ASPECTOS LEGALES Y FISCALES DE INVERTIR EN BIENES … FLORES GROUP... · REFORMA –AMORTIZACION DE...
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ASPECTOS LEGALES Y
FISCALES DE INVERTIR EN
BIENES RAICES EN LOS E.U.A.
Expositor:
Lic. Y C.P. Rubén Flores
www.floresattorneys.com
107/02/2019
Temario
❖ Resumen del Sistema Fiscal de los E.U.A. para Personas Físicas y Personas Morales
❖ Reforma Fiscal – Personas Físicas y Morales
❖ Formas Legales de Invertir en los E.U.A.
❖ Implicaciones Fiscales de las ganancias de bienes raíces
❖Determinación del costo fiscal de la propiedad
❖Métodos de Depreciación
❖ FIRPTA – Impuestos y Retenciones
❖ Estrategias Fiscales para Inversionistas en los E.U.A.
Nota: Copia de esta presentación esta disponible en nuestra pagina web – www.floresattorneys.com
07/02/2019 2
INTRODUCCION – INVERSIONES
EN BIENES RAICES EN LOS E.U.A.
Clases de Propiedad
Residencia
Personal
(Tasa Preferente)
Propiedad
Comercial
(Tasa Preferente)
Propiedad
Inventario
(Tasa Ordinaría)
07/02/2019 3
INTRODUCCION – FORMAS LEGALES DE
INVERTIR EN BIENES RAICES EN LOS E.U.A.
4
Formas Legales
Persona Fisica
(ISR 37%)
Corporación
Americana
(ISR 21%)
Partnership/LLC
(ISR 0%)
07/02/2019
INTRODUCCION – IMPLICACIONES FISCALES DE
INVERTIR EN BIENES RAICES EN LOS E.U.A.
5
Tipos de Impuestos
Impuesto sobre
la Renta
(Federal y
Estatal)
Impuesto
Patrimonial
(Herencia)
Impuestos
Locales
(Estatales,
Municipios, etc)
07/02/2019
INTRODUCCION – IMPLICACIONES FISCALES DE
INVERTIR EN BIENES RAICES EN LOS E.U.A.
6
Ventas y Otras Disposiciones
Vender la
Propiedad
Regalo o
Herencia de
una Propiedad
Permuta de la
Propiedad
07/02/2019
TIPOS DE GANANCIAS
7
Ganancia de
Capital
(Tasa Preferente)
Ganancia
Ordinaría
(Tasa Ordinaría)
INTRODUCCION – IMPLICACIONES FISCALES DE
INVERTIR EN BIENES RAICES EN LOS E.U.A.
07/02/2019
RESUMEN DEL SISTEMA
FISCAL DE PERSONAS
MORALES EN E.U.A. - 2017
807/02/2019
CORPORACION –
CARACTERISTICAS 2017
Características Fiscales:
1. Base Gravable - Global
2. ISR Federal (35%) IRS Estatal (0-15%)
3. Retención sobre dividendos (30%)
4. Impuesto sobre utilidades acumuladas (20%)
5. Impuesto empresas pasivas (20%)
6. Impuesto mínimo (20%)
7. Acreditamiento por impuestos pagados en el extranjero.
8. Método de contabilidad - Devengado
907/02/2019
TASA DE ISR PARA CORPORACIONES
2017
TASA
ISR
0 – 50,000 15%
50,000 – 75,000 25%
75,000 – 100,000 34%
100,000 – 335,000 39%
335,000 – 10,000,000 34%
10,000,000 – 15,000,000 35%
15,000,000 – 18,333,333 38%
18,333,333 – 35%
1007/02/2019
RESUMEN DEL REGIMEN
FISCAL DE PERSONAS
FISICAS EN 2017
1107/02/2019
CARACTERISTICAS FISCALES DE PFs
– 2017
• Ciudadanos y Residentes acumulan y pagan ISR sobre sus ingresos a nivel mundial
• Extranjeros/No-residentes acumulan y pagan ISR sobre sus ingresos con fuente en
los E.U.A.
• Impuestos sobre las rentas a nivel mundial de 15% a 39.6%
• Impuesto sobre ingresos pasivos de personas de alto ingresos de 3.8%
• Impuesto sobre ingresos de personas de alto ingresos de .9%
• Impuesto mínimo de 20%
• Impuesto de seguro social sobre sueldos y salarios de 7.5%
• Impuestos sobre el patrimonio a nivel mundial de 18% a 40%
1207/02/2019
TASAS DE PERSONAS FISICAS –
ACTUALES DEL 2017
Casados, Declaración Conjunta y Cónyuges Sobrevivientes –
2017
1307/02/2019
IMPUESTO PATRIMONIAL
(ISP) 2017
• El impuesto sobre el patrimonio (ISP) se impone sobre el patrimonio de la persona física
• El ISP se paga a transmitir bienes por herencia o regalo
• La tasa máxima es el 40% del valor
• Solo personas físicas están sujetas
• Residentes y No-Residentes están sujetos al ISP
1407/02/2019
IMPUESTO PATRIMONIAL –
BASE GRAVABLE
La base gravable consiste del patrimonio gravable menos ciertas deducciones y
depende si la persona es residente patrimonial y extranjero/no-residente.
+ Patrimonio Global – Residentes
+ Patrimonio Ubicado en los E.U.A. – No-Residentes
– Menos gastos permitidos (Gastos funerarios, deudas , gastos administrativos y otros)
– Exclusión fija ($5.49 millones USD residentes) ($60 mil USD No-Residentes)
= Base Patrimonial Gravable
1507/02/2019
REFORMA – INTRODUCCION
1607/02/2019
REFORMA FISCAL DE LOS
E.U.A.
1707/02/2019
TRUMP Y REPUBLICANOS –
OBJETIVOS Y METAS
Presidente Trump y los Republicanos se han comprometido a una agenda
y plan de reforma fiscal que tiene como sus objetivos principales:
1. Estimular la economía de los E.U.A.
2. Hacer a los E.U.A. mas competitivo
3. Estimular exportaciones de productos Americanos
4. Crear y estimular empleo en los E.U.A.
1807/02/2019
REFORMA – INTRODUCCION
Se aprobaron cambios drásticos a los principios y régimen tributario de los
E.U.A.
1. Reducción de tasas de ISR para Personas Físicas y Personas Morales
2. Sistema territorial para corporaciones con subsidiarias en el extranjero
3. Depreciación acelerada e inmediata para Personas Físicas y Personas Morales
4. Aumento de deducción y exención para impuesto patrimonial
5. Y muchos otros
07/02/2019 19
REFORMA – PERSONAS
MORALES
• Se limitan tasas progresivas (máximo de 35%) a una tasa
fija de 21% para corporaciones.
• Se elimina el impuesto mínimo del 20% para
corporaciones
2007/02/2019
REFORMA –ACTIVIDADES DE
NEGOCIO DE PMs Y PFs
2107/02/2019
REFORMA – METODOS DE
CONTABILIDAD
Se permite el método contable de flujo de efectivo (cashflow
method) para personas que tengan un promedio de ingresos
menores a $25 millones de USD en los últimos tres años.
Se permite deducir el costo de compras y no es necesario
llevar inventario.
2207/02/2019
REFORMA – DEDUCCION
INMEDIATA DE BIENES
Se permite la deducción inmediata por inversiones en equipo
y maquinaria hasta $1 millón de USD por año (Sec. 179).
2307/02/2019
REFORMA – DEPRECIACION
INMEDIATA DE BIENES
Se permite la depreciación acelerada para inversiones en
equipo y maquinaria hasta el 100% del costo.
2407/02/2019
REFORMA – DEDUCCIONES DE
INTERESES
• Se limita la deducción por intereses a la suma de:
1. Ingresos de intereses
2. 30% de utilidad ajustada (EBIT)
3. Floor Plan financing
• No aplica este límite a empresas con menos de $25 millones
USD de ventas anuales.
2507/02/2019
REFORMA – AMORTIZACION DE
PERDIDAS
• Se reduce la deducción por pérdidas de años anteriores
1. Limite de 80% de la utilidad tributable
2. Carry forward/amortización indefinida
2607/02/2019
REFORMA – PERMUTAS
• Se limita el uso de la permuta de propiedades (Like Kind
Exchange) solo para bienes inmuebles:
1. Permite diferir ganancias de ventas de inmuebles si adquieren
una nueva propiedad sujeto a ciertos limites.
2707/02/2019
REFORMA – DEPRECIACION DE
VEHICULOS
• Se aumenta la depreciación en autos de lujo y ciertas
propiedades listadas.
1. Primer año: $10,000 USD
2. Segundo año: $9,600 USD
3. Otros años: $5,760 USD
• Límite no aplica a vehículos pesados o vehículos comerciales e
industriales (SUVs, Pick-ups, Trailers, etc.)
2807/02/2019
REFORMA – EMPRESAS
TRANSPARENTES
2907/02/2019
REFORMA – EMPRESAS
TRANSPARENTES
Se autoriza deducción de 20% para socios de empresas
transparentes (Partnerships, S-Corp., LLC) de la utilidad
empresarial. Solo para utilidades de negocios dentro de los
E.U.A. y no se incluyen ingresos pasivos.
3007/02/2019
REFORMA – EMPRESAS
TRANSPARENTES
Se limita la deducción de empresas transparentes para empresas que sus actividades
principales son servicios específicos:
1. Servicios específicos incluyen Contadores, Abogados, Actuarios, Consultores,
etc., y otras empresas donde el activo principal es el conocimiento o reputación
de los empleados o dueños.
2. Este límite aplica a personas físicas con ingresos mayores
a) Casados > $315,000
b) Solteros > $157,500
3. La deducción esta limitada a 50% de sueldos (W-2 wages) o 25% de sueldos
mas de 2.5% de costo fiscal de propiedades depreciables.
3107/02/2019
REFORMA – PERSONAS
FISICAS
3207/02/2019
REFORMA – PERSONAS
FISICAS: TASAS DE ISR
Se reducen las tasas de ISR para personas físicas
• Tasa será menos progresiva
• Tasa máxima se reduce a 37%
3307/02/2019
TASAS – REFORMACasados, Declaración Conjunta
Nota: Tasas se vencen en el 2025
3407/02/2019
REFORMA – PERSONAS
FISICAS: INTERESES DE
HIPOTECAS
Se limita la deducción por intereses de prestamos
garantizados con la residencia.
1. Hipotecas para comprar una casa, hasta un total de $750,000
USD
2. Prestamos garantizados con la residencia no serán deducibles
(Home Equity Loans)
3507/02/2019
REFORMA – PERSONAS
FISICAS: IMPUESTO MINIMO
No se elimina el impuesto mínimo de 20% para personas
físicas.
1. Se aumenta la cantidad exenta
a) Casados $109,400 USD
b) Solteros $79,300 USD
3607/02/2019
REFORMA – PERSONAS
FISICAS: IMPUESTO
PATRIMONIAL Se reduce el impuesto patrimonial (Herencias y Regalos):
• Se aumenta la deducción fija de $5.4 millones a $11
millones por persona
• Los extranjeros/no residentes continua con la deducción de
$60,000 USD
3707/02/2019
EFECTOS DE LA REFORMA
AMERICANA EN MÉXICO
3807/02/2019
REFIPRE MAS GRANDE DEL
MUNDO?
3907/02/2019
OBLIGACIONES POR LAS INVERSIONES
EN LOS REGÍMENES FISCALES
PREFERENTES ARTÍCULOS 176 AL 178
LISR
40
Ingresos Gravables en México
Declaración Informativa
07/02/2019
INVERSIONES EN REGÍMENES
FISCALES PREFERENTES
ARTÍCULOS 176 A 178 LISR
• El Régimen Fiscal Preferente (antes llamado paraísos fiscales o JUBIFIS) son aquellos
en que los ingresos no están gravados en el extranjero (entidades trasparentes fiscalmente) o
que estándolo les corresponde un ISR al 75% del impuesto que se causaría y pagaría en
México en los términos del Título II o IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Es decir un
ISR inferior al 26.25% para PF y 22.5% para PM.
• Los ingresos serán en efectivo, en bienes, en servicio o en crédito y los que hayan sido
determinados por la autoridad, aun y cuando no sean distribuidos.
4107/02/2019
INVERSIONES EN REGÍMENES
FISCALES PREFERENTES
ARTÍCULOS 176 A 178 LISR
• Se acumulan las utilidades (pérdidas) en forma individual, como si fuera
empresa mexicana.
• Cuando se realicen actividades empresariales no se declaran en México,
salvo que sus ingresos pasivos representen más del 20% de la totalidad de
sus ingresos.
4207/02/2019
INVERSIONES EN REGÍMENES
FISCALES PREFERENTES
ARTÍCULOS 176 A 178 LISR
• Ingresos pasivos son: intereses, dividendos, regalías, ganancias en
enajenación de acciones, títulos valor o bienes intangibles, ganancias de
operaciones financieras derivadas, comisiones y mediaciones, enajenación
de bienes que no se encuentren físicamente en el país, y los ingresos
provenientes de servicios prestados fuera de dicho país, territorio o
jurisdicción; así como los de enajenación de bienes inmuebles, del
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, así como los percibidos a
título gratuito.
4307/02/2019
FORMAS LEGALES DE INVERTIR
EN LOS E.U.A.
07/02/2019 44
TIPOS DE EMPRESAS EN LOS E.U.A.
OPCIONES LEGALES
Persona
Física
Corporación
Regular
Limited
Liability
Company
Partnership
Trust
07/02/2019 45
CARACTERISTICAS DE UNA
PERSONA FISICA NO RESIDENTE
- 2018
Características Legales:
1. Responsabilidad personal
2. Requisitos/Permisos migratorios
3. Domicilio Legal/Fiscal en los EUA
4. Sujeto a leyes de sucesión por bienes en los E.U.A.
07/02/2019 46
Características Fiscales:
1. Se requiere determiner residencia fiscal y residencia
patrimonial
2. Sujeto a ISR (tasa máxima 37%)
3. Capital Gain Tax (Tasa 20%)
4. Sujeto a ISP Herencias (tasa máxima 40%)
5. Impuesto mínimo 20%
6. Actividad Empresarial – Utilidad Tasa (máxima 37%)
a) Método Contable – Flujo o Devengado
b) Depreciación Inmediata – Equipo y Maquinaria
7. Extranjero/NR sujeto a FIRPTA (15%)
CARACTERISTICAS DE UNA
PERSONA FISICA NO RESIDENTE
- 2018
07/02/2019 47
PERSONAS FISICAS – CLASES DE
CONTRIBUYENTES
Existen dos clases de contribuyentes en los E.U.A.
1. Contribuyente Normal (Residente Fiscal)
2. Contribuyente Extranjero (No Residente)
4807/02/2019
PERSONAS FISICAS – RESIDENTE
FISCAL
Una persona física se considera Residente Fiscal de los
E.U.A. en estos casos:
1. Ciudadanos de los E.U.A.
2. Residente permanente de los E.U.A.
3. Gringo Accidental – Presencia substancial, mas de 183 días en
los E.U.A.
4907/02/2019
OBLIGACIONES DE
RESIDENTES/CIUDADANOS VS NO
RESIDENTES – 2018
50
Residentes fiscales y
ciudadanos de E.U.A.
Ingresos Globales (ISR
37%)
Patrimonio Global (ISR
40%)
No – Residentes de los E.U.A.
Ingresos Fuente de riqueza en E.U.A.
(ISR 37%)
Patrimonio ubicado en E.U.A.
(ISR 40%)
07/02/2019
PERSONAS FISICAS CON PRESENCIA
SUBSTANCIAL EN LOS E.U.A.
Personas físicas que tienen presencia substancial en los E.U.A. se
consideran residentes para efectos fiscales en los E.U.A.
Presencia substancial significa mas de 183 días en un periodo de
tres años de acuerdo con una formula especial:
1. 100% de los días del año actual
2. 1/3 de los días del año pasado
3. 1/6 de los días del año antepasado
5107/02/2019
RESIDENTE PATRIMONIAL
Para efectos fiscales existen dos conceptos de residencia:
1. Residencia Fiscal
2. Residencia Patrimonial
5207/02/2019
RESIDENTE PATRIMONIAL –
2018
Una Persona Física se considera un Residente Patrimonial de
los E.U.A. cuando:
1. Tiene la intención de residir de forma permanente en los E.U.A.
- Prueba subjetiva
2. Obtiene la residencia permanente (Green Card) – Prueba
objetiva
5307/02/2019
RESIDENTE PATRIMONIAL -
2018
Para determinar si la persona tiene la intención de residir de forma
permanente en los E.U.A., el IRS analiza varios factores y su ubicación.
1. Residencia principal
2. Familia, esposos, hijos
3. Escuela de los hijos
4. Membresías en clubs sociales
5. Negocios y empleo
6. Otros
5407/02/2019
IMPUESTO PATRIMONIAL
55
PF
E.U.A
PATRIMONIO E.U.A.
ISP
MAX. 40%
PATRIMONIO EXTRANJERO
ISP
MAX. 40%
PF
MEX.
PATRIMONIO E.U.A.
ISP
MAX. 40%
PATRIMONIO MEX.
EXENTO
07/02/2019
EJEMPLO – PERSONA FISICA
CASO 1
5607/02/2019
MEXICO
• Familia vive en México
• Residencia en México
• Hijos estudian en México
• Negocios/Empresas en México
• Trabaja en México
• Contribuyente en México
• Licencias en México
• Permiso de votar en México
E.U.A.
• Casa en San Antonio
• Cuentas Bancarias
• Propiedades Comerciales
• Rentas y Ganancias
• Todos menos de 183 días
• Todos tienen visa de turista
Conclusiones:
• Residente Fiscal?
• Residente Patrimonial?
• Impuesto sobre la renta?
• Impuesto de Herencia/Patrimonial?
EJEMPLO – PERSONA FISICA E IMPUESTO
PATRIMONIAL
CASO 2
5707/02/2019
MEXICO
• Residencia en México
• Negocios/Empresas en México
• Membresías en Country Club en
México
• Licencias para conducir en México
• Permiso de votar en México
• Trabaja en México de Lunes a
Jueves
• Contribuyente en México
E.U.A.
• Familia en E.U.A.
• Residencia en E.U.A.
• Cuentas Bancarias en E.U.A.
• Hijos estudian en E.U.A.
• Presente menos de 183 días
• Licencia para conducir en
E.U.A.
• Familia solicita residencia
• Se tiene visa de turista
Conclusiones:
• Residente Fiscal?
• Residente Patrimonial?
• Impuesto sobre la renta?
• Impuesto de Herencia/Patrimonial?
CORPORACION AMERICANA –
CARACTERISTICAS - 2018
Características Legales:
1. Responsabilidad limitada de los accionistas
2. El consejo son responsables por su propia negligencia
3. Personalidad jurídica
4. Se establece a través de su escritura y estatutos
5. Tiene accionistas, consejo y directores
6. Domicilio legal en los E.U.A.
07/02/2019 58
CORPORACION AMERICANA –
CARACTERISTICAS - 2018
Características Fiscales:
1. Paga ISR federal (21%) y estatal (0-15%)
2. Retención sobre dividendos (5% al 30%)
3. Impuesto de utilidades acumuladas 20%
4. Método de contabilidad = Flujo o Devengado
5. Impuestos sobre empresas pasivas (20%)
6. Deducción inmediata de equipo/maquinaria
7. Corporación no esta sujeta a FIRPTA
8. Los accionistas extranjeros estan sujetos a FIRPTA
9. Empresa extranjera con establecimiento en los E.U.A. sujeto
a todos estos impuestos
07/02/2019 59
60
EJEMPLO - CORPORACION
ACCIONISTAS
CONSEJO
(DIRECTORES)
CORPORACION
ADMINISTRADORES
(OFFICERS)
Empleados Ejecutivos Contratistas
• No tienen Responsabilidad personal
• No estan sujeto a ISR
• PF estan sujeto a ISH/ISP
• Responsabilidad personal en ciertos
casos
• Sujeto a ISR si los servicios se prestaron
en E.U.A.
• Responsabilidad personal en ciertos
casos
• Sujeto a ISR si los servicios se prestaron
en E.U.A.
• Capital sujeto a riesgos/contingencias
• Sujeto a ISR federal y estatal
• Responsible por actos de
empleados/ejecutivos/contratistas
07/02/2019
PARTNERSHIPS Y JOINT VENTURES
– CARACTERISTICAS - 2018
Características Legales:
1. Dos tipos de partnerships – General o Limitada
2. Limited Partnerships tienen dos tipos de socios:
• General Partner – Socio Administrador
• Limited Partner – Socio Capitalista
3. Domicilio legal en los E.U.A.
07/02/2019 61
PARTNERSHIPS Y JOINT VENTURES
– CARACTERISTICAS - 2018
Características Fiscales:
1. Empresa Transparente (Flow-Thru)
2. No paga ISR federal o estatal
3. No presenta declaración, presenta un informe (Forma 1065)
4. Los socios acumulan ingresos de las actividades
5. REFIPRE en México = tal vez
6. Empresa sujeto a FIRPTA
7. Socios sujetos a FIRPTA
07/02/2019 62
PARTNERSHIP – JOINT VENTURE
SOCIOS LIMITADOS
(LIMITED PARTNERS)
SOCIOS GENERAL
(GENERAL PARTNER)
PARTNERSHIP
• No tienen responsabilidad
personal
• No tienen voz/voto
• PF sujeto a ISR y ISH
• Tienen responsabilidad personal
• Administradores de la sociedad
• PF sujeto a ISR/ISH
• Capital sujeto a riesgos/contingencia
• No esta sujeto a ISR
• Se considera transparente
• Responsible por actos de empleados,
ejecutivos, contratistas
Empleados Ejecutivos Contratistas
07/02/2019 63
LIMITED LIABILITY CO. –
CARACTERISTICAS – 2018
Características Legales:
1. Responsabilidad limitada de los socios/miembros
2. Responsabilidad limitada del consejo
3. Personalidad jurídica
4. Se establece a través de su escritura y estatutos
5. Tiene miembros y puede tener consejo y directores
6. Domicilio legal en los E.U.A.
07/02/2019 64
LIMITED LIABILITY CO. –
CARACTERISTICAS – 2018
Características Fiscales:
1. Tratamiento fiscal es opcional (check the box)
2. Opción: Corporación o Transparente
3. Transparente - No paga ISR federal
4. Socios sujetos a FIRPTA
5. REFIPRE en México = tal vez
07/02/2019 65
LIMITED LIABILITY COMPANY
SOCIOS
(MEMBERS)
CONSEJO
(MANAGERS)
LIMITED
LIABILITY
COMPANY
ADMINISTRADORES
(OFFICERS)
Empleados Ejecutivos Contratistas
• No tienen Responsabilidad personal
• No estan sujeto a ISR, si eligen C-Corp
• PF estan sujeto a ISH/ISP
• No tienen responsabilidad personal
• Sujeto a ISR si los servicios se prestaron
en E.U.A.
• No tienen responsabilidad personal
• Sujeto a ISR si los servicios se prestaron
en E.U.A.
• Capital sujeto a riesgos/contingencias
• Elige su regimen fiscal (Regular o
Transparente)
• Responsible por actos de empleados,
ejecutivos y contratistas
07/02/2019 66
TRUST – CARACTERISTICAS – 2018
Características Legales:
1. Dos tipos de Trusts – Revocable e Irrevocable
2. Fideicomitente (Grantor) – Crea y aporta patrimonio al Trust atravez
de regalo o venta
3. Fiduiciario (Trustee) – Es el administrador del Trust y es nombrado
por el Grantor. El Trustee puede ser una institución financiera o un
particular
4. Fideicomisarios (Beneficiaries) – Son las personas que reciben los
beneficios (ingresos, patrimonios, etc.) del Trust. El Grantor nombra
a los beneficiarios y establece las reglas de las distribuciones
5. Termino de Vigencia – Dependiendo de la jurisdicción del Trust se
puede establecer:
1. La vida del Grantor
2. La vida de los Beneficiarios
3. Vida perpetua (Dynasty Trust)
07/02/2019 67
68
TRUST – CARACTERISTICAS – 2018
Características Fiscales:
1. Revocable Trust – Es transparente y no paga ISR. Los ingresos se atribuyen al
Grantor.
2. Irrevocable Trust – Se considera un contribuyente, paga ISR y presenta
declaraciones
3. Residencia del Trust – La residencia se determina de acuerdo con su
administración:
a) Administración Americana – Se considera un residente fiscal de los
E.U.A. sujeto a ISR sobre ingresos globales
b) Administración Extranjera – Se considera un residente del extranjero
sujeto a ISR solo sobre los ingresos con fuente de los E.U.A.
4. Impuesto de Herencia/Patrimonial – Se Evita el impuesto de
herencia/patrimonial si el Grantor no tiene control sobre el Trust. En el caso
de Dynasty Trust se evita el impuesta de herencia/patrimonial permanente
07/02/2019
TRUSTS
FIDEICOMITENTE
(GRANTOR)
TRUST
(REVOCABLE/IRREVOCABLE)
Revocable Trust:
• Sujeto a riesgos y contingencias de Grantor
• Grantor acumula los ingresos del Trust
• Grantor sujeto a ISR/ISH
Irrevocable Trust:
• Grantor no esta sujeto a riesgos contingencias
• Grantor no esta sujeto a ISR/ISH
Fiduiciario/Trustee
Protector
Fideicomisario/Beneficiaries
• Responsable por
negligencia
• Sujeto a ISR por sus
servicios
• Generalmente no tiene
responsabilidad personal
• Sujeto a ISR por sus
servicios
• No tiene responsabilidad
personal
• Sujeto a ISR por
distribución de ingresos
Revocable = Se considera trust
transparente y el Grantor acumula
ingresos
Irrevocable = Se considera un
contribuyente, presenta
declaraciones y sujeta a ISR
07/02/2019 69
TRATAMIENTO FISCAL DE
INMUEBLES EN LOS E.U.A.
07/02/2019 70
INVERSIONISTA
EXTRANJERO
PF/PM
INGRESOS DE
BIENES RAICES
Ganancias:• Ganancias de capital=Tasas
preferentes
• Ganancias ordinarias= Tasas Regular
• FIRPTA aplica a ganancias
Rentas:• Rentas pasivas=Renta bruta tasa 30%
• Renta negocios=Renta neta tasa
regular
• FIRPTA no aplica a rentas
07/02/2019 71
VENTAS DE INMUEBLES EN
LOS E.U.A.
07/02/2019 72
CLASES DE INMUEBLES
La clase se determina de acuerdo con la intención y el uso actual del inversionista/dueño:
1) Intención Personal
2) Intención Comercial
3) Intención de Inversión
4) Intención de Reventa/Inventario
Generalmente los inmuebles se dividen en clases para determinar:
1) Depreciación
2) Clases de ganancias
3) Tasa de ISR
07/02/2019 73
CLASES DE INMUEBLES
CLASE DE
INMUEBLES
Personal• Intención de uso
personal
Comercial• Intención de
usar en un
negocio
• No va haber uso
personal
Inversión• Intención de
invertir y
mantener a
largo plazo y
plus valia
Inventario• Intención de
adquirir,
mejorar,
desarollar y
vender a corto
plazo
07/02/2019 74
VENTAS – GANANCIAS Y
PERDIDAS DE INMUEBLES
VENTA DE
INMUEBLES
Personal• Ganancias de
capital
• Perdida no
deducible
• Exclusión de
gananacias
Comercial• Ganancia de
capital
• Perdida ordinaria
Inversión• Ganancia de
capital
• Perdida de capital
Inventario• Ganancia
ordinarias
• Perdidas ordinarias
Nota: 1) Ganancias de capital largo plazo = Tasa preferente 20% Max
2) Perdidas de capital = Tope de $3,000 anual
3) Ganancias/Perdidas ordinarias= sin topes/tasa regular07/02/2019
75
• La venta de un inmueble en los E.U.A. puede generar gananciao Perdida:
• El precio de venta incluye todos los beneficios, bienes y efectivo que se entrego al vendedor en la venta:
1.Efectivo
2.Otras propiedades
3.Hipotecas/Pasivos asumido por el comprador
4.Otros beneficios
VENTA DE UN INMUEBLE
EN LOS E.U.A.
Precio de venta y otras consideraciones
- Costo Fiscal
___________________
Ganancia/Perdida
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EJEMPLOS – VENTAS DE
INMUEBLES
Intención compra casa para
uso personal/residencia y
principal
Venta
Ganancia = Tasa preferente 20%
Ganancia = Exclusión de
$500,000 (pareja)
Perdida = No deducible
07/02/2019 77
EJEMPLOS – VENTAS DE
INMUEBLES
Intención compra edificio
para uso de negocio
Ganancia Neta = Tasa
preferente 20%
Perdida Neta = Deducción
Ordinaria, Sin tope
Venta
07/02/2019 78
EJEMPLOS – VENTAS DE
INMUEBLES
Intención compra casa
historical como inversión
Ganancia de Capital = Tasa
preferente 20%
Perdida de Capital = Deducción
Limitada ($3,000)
07/02/2019 79
EJEMPLOS – VENTAS DE INMUEBLES
Intención compra lotes para
construer casas y vender
Ganancia = Tasa ordinaria
Perdida = Deducción sin
Limites
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COSTO FISCAL DEL INMUEBLE
EN LOS E.U.A.
07/02/2019 81
COSTO FISCAL DE LA PROPIEDAD
• El costo fiscal de una propiedad es normalmente el costo
historico, con algunos ajustes. Sec. 1012
1. No se permite actualizar por inflación u otros
cambios de valor de la propiedad
• El costo historico es lo que se pago por la propiedad e incluye
1. Efectivo pagado
2. Prestamos o deuda asumida
3. Valor de otras propiedades que se transfirieron al vendedor
07/02/2019 82
• Transferencias de propiedades a una persona por servicios
prestados causa:
1. Ingresos para la persona equivalente al valor de la propiedad
2. Costos fiscales en la propiedad equivalente al valor de la
propiedad
COSTO FISCAL DE LA PROPIEDAD
07/02/2019 83
EJEMPLO – COSTO FISCAL
Efectivo 100
Prestamo 100
Propiedad 200
TerrenoV
Costo Fiscal Terreno
Terreno $400 (100 + 100 + 200)
07/02/2019 84
EJEMPLO – COSTO FISCAL
Servicios
Terreno $500P
Costo Fiscal
Terreno $500
Ingreso $500
07/02/2019 85
COSTO FISCAL
• En el caso de un regalo de una propiedad de una PF a otra PF:
1. El regalo no se considera ingreso (Sec. 102) y no esta
sujeto a ISR
2. El costo fiscal de la propiedad para el donante sera el costo
fiscal del donador (Sec. 1015) la fecha del regalo
• En el caso de una herencia de una propiedad de una PF a otra
PF:
1. La herencia no se considera ingreso y no esta sujeto a ISR
2. El costo fiscal de la propiedad para el heredero sera el valor
de la propiedad en la fecha de fallecimiento. (Sec. 1014(a))
07/02/2019 86
EJEMPLO – COSTO FISCAL
Regalo de
Propiedad
Valor $200
Costo $100
HIJO
Costo Fiscal
Propiedad $100
D
HIJOF
Herencia de
propiedad
Valor $200
Costo $100
Costo Fiscal
Propiedad $200
07/02/2019 87
COSTO FISCAL
• En el caso de intercambio de una propiedad por otra
propiedad la ganancia y el costo fiscal depende si la venta
fue gravable o no gravable
1. Gravable (Sec. 1001) – El costo fiscal de la propiedad
adquirida seria el valor de la propiedad adquirida
2. No gravable (Sec. 1031) – El costo fiscal de la
propiedad adquirida en una operación no gravable
(permuta) seria el costo de la propiedad entregada
07/02/2019 88
VENTA GRAVABLE
Terreno
C
Costo Fiscal
Avion $200
V Valor 200/Costo 100
Avion
Valor 200/Costo 200
Costo Fiscal
Terreno $200
07/02/2019 89
VENTA NO GRAVABLE
Terreno A
C
Costo Fiscal
Terreno B $100
V Valor 200/Costo 100
Terreno B
Valor 200/Costo 200
Costo Fiscal
Terreno A $200
07/02/2019 90
PERMUTA DE BIENES (LIKE KIND
EXCHANGES)
• Sec. 1031 permite diferir la ganancia o perdida de una
permuta de bienes si cumple varios requisitos
1. Solo permuta de inmuebles
2. El inmueble se utiliza en una actividad empresarial o
inversion (No califica si el uso es personal)
3. El inmueble no se considera inventario del
contribuyente
4. Solo inmuebles ubicados en los E.U.A.
07/02/2019 91
PERMUTA DE BIENES (LIKE KIND
EXCHANGES)
• En caso que la permute incluya otra clase de propiedad o
efectivo se considera ganancia hasta el monto/valor de la
otra propiedad
• En el caso que la permute incluya una hipoteca o pasivo
que asume una de las partes, se considera ganancia hasta el
monto/valor de la hipoteca/pasivo
07/02/2019 92
EJEMPLO – PERMUTA DE BIENES
Propiedad A
B
Propiedad B
Costo $100
Valor $200
Ganancia 0
A
Costo 100
Valor 200
Propiedad B
Propiedad A
Costo $300
Valor $200
Perdida 0
Costo 300
Valor 200
07/02/2019 93
EJEMPLO – PERMUTA DE BIENES
Propiedad A
B
Propiedad B
Costo $100 + $100
Valor $200
Ganancia $100
A
Costo 100
Valor 200
Propiedad B
Costo 300
Valor 100
Efectivo 100
07/02/2019 94
DEPRECIACION DE BIENES
INMUEBLES EN LOS E.U.A.
07/02/2019 95
METODOS DE DEPRECIACION
• Se permite una deducción por la depreciación de un activo,
sea tangible o intangible, si el bien:
1. Se utiliza en una actividad empresarial o negocio
2. Se utiliza en la producción de un ingreso (rentas,
regalias, etc.)
3. Tiene una vida util de mas de un año
4. No se considera depreciable si el proposito principal
es vender la propiedad (Inventario)
07/02/2019 96
METODOS DE DEPRECIACION
• Depreciación para los inmuebles depende de la clase de la
propiedad:
1. Clase residencial: Depreciación seria linea recta con un
periodo de 27.5 años
2. Clase no-residencial (commercial): Depreciación seria
linea recta con un period de 39 años
• En ciertos casos se permite depreciación acelerada o
inmediata de los components de la estructura que tiene una
vida util menor que el edificio. Se vale separar el costo de
estos componentes y deducir (cost segregation study).
07/02/2019 97
EJEMPLO - DEPRECIACION
Comercial Residencial
Costo fiscal 100,000
Depreciación 100,000 = $3,225
39
Costo fiscal 100,000
Depreciación 100,000 = $3,636
27.5
07/02/2019 98
METODOS DE DEPRECIACION
• Depreciación para bienes muebles depende de la “clase” de mueble. Generalmente, existen clases de bienes muebles:
1. Clase de 3 años (vida util 4 o menos)
2. Clase de 5 años (vida util 5 – 9)
3. Clase de 7 años (vida util 10-15)
4. Clase de 10 años (vida util 16-19)
5. Clase de 15 años (vida util 20-24)
6. Clase de 20 años (vida util 25 o mas)
La vida util de un bien mueble se determina de acuerdo con tablas del IRS.
07/02/2019 99
METODOS DE DEPRECIACION
• Se puede elegir varios metodos para determiner la
depreciación:
1. Depreciación Acelerada (MACRS)
2. Depreciación Linea Recta (ADS)
3. Depreciación Inmediata (Sec. 179 or Bonus)
• El porcentaje de depreciación se encuentra en tablas
emitidas por el IRS de acuerdo con la clase de bien y
metodo.
07/02/2019 100
DEPRECIACION INMEDIATA Y
BIENES MUEBLES
• Se permite la deducción inmediata cuando se adquiere bienes
muebles
• Bienes muebles incluye equipo, maquinario, vehiculos, etc.
• Sec. 179 (Immediate Expenses) permite la deducción inmediata
de bienes muebles adquiridos para uso en negocio/actividad
empresarial
1. Deducción maxima de $1,000,000 anual
2. Incluye bienes nuevos o usados
3. Tope de bienes adquiridos de $2,500,000
4. Tope si el negocio esta en perdida
07/02/2019 101
DEPRECIACION INMEDIATA Y
BIENES MUEBLES
• Sec. 168 (Bonus Depreciation) permite la depreciación
inmediata de bienes adquiridos para usar en un
negocio/actividad empresarial
1. Depreciación inmediata sin limite de bienes muebles
(equipo, maquinaria, etc)
2. Incluye bienes nuevos o usados
3. No hay tope de monto de bienes adquiridos o que el
negocio tenga utilidad
07/02/2019 102
EJEMPLO – DEPRECIACION
INMEDIATA Y ACELEREDA
U.S.
Corporation
Equipo y
Maquinaria
U.S.
Corporation
Equipo y
Maquinaria
Sec. 179 $500,000
Bonus $1,000,000
Sec. 179 $0
Bonus $1,000,000
Precio de equipo y maquinaria = $1,000,000
Utilidad Neta de $500,000
Precio de equipo y maquinaria = $1,000,000
Perdida Neta de -$200,000
Compra
Compra
07/02/2019 103
RESIDENCIA PRINCIPAL
VENTAS Y GANANCIAS
07/02/2019 104
RESIDENCIA PRINCIPAL –
EXCLUSION DE GANANCIAS
• Sec. 121 permite que la ganancia de la venta de la
residencia principal se excluya de los ingresos
acumulables:
1. Monto maximo de exclusion es $500,000 por pareja y $250,000
Soltero
2. Se require que la casa haya sido la residencia principal minimo 2
años de los ultimos 5 años
3. Se limita el uso de Sec. 121 a una vez cada 2 años
07/02/2019 105
EJEMPLO – VENTA RESIDENCIA
PRINCIPAL
V C
Venta
Vendedor
• Casa fue residencia principal ultimos 5 años
• Ganancia de $700,000
• Ganancia Gravable:
Ganancia $700,000
-Exclusión $500,000
$200,000
07/02/2019 106
RENTA DE BIENES RAICES EN
LOS E.U.A.
07/02/2019 107
RENTAS DE BIENES RAICES
• Sec. 871 (a) & 881 (a) dice que un inversionista extranjero
que tiene rentas de bienes raices se consideran ingresos
pasivos (FDAP):
1. No se permite deducción o depreciación
2. Retención de 30% de rentas brutas
07/02/2019 108
RENTAS DE BIENES RAICES
• Sec. 871 (d) & 882 (d) permite que inversionistas
extranjeros (PF o PM) elija que su propiedad y las rentas
se consideren un negocio en los E.U.A., esto permite:
1. Deducir los gastos relacionados con la propiedad incluyendo
depreciación
2. La renta neta esta sujeto a tasas regulares (PM= 21% y PF= 37%
max)
07/02/2019 109
EJEMPLO – RENTA DE BIENES
RAICES
I
Inversionista extranjero de los E.U.A.
Recibe rentas de $100,000
Gastos operativos de $30,000
Predial $6,000
Depreciación $1,000
Impuestos sin Elección
Renta Bruta $100,000
Impuesto 30% $30,000
Impuestos con Elección
Renta Neta $60,000
Impuesto 21% $12,600
07/02/2019 110
FIRPTA EN LOS E.U.A.
07/02/2019 111
FIRPTA EN E.U.A.
La ley de FIRPTA (Foreign Investment Real Property Tax Act)
requiere una retención de las ventas de bienes inmuebles en los
E.U.A. por extranjeros:
1. Sec. 1445 - Retención del 15% de precios de venta.
La retención es un pago provisional.
2. Sec. 897 - ISR sobre la ganancia que se paga
cuando se presenta la declaración a fin de año. Se
puede acreditar la retención contra el ISR.
07/02/2019 112
FIRPTA EN E.U.A.
PF Extranjero
Propiedad en
E.U.A.
FIRPTA = 15%
ISR = 37%
CAPITAL TAX = 20%
ISH = 40%
07/02/2019 113
FIRPTA EN E.U.A.
Empresa
Americana
Propiedad en
E.U.A.
FIRPTA VENTA PROPIEDAD = N/A
FIRPTA VENTA DE ACCIONES = 15%
ISR = 21%
ISH = 40%07/02/2019 114
PF
Holding/Trust
FIRPTA EN E.U.A.
Subsidiaria en
E.U.A.
Propiedad en
E.U.A.
FIRPTA VENTA PROPIEDAD = N/A
FIRPTA VENTA DE ACCIONES = 0%
ISR = 21%
ISH = N/A
07/02/2019 115
PF
VENTA DE INMUEBLES
AMERICANOS POR NO-
RESIDENTES
VENTA DE
INMUEBLES
AMERICANOS
POR PF -
EXTRANJERO
Ventas Directas
de un Inmueble
Venta de acciones
de una empresa
Americana
(Inmueble 50% de
activos)
Venta de
acciones de una
empresa
extranjera
Retención 15%
ISR 37%
Tasa preferente 15-20%
Retención 15%
ISR 37%
Retención 0%
ISR 0%
07/02/2019 116
DEFINICION DE INMUEBLE
AMERICANO FIRPTA
Se considera un inmueble Americano:
1. Terrenos
2. Mejoras en los terrenos
3. Propiedad/Muebles asociados con el uso del terreno
4. Acciones y participaciones en ciertas empresas Americanas
07/02/2019 117
Acciones y participaciones en empresas Americanas se consideran inmueble cuando:
1. Tiene mas de 50% de sus activos en inmuebles
2. Los ultimos 5 años mas del 50% de sus activos fueron inmuebles
Acciones y participaciones de empresas extranjeras (Offshores) no se consideran un inmueble.
DEFINICION DE INMUEBLE AMERICANO FIRPTA
07/02/2019 118
EMPRESA AMERICANA TENEDORA DE
BIENES RAICES (U.S. REAL PROPERTY
HOLDING COMPANY)
• Una corporación Americana con mas de 50% de sus
activos de bienes raices americanos se considera una
USRPHC.
• Las consecuencia de que clasifique a una corporacion
como una USRPHC es:
1. FIRPTA (15%) aplica a la venta de acciones
2. FIRPTA (15%) aplica a distribuciones de utilidades, dividendos
y reembolso de capital
07/02/2019 119
EMPRESA AMERICANA TENEDORA DE
BIENES RAICES (U.S. REAL PROPERTY
HOLDING COMPANY)
• La excepción de que aplique FIRPTA a una
USRPHC es:
1. Que la corporación vendio todos sus bienes raices en los E.U.A.
y no tiene ninguno al momento de pagar dividendos, capital o
liquidar
2. Obtener un certificado de excención del IRS
3. Obtener un “Affidavit” que la venta genero ganancia
07/02/2019 120
EJEMPLO USRPHC
Persona
Física
MX
U.S.
Corporación
Caso 1
• Vende su unico inmueble en los
E.U.A. $100
• No aplica FIRPTA
Distribución en
liquidacion =
NO FIRPTA
07/02/2019 121Nota: Recomendable establecer una empresa por cada propiedad
EJEMPLO USRPHC
Persona
Física
MX
U.S.
Corporación
Caso 2
Tiene dos
inmuebles en los
E.U.A. y vende
una por $100
Dividendo =
Aplica FIRPTA
07/02/2019 122
CASO 3
Persona
Física
MX
U.S.
Corporación
Inversión – Inmueble de E.U.A. > 50%
Activos Totales
CompradorVenta de acciones
Aplica FIRPTA
07/02/2019 123
CASO 4
Persona
Física
MX
Empresa
Offshore
Inmueble en los
E.U.A.
CompradorVenta de acciones
No Aplica FIRPTA
07/02/2019 124
GANANCIAS DE UNA VENTA DE UN
INMUEBLE AMERICANO IRC 897 (a)
Las ganancias de la venta de un Inmueble Americano están
sujetas a:
1. Retención del 15% de precios de venta. La retención es como un pago
provisional.
2. ISR sobre la ganancia que se paga cuando se presenta la declaración a
fin de año. Se pude acreditar la retención contra el ISR.
07/02/2019 125
EXCEPCIONES EN LA RETENCION
IRC 1445(b)
• No se requiere de retención si:
1. Compra de residencia para uso personal del comprador por menos de
$300,000 e intención de usar el 50% para uso personal
2. El certificado de retención del IRS
07/02/2019 126
CERTIFICADOS DE EXCENCION
Reg.1.1445-1(c)(2)
• El comprador puede retener una cantidad menor si se emite un certificado de retención por el IRS (Internal Revenue Service)
• El vendedor puede solicitar la reducción de la retención
• El IRS actuará sobre una solicitud dentro de los 90 días de haber llenado la solicitud
• El IRS emitirá un certificado si:
1. El vendedor demuestra que no hubo ganancia o el impuesto es menor
2. El vendedor está exento
3. Las partes han quedado en un acuerdo de pago
con el IRS
07/02/2019 127
REEMBOLSOS DE IMPUESTOS
PAGADOS Reg. 1.1445-3 (g)• Si un certificado es expedido despues de la venta del
cesionario, se puede solicitor un reembolso anticipado (sin
interes)
• El IRS tiene 90 dias para procesar la requisición de un
reembolso anticipado
07/02/2019 128
REFORMA – FIRPTA Y BIENES
RAICES
07/02/2019 129
REFORMA – FIRPTA Y BIENES
RAICES
• No hubo cambios directos a la ley que aplica a la venta de
bienes raices, sin embargo se reducen las tasas y se crean
otras opciones para invertir.
• FIRPTA (IRC 897) es la ley que requiere un impuesto y
retención para los extranjeros/no residents al momento de
vender un inmueble en los E.U.A.
07/02/2019 130
REFORMA – FIRPTA Y BIENES
RAICES
• La planeación siempre fue complicada para extranjeros porque la decision siempreha sido:
1. Invertir como persona fisica y los efectos fiscales son:
▪ Retención de FIRPTA 15% del period de venta
▪ Tasa preferente de ISR de 20% (Longterm Capital Gains) a bienes con tenencia de mas de 12 meses
▪ Riesgo de estar sujeto al ISP (Herencias y Regalos) de 40%
2. Invertir como una corporación y los efectos fiscales son:
▪ No aplica retención de FIRPTA 15%
▪ Se pierde la tasa preferente de 20%
▪ Sujeto a ISR normal, tasa maxima de 35% (2017)
07/02/2019 131
REFORMA – FIRPTA Y BIENES
RAICES
• La reforma reduce la tasa de corporaciones a 21% esto
resulta en una opción mas favorable para corporaciones.
1. FIRPTA = No aplica a corporaciones
2. ISP (Herencias y Regalos) = No aplica en ciertos casos
(Holding Extranjero)
3. ISR= Tasa de 21% para corporaciones
07/02/2019 132
EJEMPLO – REFORMA FISCAL
E.U.A. Persona Física Mexicana Invierte en Bienes Raíces en
los E.U.A.
Observaciones:
1. PF se considera como Extranjero/ No Residente
2. Sujeto a FIRPTA retención sobre precio de venta = 15%
3. Sujeto a tasa preferente ISR en la ganancia = 20%
4. Sujeto a ISR regular (máximo 37%) en las rentas
5. Sujeto a ISP (Herencias y Regalos) tasa máxima 40%
07/02/2019 133
Propiedad de Renta
EJEMPLO – REFORMA FISCAL
E.U.A.
Persona Física Mexicana Invierte en Bienes Raíces en los E.U.A. a
través de una corporación
Observaciones:
1. PF no esta sujeto a ISR/ISP
2. No aplica FIRPTA (15%)
3. No aplica ISP (Herencias) cuando se utiliza holding
4. ISR (21%) sobre la ganancia y rentas al momento de vender
5. REFIPRE?
Holding
Extranjera
07/02/2019 134
ASPECTOS
MIGRATORIOS Y
FISCALES DE
INVERTIR EN E.U.A.
07/02/2019 135
07/02/2019 136
VISAS PARA INVERTIR EN
BIENES RAICES
• Se requiere una visa de negocio/inversionista para realizer una actividad
empresarial/comercial en los E.U.A.
• No se requiere una visa de negocios/inversionista para inversiones pasivas:
• Cuentas Bancarias
• Acciones en la Bolsa
• Acciones en Empresas
• Bienes Raices
07/02/2019 137
VISAS PARA INVERTIR EN
BIENES RAICES
• Invertir en un inmueble no se considera una actividad empresarial/comercial.
Sin embargo, la administración, cobranza y mercadotecnía de la propiedad se
puede considerer una actividad empresarial/comercial.
1. Se recomienda usar una empresa para las inversions en
propiedades comerciales
2. Se recomienda usar un property manager para administrar las
propiedades
IMPLICACIONES FISCALES DE LAS VISAS
Residencia
Permanente
TIPOS DE VISAS
Visa
TuristaVisa de
Negocio/Inversionista
• Menos de 183 días= no tiene
obligaciones fiscales en los
E.U.A.
• Mas de 183 Días=Obligacion
de presentar declaraciones e
informes
• No se considera residente
patrimonial
• Menos de 183= no tiene obligaciones
fiscales en los E.U.A.
• Mas de 183 Días=Obligacion de
presenter declaraciones e informes
• Excepcion – Invocar Tratado Fiscal
entre E.U.A. y Mexico
• Excepcion – Centro de Intereses
Vitales
• No se considera Residente
Patrimonial
• Se considera Residente
Fiscal
• Se considera Residente
Patrimonial
07/02/2019 138
ESTRUCTURAS
CORPORATIVAS Y FISCALES
PARA INVERSIONISTAS
07/02/2019 139
INVERSION PERSONA FISICA
Persona
Física
Ventajas:
• Sencillo
• Tasa Preferente
• No aplica impuestos estatales
• Intereses de Cuentas Bancarias Exento
• Ganancia de Acciones Exento
Desventajas:
• No hay protección patrimonial
• Impuestos patrimoniales aplican
• Impuestos de donación/regalos aplican
• FIRPTA/Retención de 15% aplica a bienes raices
• Declaracion del Inversionista
07/02/2019 140
INVERSIONISTA
EXTRANJERO
U.S. LLC
(Transparente)
Ventajas:
• Protección Patrimonial
• LLC exenta de ISR
• Tasa preferente para ganancias de capital 20 %
• No aplica impuesto a regalos de accionista de LLC
• Intereses de Cuentas Bancarias Exento
• Ganancias de Acciones Exento
Desventajas:
• Impuesto sobre Herencias
• Impuesto por Regalos o Donación
• Declaracion del Inversionista
• FIRPTA aplica a la venta de la propiedad
INVERSION CON UNA LLC
TRANSPARENTE
07/02/2019 141
INVERSION A TRAVES DE UNA
CORPORACION
INVERSIONISTA
EXTRANJERO
CORPORACION
Blocker
VENTAJAS:
•Protección Patrimonial
•No aplica impuesto de regalos a las acciones
•No require declaraciones de los accionistas
•No aplica FIPRTA a la propiedad
DESVENTAJAS :
• Impuesto por Herencias – Acciones
• ISR 21% sobre utilidades y ganancias en los E.U.A.
• Impuesto a Intereses Bancarios
• Impuestos sobre Ganancias de Acciones
•No aplica tasa preferente 20 %
•FIRPTA aplica – Acciones
•Aplica Franchise Tax
07/02/2019 142
INVERSION A TRAVES DE
EMPRESA EXTRANJERA
INVERSIONISTA
EXTRANJERO
CORPORACION
EXTRANJERA
VENTAJAS:
•Protección Patrimonial
•No aplica impuesto de herencia
•No aplica impuesto por regalos a las acciones
•No aplica FIPRTA a las acciones
•Intereses de Cuentas Bancarias Exento
•Ganancias de Capital Exento
DESVENTAJAS :
•ISR 21 % sobre utilidades/ganancias en los
E.U.A.
•No aplica tasa preferente 20 %
•FIRPTA aplica a la propiedad
•Impuesto sobre sucursales
07/02/2019 143
INVERSION A TRAVES DE EMPRESA
EXTRANJERA Y SUBSIDIARIA
AMERICANA
INVERSIONISTA
EXTRANJERO
CORPORACION
EXTRANJERA
U.S. CORPORACION
(BLOCKER)
VENTAJAS:
•Protección Patrimonial
•No aplica impuesto de herencia
•No aplica impuesto por regalos
•No se requiere declaraciones de los accionistas
•No aplica FIRPTA a la propiedad
•No aplica FIRPTA a las acciones
DESVENTAJAS :
•ISR 21 % Utilidades y Ganancias en los E.U.A.
•Impuestos a Intereses Bancarios
•Impuestos sobre Ganancias de Acciones
•Aplica el franchise tax
•Aplica FIRPTA a las acciones
•No aplica tasa preferente 20 %
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FATCA –
GLOBALIZACION
FISCAL
07/02/2019 145
FATCA – IMPLICACIONES FISCALES
PARA PERSONAS FISICAS CON DOBLE
NACIONALIDAD
• La ley FATCA oblige un intercambio de información masivo entre E.U.A. y paises extranjeros.
1. Instituciones financieras americanas deben informar de las cuentas de extranjeros en su banco.
2. Instituciones financieras extranjeras tiene que informar de los ciudadanos Americanos con cuentas en subanco.
3. Personas con ciudadania Americana o Residencia Permanente en los E.U.A. debe de informar de susinversions y cuentas en el extranjero.
4. Mexicanos con doble nacionalidad o residencia tienen obligaciones como cualquier ciudadano o residente de los E.U.A.
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Personas Sujetas a
FATCA
CiudadanosResidentes
Permanentes
Extranjeros Presentes
mas de 183 días en los
E.U.A.
FATCA – PERSONAS AFECTADAS
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Obligaciones de
Informar
Bancos Americanos
Informar de Cuentas
de Extranjeros
Ciudadanos y
Residentes
Informar de cuentas e
instrumetos Financieros
en el Extranjero
Ciudadanos y
Residentes
Informar de Empresas
en el Extranjero
FATCA - OBLIGACIONES
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COMMON REPORTING STANDARDS (CRS)
• Common reporting standards (CRS) es un convenio en
paises en Europa y el mundo que oblige a instituciones
financieras de informar de las cuentas de extranjeros en su
banco, incluyendo:
1. Titular de las cuentas
2. Ultimate Beneficial Owner de la cuenta
3. Saldo e ingresos de la cuenta
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DECLARACIONES E INFORMATIVAS DE
AMERICANOS CON INVERSIONES, CUENTAS Y
EMPRESAS EN EL EXTRANJERO
1. W8BEN-E – Declaración del estatus fiscal y clasificación de acuerdo
con FATCA
2. FINCEN 114 – Informativa de cuentas bancarias en los Estados Unidos
de acuerdo con la ley FATCA
3. Form 8938 – Informativa de cuentas, empresas e instrumentos
financieros en el extranjero
4. Form 5471 – Informativa de empresas en el extranjero
5. Form 5472 – Informativa de transacciones con partes relacionadas
07/02/2019 150
EJEMPLO - FATCA
Persona
Física
MX
Cuenta
Bancaria
USA
Caso 1
Banco informa de titular
de la cuenta en este caso
PF-MX
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EJEMPLO – FATCA
Persona
Física
MX
Empresa
U.S.A.
Caso 2
Banco informa de titular
de la cuenta en este caso
Empresa de U.S.A.
Cuenta
Bancaria USA
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EJEMPLOS – NEGOCIOS E
INVERSIONES EN LOS E.U.A.
15307/02/2019
EJEMPLO – EMPRESA
MEXICANA
Caso 1: Empresa Mexicana invierte en U.S.A.
Observaciones:
1. Propiedad en los E.U.A. se considera un establecimiento permanente
2. Empresa se considera contribuyente en U.S.A.
3. Ingresos acumulables en U.S.A. y ISR (21%)
4. Empresa puede aprovechar deducciones autorizadas en los U.S.A.
5. Ingresos acumulables en México sujetos a tasa de 30%
6. Se permite acreditar el impuesto de U.S.A. contra ISR en México
7. Sujeto a FIRPTA
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Propiedad en E.U.A.
EJEMPLO – EMPRESA
AMERICANA
Caso 2: Empresa Mexicana invierte en U.S.A. a través de Subsidiaria/ Empresa Americana
Observaciones:
1. La Corporación es contribuyente de los E.U.A. sujeto a ISR (21%)
2. La Corporación puede aprovechar deducciones autorizadas en los U.S.A.
3. La Empresa Mexicana no acumula las utilidades de la corporación en los E.U.A.
4. La Empresa Mexicana acumula los dividendos recibidos a tasas normales en México (30%)
5. Empresas Mexicanas no pueden aprovechar las deducciones de U.S.A.
6. Los pagos de dividendos de corporaciones a Empresas Mexicanas sujetos a retención 0% - 5%
7. FIRPTA no aplica a corporación Americana
8. FIRPTA si aplica a la empresa Mexicana
15507/02/2019
EJEMPLO – HOLDING/TRUST
EN LOS E.U.A.
Caso 4: Persona Física Mexicana Invierte en U.S.A. a través de Holding/Trust
Observaciones:
1. PF no se considera como Residente/Contribuyente
2. Inversión en Banco: Exenta de ISR e ISP (Herencias)
3. Inversión en Bolsa: Exenta de ISR e ISP (Herencias)
4. Inversión en Bienes Raíces: Sujeta a ISR/ Exenta ISP /Sujeta a FIRPTA
5. Inversiones en Empresas: Sujetas a ISR / Exenta ISP (Herencias)
6. REFIPRE?
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Holding/Trust
Extranjera
07/02/2019
EJEMPLO – PERSONA FISICA
CON BIENES RAÍCES
Caso 5: Persona Física Mexicana Invierte en Bienes Raíces en los
E.U.A.
Observaciones:
1. PF no se considera como Extranjero/ No Residente
2. Sujeto a FIRPTA retención sobre precio de venta
3. Sujeto a tasa preferente ISR en la ganancia = 20%
4. Sujeto a ISR regular (máximo 37%) en las rentas
5. Sujeto a ISP (Herencias y Regalos) tasa máxima 40%
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EJEMPLO – SUBSIDIARIA
AMERICANA CON BIENES RAÍCES
Caso 6: Persona Física Mexicana Invierte en Bienes Raíces en los E.U.A. a través de
una corporación
Observaciones:
1. PF no esta sujeto a ISR/ISP
2. No aplica FIRPTA (15%) a la corporación
3. No aplica ISP (Herencias) cuando se utiliza holding
4. ISR (21%) sobre la ganancia y rentas al momento de vender
5. ISR (21%) sobre las rentas
6. REFIPRE?
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Holding
o Trust
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• El Inversionista extranjero en los EUA se va a encontrar
que no existe una solución sencilla o ideal para invertir y
vender bienes raíces en los EUA . Se requiere analizar las
metas y objetivos del inversionista para discernir una
estructura corporativa y fiscal que le permita alcanzarlos.
CONCLUSION
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CONCLUSIONES
1. La reforma mas importante en los E.U.A. en los últimos
30 años.
07/02/2019 160
CONCLUSIONES
2. Reduce la tasa de corporaciones a una muy competitiva
(21%), E.U.A. se convierte en REFIPRE?
07/02/2019 161
CONCLUSIONES
3. Cambia el sistema fiscal de los E.U.A. a un régimen
territorial para corporaciones americanas (similar a
Panamá, Islas Caimán, etc.)
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CONCLUSIONES
4. Reduce el efecto de impuestos patrimoniales para
residentes de los E.U.A. a través de aumento de
exclusión ($11.2 millones USD).
• Los extranjeros / no-residentes solo tienen deducción de $60,000
USD – se requiere planeación y estructura.
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CONCLUSIONES
5. Estimula inversiones en equipo, maquinaria, etc. en los
E.U.A. a través de tasas preferentes, depreciación
inmediata y acelerada
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CONCLUSIONES
6. Crea oportunidades para empresas mexicanas que
realizan negocios en los E.U.A. para aprovechar tasas
impositivas más bajas y más deducciones.
07/02/2019 165
CONCLUSIONES
7. Crea oportunidades para mexicanos que están
considerando convertirse en Residentes Permanentes y
no pagar impuestos patrimoniales.
07/02/2019 166
CONCLUSIONES
8. Crea oportunidades para inversionistas extranjeros para
invertir en bienes raíces en los E.U.A. y evitar el
impuesto patrimonial y FIRPTA.
07/02/2019 167
CONCLUSIONES
9. Crea oportunidades para empresas estadounidenses que
realizan negocios en México y aprovechan del sistema
territorial.
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¡Gracias!
Dr. Ruben Flores, C.P.A. & Abogado
www.floresattorneys.com
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