Bài dịch KẾ TOÁN MỸ- The conceptual framework for financial reporting

Khuôn khổ Khái niệm NHÓM 2

© Tổ chức IFRS

Khuôn khổ khái niệm về các báo cáo tài chính. Khuôn khổ khái niệm đã được ban hành bởi IASB vào tháng 9 năm 2010. Nó thay thế các khuôn khổ cho việc chuẩn bị và trình bày báo cáo tài chính.


© Tổ chức IFRS

NỘI DUNG LỜI NÓI ĐẦU KHUÔN KHỔ KHÁI NIỆM CHO BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG QUAN Mục đích và tình trạng Phạm vi CHƯƠNG 1. Mục tiêu của báo cáo tài chính nói chung 2. Bổ sung các đơn vị báo cáo 3. Đặc tính của thông tin tài chính hữu ích 4. Khuôn khổ (1989): các văn bản còn lại

ĐỐI VỚI PHẦN TÀI LIỆU ĐƯỢC LIỆT KÊ DƯỚI ĐÂY, XEM PHẦN B PHIÊN BẢN NÀY.

PHÊ DUYỆT CỦA BAN KHUÔN KHỔ KHÁI NIỆM 2010 CĂN CỨ VỀ KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 VÀ CHƯƠNG 3 MỤC SỰ PHÙ HỢP

quy định tại khoản

OB1

QC1

4.1


© Tổ chức IFRS

Lời nói đầu Hội đồng Chuẩn mực Kế toán quốc tế hiện đang trong quá trình cập nhật các khuôn khổ khái niệm. Dự án khuôn khổ khái niệm này được thực hiện trong các giai đoạn. Là một chương được hoàn thiện, các đoạn văn có liên quan trong khuôn khổ cho việc chuẩn bị và trình bày báo cáo tài chính đã được xuất bản vào năm 1989 sẽ được thay thế. Khi khuôn khổ khái niệm dự án được hoàn thành, Hội đồng quản trị sẽ có đầy đủ, toàn diện và tài liệu duy nhất được gọi là Khuôn khổ khái niệm cho báo cáo tài chính. Phiên bản này của khuôn khổ khái niệm bao gồm hai chương đầu tiên Hội đồng quản trị được công bố là kết quả của giai đoạn đầu tiên của khuôn khổ khái niệm dự án - Chương 1. Mục tiêu của mục đích báo cáo tài chính nói chung. Chương 3. Đặc tính hữu ích của thông tin tài chính . Chương 2. Sẽ đối phó với các khái niệm đơn vị báo cáo. Hội đồng có một cuộc tiếp xúc với dự thảo về chủ đề này Tháng 3 năm 2010 với thời gian bình luận sẽ kết thúc vào ngày 16 tháng 7. Chương 4 năm 2010 bao gồm các văn bản còn lại của khuôn khổ (1989). Bảng sự phù hợp, ở phần cuối của ấn phẩm này, cho thấy các nội dung của Khuôn khổ (1989) và Khuôn khổ khái niệm (2010) tương ứng.


© Tổ chức IFRS

Tổng quan Báo cáo tài chính được lập và trình bày cho người dùng bên ngoài bởi nhiều đơn vị xung quanh trên thế giới. Mặc dù báo cáo tài chính như vậy có thể xuất hiện tương tự từ các quốc gia này đến quốc gia kia. đất nước, có sự khác biệt đó đã có thể được gây ra bởi một loạt các xã hội, kinh tế và hoàn cảnh pháp lý và các quốc gia khác nhau có trong tâm lý các nhu cầu của người sử dụng khác nhau của báo cáo tài chính khi thiết lập các yêu cầu quốc gia. Những hoàn cảnh khác nhau đã dẫn đến việc sử dụng của một loạt các định nghĩa của các yếu tố báo cáo tài chính: ví dụ, tài sản, công nợ, vốn chủ sở hữu, thu nhập và chi phí. Họ cũng có kết quả trong việc sử dụng các tiêu chí khác nhau để công nhận các mục trong báo cáo tài chính và ưu tiên cho các cơ sở đo lường khác nhau. Phạm vi của báo cáo tài chính và thuyết minh thông tin được thực hiện trong chúng tôi cũng bị ảnh hưởng. Hội đồng Chuẩn mực Kế toán quốc tế cam kết thu hẹp những khác biệt bằng cách tìm kiếm để hài hòa các quy định, chuẩn mực kế toán và các thủ tục liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính. Họ tin rằng sự hài hòa tốt nhất có thể được theo đuổi bằng cách tiếp tục tập trung vào báo cáo tài chính được chuẩn bị với mục đích cung cấp thông tin đó hữu ích trong việc đưa ra các quyết định kinh tế. Hội đồng quản trị tin rằng báo cáo tài chính chuẩn bị cho mục đích này đáp ứng phổ biến nhu cầu của hầu hết người dùng. Điều này là bởi vì gần như tất cả người dùng đang thực hiện cho các quyết định kinh tế của họ, Ví dụ: (A) để quyết định khi nào mua, nắm giữ hay bán một khoản đầu tư vốn cổ phần. (B) để đánh giá quản lý hoặc trách nhiệm của quản lý. (C) để đánh giá khả năng của đơn vị để thanh toán và cung cấp các lợi ích khác cho người lao động. (D) để đánh giá sự an toàn đối với các khoản cho vay đối với các thực thể. (E) để xác định các chính sách thuế. (F) để xác định lợi nhuận được chia và cổ tức. (G) để chuẩn bị và sử dụng số liệu thống kê thu nhập quốc dân. (H) để điều chỉnh các hoạt động của đơn vị. Hội đồng công nhận, tuy nhiên, các chính phủ, đặc biệt, có thể chỉ định khác nhau hoặc yêu cầu bổ sung cho các mục đích riêng của họ. Những yêu cầu này không nên, tuy nhiên, ảnh hưởng đến báo cáo tài chính được công bố vì lợi ích của người sử dụng khác, trừ khi họ cũng đáp ứng nhu cầu của những người dùng khác. Báo cáo tài chính phổ biến nhất chuẩn bị theo một mô hình kế toán dựa trên giá gốc thu hồi và duy trì khái niệm vốn tài chính danh nghĩ. Các mô hình và khái niệm khác có thể thích hợp hơn để đáp ứng mục tiêu cung cấp thông tin hữu ích cho việc ra các quyết định kinh tế mặc dù hiện nay có không có sự đồng thuận để thay đổi. Khuôn khổ khái niệm này đã được phát triển để nó được áp dụng cho một loạt các mô hình kế toán và các khái niệm về vốn và vốn bảo trì.

Phần Tổng quan đã được chuyển từ Khuôn khổ (1989). Đây sẽ là cập nhật khi IASB xem xét mục đích của Khuôn khổ khái niệm. Cho đến khi, các mục đích và tình trạng của Khuôn khổ khái niệm cũng giống như trước đây.


© Tổ chức IFRS

Mục đích và tình trạng

Khuôn khổ khái niệm này đưa ra các khái niệm làm cơ sở cho việc chuẩn bị và trình bày báo cáo tài chính cho người sử dụng bên ngoài. Mục đích của Khuôn khổ khái niệm là: (A) để hỗ trợ Hội đồng quản trị trong việc phát triển trong tương lai IFRS và đánh giá IFRS hiện tại; (B) để hỗ trợ Hội đồng quản trị trong việc thúc đẩy hài hòa hóa các quy định, chiếm tiêu chuẩn và thủ tục liên quan đến việc trình bày báo cáo tài chính của cung cấp một cơ sở cho việc giảm số lượng các phương pháp nghiên cứu thay thế kế toán cho phép bởi IFRS; (C) để hỗ trợ các cơ quan thiết lập tiêu chuẩn quốc gia trong việc phát triển các tiêu chuẩn quốc gia; (D) hỗ trợ khai báo cáo tài chính trong việc áp dụng IFRS và trong việc giải quyết chủ đề mà vẫn chưa hình thành đối tượng của một IFRS; (E) để hỗ trợ kiểm toán viên trong việc hình thành một ý kiến về việc lập báo cáo tài chính tuân thủ với IFRS; (F) để hỗ trợ người sử dụng báo cáo tài chính trong việc xử lý các thông tin trong báo cáo tài chính được lập phù hợp với IFRS; và (G) để cung cấp cho những người quan tâm đến công việc của IASB với thông tin về cách tiếp cận để xây dựng IFRS. Khuôn khổ khái niệm này không phải là một IFRS và do đó không xác định các tiêu chuẩn cho bất kỳ đo lường cụ thể hoặc vấn đề công bố thông tin nào. Không có gì trong Khuôn khổ khái niệm này ghi đè lên bất kỳ mục nào của IFRS . Hội đồng quản trị nhận thấy rằng trong một số trường hợp có thể có một cuộc xung đột giữa Khuôn khổ khái niệm và IFRS. Trong những trường hợp có sự mâu thuẫn, các yêu cầu của IFRS thuyết phục hơn những yêu cầu của Khuôn khổ khái niệm. Tuy nhiên, Hội đồng quản trị sẽ theo hướng dẫn của Khuôn khổ khái niệm cho sự phát triển trong tương lai IFRS và đánh giá IFRS hiện tại, số lượng các trường hợp xung đột giữa Khuôn khổ khái niệm và IFRS sẽ giảm theo thời gian. Các Khuôn khổ khái niệm sẽ được sửa đổi theo thời gian trên cơ sở kinh nghiệm của Hội đồng quản trị làm việc với nó. Phạm vi

Các Khuôn khổ khái niệm liên quan với: (A) mục tiêu của báo cáo tài chính; (B) các đặc điểm chất lượng của thông tin tài chính hữu ích; (C) định nghĩa, công nhận và đo lường của các yếu tố mà từ đó tài chính báo cáo được xây dựng; và (D) khái niệm về vốn và duy trì vốn.


© Tổ chức IFRS

NỘI DUNG Chương 1: CÁC MỤC TIÊU CỦA MỤC ĐÍCH CHUNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG QUAN MỤC TIÊU, TÍNH HỮU DỤNG VÀ GIỚI HẠN MỤC ĐÍCH CHUNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH THÔNG TIN VỀ NGUỒN KINH TẾ CỦA MỘT TỔ CHỨC BÁO CÁO, KHIẾU NẠI VÀ THAY ĐỔI TÀI NGUYÊN VÀ KHIẾU NẠI Nguồn lực kinh tế và yêu cầu Những thay đổi về nguồn lực kinh tế và yêu cầu

Hoạt động tài chính phản ánh của kế toán dồn tích Hoạt động tài chính phản ánh bởi các luồng tiền trong quá khứ Những thay đổi về nguồn lực kinh tế và tuyên bố không từ tài chính hiệu suất.


OB1

OB2

OB12

OB13

OB15

OB17

OB20

OB21


© Tổ chức IFRS

Chương 1: Mục tiêu chung của báo cáo tài chính

Tổng quan

OB1 Mục tiêu chung của báo cáo tài chính là nền tảng của khung khái niệm. Khía cạnh khác

của khungkhái niệm là một báo cáo thực thể, các đặc điểm chất lượng của, và các hạn

chế , hữu ích thông tin tài chính, các yếu tố của báo cáo tài chính, côngnhận, đo lường,

trình bày và công bố thông dòng chảy một cách hợp lý .

Mục tiêu chung, tác dụng và hạn chế của báo cáo tài chính

OB2 Mục tiêu chung của báo cáo tài chính là cung cấp thông tin tài chính về các đơn vị báo

cáo có lợi cho hiện tại và tiềm năng để các nhà đầu tư, người cho vay và người cho vay

khác trong việc đưa ra quyết định. Những quyết định liên quan đến việc mua, bán hoặc

nắm giữ cổ phần và các công cụ nợ, cung cấp hoặc giải quyết các khoản vay và các hình

thức tín dụng.

OB3 Quyết định trong hiện tại của các nhà đầu tư tiềm năng về mua, bán hoặc nắm giữ vốn chủ

sở hữu và nợ phụ thuộc vào lợi nhuận mà họ mong đợi từ đầu tư vào những công cụ, ví

dụ như cổ tức, gốc và lãi thanh toán hoặc tăng giá thị trường. Tương tự như vậy, quyết

định của hiện tại , vay tiềm năng và các chủ nợ khác về việc cung cấp hoặc giải quyết các

khoản vay và các các hình thức tín dụng phụ thuộc vào các khoản thanh toán gốc và lãi

hoặc thu nhập khác mà họ mong đợi. Các nhà đầu tư, người cho vay, các chủ nợ khác kỳ

vọng về lợi nhuận , nó phụ thuộc vào đánh giá của họ về số lượng, thời gian và khả năng

(triển vọng) Lưu chuyển tiền thuần trong tương lai đểquyết định. Do đó, hiện tại các nhà

đầu tư tiềm năng, những người cho vay và người cho vay khác cần thông tin để giúp họ

đánh giá triển vọng Lưu chuyển tiền thuần trong tương lai .

OB4 Để đánh giá triển vọng của Lưu chuyển tiền thuần trong tương lai, hiện tại và tiềm năng

các nhà đầu tư, người cho vay và chủ nợ khác cần thông tin về các nguồn lực của nó,

tuyên bố chống lại nó, và làm thế nào có hiệu quả và hiệu quả trong quản lý và quản trị

,trách nhiệm sử dụng nguồn lực của đơn vị. Ví dụ về các trách nhiệm như vậy bao gồm

bảo vệ dòng tiền, chống lại bất lợi của kinh tế các yếu tố như giá cả và thay đổi công nghệ

và đảm bảo rằng tuân thủ pháp luật, quy định và các quy định trong hợp đồng. Thông tin

về lưu lượng quản lý của trách nhiệm của mình rất hữu ích về các quyết định của nhà

đầu tư hiện tại, những người cho vay và người cho vay khác, những người có quyền biểu

quyết về hoặc ảnh hưởng đến hoạt động quản lý .

OB5 Nhiều nhà đầu tư hiện tại và tiềm năng, các chủ nợ và các chủ nợ khác có thể không yêu

cầu báo cáo các đơn vị cung cấp thông tin trực tiếp với họ và phải dựa một báo cáo tài

chính và báo cáo tài chính tham khảo ,mục đích báo cáo tài chính và báo cáo tài chính nói

chung trừ khi được chỉ định khác.

1 Trong suốt Khung khái niệm này, các từ ngữ báo cáo tài chính và báo cáo tài chính đề cập đến báo cáo tài chính nói

chung mục đích và báo cáo tài chính nói chung mục đích trừ khi được chỉ định khác.

2 Trong suốt Khung khái niệm này, việc quản lý hạn đề cập đến quản lý và hội đồng quản trị của một tổ chức trừ khi

được chỉ định khác.


© Tổ chức IFRS

Trong suốt khung khái niệm này, việc quản lý hạn chế đề cập đến quản lý và quản trị hội

đồng quản trị của một tổ chức trừ khi được chỉ định khác. Báo cáo tài chính dùng chung

cho nhiều thông tin tài chính . Do đó, những người sử dụng báo cáo tài chính được theo

từng chỉ dẫn mục đích chung.

OB6 Tuy nhiên, nói chung mục đích báo cáo tài chính có thể không cung cấp tất cả các thông

tin mà các nhà đầu tư hiện tại và tiềm năng, những người cho vay và người cho vay khác

cần. Những người sử dụng cần phải xem xét thông tin thích hợp từ các nguồn khác. Ví dụ,

điều kiện kinh tế nói chung và kỳ vọng, sự kiện chính trị và môi trường chính trị, và

ngành công nghiệp và công ty triển vọng.

OB7 Báo cáo tài chính với mục đích chung không được thiết kế để biểu thị hết các giá trị của

một tổ chức; nhưng nó cung cấp thông tin để giúp rõ hiện tại và tiềm năng cho các nhà

đầu tư, người cho vay và người cho vay khác để ước tính giá trị của báo cáo đó.

OB8 Người sử dụng chính và các cá nhân khác nhau có thể mâu thuẫn về thông tin nhu cầu

Hội đồng quản trị, trong việc phát triển các tiêu chuẩn báo cáo tài chính, sẽ tìm cách cung

cấp các thông tin sẽ đáp ứng nhu cầu tối đa cho số lượng người dùng chính. Tuy nhiên,

nó cần tập trung vào các thông tin cần phổ biến ,không ngăn cản các đơn vị báo cáo, kể cả

các thông tin bổ sung đó là hữu ích nhất cho một nhóm cụ thể của người sử dụng chính.

OB9 Việc tổ chức quản lý cũng quan tâm đến thông tin tài chính . Tuy nhiên, quản lý không

cần phải dựa vào mục đích chung của báo cáo tài chính vì nó có thể để có được những

thông tin tài chính cần thiết trong nội bộ.

OB10 Mặt khác, chẳng hạn như nhà quản lý và các thành viên công chúng khác hơn là các nhà

đầu tư, người cho vay và người cho vay khác, cũng có thể thấy mục tiêu chung của báo

cáo tài chính hữu ích. Tuy nhiên, những báo cáo không chủ yếu hướng đến các nhóm.

OB11 Mức độ lớn, báo cáo tài chính dựa trên ước tính, đánh giá và mô hình chứ không phải là

sự miêu tả chính xác. Khung khái niệm thiết lập là khái niệm làm nền tảng cho những

ước tính, bản án và các mô hình. các khái niệm là mục tiêu hướng tới mà Hội đồng quản

trị và khai báo cáo tài chính phấn đấu. Như với hầu hết các mục tiêu, tầm nhìn khung

khái niệm của báo cáo tài chính lý tưởng dường như không thể đạt được đầy đủ, ít nhất

là trong ngắn hạn, bởi vì nó có thời gian để hiểu, chấp nhận và thực hiện các cách thức

mới để phân tích các giao dịch và các sự kiện khác. Tuy nhiên, việc thiết lập một mục tiêu

hướng tới để phấn đấu là cần thiết nếu báo cáo tài chính là phát triển để nâng cao tính

hữu dụng của nó.

Thông tin về một báo cáo kinh tế nguồn lực và những thay đổi trong nguồn lực và công bố

Báo cáo tài chính

OB12 Nhằm mục đích cung cấp thông tin chung về tài chính vị trí của một tổ chức báo cáo, đó

là thông tin về những tình hình kinh tế ,nguồn lực và các yêu cầu đối với các đơn vị báo

cáo. Báo cáo tài chính cũng cung cấp thông tin về ảnh hưởng của các giao dịch và sự kiện

khác mà thay đổi các nguồn lực và tuyên bố kinh tế là một đơnvị của báo cáo. Cả hai loại


© Tổ chức IFRS

thông tin cung cấp đầu vào hữu ích cho các quyết định về việc cung cấp nguồn lực cho

một đơn vị.

Nguồn lực kinh tế và yêu cầu OB13 Thông tin về thiên nhiên ,lượng của kinh tế tài nguyên và nguồn của thực thể bản báo

cáo có thể giúp người dùng nhận biết điểm mạnh và điểm yếu tài chính của thực thể bản

báo cáo. Thông tin có thể giúp người dùng đánh giá khả năng thanh toán của thực thể

bản báo cáo, nhu cầu của nó bổ sung cho tài chính và nó thành công đến mức nào có thể

để đạt được tài chính. Thông tin về ưu tiên và thanh toán nhu cầu của hiện hữu đơn kiện

giúp người dùng dự đoán cách lượng tiền mặt trong tương lai sẽ được phân phát so với

việc chống lại thực thể báo cáo.

OB14 Các loại nguồn lực kinh tế khác nhau ảnh hưởng đến đánh giá của người dùng ,của khách

hàng tiềm năng của thực thể báo cáo cho lượng tiền mặt trong tương lai khác. Một số

lượng tiền mặt trong tương lai dẫn tới trực tiếp từ hiện hữu kinh tế nguồn lực, như

khoản phải thu .Luồng tiền mặt khác tạo ra bởi sử dụng vài nguồn lực trong tổ hợp để

sản xuất và hàng hoá hoặc dịch vụ thị trường đến khách hàng. Mặc dù luồng tiền mặt đó

không thể được nhận biết bằng nguồn lực kinh tế riêng lẻ ( hoặc đơn kiện ), người dùng

bản báo cáo tài chính cần biết thiên nhiên và lượng của nguồn lực sẵn để dùng trong

hoạt động của thực thể báo cáo.

Thay đổi nguồn lực kinh tế và yêu cầu OB15 Sự thay đổi trong kinh tế nguồn lực và nguồn của thực thể báo cáo tạo ra bởi tình hình

tài chính của thực thể ( xem đoạn văn OB17 - OB20 ) và từ các sự kiện khác hoặc giao

dịch như phát hành Khoản nợ hoặc công cụ vốn ( xem đoạn văn OB21 ). Để đánh giá

đúng triển vọng lượng tiền mặt trong tương lai từ thực thể báo cáo, người dùng cần có

thể phân biệt cả của thay đổi này.

OB16 Thông tin về tình hình tài chính của thực thể báo cáo giúp người dùng hiểu trả lại thực

thể có sản xuất trên nguồn lực kinh tế .Thông tin về trả lại thực thể có sản xuất cung cấp

một dấu hiệu cho thấy cách quản lý tốt có dỡ hàng trách nhiệm của nó để làm và hiệu

quả sử dụng hiệu quả nguồn lực của thực thể báo cáo. Thông tin về tính biến đổi và

thành phần của trả lại cũng quan trọng, nhất là trong đánh giá sự không biết chắc của

lượng tiền mặt trong tương lai. Thông tin về quá khứ tình hình tài chính của thực thể báo

cáo và cách quản lý của nó dỡ hàng trách nhiệm của nó thường hữu ích trong dự đoán

thu hồi sản phẩm tương lai của thực thể về các nguồn lực kinh tế.

Hoạt động tài chính phản ánh của kế toán dồn tích

OB17 Kế toán phát sinh mô tả ảnh hưởng của giao dịch , những sự kiện khác , hoàn cảnh trên

kinh tế nguồn lực và nguồn của thực thể báo cáo trong kỳ trong đó ảnh hưởng đó xảy ra,

dù là dẫn tới biên nhận tiền mặt và thanh toán xảy ra trong kỳ khác. Đây là quan trọng vì

thông tin về kinh tế nguồn lực và nguồn ,việc thay đổi của thực thể báo cáo trong kinh tế

của nguồn lực và nguồn trong kỳ cung cấp tốt hơn cơ sở cho đánh giá hiệu suất tương lai

qua và của thực thể hơn thông tin chỉ khoảng biên nhận tiền mặt và thanh toán trong

thời kỳ đó.


© Tổ chức IFRS

Cơ cấu lý thuyết

OB18 Thông tin về tình hình tài chính của thực thể báo cáo trong kỳ, phản ánh do thay đổi kinh

tế của nguồn lực và nguồn ngoại trừ bằng đạt được nguồn lực bổ sung trực tiếp từ nhà

đầu tư và tiền nợ ( xem OB21 đoạn văn ), hữu ích trong đánh giá, và tương lai khả năng

của thực thể để tạo ra lượng tiền mặt thu vào thuần. Thông tin cho biết mức độ mà thực

thể báo cáo đã gia tăng nguồn lực kinh tế sẵn có của nó, và vì thế nó khả năng tạo ra

thuần lượng tiền mặt thu vào qua hoạt động của nó chớ không phải là do đạt được nguồn

lực bổ sung trực tiếp từ nhà đầu tư và tiền nợ

OB19 Thông tin về tình hình tài chính của thực thể báo cáo trong kỳ cũng có thể cho biết mức

độ mà sự kiện như thay đổi giá thị trường hoặc lãi suất đã gia tăng hay giảm kinh tế

nguồn lực và nguồn của thực thể, do đó ảnh hưởng đến khả năng của thực thể để tạo ra

lượng tiền mặt thu vào thuần.

Tình hình tài chính phản ánh bằng luồng tiền mặt

OB20 Thông tin về tiền của thực thể báo cáo dòng trong kỳ cũng giúp người dùng đánh giá khả

năng của thực thể để tạo ra lượng tiền mặt thu vào lưới tương lai. Nó cho biết cách thực

thể báo cáo đạt được và sử dụng tiền, bao gồm thông tin về nó vay và hoàn trả Khoản nợ,

cổ tức bằng tiền hoặc phân phối tiền khác đến nhà đầu tư, và yếu tố khác có thể ảnh

hưởng độ dễ chuyển đổi (thành tiền mặt) hoặc khả năng thanh toán của thực thể. Thông

tin về luồng tiền mặt giúp người dùng hiểu hoạt động của thực thể báo cáo, đánh giá tài

chính và đầu tư hoạt động của nó, đánh giá độ dễ chuyển đổi (thành tiền mặt) hoặc khả

năng thanh toán của nó và dịch thông tin khác về tình hình tài chính.

Những thay đổi về nguồn lực kinh tế và tuyên bố không phát sinh từ hoạt động tài

chính

OB21 Kinh tế nguồn lực và nguồn của thực thể báo cáo cũng có thể thay đổi đối với lý do ngoại

trừ tình hình tài chính, như phát hành cổ phiếu quyền sở hữu bổ sung. Thông tin về loại

thay đổi này là cần thiết để cho người A hiểu biết hoàn toàn về tại sao kinh tế nguồn lực

và nguồn của thực thể báo cáo thay đổi và ngụ ý của những thay đổi đối với tình hình tài

chính tương lai của nó.


© Tổ chức IFRS

NỘI DUNG CHƯƠNG 3: ĐẶC TÍNH CỦA HỮU ÍCH THÔNG TIN TÀI CHÍNH TỔNG QUAN ĐẶC TÍNH THÔNG TIN TÀI CHÍNH HỮU ÍCH Đặc tính cơ bản Sự liên quan Đại diện trung thành Áp dụng đặc tính cơ bản Tăng cường đặc tính So sánh Kiểm chứng Kịp thời Dễ hiểu Áp dụng các đặc điểm nâng cao THE CONSTRAINT CHI PHÍ HỮU ÍCH VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH


QC1

QC4

QC5

QC6

QC12

QC17

QC19

QC20

QC26

QC29

QC30

QC33

QC35


© Tổ chức IFRS

Chương 3: Các đặc tính của thông tin tài chính hữu ích

Tổng quan

QC1 Các đặc tính chất lượng của thông tin tài chính hữu ích được thảo luận trong. Chương

này xác định các loại thông tin có thể sẽ hữu ích nhất cho các nhà đầu tư hiện tại và tiềm năng,

người cho vay và người cho vay khác để ra các quyết định về đơn vị báo cáo trên cơ sở các thông

tin trong báo cáo tài chính (thông tin tài chính).

QC2 Báo cáo tài chính cung cấp thông tin về các báo cáo của các tổ chức kinh tế, tuyên bố

chống lại các thực thể báo cáo và ảnh hưởng của các giao dịch và sự kiện khác và điều

kiện những cái mà thay đổi những nguồn lực và tuyên bố. (thông tin này được đề cập

đến trong khuôn khổ khái niệm như thông tin về hiện tượng kinh tế.) Một số báo cáo tài

chính cũng bao gồm giải thích tài liệu về kỳ vọng của ban quản lý và chiến lược để báo

cáo thực thể, và các loại thông tin hướng tới tương lai.

QC3 Các đặc tính chất lượng của thông tin tài chính hữu ích áp dụng cho thông tin tài chính

trong báo cáo tài chính, cũng như thông tin tài chính cung cấp theo những cách khác. Chi

phí, đó là một hạn chế phổ biến trên khả năng tổ chức báo cáo để cung cấp thông tin tài

chính hữu ích, áp dụng tương tự. Tuy nhiên, cân nhắc trong việc áp dụng các đặc tính và

các hạn chế chi phí có thể khác nhau với nhiều loại thông tin khác nhau. Ví dụ, áp dụng

chúng để chuyển tiếp-tìm kiếm thông tin có thể khác nhau từ việc áp dụng chúng để

thông tin về nguồn lực hiện có và yêu cầu kinh tế và thay đổi trong những nguồn lực và

tuyên bố.

Đặc điểm chất lượng của thông tin tài chính hữu ích

QC4 Nếu thông tin tài chính là có ích, nó phải phù hợp và đại diện trung thực cho những gì nó

ngụ ý. Tính hữu ích của thông tin tài chính là nâng cao nếu nó có thể so sánh, có thể xác

minh, kịp thời và dễ hiểu.

Đặc tính cơ bản

QC5 Các đặc tính cơ bản là phù hợp và trung thực

Sự liên quan

QC6 Thông tin tài chính liên quan có khả năng tạo ra sự khác biệt trong quyết định được thực

hiện bởi người sử dụng. Thông tin có thể có khả năng tạo ra sự khác biệt trong một

quyết định ngay cả khi một số người dùng chọn không tận dụng lợi thế của nó hoặc đã

nhận thức được nó từ các nguồn khác.

QC7 Thông tin tài chính có khả năng tạo ra sự khác biệt trong các quyết định nếu nó có giá trị

tiên đoán, giá trị khẳng định hoặc cả hai.

3 Trong suốt Khung khái niệm này, các từ ngữ đặc tính và hạn chế tham khảo các đặc điểm chất lượng của,

và các hạn chế trên, thông tin tài chính hữu ích.


© Tổ chức IFRS

QC8 Thông tin tài chính có giá trị tiên đoán nếu nó được sử dụng như một đầu vào quy trình

làm việc của người sử dụng để dự đoán kết quả trong tương lai. Thông tin tài chính

không cần phải là một dự đoán hoặc dự báo có giá trị tiên đoán. Thông tin tài chính có giá

trị tiên đoán được sử dụng bởi người sử dụng trong việc đưa ra dự đoán của mình.

QC9 Thông tin tài chính có giá trị khẳng định nếu nó cung cấp thông tin phản hồi về (thừa nhận hay

thay đổi) đánh giá trước.

QC10 Giá trị dự báo và giá trị khẳng định thông tin tài chính liên quan đến nhau. Thông tin có giá trị

tiên đoán thường cũng có khẳng định giá trị. Ví dụ, thông tin doanh thu cho năm hiện tại, có thể

được sử dụng làm cơ sở cho việc dự đoán doanh thu trong những năm tới, cũng có thể được so

sánh với dự đoán doanh thu cho năm nay đã được thực hiện trong những năm qua. các kết quả

của những sự so sánh có thể giúp người sử dụng để sửa chữa và cải thiện các quy trình đã được

sử dụng để thực hiện những dự đoán trước đó.

QC11 Thông tin là một nguồn nếu bỏ qua hoặc bỏ lỡ nó có thể ảnh hưởng quyết định mà người dùng

thực hiện trên cơ sở các thông tin tài chính về một báo cáo cụ thể. Nói cách khác, vật chất là một

khía cạnh cụ thể của thực thể liên quan dựa theo tính chất, mức độ, hoặc cả hai, các mặt hàng mà

thông tin liên quan trong bối cảnh báo cáo tài chính của một cá nhân. Do đó, Hội đồng quản trị

không thể chỉ định một ngưỡng định lượng thống nhất cho vật chất hay xác định trước được

những gì có thể là vật chất trong một tình huống cụ thể. Sự trình bày trung thực.

QC12 Báo cáo tài chính đại diện cho hiện tượng kinh tế trong lời nói và con số. để có hữu ích, thông tin

tài chính không phải chỉ đại diện cho các hiện tượng liên quan, nhưng nó cũng phải thể hiện

đúng những hiện tượng mà nó ngụ ý để đại diện. Để trở thành một đại diện hoàn toàn trung

thành, một mô tả sẽ có ba đặc điểm. Nó sẽ được hoàn thành, trung lập và không bị lỗi. Tất nhiên,

hoàn hảo là hiếm khi, nếu không thì không bao giờ có thể đạt được. Mục tiêu của Hội đồng quản

trị là tối đa hóa những chuẩn mực đến mức có thể.

QC13 Một mô tả hoàn chỉnh bao gồm tất cả thông tin cần thiết cho người dùng hiểu hiện tượng được

mô tả, bao gồm tất cả những giới thiệu và giải thích cần thiết. Ví dụ, một mô tả hoàn thành của

một nhóm tài sản bao gồm, ở mức tối thiểu, một mô tả về bản chất của các tài sản nhóm, một mô

tả số của tất cả các tài sản trong nhóm, và một mô tả về những gì mô tả số đại diện (ví dụ, ban

đầu chi phí, điều chỉnh chi phí hoặc giá trị hợp lý). Đối với một số mặt hàng, một mô tả hoàn

chỉnh cũng có thể đòi hỏi giải thích các sự kiện quan trọng về chất lượng và tính chất của sản

phẩm, các yếu tố và hoàn cảnh mà có thể ảnh hưởng đến chất lượng và bản chất của họ, và quá

trình sử dụng để xác định mô tả số.

QC14 Một mô tả trung tính là không thiên vị trong việc lựa chọn và trình bày của tài chính thông tin.

Một mô tả trung lập không nghiêng, trọng, nhấn mạnh, không nhấn mạnh hoặc thao tác khác để

tăng xác suất mà thông tin tài chính sẽ được nhận được thuận lợi hay không thuận lợi bởi người

sử dụng. Thông tin trung lập không có nghĩa là thông tin không có mục đích hoặc không có ảnh


© Tổ chức IFRS

hưởng đến hành vi. Ngược lại, thông tin tài chính có liên quan là, bởi định nghĩa, có khả năng làm

cho một sự khác biệt trong các quyết định của người sử dụng.

QC15 Việc trình bày trung thực không có nghĩa là phải chính xác trong tất cả các khía cạnh. Tránh vi

phạm lỗi có nghĩa là không có hiện tượng sai sót hoặc thiếu sót trong các trình bày, và quá trình

sử dụng để sản xuất các thông tin báo cáo đã được lựa chọn và áp dụng không có sai sót. Trong

bối cảnh này, việc tránh vi phạm lỗi không có nghĩa là hoàn toàn chính xác trong tất cả các khía

cạnh.Ví dụ, ước tính của một mức giá không quan sát được hoặc giá trị không thể xác định được

là chính xác hay không chính xác.Tuy nhiên, một đại diện của ước tính có thể xem là trung thực

nếu số tiền được mô tả rõ ràng và chính xác như là một ước tính, bản chất và những hạn chế của

quá trình ước lượng được giải thích, và không có lỗi đã được thực hiện trong việc lựa chọn và áp

dụng một quy trình thích hợp cho việc phát triển các dự toán.

QC16 Việc trình bày trung thực , là tự thân, không nhất thiết phải có được thông tin hữu ích.

Ví dụ, một tổ chức báo cáo có thể nhận được tài sản, cây trồng, thiết bị thông qua một khoản trợ cấp của chính phủ. Rõ ràng, báo cáo rằng một tổ chức mua một tài sản mà không mất phí được khai báo một cách trung thực sẽ là chi phí của nó, nhưng thông tin đó có lẽ sẽ không thể hữu ích. Một ví dụ tinh tế hơn được ước tính số tiền mà giá trị ghi sổ của một tài sản nên được điều chỉnh để phản ánh sự suy giảm giá trị của tài sản. Ước tính có thể là một việc trình bày trung thực nếu đơn vị báo cáo đã áp dụng đúng quá trình thích hợp, mô tả đúng dự toán và giải thích bất kỳ điều gì không chắc chắn có ảnh hưởng đáng kể đến dự toán. Tuy nhiên, nếu mức độ không chắc chắn trong ước tính như vậy là đủ lớn, ước tính sẽ không hữu ích. Nói cách khác, sự liên quan của tài sản được trình bày một cách trung thực mới là vấn đề. Nếu không có sự trình bày thay thế nào trung thực hơn, thì việc ước tính nó có thể cung cấp thông tin tốt nhất.

Ứng dụng những đặc tính nền tảng:

QC17 Thông tin phải đảm bảo vừa có liên quan và được trình bày trung thực nếu nó là có ích.

Không phải là một việc trình bày trung thực của một sự việc không liên quan cũng không phải là việc trình bày không trung thực của một việc có liên quan giúp người dùng đưa ra quyết định tốt.

QC18 Tiến trình có năng lực và hiệu quả nhất cho việc áp dụng đặc tính cơ bản thường sẽ như

sau (tùy thuộc vào các tác động của các đặc điểm nâng cao và hạn chế chi phí, mà không được xem xét trong ví dụ này). Đầu tiên, xác định một hiện tượng kinh tế có tiềm năng thể hữu ích cho người sử dụng thông tin tài chính của đơn vị báo cáo. Thứ hai, xác định các loại thông tin về hiện tượng đó có liên quan,có sẵn và có biểu diễn một cách trung thực hay không? Thứ ba, xác định xem thông tin có sẵn và có thể được trình bày một cách trung thực không? Nếu như vậy, quá trình đáp ứng các đặc tính cơ bản kết thúc tại đó. Nếu không, quá trình này được lặp đi lặp lại với các loại phù hợp nhất tiếp theo của thông tin.

Nâng cao đặc tính

QC19 So sánh, kiểm chứng, kịp thời và dễ hiểu đều là đặc tính tăng cường tính hữu ích của

thông tin có liên quan và trình bày trung thực. Tăng cường các đặc tính cũng có thể giúp


© Tổ chức IFRS

xác định trong hai cách nên được sử dụng để mô tả một hiện tượng xem cả hai có liên quan và trình bày trung thực hay không?

So sánh

QC20 Quyết định của người sử dụng liên quan đến việc lựa chọn giữa các giải pháp thay thế, ví

dụ, bán, tổ chức đầu tư, hoặc đầu tư vào một đơn vị này hay đơn vị khác. Do đó, thông tin về báo cáo của một đơn vị là hữu ích hơn nếu nó có thể được so với các thông tin tương tự của các đơn vị khác và với những thông tin tương tự cho cùng một đơn vị trong một khoảng thời gian hoặc một ngày khác.

QC21 So sánh là đặc tính cho phép người dùng nhận dạng và hiểu những điểm tương đồng và

khác biệt giữa các mục. Không giống như các đặc tính khác, so sánh không liên quan đến một mục duy nhất. Việc so sánh đòi hỏi ít nhất hai mục.

QC22 Tính nhất quán, mặc dù liên quan đến so sánh, là không giống nhau. Tính nhất quán đề

cập đến việc sử dụng các phương pháp tương tự cho các mục tương tự, hoặc từng thời kỳ trong một đơn vị báo cáo hoặc trong một khoảng thời gian duy nhất trên các đơn vị. So sánh là mục tiêu thống nhất giúp bạn đạt được mục tiêu đó.

QC23 So sánh không phải là đồng nhất. Đối với những thông tin có thể so sánh, những thứ

giống nhu phải nhìn nhận giống nhau và khác nhau phải nhìn nhận khác nhau. So sánh của thông tin tài chính không được cải thiện bằng cách làm cho những thứ không giống nhau có vẻ giống nhau nhìu hơn mà nó được cải thiện bằng cách làm cho những thứ giống nhau có vẻ khác nhau.

QC24 Một số mức độ so sánh có thể đạt được bằng cách đáp ứng các đặc tính cơ bản. Việc trình

bày trung thực của một hiện tượng kinh tế liên quan phải có một số mức độ so sánh với một sự trình bày trung thực của một hiện tượng kinh tế tương tự có liên quan của một đơn vị báo cáo một cách tự nhiên.

QC25 Mặc dù một hiện tượng kinh tế đơn lẻ có thể được trình bày một cách trung thực trong nhiều cách, nhưng vẫn cho phép thực hiện các phương pháp kế toán khác cho cùng một hiện tượng kinh tế, đồng nghĩa với việc làm giảm đi tính so sánh.

Kiểm chứng QC26 Kiểm chứng giúp đảm bảo rằng thông tin người sử dụng trình bày trung thực cho hiện

tượng kinh tế nó đại diện để trình bày. Kiểm chứng được có nghĩa rằng dùng kiến thức khác nhau và quan sát độc lập có thể đạt được sự thống nhất, mặc dù không nhất thiết phải hoàn thành thỏa thuận, mà đó là một sự miêu tả riêng biệt là một sự trình bày trung thực. Thông tin định lượng không cần phải là một đước lượng điểm duy nhất để có thể kiểm chứng. Một loạt các khoản tiền thực tế, và có xác suất liên quan cũng có thể được xác nhận.

QC27 Việc xác minh có thể diễn ra trực tiếp hay gián tiếp. Xác minh trực tiếp có nghĩa là xác

minh số tiền hoặc đại diện khác thông qua quan sát trực tiếp, ví dụ, bằng cách đếm tiền mặt. Xác minh gián tiếp có nghĩa là kiểm tra đầu vào cho một mẫu, công thức hoặc kỹ thuật khác và tính toán lại các kết quả đầu ra bằng cách sử dụng cùng một phương pháp luận. Một ví dụ là xác định giá trị ghi sổ của hàng tồn kho bằng cách kiểm tra đầu vào (số lượng và chi phí) và tính toán lại hàng tồn kho cuối cùng bằng cách sử dụng cùng một giả định chi phí (ví dụ, bằng cách sử dụng đầu tiên trong,đầu ra phương pháp).


© Tổ chức IFRS

QC28 Nó có thể không thể xác minh được một số giải thích và hướng tới tương lai các thông tin

tài chính cho đến một kì trong tương lai, nếu có. Để giúp người dùng quyết định xem họ muốn sử dụng thông tin đó không, nó là sự cần thiết thông thường để tiết lộ giả định cơ bản, phương pháp biên soạn các thông tin và các yếu tố và hoàn cảnh có hỗ trợ thông tin khác.

Kịp thời

QC29 Phương tiện kịp thời có thông tin có sẵn để người ra quyết định trong thời gian tới có khả năng ảnh hưởng đến quyết định của mình. Nói chung, các thông tin cũ là ít hữu ích của nó. Tuy nhiên, một số thông tin có thể tiếp tục được kịp thời dài sau khi kết thúc kỳ báo cáo bởi vì, ví dụ, một số người dùng có thể cần phải xác định và đánh giá chiều hướng. Dễ hiểu

QC30 Phân loại, đặc trưng và trình bày thông tin rõ ràng và chính xác làm cho nó dễ hiểu. QC31 Một số hiện tượng vốn đã phức tạp và không thể được thực hiện dễ dàng hiểu. Không

bao gồm thông tin về những hiện tượng từ tài chính báo cáo có thể làm cho thông tin trong các báo cáo tài chính dễ dàng hơn để hiểu. Tuy nhiên, các báo cáo sẽ không đầy đủ và do đó có khả năng gây hiểu nhầm.

QC32 Báo cáo tài chính được lập cho những người dùng có một kiến thức hợp lý hoạt động

kinh doanh và kinh tế và những người xem xét và phân tích thông tin siêng năng. Đôi khi, thậm chí đầy đủ thông tin và người sử dụng có thể cần phải siêng năng tìm kiếm trợ giúp của một cố vấn để hiểu thông tin về kinh tế phức tạp hiện tượng.

Áp dụng đặc tính nâng cao

QC33 Tăng cường đặc tính nên được tối đa trong phạm vi có thể. Tuy nhiên, các đặc tính tăng

cường, hoặc là cá nhân hay theo nhóm, không thể làm cho thông tin hữu ích nếu thông tin đó là không thích hợp hoặc không trung thành đại diện.

QC34 Áp dụng đặc tính nâng cao là một quá trình lặp đi lặp lại rằng không theo một trình tự

quy định. Đôi khi, một chất tăng cường đặc trưng có thể phải được giảm bớt để tối đa hóa chất lượng khác đặc trưng. Ví dụ, giảm tạm thời trong so sánh kết quả là của hồi tố áp dụng một tiêu chuẩn báo cáo tài chính mới có thể có giá trị để cải thiện sự liên quan hoặc đại diện trung thành trong dài hạn. Thích hợp tiết lộ thông tin có thể bù đắp cho một phần không thể so sánh được.

Hạn chế chi phí trên báo cáo tài chính hữu ích

QC35 Chi phí là một hạn chế phổ biến trên những thông tin có thể được cung cấp bởi báo cáo

tài chính. Báo cáo thông tin tài chính áp đặt chi phí, và nó là quan trọng là những chi phí này được chứng minh bằng những lợi ích của báo cáo đó thông tin. Có một số loại chi phí và lợi ích để xem xét.


© Tổ chức IFRS

QC36 Các nhà cung cấp thông tin tài chính rộng hầu hết các nỗ lực tham gia vào thu thập, xử lý, kiểm tra và phổ biến thông tin tài chính, nhưng người sử dụng cuối cùng phải chịu những chi phí trong các hình thức lợi nhuận giảm. Người sử dụng thông tin tài chính cũng phải chịu chi phí cho việc phân tích và giải thích các thông tin cung cấp. Nếu thông tin cần thiết không được cung cấp, người sử dụng phải chịu chi phí bổ sung để có được thông tin ở nơi khác hoặc để ước tính nó.

QC37 Báo cáo thông tin tài chính có liên quan và đại diện cho những gì trung thực nó ngụ ý

đểđại diện giúp người dùng đưa ra quyết định một cách tự tin hơn. Điều này dẫn đến hoạt động hiệu quả hơn về thị trường vốn và chi phí thấp hơn của vốn cho nền kinh tế nói chung. Một nhà đầu tư cá nhân, cho vay hoặc khác nợ cũng nhận được lợi ích của việc ra quyết định nhiều thông tin hơn. Tuy nhiên, là không thể đối với báo cáo tài chính nói chung mục đích để cung cấp tất cả các thông tin mà mỗi người sử dụng tìm thấy có liên quan.

QC38 Khi áp dụng các hạn chế chi phí, Hội đồng đánh giá xem những lợi ích của báo cáo thông

tin cụ thể có khả năng để biện minh cho các chi phí phát sinh để cung cấp và sử dụng thông tin đó. Khi áp dụng các hạn chế chi phí trong phát triển một tiêu chuẩn báo cáo tài chính đề nghị, Hội đồng quản trị tìm kiếm thông tin từ các nhà cung cấp tài chính thông tin, người dùng, kiểm toán viên, các viện nghiên cứu và những người khác về bản chất và số lượng dự kiến các lợi ích và chi phí rằng tiêu chuẩn. Trong hầu hết các tình huống, đánh giá dựa trên sự kết hợp của thông tin định lượng và định tính.

QC39 Do chủ quan vốn có, đánh giá cá nhân khác nhau "của chi phí và lợi ích của việc báo cáo các mặt hàng cụ thể của thông tin tài chính sẽ khác nhau. Do đó, Hội đồng quản trị tìm cách để xem xét chi phí và lợi ích liên quan đến báo cáo tài chính nói chung, và không chỉ liên quan đến báo cáo cá nhân các thực thể. Điều đó không có nghĩa là đánh giá chi phí và lợi ích luôn luôn biện minh cho yêu cầu báo cáo tương tự cho tất cả các đơn vị. Sự khác biệt có thể phù hợp vì kích cỡ khác nhau của các đơn vị, cách khác nhau của việc huy động vốn (Công khai hay riêng tư), nhu cầu sử dụng khác nhau hoặc các yếu tố khác.


© Tổ chức IFRS

NỘI DUNG CHƯƠNG 4: CÁC KHUÔN KHỔ (1989): NỘI DUNG CÒN LẠI GIẢ ĐỊNH CƠ BẢN Mối quan tâm CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH Tình hình tài chính Tài sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Hiệu suất Thu nhập Chi phí Điều chỉnh duy trì vốn CÔNG NHẬN CỦA CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH Xác suất của lợi ích kinh tế trong tương lai Độ tin cậy của đo lường Ghi nhận tài sản Công nhận nợ Ghi nhận doanh thu Ghi nhận chi phí ĐO CỦA CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHÁI NIỆM VỐN VÀ BẢO TRÌ VỐN Khái niệm về vốn Các khái niệm về bảo toàn vốn và việc xác định lợi nhuận


4.1

4.1

4.2

4.4

4.8

4.15

4.20

4,24

4.29

4.33

4.36

4.37

4.40

4.41

4.44

4.46

4.47

4.49

4.54

4.57

4.57

4.59


© Tổ chức IFRS

Chương 4: Khung (1989): các văn bản còn lại

Các văn bản còn lại của khung về xây dựng và trình bày báo cáo tài chính (1989) đã không được sửa đổi

để phản ánh những thay đổi được thực hiện bởi IAS 1 trình bày báo cáo tài chính (đã được sửa đổi năm

2007)

Văn bản còn lại cũng sẽ được cập nhật khi Hội đồng đã xem xét các yếu tố của báo cáo tài chính và cơ sở

đo lường của họ.

Giả định cơ bản

Mối quan tâm

4.1 Các báo cáo tài chính được lập thường trên giả định rằng một thực thể là một hoạt động

liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động trong tương lai gần. Do đó, điều này giả định rằng các

thực thể đó không phải là ý định và cũng không cần thiết phải thanh lý hoặc ngăn chặn

vật chất quy mô hoạt động kinh doanh; nếu ý định hoặc cần tồn tại, báo cáo tài chính có

thể phải được chuẩn bị trên cơ sở khác nhau, và nếu như vậy, các cơ sở sử dụng được

tiết lộ.

Các yếu tố của báo cáo tài chính

4.2 Báo cáo tài chính mô tả những tác động tài chính của các giao dịch và các sự kiện bằng

cách nhóm chúng vào các lớp học rộng theo đặc điểm kinh tế của họ. Những lớp học rộng

được gọi là các yếu tố của báo cáo tài chính. Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc đo

lường vị trí tài chính trong bảng cân đối kế là tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu. Các

yếu tố liên quan trực tiếp đến việc đo lường hiệu suất trong báo cáo thu nhập là thu nhập

và chi phí. Các báo cáo thay đổi tình hình tài chính thường phản ánh các yếu tố báo cáo

thu nhập và những thay đổi trong các yếu tố cân đối kế toán; theo đó, khung khái niệm

này xác định không có yếu tố đó là duy nhất cho tuyên bố này.

4.3 Bài trình bày của các yếu tố trong bảng cân đối và thu nhập tuyên bố liên quan đến một

quá trình phân loại. Ví dụ, tài sản và nợ có thể được phân loại theo tính chất, chức năng

của họ trong việc kinh doanh của thực thể để hiển thị thông tin một cách hữu ích nhất

cho người sử dụng cho mục đích của việc ra quyết định kinh tế.

Tình hình tài chính

4.4 Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc đo lường của tình hình tài chính là tài sản, nợ

phải trả và vốn chủ sở hữu. Chúng được quy định như sau:

a) Một tài sản là một nguồn lực kiểm soát bởi các tổ chức như là kết quả của các sự

kiện trong quá khứ và từ đó lợi ích kinh tế trong tương lai dự kiến sẽ chảy vào

thực thể.

b) Nợ phải trả là một nghĩa vụ hiện tại của tổ chức phát sinh từ các sự kiện đã qua,

việc giải quyết dự kiến sẽ dẫn đến một dòng chảy từ các tổ chức về những lợi ích

kinh tế.


© Tổ chức IFRS

c) Vốn chủ sở hữu là sự quan tâm còn lại trong tài sản của đơn vị sau khi trừ các

khoản nợ của mình.

4.5 Các định nghĩa của một tài sản và trách nhiệm xác định các tính năng thiết yếu của

chúng, nhưng không cố gắng để xác định các tiêu chí cần phải được đáp ứng trước khi

chúng được ghi nhận trong bảng cân đối. Như vậy, định nghĩa nắm lấy vật phẩm không

được ghi nhận là tài sản hay nợ trong bảng cân đối bởi vì họ không đáp ứng các tiêu chí

để được công nhận trong thảo luận đoạn văn 4,37-4,53. Trong đó, kỳ vọng lợi ích kinh tế

trong tương lai sẽ chảy đến hoặc từ một thực thể phải có đủ để đáp ứng các tiêu chí xác

định tại khoản 4.38 trước khi một tài sản hoặc nợ phải trả được ghi nhận.

4.6 Trong đánh giá liệu một mục đáp ứng định nghĩa của một tài sản, công nợ hoặc vốn chủ

sở hữu, cần chú ý đến tính chất cơ bản của nó và thực tế kinh tế và không chỉ đơn thuần

là hình thức pháp lý của nó. Vì vậy, ví dụ, trong trường hợp hợp đồng cho thuê tài chính,

bản chất và thực tế kinh tế mà bên thuê mua lại các lợi ích kinh tế của việc sử dụng tài

sản thuê cho các phần quan trọng của cuộc sống hữu ích của nó lại để nhập vào một

nghĩa vụ phải trả tiền đúng với một số tiền xấp xỉ với giá trị hợp lý của các tài sản và các

chi phí tài chính liên quan. Do đó, hợp đồng thuê tài chính làm phát sinh các mặt hàng

theo định nghĩa của một tài sản và công nợ và được ghi nhận như là bảng tổng kết tài sản

của bên thuê.

4.7 Bảng tổng kết tài sản được lập phù hợp với hiện tại IFRS có thể bao gồm các mặt hàng

không thỏa mãn các định nghĩa của một tài sản hoặc công nợ và không được thể hiện

như một phần vốn chủ sở hữu. Các định nghĩa sẽ được quy định tại khoản 4.4, tuy nhiên,

làm cơ sở cho đánh giá sự tồn tại trong tương lai của IFRS và xây dựng thêm IFRS.

Tài sản

4.8 Lợi ích kinh tế trong tương lai được thể hiện trong một tài sản là tiềm năng để đóng góp,

trực tiếp hay gián tiếp, với dòng chảy của tiền mặt và tương đương tiền cho thực thể.

Tiềm năng có thể là một sản xuất nó là một phần của hoạt động kinh doanh của đơn vị.

Nó cũng có thể mang hình thức chuyển đổi thành tiền mặt hoặc tương đương tiền hoặc

một khả năng để giảm dòng chảy tiền mặt, chẳng hạn như khi một quá trình sản xuất

thay thế làm giảm chi phí sản xuất.

4.9 Một thực thể thường được sử dụng tài sản của mình để sản xuất hàng hóa, dịch vụ có khả

năng đáp ứng những mong muốn và nhu cầu của khách hàng; vì các hàng hóa, dịch vụ có

thể đáp ứng những mong muốn hay nhu cầu, khách hàng sẵn sàng trả tiền cho họ và do

đó góp phần vào việc lưu chuyển tiền tệ của đơn vị. Tiền tự làm cho một dịch vụ trong

đơn vị vì nó có lệnh đối với các nguồn lực khác.

4.10 Những lợi ích kinh tế trong tương lai được thể hiện trong một tài sản có thể chảy vào

thực thể trong một số cách. Ví dụ, một tài sản có thể là:

a) sử dụng đơn lẻ hoặc kết hợp với các tài sản khác trong sản xuất hàng hóa, dịch vụ

được bán bởi các đơn vị;

b) trao đổi các tài sản khác;

c) được sử dụng để giải quyết các khoản nợ phải trả; hoặc


© Tổ chức IFRS

d) phân phối cho các chủ sở hữu của đơn vị.

4.11 Nhiều tài sản, ví dụ: tài sản, máy móc thiết bị, có một hình thức vật lý. Tuy nhiên, hình thức

vật lý là không cần thiết cho sự tồn tại của một tài sản; do đó bằng sáng chế và bản quyền tác

giả, ví dụ, là tài sản nếu lợi ích kinh tế trong tương lai đượcdự kiến sẽ lưu thông từ nó và nếu

chúng được kiểm soát bởi các thực thể.

4.12 Nhiều tài sản, ví dụ, các khoản phải thu và tài sản, có liên quan đến pháp lý luật, kể cả quyền

sở hữu. Trong việc xác định sự tồn tại của một tài sản, quyền sở hữu là không cần thiết, ví dụ,

tài sản được tổ chức vào một hợp đồng thuê là một tài sản nếu tổ chức kiểm soát những lợi

ích mà dự kiến sẽ lưu thôngtừ bất động sản. Mặc dù năng lực của một tổ chức để kiểm soát

lợi ích thường là kết quả của quyền lợi hợp pháp, một mục có thể đáp ứng định nghĩa của

một tài sản ngay cả khi không có sự kiểm soát của pháp luật. Ví dụ, bí quyết thu được từ hoạt

động phát triển có thể đáp ứng định nghĩa của một tài sản, bằng cách giữ bí mật, một thực thể

kiểm soát những lợi ích mà là dự kiến sẽ lưu thông từ nó.

4.13 Tài sản của một thực thể là kết quả của các giao dịch trong quá khứ hoặc các sự kiện khác

trong quá khứ. Các đối tượng thường có được tài sản bằng cách mua hoặc sản xuất chúng,

nhưng các giao dịch hoặc các sự kiện khác có thể tạo ra tài sản; ví dụ bao gồm tài sản đã nhận

bởi một thực thể từ chính phủ như một phần của một chương trình khuyến khích kinh tế tăng

trưởng trong khu vực và phát hiện các mỏ khoáng sản. Giao dịch hoặc các sự kiện dự kiến sẽ

xảy ra trong tương lai không trong bản thân mình làm tăng tài sản; do đó, một ý định mua

hàng tồn kho không được thực hiện, đáp ứng định nghĩa của một tài sản.

4.14 Có một liên kết chặt chẽ giữa phát sinh chi phí và tạo ra tài sản nhưng cả hai không nhất thiết

trùng lắp. Do đó, khi một thực thể phải gánh chịu chi tiêu, điều này có thể cung cấp bằng

chứng cho thấy lợi ích kinh tế trong tương lai là tìm kiếm nhưng không phải là bằng chứng

thuyết phục cho thấy một mục thỏa mãn định nghĩa của một tài sản đã thu được. Tương tự

như vậy, nếu không có chi phí liên quan không ngăn cản một hình thức đáp ứng định nghĩa

của một tài sản và do đó trở thành một phần để được công nhận trong bảng cân đối; Ví dụ,

các phần có được tặng cho các tổ chức có thể đáp ứng định nghĩa của một tài sản.

Công nợ

4.15 Một đặc tính thiết yếu của một món nợ là đơn vị phải có một nghĩa vụ. Nghĩa vụ là một nghĩa

vụ hay trách nhiệm phải hành động hoặc thực hiện trong một cách nhất định. Nghĩa vụ có thể

có hiệu lực trước pháp luật như là một hệ quả của một sự ràng buộc hợp đồng hoặc yêu cầu

theo luật định. Đây là trường hợp bình thường, ví dụ, với số tiền phải trả cho các hàng hóa và

dịch vụ được nhận. Nghĩa vụ cũng phát sinh, tuy nhiên, từ thực tiễn kinh doanh bình thường,

tùy chỉnh và mong muốn duy trì các mối quan hệ kinh doanh tốt hoặc hành động một cách

công bằng. Nếu một thực thể quyết định là một vấn đề của chính sách để khắc phục lỗi trong

sản phẩm của mình ngay cả khi chúng trở nên rõ ràng sau khi thời hạn bảo hành đã hết hạn,

số tiền mà dự kiến sẽ được chi tiêu đối với hàng hoá đã bán được là công nợ.

4.16 Sự phân biệt được rút ra giữa một nghĩa vụ hiện tại và tương lai được cam kết. Quyết định

của nhà quản lý của một tổ chức để có được tài sản tương lai hay không, làm phát sinh nghĩa

vụ nợ, nghĩa vụ thường chỉ xuất hiện khi tài sản được giao hoặc thực thể đi vào một thỏa

thuận không thể thu hồi để có được tài sản. Trong trường hợp sau, bản chất không thể thay

đổi của thỏa thuận có nghĩa là những hậu quả kinh tế của việc không tôn trọng các nghĩa vụ,


© Tổ chức IFRS

ví dụ, bởi vì sự tồn tại của một cách đáng kể của các hình phạt, quyết định để tránh lưu thông

của nguồn lực cho một bên khác.

4.17 Việc giải quyết các nghĩa vụ nợ thường liên quan đến các thực thể từ những lợi ích kinh tế để

đáp ứng các yêu cầu bồi thường của bên còn lại. Giải quyết các nghĩa vụ nợ hiện có thể xảy ra

trong một số cách khác nhau, Ví dụ, bằng cách:

(a) thanh toán bằng tiền mặt;

(b) chuyển giao các tài sản khác;

(c) cung cấp dịch vụ;

(d) thay thế cho nghĩa vụ với các nghĩa vụ khác

(e) chuyển nghĩa vụ chủ sở hữu.

Một nghĩa vụ cũng có thể được giải quyết bằng các phương tiện khác, chẳng hạn như một chủ

nợ bãi miễn hoặc bị mất khoản quyền lợi của mình.

4.18 Nợ phải trả là kết quả của các giao dịch trong quá khứ hoặc các sự kiện khác trong quá khứ.

ví dụ, việc mua hàng hóa và sử dụng dịch vụ làm phát sinh các khoản phải trả thương mại (trừ

khi trả trước hoặc khi giao hàng) và nhận được kết quả vay vốn từ ngân hàng trong một nghĩa

vụ trả nợ. Một thực thể cũng có thể nhận giảm giá trong tương lai khi mua hàng thường niên

của khách hàng là nợ phải trả; trong trường hợp này, việc bán các hàng hóa trong quá khứ là

các giao dịch làm phát sinh trách nhiệm nợ.

4.19 Một số khoản nợ có thể đo được chỉ bằng cách sử dụng một mức dự toán đáng kể. Một số đơn

vị mô tả các khoản nợ như quy định. Ở một số quốc gia, quy định này không được coi là nợ vì

khái niệm về một trách nhiệm pháp lý được định nghĩa hẹp để chỉ bao gồm số tiền mà có thể

thành lập mà không cần phải lập dự toán. Định nghĩa của một trách nhiệm pháp lý đoạn 4,4

sau một cách tiếp cận rộng lớn hơn. Vì vậy, khi một điều khoản liên quan đến một nghĩa vụ

hiện tại và đáp ứng phần còn lại của các định nghĩa, đó là một trách nhiệm ngay cả khi số tiền

đã được ước tính. Ví dụ như quy định về thanh toán cho nhân viên được thực hiện theo quy

định hiện hành và bảo đảm để trang trải nghĩa vụ lương hưu.

Vốn chủ sở hữu

4.20 Mặc dù vốn chủ sở hữu được quy định tại khoản 4.4 như phần còn lại, nó có thể là phân loại

nhỏ trong bảng cân đối. Ví dụ, trong một tổ chức doanh nghiệp, các quỹ đóng góp của cổ

đông, lợi nhuận được giữ lại, dự trữ cho phân bổ của lợi nhuận giữ lại và các quỹ đại diện cho

điều chỉnh duy trì vốn có thể được hiển thị một cách riêng biệt. Phân loại này có thể có liên

quan đến nhu cầu ra quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính khi họ chỉ ra pháp luật

hoặc hạn chế về khả năng của đơn vị để phân phối hoặc áp dụng vốn chủ sở hữu. Họ cũng có

thể phản ánh một thực tế là các bên có quyền sở hữu lợi ích trong một thực thể có quyền lợi

liên quan khác nhau để nhận cổ tức hoặc trả nợ vốn chủ sở hữu đóng góp.

4.21 Việc tạo ra dự trữ đôi khi được yêu cầu của quy chế hoặc luật khác để cung cấp cho các tổ

chức và các chủ nợ là một biện pháp bổ sung bảo vệ khỏi những tác động thua lỗ. Các quỹ

khác có thể được thiết lập nếu luật thuế quốc gia cấp miễn hoặc giảm, nợ thuế khi chuyển dự

trữ đó được thực hiện. Sự tồn tại và kích thước của các, quỹ dự trữ và thuế pháp lý là thông


© Tổ chức IFRS

tin có thể có liên quan đến các nhu cầu ra quyết định của người sử dụng. Chuyển sang dự trữ

như vậy là phân bổ lợi nhuận giữ lại chứ không phải là chi phí.

4.22 Số tiền mà vốn chủ sở hữu được thể hiện trong bảng cân đối phụ thuộc vào đo lường tài

sản và nợ phải trả. Thông thường, tổng số tiền vốn chủ sở hữu chỉ bởi sự trùng hợp

tương ứng với giá trị thị trường tổng số cổ phần của đơn vị hoặc số tiền mà có thể được

nâng lên bằng cách xử lý của một trong hai tài sản ròng trên cơ sở từng phần hay một tổ

chức như một tổng thể trên cơ sở hoạt động liên tục.

4.23 Thương mại, các hoạt động công nghiệp và kinh doanh thường được thực hiện bằng các

phương tiện các thực thể như doanh nghiệp tư nhân, hợp tác và tin tưởng và các loại các

chủ trương kinh doanh của chính phủ. Khuôn khổ pháp lý và quy định cho các đơn vị này

thường khác nhau từ đó áp dụng cho các doanh nghiệp. Ví dụ, có thể có ít, nếu có, hạn

chế về phân phối cho các chủ sở hữu hoặc người hưởng lợi khác bao gồm các khoản vốn

chủ sở hữu. Tuy nhiên, định nghĩa vốn chủ sở hữu và các khía cạnh khác của Khung khái

niệm này mà đối phó với vốn chủ sở hữu phù hợp với các tổ chức này.

Hiệu suất

4.24 Lợi nhuận thường được sử dụng như một biện pháp thực hiện hoặc làm cơ sở cho khác

các biện pháp, chẳng hạn như lợi nhuận trên đầu tư hoặc thu nhập trên mỗi cổ phiếu.

Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc đo lường lợi nhuận là thu nhập và chi phí. Các

công nhận và đo lường thu nhập và chi phí, và do đó lợi nhuận phụ thuộc một phần vào

các khái niệm về vốn và duy trì vốn được sử dụng bởi đơn vị trong việc chuẩn bị báo cáo

tài chính của nó. Những khái niệm được thảo luận tại các khoản 4,57-4,65.

4.25 Các yếu tố thu nhập và chi phí được quy định như sau:

(a) Thu nhập là tăng lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán ở dưới dạng tiền hoặc cải tiến

tài sản hoặc giảm nợ dẫn đến tăng vốn chủ sở hữu, trừ liên quan đến sự đóng góp của

người tham gia vốn cổ phần.

(b) Chi phí là giảm trong lợi ích kinh tế trong kế toán kỳ hình thức tệ hoặc cạn kiệt

tài sản nợ dẫn đến giảm vốn chủ sở hữu, trừ liên quan đến phân phối cho người tham

gia vốn cổ phần.

4.26 Các định nghĩa về thu nhập và chi phí xác định các tính năng thiết yếu của họ, nhưng làm

không cố gắng để xác định các tiêu chí mà sẽ cần phải được đáp ứng trước khi họ ghi

nhận trong báo cáo thu nhập. Tiêu chuẩn công nhận thu nhập và Chi phí sẽ được thảo

luận tại các khoản 4.37-4.53.

4.27 Thu nhập và chi phí có thể được trình bày trong báo cáo thu nhập khác nhau cách để

cung cấp thông tin liên quan cho kinh tế quyết định. Ví dụ, nó được phổ biến thực hành

để phân biệt giữa những sản phẩm của thu nhập và chi phí phát sinh trong quá trình

hoạt động bình thường của thực thể và những người không. Sự khác biệt này được thực

hiện trên cơ sở đó các nguồn gốc của một mục có liên quan trong việc đánh giá khả năng

của đơn vị để tạo ra tiền mặt và tương đương tiền trong tương lai.Ví dụ, các hoạt động

khác nhau như vậy như việc xử lý một khoản đầu tư dài hạn không có khả năng tái diễn

một cách thường xuyên.


© Tổ chức IFRS

Khi phân biệt giữa các mục theo cách này xem xét cần phải được bản chất của thực thể

và các hoạt động của nó. Các mặt hàng phát sinh từ việc bình thường hoạt động của một

tổ chức có thể là bất thường đối với các khác.

4.28 Phân biệt giữa các khoản thu nhập và chi phí và kết hợp chúng trong nhiều cách khác

nhau cũng cho phép một số biện pháp tổ chức thực hiện được hiển thị. Đây có mức độ

khác nhau của tính toàn diện. Ví dụ, báo cáo thu nhập có thể hiển thị tổng lợi nhuận, lợi

nhuận hoặc lỗ thông thường hoạt động trước thuế, lợi nhuận hoặc lỗ trong hoạt động

bình thường sau thuế và lợi nhuận hoặc thua lỗ.

Thu nhập

4.29 Việc xác định thu nhập bao gồm cả doanh thu và lợi nhuận. Doanh thu phát sinh trong

quá trình hoạt động bình thường của một thực thể và được gọi bằng nhiều các tên khác

nhau bao gồm bán hàng, phí, lãi, cổ tức, tiền bản quyền và tiền thuê nhà.

4.30 Lợi nhuận đại diện cho các mặt hàng khác đáp ứng định nghĩa về thu nhập và có thể,

hoặc có thể không, phát sinh trong quá trình hoạt động bình thường của một thực thể.

lợi nhuận đại diện cho làm tăng lợi ích kinh tế và như vậy là không có khác nhau về bản

chất doanh thu. Do đó, họ không được coi là cấu thành một yếu tố riêng biệt trong này.

4.31 Lợi nhuận bao gồm. Ví dụ, những phát sinh về việc xử lý tài sản dài hạn. Việc xác định

thu nhập cũng bao gồm lợi nhuận chưa thực.Ví dụ, những phát sinh trên đánh giá lại

chứng khoán với thị trường và những kết quả từ tăng trong giá trị ghi sổ của các tài sản

dài hạn. Khi lợi ích được công nhận trong báo cáo thu nhập, họ thường được hiển thị một

cách riêng biệt vì kiến thức của họ rất hữu ích cho mục đích làm cho các quyết định kinh

tế. Lợi nhuận thường được báo cáo ròng của chi phí liên quan.

4.32 Các loại tài sản có thể được nhận hoặc tăng cường bởi thu nhập.Ví dụ bao gồm tiền mặt,

các khoản phải thu và hàng hóa, dịch vụ nhận được để đổi lấy hàng hóa và dịch vụ cung

cấp. Thu nhập cũng có thể là kết quả của việc giải quyết các khoản nợ. Ví dụ, một thực

thể có thể cung cấp hàng hóa và dịch vụ cho người cho vay giải quyết một nghĩa vụ trả

nợ dư nợ.

Chi phí

4.33 Định nghĩa của chi phí bao gồm tổn thất cũng như những chi phí mà phát sinh trong quá

trình hoạt động bình thường của đơn vị. Chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động

bình thường của đơn vị bao gồm.Ví dụ, chi phí bán hàng, tiền lương, khấu hao. Họ

thường mang hình thức của một dòng chảy hoặc sự suy giảm của tài sản như tiền mặt và

tương đương tiền, hàng tồn kho, tài sản, nhà máy và thiết bị.

4.34 Thiệt hại đại diện cho các mặt hàng khác đáp ứng định nghĩa về chi phí và có thể, hoặc có

thể không, phát sinh trong quá trình hoạt động bình thường của đơn vị. thiệt hại đại diện

cho giảm trong lợi ích kinh tế và như vậy họ không khác nhau trong thiên nhiên từ các

chi phí khác. Do đó, họ không được coi là một yếu tố riêng biệt trong khung khái niệm

này.


© Tổ chức IFRS

4.35 Tổng thiệt hại, ví dụ, đó là những kết quả của những thiên tai bao gồm họa hoạn và lũ lụt cũng như đó là những phát sinh từ việc xử lý tài sản cố định dài hạn. Định nghĩa của chi phí cũng bao gồm sự chênh lệch tỷ giá, ví dụ, đó là những phát sinh từ những ảnh hưởng của việc gia tăng trong tỷ giá hối đoái cho ngoại tệ trong việc vay đổi ngoại tệ. Khi thiệt hại được công nhận trong báo cáo thu nhập, nó thường thể hiện một cách riêng biệt, bởi vì sự hiểu biết về chúng rất có ích cho mục đích tạo nên những quyết định kinh tế. Thiệt hại thường được báo cáo lưới trong thu chi.

Điều chỉnh duy trì vốn

4.36 Đánh giá lệch và đánh giá tài sản và nợ phải trả mang lại kết quả vốn của chủ sở hữu. Trong khi những thứ này tăng hoặc giảm đáp ứng định nghĩa thu nhập và chi phí, nó không bao gồm báo cáo thu nhập nhất định về khái niệm bảo toàn vốn. Thay vì những mặt hàng này bao gồm vốn chủ sở hữu như điều chỉnh duy trì vốn hoặc dự trữ lệch đánh giá lại. Những khái niệm về bảo toàn vốn được nhắc đến ở đoạn 4.57 - 4.65 của quyển “Khuôn khổ khái niệm” này.

Công nhận các yếu tố báo cáo tài chính

4.37 Công nhận là một quá trình kết hợp bảng cân đối hoặc báo cáo thu nhập rằng đáp ứng

phần tử và đáp ứng tiêu chuẩn để công nhận ở đoạn 4.38. Nó có liên quan đến việc mô tả bằng lời nói và bởi một số lượng tiền tệ và bao gồm tất cả các bảng cân đối và báo cáo thu nhập. Mục này thỏa mãn các tiêu chí công nhận nên được công nhận bằng bảng cân đối và báo cáo thu nhập. Công nhận thất bại là không sửa chữa bằng việc công bố thông tin về chính sách kế toán sử dụng hoặc không ghi nhận trong tài liệu giải thích.

4.38 Một sản phẩm đáp ứng định nghĩa của một phần tử phải được ghi nhận khi:

(a) Điều này có thể xảy ra khi bất kỳ lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan sẽ chảy đến hoặc từ các thực thể; và

(b) Các phần tử sẽ có chi phí hoặc giá trị đo với độ tin cậy.

4.39 Trong đánh giá một mục đáp ứng các tiêu chí này và do đó đủ điều kiện để được công nhận trong báo cáo tài chính, vấn đề cần phải được đáp ứng cho những cân nhắc đề cập trong Chương 3 đặc tính của thông tin tài chính hữu ích. Mối quan hệ giữa các yếu tố có nghĩa là một mặt hàng đáp ứng các tiêu chuẩn định giá và công nhận cho một yếu tố, ví dụ, một tài sản, tự động đòi hỏi phải có sự công nhận của các yếu tố khác, ví dụ, thu nhập hay nợ phải trả.

Xác suất của lợi ích kinh tế trong tương lai

4.40 Khái niệm về khả năng được sử dụng trong các điều kiện ghi nhận để đề cập đến mức độ không chắc chắn rằng những lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến các mục sẽ chảy đến hoặc từ thực thể. Khái niệm này là phù hợp với sự không chắc chắn, đặc trưng của môi trường trong đó có một thực thể hoạt động. Đánh giá về mức độ không chắc chắn gắn với dòng chảy của lợi ích kinh tế trong tương lai được thực hiện trên cơ sở các bằng chứng sẵn có khi các báo cáo tài chính được lập. Ví dụ, khi có nhiều khả năng thu một khoản tiền gửi của một thực thể sẽ được thanh toán, sau đó, một cách chắc chắn, trong khi không có bất kỳ bằng chứng ngược lại, nhận ra thu như một tài sản. Đối với một số lượng lớn các khoản phải thu, tuy nhiên, ở một mức độ không thanh toán thường được coi là có thể xảy ra; do đó một khoản chi phí đại diện cho việc giảm dự kiến trong lợi ích kinh tế được công nhận.


© Tổ chức IFRS

Độ tin cậy của đo lường

4.41 Tiêu chí thứ hai cho sự công nhận của một mục là nó sở hữu một chi phí hoặc giá trị có

thể đo được với độ tin cậy. Trong nhiều trường hợp, chi phí hoặc giá trị phải ước tính;

việc sử dụng các ước tính hợp lý là một phần thiết yếu của việc chuẩn bị báo cáo tài

chính và không làm giảm độ tin cậy của họ. khi, Tuy nhiên, một ước tính hợp lý không

thể thực hiện các mục không được công nhận trong bảng cân đối hoặc báo cáo thu nhập.

Ví dụ, số tiền thu được dự kiến từ một vụ kiện có thể đáp ứng các định nghĩa của cả một

tài sản và thu nhập cũng như xác suất tiêu chí để được công nhận; Tuy nhiên, nếu nó

không phải là có thể cho yêu cầu bồi thường được đo đáng tin cậy, nó không nên được

công nhận là một tài sản hoặc thu nhập; các sự tồn tại của yêu cầu, tuy nhiên, sẽ được

tiết lộ trong các ghi chú, giải thích lịch trình các tài liệu hoặc bổ sung.

4.42 Một vật phẩm, tại một điểm cụ thể trong thời gian, không đáp ứng các tiêu chuẩn công

nhận trong đoạn 4.38 có thể hội đủ điều kiện để được công nhận vào một ngày sau đó là

một kết quả của hoàn cảnh tiếp theo hoặc các sự kiện.

4.43 Một mục mà sở hữu những đặc điểm thiết yếu của một phần tử nhưng không ứng các

tiêu chí để được công nhận dù sao có thể đảm bảo công bố thông tin trong ghi chú, tài

liệu giải thích hoặc trong lịch trình bổ sung. Điều này là phù hợp khi kiến thức của sản

phẩm được coi là có liên quan đến việc đánh giá vị trí tài chính, hoạt động và những thay

đổi trong tình hình tài chính của một thực thể bằng cách người sử dụng báo cáo tài

chính.

Ghi nhận tài sản

4.44 Một tài sản được ghi nhận trong bảng cân đối khi nó có thể mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai và giá trị của các tài sản có thể được đo lường một cách đáng tin cậy.

4.45 Một tài sản không được ghi nhận trong bảng cân đối kế toán khi đã được phát sinh mà

nó được coi là không thể mang lại lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán hiện hành. Một giao dịch như vậy dẫn đến việc phải ghi nhận một khoản chi phí trong báo cáo thu nhập . Điều này là ý định của quản lý để phát sinh chi phí là khác hơn là để tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai cho các tổ chức hoặc quản lý đó là sai lầm. Ý nghĩa duy nhất là mức độ chắc chắn rằng lợi ích kinh tế sẽ chảy vào thực thể vượt ra ngoài kỳ kế toán hiện tại là không đủ để đảm bảo việc ghi nhận của một tài sản trng bảng cân đối kế toán.


© Tổ chức IFRS

Công nhận nợ

4.46 Nợ phải trả được ghi nhận trong bảng cân đối kế toán khi nó có thể xảy ra sẽ làm giảm sút

về những lợi ích kinh tế sẽ là kết quả của việc giải quyết nghĩa vụ nợ hiện tại và số tiền mà

tại đó việc giải quyết sẽ diễn ra có thể được đánh giá đáng tin cậy. Trong thực tế, nghĩa vụ

theo hợp đồng mà là bằng nhau tỷ lệ tương ứng chưa được thực hiện (ví dụ, nợ phải trả

cho hàng tồn kho ra lệnh nhưng chưa nhận được) thường không được công nhận là nợ

phải trả trong báo cáo tài chính. Tuy nhiên, nghĩa vụ như vậy có thể đáp ứng định nghĩa

của nợ và cung cấp công nhận tiêu chuẩn được đáp ứng trong các trường hợp đặc biệt, có

thể hội đủ điều kiện để được công nhận. Trong hoàn cảnh như vậy, công nhận nợ đòi hỏi

phải ghi nhận tài sản hoặc chi phí liên quan.

Ghi nhận doanh thu

4.47 Thu nhập được ghi nhận trong báo cáo thu nhập khi tăng lợi ích kinh tế trong tương lai

liên quan đến sự gia tăng tài sản hoặc giảm một trách nhiệm đã phát sinh có thể được đo

lường đáng tin cậy. Điều này có nghĩa, có hiệu lực, công nhận rằng thu nhập xảy ra đồng

thời với việc công nhận sự gia tăng tài sản hoặc giảm công nợ (ví dụ, sự gia tăng giá trị tài

sản ròng phát sinh trên một bán hàng hóa, dịch vụ hoặc giảm công nợ phát sinh từ việc từ

bỏ một món nợ phải nộp).

4.48 Các thủ tục thông thường áp dụng trong thực tế để công nhận thu nhậ. Ví dụ, yêu cầu

doanh thu kiếm được, những ứng dụng của tiêu chí công nhận trong khuôn khổ khái niệm

này. Những thủ tục này thường hướng vào việc hạn chế công nhận là thu nhập cho những

mặt hàng có thể được đo đáng tin cậy và có một mức độ đủ chắc chắn.

Ghi nhận chi phí

4.49 Chi phí được ghi nhận vào báo cáo thu nhập khi giảm trong lợi ích kinh tế tương lai liên

quan đến việc giảm tài sản hoặc tăng nợ phải trả đã phát sinh có thể được đo lường đáng

tin cậy. Điều này có nghĩa, có hiệu lực, công nhận rằng chi phí xảy ra đồng thời với việc

công nhận sự gia tăng nợ hoặc giảm tài sản (ví dụ, các dự thu của người lao động quyền lợi

hay sự mất giá của thiết bị).

4.50 Chi phí được ghi nhận vào kết quả kinh doanh trên cơ sở trực tiếp mối liên hệ giữa các chi

phí phát sinh và thu các hạng mục cụ thể của thu nhập. Quá trình này, thường được gọi là

sự kết hợp của chi phí với doanh thu, liên quan đến việc công nhận đồng thời kết hợp các

khoản thu. Chi phí là kết quả trực tiếp và cùng nhau từ các giao dịch tương tự hoặc sự kiện

khác; Ví dụ, các thành phần khác nhau của chi phí làm tăng chi phí hàng bán được ghi nhận

theo thời gian tương tự như các thu nhập phát sinh từ việc bán của hàng hoá. Tuy nhiên,

việc áp dụng các khái niệm phù hợp dưới đây khung khái niệm không cho phép nhận các

khoản mục trong bảng cân đối kế toán không đáp ứng định nghĩa về tài sản hoặc nợ phải

trả.

4.51 Khi lợi ích kinh tế dự kiến sẽ xuất hiện trong một vài kỳ kế toán và gắn với thu nhập chỉ có

thể là một cách trực tiếp hoặc gián tiếp. Chi phí được ghi nhận vào kết quả kinh doanh trên

cơ sở có hệ thống và thủ tục phân bổ hợp lý. Điều này thường là cần thiết trong việc nhận

ra cơ cấu lý thuyết. Chi phí dùng hết liên quan đến tài sản như bất động sản, nhà máy, thiết

bị, uy tín, sáng chế và thương hiệu ; trong trường hợp như vậy chi phí được gọi là khấu hao


© Tổ chức IFRS

hoặc sự trả dần. Thủ tục phân bổ này nhằm mục đích công nhận chi phí trong kỳ kế toán

trong đó lợi ích kinh tế liên quan đến mặt hàng được tiêu thụ hoặc hết hiệu lực.

4.52 Chi phí được công nhận ngay lập tức trong bản báo cáo thu nhập khi khoản chi không tạo

ra lợi ích kinh tế trong tương lai hoặc không còn đủ điều kiện để công nhận trong bảng

cân đối kế toán như tài sản.

4.53 Chi phí cũng được công nhận trong bản báo cáo thu nhập trong những trường hợp khi

nợ phải trả không ghi nhận tài sản, như khi nợ phải trả cam kết dưới sản phẩm.

Đo lường yếu tố của báo cáo tài chính

4.54 Đo lường là quy trình xác định lượng tiền tệ từ đó yếu tố của báo cáo tài chính sẽ được

công nhận và được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán và bản báo cáo thu nhập. Điều này

liên quan đến việc lựa chọn cơ sở cụ thể của sự đo lường.

4.55 Một số cơ sở đo lường khác được áp dụng để xác đinh độ khác nhau và sự thay đổi của tổ

hợp trong báo cáo tài chính. Nó bao gồm những nội dung sau đây:

( a ) giá vốn mua trong quá khứ. Tài sản được ghi nhận ở lượng tiền hoặc công cụ

ương đương tiền mặt phải trả hoặc trị giá thực tế của sự trao đổi để có được nó

vào lúc mua. Nợ ngắn hạn là ghi nhận ở lượng tiền thu được nhận để đổi lấy

nghĩa vụ, hoặc trong hoàn cảnh nào đó ( ví dụ: thuế thu nhập ), tại lượng tiền

hoặc công cụ tương đương tiền mặt dự tính để được thanh toán nhằm đáp ứng

nợ phải trả theo phương thức kinh doanh thông thường.

( b ) Chi phí hiện hành. Số dư tài sản được hiểu là lượng tiền hoặc công cụ tương

đương tiền mặt sẽ phải trả hay tài sản tương đương hiện đang sở hữu. Số dư nợ

ngắn hạn là lượng tiền được chiết khấu hoặc công cụ tương đương tiền mặt sẽ

được cần đến để giải quyết nghĩa vụ.

( c ) Realisable ( thanh toán ) giá trị. Số dư tài sản là lượng tiền hoặc công cụ tương

đương tiền mặt điều đó thể hiện bằng việc bán tài sản theo trình tự thanh lý. Số

dư nợ ngắn hạn là giá trị thanh toán của nó ; vậy là, lượng tiền được chiết khấu

hoặc công cụ tương đương tiền mặt dự tính được thanh toán để đáp ứng các

khoản nợ theo phương thức kinh doanh thông thường.

( d ) hiện giá. Số dư tài sản là giá trị hiện tại chiết tính của thuần tương lai lượng tiền

mặt thu vào mặt hàng được cho là sẽ tạo ra theo phương thức kinh doanh thông

thường. Nợ ngắn hạn được vác tại giá trị hiện tại chiết tính của luồng tiền mặt chi

ra thuần tương lai được cho là sẽ cần giải quyết các khoản nợ theo phương thức

kinh doanh thông thường.

4.56 Cơ sở đo lường phổ biến nhất được thông qua bởi các đơn vị trong việc lập báo cáo tài

chính của họ là giá gốc. Điều này thường được kết hợp với cơ sở đo lường khác. Ví dụ,

hàng tồn kho thường được thực hiện theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có

thể thực hiện được, thị trường chứng khoán có thể được thực hiện theo giá thị trường và

các khoản nợ lương hưu được ghi nhận theo giá trị hiện tại của họ.


© Tổ chức IFRS

Hơn nữa, một số tổ chức sử dụng cơ sở chi phí hiện tại là một phản ứng với sự bất lực

của các mô hình kế toán giá gốc để đối phó với những tác động của thay đổi giá tài sản

phi tiền tệ.

Khái niệm về vốn và duy trì vốn

Khái niệm về vốn

4.57 Một khái niệm tài chính vốn được thông qua bởi hầu hết các đơn vị trong việc chuẩn bị

báo cáo tài chính của họ. Theo khái niệm tài chính của vốn, chẳng hạn như đầu tư tiền

hoặc sức mua đầu tư, vốn là đồng nghĩa với tài sản ròng hoặc vốn cổ phần của thực thể.

Theo khái niệm vật lý vốn, chẳng hạn như điều hành năng lực, vốn được coi là năng lực

sản xuất của đơn vị trên cơ sở, Ví dụ, sản lượng của các đơn vị mỗi ngày.

4.58 Việc lựa chọn khái niệm phù hợp vốn của một thực thể cần phải dựa vào nhu cầu của

người sử dụng báo cáo tài chính của nó. Do đó, một khái niệm tài chính vốn cần được áp

dụng nếu người sử dụng báo cáo tài chính chủ yếu quan tâm đến việc duy trì vốn đầu tư

danh nghĩa hoặc mua sức mạnh của vốn đầu tư. Tuy nhiên, mối quan tâm chính của

người sử dụng là với các năng lực hoạt động của thực thể, một khái niệm vật lý vốn nên

được sử dụng. Khái niệm lựa chọn đưa ra mục tiêu phải đạt được trong việc xác định lợi

nhuận, thậm chí mặc dù có thể có một số khó khăn trong việc đo lường các khái niệm

hoạt động.

Các khái niệm về bảo toàn vốn và quyết định lợi nhuận.

4.59 Các khái niệm về vốn trong đoạn 4.57 làm phát sinh các khái niệm sau đây bảo toàn vốn:

(a) bảo trì vốn tài chính. Theo khái niệm này là thu được lợi nhuận chỉ khi số lượng

tài chính (hoặc tiền) của tài sản tại thời điểm cuối kỳ vượt quá số tiền tài chính

(tiền bạc) của tài sản thuần vào đầu giai đoạn này, sau khi loại trừ bất kỳ phân

phối cho, và sự đóng góp của, chủ sở hữu trong kỳ. Duy trì vốn tài chính có thể đo

bằng một trong hai đơn vị tiền tệ danh nghĩa hoặc đơn vị liên tục sức mua.

(b) bảo trì vốn vật lý. Theo khái niệm này là thu được lợi nhuận chỉ khi năng lực sản

xuất vật chất (hoặc khả năng điều hành) của thực thể (hoặc các nguồn lực hoặc

khoản tiền cần thiết để đạt được khả năng đó) vào cuối của thời gian vượt quá

năng lực sản xuất vật lý vào đầu của thời gian, sau khi loại trừ bất kỳ phân phối

cho, và sự đóng góp của, chủ sở hữu trong kỳ.

4.60 Khái niệm về bảo toàn vốn là quan tâm đến cách một thực thể xác định vốn mà nó tìm

cách để duy trì. Nó cung cấp các mối liên hệ giữa các khái niệm về vốn và các khái niệm

lợi nhuận, vì nó cung cấp các điểm tham khảo trong đó lợi nhuận được đo; nó là một điều

kiện tiên quyết để phân biệt giữa một lợi nhuận thực của vốn và lợi nhuận của vốn; chỉ

dòng tài sản vượt quá số lượng cần thiết để duy trì mức vốn có thể được coi là lợi nhuận

và do đó là một lợi nhuận trên vốn.


© Tổ chức IFRS

Do đó, lợi nhuận là số tiền dư còn lại sau khi chi phí (bao gồm cả điều chỉnh duy trì vốn,

nếu phù hợp) đã được trừ vào thu nhập. Nếu chi phí vượt quá thu nhập Phần còn lại là

một mất mát.

4.61 Khái niệm bảo trì vốn vật chất đòi hỏi phải áp dụng các cơ sở chi phí hiện tại trên nền

tảng của sự đo lường. Khái niệm bảo trì vốn tài chính, tuy nhiên, không đòi hỏi việc sử

dụng một cơ sở cụ thể của sự đo lường. Lựa chọn các cơ sở dưới khái niệm này là sự phụ

thuộc vào loại vốn tài chính mà các tổ chức đang tìm cách duy trì.

4.62 Sự khác biệt chủ yếu giữa hai khái niệm về bảo toàn vốn là xử lý các tác động của những

thay đổi trong giá tài sản và công nợ của đơn vị. Nói chung, một đơn vị duy trì vốn của

mình nếu nó có càng nhiều vốn vào cuối giai đoạn khi nó bắt đầu giai đoạn này. Với số

tiền trên và ở trên đó cần thiết để duy trì vốn vào đầu của giai đoạn này là lợi nhuận.

4.63 Theo khái niệm về bảo trì vốn tài chính ở đây vốn được xác định theo đơn vị tiền tệ danh

nghĩa, lợi nhuận đại diện cho tăng vốn tiền danh nghĩa trong giai đoạn này. Vì vậy, tăng

giá tài sản tổ chức trong giai đoạn này, thông thường gọi là tổ chức lợi nhuận, là, khái

niệm, lợi nhuận. Họ có thể không được công nhận là như vậy, tuy nhiên, cho đến khi tài

sản được xử lý trong một giao dịch hối đoái. Khi khái niệm về duy trì vốn tài chính được

xác định theo đơn vị sức mua liên tục, lợi nhuận đại diện cho sự gia tăng sức mua có vốn

đầu tư trong giai đoạn này. Như vậy, chỉ là một phần của sự gia tăng trong giá tài sản

vượt quá sự gia tăng các mức giá chung được coi là lợi nhuận. Phần còn lại của sự gia

tăng được xử lý như một sự điều chỉnh duy trì vốn và do đó, như là một bộ phận vốn chủ

sở hữu.

4.64 Theo khái niệm về bảo trì tài sản vật chất khi vốn được xác định theo khả năng sản xuất

vật chất, lợi nhuận đại diện cho sự gia tăng vốn trong giai đoạn này. Mọi thay đổi giá ảnh

hưởng đến tài sản và nợ phải trả của đơn vị được xem là sự thay đổi trong việc đo lường

năng lực sản xuất vật chất của đơn vị; do đó, chúng được xử lý như điều chỉnh duy trì

vốn là một phần của vốn chủ sở hữu và không phải là lợi nhuận.

4.65 Việc lựa chọn các cơ sở đo lường và khái niệm về bảo toàn vốn sẽ xác định mô hình kế

toán được sử dụng trong việc chuẩn bị các báo cáo tài chính. Mô hình kế toán khác nhau

thể hiện mức độ liên quan khác nhau và độ tin cậy và, như trong các lĩnh vực khác, quản

lý phải tìm kiếm một sự cân bằng giữa tính phù hợp và độ tin cậy. Khung khái niệm này

được áp dụng cho một loạt các mô hình kế toán và cung cấp hướng dẫn về việc chuẩn bị

và trình bày báo cáo tài chính được xây dựng theo mô hình lựa chọn. Tại thời điểm hiện

tại, nó không phải là ý định của Hội đồng quản trị quy định một mô hình cụ thể ngoài các

trường hợp ngoại lệ, chẳng hạn như đối với các đơn vị báo cáo bằng đồng tiền của một

nền kinh tế siêu lạm phát. Ý định này sẽ, tuy nhiên, được xem xét trong trí thức của sự

phát triển thế giới.

Bài dịch KẾ TOÁN MỸ- The conceptual framework for financial reporting

Economy & Finance

Transcript of Bài dịch KẾ TOÁN MỸ- The conceptual framework for financial reporting