Atestat - Rezultatul exercitiului
Transcript of Atestat - Rezultatul exercitiului
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 1/35
LUCRARE
PENTRU ATESTAREA COMPETENTELOR
PROFESIONALE
TEMA : REZULTATUL EXERCITIULUI
CUPRINS
Argument;
Structura cheltuielilor si veniturilor;
Capitolul 1 : Determinarea rezultatului exercitiului ;
Capitolul 2 : Documente de reflectare a rezultatului ;
Capitolul 3 : Contabilitatea rezultatului exercitiului si a rezultatului
reportat :
Capitolul 4 : Structura contului de profit si pierdere in normalizarea
contabila internationala ;
STUDIU DE CAZ ;
CONCLUZII ;
BIBLIOGRAFIE ;
ANEXE.
ARGUMENT
Performantele obtinute de o întreprindere sunt informatii pretioase pentrumajoritatea utilizatorilor , fiind esentiale în economiile bazate pe investitii
private.
Furnizarea de informatii despre rezultatele obtinute de întreprindere în
urma desfasurarii activitatii sale pentru îndeplinirea obiectului sau deactivitate revine situatiilor financiare anuale ale întreprinderii.
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 2/35
Prin intermediul acestora sunt oferite informatii unei sfere largi deutilizatori cum ar fi : investitorii, actuali sau potentiali, salariatii, creditorii,furnizorii si alti creditori comerciali, clientii, conducatoriiîntreprinderilor respective, care vor lua decizii economice bazate pe analiza
acestor informatii. Nevoile informationale ale fiecarei categorii de investitori se
concretizeaza astfel : investitorii vor evalua posibilitatile de cumparare, vânzaresau pastrare a actiunilor întreprinderii ; salariatii vor avea informatii privindstabilitatea si profitabilitatea întreprinderii luând decizii privind considerareaaltor oportunitati profesionale sau schimbarea locurilor de munca; creditorii vor determina capacitatea de plata a întreprinderii stabilind majorarea, reducerea sau
pastrarea în continuare a nivelului creditelor si împrumuturilor acordate;furnizorii si ceilalti creditori comerciali vor evalua gradul de solvabilitate alîntreprinderii pronuntându-se asupra initierii de noi legaturi comerciale,acordarea sau anularea facilitatilor comerciale; clientii vor lua decizii privindcumpararea produselor firmei si colaborari pe termen lung, iar conducatoriiîntreprinderii iau decizii privind operatiunile pe care urmeaza sa le întreprinda
pentru bunul mers al întreprinderii.
Structura cheltuielilor si veniturilor
Structura cheltuielilor
a) Cheltuieli din exploatare:- Cheltuielile privind marfurile- Cheltuieli cu materii prime- Cheltuieli cu energia si apa, etc.
b) Cheltuieli financiare:- Cheltuieli privind dobânzile- Cheltuieli din diferente de curs valutar - Cheltuieli privind sconturile acordate (scont = reducere, discount)c) Cheltuieli extraordinare
- Cheltuieli privind calamitatile
Structura veniturilor a) Venituri din exploatare- Venituri din vânzarea marfurilor - Venituri din despagubiri (asigurari, etc)- Venituri din donatii
b) Venituri financiare- Venituri din dobânzi- Venituri din diferente de curs valutar
- Venituri priving sconturile obtinute
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 3/35
c) Venituri extraordinare- Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare
CAPITOLUL 1
DETERMINAREA REZULTATULUI EXRCITIULUI
In general, rezultatul contabil inainte de impozitare se determina cadiferenta intre veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor
prestate si lucrarilor executate, din vanzarea bunurilor imobile, inclusiv dincastiguri din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri.
Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exercitiului se
procedeaza la inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli, astfel:
-inchiderea conturilor de cheltuieli pentru soldurile debitoare :
121 = cls . 6
"Profit si pierdere " " Conturi de cheltuieli "
-inchiderea conturilor de venituri, pentru soldurile creditoare :
cls. 7 = 121
"Conturi de venituri " "Profit si pierdere "
In urma acestei operatiuni profitul va fi reflectat prin soldul final creditor al contului 121 "Prodit si pierdere " si se supune impozitarii, iar pierderea sereflecta prin soldul final debitor al aceluiasi cont.
Profitul contabil brut determinat astfel, exprima acel profit care nu afost influentat de veniturile neimpozabile, cheltuielile nedeductibile, alte sumenedeductibile prevazute prin lege, in vederea determinarii profitului fiscalimpozabil si a impozitului pe profit.
PROFIT BRUT = VENITURI TOTALE - CHELTUIELI TOTALE
Veniturile totale reprezinta sumele sau valorile incasate ori de incasatcu urmatoarea structura : venituri din exploatare,respectiv venituri din vanzarea
produselor, lucrarilor executate si serviciilor prestate, din productia stocata, din productia de imobilizari, din subventii de exploatare, precum si alte venituri din
exploatarea curenta ; venituri financiare, respectiv venituri din participatii, dinalte imobilizari financiare, din creante imbilizate,din titluri de plasament, din
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 4/35
diferente de curs valutar, din dobanzi, din sconturi obtinute, creante imobilizatesi alte venituri financiare; venituri extraordinare adica venituri din subventii
pentru evenimente extraordinare.
Cheltuielile totale reprezinta sumele sau valorile platite sau de platit,dupa natura lor,care sunt aferente realizarii veniturilor.Cheltuielile efectuate incursul exercitiului financiar,dar care se refera la perioade sau la execitiifinanciare viitoare, se inregistreaza in cheltuielile curente ale perioadelor sauexercitiilor financiare viitoare.
In cadrul cheltuielilor efectuate pentru realizarea veniturilor se includ :cheltuielile de exploatare,respectiv cheltuielile cu materii prime,materiale simarfuri, cheltuieli cu lucrarile si serviciile execuate de terti,cheltuielile cu
personalul,cheltuielile cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate,cheltuielile
cu amortizarea capitalului imobilizat, cheltuielile cu primele de asigurare care privesc activele fixe si circulante, cheltuielile cu primele de asigurare pentru personal impotriva accidentelor de munca, contributiile care conditioneazaorganizarea si functionarea activitatilor respective potrivit normelor legale invigoare, alte cheltuieli de exploatare; cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli
privind titlurile de plasament cedate, cheltuieli din diferente de curs valutar,cheltuieli cu dobanzile, pierderi din creante legate de participatii, alte cheltuielifinanciare; cheltuielile extraordinare privind calamitatile naturale sau alteevenimente extraordinare.
Conform reglementarilor legale, profitul impozabil se calculeaza cadiferenta intre veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor
prestate si lucrarilor executate, din vanzarea bunurilor imobile, inclusiv dincastiguri din orice sursa, si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora,dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si se adaugacheltuielile nedeductibile .
PROFIT PROFIT DEDUCERI CHELTUIELI
IMPOZABIL = B RUT - FISCALE + NEDEDUCTIBILE
FISCALE
Deducerile fiscale sau veniturile neimpozabile sunt acele venituri caresunt scutite de impozitare, care nu se iau in calcul la determinarea profituluiimpozabil si includ : dividendele primite de catre o persoana juridica romana de
la o alta persoana juridica romana; diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, a beneficiilor sau
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 5/35
a primelor de emisiune ori prin compensarea unor creante la societatea la care sedetin participatiile; veniturile rezultate din anularea datoriilor care aufost considerate cheltuieli nedeductibile, precum si din anularea provizioanelor
pentru care nu s-a acordat deducerea sau a veniturilor realizate din recuperarea
unor cheltuieli nedeductibile; alte venituri neimpozabile, prevazute expres inacte normative speciale.
La calculul profitului impozabil sunt deductibile urmatoarele sumeutilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor si a provizioanelor :rezerva, in limita de 5 % din profitul contabil pana ce aceasta va atinge a cincea
parte din capitalul social subscris si varsat; provizioanele obligatorii constituite potrivit normelor Bancii Nationale a Romaniei de catre banci si cooperative decredit autorizate; rezervele tehnice calculate de catre societatile de asigurare sireasigurare; cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat, efectuate conform legiiin limita a 5 % asupra diferentei dintre totalul veniturilor si totalul cheltuielilor ,inclusiv accizele, mai putin cheltuiala cu impozitul pe profit si cheltuielile cusponsorizarea si/sau mecenatul;perisabilitatile, in limitele prevazute in normeleaprobate prin hotarare a Guvernului.
Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli prevazute expres prin legea fi scazute din cheltuielile totale pentru a se afla cheltuielile deductibile ce seiau in calcul la determinarea profitului fiscal impozabil.
Sunt cheltuieli nedeductibile : cheltuielile proprii ale contribuabilului cuimpozitul pe profit datorat, inclusiv cel reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau venit platite instrainatate; amenzile, confiscarile, majorarile de intarziere si penalitatile deintarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale, alteledecat cele prevazute in contractele comerciale; suma cheltuielilor cuindemnizatiile de deplasare acordate salariatilor, pentru deplasari in tara si instrainatate, care depasesc de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile
publice; sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limitele
stabilite prin hotarare a Guvernului; suma cheltuielilor sociale care depasesclimitele considerate deductibile, conform legii anuale a bugetului de stat;cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporaleconstatate lipsa din gestiune ori degradate,neimputabile, pentru care nu au fostincheiate contracte de asigurare,precum si taxa pe valoare adaugata aferentaacestor cheltuieli; cheltuielile cu taxa pe valoare adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nua fost impozitata la sursa; orice cheltuieli facute in favoarea actionarilor sauasociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sauserviciile prestate contribuabilului la valoarea de piata; cheltuielile de cercetare -dezvoltare, de conducere si administrare inregistrate de un sediu permanent care
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 6/35
apartine unei persoane fizice sau juridice straine,care nu s-au efectuat inRomania,care depasesc 10 % din salariile impozabile ale salariatilor sediului
permanent in Romania; cheltuielile inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativ, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii;
cheltuielile inregistrate d 14214o1420o e societatile agricole, pentru dreptul defolosinta al terenului agricol adus de membrii asociati peste cota de distributiedin productia realizata din folosinta acestuia, prevazute in contractul desocietate sau asociere; cheltuielile inregistrate in contabilitate,determinate dediferentele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare, ale titlurilor imobilizate ale activitatii de portofoliu, cu exceptia celor determinate devanzarea acestora; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; cheltuielilereprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, daca nu sunt acordate inlimita dispozitiilor legii anuale a bugetului de stat; cheltuielile privindcontributiile platite la fondurile speciale peste limitele stabilite sau care nu suntreglementate prin acte normative,inclusiv contributiile la fondurile de pensii,altele decat cele obligatorii; cheltuielile cu primele de asigurare platite deangajator in numele angajatului cu exceptia cheltuielilor cu primele de asigurare
pentru accidente de munca , boli profesionale si risc profesional; cheltuielile de protocol care depasesc limita de 2 % aplicata asupra diferentei dintre totalulveniturilor si cheltuielilor,inclusiv accizele, mai putin cheltuielile cu impozitul
pe profit si cheltuielile de protocol inregistrate in cursul anului; cheltuielile cuserviciile de management, consultanta, prestari de servicii sau asistenta, insituatia in care nu sunt incheiate contracte in forma scrisa si pentru care
beneficiarii nu pot justifica prestarea acestora pentru activitatea autorizata;cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele corporale sinecorporale ale contribuabilului, precum si cele care nu sunt aferente obiectuluide cativitate pentru care este autorizat, cu exceptia celor care privesc bunurilereprezentand garantia bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii
pentru care contribuabilul este autorizat.
Profitul impozabil (fiscal) se supune impozitarii cu cota de impozit pe profit care este de 16 % , cu exceptiile prevazute de lege. Impozitul pe profit se
calculeaza prin aplicarea cotei de impozit pe profit asupra profitului fiscalimpozabil.
IMPOZITUL PE PROFIT = PROFITUL IMPOZABIL x COTA DE
IMPOZIT PROFIT
( 16 %)
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 7/35
Atat profitul impozabil cat si impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiazalunar, cumulat de la inceputul anului.
Din profitul impozabil, scazand impozitul pe profit se obtine profitul
fiscal net.Pentru a se calcula profitul contabil net , adica profitul ce trebuierepartizat se scade din profitul contabil brut, impozitul pe profit determinat.
PROFIT NET = PROFIT BRUT - IMPOZIT PE PROFIT
Pentru rezolvarea problemelor:
Rez. Ex. Tot. = Rezultatul exercitiului totalV. Tot.= Venituri totaleCh. Tot. = Cheltuieli totale, etc.
Rez. Ex. Tot. = V. Tot. - Ch. Tot. = (V. Expl. + V. Fin. + V. Extra. ) - (Ch.Expl. + Ch. Fin. + Ch. Extra.) == (V. Expl. - Ch. Expl.) + (V. Fin. - Ch. Fin.) + (V. Extra. - Ch. Extra.) = Rez.Expl. + Rez. Fin. + Rez. Extra.
Rez. Ex. N = V. N - Ch. N (Rezultatul exercitiului din anul N = Veniturile dinanul N - Cheltuielile din anul N)
(delta)Kpr - Aport K N + Retragere K N = Rez. Ex. N (diferenta de capital propriu dintre anul N si anul N-1 - Aportul de capital din anul N + Retragerea decapital din anul N = Rezultatul exercitiului din anul N)
(delta)Kpr - Aport K N + Retragere K N = Rez. Ex. N = V. N - Ch. N
=> (A N - Datorii N) - (A N-1 - Datorii N-1) - Aport K N + Retragere K N =Rez. Ex. N = V. N - Ch. N
CAPITOLUL 2
DOCUMENTE DE REFLECTARE A REZULTATULUI
Documentul de reflectare a rezultatului activitatii desfasurate este Contulde profit si pierdere sau Contul de rezultate.
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 8/35
Contul de profit si pierdere se constituie într-un formular distinct aldocumenetelor de sinteza "Bilantul contabil" .El evidentiaza si explica într-oforma analitica rezultatele activtatii întreprinderii prin prisma raportului deechilibru dintre cheltuieli si venituri.
Se prezinta sub forma unei liste care grupeaza veniturile si cheltuieliledupa natura activitatii desfasurate, iar în cadrul lor pe elemente primare devenituri si cheltuieli.
Prezentarea informatiilor în contul de profit si pierdere se face cu datecomparative pentru exercitiul financiar precedent.
Contul de profit ti pierdere se structureaza pe trei parti, în functie de celetrei tipuri de activitati pe care se clasifica veniturile si cheltuielile societatilor
comerciale : activitatea de exploatare, activitatea financiara si activitateaexceptionala. El reflecta veniturile, cheltuielile si rezultatele obtinute pe fiecaretip de activitate si în final, modul de obtinere a rezultatului brut al exercitiului(profit sau pierdere), cheltuielile cu impozitul pe profit aferent (în cazul obtineriide profit) si profitul net.
Structura contului de profit si pierdere contine : venituri din exploatare,grupate în : venituri din vânzari de marfuri, venituri din productia vânduta,venituri din productia stocata, venituri din productia de imobilizari corporale si
necorporale, venituri din subventii de exploatare, venituri din anulari de provizioane pentru activitatea de exploatare; cheltuieli din exploatare care includ: cheltuieli cu marfuri vândute, cheltuieli cu materii prime si materialeconsumabile, cheltuieli cu combustibili energie si apa, alte cheltuieli materiale,cheltuieli cu lucrari si servicii executate de terti, cheltuieli cu impozite si taxe,cheltuieli cu salarii, cheltuieli cu asigurari si protectie sociala, alte cheltuieli deexploatare.
Pe baza acestor date se pot calcula indicatorii :
Cifra de afaceri = venituri din vânzari de marfuri +venituri din productia vânduta
Rezultatul din exploatare = Total venituri din exploatare - Total cheltuielidin exploatare
În continuare structura contului de profit si pierdere cuprinde : veniturifinanciare , grupate în : venituri din titluri si creante imobilizate, venituri dintitluri de plasament, venituri din diferente de curs valutar, alte venituri financiare
sub forma de dobânzi sau sconturi obtinute, venituri din anulari de provizioane pentru activitatea financiara si cheltuieli financiare care sunt alcatuite din :
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 9/35
cheltuieli privind creantele imobilizate, cheltuieli din titluri de plasament,cheltuieli din diferente de curs valutar, alte cheltuieli financiare sub forma dedobânzi si sconturi acordate, cheltuieli cu amortizari pentru primele privindrambursarea obligatiunilor si cheltuieli cu constituirea de provizioane pentru
activitatea financiara. Cu ajutorul datelor de mai sus se pot calcula indicatorii :
Rezultatul financiar = Total venituri financiare - Total cheltuielifinanciare
Rezultatul curent al exercitiului = Rezultatul din exploatare +/- Rezultatulfinanciar sau Total venituri din exploatare + Total venituri financiare - Totalcheltuieli din exploatare - Total cheltuieli financiare.
Alte informatii cuprinse în contul de profit si pierdere se refera la :venituri exceptionale , grupate în venituri din operatiuni de gestiune, venituri dinoperatii de capital, venituri din anulari de provizioane pentru activitateaexceptionala, cât si cheltuieli exceptionale constând din cheltuieli din operatii degestiune, cheltuieli din operatii de capital, cheltuieli cu amortizari exceptionalesi constituirea de provizioane pentru activitatea exceptionala.
Pe baza lor se calculeaza :
Rezultatul exceptional = Total venituri exceptionale - Total cheltuieli
exceptionale
Rezultatul brut al exercitiului = Rezultatul curent +/- Rezultatulexceptional
Impozitul pe profit = Rezultatul exercitiului x Cota de impozit pe profit(16%)
Rezultatul net = Rezultatul exercitiului - Impozitul pe profit.
În conformitate cu noile reglementari privind contabilitatea armonizata cudirectivele europene a aparut un model nou al contului de profit si pierdere.In
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 10/35
modelul nou al contului de profit si pierdere s-a înlocuit denumirea de "activitateexceptionala" cu aceea de "activitate extraordinara", a aparut indicatorul privindcifra de afaceri neta, s-au introdus elemente de venituri si cheltuieli realizate dintranzactiile în cadrul grupului de întreprinderi, s-au rectificat anumite cheltuieli
prin deducerea din ele a veniturilor obtinute din subventii de exploatare, s-auintrodus date privind cheltuielile si veniturile din ajustarea la inflatie precum sireferitoare la impozitul pe profit amânat, alte elemente specifice.
CAPITOLUL 3
CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCITIULUI sI AREZULTATULUI REPORTAT
Pentru evidentierea în contabilitate a elementelor referitoare la rezultatul
reportat si rezultatul exercitiului sunt utilizate conturile existente în Planulgeneral de conturi la grupa 10 "Capital si rezerve" si grupa 12 "Rezultatulexercitiului".Din grupa 10 este utilizat contul 117 "Rezultatul reportat".
Contul 117 "Rezultatul reportat" tine evidenta rezultatului sau partii dinrezultatul exercitiului a caror repartizare a fost amânata de adunarea generala aactionarilor sau asociatilor. Contul este bifunctional si înregistreaza în debit
pierderile contabile realizate în exercitiul precedent, profitul net realizat înexercitiile precedente, repartizat pentru rezerve, participarea salariatilor la profit,
varsaminte din profitul net al regiilor autonome, dividende cuvenite actionarilor si asociatilor, rezultatul nefevorabil provenit din corectarea erorilor contabile, iar în credit pierderile contabile ale exercitiilor precedente acoperite din profitulexercitiului curent, pierderile contabile ale exercitiilor precedente acoperite dinrezerve, pierderile realizate în exercitiile precedente care reduc capitalul social,
profitul net realizat în exercitiul precedent si nerepartizat, rezultatul favorabildin corectarea erorilor contabile.
Soldul contului poate fi debitor si reprezinta pierderea neacoperita saucreditor si reflecta profitul nerepartizat.
Din grupa 12 sunt utilizate conturile 121 "Profit si pierdere" si 129"Repartizarea profitului".
Contul 121 "Profit si pierdere" reflecta profitul sau pierderea realizata încursul exercitiului. Este un cont bifunctional care înregistreaza în credit lasfârsitul perioadei(luna), soldul creditor al conturilor de venituri ,cât si pierdereacontabila reportata, iar în debit la sfârsitul perioadei soldul debitor al conturilor de cheltuieli, profitul net realizat în exercitiul precedent si nerepartizat, profitul
net realizat în exercitiul precedent care a fost repartizat pe destinatii.
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 11/35
Soldul creditor al contului reflecta profitul realizat,daca venituriledepasesc cheltuielile, iar soldul debitor, pierderea realizata, daca cheltuieliledepasesc veniturile.
Contul 129 "Repartizarea profitului" evidentiaza repartizarea profituluirealizat în anul curent . Contabilitatea analitica a acestui cont se tine pedestinatiile profitului, stabilite potrivit legii.
Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ careînregistreaza în debit rezervele constituite din profitul realizat în anul curent,acoperirea pierderilor contabile realizate în exercitiile precedente din profitulrealizat în exercitiul curent, sumele repartizate pentru participarea salariatilor la
profit, dividende, profitul net al regiilor autonome, surse proprii de finantare, iar în credit profitul net realizat în exercitiul precedent, care a fost repartizat pe
destinatiile legale.
Soldul contului reprezinta profitul repartizat aferent anului în curs.
Operatiile specifice contabilitatii rezultatului se pot grupa în douacategorii si anume: înregistrari efectuate pe baza bilantului contabil siînregistrari care se fac dupa aprobarea bilantului, în exercitiul financiar urmator.În prima categorie de înregistrari se pot include urmatoarele categorii :
înregistrarea sumelor repartizate la rezerve legale :
129 = 1061
Repartizarea profitului Rezerve legale
înregistrarea sumelor repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile dinexercitiile precedente:
129 = 117
Repartizarea profitului Rezultatul reportat
sumele repartizate pentru participarea salariatilor la profit:
129 = 112
Repartizarea profitului Fond de participare al salariatilor
la profit
sumele repartizate la dividende :
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 12/35
129 = 457
Repartizarea profitului Dividende de plata
sumele repartizate ca surse proprii de finantare :
129 = 118
Repartizarea profitului Fonduri proprii
Din categoria înregistrarilor care se efectueaza dupa data bilantului fac parteurmatoarele :
sumele repartizate la surse proprii de finantare reprezentând profitul rezultat din
vânzari de active fixe si din facilitati fiscale la impozitul pe profit: 117 = 1068
Rezultatul reportat Alte rezerve
sumele repartizate pentru participarea salariatilor la profit
112 = 424
Fond de participare al Participarea salariatilor la
salariatilor la profit la profit
sumele repartizate la dividende la sfârsitul exercitiului financiar :
129 = 457
Repartizarea profitului Dividende de plata
dupa aprobarea bilantului contabil si deschiderea exercitiului urmator :
121 = 129
Profit si pierdere Repartizarea profitului.
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 13/35
CAPITOLUL 4
STRUCTURA CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE IN NORMALIZAREA CONTABILA INTERNATIONALA
Organismul international de normalizare contabila (IASC) , consideracontul de rezultate ca un component al ansamblului de situatii financiaredestinate procesului de informare financiara.
In "Cadrul de pregatire si prezentare a situatiilor financiare" denumituzual Cadru conceptual, IASC a definit elementele care masoara performantaintreprinderii:
- veniturile;
- cheltuielile
Veniturile sunt cresteri de avantaje economice in cursul perioadei degestiune (exercitiul financiar) sub forma de cresteri de active sau de diminuaride datorii care au ca rezultat cresterea capitalurilor proprii, sub alte forme decatnoile aporturi de capital. Astfel spus un venit este orice crestere de capitaluri
proprii sub alte forme decat noile capitaluri. Astfel spus, un venit este oricecrestere de capitaluri proprii, alta decat cresterea capitalului.
In aceasta definitie se cuprind veniturile care provin din activitateacurenta a intreprinderii sau venituri propriuzise (vanzari, onorarii, comisioane,dobanzi, etc) cat si alte venituri si plusuri de valori sau castiguri (plusurile devaloare din reevaluarea activelor, profiturile din cedarea imobilizarilor, etc).
Cheltuielile sunt definite de cadrul conceptual al IASC ca diminuari deavantaje economice, in cursul unui exercitiu sub forma diminuarii activelor saucresterii datoriilor si care au generat o scadere de capitaluri proprii alta decatdistribuirile catre proprietarii de capital. Deci orice diminuare de capitaluri
proprii alta decat reducerea de capitaluri social sau distribuirea de dividendeconstituie o cheltuiala.
Se pot distinge:
- cheltuieli propriu-zise care rezulta din activitatea curenta (cum sunt costulvanzarilor, cheltuielile de personal, etc.
- pierderile si minusurile de valoare (rezultand din catastrofe naturale, dinvanzarea activelor imobilizate, din variatia cursului imobiliar, etc) si care pot sarezulte sau nu din activitati curente ale intreprinderii.
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 14/35
Pentru ca rezultatul contabil sa masoare corect performanta intreprinderiieste necesara respectarea principiului conectarii cheltuielilor la venituri, adicadin momentul contabilizarii unui venit in contul de rezultate trebuie sa secontabilizeze si toate cheltuielile care au contribuit la obtinerea venitului
respectiv. Rezultatul exercitiului reprezinta, în contabilitate, diferenta dintre venituri
si cheltuieli, materializate în profit sau pierderi, motiv pentru care mai estedenumit si Contul de profit si pierdere.
În situatia în care veniturile > cheltuielile = profit,
În situatia inversa, veniturile < cheltuielile = pierderi.
Contul de profit si pierdere nu are forma unui cont obisnuit, el prezintaveniturile si cheltuielile într-o anumita succesiune, astfel încât, pentru totiindicatorii sau elementele din structura sa, contine date de la finele exercitiuluifinanciar încheiat, precum si de la sfârsitul celui precedent.
Prin compararea datelor exercitiului financiar încheiat cu dateleexercitiului financiar precedent se poate concluziona daca activitatea agentuluieconomic este rentabila sau nerentabila. De asemenea, prin analizarea contuluide profit si pierdere, se poate constata care dintre indicatorii realizati au
influentat pozitiv sau negativ activitatea agentului economic.
Formatul contului de profit si pierdere conform Directivelor europene, învarianta cont cu prezentarea cheltuielilor dupa destinatia lor:
Elemente de cheltuieli în exercitiul financiar
Elemente de venituri în exercitiul financiar
1. Costurile de productie ale prestatiilor furnizate, pentru realizarea cifrei deafaceri (inclusiv corectarile de valoare)
1. Marimea neta a cifrei de afaceri
2. Costurile de distributie (inclusivcorectarile de valoare)
2. Alte venituri din exploatare
3. Cheltuielile generale de administratie(inclusiv corectarile de valoare)
3. Venituri care provin din participatii, cumentionarea separata a celor care provin de laîntreprinderi legate
4. Corectarile de valoare privindimobilizarile financiare si valorilemobiliare apartinând activului circulant
4. Venituri care provin din alte valori mobiliare sidin creante ale activului imobilizat, cu mentionareaseparata a celor care provin de la întreprinderilelegate
5. Dobânzi si cheltuieli asimilate, cumentionarea separata a celor care 5. Alte dobânzi si venituri asimilate, cumentionarea separata a celor care provin de la
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 15/35
vizeaza întreprinderile legate întreprinderile legate
6. Impozitul asupra rezultatului care provine din activitati ordinare, dupaimpozitare
6. Rezultatul care provine din activitati ordinare
7. Rezultatul care provine din activitatiordinare, dupa impozitare
7. Venituri exceptionale
8. Cheltuieli exceptionale 8. Rezultatul exercitiului
9. Impozitul asupra rezultatuluiexceptional
--
10. Alte impozite care nu figureaza la posturile anterioare
--
11. Rezultatul exercitiului --
Rezultatul exercitiului= Rez din exploatare + Rez financiar + Rez extraodrinar
Rez = (delta)K prop - Aport de K + Retragere K
(delta)K prop = K sf per - K incep per
K sf per = K pr . N sau K pr 1
K incep per = K pr N-1 sau K pr 0
Nr Cheltuieli Venituri Rezultat
1 De exploatare De exploatare De exploatare
2 Financiare Financiare Financiar
3=1+2 Curente Curente Curent
4 Extraodrinare Extraordinare Extraordinar
5=3+4 Totale Toatale Total
6 - - Impozit pe profit = 16%
7=5-6 - - Net
STUDIU DE CAZ
PRIVIND CONTABILITATEA REZULTATULUI LA SOCIETATEACOMERCIALĂ ADOS SRL
In cursul lunii ianuarie au avut loc urmatoarele operatiuni economico-
financiare ,constatate pe baza documentelor justificative :
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 16/35
1.In data de 05.01.2008, conform facturii nr .2139850 societatea aachizitionat un mijloc de transport necesar desfasurarii operatiilor deaprovizionare cu marfuri de la furnizor , la pret de achizitie 41 000lei cu t.v.a. 19 %.
% = 404 48 790 lei
2124 Furnizori de imobilizari 41 000 lei
Mijloace de transport
4426 7 790 lei
Tva deductibila
2.Conform facturii nr. 2139849 din data de 10.01.2008 se achizitioneazamarfuri la pret de cumparare 463 400 lei, tva 19 %:
% = 401 551 446 lei
371 Furnizori 463 400 lei
Marfuri
4426 88 046 lei
Tva deductibila
3.In aceiasi zi, se intocmeste nota de receptie si constatare de diferentenr.71
constatandu-se valoarea adaosului comercial si a taxei pe valoare adaugataneexigibila.( adaos comercial 15 %, tva 19 % ):
371 = % 167 634,9 lei
Marfuri 378 69 510 lei
Diferente de pret la marfuri
4428 98 124,9 lei
Tva neexigibila
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 17/35
4.Se inregistreaza in data de 12.01.2008, factura nr.1275693 de laRomtelecom privind serviciile de posta si telecomunicatii din
perioada analizata in suma de 4 500 lei si tva 19 %.
% = 401 5355 lei
626 Furnizori 4 500 lei
Cheltuieli cu telecomunicatii
4426 855 lei
Tva deductibila
5.Conform facturii nr 118965 din 13.01.2008 se inregistreaza consumulde energie termica in valoare de 5 100 lei , tva 19%.
% = 401 6 069 lei
605 Furnizori 5 100 lei
Cheltuieli cu energia si apa
4426 969 lei
Tva deductibila
6.Pe baza situatiei de calcul a amortizarii mijlocului fix existent in patrimoniu se inregistreaza amortizarea lunara in suma de 500 lei.
6811 = 2812 500 lei
Cheltuieli cu amortizarea Amortizarea echip.tehng.
7. Conform registrului de casa, a monetareler si bonurilor fiscalevanzarea de marfuri la pret cu amanuntul a fost de 400 000 lei.
5311 = % 400 000 lei
Casa în lei 707 336 134,45 lei
Venituri din vânzarea
marfurilor
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 18/35
4427 63 865,55 lei
Tva colectata
8. In data de 20.01 2008 se achita conform ordinului de plata nr 8 datoria privind impozitul pe profit aferent perioadei precedente.
441 = 5121 1 000 lei
Impozit pe profit Conturi la banci în lei
9. Se depun la banca conform foii de varsamant nr.765 suma de 350000 lei:
581 = 5311 350 000 lei Viramente interne Casa în lei
5121 = 581 350 000 lei
Conturi la banci în lei Viramente interne
10. Din disponibilul aflat in contul de la banca se platesc datoriile fata defurnizorii de imobilizari si furnizori astfel: plati la furnizorii de imobilizari 48
790 lei; plati la furnizori 20 000 lei; de asemenea se achita datoria fata de bugetul de stat privind taxa pa valoare adaugata aferenta lunii precedente;platilese fac conform ordinelor de plata nr.9, 10, si respectiv 11 din data de25.01.2008.
404 = 5121 48 790 lei
Furnizori de imobilizari Conturi la banci
401 = 5121 20 000 lei
Furnizori Conturi la banci
4423 = 5121 4 000 lei
Tva de plata Conturi la banci
11. Se primesc obiecte de inventar de natura mobilierului comercial ,rafturi conform avizului de insotire nr. 1610100 din 28.01.2008, in valoare de
34 140 lei , tva 19 %:
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 19/35
% = 408 40 626,6 lei
321 Furnizori-facturi nesosite 34 140 lei
Obiecte de inventar
4428 6 846,6 lei
Tva neexigibila
12. In data de 30.01.2008 se fac operatiunile de regularizare a taxei pevaloare adaugata aferenta lunii ianuarie ,intocmindu-se decontul de tva.
% = 4426 97 660 lei
4427 Tva deductibila 63 865,5 lei
Tva colectata
4424 33 794,5 lei
Tva de recuperat
13. Pe baza notelor de contabilitate, la aceiasi data se descarca gestiunea
de marfurile vandute si se închid conturile de venituri si cheltuieli .
% = 371 400 000 lei
607 Marfuri 291 917,98 lei
Cheltuieli cu marfuri
378 44 216,47 lei
Diferente de pret la marfuri
4428 63 865,55 lei
121 = % 302 017,98 lei
Profit si pierdere 626 4 500 lei
Cheltuieli cu telecomunicatii
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 20/35
5 100 lei
Cheltuieli cu energia si apa
6811 500 lei
Cheltuieli cu amortizarea
607 291 917,98 lei
Cheltuieli cu marfurile
707 = 121 336 134,45 lei
Venituri din vânzarea Profit si pierdere
marfurilor
15.Se calculeaza si se inregistraza cheltuiala cu impozitul pe profit.
Profit brut = Venituri - Cheltuieli
Profit brut = 336 134,45 - 302 017,98 = 34 116,542 lei Impozitul pe profit = 34 116,542 x 16 % = 8 529,135 lei
691 = 441 8 529,135 lei
Cheltuieli cu impozit Impozit pe profit
pe profit
Se închide contul de cheltuieli cu impozitul pe profit:
121 = 691 8 529,135 lei
Profit si pierdere Cheltuieli cu impozitul
pe profit
CONCLUZII
Reflectarea fidela a realitatii economico-financiare si a consecintelor salesociale, umane, institutionale sunt atributele definitorii ale contabilitatii, pentru
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 21/35
perfectionarea careia se bat, se lupta si muncesc astazi cei mai redutabilispecialisti în "stiinta conturilor". Preocupati de standarde, de convergenta, dereflectarea contabila a realitatii, profesionistii contabili se preocupa în fapt deeconomie, de institutii, de oameni. Este poate, cea mai frumoasa parte a
profesiei contabile. Este unul din motivele pentru care Uniunea Europeana a luatîn considerare oportunitatea recunoasterii profesiei contabile la nivel european.În fata provocarilor europene, contabilitatea româneasca nu putea sa ramâna
pasiva si fara reflexe. Ea s-a adaptat proceselor de normalizare, armonizare siconvergenta, atât prin intermediul unor institutii nationale, cât si prin actiuneaorganismelor ce reprezinta profesia contabila. Procesul de armonizare acontabilitatii românesti cu cerintele Standardelor Internationale de Contabilitate(IAS/IFRS) si cu Directivele contabile europene, care armonizeaza regulile si
principiile de referinta cu privire la elaborarea situatiilor financiare anuale aleinstitutiilor publice, reprezinta una dintre cele mai curajoase provocari pentrumediul administrativ. Exista o terminologie-cheie care a învaluit lumeaeuropeana dezvolta si toate marile puteri economice ale lumii, dar pe care noiabia le descifram, cum ar fi: Principiile Contabile General Acceptate în StateleUnite - US GAAP -. Standardele Internationale de Raportare Financiara - IFRS.Standarde de Contabilitate pentru Sectorul Public - IPSAS.
Standardele Internationale de Contabilitate vin cu un bagaj cultural greu,ele se fundamenteaza pe rationamentul profesional, realizat prin apelul la
principii, si care poate conduce la mai multe solutii pentru o anumita problema
data, departe de o rigoare absoluta de tipul 1 + 1 = 2! Mecanismele economiceromânesti prezinta din acest punct de vedere o mare rigiditate în implementareaconceptelor si principiilor contabile. Efectele si finalitatile cercetarii:Standardele trebuie sa conduca la binele public european, cum spunnumeroasele organisme de specialitate ale U.E., dar ramâne de vazut câti
beneficiaza de acest "bine". Poate argumentul cel mai convingator pentruacceptarea armonizarii prin raportare la IAS-uri, cel putin în spatiul european, ar
putea fi acela de respingere prin aceasta modalitate a unei eventuale dominatiiamericane. (Esti cam curajoasa!) Pentru noi, cea mai acuta problema ar fi
aplicarea standardelor internationale si reglementarilor europene asa cum suntele, evident însa cu adaptarile minim necesare generate de prevederile si progresele legislative. Aplicatiile concrete din marile firme, îndeosebi banci sisocietati de asigurare, si succesele dobândite dovedesc ca acest lucru este posibilsi benefic. Ar urma apoi aplicatii similare în instituitiile publice unde procesuleste "anevoios si lent"-cel putin cum a fost catalogat de Colegiul consultativ alcontabilitatii. Într-o etapa urmatoare va trebui sa ne elaboram propriile standardesi normative, corerspunzatoare nevoilor, dar si specificitatii economieiromânesti. Elaborarea de standarde nationale pornind de la principiile înscrise în
IFRS pare a fi calea cea mai interesanta, dar nu este de loc usor. Aplicareaacestei solutii presupune, însa o foarte buna cunoastere a IFRS si o activitate
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 22/35
legislativa prealabila de pregatire a cadrului necesar deschiderii câmpului deaplicare si de manifestare nestingherita a acestor principii. Standardele nationaleastfel elaborate trebuie sa asigure convergenta totala cu IFRS. Aceasta cale deacces la IFRS asigura o mai buna concordanta între principii si reguli, poate
satisface mai bine raporturile care trebuie sa existe între contabilitate sifiscalitate si poate cuprinde unele reguli referitoare la contabilitatea din timpulexercitiului de raportare financiara.
BIBLIOGRAFIE
Ministerul finantelor publice - Reglementari contabile pentru
agentii economici -
Editura economica
- Legea contabilitatii nr.82/1991;
- Ordinul ministrului finantelor publice nr.306/2002 pentru
Aprobarea reglementarilor simplificate, armonizate cu
Directivele europene
- Ordinul ministrului finantelor publice nr.1753/2004 pentru
aprobarea normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului;
- Hotararea Guvernului nr.831/2004 pentru aprobarea Normelor privindlimitele admise de perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare;
Violeta Isai -Contabilitate - manual pentru clasa
a XII-a - editura lice ALL 2000
Cristunel Bogdan Patrascu -Contabilitatea unor operatiuni
speciale - actualizari 2005
editura ,DANUBIUS" - Braila
Georgeta Petre, -Studii de caz in conditiile aplicarii
Alexandra Lazar Reglementarilor contabile
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 23/35
Simplificate - editura
"ECONOMICA" - Bucuresti
FORMATUL SITUAŢIILOR FINANCIARE LA 31 DECEMBRIE________ PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENTCOLECTIV CARE SUNT CONSTITUITE PRIN ACT CONSTITUTIV
Tipul situatiei financiare _________|_|_|
Judetul ____________________|_|_| Forma de proprietate ____________|_|_|
Persoana juridica ______________ Activitatea preponderenta
Adresa:localitatea ___,sectorul _, (denumire clasa CAEN) _____________ str. _____________ nr. __, bl. __,
sc. ___________, ap. _____________ Cod clasa CAEN____________|_|_|_|_|
Telefon _________, fax ___________ Cod unic de înregistrare
Numar din registrul comertului ____ |_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
BILANŢ
la data de 31 decembrie .............
(cod 10) - lei -
Nr.
rd.
Sold Începutul
exercitiuluifinanciar
Sfârsitul
exercitiuluifinanciar
A B 1 2 A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE 1. cheltuieli de constituire (ct. 201 - 2801) 01 2. cheltuieli de dezvoltare (ct. 203 - 2803 - 2903) 02
3. concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi sivalori similare si alte imobilizari necorporale (ct. 205 + 208 - 2805- 2808 - 2905 - 2908)
03
4. fondul comercial (ct. 2071 - 2807 - 2907) 04
5. avansuri si imobilizari necorporale în curs de executie (ct. 233+ 234 - 2933)
05
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 24/35
TOTAL: (rd. 01 la 05) 06 II. IMOBILIZ RI CORPORALE 1. terenuri si constructii (ct. 211 + 212 -
- 2811 - 2812 - 2911 - 2912)
07
2. instalatii tehnice si masini (ct. 213 - 2813 - 2913) 08
3. alte instalatii, utilaje si mobilier
(ct. 214 - 2814 - 2914)
09
4. avansuri si imobilizari corporale în curs
(ct. 231 + 232 - 2931)
10
TOTAL: (rd. 07 la 10) 11 III. IMOBILIZ RI FINANCIARE 1. actiuni detinute la entitati afiliate
(ct. 261 - 2961)
12
2. imprumuturi acordate entitatilor afiliate
(ct. 2671 + 2672 - 2965)
13
3. interese de participare
(ct. 263 - 2963)
14
4. imprumuturi acordate entitatilor de care
compania este legata prin interese de
participare (ct. 2675 + 2676 - 2967)
15
5. titluri si alte instrumente financiare detinute ca imobilizari (ct.262 + 264 + 265+ 266 - 2696 - 2962 - 2964)
16
6. alte creante (ct. 2673 + 2674 + 2678 + 2679 -
- 2966- 2969)
17
TOTAL: (rd. 12 la 17) 18 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 06 + 11 + 18) 19 B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI 1. materiale consumabile (ct. 302 + 303 +/- 308 +
+ 351 - 392 - 395)
20
2. lucrari si servicii în curs de executie
(ct. 332 - 394)
21
3. avansuri pentru cumparari de stocuri
(ct. 4091)
22
TOTAL: (rd. 20 la 22) 23 II. CREANŢE (Sumele care urmeaza sa fie încasate dupa operioada mai mare de un an trebuie prezentate separat pentrufiecare element.) 1. Creante comerciale*
(ct. 2675* + 2676*+2678*+2679* - 2966* - 2969* + 4092 + 411 +413 + 418 - 491)
24
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 25/35
2. sume de încasat de la entitatile afiliate
(ct. 4511 + 4518 - 4951)
25
3. sume de încasat din interese de participare
(ct. 4521 + 4528 - 4952)
26
4. alte creante (ct. 425 + 4282 + 431 + 437 +
+ 4382 + 441 + 4424 + 4428 + 444 + 445 +
+ 446 + 447 + 4482 + 4582 + 461 + 473 - 496 +
+ 5187)
27
5. creante privind capitalul subscris si nevarsat
(ct. 456 - 4953)
28
TOTAL: (rd. 24 la 28) 29 III. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 1. actiuni detinute la entitatile afiliate
(ct. 501 - 591)
30
3. alte investitii financiare pe termen scurt
(ct. 5031 + 5032 + 505 + 5061 + 5062 + 5071 + 5072 + 5081 +5082 + 5088 + 5089 - 593 - 595 - 596 - 597
- 598+ 5113 + 5114)
31
TOTAL: (rd. 30 la 31) 32 IV. CASA sI CONTURI LA B NCI
(ct. 5112 + 5121 + 5122 + 5123 + 5124 +
+ 5125 + 5311 + 5314 + 5321 + 5322 + 5323 +
+ 5328 + 5411 + 5412 + 542)
33
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 23 + 29 + 32 + 33) 34 C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471) 35 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE UN
AN
1. împrumuturi din emisiuni de obligatiuni
(ct. 1614 + 1615 + 1617 + 1618 + 1681 - 169)
36
2. sume datorate institutiilor de credit
(ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + 1682 +
+ 5191 + 5192 + 5198)
37
3. avansuri încasate în contul clientilor
(ct. 419)
38
4. datorii comerciale (ct. 401 + 404 + 408) 39 5. efecte de comert de platit (ct. 403 + 405) 40 6. sume datorate entitatilor afiliate
(ct. 1661 + 1685 + 2691 + 4511 + 4518)
41
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 26/35
7. sume datorate privind interesele de
participare (ct. 1662 + 1686 + 2692 + 2693 +
+ 4521 + 4528)
42
8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale si
alte datorii pentru asigurarile sociale
(ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2698 + 421 + 423 + 424 + 426 +427 + 4281 + 431 + 437 + 4381 + 441 + 4423 + 4428 + 444 +446 + 447 + 4481 + 4551 + 4558 + 456 + 457 + 4581 + 462 +473 + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + 5197)
43
TOTAL: (rd. 36 la 43) 44 E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE
NETE (rd. 34 + 35 - 44 - 60.2)
45
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
(rd. 19 + 45 - 60.1)
46
G. DATORII CE TREBUIE PL TITE NTR-O PERIOAD
MAI MARE DE UN AN 1. împrumuturi din emisiuni de obligatiuni
(ct. 1614 + 1615 + 1617 + 1618 + 1681 - 169)
47
2. sume datorate institutiilor de credit
(ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 +
+ 1682 + 5191 + 5192 + 5198)
48
3. avansuri încasate în contul clientilor
(ct. 419)
49
4. datorii comerciale (ct. 401 + 404 + 408) 50 5. efecte de comert de platit (ct. 403 + 405) 51
6. sume datorate entitatilor afiliate
(ct. 1661 + 1685 + 2691 + 4511 + 4518)
52
7. sume datorate privind interesele de
participare (ct. 1662 + 1686 + 2692 + 2693 +
+ 4521 + 4528)
53
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 27/35
8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale si
datorii pentru asigurarile sociale (ct. 1623 +
+ 1626 + 167 + 1687 + 2698 + 421 + 423 + 424 +
+ 426 + 427 + 4281 + 431 + 437 + 4381 + 441 +
+ 4423 + 4428 + 444 + 446 + 447 + 4481 +
+ 4551 + 4558 + 456 + 457 + 4581 + 462 + 473 +
+ 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 +
+ 5197)
54
TOTAL: (rd. 47 la 54) 55 H. PROVIZIOANE 1. provizioane pentru pensii si alte obligatii
similare (ct.1515)
56
2. provizioane pentru impozite (ct. 1516) 57 3. alte provizioane (ct.1511+1512+1513+1514+1518) 58 TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 56 +57 + 58) 59 I. VENITURI ÎN AVANS(rd.60.1+60.2) din care: 60 1. subventii pentru investitii (ct. 131) 60.1 2. venituri înregistrate în avans (ct. 472) 60.2 J. CAPITAL sI REZERVE I. CAPITAL (rd. 62 la 63) din care: 61 - capital subscris nevarsat (ct. 1011) 62 - capital subscris varsat (ct. 1012) 63 II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 64
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) Sold C 65 Sold D 66 IV. REZERVE (rd. 68 la 73 -74) 67 1. rezerve legale (ct. 1061) 68 2. rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063) 69 3. rezerve constituite din valoarea
titlurilor/actiunilor dobândite cu titlu
gratuit (ct. 1065*)
70
4. rezerve de reevaluarea la valoarea justa (ct.1066) 71 5. rezerve reprezentând surplus realizat din
rezerve de reevaluare (ct.1067)
72
6. alte rezerve (ct.1068) 73 7. actiuni proprii (ct.109) 74 V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C 75 Sold D 76 VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C 77 Sold D 78 Repartizarea profitului (ct. 129) 79 TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 61 + 64 + 65 - 66 + 67 + 75 -76 + 77 - 78 - 79)
80
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 28/35
Numele si prenumele ____________ Numele si prenumele ______________
Semnatura_____________________ Calitatea_________________________
stampila
unitatii Semnatura___________________
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 29/35
CONTUL DE PROFIT sI PIERDERE
la data de 31 decembrie .........
(cod 20) - lei -
Denumirea indicatorului
Nr.
rd.
Exercitiul financiar încheiat curent
A B 1 2 A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ - TOTAL (rd. 02 la11)
01
1. Venituri din imobilizari financiare (ct. 761) 022. Venituri din investitii financiare pe termen scurt (ct.762)
03
3. Venituri din creante imobilizate (ct. 763) 044. Venituri din investitii financiare cedate (ct. 758* +764)
05
5. Venituri din lucrari executate si servicii prestate (ct.704)
06
6. Venituri din provizioane, creante reactivate si debitori diversi(ct.754 + 781 + 786)
07
7. Venituri din diferente de curs valutar (ct. 765) 088. Venituri din dobânzi (ct. 766) 099. Venituri din productia imobilizata (ct. 721 +722)
10
10. Alte venituri din activitatea curenta (ct. 705 + 706 + 708 + 741 +758** + 767 + 768)
11
B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ - TOTAL (rd. 13 la20)
12
11. Pierderi aferente creantelor legate de participatii (ct.663)
13
12. Cheltuieli privind investitiile financiare cedate (ct. 658* +664) 14
13. Cheltuieli din diferente de curs valutar (ct. 665) 1514. Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666) 1615. Cheltuieli privind comisioanele si onorariile (ct.622)
17
16. Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate (ct.627)
18
17. Amortizari, provizioane, pierderi din creante si debitori diversi (ct.654 + 681 + 686)
19
18. Alte cheltuieli din activitatea curenta (rd. 21 + 22 + 23 + 26 +27)
20
a. Cheltuieli cu materiale (ct. 602 + 603 + 604) 21b. Cheltuieli privind energia si apa (ct. 605) 22
c. Cheltuieli cu personalul din care: (rd. 24 +25)
23
c1. salarii (ct. 621 + 641+642) 24c2. cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala (ct.645)
25
d. Cheltuieli privind prestatiile externe (ct. 611 + 612 + 613 + 614 +623 + 624 + 625 + 626 + 628 + 658** + 667 + 668)
26
e. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate (ct.635)
27
C. REZULTATUL CURENT- profit (rd. 01 - 12) 28- pierdere (rd. 12 - 01) 29
D. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct.
771)
30
E. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct.671)
31
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 30/35
F. REZULTATUL EXTRAORDINAR- profit (rd. 30 - 31) 32- pierdere (rd. 31 - 30) 33
19. TOTAL VENITURI (rd. 01 + 30) 3420. TOTAL CHELTUIELI (rd. 12 + 31) 35G. REZULTATUL BRUT
- profit (rd. 34 - 35) 36- pierdere (rd. 35 - 34) 3721. IMPOZIT PE PROFIT
- cheltuieli cu impozitul pe profit (ct. 691) 3822. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în elementele de mai sus(ct. 698)
39
H. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR - profit (rd. 36 - 38 - 39) 40- pierdere (rd. 37 + 38 + 39 ) sau (rd. 38 + 39 -36) 41
*) se ia în calcul ct. 7585 si ct. 6585 din planul de conturi;
**) se ia în calcul restul conturilor analitice.
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele si prenumele ____________ Numele si prenumele ______________
Semnatura_____________________ Calitatea_________________________
stampila unitatii Semnatura___________________
DATE INFORMATIVE
(cod 30) -lei-
I. Date privind rezultatul înregistrat Nr.rd.
Nr. unitati Sume 1 2
Unitati care au înregistrat profit 01
Unitati care au înregistrat pierdere 02
II. Date privind platile restante
Nr.
rd.
Total
Col.2+3
din care: Pentru
activitatecurenta
Pentruactivitate de
investitii A B 1 2 3
Plati restante - total
(rd. 04+08+14 la 18+22), din care:
03
Furnizori restanti - total (rd. 05 la 07), din care: 04
- peste 30 de zile 05 - peste 90 de zile 06
- peste 1 an 07
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 31/35
Obligatii restante fata de bugetul asigurarilor sociale -total(rd. 09 la 13), din care:
08
- contributii pentru asigurari sociale de stat datorate deangajatori, salariati si alte persoane asimilate
09
- contributii pentru fondul asigurarilor sociale de sanatate 10
- contributia pentru pensia suplimentara 11 - contributii pentru bugetul asigurarilor pentru somaj 12
- alte datorii sociale 13 Obligatii restante fata de bugetele fondurilor speciale sialte fonduri
14
Obligatii restante fata de alti creditori 15
Impozite si taxe neplatite la termenul stabilit la bugetul destat
16
Impozite si taxe neplatite la termenul stabilit la bugetelelocale
17
Credite bancare nerambursate la scadenta - total (rd. 19la 21),din care:
18
- restante dupa 30 de zile 19
- restante dupa 90 de zile 20
- restante dupa 1 an 21 Dobânzi restante 22
III. Numar mediu de salariati Nr.rd.
Sfârsitul
exercitiuluifinanciar precedent
Sfârsitul
exercitiuluifinanciar curent
A B 1 2 Numar mediu de salariati 23 IV. Plati de dobanzi si redevente Nr.
Rd.
Sume
A B 1
Venituri brute din dobânzi platite de persoanele juridiceromâne catre persoanele fizice nerezidente din statelemembre ale Uniunii Europene, din care:
24
- impozitul datorat la bugetul de stat 25 Venituri brute din dobânzi platite de persoanele juridiceromâne catre persoane juridice afiliate*) nerezidente dinstatele membre ale Uniunii Europene, din care:
26
- impozit datorat la bugetul de stat 27
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 32/35
Venituri din redevente platite de persoanele juridiceromâne catre persoane juridice afiliate nerezidente dinstatele membre ale Uniunii Europene, din care:
28
- impozitul datorat la bugetul de stat 29 V. Obligatii amânate la plata conform prevederilor art. 3(4)din Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 37/2004privind masuri de diminuare a arieratelor din economie,evidentiate în conturi extrabilantiere
Nr.rd.
Sume
A B 1 Obligatii catre bugete amânate la plata 30 Obligatii comerciale amânate la plata 31 VI. Tichete de masa Nr.
rd. Sume
Contravaloarea tichetelor de masa acordate salariatilor 32
VII. Cheltuieli de inovare **) Nr.rd.
Sfârsitul
exercitiuluifinanciar
precedent
Sfârsitul
exercitiuluifinanciar curent
- cheltuieli de inovare finalizate in cursul perioadei 33
- cheltuieli de inovare in curs de finalizare in cursulperioadei
34
- cheltuieli de inovare abandonate in cursul perioadei 35
*) Pentru statutul de "persoane juridice afiliate" se vor avea în vedereprevederile art. 7 pct. 21 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cumodificarile si completarile ulterioare.
**)cheltuielile de inovare se determina potrivit Regulamentului Comisiei nr.1450/2004, publicat in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L267/14.08.2004.
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele si prenumele ____________ Numele si prenumele ______________
Semnatura_____________________ Calitatea_________________________
stampila unitatii Semnatura___________________
SITUATIA ACTIVELOR IMOBILIZATE
(cod40)
-lei-
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 33/35
Elemente de imobilizari Nr.
rd.
Valori brute Sold
initial Cresteri Reduceri Sold final
(col.5=1+2-3)
Total Din care:
dezmebrari
si casari A B 1 2 3 4 5
Imobilizari necorporale Cheltuieli de constituire sicheltuieli de dezvoltare
01 X
Alte imobilizari 02 X Avansuri si imobilizari
necorporale in curs
03 X
TOTAL (rd. 01 la 03) 04 X
Imobilizari corporale Terenuri 05 X Constructii 06 Instalatii tehnice si masini 07 Alte instalatii, utilaje simobilier
08
Avansuri si imobilizaricorporale in curs
09 X
TOTAL (rd.05 la 09) 10 Imobilizari financiare 11 X
ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL (rd.04 + 10 +11)
12
SITUATIA AMORTIZARII ACTIVELOR IMOBILIZATE
- lei-
Elemente deimobilizari
Nr.
rd.
Soldinitial
Amortizarein cursul
anului
Amortizareaferenta
imobilizarilorscoase din
evidenta
Amortizare lasfarsitulanului
(col. 9 = 6+7-8)
B 6 7 8 9 Imobilizari necorporale Cheltuieli deconstituire si cheltuielide dezvoltare
13
Alte imobilizari 14 TOTAL (rd.13+14) 15 Imobilizari corporale
Terenuri 16 Constructii 17
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 34/35
Instalatii tehnice simasini
18
Alte instalatii, utilaje simobilier
19
TOTAL (rd.16 la 19) 20
AMORTIZARI -TOTAL
(RD.15+20)
21
SITUATIA PROVIZIOANELOR PENTRU DEPRECIERE
(cod40)
-lei-
Elemente deimobilizari
Nr.
rd.
Soldinitial
Provizioaneconstituitein cursul
anului
Provizioanereluate lavenituri
Sold final
(col. 13=10+11-12)
A B 10 11 12 13 Imobilizari necorporale Cheltuieli deconstituire si cheltuielide dezvoltare
22
Alte imobilizari 23
Avansuri si imobilizarinecorporale in curs
24
TOTAL (rd.22 la 24) 25 Imobilizari corporale Terenuri 26 Constructii 27 Instalatii tehnice simasini
28
Alte instalatii, utilaje simobilier
29
Avansuri si imobilizaricorporale in curs 30
TOTAL (rd.26 la 30) 31 Imobilizari financiare 32 PROVIZIOANEPENTRUDEPRECIERE -TOTAL
(rd.25+31+32)
33
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
7/27/2019 Atestat - Rezultatul exercitiului
http://slidepdf.com/reader/full/atestat-rezultatul-exercitiului 35/35
Numele si prenumele ____________ Numele si prenumele ______________
Semnatura_____________________ Calitatea_________________________
stampila unitatii Semnatura___________________
Docum