UNHCR SDGs...UNHCR は、持続可能な開発目標（SDGs）が掲げる“誰一人取り残さな い”世界の実現のために、難民や国内避難民、無国籍の人々が取り残さ
Basisの話 - FC2pandanyuscpa.web.fc2.com/downloadfiles/partnership_basis.pdf · 2012. 9. 8. ·...
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PartnershipはPSと略す こは、Must memorizeですね。3つの つの つの つの 繰返し唱なが歩きましう。 Partnershipに何拠出すかで3つあます。 Cash拠出時 拠出時 拠出時 拠出時→Cashの金額 金額 金額 金額 Cash額は額面以外にあませ。なのでそのままBasisになます。 Property拠出時 拠出時 拠出時 拠出時→拠出時 拠出時 拠出時 拠出時の のAdjusted Basis Partnerの元のBasis引き継ぎます。 Service→FMV 引き継ぐものがないので、受け取った%のPSのNet AssetがBasisです。 --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- PartnershipにCash拠出 拠出 拠出 拠出した した した した場合 場合 場合 場合 Basis $80 Cash額がBasisにな。 --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- PartnershipにMortgageなしの なしの なしの なしのProperty拠出 拠出 拠出 拠出した した した した場合 場合 場合 場合 Basisはそのまま PartnerのBasis引き継ぐ。 Basis $80 Basis $80 PartnerのBasis PartnerのPSでのBasis PartnershipにProperty拠出 拠出 拠出 拠出した した した した場合 場合 場合 場合 基本：NO GAIN OR LOSS IS RECOGNIZED by a partner. --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- PartnershipにService拠出 拠出 拠出 拠出した した した した場合 場合 場合 場合 Ordinary Gain認識す PSのNet Asset 25％ Interest 25％ 25％ $37.5のGain認識 50％ Basis $37.5 FMV $150 PartnerのPSでのBasis FMV$150 × 0.25 = 37.5 その その その その1：拠出時 拠出時 拠出時 拠出時 Basisではない Ordinary Gain Basis=Cashの額 Basis = PartnerのBasisを引き継ぐ Basis = PSのNet Asset×持分％ Basisの話
Transcript of Basisの話 - FC2pandanyuscpa.web.fc2.com/downloadfiles/partnership_basis.pdf · 2012. 9. 8. ·...
PartnershipはPSと略す
これは、Must memorizeですね。3つのつのつのつのパターンパターンパターンパターンを繰り返し唱ながら歩きましょう。Partnershipに何を拠出するかで3つあります。
Cash拠出時拠出時拠出時拠出時→Cashのののの金額金額金額金額Cash額は額面以外にありません。なのでそのままBasisになります。
Property拠出時拠出時拠出時拠出時→拠出時拠出時拠出時拠出時ののののパートナーパートナーパートナーパートナーののののAdjusted BasisPartnerの元のBasisを引き継ぎます。
Service→FMV引き継ぐものがないので、受け取った%のPSのNet AssetがBasisです。
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PartnershipににににCashをををを拠出拠出拠出拠出したしたしたした場合場合場合場合
Basis $80
Cash額がBasisになる。
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PartnershipににににMortgageなしのなしのなしのなしのPropertyをををを拠出拠出拠出拠出したしたしたした場合場合場合場合Basisはそのまま
PartnerのBasisを引き継ぐ。
Basis $80 Basis $80
PartnerのBasisPartnerのPSでのBasis
PartnershipににににPropertyをををを拠出拠出拠出拠出したしたしたした場合場合場合場合
基本：NO GAIN OR LOSS IS RECOGNIZED by a partner.
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PartnershipににににServiceをををを拠出拠出拠出拠出したしたしたした場合場合場合場合Ordinary Gainを認識する
PSのNet Asset25％ Interest 25％
25％
$37.5のGainを認識 50％Basis $37.5
FMV $150PartnerのPSでのBasis
FMV$150 × 0.25 = 37.5
そのそのそのその1：：：：拠出時拠出時拠出時拠出時
Basisではない
Ordinary Gain
Basis=Cashの額
Basis = PartnerのBasisを引き継ぐ
Basis = PSのNet Asset×持分％
Basisの話
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PartnershipににににMortgage付付付付きのきのきのきのPropertyをををを拠出拠出拠出拠出したしたしたした場合場合場合場合MortgageががががBasisよりよりよりより小小小小さいさいさいさい場合場合場合場合
FMVとBasisの差分は利得として認識しないBasisがMortgage分減る
Mortgage MortgageをPSに引き受けてもらった
Basis $80 $50 ⇒Cashの受領と考えるBasis $ 30 ⇒Basisを減らす
Mortgage$50 ＄80-＄50＝＄30
PartnershipににににMortgage付付付付きのきのきのきのPropertyをををを拠出拠出拠出拠出したしたしたした場合場合場合場合MortgageががががBasisよりよりよりより大大大大きいきいきいきい場合場合場合場合Basisはゼロになる
MortgageをPSに引き受けてもらったBasis $80 Basis$0 ⇒Cashの受領と考える
⇒Basisを減らす＋Gainを認識するMortgage
$130MortgageとBasisの差分$130-$80＝＄50のCapital Gainを認識
Propertyを差し出した人⇒PSにMortgageも押し付けたわけです。負債から開放された場合はPSから金銭を受け取ったと考えます。なので、Gainになります。
PartnershipががががPartnerののののMortgageをををを引引引引きききき受受受受けたけたけたけた場合場合場合場合
各Partnerがそれぞれの割合でMortgageを引き受け、Partnerに追加投資したとみなす為、Interestの割合で各PartnerのBasisが増える。
AMortgage Basis
Basisが増える
BBasisBasisが増える
CBasisBasisが増える
FMV $150
No Gain Recognized
Gain Recognized
A
B
C
ケース１
ケース2
ケース3
Basisが減る
Basisが減る
Basisの話
Partner AがMortgage $12,000付きのPropertyをPandaNY Partnershipに拠出し、25％のInterestを取得した場合Partner AののののBasisはいくらかはいくらかはいくらかはいくらか？？？？Mortgage $12,000はPandNY Partnershipが吸収した。拠出したPropertyのBasisは$40,000だった。
PandaNY PartnershipMortgage
Property $40,000 $12,000Basis $28,00025％
25％Basis $40,000 3,000
28,000 25％Mortgage Total $31,000$12,000
$3,000 Basisが増える
$3,000 Basisが増える
$3,000 Basisが増える
Partner AがMortgage $12,000付きのPropertyをPandaNY Partnershipに拠出し、25％のInterestを取得した場合Partner AののののBasisはいくらかはいくらかはいくらかはいくらか？？？？Mortgage $12,000はPandNY Partnershipが吸収した。拠出したPropertyのBasisは$10,000だった。
PandaNY PartnershipMortgage
Property $10,000 $12,000Basis $(2,000)25％
25％3,000
Basis $10,000 -2,000 25％Mortgage Total $1,000$12,000
$3,000 Basisが増える
$3,000 Basisが増える
$3,000 Basisが増える
テストテストテストテストでででで出出出出るるるる！：！：！：！：ケースケースケースケース１１１１ととととケースケースケースケース３３３３ののののコンビネーションコンビネーションコンビネーションコンビネーション
A
A
B
C
D
$3,000 Basisが増える
答え$31,000
テストテストテストテストでででで出出出出るるるる！：！：！：！：ケースケースケースケース2ととととケースケースケースケース３３３３ののののコンビネーションコンビネーションコンビネーションコンビネーション
A
A
B
C
D
$3,000 Basisが増える
答え$1,000
Basisの話
Basisの話
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Basisがががが増増増増えるえるえるえるケースケースケースケース
PartnerのBasisは以下のDistributive Shareで増える
Ordinary IncomeCapital GainsTax-exempt income(Ex. Municipal bond interest income)
基本：OrdinaryでもCapitalでもIncomeのShareで増える
BasisにはNo Effect
Ordinary IncomeCapital GainsTax-exempt income
元のBasis 元のBasis
そのそのそのその2：：：：NonliquidatingののののIncome分配時分配時分配時分配時
Basisの話
Ordinary Income Capital Gains Tax-exempt income
Basisが増える
Guaranteed paymentGuaranteed paymentGuaranteed paymentGuaranteed payment
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Basisがががが減減減減るるるるケースケースケースケース
PartnerのBasisは以下のDistributive Shareで減る
Ordinary LossMoney/PropertySpecial expense items
パートナーシップの負債は、各パートナーがそれぞれInterestの割合でLiabilityを追うことになります。
BasisがLossの分減るLoss$100
25％ Interest 25％
25％
$25 減る 50％Basis $55
PartnerのPSでのBasis FMV
BasisにはNo Effect
元のBasis
減ったBasis
A
Basisの話
Ordinary Loss Cash Special expense items
Basisが減る
Guaranteed paymentGuaranteed paymentGuaranteed paymentGuaranteed payment
Basisがががが残残残残らないらないらないらないケースケースケースケース
PandaNY PartnershipがCash $2,000とProperty Adjusted Basis $4,000（FMV $3,500)をPartnerAに分配しました。Partner AのPartnership Interestは$5,000でした。
$2,000 Property $4,000
Basis $5000
Basis $3000
Negative (1,000)
Basisがががが残残残残るるるるケースケースケースケース
PandaNY PartnershipがCash $2,000とProperty Adjusted Basis $3,000（FMV $4,500)をPartnerAに分配しました。Partner AのPartnership Interestは$8,000でした。
$2,000 Property Basis $3,000
Basis $8000
Basis $6000
Basis $3000
テストテストテストテストでででで出出出出るるるる！：！：！：！：Nonliquidating distributionででででCashととととPropertyをををを分配分配分配分配するするするするケースケースケースケース
PandaNY Partnership
Distributed PropertyDistributed PropertyDistributed PropertyDistributed PropertyののののAAAAののののBasisBasisBasisBasis$$$$4000400040004000にならないにならないにならないにならない。。。。
PropertyPropertyPropertyProperty分配後分配後分配後分配後ののののAAAAののののBasisBasisBasisBasisははははゼロゼロゼロゼロ（（（（NegativeNegativeNegativeNegativeにならないにならないにならないにならない））））
Complete liquidationも上記と同じ計算
PandaNY Partnership
普通にCashとPropertyのBasisを引く
Basisの話
PartnershipからからからからPartnerへのへのへのへのDistribution
基本 NO GAIN/LOSS RECOGNIZED by a partner.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
PartnershipからからからからCashのののの分配分配分配分配をををを受受受受けたけたけたけた場合場合場合場合受け取ったお金はBasisの返済とみなすため、Basisが減る。BasisがCash受取分減る
Basisをををを越越越越えないえないえないえない程度程度程度程度ににににCashをををを受受受受けけけけ取取取取ったったったった場合場合場合場合
$2,000
Basis $6000
Basis $3000
そのそのそのその3：：：：NonliquidatingののののCash分配時分配時分配時分配時
Gain/Lossの話
PandaNY Partnership
このこのこのこのケースケースケースケースではではではではBasisBasisBasisBasisがががが減減減減るだけるだけるだけるだけ。。。。GainGainGainGainはははは認識認識認識認識しないしないしないしない
Basisをををを越越越越えてえてえてえてCashをををを受受受受けけけけ取取取取ったったったった場合場合場合場合
$4,000
Basis $2000Basis $0
Cash $2,000分配後$0になる
お金を貰ったら税が払えると思われる。$4000-$2000＝＄＝＄＝＄＝＄2000ののののCapital Gainをををを認識認識認識認識
Cashを受け取った場合：拠出しているBasisが返ってきた感じ。パートナーのBasisを減らす。Basis以上のCashはCapital Gain!←Basisを超えてのCashの受取は「おおおお金金金金もらってんだからもらってんだからもらってんだからもらってんだから税払税払税払税払えるよねえるよねえるよねえるよね～～～～」と言うわけでCapital Gainを認識します。Basisはマイナスになりません！
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------PartnershipからからからからPropertyのののの分配分配分配分配をををを受受受受けたけたけたけた場合場合場合場合Basisが減るが、at-risk ruleの為、ゼロ以下にならない。BasisがProperty受取分減る
Basisをををを越越越越えてえてえてえてCashをををを受受受受けけけけ取取取取ったったったった場合場合場合場合
$4,000
Basis $2000Basis $0
Property $2000分配後$0になる
$4000-$2000＝＄＝＄＝＄＝＄2000ののののCapital Gainはははは認識しない
Property distributionの場合：DistributionはパートナーのBasisまで。「物もらっても税は払えないね。仕方ないからGainは認識しなくていいよ」ってことでBasisを超えての分配を受けてもGainは認識しません。
Gain Recognized
NO Gain Recognized
Basisを越えて受け取ったOnlyMoneyのみGainを認識する
LossはNever Recognize!!
PandaNY Partnership
このこのこのこのケースケースケースケースではではではではGainGainGainGainをををを認識認識認識認識するするするする
PandaNY Partnership
このこのこのこのケースケースケースケースではではではではGainGainGainGainをををを認識認識認識認識しないしないしないしない
「「「「おおおお金金金金をををを貰貰貰貰ってないしってないしってないしってないし税税税税はははは払払払払えないねえないねえないねえないね。」。」。」。」
GAIN
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------PartnershipからからからからGuaranteed paymentをををを受受受受けたけたけたけた場合場合場合場合
Guaranteed paymentはPartnerのBasisに影響しません！！！Cashの分配と混乱しないように。
Basis $80
ここがBasisとちょっとややこしいところです。
Interestの割合で計算
Ordinary IncomeCapital GainsTax-exempt incomeGuaranteed payment
A
Guaranteed paymentGuaranteed paymentGuaranteed paymentGuaranteed payment
NoEffect!!
個人のOrdinaryIncomeになる
そのそのそのその4：：：：PartnerののののIncomeとしてとしてとしてとして報告報告報告報告するものするものするものするもの
Ordinary Income afterGuaranteed payment
Capital Gains Tax-exempt income
PartnerのIncomeとして報告
Guaranteed paymentGuaranteed paymentGuaranteed paymentGuaranteed payment
Incomeになる
PointComplete liquidation（Liquidating distribution)の場合、PartnerはPartnerではなくなる為、Basisははははゼロゼロゼロゼロにににになります。
Cashのみののみののみののみの分配分配分配分配のののの場合場合場合場合
Basisよりよりよりより少少少少なくなくなくなくCashをををを受受受受けけけけ取取取取ったったったった場合場合場合場合
Cashが$2000しか返ってこなかった$2,000 ⇒Cashの受領はBasisを減らす
⇒足りなかった分はCapital Loss
Basis $6000
返してもらえないBasis $3000
Basisをををを越越越越えてえてえてえてCashをををを受受受受けけけけ取取取取ったったったった場合場合場合場合
$4,000
Basis $2000Basis $0
Cash $2,000分配後$0になる
お金を貰ったら税が払えると思われる。$4000-$2000＝＄＝＄＝＄＝＄2000ののののCapital Gainをををを認識認識認識認識
Capital Lossをををを認識認識認識認識
そのそのそのその5：：：：Completed Liquidatingのののの分配時分配時分配時分配時（（（（PSがががが消滅消滅消滅消滅かかかかPartnerのののの脱退脱退脱退脱退））））
PandaNY Partnership
このこのこのこのケースケースケースケースではではではではLossLossLossLossをををを認識認識認識認識するするするする。。。。
Loss Recognized
この場合のみLossを認識 Gain/Lossの話
Gain Recognized
PandaNY Partnership
このこのこのこのケースケースケースケースではではではではGainGainGainGainをををを認識認識認識認識するするするする
Property分配分配分配分配のののの場合場合場合場合
Propertyをををを受受受受けけけけ取取取取ったったったった場合場合場合場合
Property $4,000実際のPropertyのBasisは$3000だった⇒実際のPropertyのBasisは無視⇒Property分配後のBasisははははゼロゼロゼロゼロにににに
Basis $6000
Basisは残らない
CashととととPropertyをををを受受受受けけけけ取取取取ったったったった場合場合場合場合
$2,000 Property $4,000
Basis $5000
Basis $3000
Negative (1,000)
Property分配後のBasisははははゼロゼロゼロゼロにににに
PandaNY Partnership
PandaNY Partnership
Basisの話
これがPropertyのBasisとなる）
これがPropertyのBasisとなる）
GAIN/LOSS
PartnershipののののLiabilityがががが増増増増えたえたえたえた場合場合場合場合
PartnerのMortgageをPartnershipが吸収したのと同じです。PartnerがそれぞれInterestの%で借りたとみなす。
借りた額を A追加 Basis
Basisが増える
借りた額を B追加 Basis
Basisが増える
借りた額を C追加 Basis
Basisが増える
PartnershipののののLiabilityがががが減減減減ったったったった場合場合場合場合上記の逆で、Basisが減る。
Partner個人個人個人個人ののののLiabilityがががが増増増増えたえたえたえた場合場合場合場合Partner個人の場合も、LiabilityはPartnerに追加のContributionとみなす。
A借りた額を Basis追加 Basisが増える
BankBankBankBank A
B
C
BankBankBankBank A
そのそのそのその6：：：：PartnershipののののLiability
Basisの話
Interestをををを売売売売るるるる場合場合場合場合
PartnerのInterestは通常Capital Assetであるため、Capital Gain/Lossを認識する。
Partnership interest$4,000
Basis
Bが引き受けたLiabilityもAのGainとなります。
Cash $5,000受け取りました。Liabilityを $2,500を引き受けてもらいました。
Recognized GainRecognized GainRecognized GainRecognized Gain はCash
Liability
Basis
Distributionのののの順番順番順番順番 複数複数複数複数のののの資産資産資産資産のののの分配分配分配分配
Unrealized ReceivableととととInventory
PartnerのInterestを売った際にGainが出たら、
Unrealized ReceivableとInventoryの額までOrdinary GainOrdinary GainOrdinary GainOrdinary Gain となる。
-4,000.003,500.00
5,000.002,500.007,500.00
Cash
unrealized receivables
and inventory
Property
Section 751 Asset = Hot Asset
A B
Cash $5,000
Liability $2,500
Gain Lossの話
