As 3 documentación auditoría

28
!"# $%$ &’ (

Transcript of As 3 documentación auditoría

Page 1: As 3 documentación auditoría

���������

�������������� ���� ��

� ������������������ ��������� � ������������� ��������� !�"��#���$%$� ��&'������������ ����� ����(�

Page 2: As 3 documentación auditoría

���������

������

�������

�������������� ����������������������� ������������������������� ������������ �������������������� ������ ���������������������������� ����� �����! �"����������"#��$�%����&&'���(! �)��***�����������+��,-��� � ����������������������-����������.���$'/0&�0$1�2����.������"/�&&'/&0#���� ���0#��&&'3������������������ 4����-� 5���������� ��6��.���0����%� �������74��������������-� 5���������� ��6��.���$����������������������������8��������������������������9�������� �� ����4������-� 5���������� ��6��.���$��-� 5����������������������������������������� !��� !�"�#"��!"$���%���&#��'(&�"�'!&%'!&��"�)��%#������.� �������� ����)��:��;����� ����4��������������� ���� 5�������������� �����������<��������������������������� ����� �����! �"����������"�(! �)��***�����������+���-� �� ������4���������=�������������;������� ������������������� � ���������� �����4�#���������������������� � ������ ����4�����������������<�����-� �������� ������4���������=��������� ����4�����������������<��������� ����� �������.���$�8������4�������7����������������>�� ����#������������� �� �����4����� ��������?���� ��@8��!��: ���#���������#����������� ���4�� <����������<�����!���#�������?���� ���A����������?���� ��@�8��!��: ���#�����������

Page 3: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

����$����

��

��

��

)��� ������������ -� ���� 5������� �������������B������� ��������������������������� ���4��B�������� ������������������������� ������������4��������������������������������������������������������� 5������������������������������� ����� �����! �"�����(C���"D+��8������������������������������� ��6������� ����������������#������� ��6��������� ������ �������������������� ���4���������� ��������������#�������� ���4��������������4��������������� ���������-� ���� 5���������������7��������B������� ��������6��������������� ���4���������� ������ 5����������������"����

*�+��� ����� ������������������ �������� :����������������� ������������������� �������� ������������������������������������������� ��#�B����� ����������� ������������������� ��������B��!���������� ��#��������B�� ������������� ���������� <����� ������������������ ��������� ��������� ���������:�������� ���4����������� ��6�� ����<�������� �������������4�#�����������=����������� ���4����������������#������������������������ ���4�������������������� ����9�����B����� �������� ��������������� ���4������� ��������� ��������B���������� ������������������������� �� ���������� ����-� ���� ���������#���������� ���4����������� ��6������������������ ������������������4��������������=������ ����9�#���������������� ����9�� ����#����� ���������� �����#�����������������������������������4������� �������������� ���4����������� ��6�� ����<����������������������������� ������������������������������������

.� �)�:����������� ��������B�������� ���������������9� ���������� ����������������=6�#�������� <������� ��6�#��������� ��#��� �������� ������ ������� ����� ��������#������� ������������������������ ��������� ���B��������=���������� ����������������������������=6���-����� ��� ����<�������!������������� �������������������������=6������� ���#���������������������� ��� ������������������������������������������ 5��������������������#�����������������4��������������������������������������� ������� ��������� ���������9�����#�������������� �������������� ���������� �����������4�������������������������� ��������������4��������������� �������#������������� ��!��6���������� ����������������������������� ������������� ���4����

��$�� :�������� ���4����������� ��6������� ����������������������������B�������������������B���������=����� ����9��������������� ����������� �����:����� �������������������#������9�����)��

��� �� �����B�������� ������������������������ �������������� ���4�������=���� ������������� ��������� ����9��B����������74�����������������������������9�� ������������������� ����

Page 4: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

����'����

����� ���������������� ���4��B���� ������������� ���4������������������������ �� ������

����������������

��� ���� �������������������������� ������������������������������������B�������� �������������� ���4��������� �������4�������B������������������������74���������������������� �� ��������!������������������B��� ���������������������������

���� -����� ����������B���� ������������� ���4����������� ��6��B�������74������� ���

�������������

��� -B����������������4�#��� ���������E �����#�B���� �������������� ���4������� ��������������������������� ��6���������������� ������������ 5���������������5� ������������������������� ��6����������������1����������#��������������������������������1����������6 ����������� ������������������������������ ����

���� � ���#�B���������������������� �� ���������������� <������� ��6��������

�������� �� ������������ ������������B�����4�����

!,������� ���� ������������������ ����'�� -����� ��� �����B�������������������� ���4����������� ��6�����������4�������������������������������������������������������� 5����������������"��:�������� ���4����������� ��6�������������������������������� ���� ������������� �������� �������� �����������������4�� �#���� �#����������������������B����������7������8����<�#���������� ���4��������� ���������7�������������������������������� ������ 6�������������������!����7��������� �������� �� ���

���-9���������������� ���4����������� ��6��������������������#���������������#�

���������������#������������#����������������� ��6�#������ �������������� ���4���:�������� ���4����������� ��6��������� �����������������������#����!� ������� �4�����#��� ��������������0�� ?����B����������� ���4����������� ��6������������� �������� ��B����� ����������� ������������������� ����������� ������������������ ��������� ��#�����)��

��� ?���� ����B���������������������4����������� 5����������������"#������ ?�������� ������������������������������������������ �������������������������

��� �����4������ �� ����������� ����������������#����

��� ?���� ����B����������� ������� ������������� ����� 5���������������� 5������������������������ ������������������

�F�� -����� ��� �����B�������� ������������������ ���B���������=�#����� ��������B���� ����#�������������������������B������������������4����������� �������������� �� ������������ �����

���������������������������������������������������������G���������5�������������� ���� 5����������������������4���������!����7��������� �������� �� ����

Page 5: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

����0����

��������������:�������� ���4����������� ��6�� �����B������� ������������ ��B����� ����9����#�

���!��!�#��9�� �����-� ����B������� ����������� ���4������������ ����9����� �����B��������� �����������������������#���6��������� ����9������������������� ���B�������� ������������� �����B������ � ���� ������������ ������������ �������������� �� ������������ ������������������:�������� ���4����������� ��6�� �����B����� ��������������4��������� ��B���������� ��������� ����E������� ���#�B����� ����� �������4����� ��������������������)��

��� -� ����������� ����7�#����� �����#��E ����4�#������� ����������������������� ����9�� ����#����� ���������� �����#������������������������7����#���

����� ?� ��������B�<���������=4���� ����9����������!�����B�� ��� ����9����� �����������6�

����������������B���� ��4���� ����9����������!����� ����� ���4����

.� �)�H�������������������� ��������� �������� ����7���������������� � ������������� ��6����!���� ������������� ���������������=6����6������������� ��������� �������������� ��6��B���������� �� ��������������� �����

��I�� ���� ������������� ����7�����E ����4�������������� ���4��B���������������������� �����4�������� ��������������#������� ����������������������������� ������ ����)��•� .� ����7����������������� �������� ��6�1���•� �������������������4���B� �������� ������������������������� �����4�1�

�•� -E ����4������9�����B�������B���������������=������ ����9����� ������������� ����#�����

�9�����#������� ������������� �����������B������������9���������������������� �������� ���4���5���E ���� �1�

�•� J���� ������������� ���������� ����������������� �����4��B������� 5���������1���

�•� ��������������������������� �������������4��B���������5������ ���� ������������

��� ��������������� ���4�������������������� ����9�� ������������ ���������� ���������� �������

�:����������4������������� ������� ���������������������������� ����7�����E ����4�������������� ���4����������� ��6��������� ���5�������������� ���4���������������������������� ����������������������������������� ��#���������� ���4����������� ��6�� �����B������������������4��B�������� ���!�������� �����������������4����������!����7��������� �������� �� �����B�������������� �� ��������B����� �������������������������������������� ����:�������� �������� �� ��������������� ������������#����������� 5������ ������#���������������� ����9�� �������������� ����������������4�#������������ ���������������� ���4���������� �������#�����������4����#�����������������������9������������������� ���������������������B����������������������� �������B�������������������������� ����B���������� ������

�������������������������������������������������������� � :��� ��� ���������� ���� �� ��� ��� ���� �� ����� ������������ ��� ���������� ��� ���� ���5������� F�/I&� ���� ���"� �� ����� �������.�#��#������������ ������ ������� ���������� ��������������������������������� �!���������������� �"����������

Page 6: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

����F����

��K�� ��#�����<�����������!����������� ������������ ���4��(B���������������������5�������0+#������� �������������� �#���������� ���������������������������� ���4����������B����� �������#����B�����������!�����������9�� ���������������� ��#���������!��������� ������� �������#������������!������������7��������������������������#������� ��� �����B���� �������#�����������6������ �����#�B������������=������������ �������������� ��#������ ��������� ��� �������#�����������7��������������������������������������4����������� �������������� �� ��������� ������������������������������ �#������� ��� �����B�� ������ ���� ����������� ����� ���:��������E�������4�������������� � ���� ���� ����������� ����� �#������������������������������������� ���� ������������� ����•� ��������� ����� �������������� ���B������������=���������������� ���������� ��#����

�� ��� ��������������� �#�����������7���������������������������#������B������������ ���4���������������#��� ������������ ��������������������5�������� ���4���������������������������������������������� ���4�����������#������� ������������������������5�������F��

��•� ��������� ������������� ��������������� ����B������������=���������������� ���

������� ��#������ ��� ��������������� �#�����������7���������������������������#������� �������������������������� �����������H������'K&#����������������������������������������!���������#���,�����������4���������������� ������ ���������<�����������!����������� �3��

��

� �������������������"��-������&��:�������� ���4�������������������� ��������� ��6��B���������������������4��������������4����������� ��#�B��������������������� ����#������������������ � ������������������4������������ �����#�������������#�������������������� �������4��������������� ���B�������������������:�������� ���4�������������������� ��������� ��6������������������������������4�������������������������������� �� ������������������;���������������������������� �����

.� �)�:������ �������4��������������� ����������������������������� �����!�������� �������=����������� ������� ���������������������������������������� ����������� ����������6���������������4�#������9�����)��•� ����������������������� ��������� ��6������� ����������������4����������� ��#����

������ ���4��������������������� �������4�������������� ��6� �����(�����9�����#������;�����������6����������!�B���������������� ���B���������������������� ��+��

��•� �������� ����������������4����������� ������������������ ��������������� �������� ���

��������� ����������6���������4�����#���������� ���4�������� ������������������� ���������������������� �������4���������������4��(�����9�����#� ����������!�B����������������L�&�&&&������ ���������������������������������� ���+���

�•� ����������������4����������� ����������������������� ������ ��5 ���#����

������ ���4�������� ��������� ����� ����������� �������4����������� ��������������� ����������������4����������� ��������������� ��#���6�����������������4��

Page 7: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

����I����

������ �������� ������������ �� ������������� ���(�����9�����#��������������� �� ���������������� ������ ��������?���������$��������������4������� ������ ��5 �������������� ������� �� �#������7��������������� ���'0�����������������������'&M���� ��+��

������ ����� ����� �����#� ������������������������������� ��#��� �������� ������������������������������������ ��6�#���6���������� ���4������ ����4���������� ��#����������������� �������������4�� ����� ���������������������� ���6���;������(C��������D+�������������������� ������B����� ��������������������������� ������� ��������������� �����������4�� ����� ���#���������� ���4����������� ��6�������������������������������������������������4�� ����� �����:�������� ���4������� ������B�����������6��������������������������� ����������������������������������� ���4����������� ��6�������������������� ���� ���������-����� ��� �����B�������� �������!����7��������� �������� �� ��#��������������B����� ���������� �� ������(�������������� ������������������B������� ����+#����������������������������������B�����������������������4�����������������������$ %����������������������������� �������� �� � ���B����������� �� ����������������������� ����9�� ����#����� ���������� �����#������������������������7����#��������������������� 5������ ������#���������� �)��

��� >� ����������� �� ���B���������������������4�#���������4�#��������� ������������������������������ ��������#����������������� ������������������������:����� ����������� �� ����������#����������� 5������ ������#������� ������������ �������������������9������������#��� ������������� ��������#�������� ����������6�������������� ���������������� ����4��B�������� 5����������������

����� ���� ����������������������� ��������� ��6��B����=���������������������

����������4������� �� �������������������� ��������� ��6�����������#�����E�� ������������������������B� ��������� �������#�������������������� ����������������#�����E�� ��������������������������� �� ��#�������������������� ����������������� ������ �������������������� ���4���������� ����������������

���� 9� ����������� ��6����������������4�� �������� ���� 5����#���������� �����������

�����������4�����������������4���B� ��������������� �����������������B�����������4�!���������������� ������������ ��#�!������������������� ������������������� ����4�#�B������6�#������������ ������� ������������������������� �������������������B� ������#� ����������� ���� ��������������� ����������������������������=6���

���� ?����������� ���������������������B�������������������������� ��������� ��������

�������������������������������������������������7����������� ������� ����������� �� ��������� ����������������� ��6���

���� ������ �������B�������������� �������� �� ����������������4�������������������� ���

������ ��6�����

��� ������������� �� ����������� ��� ������������������������� ��6�������5�������� �������������� ��6�������������� ���������� �������������������

���� �����B������� ������B������6������� ����������������4����������� ��������� �����

Page 8: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

���������

��$��-����� ��� �����B������ ������� ���������!����7��������� �������� �� �������������������������������� �������������������������������#��� �������� �������������� �������� ������������4��B����������������������� ����������!����7���#���� �������������������7�����B������������ �� ��#���������� ��������� ���4���������� ����������� ��6��B���� <�������������-� �������� �#�9� �����������B������ ���������� ���B�� ��������������������7����#������ � ���� ������������ ��������6�������������������������������������� ������������B������ ����� ������������� ���� �������� ���������!����7��������������������� �� �����

.� �)�-�������� ����� ��������4����������������#��������������������4������������ ��6������#���������������������� ���4���������!����7��������� �������� �� ���B��������� ������������� ������� ���4�����������������4��������������� ���������

��

. ���������������� ���������������� ������������������ �����'��-����� ��� �����B�������� ������������ ���4����������� ��6������ ����� ���=�������� ������������!�����B�������� ����� ������������������������������ ��������� ������ �������4��������������4����������� ����������������������������=6��(���!������� �����4����������� �+#���������B��������B�������������������6������� �������5��������������������� ��������� �����������4�������������������#��� ��������������� ���4����������� ��6�� �����B������������ �������� ����� ���=�������� ������������!�����B������� ��������� �� ������������ ����9��������������������� ������������7���� ���������������������#��� ��������������� ���4����������� ��6�� �����B������������ �������� ����� ���=�������� ������������!�����B�����4�������������������0��� ������������!������� �����4����������� �#������� ��� �����B��!����������� ���� �������������������� ��������� ��6����������������� ������������� ��� ���������������������� ���������������� ����������� ������������������ ��������� ����-�����9� �������� ���������������������� ���4����������� ��6�������������� ��������������� ���4�������������!�������������'0��6�������<�����������!������� �����4����������� ��(���!���������������� ������������+�������������� ��������� �����������4������������������#��� ������������!����� ��������4�������������� ���4����������������������'0��6�������� ������������!�����B������� ��������� �� ������������ ����9��������������������� ������������7���� ���������������������#��� ������������!����� ��������4�������������� ���4���������������5�����'0��6�������� ������������!�����B�����4������������������F�������� ���������������B����������7������������������������ ���4����������� ��6������<�����������!������� �����4����������� ���:�������� ���4����������� ��6�����������������������������!������������������!����� ��������4�������������� ���4������#������������#�������������������������B���������� ���4������������� �����B����=�����������!�����B��������������4���������������#�������������������������B��������4���������� ���4�����������#���������7����������!����������I��� ������ 5���������B������B��������� ��������� ������������� ����������=������������� ����������� �����������!������� �����4����������� ��������9�����#���������������H������I��#�� ����&���������� �"��������"�������,��!� �����9�������� � ���������������� ������3#������B�����B��������� ������������=������� �������������� �����������������!������ � ��������

Page 9: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

����K����

���������4���������� ���$��-����� ��� �����B������ ��������������� ��������B��������������������

������ ���4����������� ��6��B���������� ������������������������ ��#�!���<���������������������� �� ������������5�������� ������������:����������������������B����� ���������� ��������� ������������������������������B������������������� ������ ������������� ���4�������� ��6��������� ��������� ��������������B������� �������������5�������'/�$������ ���� 5������:�������� ���4����������� ��6�#�B���������� ����� ����9���9�� ��������� ������� �����(������������� �������������������� ������������������������#�����������������������������/���������+#� �����B������������ ����������������������������������������B����� ���������� ��������� ���

'�

��K�����5�#������������B����� ���������� ��������� ��� �����B���� ����#����� ������������� ��#��� ������������!������� �����4����������� �#���������� �������� ���4��������������������� ����9���9�� ��������� ������� �����(����������������� �������������������� ������������������������#�����������������#������������/���������+)��

��� H�������� ����� ��������4�����������������B������������ �� �������������5�������������$��

�.� �)��-� �������� ����� ��������4����������������������������� ������������� ���4����������� ��6�������������������7���������� H������ ������������ ����������������������������� �� ��#���������� ��������� ��#�������

���� ����������������������� ����������������������� ��������� J��������4��������� �����������������������B�����!����7��������� �������� �� ���

B�������������� �� ������������ �������������������������������#� �������������������������������5���������

���� �����B�����!����7����B������ �����������������4�������������4������������ ���

��� ���������������� ��������������������������������

��� J��������4��������� ������������ ������������������B����� ���������� ��������� ���B����� ����������������������� ���������������� �������������������� ���������� ������ ��������������������4��B����������������� �������������������������������

���� H����<������������9� ������������ ��6�#�����������������������4���������� ����7��

������������������������4���B� �������� ��������

��� 8��������������������������� �� ����������������������� ����������� ���������������� ������ �������������������� ���4���������� ��������������#����������������� ����4���������� �������������� ����6����

�!�� ��� �������������� ����������� ����� ���������������� ����4���

������������������������������������������������������$� � :�� �����4�� ��� ��� ��� ����� ���� � � ��� �K$$� !���������4�� �����6����� ��� ��� ���������������� ���� ��� ��� ����� �E��� �������������������������� ��������� ������������������4���������� �����9������K$$�� ��'� �:�������4���&F(�+���� �����������/�E����� �����&&�� ����������� �����B������� ������������������������������4������������� ��� ����9�� ��� ��� ������ ��� ��� ���6�� �;������ �E ���9���� ��� ���� �����4�� �� ��� ������ ����6�� ��� ��� ���� -����������� �������� ���� 5���������� � ��������������� ��������������4���&F(�+����������B����� ������������������

Page 10: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

�����&����

���� 8����������� ������������������������������ <������� ��6���

������������#���������� ����������!�������������������������� ���������� ��6�������7��������� ������ ��#������� ���B����� ���������� ����������� ���������=������������������ ������ ������������ �����5�������#����������������#�������������������H������0'$#������������������������'���!�����������������������,��� ����������� ��6���������=��������� ������� ���������������� ��3��

��&��-����� ���� ����<�������������B�����������B����� ����������� ���4�����������������B�������B������������ ���� 5�����

0�

��

/�0�-������-� ���� 5������������ � �������������� ��6�������� ����������������#�B��������������������� ��6��������� ������ �������������������� ���4���������� ��������������#�����������4���������=������������B�� �����������������<�����.� ��������0#��&&'�������� ����������������B�������������������������������������� 5����������������"#����������������� ��������������������4��������������� �������#��� ���� 5����� ��������� �������7��������������� ����� ���B�� �����������<������������������� ��6������� ���������������������� �������� ���� 5���������

������������������������������������������������������0� ������9�����#� ����-����B�����B�� ������� ����������� ��#�����5����� ��������� ���4�� ��B������������ ���� 5����#�����������#����������������#���������������(�����9�����#������������ �4����+#�� ���������� ��#��� ����� ���������������������#����� �4����#��� ��������+�B������������#��� ����#���������������������4������������������������������������������ ������ 5������������5� ���������������� ������ ��6�� �� �������������� (����������������� ������� ��������#� �I�2��N��&��/&F#����� � �������������� ��6������� �������� �������������������<������� ����$�#��&&$�+�

Page 11: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

����������

���

���

%1���).�%����- �� �����"������� ������ ����

������� ����� 1������- � �J� ������4��OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO� �/��8���������OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO� $/I���9� � ������� ���� 5�����OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO�� �/�&����������������� ��6��OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO� ��/���-� 5���������� �������������OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO���� �$/�K�:�������� ���4����������� ��6�� �����B������� ����B����������74���� ����9����� �&/$$�9� ����������� ��6��OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO�� $'/$F�J��������4��B������������� �� ����������� �������������������������������������� ���OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO���

�$I/$��

������ ���4�������������� ���4����������� ��6��OOOOOOOOOOOOO�� $K/'��:�������4���&����������������/�E������������������J������� ���4���������-����� '�/0&�������������������� ���4����������� ��6��OOOOOOOOOOOOOOOO� 0�/0K��� ��6�������;� ������������7����������������� ����9������ ������� �����OOO� F&/FI�2��!������ � ��OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO� F�/I&����������������������� ���4����������� ��6������������������������ ���OO���� I��J��������4������������������������ ��OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO� I�����

Page 12: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

����������

)��� �����������-� ����<��������������������������������B����������������������� ����� �����! �"�����(C���"D���C���%� �D+���������4������ �� ������������������������� ���� 5������-� ����<�������������������7�������������� ������� ����� ������ �� �������!�7���� ����������:�������4���&$(�+(�+(+(�+���������������/�E����� �����&&��(���C:��D+������ �������%� �������B���� ����7����� 5������������� ��6��B����B������B������������������� ���6���;����������� �������������������� �����#����� ������������������ ���=��#������� ���4�������� ��6��C����������� ���� ������������������� �������������������������7����D�B���� 5����� ������������������ ��������� ����?�����������������#����%� ��!��!��!�������������� ���4����������� ��6�������������������

����- �� �$����:������ �������������� ����������������������� ������������������ �������������� ���������������������������� �������#����B�� ����<��������������������� �������������������� ������ ����9���:�������� ���4����������� ��6���������� �������������������������������������� ������������������ ��������� ����:�������� ���4����������� ��6�� ����<�������� �������������4�#�����������=�#���������� ���4���������������������� ��������������������� ���4�������������������� ����9�������� �������� ��������� ��������������� ���4������� ��������� ��������B���������� ������������������������� �� ���������� ����-9���������������� ���4����������� ��6��������������������#���������������#����������������#��<����#����������������� ��6�#������ �������������� ���4���:�������� ���4����������� ��6��������� ��������������������#����!� ������� �4�����#��� ��������������'����-���� 5�����������%� �������������� ���4����������� ��6������������������B���������� ������������������������5� �� ������� ������������������ ��6��������������� ���4��B�������������%� ���:��%� ������������B����������������� ����������������� ��6���������#������������ �#��������E�� ���������������� ��������� ��������������������� ����9��B�������� ����������=4#��������������������B�������� ��������74#���������� ��������B�������� ����� ������������������� ����������������������:����� ����������������� � ��#����������������� �E ����������������������B�������7�����9� ���������� ��� ������ �������#� ���������������� ���������� ������������ ��������������#����6������6����������������������������� ���4�����������:����������������������������� ���4����������� ��6�����������������������B������������������������� ��6��������#���������� �����#������ ����������%� ���������������� ����������������������������������� ���6���;����������� �����#���������� ���������������������������� ��������������������������� 5����������������������������0����:��%� �������74��������� ���������������/��/�� 5������������������� ���4����������� ��6�������!�7�������� �������� �����4������������������������������4���;�����#������7��������K������� �����������&&$#���������� �������������������!����� ������ �� ����������� �����P��������� ���������������������������������������������� �� �����������=6����;������#�������������� ���6���;�����#������������ �������� ��#���������7������������� ��������

Page 13: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

�����$����

F���� ���������������4������� ��������������#����%� ��������4������ �4��������� ��������� � ����������������� ���4����������� ��6�#�������������� 4������������� �������������������� �������������9� � ��������������������������������������������������� ���4����������� ��6������5�#����%� ����������� 4���������� ������ ���B�����������������������6������B���������� ������������5� ��������������������#��� ���� ���������#����������������������������� ���4����������� ��6���� �������� ������������� �#����������� ���������������������� ��������������������� ����������������� ���4����������� ��6�#�������� ��B�������������� ���4����������� ��6�� ���������������������������� ������������������� ������������ ����9������ �����E��� ��#������������ ���4�������������� ���4����������� ��6������������������������ �����������7�����������������������#���������9����� ����� ���������������������%� �#���� ������� ��B��������4����%� �#����%� ���� �����4�B������� 5��������/�E�� �� �������������� ���4����������� ��6�#�� � ���� ������ ����� ��������(C��D+�.���KF#������#����������#�������������� �������B�����%� ���������������������������������������������������������4������� 5���������9����������4���&$(�+������������-�������� �#����%� �����������4������ �4����������� �����#�����I����.� �����������&&$#����� 5����������� ��6�������� �� � ����#�#�������������� ����������I���:��%� ��������4�$����� �������� �������� ����� ��������� �������������� ����� ��������#�B������������� ����#�����������#���������������������������#������������������� ����#���� �����-��������� ����������9������������7���������������������������B������� ������ ��������������� 5������8����<�#�� ������������!��������B��������B������� ����������5���5����������� �������:���������� �������������������������� ������ �� ������� �� ���B���������E�������������������� �������� ����#���6���������������� ���������%� �������������� ���������

*�+��� ����������������-����9� � ������� ���� 5����������9������������������������� ��6��������B���������������7�������;����������������������������� ��6���:������������� ���4����������� ��6����9������������������� ����9��B������������=�������!���������!����������#������������������#������9�����)��•� ��� ����������� ������� ����9���� ����9�� ���#�B����� ������������� �����B�����

��� ���������������9� � ���B������������������•� 2����� ��������� ���������������=������������� ������#�������� �������#������������

����������#��� �����������������������������������#���������� ��������������"��

�•� >�9������������ � ��������������������������� �����������4���������������� �����#���6�

�������������E���������������E�� ��#�������#�������B�����!�7��(��������!�7�+���K���:�����B������� ������������ ���4����� ������������ ���� 5������������������������ ����������� ���4���5������ � ����������� ���������������������� ���6���;����������� ���������������������������������#���9�������������������� ���������������������� ��6��������B������������������7����������� �������� �����

�������������������������������������������������������� � -�� �� ����� ��� ��� �������� ���� ����������� !���� ����������� ��� ������ �������� �� B�� �� ;�� ����� �� ����� ��� ������B������� �������������6��������J����-������ ������� �����:��%� ������ 4����������B������� ���B������E�� 6������������F#��&&$��������������� ����<���������������������� ���� ������������������������������������B���� �����

Page 14: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

�����'����

�&���:������������������ ���4����������� ��6������������������������������� ��6�������!����� �������������#���������������������� �����������4����� �����#���������������������� ���������� �� �#�����E�� �������� ���4����������� ��6�#��������������������������� �����������!�7����� ����9��B����������������!������������ ����9�������������� ���#��� ���������������B��������������������������� �������!�������6������������B<�������B�����!�7�#��5������������������������7��������4�����������7��������������������������5�#��������������� ���4����������� ��6������������� �� ��������� �������������������������� ������������������������������?������������� ���4�����������������������������#�������������B�������������������������������� ���������������������������� ����������������

1� ������������ �������������������B������������ ���������� ����������������B����������� ���4����������� ��6���������������������������������� ��6������.���KF��������4����������������6��������������������������� ��6������������������������� ���4����������� ��6���������:��%� ������ 4��� �������������4�#���������5������'������� 5�������������������������������������� ��6����������9��������������� ���4����:������������������� ��6����������� ����� ����������������������4����������� ��6�#���6������� ������������ �����������9����4�������������������� ��������� ��6�#���������%� ������������B���������������������� ��6����������/�/������������������� �����������������������������;����������� ���4�����B������9�� 4�������������� �#������ ��� �������#�����������74�����������4���H����������������� ��6����������������������� �����������������#�������������������������� ��6�� ������������������������������������������� �������� ��������������� ���4��������������� ������������������������ ����9�����

������������������������$����-���� 5����������� ��!���6������ �������� 5���������� �������������� ����� �������� 5�������������� ���4��������H����A����������� �����������(CA�D+������������� ��6������������ ����������� ��� ����B������������������������������������ 5������������� ��6����������� ������������� ������ �����(CAA�D♦+���-���� 5�����������A���� �������B��C��������� ���4����������� ��6�����������������������������4�#��������4���������� ���4���������� ��������������� ��6���������� ��������������4��������� ��B���������� ��������� ����E������� ���#�B�����!���� ������ �������4���� ���������������� ��6�#���������������� ��������������� ���4����������� ��6�#����� ��������B������������� ��������9������������������������� �� ���������� ���D

���

-� ����B������� ��!������������ �� ����������������������� ��6����������� ������B��������!������!�� ������������� ��6����������� �����!���������� �������������� �����������A��B�����#��������� �������E���������������� ��6�#������� ����������������� ��6������ �����������������

������������������������������������������������������♦� �AA��Q����������� ����� ��� �� ������ � ��� ���� � ��������Q� �� 5������� ��� ��� ����� ��������� ��� ���������� ������ �����(.����� +��� � H���� A������� ���� ���� ������#�(���������� ������� "������#� C2����� R��S� � �������� ���� 2��������� �� �D� (�&&$��� �����+#���������!�'�����

Page 15: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

�����0����

� ������ �#��������������� �-���� � ��������������4�B������� �������������B������� ���������� ����������6���������������� ���B�������B������� �����������������4���������������������� ���6���;�����#���6������� ���#����������������� ��������E �������������������#� �����������������������������=�����������������

$��:������ ��6����������� ����������������� �����������������

���������������#���9�����:��#��� ��5���!�����9� ������� ���4��������� ��������������� ��������������"��������������� �#������������������ 5�����B���������� ������������ ����� ��������� ����9��B������9�� ������������� ��6������ ���4�����'���?�����������������#������ 5����������� ���������%� ����B����6��B����������� ���4����������� ��6����� ��������������4��������� ��B���������� ��������� ����E������� ���#�B����� ����� �������4���� �����������������������#��� ��������� ����9��B������9�� ���#����������������(�+��������(�+�B������������=4(����+#�������!�����B����� ��������#�������������������B����������7������-� ����� ����E������� ���� ����<�������!��������������7������ ��������B�<���� ��4���� ����9����������!����� ����� ���4�����0������������B����������� ���������������B������� 5�������������������������������5�������6�������������������������������� ����E������� �����-��������� ���� ��� ���������������4�����B��;������� ��������������������������������� �� ����=�������E���������� ����6������E���������������������������������7������ ������ ������� ����9��B������9�� ����������������������B����������7������H������� ���� �������4�B������� ���B�� �������� �������������� ���4����������� ��6������� ������E���������������������� �������� �� �����������E������������������������� ��������� ���B�������B����6��B�������������� ���B���������=�������� ��6�#��������������������� ����������� �������� ��������� ��������#���� ��6�������������4����������������������� ���������������=6���� �����9��B����������� ��6� �����B����������B�<���������� ����E������� �������������������� �� �����������B�������������������� ���B�� ���������������������������������������������������F���:���������������������������� �����#����%� ��!����� �� �������������������������������� ���������������������� <�������������������������-���� 5���������������!����������� ����E������� ������������B�� ��������� �������� ����7���������������� � ���������������� ��6����!���� ������������� ���������������=6����6������������� ��������� �������������� ��6��B���������� �� ��������������� �������I�������������B����������������������������� ����<��B������� 5����#� ������������������� �#��������� 6������������9������������������-��������� ���� �������� �������������4�����������������4�����������9�����������������B���������� ������������5������'��$����AA���B���� �������B���C:����� ����#���� ������������ ������������������ ���4����������� ��6�������� ���������9��������������������������� �����D��H������������4���������<� ������������ �4��������� 5����������� ��6���� �����#����.���KF#������#���������������������5� ������ ��������������� ����������������4�#������������=���������������� ���4���������� ��������������� ��6�#�������� ������9������9�������������������:������ ����� ����<���9������9����������������������������� ���4����������� ��6�������� �����������������H����9� � ������� ���� 5����������������B��������� ��������� ��������������4������������������������������������ ������������������ ����9�� ����#����� ���������� �����#�������������������B����������7����#�������7������������������������������ ���� ��������� �����������������������

������������������������������������������������������$������������� �-���� � �����#�������������������������(� ������#�� )�������� �����! �"����#��� �$�#��&&&+��

Page 16: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

�����F����

�K���.������������� �������������� 5������������B�������� ����9��7����9����������������������� ������ �#������B�����9�������������������� �����B��������������������B��������� ����������� ��6�#����%� ���������������B������� �7�B�������������������9�������������������������������!��������������������E��6�� �����9����������������������

2�� ������������������ ������,��� �����,������#�������+ ���&����H����������������� ����������� 5����������� ������B��������� ����� ������B�������� ������������������ ����9�� ����#����� ���������� �����#�������������������B����������7������-� �������������������� ������������ �4��������� 5������� �����#����.���KF#������#����������#�B���� ���� 5������������7����:�������� ���4����������� ��6�� ����<������������ ���������������� ������������ 5����������������"����������9� �������4��������B������� ����4���������-���� 5����������� ������� ��6�������� ���4����� �����������������������"����������������������������B���� �������B���������E�� �������� ���4�#��� ������!�������������4����� ��������B��������!�7����� ����9���������:�����9������������ �������� ���������������� ����6������������)�������� ��B������������4����� ����� ����������������������� ���������������������� �����������B������������������� �������������� ���4������������� ������4�����������4��B��!�������� ����������������������������� �����4�����������4������������� ������

1���������-�������$���:�������� ���� ����E������������������4���������������� ���B����������9�������� �� ����������������������� �������� �������������������������������� �E ������������ ���4�����������"�������� �����B������������4����� ���������������� �������������� ������������������� ������������������������������ ���9������������������ �� � ������� ����9����������������'�������������B������������������� ����<�� ��6����������������������� �����B�����������E�������4�������������� � ��6��� ���� ����������� ����� �����B�����!�7����� ����9�#������������������B���������� ���4���-��������� ���� ��������� �����B������������� ����E����������������������������!��6�������� ���4������������� ��!��6��B������������4�������C����� �����D������� ������ �#����������� ���� ��������� �����B����������� 5�������������������������������������� ������������������� ����� ��������� � ��������� �����������0���:��%� ������������B����������� �������� ���4����������� ��6���������������������������������������� ��6�������� ���������������:��%� �� ���������� ����4�����B�#��������9�������������������������� ��6��#������ 5�������B�����B��������� ����������� ������������������ ����9�� ����#����� ���������� �����#�������������������������B���������4��:��%� �� ����<�� ���������� ����4�����B����������������������������� ���4�������������������������� ����4����������� 5�������������%� ���������� �� �#������������%� ��������4�������������������������� �#����������5������K������� 5��������%� ����� ��;������� �����B�������� ��� �����B�� ������ ���� ��������

Page 17: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

�����I����

��� ����� �����B����������������� ����������9�� ����#����� ������������� �#�����������7��������������������������������������4����������� �������������� �� ��������� ������������������F����-��������5������F���� <�����������(���������������������������� �������� ����+����������������������(�����������������������������+����������������� �����������������5���� ������������� ����:������ ����� ����������B������� ������������������������� ����� ����9���:��������������������������������������������������������� ������4�������� 5�������������������$�&&#�B����B������B�� ���������������������� ���6���;����������� �����������!�������������� 5������������5� ���������������������� ��6�����������������������%� �#����������4������������ ��6������ ���4����������� ��������������������������������I���:��%� �� ����<���������4������� ������5������������ 5����������#�������E��������������� ����������������������������������������������=������ ����9������������� ����������������������� ������� ����9��B������������=4���-�����5������I���� ��������� �������� �����B�������� ������������������������ ������������� ����7��������E ����4�������������� ���4���-������� ���������������������������� �� ������������ �������������������������� ���4���������������� ������������ ��;����������� ���4���������-��������5������K������ ���� 5����#���#�����<�����������!����� ��������4�������������� ���4�#���������� ���������������������������� ���4���� ����� � �#���������B�����������!�����������9�� ���������������� ��������� ��6�#���������!��������� ������� �������#������������!������������7��������������������������#������� ��� �����B���� �������#���������!��������� �����#�B���������9�� ���������������� ���������� ��#������ ��� ��������������� �#�����������7��������������������������������������4����������� �������������� �� ��������� �����������������-������������� ������#������9�����#����� �������������4��������� ��������%� �������� ������� ���4���� ������������ ��������������������������#������B�����B�������� �������� �������� ���� ����������� ����� ��B����������������� ����������9�� ����#����� ������������� �#�����������7�����������������������������-���� ���������� �E ������������#����������E�������4�������������� � ���� ���� ����������� ����� ��������������#����� �������������������������������������������� ����E��������������� �����K������5�#������������B������� ���������5�����������#���9� � �#��������������������� ����7����������������������9� � ��B�������� ����� 5��� �� ����������7���������9�����#����!�������������� ��������������4���B� �������� ����������������4���������� �����4����� �����#��� ������������ ���������� ������������� �������������� ���������� ��������B�������� ����������������� ������������������������������� �����4�����

)�"���������������$&�������������B������������ ���������� �������E������������������4�������� �����B������� 5����������� �����6����������� ����� �����������B�����B�������� ��������� ���������� ������4�� �������������������� ����4�������������=6������ ���������������������B������������������������������� ���� ��� ����<�������� �����B����������������B������B�������� ���������������4�#����������������������������������������B��!����������� ����� �����������������B������������������B�������� ����������������4��������� �#������������������B���� ������ ��6����� ����9������������������� �����9�� �������������� ����:�������� ���� ��� ����<���E������������������4�����B������B������� ����/���������������������� ������������������ ����9�� ����#����� ���������� ������������������������B����������7����#���������� ���

Page 18: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

����������

����������9������������ ��#��������� ��6����� ������������������ ���4������������������������=��������B�����6�������������#�������������� �����#����� ��������� ����� ��������� ����B�����B�������� ���!����������� �������� ���������������B��!�7����$����-���� 5�����������%� ����� ������� ���(�+������������ �������� ��6��B�� �����B������������ ������(�+����� ������4���������������� ����4�������������=6������ ���������������������B��������������������:���������������������������� ����4������������������ �������������������� �� ��������������������� ����� �������:����������4������6������������ �������������4�#�����������=�#������������ ���4���������� ����-����� ������������ �������� ����������� ������4��B��!��������������$����:���������4��������!������� ���� �������������������� ����9�#���������B�������������� ����9������;������� �����������4�� ���������� � ��#� ����������������� ���4��������������4������������������-� ���� 5����������B�����B�������� ��������� ��������������4���� ��������B����������������������������� ����������������������������������������������������:������������������������������������������������������� �������� ��6�����������������������������4���������� ��������� �������� ���������� ��������������#�������� ����������������� �������������4��������������������������� �������� ��6���9�� ���#��������������4���������5������ �������� ���������������������� �����B����������� ��������������������� �����$$���:��%� �� ����<������������B����������������������� ��������������� ������� �� ���������5������F��:������������� ���9����������� � ���������������������������� ��6��������9�����#� ��������#��� �����#�������� ����������� �������������������� ��� ������������������������� �����4������� � ��#����� �����������5�����#�������� ��������<�������������������� ����9����������������� �#������� ��� �����B����������B����� ����9���������������� �#������� �������������������������9� � ������������ ��6�#� ����<����������� ���������������������������9�����#���������� �������6�������� ����9������� �������������� �������� �������7���������������������������������������������������� �� �#��� ������������ ��� �����B����������B���������� �������� �����4���� 5������� ���������������������������� ������ �#���� <����������� �������� ���� 5����� ���������� ����4�����������������B��������������� ���������������������� �������6����������7������ ����9�#�����������B������������������������� ������������� ���������������=6�����

%+���������� �����$'������������B������������ ���������� �������������������B�������������4������������� ����������� ����������� ���� 5����������� ����������������� �� �����������������4����� ���������H������$�&#������������ �!����������������,���������4�������������� <�������� ��6�3���$0��������������%� ���������������������������� ������������ ����������������4�������������� <����������������������#����%� ���������������B�������������4����� ���������H������$�&���������������������� ���� 5�������������� ���4�������B��������������4�����������������������4�������������� <�������� ��6���:��%� ������������B�������������4����������� ����������B�������������������������#������ ���������������������������������#���� ���#������������������� ������ ���������������������������� ��������� ������������������������B� ������#��� <������������ ��������������� ����#�������������������� ��������������� �#����B�������������������!���������������� ������������������� ����������������� ��6����

Page 19: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

�����K����

$F���:����9� ���B��!���������������������� ������������������� �������������� ��6��B�������������������������������B� ��������� ��������B�������� ������� ����4������B������������������������������� ����4����-9����������������� ���������������������(�+������� ������� ���������������� �������������������������9� ����(�+������������������� ����9�������� ���������������9� ������������������� �������9� ���������������������������������������9� ��������� ��������

)�- �������,����� �������� � � ����������� ������ ��-������������ ���$I���-�����5��������0����H������$�F#�)����� �*�����,>� �����B������ � ���� �������3#���=���)��C���������������������4�#������� ������������������������ �����B������ � ���� ������������ �� ������������� ���������������B����������������� �������������� ������������� ���������������� �����������������D���6#����� ����������7���4����������� ��6�#������� ������������������� ��������� �����B������ � ���� ������������ �� ���;������������� ���������������������� �� ������� �����������������:�������� ���4����������� ��6�� �����B����� ��������������4������ ������������������������!����7��������� �������� �� ���B��������������� �� �������������������������������������� �������� ���������� ��������� �� ����$����8����<�#�������������4��B������������ ���������B������������� �� ������� ����� ����#������B���������� ���B������������� ������ 5��������������������4���������� �#���������� �������������������������� ���4����������������� ��6�#���������B������������ ����������� ������������ �������������������� ����� ������� ������� ��������� ������� ����4��������������4�������� ���������� ������5�#�����������4��������������������������9����������������#�������� �������������� ���������������������� ���4����������� ��6�������� ������ �� ���������������B�������������������������4������ ����������� ������

. ������������� ������������������ �����$K���-���� 5����������� ����B����6��B������� ��������� ����������� ���4����������� ��6������ ����� ���=�������<�������� ��������4����������������#�����������������6�����6���������� ������9����������4���&$(�+(�+(+(�+���������������5�#������ 5����������� �����������6������ ����B������� �����B����������� ���4��������� ��� �����B�������������������������� ���4����� ����������7����������6������� ��������������B������� ������������ ���8�����7����������6������� ���������������E������'0��6�����'&���-���������#�B������������ ���������� ������������ ��������B������� ����������� ���4�������������� ���4����� ������������������������6������� ���������'0��6��������������������������������� ����9��������������#������������� ���� ���������������������%� �� ��������� ����B������� �����'0��6�������������!��������!� ����������� ����������������������������=6���������-����H������� ���� ����������4�B������� 5������������������������������!��������������� �� ��������6������� ���������� ��������������� �������������� ��������������������������������� ����9�������������7���������6������������� ���4�������� ���=�����

Page 20: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

�����&����

'������������7�������������� ������������������������5� ����#����%� ���� ����������������B������� 5���������� �����������������!�������B�������� ����������������������������� ���4����������� ��6���������������������6������������� ���4�������� ���=����:��%� ��������4�B��������6������������� ���4�������� ���=���������������������!������� ������� ��������#�B�����������������������!������������������ ���� ������������������������������ ��������� ������ �������4��������������4����������� ����������������������������=6�������5�#�������� ����� ����5��'0��6������������������������9� �������� ���������������������� ���4����������� ��6�#������7��������������!������� �����4����������� ���:��%� ������������B������������!������� �����4����������� ����������������������������!��������!� ����������� ����������������������������=6�#������B�������� ��� ����������� ����;� �������������� ������������������������������ ��������������� ��������� ��������� ��#��� ��������������� ���4����������� ��6����������� ������ ����� ���=�������� ������������!�����B����� ����9���������������� ��������� �� ������������������� ���������� ���������������������#��� ������������6���������� ���=���������7�����������4���� ����9����������������������

2�$�����3�����$������4*5�����!����)�"������������$�.��'����>�!������B������������ ���������� ������ �������������������������� �����������9���� �������� 5����������� ��������������������������-��(��� �������-������&&$+������������� ���4�������������� ���#����������������������� ��������������������� �

+�,������ ���4���������� ����

���� �� ��������������� ��6������� �������3������������� ���� ����������������B��������"������������������ ����������� �������������� ��� ����������������������� �������� 5����������� ��������������������������-����-��������� ���� ��� ����<������������B�����%� ��������������9��������������������������������������-�#������/&F��������� �����/T#�B������ �������B������� ����������� ���������������� ������

��-�����������$�����3�������������'$���-����9� � �������� 5�����������%� ������������ ��������9� � ���������������������-���������� ����4���������� �����-����9� � �������� 5�����������%� �������B�����B��������� ��������������� �������� ���4�����������B���������������������������� ���4����������� ��6�#���������B�������9������������������������� ��6������������� ����������������B�����������������������:�������4������� ���� 5����������������� ���4���������� ���#�B����������� �����������������4���&$����������#���B�����B������������������� ���6���;����������� ������C�������������� ���������������6���������������I��=��#�������� ��������������� �������,�'� ���������������� ����������� -���������������������#������������ ���� ������������������� �������������������������������������������� �������� ��D��(�=���������<������+���''���-����� ��� �#����������������������������-�������B�����B��������� ������������������������� ���B�������� �������#������������B������������� ����� <��������������������� �� ��

������������������������������������������������������'���-������� �����/T#��I���2����N���&��/&F�(�-����������.���$$/���&#�%�������&&$+��(:�����������������!��!������ � �����>��7���&&$�+�

Page 21: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

����������

�������� �� �����4������� ������� �������������� ���8���������������=�������������� 6��B��������=������������������������-��(�-����������.���$$/���&+)���

:�������4���&����������������/�E����� � ���������� ����4����������������� ����4�������������4������ ��������������������� ���4���������C����� ������������������������ ��6��D��"�9�����������4���� ���������� ������������������������������������������������� ���4�������������� ����B���������� �� ��������������� ��6������� ����������������� �����������������B�����������=6������!� ���������������4���

�'0���-������ 6���������-����=���������������� �#�B��C:���� ���������/&FO����������� ����4��������������� ���B���������� �� �������������������� �����7�������������������� ������#������������������������4�#���������������������D��'F������������������9� � ���������� ��#������ 5����������� ��������-�������/&F����������9���������������������������������� ���4��B���������������� �������� ��6������ ���4���-�����5������'������� 5����������� ����=����B�#�C:�������� ���4����������� ��6�������������� ������ ��������������,��������������,��.�� �,������������������������������� �������������� �������������������������������� �����������������������#����!� ������� �4�����#��� �����������D��-�����5������(�+��������-�������/&F���������������C����� �������� �� �������������� ��6������ ���4�D�B����� ������B�������� �������#�(�+�C����������� ����9����� ���������� ���B�������������������������� ��6������ ���4����(�+�����������#����������������#��������������#���� ���������� ��#�������� ����(��������������� �������� �4�����+#�B�)������������#��� ������������������������� �������������� ��6������ ���4������� �����������������#����������#���5�����#����� �������������������������������������� ��6������ ���4���OD��(������������<�������������������4�+���'I���:���-��!�������������������4���� ���������9� � ������������ ����6���(�+���(�+��:���� ����6��(�+����������������� ���4����������� ��6���:�������� ���4����������������� ����������������������� 5�����������%� �������������� ����� ����������� ����6��(�+��:��������� ������ ��������������� ����6��(�+���������C���!� ����������� ����D�B�������5��B��C���B�� ������������� �����!����������������U����������� ����9�V�������� ���D��:���������������-����B�����B��������� ����������� ������������� ����������� ����6��(�+�B�� �������������4�� ��������������������� ��������������� �����7�������������������� ������#�������������������-�����������������������-� ������������9� � �������� 5�����������%� ���?�����������������-�������/&F#����������� ����������� ����6��(�+��� 5������ ��������B������B�)�(�+������������#��� ��������������������� �������4������������ ��6������ ���4�#���(�+���� �����������������#����������#���5�����#����� �������������������������������������� ��6������ ���4���:������� �������#�(�+���(�+#������������������� ����6��(�+���'����-�����5������'������� 5�����������������������������������C� ���������� �������������� ���������� �������4�������������������D#���� �������������� 5����������� ���:��%� ��������4���� ��������C���������������D��������� 5����������B���������������������������������� �������������� ��6�� 5������-�����5�������&������� 5�������������������� ���B�������������B����������� ����������� ���4�����������������B�������B������������ ���� 5���������

6��������" �������0����#� � ����� ���" �������'K�����������B������������ ���������� ����������� ������4������ <���������������������#���� �������������������/&F#��������������������� <������! %�������������

Page 22: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

����������

������������� �������������� 5�����������%� ���-������ 6���������-��B��������=�����������/&F���������=����B���CO����������������� ���������� ����4�������������������������� ���4������� �������� �� � ���B����������� �� ������������������������� ��6������ ���4��������������� �����������������������������OD�-� ������������������� <������! %�������������������������� ���������������5��������������� 5�����������%� ��B����B�����B�������� ��������� ������! %����������������������#�������������� ��������������������������4��(�������������� ������������������B������� �+#��������������������������������B����������7������-������� 5����������������������9����������!����7��������� �������� �� �����0&�������������������E�������4����� �������������������������������-�������������� 6��B�����������=�#����%� ������������B�������������������� 5������������������������������! %�������������������������� �������������� 5�����������%� ���:��%� �� ���������� ����� �� �����B��! %���������������������������5����������� ��������������������������B�������������������#�������������� ���������� 5�������������������4�����������4�����

.���� ����� ������������������ �����0����-���� 5����������� ����B����6��B�������B������������������������������ ����9������������� ��������4���������������������������� �������������������������!������������� ���������������8��������� ���4�� �����B����=�����������!�����B��������������4���������������#�����B�<���������������#��������74�������!���������0����H������� ���� ����������4�B�����%� ����� ����9��������������������� ��������� ��6��B�������������9�� ������� ������������!������� �����4����������� ���������������������� ���B�������������9�� �������������������!������� �����4����������� �������������� ���� ��� ����<����������������������������� �� ����� ���������������������������� ���4��B����������������<�������� ��������4������������������������ ������������!������� �����4����������� ���>�!�������� ���� ����������������B�����%� ����������������������5�������6�������������������� ������ ������������������4���:��%� ������������ ���� �������������������������� ��������0$���-���� 5�������������������������!�������� �� ��������������������4�������������� ���4����������� ��6�)�(�+�������!������� �����4����������� ����(�+����!����� ��������4����������� ����•� � ������������!������� �����4����������� �#������� ��� �����B��!����������� ���� �����

��������������� ��������� ��6������������#����������������� ��������������4������� ������������ ������� ���������������������������������5�#��� ������������!������� �����4����������� �������� ��� �����B��!������� ������� ��������������� ���������������� ���������������� ����������� ������������������� ���������� ����

��•� ?���<�����������!������� �����4����������� ������ ������������!����� ��������4��������

������ ���4�#������� ��� �����'0��6���������������������������������� ���4�����0'���?��� �������� ��6�#���������� ���4����������� ��6������������������7�������� ��������7������������#����� ������������������ ���4�#������� ���������� ������������ ���4���������������������#������ �������������������-������������� ��������4���������������� ���� ��������� �4������� ����������� ���4����������������� ���������:���������������������-��������

Page 23: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

�����$����

������ ���4���������� ���#����������������������� ��������������������� �#0��E������B�����

�������������-�������B�����B������������ ��������� ������������� �������� ������������� ����)�������������������7������������������#��� ����������������������!� �������� ������B�������9������������ ���������� ��������������1���������� ���������������������� ����9��B��!������������������������������� �����5������������������� �������� ����������������� ��1���������������������� ����������� ������������#��� ���� 5����� ���������B�����B��������� ������� ������ ����������� �����00�������������#������B����������� ���B�������9������������4��B��������������� �� ���������� ����� ���������������������������� ������������������������� ����9����������������������������!�����������B����������� ��������������� ������B����=�����������!�����B��������������������#�������������������������B������������4#��������74��������������0F����������<�����������!������� �����4����������� �������� ����� ������������� ��� �������#������� ��������!������������������������ 5������������� ��6���� ������#�H������$K&#���������������������������������� �����!���������#���,�����������4���������������� ������ ���������<�����������!����������� ���4����������� �3���H������0F�#�"����-�����#������'���������)���������!��#�������!��������/���������,?���������� ���������� �����!��!���B���E�� 6������������!����������� ��������� ��3��:������ �������������������!���������������� ���4����� ����� ���E�� �� ����� �������4����������� ����4���������� ���4������ ������������<�����������!������� �����4����������� ����0I���������� ������������������!������� �����4����������� �#������� ���������9�� ������� �������������� ���������9�����#��������������������H������I��#�� ����&���������� �"��������"�������,��!� �����9�������� � ���������������� ������3#������B�����B��������� ������9�� ������� �������������� ������ ��������������!������ � �����������������4���������� ������������� ����������������������� ��#������� ������������ ��������������� ��������B�������������������������� ���4����������� ��6���.������������ ���4����������� ��6����������������!��������<�����������!����� ��������4�������������� ���4�#��;���������������7������� �������4�����������B���������������� ����9�� ����#������������B�������9�� ������������������������H������I�����0����:������������������������������ ����9�������� ����������������������������B���E���B������ ����9���9�� ���#����� ���������� �����#�������������������B����������7������:�������� ���4��B������������������������������� ����9�� �����B����=�����������!�����B��������������4���������������#�������������������������B������������4#���������7����������!��������8�������������������� ����9���� �������� ������B��������������� �� �����������������!�������0K���:�������� ���4��B������������������������������� ����9������<�������� ��������4����������� ��6�������� ��������������������������B�����������������������B������������������ 5������ ���������������9�� �������������������� ����-��������6���������� ���������� � ���������������#���B�75��������#���������B����� ����9������9�� �����:���� ���4��������������� �� ������������������������������=6������������������� �������������� ������� ����������#���������#��� ��#��� ���� ���������8����<�#����������������� ������������������������ ���������:���E�������4������������������������������B������ �������� ��6������������=�������������������� ��#���������������E�������4�������������� � ���� ���� ����������� ����� ���:����� ������������������ ����������������������� ������������� ������B�����

������������������������������������������������������0��G����� �������������5�����'���

Page 24: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

�����'����

�������=������������������ ��#�������E�������4������������������������� ��������������� ������������5�#����B�����E�������4������������������ ������������ �������������� ���#��������������� ��������������4�������������������������������������� ����B������������������E�������4������������

%���� ������7���"��� ����#��� ����� �������+ � �� ������ ����F&���-���� 5����������� ����B����6��B�������� ���������������� ����������� ���4�������6�������������� ��6��������������4����!������������������� ����9������ ������ �����F����?����������������� ����������� 5����������� ����������� ���4����������� ��6�����%� �� ����<�����������������������H������0'$���:����������������� ����B����6��B�������� ����� ������������� ���4������� ������ ������������������E ����4�����������������������B����� ����9�������� ��6����� �����B��������� ��������������������������B������� ��������F����P������������ ���������� �������E����������������������������� �����B������������� �������6��������� ���������� ���������� ���������B����������������-� �����H�������-��������� ���� ��� ����<���E������������������4������������� ����������������������B������� �����B������ ������ ����� 6���������� ���4����������� ��6�������� �����������������5�#���������� ���� ��� ����<����9� ����������B������� �����B��������� ������������������� �������� ����9���������� ������������������������������������������������ ������

2�� ������������������ ������,����������"����� -�����,������" ��������� ��F$���:���������������������������� �����#����%� ��������4�B������6���������������������9� � ��������� 5����������� ��(�� ����#���B�����B�������������B����� ���������� �� ����������������������������� ����9�������������������6�+�������B�����B����������������� ����9��������� �������������������B����� ������5�#����������������� ������� �������������� ������������� ���4����������� ��6�������� ������������7��������B������� 5���������-� �����H�����#����%� ��������4���������������� 5����������� ���������B�����B����������� ���4����������� ��6��������������� ���������������������������������������B����� ����F'������5�#��������������B�����B�� �������������������� ����9��������� �������������������B����� �#����%� ��������4���B�����B�������������B����� ���� ����#��� ������������ ������ �������� ���4������������6#���������������� ���6���;������B����� ��������� ���������� �����������������������������������������=6���� �������������������� �������������� ��������������� ���4��B�����������������������5�������K������� 5�������F0���-����� ��� �����B���� ��������� ������������� ��#��� ������������!������� �����4����������� �#���������� ���4��B�����������������������5�������K������� 5����#����������4���������

Page 25: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

�����0����

����9���9�� ��������� ������������������������������� ���6���;������������� ������� ����#������������������������������������/���������#�B����� ������������������ ��6��������9�����#������ ���B�������� ����9������ �������������������� ����������������� ���6���;��������������������/������������������ �����������������B������� ����������������� �����������������������������������������=6�� �����B���� �������������� ���4��B�����������������������5�������&������� 5����#��� ������������!������� �����4����������� ���?��� �������#������ ���B�������� ����9������ ������������������������ �������������������������/���������#�������������=�������������� ����������������#����������������� ���4����������� �� �������6�����������������=6�#���������������B������B���� �������������� ���4��B�������������������������5�������K������� 5�����������������#��� ���������������������������B�������� ����� ����������� ���4���B� ���� �������������������� ������ ���������������������������B������������������������5�������K������� 5��������

���������%8�$��9:�'1����������� ������";���" � �� ������ �����"�������FF������������B������������ ���������� ��������9� ����� ����<�������B������� �������� �������������������H������0'$#������������������������'���!�����������������������,��� ����������� ��6���������=��������� ������� ���������������� ��3#�B�������� ��������������� ������������� ���4����������� ��6������� ������ ������9� ��������B�����������������4�����B�� ����� ���4���������6������� �������������������������������B������ ������ ������!���5��� ��������������� ���4���������������������� 5��������� �������������������� ��������������:�������� ���� ��� ����<����=�������B�����B������ ���4��������� ��������� ��������������������6���E���� �� ������������������������� ����-�#����������;���5�������� ����������B���������!����6�� ��������������� ���4���������� ����������-��2�����&/W����!����������������� ���� ������� ����5�������<������������������ ���=����FI���:��%� ������ 4���������������4��������������������������������� ����H������0'$#������������������������'���!������������������������������� �� �#���������������������#����%� ������������������������������������������������������������ ��������B���� ����������� ���4�������� ��6������ ����� ����� ������� ������ ����� ������������!������� �����4����������� ���:����������������� ����<���� �������B�������� ������������������������������������=���������5��������������� �������������� ��)��•� G��� ���������� ������� ����������� ������������������ ��������� ��6��B����������#���6�

������������� �������������� ������•� �� ���������������������������� ��6���������� ������� ������-��������������#����������

������������� ������ ���������������� ������� ��������������4��������������������� ����9�������� ��6���

�•� �� �������������� ���4��������������������� ��6���������� ������� ���������������������

����!����7��������� �������� �� ��������������� ����� ��������4��������������������

Page 26: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

�����F����

/�0�-�������F����:��%� ���������B������� 5����������������������������������6������� � �������������������� �������������������<�����%�����0#��&&'��>�!�������� ���� ����� ��������������������B��������!������ � ���������������� ��������������������B������������ ��6��#�B����������7����������������!������ � �������� �#����6������� �������B�����6�����6������������������������ ���� � ������� 5����������������� ���� ��� ����<����������������� ������������!������ � ����������������������� ����� �������������������B������������������������ ��������������������� ������ �������� ������������4���������������� ��������� 5�������FK���:��������������������������� �����#����%� ���� ���4�������!������ � ��������������#����%� �� ����<������������B������ ������5�����5������&&'������������ ��<���;��������I&���:��%� ��������4�B��������!������������� ���4������� ���� 5����������������������������������"��� ����� �������.����#������������������ ������� ���������� ��������������������������������� �!��������������� �"���������,-� 5���������� ��6��.��������������"#����������� ������� ��������������� ���������������������������������������������������0������������ ��������������������������3#�������������� ������������ ���4��B����� �������������-� 5���������� ��6��.��������������"��������������� �#����%� ��������4�B������� 5��������5����� � �������������� ��6�������� ���������������������������4���������=������������B�� �����������������<�����.� ��������0#��&&'��:�����!������ � ������������� �����������������������4��������������� �������������� ���������������#����� ������������������������������ 5����������������"#�������6�������7������������������� ����� ���B�� ����������������������������� ��6������� ���������������������� �������� ���� 5�����������

!-��������� ������������������ ���� � "� "����������� ���I�������������B������������ ���������� ����������� �����B�����.���KF#������#����������#������ 5����������� ��6���� ������������������ ���4����������� ��6�#����������������������� ���4����������� ��6������������������������ ����-� ������������������������ 5����������� �����B�����%� �������������4�B�����������������!����������������!���6������� �����������4�� ��B�� ������� ���� 5������������B���������������������������� ���4����������� ��6�����

)�- �������� �-����������������I�������.���KF#������#����������#� ����<���� �������B�#�C������ ��� ����������������4��< ���#��������������� �������������#������� ����������������������������������������4����������� �#D�

Page 27: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

�����I����

�������������������������������������$&�#��������� �� ��������������,������$&�#�J��������4������������������������ �3#�����J��X���������������������������� �,��������������� ������������������J��3��H��� �7��5�#������ 5����������� ���������%� �������������� ���4����������� ��6����������4��� ����� ���4���-���F�������������&&$#�������� ������� ����� 5������������������ ������#����%� ��������� 4����������$&�������4������������� ������������������J����-���� ���� 5����������������� ���4����������� ��6�#����%� ������������ ���������� 5��������������������������������������������� ����� ����������B��������������B������� �����������������������B���������������������Y����Y����Y����Y����Y����Y����Y����Y����Y����Y����Y���������������������������������������

Page 28: As 3 documentación auditoría

����'!&���(*&�%!� ����%(���+��

��

����������

��������������������������������������������������� ����������������� ������ ����� ���� ������������� � ������� ������������������������������������ ����������������������� ��������������� ����������������� �������������������������������������������� ��������� ������������ ���� ������ ����� ���� ������ �������� ����� �� ��� ���� !"�"""����� ���� ���� #"���� � ���� ���� ������ ������������������������ ������ �����$�� ����������� ����������%� ������ � �������� ���� �������� ��&'��� ���������$�� ������������������������������������������������� ���������������������������������� � ������� ������������������������ ������ �����������(�������� ���������� �������������� � ����������������������� �� ������ ��������� �������� ���� �����(����������������������� ������������ ������������� ���� ���� ������ �����������'������)����� ������ �������� ����� ������ �)��� ������������� �� ������� ������ ����������������(���������

������������

*���+���������'�������������������,��%��,%��� ��

-�!"".����

� ���