AUD GUB AFI Planificación Parte I - MDI (1)
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CPC MIGUEL DAZ INCHICAQUI 1
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
Universidad del Per, DECANA DE AMERICA
AUDITORA SECTOR PBLICO
Mg. Miguel Nicols Daz Inchicaqui
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Mg. Miguel Daz Inchicaqui 2
1 Introduccin
2 Auditora en el mbito gubernamental.
3 Clases de auditora gubernamental
4 Planificacin de la auditora financiera gubernamental
a) Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada
b) Aplicar procedimientos de revisin analtica
c) Determinar la materialidad de planeacin, el error tolerable y RDA.
d) Identificacin de cuentas contables significativas y riesgos relevantes de las mismas
e) Comprensin del sistema de control interno a nivel de la entidad
AGENDA:
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1. Introduccin
La Contralora General de la Repblica es el rgano superior del Sistema Nacional de
Control que, de acuerdo con el artculo 82 de la Constitucin Poltica, est encargado de supervisar la legalidad de la ejecucin del
presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pblica y de los actos de las
instituciones sujetas a control.
En concordancia con la citada disposicin constitucional, la Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, Ley N 27785, en su artculo 6
define el control gubernamental como la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y
resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia, transparencia y economa en
el uso y destino de los recursos y bienes del Estado().
Para el cumplimiento de su misin y con el objetivo de optimizar el ejercicio del control gubernamental, es necesario contar con un marco normativo sostenible, que afiance la
calidad y oportunidad tanto de las auditoras como de las actuaciones de carcter previo,
simultneo y dems actividades vinculadas a la competencia legal del Sistema Nacional de
Control; otorgndole predictibilidad, claridad y autonoma a la actuacin de sus rganos y
personal conformante.
Del mismo modo, en lnea con la continua evolucin de la gestin y control pblico orientada hacia la rendicin de cuentas, la lucha contra la corrupcin, la transparencia, el uso de tecnologas de la informacin y comunicaciones; el citado marco debe incorporar innovaciones en los servicios de control para situar al Sistema Nacional de Control a la altura de las exigencias de competitividad, calidad, eficiencia y probidad que requiere un Estado eficiente.
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2. LA AUDITORA EN EL MBITO GUBERNAMENTAL Normas Generales de Control Gubernamental
Las Normas Generales de Control Gubernamental son disposiciones de
obligatorio cumplimiento para la realizacin del control gubernamental
bajo estndares adecuados de calidad, que garanticen su ejercicio con
eficiencia, objetividad e idoneidad. Este documento normativo regula el
ejercicio del control gubernamental en todas sus formas (previo,
simultneo y posterior); introduciendo el trmino servicio de control para referirnos a estas.
El personal del Sistema Nacional de Control debe sujetar su desempeo
profesional a dichas
Estructurada en funcin al momento del ejercicio del control
gubernamental. Diseadas bajo el Nuevo Enfoque de Control dirigido a ejercer el Control Integral y permanente, que abarca, adicionalmente a sus funciones tradicionales de control previo y posterior, el ejercicio del
control preventivo.
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2. LA AUDITORA EN EL MBITO GUBERNAMENTAL Normas Generales de Control Gubernamental
Otros establecidos por normativa
expresa b. Servicios de control simultneo:
Accin simultnea
Orientacin de oficio.
Visitas de control.
Otras que se establezcan.
c. Servicios de control posterior:
Auditora financiera.
Auditora de desempeo.
Auditora de cumplimiento.
Otros que se establezcan
Clasifica los servicios de control, a
travs del cual los rganos del SNC
desarrollan el control gubernamental,
en:
a. Servicios de control previo:
Autorizar presupuestos adicionales de obra y mayores servicios de
supervisin.
Informar sobre las operaciones que en cualquier forma comprometan el
crdito o capacidad financiera del
Estado.
Opinar sobre las contrataciones con carcter de secreto militar o de orden
interno.
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3. CLASES DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
Mg. Miguel Daz Inchicaqui 6
Auditora financiera gubernamental
Incluye la auditora de los estados financieros y presupuestales.
La auditora financiera es el examen a los estados financieros de las entidades, que se practica para expresar una opinin profesional e independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros (). Tiene como finalidad incrementar el grado de confianza de los usuarios de los estados financieros; constituyndose igualmente en una herramienta para la rendicin de cuentas y de evaluacin del sector pblico para la realizacin de la auditora a la Cuenta General de la Repblica.
Auditora de cumplimiento
Es un examen objetivo y profesional que tiene como propsito determinar en qu medida las entidades sujetas al mbito del Sistema, han observado la normativa aplicable, disposiciones internas y las estipulaciones contractuales establecidas, en el ejercicio de la funcin o la prestacin del servicio pblico y en el uso y gestin de los recursos del Estado.
Auditora de desempeo
La auditora de desempeo es un examen de la eficacia, eficiencia, economa y calidad de la produccin y entrega de los bienes o servicios que realizan las entidades con la finalidad de alcanzar resultados en beneficio del ciudadano.
Se orienta a la bsqueda de mejora continua en la gestin pblica, considerando el impacto positivo en el bienestar del ciudadano y fomentando la implementacin de una gestin por resultados y la rendicin de cuentas.
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Enfoque moderno que propone:
Auditora financiera gubernamental basada en riesgos.
Conciliacin entre los estados presupuestales y financieros (paralelismo contable).
Relevamiento del control interno asociado a la generacin de informacin financiera y presupuestaria.
Prueba del diseo e implementacin de los controles.
Determinacin de la materialidad, error tolerable y umbral mnimo para acumular errores.
Identificacin de cuentas significativas.
Determinacin del riesgo combinado para la estrategia de auditora.
Participacin de auditores de TI con procedimientos enfocados a la generacin de informacin financiera y presupuestaria.
4. LA AUDITORA FINANCIERA GUBERNAMENTAL:
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Enfoque moderno que propone:
Planificacin de auditora evidenciada a travs de formatos pre -establecidos (16 formatos incluidos en el MAF).
Reemplazo del informe largo por reportes:
- Reporte de Alerta Temprana (RAT). - Resumen de Diferencias de Auditora (RDA). - Resumen de Deficiencias Significativas (RDS). - Reporte de asuntos de fraude. - Carta de control interno.
Oportunidad en el inicio de las auditoras financieras (antes del cierre de los estados financieros y presupuestales).
4. LA AUDITORA FINANCIERA GUBERNAMENTAL:
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Comprender la entidad y su entorno.
Aplicar procedimientos de revisin analtica.
Determinar la materialidad y error tolerable.
Relevamiento y evaluacin del diseo e implementacin del control interno.
Identificacin de cuentas significativas.
Evaluacin del riesgo de auditora.
Memorando de planificacin.
Etapa de planificacin
Muestreo de auditora.
Ejecutar procedimientos de auditora y obtener evidencia.
Determinar las deficiencias significativas.
Revisar la documentacin de auditora y concluir.
Etapa de ejecucin
FASES DE LA AUDITORA FINANCIERA GUBERNAMENTAL
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Obtener carta de manifestaciones.
Elaboracin del informe de auditora y opinin de los estados presupuestales y financieros.
Elaboracin de reportes finales.
Etapa de elaboracin de informe
Control de calidad interno.
El socio del compromiso es el responsable de la auditora.
Control de calidad efectuado por la CGR a las SOA y OCI.
Control de calidad
FASES DE LA AUDITORA FINANCIERA GUBERNAMENTAL
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Mg. Miguel Daz Inchicaqui 11
4a. Comprensin sobre la naturaleza de la entidad y su entorno.
El marco relevante de la entidad, legal y regulatorio y otros factores externos
Normativa aplicable en la auditora de los estados financieros para entidades del sector pblico
Naturaleza de la entidad
Objetivos y estrategia de la entidad
La seleccin y aplicacin de polticas contables de la entidad.
Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad
Procedimientos analticos generales de la informacin financiera y no financiera de la entidad
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3a. Obtener una comprensin sobre la naturaleza de la entidad y su entorno.
1.- Marco relevante de la entidad, legal y regulatorio y otros factores externos
2.-Normativa aplicable en la auditora de los estados financieros para
entidades del sector pblico
Principios contables y prcticas especficas del sector donde opera la entidad. Marco regulatorio para un sector regulado. Legislacin y regulacin que afectan significativamente las operaciones de la entidad. Impuestos. Polticas gubernamentales que actualmente afectan la conduccin de las operaciones de la
entidad.
Por cada disposicin legal significativa el auditor debe estudiar, evaluar y probar los
controles relacionados con su cumplimiento. Para identificar esas disposiciones
significativas, el auditor debe seguir los siguientes pasos:
Reglamentos y directivas emitidas por los sistemas de administracin financiera, sobre
todo aquellas que la entidad ha determinado que pueden ser significativas
Disposiciones referidas a procedimientos. Cuando una disposicin afecta todo o un
segmento de las operaciones de la entidad que exceden la materialidad planeada en
su totalidad.
Comprensin de la naturaleza de la entidad y su
entorno
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3 a. Obtener una comprensin sobre la naturaleza de la entidad y su entorno
2.-Normativa aplicable en la auditora de los estados financieros para
entidades del sector pblico
Un proceso presupuestal eficaz debe proporcionar un mtodo lgico para planear las actividades de una entidad, medir su rendimiento y controlar costos (racionalidad del gasto).
Las siguientes caractersticas del proceso presupuestal pueden ser pertinentes en la
comprensin del control interno:
Instrucciones y capacitacin apropiada para guiar al personal a cargo de la preparacin, ejecucin y evaluacin del presupuesto.
Participacin apropiada en el proceso de preparacin del presupuesto de los Jefes de Programas y de aquellos gerentes y personas que sern responsables de lograr los objetivos
presupuestales.
Clasificacin econmica contable de costos o gastos para que los resultados de las operaciones puedan ser analizados de manera significativa (por ejemplo costos fijos, costos
variables, costos directos, costos indirectos, gastos corrientes, gastos de capital).
Procesos de revisin, aprobacin y modificacin claramente definidos.
Mecanismos de control para cautelar el cumplimiento de restricciones presupuestarias establecidas en las disposiciones legales y regulaciones aplicables a la entidad.
Investigaciones apropiadas de la entidad sobre variaciones y tendencias significativas, realizacin de comparaciones peridicas y oportunas de los resultados reales contra los
presupuestos.
Comprensin de la naturaleza de la entidad y su
entorno
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3a. Obtener una comprensin sobre la naturaleza de la entidad y su entorno
3.-Naturaleza de la entidad
Al obtener una comprensin de la naturaleza de la entidad, el auditor obtiene una
comprensin sobre:
Sus operaciones
Sus estructuras de propiedad y gobierno corporativo
La forma en que la entidad est estructurada y cmo est financiada
Comprensin de la naturaleza de la entidad y su
entorno
4.-Seleccin y aplicacin de polticas contables de la entidad
Al obtener esta comprensin, se considera factores tales como:
Los mtodos que utiliza la entidad para contabilizar transacciones significativas e inusuales
El efecto de polticas contables significativas en reas controversiales o emergentes, para las cuales hay una falta de guas o consensos autorizados (ej., reconocimiento de ingresos,
contabilizacin de valores razonables, etc.)
Cambios en las polticas contables de la entidad y las razones para tales cambios
Normas de reporte de informacin financiera, leyes y regulaciones que son nuevas para la entidad, incluyendo cundo y cmo adoptar la entidad tales requerimientos
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3a. Obtener una comprensin sobre la naturaleza de la entidad y su entorno
5.- Objetivos y estrategia de la entidad
Los objetivos son los planes generales de la entidad
Las estrategias son los mtodos a travs de los cuales la entidad pretende lograr sus objetivos.
La seleccin de objetivos y estrategias, y cmo son implementados, da lugar a riesgos de operaciones de la entidad.
La entidad puede seleccionar una combinacin de objetivos y estrategias que minimicen los riesgos de las operaciones de la entidad y reduzcan la complejidad en la administracin de
sus actividades.
Comprensin de la naturaleza de la entidad y su
entorno
6.- Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad
La Administracin de la entidad medir y revisar los indicadores de desempeo que consideren importantes para verificar si el desempeo de la gestin cumple los objetivos
establecidos.
Las medidas de desempeo, externas o internas (tales como factores crticos de xito), crean presiones sobre la entidad.
Por consiguiente, una comprensin de las medidas de desempeo de la entidad asiste a determinar si existen presiones para lograr objetivos de desempeo.
Estas presiones pueden llevar a la Administracin a presentar incorrectamente los estados financieros y a incrementar los riesgos de aseveracin equvoca material, incluyendo aquellos
provenientes de fraude.
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3a. Obtener una comprensin sobre la naturaleza de la entidad y su entorno
7.- Procedimientos analticos generales de la informacin financiera y no
financiera de la entidad
Los procedimientos analticos generales pueden ayudar a identificar la existencia de transacciones inusuales, eventos, cifras, relaciones o tendencias en montos clave de los
estados financieros, indicadores de desempeo o relaciones financieras
Estas fluctuaciones o cambios inusuales ayudan al auditor a identificar factores de riesgo que pueden dar lugar a riesgos de aseveraciones equvocas materiales.
La identificacin de relaciones inusuales o inesperadas puede ayudar a identificar riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude.
Se evala cualquier diferencia identificada como resultado de los procedimientos analticos generales para determinar, si es aplicable, los cambios en la naturaleza, oportunidad y/o
alcance de los procedimientos sustantivos en un rea especfica de la auditora.
Comprensin de la naturaleza de la entidad y su
entorno
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3b. Evaluar el trabajo de un experto de la administracin
Los procedimientos especficos para evaluar que tan adecuado es el trabajo del experto pueden incluir
Indagaciones con el experto.
Procedimientos corroborativos, tales como: Observar el trabajo del experto, examinar informacin publicada, tal como informes estadsticos de fuentes confiables autorizadas, confirmar con terceros los asuntos relevantes, ejecutar procedimientos analticos detallados y re-ejecutar los clculos.
Probar la informacin fuente.
Revisar las conclusiones y hallazgos del experto.
Discutir los hallazgos y conclusiones del experto con la administracin.
Uso de un segundo experto.
Revisin de los papeles de trabajo del experto.
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Alcance del trabajo del experto externo de auditora
Alcance del trabajo del
experto externo de auditora
Acuerdo con un experto externo de
auditora
Contenido del acuerdo del trabajo de auditora entre y el experto externo de auditora
Cuando se contrata a un experto externo, se obtiene un acuerdo por escrito entre el experto externo y (es decir, un contrato) para documentar el
mutuo entendimiento de los trminos de referencia del experto externo.
Confidencialidad
Es importante que la participacin de un experto externo no comprometa el deber de confidencialidad con respecto a la informacin adquirida durante la ejecucin de la auditora. Sin embargo, se necesita no tener restricciones para intercambiar informacin con el experto externo acerca de la entidad, segn sea necesario para la ejecucin del trabajo de auditora. .
Comunicacin con el experto externo de
auditora
Se identifica a los integrantes del equipo de auditora que estarn en contacto con el experto externo, porque una comunicacin eficaz en ambas direcciones
durante la auditora facilita una integracin apropiada de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos ejecutados por el experto
externo con otro trabajo en la auditora.
Evaluar el trabajo del experto externo de
auditora
Documentacin
Se documenta los procedimientos y conclusiones en relacin con su competencia, capacidades y objetividad.
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Consideraciones adicionales para evaluar el trabajo de un experto
Se determina si el experto ha identificado los supuestos/premisas significativas, y se evala las fuentes y la calidad de la evidencia que soporta las premisas. Se determina si los supuestos/premisas, individualmente y en conjunto, son realistas y consistentes.
Auditar los supuestos/premisas
significativas
Si bien los mtodos y modelos son finalmente la responsabilidad del experto, en aquellos casos en los cuales la metodologa propuesta por el experto es nica o poco familiar, antes de que el experto comience el trabajo de auditora, se discute con la administracin y el experto si el mtodo usado ser aceptable para la auditora.
Evaluar que tan apropiados son los
mtodos usados
Se obtiene una comprensin de las fuentes de informacin usadas por el experto. Se determina si la informacin fuente usada por el experto es precisa, completa y relevante.
Probar la informacin usada por el experto
Se evala la relevancia y razonabilidad de los resultados del experto.
Evaluar que tan apropiados son los
resultados del experto
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Materialidad :
La materialidad se define como la magnitud de una omisin o una aseveracin equvoca que, individualmente o en conjunto, podra razonablemente esperarse que tenga influencia en las decisiones econmicas de los usuarios de los estados financieros.
Una operacin es material si su omisin o distorsin puede influenciar en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros. La materialidad depende del tamao de la partida o del error.
3c. Determinar los montos nominales de la materialidad de planeacin, el error tolerable y resumen de diferencias de auditora
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Materialidad Planeada (MP): La MP refleja la determinacin preliminar de lo que es material para los usuarios de los estados financieros y la estimacin preliminar del importe que se considerar material al formarse una opinin , sobre si los estados financieros en su conjunto estn libres de aseveracin equvoca material.
La MP se usa al desarrollar el alcance general de los procedimientos de auditora.
porcentaje apropiado a ser aplicado a la utilidad antes de impuestos cuando se determina la MP:
MATERIALIDAD
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Determinar la Materialidad Planeada (MP):
Las bases de medicin mas comunes para
calcular la MP son las siguientes:
Puede haber otras medidas ms
(*) beneficios antes de intereses, impuestos, depreciaciones
y amortizaciones
Sector Publico
c. MATERIALIDAD
Base de Medicin Rango
Utilidad antes de Impuestos 5-10%
Ingresos 0.5-3%
Margen Bruto 1-2%
EBITDA (*) 2-5%
Patrimonio 1-5%
Activos 0.5-3%
Las bases de medicin y los rangos de la tabla no deben considerarse
como una jerarqua (ej., no se toman
ingresos por defecto cuando se
concluye que la utilidad antes de
impuestos no es la base de medicin
apropiada).
Se usa el juicio profesional, teniendo en cuenta los hechos y circunstancias
de la entidad y lo que se considere
que sera importante o material para
los usuarios de los estados
financieros.
Base de Medicin Rango
Patrimonio 1-5%
Activos 0.25-3%
Ingresos y gastos - Presupuesto 0.25-3%
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El Error Tolerable (ET) es la aplicacin de la materialidad de planeacin a nivel de cuenta o saldo individual.
El ET se establece para reducir a un nivel apropiadamente bajo, la probabilidad de que el conjunto de aseveraciones equvocas no corregidas y no detectadas exceda la MP.
La determinacin del ET afecta a:
Las cuentas que se identifican como significativas.
El tamao de las muestras.
El punto de partida para identificar partidas clave y los alcances y lmites de prueba.
Un punto de partida para determinar la precisin deseada cuando se ejecutan procedimientos analticos sustantivos.
ERROR TOLERABLE
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El Error Tolerable (ET) es la aplicacin de la materialidad de planeacin a nivel de cuenta o saldo individual.
El ET se establece para reducir a un nivel apropiadamente bajo, la probabilidad de que el conjunto de aseveraciones equvocas no corregidas y no detectadas exceda la MP.
La determinacin del ET afecta a:
Las cuentas que se identifican como significativas.
El tamao de las muestras.
El punto de partida para identificar partidas clave y los alcances y lmites de prueba.
Un punto de partida para determinar la precisin deseada cuando se ejecutan procedimientos analticos sustantivos.
ERROR TOLERABLE
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Para considerar el ET al 50% o 75% de la MP:
Para entidades listadas y entidades en sectores regulados, el punto de partida para establecer el ET es el 50% de la MP. Se tiene la opcin de establecer el ET al 75% de la MP cuando se cumplen ciertas condiciones.
Para entidades no listadas en un sector no regulado, el punto de partida para establecer el ET es el 75% de la MP, pero yendo al 50% de la MP si no se cumplen ciertas condiciones.
ERROR TOLERABLE - Consideraciones para determinar el Error Tolerable (ET)
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Cuando el ET es 50% de la PM: la cantidad nominal del RDA es 5% de la PM.
La cantidad nominal del RDA puede establecerse en menos del % especificado, considerndose los siguientes factores:
Si la entidad o el comit de auditora esperan que se comunique aseveraciones equvocas de una magnitud diferente.
La preocupacin de que la entidad permita conscientemente aseveraciones equvocas basndose
en su conocimiento de nuestros umbrales de materialidad.
La cantidad nominal del RDA no tiene efecto en establecer alcances y probar umbrales.
Importe Nominal del Resumen de Diferencias de Auditora (RDA)
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Cuentas Significativas Definicin: Una cuenta que pudiera contener una aseveracin equvoca material basada en su
tamao (es decir, la materialidad de la cuenta para los estados financieros en su conjunto) y/o tiene un riesgo identificado de aseveracin equvoca material asociado a ella.
Las cuentas con saldos inferiores al ET son significativas si, individualmente o en conjunto, tienen el potencial para contener errores por un importe que se aproxima o es mayor que el ET. Por lo tanto, se considera si las cuentas pueden ser significativas con base en la susceptibilidad
de la cuenta a aseveraciones equvocas materiales, o con base en la naturaleza o volumen. de las transacciones procesadas a travs de la cuenta.
Adems del tamao de una cuenta, se debe considerar los riesgos inherentes identificados cuando se determina si una cuenta es significativa. Se debe determinar cmo estos riesgos se relacionan con las diferentes cuentas y revelaciones en los estados financieros, incluyendo:
3d. Identificacin de cuentas contables significativas y riesgos relevantes de las mismas
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Adems del tamao de una cuenta, se debe considerar los riesgos inherentes identificados cuando se determina si una cuenta es significativa. Se debe determinar cmo estos riesgos se relacionan con las diferentes cuentas y revelaciones en los estados financieros, incluyendo:
o Una cuenta es significativa si se ha identificado un riesgo significativo que est vinculado a esa cuenta.
o Una cuenta podra ser significativa con base en la susceptibilidad a aseveracin equvoca material.
o Una cuenta podra ser significativa como resultado de la identificacin de indicadores clave de desempeo y medidas de desempeo financiero, que monitorea la Administracin.
o Una cuenta podra ser significativa como resultado del grado general de cambio que ocurre en el giro de la entidad y sus efectos sobre las cuentas.
3d. Identificacin de cuentas contables significativas y riesgos relevantes de las mismas
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Cuentas No Significativas
Definicin: Cuentas con saldos que se aproximan o exceden el ET, que tienen un riesgo limitado de aseveracin equvoca material. Las cuentas no significativas se conocen tambin como cuentas de riesgo limitado.
Una cuenta con un saldo que se aproxima o excede el ET que tiene riesgo limitado de aseveracin equvoca material es considerada una cuenta no significativa cuando se cumplen los siguientes criterios:
o Se determina que el riesgo inherente al nivel de saldo de cuenta (no al nivel de aseveracin) es muy bajo.
o Se determina que el entorno de control soportar la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales relevantes para el reporte de informacin financiera.
o Existe un volumen bajo y un importe monetario bajo de transacciones o actividad en la cuenta
3d. Identificacin de cuentas contables significativas y riesgos relevantes de las mismas
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Cuentas No Significativas (continuacin)
Se determina que no hay riesgos significativos asociados con la cuenta.
No hay cambios significativos para la entidad que puedan afectar la contabilizacin para el saldo de cuenta.
Cuentas No Significativas (continuacin)
Cuentas Insignificantes
Definicin: Cuentas con saldos inferiores al ET que se determina que no son susceptibles a aseveracin equvoca material.
Para cuentas con saldos inferiores al ET, se determina si tales cuentas son significativas considerando su susceptibilidad a aseveraciones equvocas materiales. A menos que los factores de riesgo inherente lleven a concluir lo contrario, las cuentas individuales que son inferiores al ET son consideradas cuentas insignificantes.
3d. Identificacin de cuentas contables significativas y riesgos relevantes de las mismas
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Determinar las aseveraciones relevantes
Despus de identificar las cuentas y revelaciones significativas, se debe determinar cules aseveraciones de los estados financieros son relevantes para las cuentas y revelaciones significativas.
Aseveraciones para cuentas significativas que se acumulan durante el perodo:
* Las consideraciones de corte son tratadas dentro de las aseveraciones de ocurrencia e integridad para cuentas y revelaciones que se acumulan durante el perodo.
3d. Identificacin de cuentas contables significativas y riesgos relevantes de las mismas
Ocurrencia Una transaccin o evento registrado que pertenece a la entidad, realmente tuvo lugar durante el perodo.*
Integridad No existen transacciones o eventos no registrados, o partidas no reveladas.*
Medicin Una transaccin o evento es registrado por el importe apropiado y en las cuentas apropiadas.
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Aseveraciones para cuentas significativas relacionadas con cuentas del balance general
Para cuentas significativas asociadas con saldos de cuentas al final del perodo, se considera si las siguientes aseveraciones son relevantes:
* Las consideraciones de corte son tratadas dentro de las aseveraciones de existencia e integridad para saldos de las cuentas al final del perodo.
3d. Identificacin de cuentas contables significativas y riesgos relevantes de las mismas
Existencia Un activo o un pasivo existe a una fecha determinada.*
Derechos y
Obligaciones
Un activo o un pasivo pertenecen a la entidad a una fecha
determinada.
Integridad No existen activos, pasivos, transacciones o eventos no registrados,
o partidas no reveladas.*
Valuacin Un activo o pasivo es registrado a un valor contable apropiado.
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Aseveracin de presentacin y revelacin
Una partida es clasificada, descrita y revelada de acuerdo con el marco aplicable de reporte de informacin financiera.
Considerar la aseveracin de presentacin y revelacin para cuentas significativas y revelaciones vara con base en cmo son generadas las revelaciones.
Se debe considerar por separado la aseveracin de presentacin y revelacin para revelaciones derivadas de informacin extrada especficamente, en el proceso de cierre de estados financieros de la entidad.
Para revelaciones asociadas con una cuenta significativa, se debe considerar la aseveracin de presentacin y revelacin como una aseveracin relevante para la cuenta significativa relacionada.
Para las revelaciones generadas como parte del proceso de cierre de estados financieros, se debe considerar la aseveracin de presentacin y revelacin en conjunto, puesto que estas revelaciones con frecuencia son relevantes para muchas cuentas significativas (ej., revelaciones de polticas contables).
3d. Identificacin de cuentas contables significativas y riesgos relevantes de las mismas
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Las normas tcnicas de control interno para el sector pblico definen el control interno como el proceso continuo realizado por la direccin, Administracin y, otros empleados de la entidad, para proporcionar seguridad razonable, respecto a s estn logrndose los siguientes objetivos:
Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la calidad en los servicios;
Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal;
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y,
Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con oportunidad.
3e. Definicin de Control Interno
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El control interno puede dividirse en cinco componentes interrelacionados. Si bien esto no refleja necesariamente la forma en que la entidad considera e implementa el control interno, estos componentes proporcionan un marco til para que se pueda considerar el control interno de la entidad y se evale el efecto sobre la estrategia de auditora :
Los cinco componentes del control interno son:
a) Entorno de control
b) Evaluacin de riesgos
c) Monitoreo
d) Informacin y comunicacin
e) Actividades de control
Definicin de Control Interno
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e. Norma para el componente ambiente de control
Filosofa de la Direccin
Integridad y valores ticos
Administracin estratgica
Estructura organizacional
Administracin de recursos humanos
Competencia profesional
Asignacin de autoridad y responsabilidad
rgano de control institucional
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Planeamiento de la gestin de riesgos
Identificacin de los riesgos
Valoracin de los riesgos
Respuesta al riesgo
e. Norma para el componente evaluacin de riesgos
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Procedimientos de autorizacin y aprobacin
Segregacin de funciones
Evaluacin costo-beneficio
Controles sobre el acceso a los recursos y archivos
Verificaciones y conciliaciones
Evaluacin de desempeo
Rendicin de cuentas
Documentacin de procesos, actividades y tareas
Revisin de procesos, actividades y tareas
Controles para la tecnologa de la informacin y comunicacin
e. Norma para el componente actividades de control gerencial
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e. Norma para el componente informacin y comunicacin
Funciones y caractersticas de la informacin
Informacin y responsabilidad
Calidad y suficiencia de la informacin
Sistemas de informacin
Flexibilidad al cambio
Archivo institucional
Comunicacin interna
Comunicacin externa
Canales de comunicacin
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e. Norma para el componente supervisin
Actividades de prevencin y monitoreo
Seguimiento de resultados
Compromiso de mejoramiento
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Efectos especficos
Proporciona una base para establecer el Error Tolerable (ET)
Ayuda a determinar la estrategia general de auditora.
Puede hacer ms eficaces los controles sobre el procesamiento de transacciones.
Proporciona una base para probar controles a una fecha intermedia.
Permite rotar pruebas sobre controles para Transacciones Significativas (TS) rutinarias.
Permite ejecutar los procedimientos sustantivos en una etapa ms temprana durante el perodo, cuando se concluye que los controles probados a una fecha intermedia estn funcionando como se pretende.
Puede reducir la cantidad de procedimientos de conexin que pueden ser necesarios.
e. Determinar el efecto sobre la estrategia de auditora
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Entendimiento y Evaluacin del Ambiente de Control
Entendimiento y Evaluacin de los Sistemas Contables
Entendimiento y Evaluacin del Monitoreo de los Controles
Plan para limitar las pruebas
sustantivas
Entendimiento y evaluacin de
las aplicaciones y controles
computacionales
Ninguno
Alto Nivel de
Pruebas
Detalladas
Pruebas de Detalles Analticos
y moderadas para minimizar
niveles Pruebas Analticas
Controles de Aplicaciones y de TI
Monitoreo de Controles
Prueba de
Controles
Diseo
de
Pruebas
Mximo Riesgo Control
Menor que el
mnimo riesgo
de control
Por debajo del mximo nivel de riesgo de control
No Si
Mnimo riesgo de control
e. ENTENDIMIENTO DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO Y EVALUACIN DEL RIESGO DE CONTROL
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3f. Riesgos de aseveracin equvoca material en relacin
con el control interno a nivel entidad
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Riesgos de aseveracin equvoca material en relacin con el control interno a nivel entidad
Con base a la comprensin de los componentes a nivel de entidad, se identifican los riesgos de aseveracin equvoca material. Cuando se identifican riesgos de aseveracin equvoca material, se determina la respuesta para tratar esos riesgos y evaluar su efecto sobre la auditora.
Se puede identificar riesgos de aseveracin equvoca material, a nivel de estados financieros y/o de aseveracin, desde cualquiera de los componentes del control interno.
Se requiere de juicio considerable para identificar y evaluar los riesgos de aseveracin equvoca material. Por lo tanto, se involucra a miembros del equipo de trabajo experimentados, en la identificacin y evaluacin de los riesgos de aseveracin equvoca material. Al hacer esto, ellos consideran las caractersticas de la entidad como tamao, complejidad y propiedad cuando se evalan los factores que incrementan la probabilidad de riesgos de aseveracin equvoca material.
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Determinar la influencia del entorno de control
El entorno de control por s solo no previene o detecta y corrige una aseveracin equvoca material. Sin embargo, influye sobre otros controles y, por lo tanto, tiene un efecto dominante sobre la evaluacin de los riesgos de aseveracin equvoca material.
El auditor debe enfocar su trabajo en el efecto del entorno de control para prevenir o detectar y corregir aseveraciones equvocas materiales. Se debe cuestionar que tan apropiado es el entorno de control para prevenir o detectar y corregir aseveraciones equvocas materiales cuando:
Se Identifica la ausencia de elementos o caractersticas dentro del entorno de control que se esperara que estuvieran
presentes.
Se obtiene una comprensin del entorno de control como resultado de las indagaciones con la Administracin, pero no se encuentra evidencia de que los elementos o caractersticas dentro del entorno de control, descritos por la
Administracin, estn funcionando.
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Determinar la influencia del entorno de control
En las situaciones donde se identifican factores negativos dentro del entorno
de control, se debe considerar el efecto sobre la identificacin de los
riesgos de aseveracin equvoca material y sobre la estrategia general
de auditora.
Los factores negativos en el entorno de control tendran que ser
fundamentales y significativos para determinar que el entorno de control
no soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales. Si estos factores negativos
del entorno de control son de tal magnitud que dan lugar a riesgos de
aseveracin equvoca material, se podra determinar que no se puede
confiar en el control interno.
Se puede identificar ciertos factores dentro del entorno de control que indican que ste no es tan slido como se esperara para una entidad de su tamao y complejidad. En estas situaciones, se evala los factores e inquietudes acerca
del entorno de control para determinar si an se puede decidir sobre una estrategia de confianza en controles. Si decide que una estrategia de confianza en controles an es apropiada, se disean las pruebas de procedimientos sobre
controles reconociendo que se requiere ms evidencia para soportar la evaluacin de la eficacia operativa de los controles.
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Determinar la influencia del entorno de control
Las funciones y responsabilidades pueden ser asignadas por cada jefe de departamento con base en lo
que la funcin histricamente ha implicado. Por lo tanto, an se puede determinar que el entorno de control soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales.
Algunos elementos del entorno de control tienen efectos ms dominantes sobre la evaluacin de riesgos de aseveracin equvoca material que otros. La conciencia de control de una entidad est influenciada significativamente por parte de quienes estn a cargo de la Administracin, puesto que una de sus funciones es equilibrar las presiones sobre la Administracin en relacin con el reporte de informacin financiera que pueden surgir de las demandas del mercado o la remuneracin. El diseo del entorno de control en relacin con la participacin de quienes estn a cargo de la Administracin est, por lo tanto, influenciado por aspectos tales como:
Su independencia de la Administracin y su
habilidad para evaluar las acciones de la Administracin
Si entienden las transacciones de la entidad
El alcance con el cual ellos evalan si los estados
financieros son preparados de acuerdo con el marco aplicable de reporte de informacin financiera
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Evaluar la segregacin de funciones incompatibles, autorizacin, salvaguarda de activos, responsabilidad por los activos y otras polticas
Se debe evaluar si la entidad cuenta con polticas y
procedimientos apropiados en relacin con la segregacin de
funciones incompatibles, autorizacin, salvaguarda de
activos y responsabilidad por los activos.
En esta etapa, no se busca evidencia de segregacin especfica de funciones
incompatibles. En cambio, se determina si el nivel de
segregacin de funciones incompatibles es apropiado de
acuerdo con la naturaleza y tamao de la entidad.
De la misma manera, se evala si el nivel de importancia que la entidad otorga a las polticas y
procedimientos de autorizacin est de acuerdo con la
naturaleza y tamao de la entidad.
Cuando una entidad ha establecido polticas y
procedimientos en otros aspectos de las operaciones de la entidad(ej., en relacin con
transacciones entre partes relacionadas o leyes y
regulaciones), stos tienen un efecto positivo sobre la
comprensin del entorno de control por parte del auditor.
Cuando existen estas polticas en la entidad, al realizar la
evaluacin de los riesgos de aseveracin equvoca material se
determina si el entorno de control de la entidad mitiga los
riesgos de aseveracin equvoca material asociados con el
aspecto del las operaciones de la entidad de que trata la poltica.
Cuando una entidad no tiene polticas y procedimientos en
relacin con transacciones entre entidades relacionadas o leyes y regulaciones, y se determina que
la complejidad de la organizacin justificara tales polticas y procedimientos, se
debe determinar si esto tiene un efecto negativo sobre el entorno
de control .
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Determinar el efecto sobre la estrategia de auditora
El entorno de control sirve como base para otros componentes del control interno y es el contexto en el cual opera cada control. El entorno de control tiene un efecto dominante sobre la evaluacin de los riesgos de aseveracin equvoca material porque influye sobre otros controles. Por lo tanto, el auditor debe enfocarse en el entorno de control al determinar el efecto sobre la estrategia general de auditora. Cuando se determina que el entorno de control soportar la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales relevantes para el reporte de informacin financiera, existen beneficios potenciales para la estrategia de auditora. El auditor se basa en la expectativa de que, salvo evidencia de lo contrario, el entorno de control soportar la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales relevantes para el reporte de informacin financiera. Como resultado, existe la suposicin de que la estrategia de auditora puede reflejar los beneficios de que el entorno de control soportar la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales.
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Efectos generales Un entorno de control que soporta la prevencin o deteccin y correccin de
aseveraciones equvocas materiales:
Proporciona una base para obtener asistencia directa de los auditores internos
Tiene un efecto positivo al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
Proporciona bases para establecer un nivel apropiado de escepticismo profesional
Tiene un efecto positivo al evaluar riesgos de aseveracin equvoca material
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Efectos especficos Un entorno de control que
soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales permite otorgar ms confianza al control interno y a la evidencia de auditora generada internamente. Como resultado se puede decidir sobre una estrategia de confianza en controles.
Ayuda a determinar la estrategia general de auditora
Un entorno de control que respalda la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales reduce la probabilidad de riesgos de aseveracin equvoca material, lo cual a su vez puede reducir el riesgo inherente y/o de control.
Influye positivamente en las evaluaciones de riesgo inherente y de control
El entorno de control establece la base para una continua eficacia operativa de los controles a nivel de transaccin. Las deficiencias en el entorno de control pueden aumentar el riesgo de aseveracin equvoca material a nivel de transaccin y por lo tanto reducir la eficacia de los controles a nivel de transaccin, por ejemplo, mediante la manipulacin de controles por parte de la Administracin.
Puede hacer ms eficaces los controles sobre el procesamiento de transacciones
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Efectos especficos Un entorno de control que
soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales proporciona una base para esperar que los controles que se evalan y se prueban a una fecha intermedia continen funcionando apropiadamente durante todo el perodo de la auditora.
Proporciona una base para probar controles a una fecha intermedia
Un entorno de control que soporta la prevencin o deteccin y correccin de aseveraciones equvocas materiales establece la base para una continua eficacia operativa del proceso y los controles a nivel de transaccin. Si las pruebas sobre controles ejecutadas en las auditoras anteriores indican que los controles sobre las transacciones rutinarias son eficaces y puede haber una oportunidad para rotar las pruebas sobre controles de un perodo a otro.
Permite rotar pruebas sobre controles para Transacciones Significativas (TS) rutinarias.
cuando se concluye que los controles probados a una fecha intermedia estn funcionando como se pretende.
Permite ejecutar los procedimientos sustantivos en una etapa ms temprana durante el perodo
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Identificar los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude
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Identificar los riesgos de aseveracin equvoca material
proveniente de fraude
La responsabilidad del auditor es planear y ejecutar una auditora para obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres de aseveraciones equvocas materiales provenientes de fraude o error. Se identifica los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude y se obtienen evidencia de auditora suficiente y apropiada respecto a estos riesgos mediante el diseo e implementacin de respuestas apropiadas de auditora.
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Obtener informacin para identificar los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude
Durante la auditora, se
obtiene informacin la cual se usa al identificar los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude. Se debe permanecer alerta a nueva informacin, y reevaluar las conclusiones con respecto a los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude durante toda la auditora.
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Identificar los factores de riesgo de fraude
Se identificarn los factores de
riesgo de fraude al identificar los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude. Se usa el juicio profesional para determinar si un factor de riesgo de fraude est presente.
Se determina los factores de riesgo de fraude en el contexto de las tres condiciones que generalmente estn presentes cuando ocurre un fraude (es decir, incentivo/presin, oportunidad y actitud/racionalizacin).
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Descripcin y caractersticas de fraude
El principal factor que distingue el fraude del error es si la accin fundamental que result en la aseveracin equvoca de los estados financieros es intencional o no intencional. El fraude es intencional, y generalmente involucra el encubrimiento de los hechos.
Si bien el fraude es un concepto legal amplio, el inters del auditor se relaciona especficamente con actos fraudulentos que causan una aseveracin equvoca material en los estados financieros.
Dos tipos de fraude son relevantes para una auditora de estados financieros. Estos son:
Reporte de informacin financiera
fraudulenta
Malversacin de activos
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Descripcin y caractersticas de fraude
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros contables o documentos de soporte con
base en los cuales se preparan los estados financieros
Falsa interpretacin, u omisin intencional en los estados financieros, de eventos,
transacciones u otra informacin significativa
Aplicacin errnea intencional de principios contables relativos a importes,
clasificacin, forma de presentacin o revelacin.
Colusin entre la Administracin, empleados o terceros
El reporte de informacin financiera fraudulenta involucra
actos tales como:
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Descripcin y caractersticas de fraude
La malversacin puede lograrse de varias maneras, incluyendo:
Malversacin de ingresos (ej., sustraer cobranzas de cuentas por
cobrar o desviar los cobros de cuentas castigadas a cuentas
bancarias personales)
Robo de activos fsicos o de propiedad intelectual (ej., robo de
inventario para uso personal o para venta, colusin con un competidor
para revelar informacin tecnolgica a cambio de obtener un pago)
Haciendo que una entidad pague por productos y servicios no recibidos (ej., pagos a proveedores ficticios,
pagos no permitidos realizados por proveedores a los agentes de
compras de la entidad a cambio de inflar precios)
Usando los activos de una entidad para uso personal (ej., usar los
activos de la entidad como garanta para un prstamo personal o un
prstamo a una parte relacionada)
La malversacin de activos puede estar acompaada de registros o documentos falsos o engaosos y
puede involucrar a una o ms personas entre la Administracin,
empleados o terceros.
El fraude, independientemente de su tipo, con frecuencia se oculta
mediante:
Documentacin falsificada Colusin entre la Administracin,
empleados o terceros
-
Indagaciones In
dag
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Se debe obtener informacin para identificar los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude, realizando indagaciones. Se debe indagar con las siguientes instancias acerca de aspectos especficos de fraude:
El titular de la entidad
La Administracin
Auditora Interna
Otras personas dentro de la entidad
Ind
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Se indaga con la Administracin acerca de:
La evaluacin de la Administracin sobre los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude, incluyendo la naturaleza, alcance y frecuencia de tales evaluaciones.
El proceso de la Administracin para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad, incluyendo cualquier riesgo de fraude que haya sido identificado por la Administracin o que haya llamado su atencin.
Comunicacin de la Administracin, con el titular de la entidad o del sector, respecto de sus procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude.
Comunicacin de la Administracin, si existe, con los empleados en relacin con sus puntos de vista sobre prcticas de la entidad y comportamiento tico.
Conocimiento de la Administracin sobre algn fraude real o sospecha de fraude que afecte a la entidad.
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Indagaciones In
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o Se debe indagar, sobre si ellos tienen
conocimiento o sospecha de algn fraude que afecte a la entidad. Tambin se debe indagar, o ejecutar los procedimientos alternativos, para obtener una comprensin acerca de cmo, el titular de la entidad o Directorio, ejercen vigilancia sobre los procesos de la Administracin para identificar y responder a los riesgos de fraude y los controles que ha establecido la Administracin para tratar estos riesgos.
Adicionalmente a la indagacin con quienes estn a cargo de la gestin con la entidad, se pueden ejecutar procedimientos tales como:
- Asistir a las reuniones cuando se producen discusiones relacionadas con la vigilancia sobre fraude
- Leer las actas de tales reuniones
- Leer los informes presentados en relacin con las actividades y controles de la Administracin sobre el riesgo de aseveracin equvoca material proveniente de fraude.
Ind
agac
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a Para entidades que tienen una funcin de Auditora Interna, se debe indagar con el Jefe (o su equivalente) como mnimo, y con otro personal de control interno segn sea apropiado, acerca de:
- Su opinin sobre los riesgos de fraude.
- Si han tenido conocimiento de algn fraude o sospecha de fraude.
Adicionalmente, se considera indagar con auditora interna acerca de los siguientes asuntos:
- Si ellos han ejecutado algunos procedimientos para identificar fraude durante el perodo.
- Si han ejecutado actividades concernientes al diseo y eficacia de los controles de la entidad para prevenir o detectar y corregir fraude.
- Si la Administracin ha respondido satisfactoriamente a cualquier hallazgo resultante de esos procedimientos.
El departamento de Auditora Interna tiene conocimiento significativo dentro de las operaciones del negocio y, por lo tanto, puede proporcionar informacin til que asistira en la identificacin de riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude.
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Identificar riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude
Se utiliza la informacin que se obtiene en diferentes puntos de la auditora, incluyendo la identificacin de factores de riesgo de fraude, para identificar riesgos de aseveracin equvoca proveniente de fraude.
Se debe evaluar el conocimiento colectivo que se ha obtenido a travs de la auditora e identificar riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude:
El tipo de riesgo (reporte de informacin financiera fraudulenta
o malversacin de activos) La magnitud del riesgo
La probabilidad de que el riesgo resulte en una aseveracin
equvoca material en los estados financieros
La importancia del riesgo (si el riesgo afecta a los estados
financieros en conjunto o est relacionado especficamente con
una cuenta en particular, una aseveracin o clase de transaccin)
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Reconocimiento de ingresos
Se evala que tipo de transacciones
de ingresos dan lugar a riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude. Si se identifica un riesgo de aseveracin equvoca material proveniente de fraude en relacin con el reconocimiento de ingresos, se documenta la(s) razn(es) de esta conclusin.
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Procedimientos analticos y Naturaleza de la entidad
Procedimientos analticos
Cuando los resultados de los procedimientos analticos generales sobre la informacin financiera y no financiera, y otros procedimientos analticos ejecutados no cumplen con las expectativas, se evala si las relaciones inusuales o inesperadas, incluyendo las que se relacionan con cuentas de ingresos, pueden indicar riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude.
Naturaleza de la entidad Se evaluarn los factores de riesgo de fraude
que surgen de la comprensin de la entidad y su entorno (ej., la naturaleza de la entidad, el sector en el que opera, y el tamao y complejidad de las operaciones de la entidad).
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Discusin con el equipo de trabajo
Al identificar los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude, se evala la informacin obtenida con el equipo de trabajo sobre cmo y cundo los estados financieros de la entidad pueden ser susceptibles a aseveracin equvoca material proveniente de fraude y cmo puede ocurrir el fraude.
La discusin con el equipo de traba es una parte fundamental para proponer ideas/informacin sobre cmo pudiera ser perpetrado un fraude y es importante para la auditora, puesto que:
Proporciona una oportunidad para que los miembros del equipo con ms experiencia compartan sus conocimientos acerca de cmo y dnde los estados financieros pueden ser susceptibles a aseveracin equvoca material proveniente de fraude.
Permite considerar respuestas apropiadas a los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude y determinar cul miembro del equipo ejecutar los procedimientos de auditora que respondan a los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude.
Facilita la determinacin de cmo compartir dentro del equipo los resultados de los procedimientos de auditora para responder al riesgo de aseveracin equvoca material proveniente de fraude, y cmo tratar con las denuncias de fraude que pueda llegar a tomar conocimiento el equipo de auditora.
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Determinar respuestas a los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude
Por cada riesgo identificado de aseveracin equvoca material proveniente de fraude, se debe determinar una respuesta de auditora apropiada. Los riesgos identificados de aseveracin equvoca material proveniente de fraude son siempre riesgos significativos y, por lo tanto, se debe comprender y evaluar los controles, incluyendo los posibles programas y controles anti-fraude. Un riesgo identificado de aseveracin equvoca material proveniente de fraude no puede ser mitigado completamente por controles.
Como mnimo, cuando se disea los procedimientos, adems de comprender y evaluar los controles diseados e implementados para prevenir o detectar aseveraciones equvocas provenientes de fraude, se responde a los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude de la siguiente manera:
Respuesta general
Respuesta que tiene un efecto general sobre cmo es conducida la auditora.
Respuesta especfica
Respuesta a los riesgos de aseveracin equvoca material proveniente de fraude identificados que involucra la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos de auditora que sern ejecutados.
Respuesta para tratar la manipulacin de controles por
parte de la Administracin
Respuesta que involucra la ejecucin de ciertos procedimientos para tratar ms a fondo el riesgo de aseveracin equvoca material proveniente de fraude debido a la manipulacin de controles por parte de la Administracin, dado que las formas en que tal manipulacin pudiera ocurrir son impredecibles.
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Identificacin y comprensin de transacciones significativas y proceso de
revelacin significativa
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Transacciones Significativas (TS) y proceso de revelacin significativa
Son las clases de transacciones que afectan de forma material una cuenta significativa y sus aseveraciones relevantes, ya sea directamente a travs de asientos en la contabilidad o indirectamente mediante la creacin de derechos u obligaciones que pueden no ser reportados en la contabilidad. Incluye transacciones significativas rutinarias, no rutinarias y de estimacin desde el inicio, registro, procesamiento, correccin, segn sea necesario, y reporte en los estados financieros.
Proceso de revelacin significativa: es el proceso por el cual las transacciones, eventos o condiciones que requieren ser revelados por el marco aplicable de reporte de informacin financiera son acumulados, registrados, procesados, sumados y reportados apropiadamente en los estados financieros.
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Determinar las clases de transacciones:
Se debe identificar los grupos de transacciones que resultan en importes que son
registrados en una cuenta significativa y que crean derechos y obligaciones para la entidad.
Las transacciones procesadas de forma similar y que comparten los mismos o similares riesgos de aseveracin equvoca material son consideradas dentro de la misma clase de transacciones.
Se identifica una clase separada de transacciones cuando:
Su efecto contable es significativamente diferente al de otras transacciones.
Su procesamiento difiere significativamente de otras clases de transacciones y por lo tanto es susceptible a riesgos inherentes y/o de control diferentes.
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Determinar las clases de transacciones:
Se identifican las clases separadas de transacciones mediante:
La comprensin y experiencia con la entidad
Indagacin con el personal apropiado, complementada con la observacin y revisin de la documentacin proporcionada por la Administracin.
Los anlisis de asientos de diario. En situaciones donde se obtiene un archivo con la informacin de asientos de diario, se puede analizar los asientos de diario por cuenta significativa para identificar las clases de transacciones individuales.
La determinacin de las aplicaciones de TI. En entornos de TI ms complejos, aprovechar el conocimiento de un profesional de TI puede ayudar en la identificacin y comprensin de las clases de transacciones separadas.
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Determinar las clases de transacciones:
Cuando se identifican clases separadas de transacciones que afectan la misma cuenta significativa, se debe cuestionar si es apropiado separar la cuenta significativa en cuentas significativas individuales en la medida en que los componentes estn sujetos a riesgos diferentes.
Las clases de transacciones se categorizan como:
Rutinarias (p.e., informacin financiera frecuentemente recurrente registrada en los libros y registros o informacin no financiera usada para administrar el negocio).
No rutinarias (p.e., otras transacciones que ocurren con menor frecuencia).
De estimacin (p.e., transacciones que reflejan numerosos juicios, decisiones y elecciones realizadas por la Administracin).
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Procesos de revelacin significativa
Las revelaciones significativas se derivan de:
Una cuenta significativa (p.e., movimientos en las clasificaciones de inventario).
El proceso de cierre de estados financieros de la entidad (p.e., revelaciones de polticas contables).
Informacin extrada especficamente.
Cuando se identifican las revelaciones significativas derivadas de una cuenta significativa o del proceso de cierre de estados financieros, los procesos subyacentes usados para crear y registrar las revelaciones significativas se incluyen dentro de las Transacciones Significativas (TS) para la cuenta significativa o dentro del proceso de cierre de estados financieros.
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Principales ciclos de operaciones
CICLO SISTEMA CONTABLE/CUENTAS
Ventas Ventas/ Cuentas por Cobrar/Efectivo y equivalente
de efectivo.
Compras Existencias/Cuentas por Pagar/Costos/Gastos.
Remuneraciones Efectivo y equivalente de efectivo/ Gastos de
operacin.
Activo fijo Inmuebles, maquinaria y equipo/Cuentas por
pagar/Depreciacin Acumulada.
Los ciclos de transacciones que se presentan y pueden aplicarse a entidades que forman parte de la actividad empresarial son:
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Principales ciclos de operaciones
CICLO SISTEMA CONTABLE/CUENTAS
Ingresos Transferencias corrientes recibidas/Ingresos no
tributarios/Efectivo y equivalente de efectivo.
Compras Existencias/Cuentas por Pagar/Gastos diversos de
gestin.
Remuneraciones Efectivo y equivalente de efectivo/Gastos de Personal.
Activo fijo Inmuebles, maquinaria y equipo/Cuentas por
pagar/Depreciacin Acumulada.
Los ciclos de transacciones que se presentan principalmente en la contabilidad de las entidades gubernamentales son los siguientes:
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Emisin del Memorando de Planificacin de Auditora
El Memorando de Planificacin de Auditora, resume las decisiones ms significativas de la etapa de planificacin de la auditora. La informacin que obtenga el auditor en la etapa de planificacin debe conservarse en el archivo permanente.
El auditor debe documentar la informacin reunida para obtener una adecuada comprensin de la entidad. El memorando de planificacin de auditora incluye elementos importantes, tales como antecedentes de la entidad, tamao y ubicacin, organizacin, misin, aspectos presupuestales, contables y de auditora. El auditor debe limitar la informacin que es necesaria para el memorando de planificacin de auditora, exclusivamente a aqulla que es relevante para la planificacin general de la auditora.
Mg. Miguel Daz Inchicaqui 75
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Estructura del Memorando de Planificacin de Auditora
Antecedentes econmicos que inciden en la informacin presupuestaria y financiera,
Principales polticas contables,
Normatividad aplicable a la entidad
Hechos significativos y transacciones inusuales,
Identificacin de cuentas significativas y de riesgo,
Riesgos significativos identificados y procedimientos planificados,
Importe de la materialidad de planeacin (MP) determinada,
Importe nominal para acumular errores (resumen de diferencias de auditora, RDA),
Importe del error tolerable (ET),
Consideraciones para determinar la MP, ET y el importe nominal del RDA,
Estrategia de auditora en relacin al control interno (confianza o no confianza en controles),
Estrategia de auditora en relacin a los sistemas de informacin (confianza o no confianza en controles).
Informes y reportes a emitir y fechas de entrega.
Mg. Miguel Daz Inchicaqui 76
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Mg. Miguel Daz Inchicaqui 77