Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
Transcript of Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
1/40
Lucrare de diplom
CAPITOLUL III
ANALIZA DIAGNOSTIC A CHELTUIELILOR SALARIALEI IMPACTUL ASUPRA INDICATORILOR
ECONOMICO-FINANCIARI
n desfurarea procesului de exploatare al agenilor economici fora de
munc deine un rol important. Utilizarea forei de munc salariale impliccheltuieli precis reglementate prin contracte colective sau individuale de munc,precum i prin legislaia financiar fiscal i de protecie social, ce constau n:
- cheltuieli cu salariile personalului, inclusiv premiile i alte stimulentemateriale;
- cheltuieli privind contribuia unitii la formarea fondului central deprotecie a omerilor.
Tabelul nr. 12
Structura i dinamica cheltuielilor salariale
ale S.C. PETROTRANS S.A. n perioada 2007 2011
- milioane lei -Nr.crt.
Indicator 2007 2008 2009 2010 2011
1 Salarii de baz 208 714 1923 3058 51412 Premii i sporuri 82 262 695 1190 2026
3 Alte stimulente 102 308 881 2562 32374 Fond de salarii 392 1284 3499 6810 104045 C.A.S. 109 342 1009 2085 31216 Fond de omaj 18 63 170 351 5207 Total cheltuieli salariale 519 1689 4678 9246 14045
Sursa: Contul de profit i pierderiNumrul mediu de salariai i cheltuielile unitii cu fora de munc.
37
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
2/40
Lucrare de diplom
III.1. ANALIZA SITUATIEI GENERALE A CHELTUIELILORSALARIALE
n cadrul acestei etape ne propunem analiza acestor categorii de cheltuieli,att de sine stttor, ct i n raport cu aciunea unor factori conjuncturali, pe
baza evoluiei ponderii n totalul cheltuielilor i a cheltuielilor de exploatare.
Tabelul nr. 13
Evoluia fondului de salarii, a cheltuielilor salariale
si a cheltuielilor de exploatare n perioada 2007 2011
- milioane lei-Nr.crt.
Indicator 2007 2008 2009 2010 2011
1 Fond de salarii 392 1284 3499 6810 104042 C.A.S. 109 342 1009 2085 31213 Contribuia la fondul de
omaj18 63 170 351 520
4 Total cheltuieli salariale 519 1689 4678 9246 140455 Total cheltuieli de exploatare 314680 1051957 2443944 2474536 3254908
Sursa: Contul de profit i pierderiNumrul mediu de salariai i cheltuielile unitii cu fora de munc
Ponderea cheltuielilor salariale n totalul cheltuielilor de exploatare semenine, n perioada analizat, la nivel relativ redus, variind ntre 0,16% n anul2007 i 0,43% n 2011. Creterea nregistrat de acest indicator n anul 2009(0,19%), dup doi ani de stagnare (2007 i 2008), este cauzat, n principal, deindexrile realizate.
Tabelul nr. 14
Evoluia ponderii fondului de salarii
i a cheltuielilor salariale n total cheltuieli
Nr.crt.
Indicator 2007 2008 2009 2010 2011
1 Cheltuieli totale(mil.lei) din care:
314680 1052544 2445134 2474536 3254908
2 Fond de salarii (%) 0.12 0.12 0.14 0.27 0.323 Cheltuieli salariale
(%)
0.16 0.16 0.19 0.25 0.43
38
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
3/40
Lucrare de diplom
ncepnd cu acest an, tendina de cretere a ponderii cheltuielilor salarialen total cheltuieli de exploatare se accentueaz, n perioada 2009 2011dublndu-se. Aceast tendin este determinat n principal de evoluia
ascendent a fondului de salarii, ct i a ponderii acestuia n cheltuielile deexploatare i cele totale.n anii 2007 i 2008 ponderea cheltuielilor salariale n totalul cheltuielilor
unitii, este de 0,16% iar n cea a fondului de salarii este de 0,12%. Aceastaarat c din 100 lei cheltuii de societate, 0,16 lei s-au cheltuit cu personalul.Aparent este o sum mic, dar ea trebuie analizat avnd n vedere obiectulactivitii, ct i evoluia numrului de salariai ( 1088 n 2007 i 1082 n 2008).
n anul 2009 ponderea cheltuielilor salariale este de 0,19%, iar a fonduluide salarii este de 0,14% n condiiile creterii la 1163 al numrului de salariai.
Creterea indicatorilor n anul 2010 la 0,25%, respectiv 0,27% a avutdrept cauze principale avantajele obinute n urma negocierilor, indexriloraplicate la salariile baz, precum i sporirea personalului (1215 salariai)
n anul 2011 societatea a cheltuit 0,43 lei cu salariile, contribuiile laasigurrile sociale i fondul de omaj, la 100 lei cheltuieli totale. n acest annumrul salariailor a sczut la 1184, dar ponderea n totalul cheltuielilor acrescut datorit noilor negocieri, indexri i majorri ale salariilor.
Din datele prezentate, societatea aloc cele mai multe venituri pentruprocurarea de materiale i alte cheltuieli de exploatare fr de care nu i-ar puteadesfura activitatea i, deci, nu ar putea avea venit i, n mod implicit, profit.
III. 2. ANALIZA EFICIENTEI CHELTUIELILOR SALARIALE
n acest cadru se analizeaz cheltuielile cu personalul n sensul de salariipersonal i asigurri sociale, precum i protecie social.
Pentru a evidenia evoluia eficienei cheltuielilor salariale vom folosi
urmtorii indicatori:A. Fondul de salarii la 1000 de lei venituri de exploatare ,1000
xVe
Fs
pentru care se folosete urmtorul multiplicator:
hxSNs
Tx
Ve
Ns
Ve
Fs=
39
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
4/40
Lucrare de diplom
B. Cheltuieli salariale la 1000 de lei venituri din exploatare
1000xVe
Cs,
ca modelele multiplicatoare folosindu-se:
1000xNs
Csx
Ve
Ns
C. Fondul de salarii la 1000 lei cifr de afaceri
1000xCa
Fs, cu modelul
explicativ de tipul:
hxSNs
Tx
Ca
Ns
Ca
Fs=
D. Cheltuieli salariale la 1000 lei cifr de afaceri
1000xCa
Cs, model
multiplicativ folosindu-se:
1000xNs
Csx
Ca
Ns
E. Fondul de salarii la 1000 lei valoare adugat
1000xQa
Fs
, utilizndmodelul multiplicativ de forma:
hxSNs
Tx
Qa
Ns
Qa
Fs=
F. Cheltuieli salariale de 1000 de lei valoare adugata
1000x
Qa
Cs,
modelul de forma:
1000xNs
Csx
Qa
Ns
Tabelul nr. 15
40
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
5/40
Lucrare de diplom
Eficiena cheltuielilor salariale i a
fondului de salarii n perioada 2007 2011
Nr.crt. Indicatori UM 2007 2008 2009 2010 20111 Venituri din
exploatare (Ve)- aferente produciei
vndute (CA)
mil.lei 317180 1057374 2457864 2480476 3260361
mil.lei
717180 1057374 2455999 2479532 3260361
2 Cheltuieli salariale(CS)
- fondul de salarii(FS)
mil.lei 519 1689 4678 9246 14045
mil.
lei 392 1284 3499 6810 10404
3 Valoarea adugata(QA)
mii lei1749 6940 19137 24633 31089
4 Numrul mediu desalariai (Ns)
pers1088 1082 1163 1215 1184
5 Timpul de munc(T)
ore1993216 1930288 2341512 2422856 2225376
6 Cheltuieli cupersonalul pe un
salariat
mil lei0.47 1.56 4.02 7.61 11.86
7 Salariul mediu anualpe un salariat
lei360294 1186691 3008598 5604938 8787162
8 Cheltuieli salariale la1000 lei venituri- salarii personal
lei 1.64 1.60 1.90 3.73 4.31
lei 1.23 1.21 1.42 2.74 3.19
9 Cheltuieli salariale la1000 lei cifr de
afaceri- salarii personal
lei 1.64 1.60 1.90 3.73 4.31
lei1.23 1.21 1.42 2.74 3.19
10 Cheltuieli salariale la
1000 lei valoareadugat- salarii personal
296.74 243.37 244.45 375.35 451.77
224.13 185.01 182.84 276.46 334.65
11 Salariu mediu orar lei 196.67 665.19 1494.33 2810.73 4675.16
Sursa: Contul de profit i pierderiNumrul mediu de salariai i cheltuielile unitii cu fora de muncMicarea salariailor i utilizarea timpului de munc
A. Analiza eficienei fondului de salarii la 1000 lei venituri din exploatare
41
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
6/40
Lucrare de diplom
a) Anul 2008 fa de 2007
=
2006
2006
2007
20071000
Ve
Fs
Ve
Fx
Ve
Fs s x 1000 = 1,21 1,23 = - 0,02 lei
Fondul de salarii la 1000 lei venituri din exploatare are o scdere fa de2007 de 0,02 lei. Aceasta se explic factorial astfel:
I. Influena numrului de salariai fa de suma veniturilor dinexploatare
=
2006
2006
2007
20071000
Ve
Fs
Ve
Fx
Ve
Fs s x
leixxxNs
Fs86,01000
1088
392
317180
1088
1057374
10821000
2006
2006 =
=
Dinamica veniturilor, devansnd pe cea a salariilor, a constituit premisareducerii cheltuielilor cu salariile personalului la 1000 lei cu 0,86 lei. Aceastaeste rezultatul unei creteri a productivitii exprimate n funcie de venituriledin exploatare n intervalul 2007 2008.
2. Influena salariului mediu brut pe o persoan
=
= 1000
2006
2006
2007
2007
2006
2006 xNs
Fs
NS
Fsx
V
N
Ns
Fs
E
s
= leixx 84,010001088
392
1082
1284
1057374
1082+=
Creterea salariului mediu compenseaz, aproape n ntregime, efectelepozitive induse de creterea productivitii muncii.
Cheltuielile cu fondul de salarii la 1000 lei venituri din exploatare ausczut n perioada 2007 2008 cu 0,02% lei. Deci societatea cheltuiete mai
puin cu 0,02 lei cu plata muncii n 2008 fa de 2007, pentru a obine 1000 leivenituri din exploatare.
Aceast reducere a fost determinat n principal de cretereaproductivitii exprimate n funcie de veniturile din exploatare (Ve/Ns) de la
291, 5 mil lei n 2007 la 977,2 mil lei n anul 2008.
42
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
7/40
Lucrare de diplom
Aceast influen a fost compensat, n mare msur, de cretereasalariului mediu anual, de la 360294 lei, la 1186691 lei n acelai interval, carea indus o creterea cheltuielilor cu fondul de salarii la 1000 lei venituri din
exploatare cu 0,84 lei.b) Anul 2009 fa de 2007
LEIxVE
FSx
VE
FS
VE
Fs19,023,142,11000
2006
20061000
2008
2008+===
Valoarea creterii fondului de salarii la 100 lei venituri din exploatare n2009 fa de 2007 se poate explica astfel:
I. Influena numrului de salariai n raport cu veniturile din exploatare
LEIxx
xN
Fx
VE
N
V
N
VE
Fs
S
SS
E
S
06,110001088
392
317180
1088
2457864
1163
10002006
2006
2006
2006
2008
2008
=
=
==
2. Influena salariului mediu brut pe o persoan:
LEIxx
xN
F
N
Fx
V
F
N
F
S
S
S
S
S
S
S
S
25,110001088
392
1163
3499
2457864
1163
10002006
2006
2008
2008
2008
2008
+=
=
=
=
Cheltuielile cu fondul de salarii la 1000 lei venituri din exploatare aucrescut n perioada 2007 2009 cu 0,19 lei. n concluzie, societatea cheltuietemai mult cu 0,19 lei mai mult cu plata muncii n 2009 fa de 2007 pentru a
obine 1000 lei venituri din exploatare.Aceast cretere a fost determinat, n principal, de creterea salariului
mediu anual, de la 360294 lei n 2002, la 3008598 lei n 2009, ceea ce a dus lacreterea cheltuielilor cu fondul de salarii la 1000 lei venituri din exploatare cu1,25 lei.
Creterea productivitii muncii, exprimat n funcie de veniturile dinexploatare (Ve/Ns), de la 291,5 mil. lei n 2007 la 2113,38 mil. lei n 2009, adeterminat o scdere a fondului de salarii la 1000 lei venituri din exploatare cu1,06 lei.
43
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
8/40
Lucrare de diplom
c) Anul 2010 fa de 2007
leixV
Fx
V
F
VE
FS
E
S
E
S 51,123,174.2100010002006
2006
2009
2009
20092006===
1. Influena numrului de salariai n raport cu veniturile din exploatare
LEIxx
xN
Fx
V
N
V
N
V
Ns
S
S
E
S
E
S
E
06,110001088
392
317180
1088
2480476
1215
1000
2006
2006
2006
2006
2009
2009
=
=
=
2. Influena salariului mediu brut pe o persoan
,57,210001088
392
1215
681
2480476
1215
10002006
2006
2009
2009
2009
2009
LEIxx
xN
F
N
Fx
V
N
N
F
S
S
S
S
E
S
S
+=
=
=
n anul 2010, fa de 2007, are loc o cretere a cheltuielilor cu fondul desalarii la 1000 lei venituri din exploatare, societatea cheltuind mai mult cu 1,51lei pentru a obine 1000 lei venituri din exploatare.
Creterea productivitii muncii de la 291, 5 mil. lei n 1198, la 2041,54mil lei n 2010, a determinat o scdere a cheltuielilor cu fondul de salarii la 1000lei venituri cu 1,06 lei. Aceast scdere, determinat de inversul productivitiimuncii, n funcie de veniturile din exploatare, a fost compensat de creterea
salariului mediu, anual, de la 360294 lei n 2007, la 5604938 lei n 2010, de ceeace a dus la o cretere a cheltuielilor cu fondul de salarii, la 1000 lei venituri dinexploatare, cu 2,5% lei.
d) Anul 2011 fa de 2007
S
s
V
Fx 1000 = 3,19 1,23 = +1,96 lei
44
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
9/40
Lucrare de diplom
1. Influena numrului de salariaii fa de suma veniturilor dinexploatare (forma de exprimare a productivitii muncii)
LEIxx
xNFx
VN
VN
VN
S
S
E
S
E
S
E
S
10,110001088
392
317180
1088
3260361
1184
10002006
2006
2006
2006
2010
2010
=
=
= =
2. Influena salariului mediu pe o persoan
,06,310001088
392
1181
10404
3260361
1184
1000
2006
2006
2010
2010
2010
2010
leixx
x
N
F
N
Fx
V
N
N
F
S
S
S
S
E
S
S
S
+=
=
=
Cheltuielile cu fondul de salarii la 1000 lei venituri din exploatare aucrescut n perioada 2007 2011 cu 1,96 lei. Se poate spune c societateacheltuiete mai mult cu 1,96 lei cu plata muncii n 2011 fa de 2007 pentru aobine 1000 lei venituri din exploatare.
Influenele asupra creterii cheltuielilor de salarii sunt determinate, pe deo parte, de creterea productivitii muncii exprimat n funcie de veniturile dinexploatare (Ve/ Ns), de la 291,5 mil lei n 2007, la 2753,68 mil lei n 2011, darcare au dus la scderea cheltuielilor cu 1,10 lei. Pe de alt parte, aceste influenesunt determinate de creterea salariului mediu anual, de la 360.294 lei n 2007 la8.787.162 lei n 2011, la 8.787.162 lei n 2011, ceea ce a dus la o cretere acheltuielilor cu fondul de salarii la 1000 lei venituri din exploatare de 3,05 lei.
B. Analiza cheltuielilor salariale la 1000 lei venituri din exploatare
a) Anul 2008 fa de 2007.
LEIxV
Cx
v
cx
V
C
E
S
E
s
E
S 04,064,160,11000100010002006
2006
2007
2007 ===
Cheltuieli salariale la 1000 lei venituri din exploatare nregistrat n 2008 oscdere fa de anul precedent, care se poate explica factorial astfel:
1. Influena numrului de salariai n raport cu veniturile
45
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
10/40
Lucrare de diplom
(forma invers de exprimare a productivitii muncii)
LEIxx
x
N
Cx
V
N
V
N
V
N
S
S
E
S
E
S
E
S
15,110001088
519
317180
1088
1057374
1082
1000
2006
2006
2006
2006
2007
2007
=
=
=
2. Influena salariului mediu pe o persoan
LEIxx
xN
C
N
Cx
V
N
N
C
S
S
S
S
E
S
S
S
11,11000
1088
519
1082
1689
1057374
1082
10002006
2006
2006
2006
2007
2007
+=
=
=
LEIV
C
E
S 04,0= 1. LEIV
N
E
S 15,1=
2. LEIN
C
S
S 11,1+=
Cheltuielile cu salariile personalului la 1000 lei venituri din exploatare ausczut n perioada 2007 2008 cu 0,04 lei. Aceasta se traduce prin aceea csocietatea cheltuiete mai puin cu 0,04 lei cu plata muncii n anul 2008 fade 2007 pentru a obine 1000 lei venituri din exploatare. Reducerea a fostdeterminat, de creterea productivitii exprimat n funcie de veniturile dinexploatare (Ve / Ns), care exprim ca raport invers, a determinat scdereaindicatorului analizat cu 1,15 lei.
A doua influen este cea a salariului mediu, care a avut o cretere ce acondus la creterea cheltuielilor cu salariile personalului la 1000 lei venituri
din exploatare cu 1.11 lei.
b) Anul 2009 fa de 2007
LEIxV
Cx
v
cx
V
C
E
S
E
s
E
S 26,064,190,11000100010002006
2006
2008
2008 ===
46
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
11/40
Lucrare de diplom
rezultat ce se explic factorial astfel:
1. Influena numrului de salariai n raport cu veniturile:
LEIxx
xN
Cx
V
N
V
N
V
N
S
S
E
S
E
S
E
S
41,110001088
519
317180
1088
2457864
1163
10002006
2006
2006
2006
2008
2008
=
=
=
2. Influena salariului mediu pe o persoan
LEIxx
xNC
NCx
VN
NC
S
S
S
S
E
S
S
S
67,110001088
519
1163
6678
2457864
1163
10002006
2006
2008
2008
2008
2008
+=
=
=
LEIV
C
E
S 26,0= 1. LEIV
N
E
S 41,1=
2. LEIN
C
S
S 67,1+=
c) Anul 2010 fa de 2007
LEIxV
C
E
S 09,264,173,31000 +==
Factorial se explic astfel:
1. Influena numrului de salariai n raport cu veniturile din exploatare
LEIxx
xN
Cx
V
N
V
N
V
N
S
S
E
S
E
S
E
S
40,110001088
519
317180
1088
2480476
1215
10002006
2006
2006
2006
2009
2009
=
=
=
47
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
12/40
Lucrare de diplom
2. Influena salariului mediu pe o persoan
LEIxx
x
N
C
N
Cx
V
N
N
C
S
S
S
S
E
S
S
S
49,1310001088
519
1215
9246
2480476
1215
1000
2006
2006
2009
2009
2009
2009
+=
=
=
LEIV
C
E
S 29,0= 1. LEIV
N
E
S 40,1=
2. LEIN
C
S
S 49,3+=
d. Anul 2011 fa de 2007
LEIxV
C
E
S 67,264,131,41000 +==
Factorial se explic astfel:
1. Influena numrului de salariai n raport cu veniturile din exploatare
LEIxx
xN
Cx
V
N
V
N
V
N
S
S
E
S
E
S
E
S
46,110001088
519
317180
1088
3260361
1184
10002011
2011
2003
2003
2009
2009
=
=
=
2. Influena salariului mediu pe o persoan
LEIxx
xN
C
N
Cx
V
N
N
C
S
S
S
S
E
S
S
S
13,410001088
519
1184
140145
320361
1184
10002006
2006
2009
2009
2009
2009
+=
=
=
LEIV
C
E
S 67,2+= 1. LEIV
N
E
S 46,1=
48
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
13/40
Lucrare de diplom
2. LEIN
C
S
S 13,4+=
n anul 2011 eficiena cheltuielilor cu salariile scade, adic societatea
cheltuiete 2,67 lei pentru a obine 1000 lei venituri din exploatare. Aceastcretere a cheltuielilor a fost determinat de creterea productivitii exprimatn funcie de veniturile din exploatare, ns cea mai mare influen o arecreterea cheltuielilor salariale pentru un salariat, fapt ce a dus la mrireacheltuielilor cu salariile personalului la 1000 lei venituri din exploatare cu 4.13lei.
C. Analiza eficienei cheltuielilor fondului de salarii la 1000 lei cifr deafaceri
Cifra de afaceri este suma tuturor vnzrilor evaluate la preul de livrare,este resursa principal a ntreprinderii. Astfel, n perioada analizat, cifra deafaceri n primii ani, 2007 i 2008, este aceeai cu veniturile din exploatare. Inanii 2009 i 2011 cifra de afaceri este diferit, pentru ca n anul 2011 societateas-i confunde din nou veniturile din exploatare cu cifra de afaceri. Vom analizadeci, comparativ fa de 2007, numai anii 2009 i 2010, cu toate c diferenelenregistrate sunt aceleai, ns influenele sunt diferite.
a) Analiza anului 2009 fa de 2007
A
S
C
F X 1000 = 1,42 1,23 = + 0,19 lei este rezultatul factorilor:
1. Influena numrului de salariai fa de cifra de afaceri
LEIxx
XN
F
xC
N
C
N
C
N
S
S
A
S
A
S
A
06,110001088
392
317180
1088
245599
1163
10002006
2006
2006
2006
2008
2008
=
=
=
2. Influena salariului mediu brut pe o persoan
49
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
14/40
Lucrare de diplom
LEIxx
xN
F
N
FX
C
N
N
F
S
S
S
S
A
S
S
S
25,11000
1088
392
1163
3499
245599
1163
10002006
2006
2008
2008
2009
2008
+=
=
=
=
S-a demonstrat c dinamica cifrei de afaceri, devansnd pe cea asalariilor, a constituit premisa reducerii cheltuielilor salariale la 1000 lei cifra deafaceri cu 1,06 lei.
LEIC
F
A
S 19,0+= 1. LEIC
N
A
S 06,1=
2. LEIN
F
A
S 25,1+=
Aceast reducere a fost determinat de creterea productivitii munciiexprimat n funcie de cifra de afaceri (Ca/Ns) cu 685,72 mil lei n anul 2008.Reducerea a fost compensat de creterea salariului mediu anual cu 826.397 lein 2008, ceea ce a dus la o cretere a cheltuielilor cu fondul de salarii la 1000 leicifr de afaceri cu 1,25 lei.
b) Anul 2010 fa de 2007
a
s
C
Fx 1000, reprezentnd (2,74 1,23)= 1,51 lei este rezultatul urmtoarelor:
1. Influena numrului de salariai fa de cifra de afaceri
LEIxx
XN
Fx
C
N
C
N
C
N
S
S
A
S
A
S
A
S
06,11000
1088
392
317180
1088
2479532
1215
10002006
2006
2006
2006
2009
2009
=
=
=
2. Influena salariului mediu brut pe o persoan
LEIxx
xN
F
N
FX
C
N
N
F
S
S
S
S
A
S
S
S
57,1210001088
392
1215
6810
2479532
1215
10002006
2006
2009
2009
2009
2009
+=
=
=
=
LEIC
F
A
S 51,1+= 1. LEIC
N
A
S 06,1=
50
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
15/40
Lucrare de diplom
2. LEIN
F
A
S 57,2+=
n sensul creterii fondului de salarii la 1000 lei cifr de afaceri, n anul2010 fa de 2007 (cu 1,51 lei) acioneaz, ntr-o proporie mai mare, cretereasalariului mediu brut pe o persoan, influenat fiind de negocierile salariale ide indexri aplicate n condiiile normale de cretere a inflaiei.
n ceea ce privete numrul de personal, raportat la cifra de afaceri, acestaa acionat n sensul reducerii cheltuielilor salariale la 1000 lei de afaceri cu 1,06lei.
n concluzie, creterea productivitii muncii exprimat n funcie de cifrade afaceri (CA/NS), determin o reducere a cheltuielilor cu fondul de salarii la1000 lei cifr de afaceri, n perioada analizat, cu 1,06 lei.
D. Analiza eficienei cheltuielilor salariale la 1000 lei cifr de afaceri
Pentru cheltuieli salariale la 1000 lei cifr de afaceri se au n vederemodelele:
1000,1000 xN
Cx
C
Nrespectivx
C
C
S
s
A
s
A
S
a) Anul 2008 fa de 2007
A
S
c
Cx 1000 = 1,60 = -0,04 lei, unde CA = VE (s-a analizat la punctul B. a).
b. Anul 2009 fa de 2007
A
S
c
Cx 1000 = 1,90 1,64 = +0,26 lei
Acest model se pate explica factorial prin:
1. Influena numrului de salariai fa de cifra de afaceri
LEIxx
XN
Fx
C
N
C
N
C
N
S
S
A
S
A
S
A
41,110001088
519
317180
1088
245599
1163
10002006
2006
2006
2006
2007
2007
=
=
=
2. Influena salariului mediu brut pe o persoan
51
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
16/40
Lucrare de diplom
LEIxx
xN
C
N
CX
C
N
N
C
S
S
S
S
A
S
S
S
67,110001088519
11634678
2455991163
10002006
2006
2007
2007
2007
2007
+=
=
=
=
LEIC
C
A
S 26,0+= 1. LEIC
N
A
S 41,1=
2. LEIN
C
S
S 67,1+=
c. Anul 2010 fa de 2007
A
S
cC x 1000 = 3,73 1,64 = +2,09 lei. Factorial se exprim prin:
1. Influena numrului de salariai fa de cifra de afaceri
LEIxx
XN
Cx
C
N
C
N
C
N
s
S
A
S
A
S
A
40,110001088
519
317180
1088
2479532
1125
10002006
2006
2006
2006
9200
2009
=
=
=
2. Influena salariului mediu brut pe o persoan
LEIxx
xN
C
N
CX
C
N
N
C
S
S
S
S
A
S
S
S
49,310001088
519
1215
9246
2479532
1215
10002006
2006
2009
2009
2009
2009
+=
=
=
=
LEIC
C
A
S 09,2+= 1. LEIC
N
A
S 41,1=
2. LEIN
C
S
S 49,3+=
d. Anul 2011 fa de 2007
52
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
17/40
Lucrare de diplom
A
S
c
Cx 1000 = 4,31 1,64 = +2,67 lei
Factorial se explic prin influenele:
1. Influena numrului de salariai fa de cifra de afaceri
LEIxx
XN
Fx
C
N
C
N
C
N
S
S
A
S
A
S
A
64,11000
1088
519
317180
1088
3260361
1184
10002006
2006
2006
2006
2010
2010
=
=
=
2. Influena salariului mediu pe o persoan
LEIxx
xN
C
N
CX
C
N
N
C
S
S
S
S
A
S
S
S
13,410001088
519
1184
14045
3260361
1184
10002006
2006
2010
2010
2010
2010
+=
=
=
=
LEIC
C
A
S 67,2+= 1. LEIC
N
A
S 46,1=
2.
LEIN
C
S
S 13,14+=
n anul 2011, fa de 2007, cheltuieli salariale la 100 lei cifr de afaceri au
crescut, ajungnd la 2,67 lei. Deci, societatea cheltuiete mai mult cu 2,67 lei cuplata muncii n anul 2011 fa de 2007 pentru a obine 1000 lei cifr de afaceri.Productivitatea muncii exprimat n funcie de cifra de afaceri (CA/NS)
determin o reducere a cheltuielilor cu salariile personalului la 1000 lei cifr deafaceri cu 1,46 lei.
Cealalt influen este pozitiv, fiind dat de creterea salariului mediuanual, fapt ce a condus la creterea cheltuielilor cu salariile personalului la 1000lei cifr de afaceri cu 4,13 lei.
53
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
18/40
Lucrare de diplom
E. Analiza eficienei fondului de salarii la 1000 lei valoare adugat
Valoarea adugat reprezint contribuia productiv proprie a unei
ntreprinderi. Valoarea adugat reflect ceea ce se adaug ntr-o ntreprindere lasuma ce reprezint cheltuielile cu materii prime, materiale, energie, cu altecuvinte, valoarea adugat cuprinde consumul factorului munc i al factoruluicapital fix, dar nu cuprinde consumul intermediar.
a) Anul 2008 fa de 2007
=
20072006A
s
Q
F185,01 224,13 = - 39,12 lei
se explic factorial dup cum urmeaz:
1. Influena numrului de salariai fa de valoarea adugat (eficienafactorului uman)
LEIxx
xN
Fx
Q
N
Q
N
Q
N
S
S
A
S
A
S
A
S
96,1671000
1088
392
1749
1088
6940
1082
10002006
2006
2006
2006
2007
2007
=
=
=
2. Influena salariului mediu brut pe o persoan
LEIxx
xN
F
N
FX
Q
N
N
F
S
S
S
SS
S
S
84,12810001088
392
1082
1284
6940
1082
10002006
2006
2006
2006
2007
2007
+=
=
=
=
Se relev o cretere a cheltuielilor cu salariile personalului 39,12 lei la1000 lei valoare adugat. Aceasta nseamn o cretere a celorlalte componenteale valorii adugate, inclusiv a profitului.
Asupra acestei abateri, o influen cresctoare determinat a avut-oevoluia numrului de salariai n funcie de valoarea adugat (-167,96 lei), careeste, de fapt, o expresie a creterii productivitii muncii.
Pe treapta urmtoare a formrii salariului mediu factorii de influen seregsesc astfel: scade timpul de munc i crete salariul mediu brut, influena
fiind de 128,84 lei
54
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
19/40
Lucrare de diplom
b) Anul 2009 fa de 2007
S
S
Q
F
x 1000 = 182,84 224,13 = - 41,29 lei
echivalen ce se explic dup cum urmeaz:
1. Influena numrului de salariai fa de valoarea adugat
LEIxx
xN
Fx
Q
N
Q
N
Q
N
S
S
A
S
A
S
A
S
23,20210001088392
17491088
191371163
10002006
2006
2006
2006
2008
2008
=
=
=
2. Influena salariului mediu brut pe o persoan
LEIxx
xN
F
N
Tx
Q
N
N
T
S
S
S
S
A
S
S
S
94,16010001088
392
1163
3499
19137
1163
10002007
2007
2008
2008
2008
2008
+=
=
=
=
n perioada analizat se observ o cretere a eficienei cheltuielilorsalariale (-41,29 lei)la 1000 lei valoare adugat. Se poate spune c celelaltecomponente ale valorii adugate, inclusiv profitul, au nregistrat o evoluieascendent.
Asupra acestei abateri (-41,29 lei) influena cea mai puternic n senspozitiv pentru eficien a fost aceea a evoluiei numrului mediu de salariai nraport cu valoarea adugat.
Creterea salariului mediu pe o persoan a determinat o cretere acheltuielilor cu salariile n perioada analizat de 160,94 lei la 1000 lei valoareadugat.
c) Anul 2010 fa de 2007
A
S
Q
Fx 1000 = 276,46 224,13 = +52,33 lei la 1000 lei cifr de afaceri,
variaie ce se explic dup cum urmeaz:
1. Influena numrului de salariai fa de valoarea adugat
55
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
20/40
Lucrare de diplom
LEIxx
xN
Fx
Q
N
Q
N
Q
N
S
S
A
S
A
S
A
S
36,20610001088392
17491088
246331215
10002006
2006
2006
2006
2009
2009
=
=
=
2. Influena salariului mediu brut pe o persoan
LEIxx
xN
F
N
Tx
Q
N
N
T
S
S
S
S
A
S
S
S
69,25810001088
392
1215
6810
24633
1215
10002006
2006
2009
2009
2009
2009
+=
=
=
=
n 2011, fa de 2007, eficiena cheltuirii fondului de salarii la 1000 leivaloare adugat scade (+52,33). Aceasta este influenat de scderea profituluii creterea, ntr-o proporie destul de mare, a cheltuielilor cu personalul iamortizarea, componente ale valorii adugate.
Influena cea mai mare asupra abaterii menionate a exercitat-o cretereasalariului mediu brut(+258,69). Salariul mediu a nregistrat o cretere, de la
360294 lei n 2007, la 5604938 lei n 2010.O influen pozitiv determinat a avut-o i evoluia numrului desalariai n raport cu valoarea adugat (-206,36 lei), care este, de fapt, oexpresie a creterii productivitii muncii exprimat n funcie de valoareaadugat. Totodat, aceast influen este determinat i de creterea numruluide salariai, de la 1088 n 2007, la 1215 n 2010.
d) Anul 2011 fa de 2007
A
S
Q
F
x 1000 = 276,46 224,13 = +52,33 lei la 1000 lei cifr de afaceri,
variaie ce se explic dup cum urmeaz:
1. Influena numrului de salariai fa de valoarea adugat
LEIxx
xN
Fx
Q
N
Q
N
Q
N
S
S
A
S
A
S
A
S
41,2101000
1088
392
1749
1088
31089
1184
10002006
2006
2006
2006
2010
2010
=
=
=
56
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
21/40
Lucrare de diplom
2. Influena salariului mediu brut pe o persoan
LEIxx
x
N
F
N
Tx
Q
N
N
F
S
S
SA
S
S
S
93,32010001088
392
1184
10404
31089
1184
1000
2006
2006
2006
2006
2010
2010
+=
=
=
=
Ca observaie general, o scdere a eficienei cheltuielilor salariale(+110,52) reflect faptul c n valoarea adugat cea mai mare pondere onregistreaz cheltuielile cu salariile, cu toate c nici celelalte componente alevalorii adugate nu au avut o evoluie descresctoare.
Asupra abaterii menionate, o influen pozitiv determinat a exercitat-o
evoluia numrului de salariai ce a nregistrat o cretere semnificativ (de la1088 la 1184) n raport cu o reducere a cheltuielilor cu fondul de salarii la 1000lei valoare adugat cu 210,41 lei.
Creterea salariului mediu pe o persoan se consider normal n raport cuinflaia, cu puterea de cumprare, cu preurile practicate pe pia.
F.Analiza eficienei cheltuielilor salariale la 1000 lei valoare adugat
Pentru acest model de analiz se aplic formula:
A
S
Q
Cx 1000, respectiv
S
S
A
S
N
Cx
Q
NX 1000
a) Anul 2008 fa de 2007
A
S
Q
C= 243,37 296,74 = - 53,37 lei
Se explic factorial astfel:
1. Influena numrului de salariai fa de valoarea adugat
LEIxx
xN
Cx
Q
N
Q
N
Q
N
S
S
A
S
A
S
A
S
37,22210001088
519
1749
1088
6940
1082
10002006
2006
2006
2006
2006
2007
=
=
=
2. Influena salariului mediu pe o persoan
57
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
22/40
Lucrare de diplom
LEIxx
xN
C
N
Cx
Q
N
N
C
S
S
S
S
A
S
S
S
00,1691000
1088
519
1082
1689
6940
1082
10002006
2006
2007
2007
2007
2007
+=
=
=
=
LEIQ
C
A
S 37,53= 1.
LEIQ
N
A
S 37,222=
2.
LEIN
C
S
S 00,169+=
La general se relev o cretere a eficienei cheltuielilor cu salariilepersonalului (-53,37 lei la 1000 lei valoare adugat). Aceasta nseamn ocretere a celorlalte componente ale valorii adugate, deci inclusiv a profitului.
Asupra acestei abateri influena pozitiv determinat a exercitat-onumrul de salariai n raport cu valoarea adugat (-222,37 lei) care este de fapto expresie a productivitii muncii.
b) Anul 2009 fa de 2007
A
S
QC = 244,45 296,74 = - 52,29 lei
Se explic factorial astfel:
1. Influena numrului de salariai fa de valoarea adugat
LEIxx
xN
Cx
Q
N
Q
N
Q
N
S
S
A
S
A
S
A
S
75,2671000
1088
519
1749
1088
19137
1163
10002006
2006
2006
2006
2008
2008
=
=
=
2. Influena salariului mediu pe o persoan
LEIxx
xN
C
N
Cx
Q
N
N
C
S
S
S
S
A
S
S
S
46,21510001088
519
1163
4678
19137
1163
10002006
2006
2006
2006
2010
2010
+=
=
=
=
58
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
23/40
Lucrare de diplom
LEIQ
C
A
S 29,52= 1.
LEIQ
N
A
S 75,267=
2.LEI
N
C
S
S 46,215+=
c) Anul 2010 fa de 2007
A
S
Q
C= 375,35 296,74 = +78,61 lei
Se explic factorial astfel:
1. Influena numrului de salariai fa de valoarea adugat
LEIxx
xN
Cx
Q
N
Q
N
Q
N
S
S
A
S
A
S
A
S
21,27310001088
519
1749
1088
24633
1215
10002006
2006
2006
2006
2009
2009
=
=
=
2.Influena salariului mediu pe o persoan
LEIxx
xN
C
N
Cx
Q
N
N
C
S
S
S
S
A
S
S
S
82,35110001088
519
1215
9246
24633
1215
10002006
2006
2009
2009
2009
2009
+=
=
=
=
LEIQC
A
S 61,78+= 1.LEI
Q
N
A
S 21,273=
2.
LEIN
C
S
S 82,351+=
d) Anul 2011 fa de 2007
59
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
24/40
Lucrare de diplom
A
S
Q
C= 451,77 296,74 = +155,03 lei
Se explic factorial astfel:
1. Influena numrului de salariai fa de valoarea adugat
LEIxx
xN
Cx
Q
N
Q
N
Q
N
S
S
A
S
A
S
A
S
57,27910001088
519
1749
1088
31089
1184
10002009
2009
2009
2009
2010
2010
=
=
=
2.Influena salariului mediu pe o persoan
LEIxx
xN
C
N
Cx
Q
N
N
C
S
S
S
S
A
S
S
S
60,43310001088
519
1184
14045
31089
1184
10002009
2009
2010
2010
2010
2010
+=
=
=
=
LEIQ
C
A
S 03,155+= 1.
LEI
Q
N
A
S 57,278=
2.
LEIN
C
S
S 60,433+=
n anul 2011 fa de 2007 scderea eficienei cheltuielilor cu salariile seadncete, ajungnd la 155,03 lei la 1000 lei valoare adugat. Aceasta se
bazeaz pe faptul c n valoarea adugat ponderea majoritar este deinut dectre cheltuielile salariale. Asupra abaterii menionate, influena negativ
determinat a exercitat-o creterea salariului mediu pe o persoan cu 433,63lei.Aceast cretere este un fenomen normal i necesar n condiiile inflaiei, care
presupune indexri.
III.3. ANALIZA CHELTUIELILOR SALARIALE DINPERSPECTIVA GESTIUNII RESURSELOR UMANE
60
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
25/40
Lucrare de diplom
Munca reprezint un factor de producie, o activitate specific umandesfurat n scopul obinerii de bunuri economice. Funcionarea oricreiactiviti economico-sociale este de neconceput fr prezena i intervenia
omului care nu este numai purttorul unor nevoi de consum, ci i posesore alunor abiliti ce-i permit s acioneze n scopul satisfacerii acestor nevoi.n analiza gestiunii resurselor umane la nivel microeconomic, se
manifest ca factor de producie numai n stare activ i nu sub forma uneiresurse stocate.
La nivelul ntreprinderii analiza gestiunii resurselor umane se analizeazurmnd att aspecte cantitative referitoare la dinamica personalului pe total i peanumite categorii, ct i calitative, referitoare la calificare, organizare iimpactul asupra productivitii, salarizare, forme de stimulare etc. precum iefectele evoluiei acestora.
III.3.1. Dinamica efectivului de personal, pe total i pe categorii
Dimensionarea raional a numrului de personal constituie o problemdeosebit de important n utilizarea lui eficient i crearea condiiilor materiale
pentru aciunea ntregului complex de factori motivaionali.Dinamica numrului de personal, pe total i pe categorii, are menirea de a
pune n eviden dimensiunea potenialului tehnico-economic legat de acest
factor de producie, n raport cu realizrile perioadelor anterioare. n consecin,se stabilete modificarea absolut (N) pe total personal i pe categorii.
N = N1 No, n care;
N = numrul de personal realizat (1) i cel din perioada de baz (0).
Tabelul nr. 16
Dinamica personalului total i pe categorii n S.C. PETROTRANS SA n
perioada 2007 2011
- persoane-Nr.crt.
Categorii depersonal
2007 2008 2009 2010 2011
1. Muncitori 844(100)
833(98,70)
899(106,52)
953(112,91
932(110,43
2. TESA 244 249 264 262 252
61
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
26/40
Lucrare de diplom
(100) (102,05) (108,20) (107,38) (103,28)3. Total personal 1088
(100)1082
(99,45)1163
(106,90)1215
(111,68)1184
(108,82)
Not: n parantez s-a prezentat dinamica indicatorilor analizai(%)Sursa: Repartizarea salariailor pe categorii de personal
n anul 2008, fa de 2007, s-a constatat o scdere a numrului demuncitori pn la 833 persoane, respectiv 98,70%, pe cnd numrul personaluluitehnic a crescut pn la 249 persoane, respectiv 102,05%. Aceasta s-aconcretizat n reducerea numrului total de personal cu 6 persoane (99,45%), ncondiiile unei creteri a cifrei de afaceri a volumului total de activitate a
ntreprinderii.n anul 2009, att numrul muncitorilor, ct i personalul tehnic i de
conducere cresc. Acesta se manifest pe fondul punerii n funciune a conducteiMovila Clrai i nfiinrii centralei termice (2008). Datorit condiiilorgrele de munc societatea este nevoit s angajeze personal muncitor.
n anul 2010 tendina de cretere continu datorit nfiinrii atelierului dereparaii mecanice, nc din 2009, cu obiect propriu de activitate .
n anul 2011 personalul se menine la nivel superior fa de 2007, darinferior fa de 2010. Se observ o scdere de la 1215 persoane la 1184
persoane. n condiiile scderii profitului ntreprinderii i cum alte cheltuieli suntmai greu de redus, cea mai uoar cale pentru a avea venituri superioare dinexploatare este aceea de a scdea personalul. Cheltuielile cu salariile
personalului nregistreaz ns, n continuare, o cretere, n special datoritindexrilor.
III. 3.2. Analiza stabilitii personalului
n legtur direct cu dinamica personalului este stabilitatea acestuia ncadrul ntreprinderii, care constituie o condiie important pentru utilizareaeficient a forei de munc.Mobilitatea forei de munc apare att sub formaintrrilor, ct i a ieirilor, indiferent de cauza generatoare.
Circulaia forei de munc reprezint micarea personalului n cursul uneiperioade (intrri i plecri), determinat de cauze social-economice (pensionare,decese, transferuri, restrngerea activitii etc.).
Pentru caracterizarea acestui fenomen se folosesc indicatorii:
62
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
27/40
Lucrare de diplom
- coeficientul intrrilor = personaldemediuNumarperioadeicursulinIntrari
- coeficientul plecrilor = personaldemediuNumarperioadeicursulinPlecari
- coeficientul micrii totale =personaldemediuNumar
IesiriIntrari
+
n 2007, coeficientul ieirilor este superior coeficientului intrrilor,deoarece s-au nregistrat mai muli salariai ce au prsit ntreprinderea dinmotive mai mult sau mai puin independente de voina lor: pensionare, desfacere
contract de munc, transfer etc.n 2008, coeficientul intrrilor este superior coeficientului ieirilor, la felse menine i n anul 2009, aceasta fiind explicat prin darea n folosin de noiconducte, nfiinarea atelierului de reparaii, creterea parcului auto, angajarea de
personal de paz i protecie a conductelor.Tabelul nr. 17
Analiza stabilitii personalului
-persoane-Nr.crt.
Indicatori 2007 2008 2009 2010 2011
1 Intrri 89 152 205 166 1542 Ieiri 95 71 153 197 1893 Intrri+Ieiri 184 233 358 363 3434 Numr mediu de personal 1088 1082 1163 215 11845 Coeficientul intrrilor 0,08 0,14 0,18 0,14 0,136 Coeficientul ieirilor 0,09 0,07 0,13 0,16 0,167 Coeficientul micrii totale 0,17 0,21 0,31 0,30 0,29
n 2010 2011, ieirile sunt superioare intrrilor deoarece societatea estenevoit s-i realizeze program de restructurare i reformare, pentru a putea facefa concurenei ce se manifest din ce n ce mai intens i pentru a putea da unsalariu ct mai adecvat personalului salariat.
III.3.3. Analiza productivitii muncii
Productivitatea muncii este definit, n literatura de specialitate, ca fiindfora productiv a muncii adic sub forma capacitii forei de munc de a avea,
ntr-o anumit perioad de timp, un anumit volum de bunuri i de a presta
63
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
28/40
Lucrare de diplom
anumite servicii. n ultim instan, caracterizeaz eficiena cu care este cheltuito anumit cantitate de munc.
n practica economic i a analizei productivitii muncii se utilizeaz un
sistem de indicatori prin care se exprim fie cantitatea de produse obinute cu oanumit cheltuial de munc, fie cheltuial de munc efectuat pentru obinereaunei uniti de produs.
n primul caz, productivitatea muncii (W) se exprim ca raport ntrevolumul produciei (Q) i cheltuielile de munc (T) efectuate:
W =T
Q,
iar n cel de-al doilea caz se utilizeaz raportul invers:
W =Q
T.
Pentru calculul productivitii la nivel microeconomic se pot folosiindicatorii:- cifra de afaceri (CA);- valoarea adugat ((QA)
n raport cu cheltuiala de munc deosebim:- productivitatea anual - atunci cnd cheltuielile de munc sunt exprimate prin
numrul mediu scriptic:
WA =N
Q
I WA =0
1
a
a
W
W,
unde (0) este perioada de baz i (1) este perioada analizat.
- productivitatea zilnic - atunci cnd cheltuielile de munc sunt exprimateprin consumul de timp om-zile:
W)( zileom
Qz
=
I WZ =0
1
za
z
W
W,
- productivitatea orar - atunci cnd cheltuielile de munc sunt exprimate princonsumul de timp om-ore:
WH= )( oreomTQ
64
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
29/40
Lucrare de diplom
I WH =0
1
H
H
W
W,
A. Dinamica productivitii muncii exprimat n funcie de cifra de afaceriIndicatorii valorici nregistreaz creteri fa de nivelul anterior (2007),
dar n proporii diferite. Astfel, n anul 2008, fa de 2007, IWZ > IWA ca urmarea scderii numrului mediu de zile lucrate pe an (de la 229 la 223) i IWZ= IWHdeoarece durata medie de lucru i timpul om-zile lucrate crete proporional cuom-ore lucrate.
n anii urmtori se nregistrat creteri ale productivitii anuale deoarececifra de afaceri are o dinamic mai accentuat dect a numrului de salariai.
Astfel, n 2009 IWz < IWA(659,14
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
30/40
Lucrare de diplom
mediu de salariaiINs(%)
5 Total om zile lucrate(zile)
249152 241286 292689 302857 278172
6 Total om ore lucrate(ore)
199216 1930288 23415112 2422856 2225376
7 Nr. mediu de zilelucrate
pe an (zile)229 223 252 249 235
8 Dinamica nr. mediude
zile lucrate INZ(%)100 97,38 110,04 108,73 102,62
9 Productivitatea anualWA (mii lei/pers.)
291525,74 977240,30 2111779,00 2040767,10 2753683,30
10 Dinamicaproductivitiianuale IWA (%)
100 335,22 724,39 700,03 944,58
11 Productivitatea zilnicaWz(mii lei/pers.)
1273,04 4382,24 8391,16 8187,14 11720,67
12 Dinamicaproductivitiizilnice IWz(%)
100 344,23 659,14 643,12 920,64
13 Productivitatea medieorar WH (mii lei/pers.)
159,13 547,78 1048,89 1023,39 1465,08
14 Dinamica
productivitiimedii orare IWH(%) 100 344,23 659,24 643,12 920,68
Sursa: Micarea salariailor i utilizarea timpului de muncContul de profit i pierdere
B. Productivitatea n cadrul societii comerciale SC PETROTRANS SAcalculat pe baza valorii adugate (QA). Se pstreaz aceleai formule decalcul:
- productivitatea anualWA =
N
Q
respectiv
I WA =0
1
a
a
W
W,
n care: IW = indicele nivelului productivitii muncii
WAI = nivelul productivitii muncii anuale n perioada considerat;
66
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
31/40
Lucrare de diplom
WAO = nivelul productivitii muncii n perioada de baz, respectiv anul2007
- productivitatea zilnic -W
)( zileomT
Qz
=
respectiv
I WZ =0
1
za
z
W
W,
- productivitatea orar -
WH= )( oreomTQ
,
respectiv
I WH =0
1
H
H
W
W,
n perioada 2007 2011, toi indicatorii valorici ai firmei utilizai nanaliza productivitii nregistreaz creteri fa de nivelul anterior 2007, dar n
proporii diferite. Astfel, n 2008, productivitatea anual calculat pe bazavalorii adugate nregistreaz o cretere de la 1607,54 mii lei la 6414,05 mii lei,respectiv 399%. Dar IWA < IWH, adic 399 < 409,69 ca urmare a scderiinumrului mediu de zile lucrtoare, iar IWZ < IWH, respectiv 406,69 < 407,95(vezi tabelul nr.19) datorit micorrii numrului de ore efectiv lucrate care esteinfluenat la rndul lui, de scderea personalului.
n anii urmtori indicii productivitii se menin n aceeai relaie deinegalitate, acesta fiindIWA>IWZ>IWH
prima parte ca urmare a creterii numrului mediu de zile lucrtoare, a douaparte datorit nmulirii numrului de ore lucrate ntr-un an, n condiiile n carevaloarea adugat nu crete n acelai ritm cu acetia.
Valoarea adugat reprezint un indicator necesar pentru caracterizareaeficienei factorilor de producie, munca i capitalul. De aceea, creterea
productivitii pe baza valorii adugate este influenat de factori umani: relaiiledin cadrul colectivului de munc, sistemul de stimulente, structura forei de
67
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
32/40
Lucrare de diplom
munc. Tot o cretere a productivitii muncii dau i elementele de capital:achiziionarea de echipamente performante, modernizarea mainilor existente,mecanizarea i automatizarea unor operaii.
Tabelul nr. 19
Dinamica productivitii muncii exprimat n funcie de valoarea adugat (QA)
Nr.crt.
Indicator 2007 2008 2009 2010 2011
1 Valoarea adugat(mil lei)
1749 6940 19137 24633 31089
2 IQA(%) 100 396,80 1094,17 1408,40 1777,533 Numr mediu de
persoane(persoane)
1088 1082 1163 1212 1184
4 INs(%) 100 99,45 106,90 111,68 108,825 Total om zile lucrate 249152 241286 292689 302857 2781726 Total om ore lucrate 1993216 1930288 2341512 2422856 22253767 Numr mediu de zile
lucrate229 223 252 249 235
8 INz (%) 100 97,38 110,04 108,73 102,629 WA(mii lei/pers.) 1607,54 6414,05 16454,86 20274,07 26257,6010 IWA(%) 100 399 1023,61 1261,19 1633,4011 WZ(mii lei/pers.) 7,02 28,76 65,38 81,33 111,7612 IWz(%) 100 409,69 931,34 1158,55 1592,0213 WH(mii lei/pers.) 0,88 3,59 8,17 10,17 13,9714 1WH(%) 100 407,95 928,41 1155,68 1587,5Sursa: Micarea salariailor i utilizarea timpului de munca
Contul de profit i pierdereIII. 4 ANALIZA CASTIGURILOR SALARIALE
Ctigul salarial nominal brut cuprinde salariul, respectiv drepturile n
bani i n natur cuvenite salariailor pentru munca efectiv prestat (inclusivpentru timpul lucrat suplimentar) potrivit formei de salarizare aplicate, sporurilei indemnizaiile acordate ca procent din salariu sau n sume fixe, alte adaosurisalariale potrivit legii, sumele pltite pentru timpul nelucrat (indemnizaii pentruconcediile de odihn i de studii, zile nelucrtoare i alte zile libere, sumele
pltite pentru salarii pentru concediile medicale), premiile, primele de vacan ialte sume pltite din fondul de salarii conform actelor normative sau contractelorcolective de munc, sumele pltite din profitul net i alte surse.
Prin scderea din ctigul salarial nominal brut, a impozitului aferent, se
obine ctigul salarial nominal net.
68
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
33/40
Lucrare de diplom
Ctigul salarial mediu reprezint sumele pltite salariailor de ctreagentul economic n luna de referin i numrul mediu de salariai.
Tabelul nr. 20
Evoluia ctigului salarial mediu net al S.C. PETROTRANS S.A.,
comparativ cu cel mediu al ramurii de activitate din care face parte
ntreprindereaNr.crt.
Indicatori 2007 2008 2009 2010
1 Nr. mediu de salariai ai ramurii(mii persoane)
514 478 448 420
2 Nr. mediu de salariai ai societii
(persoane)
1088 1082 1163 1215
3 Ctigul salarial mediu net anual alramurii (mii lei/salariat)
302,7 858,6 2002,9 3040,1
4 Ctigul salarial mediu net anual alsocietii (mii lei/salariat)
360,29 1186,69 3008,60 5604,94
Surse: Anuarul Statistic al Romniei, CNS, Bucureti, 2005Contul de profit i pierderi
Din datele prezentate se observ c, de-a lungul ntregii perioade, la S.C.PETROTRANS S.A. , se nregistrat un ctig salarial mediu anual pestemedia ramurii de transport. Astfel, n 2007 este de 1,19 ori mai mare, n 2008,de 1,38 ori, iar n 2009 este de 1,84 ori mai mare. Aceasta se explic prinindexrile aplicate de-a lungul perioadei analizate i prin volumul mareactivitate al firmei care, dei aduce venituri mari, presupune i cheltuieli pemsur.
Pentru a vedea evoluia ctigului salarial mediu al S.C.PETROTRANS S.A., n valoare real, vom compara n continuare indicelecreterii salariului mediu cu indicele preurilor de consum (vezi tabelul nr.21).
Tabelul nr. 21Dinamica ctigului salarial al S.C. PETROTRANS S.A.
Nr.crt.
Indicatori 2007 2008 2009 2010
1 Indicele preurilor de consum 100 356,1 843,1 1115,12 Indicele salariului mediu al
societii100 329,37 835,05 1555,67
3 Indicele salariului mediu real
al societii
100 92,5 99,1 139,5
69
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
34/40
Lucrare de diplom
Surse: Anuarul Statistic al Romniei, CNS, Bucureti,2005Contul de profit i pierderi
Indicele salariului mediu real al societii nregistrat n 2008 o scdere de7,5 ori fa de 2007, pentru ca n anul 2009 s nregistreze tot o scdere, dar maimic, de doar 0,11 ori. n anul 2010 crete salariul mediu real cu 39,5 ori fapt cese explic prin numrul indexrilor aplicate de la an la an care, n primii ani aianalizei, au avut tendina de a aduce indicele ctigului salarial la nivelulindicelui preurilor de consum, pentru ca n 2010 s-l depeasc, fiindinfluenat de faptul c societatea nu i-a pierdut clienii i a avut n continuarecontracte ferme de onorat. Deci obiectul de activitate nu a avut de suferit, fiind
una din ramurile economiei care au avut resurse pentru a acoperi indexrileacordate (vezi graficul nr.22).
n anul 2010, structura costului mediu lunar al forei de munc pe ramuriale economiei naionale este aproximativ aceeai i la nivelul firmei. Deosebirease manifest n ceea ce privete sumele pentru salarii care n cadrul firmei au o
pondere de 27,8 din totalul sumelor brute pltite salariailor direct, sumelepentru premii i alte stimulente 18,5 i sumele pentru drepturi 23,3 care au opondere mult mai mare dect media pe economie.
Tabelul nr. 22
Costul mediu lunar al forei de munc pe ramuri ale economiei naionale n
anul 2010
-%-
Structura
Sume brute pltite salariailor directTOTAL Salarii Pentru
timpnelucrat
Premii sialte
stimulente
Drepturi Proteciesocial
TOTAL ECONOMIE 72,9 58,4 7,2 5,1 0,2 2,0Ramura transport 72,0 59,3 7,0 4,1 0,1 1,4
SCPETROTRANS 74,4 27,8 4,2 18,5 23,3 0,6
70
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
35/40
Lucrare de diplom
SAStructura
Alte cheltuieli ale unitii cu fora de muncTOTAL Ptr.
formareprofesi
onala
Contribla
ajutorulde
omaj
Contrib.la
asigurriomaj
Serviciipentru
proteciesocial
Impozit Altecheltuieli
TOTAL ECONOMIE 27,1 0,1 3,6 16,4 1,3 0,1 5,5Ramura transport 28,0 0,3 3,6 19,1 0,9 - 4,0
SC PETROTRANSSA
25,5 - 3,2 19,0 0,7 0,9 1,7
Sursa: Anuarul Statistic al Romniei, CNS Bucureti, 2005
Graficul nr. 17
Dinamica salariului mediu nominal i real al societii
Corespunztor forei de munc, societatea nregistrat mai multe feluri decheltuieli. Alturi de sumele pltite direct pentru munca depus mai cheltuie uialte sume neincluse n veniturile salariale brute. Acestea sunt: impozitele pltitesuplimentar pentru depirea fondului de salarii, contribuia la fondul de omaj,cheltuieli pentru formarea profesional, cheltuieli pentru unele servicii de
protecie social (echipamente de protecie, alimente, materiale igienicosanitare), contribuia la asigurri sociale, cheltuieli de transport i diurn,cheltuieli pentru reducerea costului biletelor de odihn, sume pltite consiliuluide administraie, FPP, FPS, cenzori, cheltuieli pentru cree i grdinie.
n cadrul ntreprinderii sunt cuprinse mai multe categorii de personal:- muncitori necalificai;- muncitori calificai care au studii medii i cursuri de calificare;- lucrtor gestionar, lucrtor comercial, magaziner i gestionar depozit cu
studii medii de profil;
71
0
200
400
600
800
1000
1200
1400
1600
2006 2007 2008 2009 2010
ndicele preturilor de
consum
Indicele salariulu mediu
Indicele salariului mediu
real
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
36/40
Lucrare de diplom
- ef birou, ef atelier, ef depozit, ef serviciu, ef secie, ef departamentmaini cu studii superioare de profil;
- inginer economist, chimist, jurist, analist programator, contabil revizor cu
studii superioare de profil;- subinginer cu studii superioare de subingineri;- tehnician, contabil, merceolog, statistician, casier, operator calculatoare cu
studii medii i medii de specialitate;- maistru, ef staie pompe, ef formaie cu studii medii, colii profesionale,
scoal de maitri;- funcionar economic, administrator, dactilograf, secretardactilograf, arhivar,
paznic, controlor poart cu studii medii i generale pentru paznic i controlorpoart.
Politica salarial a acestor categorii de personal trebuie s se nscrie npolitica de ansamblu a ntreprinderii i s rspund, pe de o parte, obiectivelorde cretere a eficienei activitii desfurate, iar pe de alt parte s asigureaccentuarea cointeresrii salariailor nu numai pentru realizarea de performaneindividuale, ci ndeosebi, ei ndeosebi pentru un raport sporit la performanaglobal a ntreprinderii.
ntreprinderea trebuie s reduc diferena dintre nevoile sale i nevoileangajailor, acceptnd nevoile acestora din urm i utilizndu-le pentru a stimula
participarea i performana lor. De aceea, societatea trebuie s se asigure c o o
parte echitabil din valoarea nou creat s revin angajailor. Aceasta se reflectprin salariul mediu lunar ctigat de fiecare salariat pe postul su de munc.
n S.C. PETROTRANS S.A., salariul minim este alocat muncitorilornecalificai care au studii generale i primare, care ocup un loc de munc frrspundere prea mare, iar salariul maxim este primit de ctre persoanelencadrate n posturi de conducere: ef birou, ef atelier, ef depozit, ef serviciu,ef secie, ef departament maini, ef contabil, care au studii superioare, cu maimuli salariai sub ordine, care au munc de rspundere.
n cadrul personalului cu studii superioare, salariul cel mai mare l
primete eful de serviciu, eful de secie de departament maini, iar salariulminim este acordat subinginerilor (vezi anexa nr. 6).n cadrul personalului cu studii medii cel mai mare salariu este luat de
ctre maistru, iar salariul minim este alocat funcionarilor, secretar-dactilograf,arhivar (vezi anexele nr. 7 i 8).
Tabelul nr. 23
Decalajele ntre nivelul minim i maxim al salariului, pe categorii de personal
-raportul maxim/minim
Nr. Categorii de personal 2007 2008 2009 2010 2011
72
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
37/40
Lucrare de diplom
Crt.1. Muncitor necalificat 1.03 1.03 1.03 1.03 1.032 Muncitor calificat 1.56 1.46 1.52 1.52 1.52
3 ofer auto 1.38 1.28 1.35 1.19 1.354 Funcionar economic,arhivar,administrator,dactilograf,paznic,c
ontrolor poart
1.30 1.24 1.27 1.27 1.27
5 Maistru, ef staie pompe, ef formaie
1.32 1.27 1.44 1.44 1.44
6 Tehnician,planificator,merceolog,statistician, casier etc.
1.45 1.37 1.46 1.46 1.46
7 Lucrtor gestionar, lucrtor
comercial. magaziner, gestionarde depozit
1.59 1.48 1.50 1.50 1.50
8 Subinginer 1.42 1.46 1.46 1.46 1.469 Inginer,economist,chimist,contabi
l-revizor, analist programator,jurist
1.43 1.36 1.52 1.52 1.52
10 Sef birou, ef atelier, ef depozit,ef serviciu, ef secie
1.45 1.39 1.49 1.49 1.49
Sursa: Grila de salarizare
Dac n 2007 decalajul cel mai mare ntre salariul maxim i cel minim,corespunztor aceleiai categorii de personal era pentru lucrtorii gestionari,lucrtor comercial, magaziner, gestionar de depozit (1,59), iar cel mai mic
pentru muncitorii necalificai (1,03), n 2011 cel mai mare decalaj a fost almuncitorilor calificai i al efilor de birou, ef atelier, ef depozit, ef serviciu,ef secie, ef departament maini (1,52), cel mai mic nregistrndu-se tot ncategoria muncitorilor necalificai (1,03).
Tendine de cretere ale decalajului salarial maxim fa de cel minim n
cadrul aceleiai categorii se nregistrat pentru maistru, ef staie pompe, efformaie (1,32 n 2007 i 1,44 n 2011), subinginer (1,42 n 2007 i 1,46 n2011), ef birou etc. (1,45 n 2007 i 1,49 n 2011), inginer etc (1,43 n 2007 i1,52 n 2011) i mai puin la tehnician etc. (1,45 i 2007 i 1,46 n 2011).
Cu excepia categoriei de muncitori necalificai, unde decalajul salariuluimaxim a rmas constant pe toat perioada analizat, celelalte categorii aunregistrat tendine de scdere, cea mai semnificativ fiind a lucrtorilorgestionari etc. (1,59 n 2007 i 1,50 n 2011). O evoluie mai aparte a decalajuluisalariului maxim-minim a avut-o categoria oferilor auto, cu oscilaii de la an la
an, ns tendina a fost preponderent descresctoare.
73
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
38/40
Lucrare de diplom
III.5. ANALIZA CORELATIEI DINTRE DINAMICAPRODUCTIVITATII MUNCII SI DINAMICA SALARIULUI MEDIU
Corelaia dintre dinamica productivitii muncii i a salariului mediureprezint un mecanism de punere n eviden a eficienei muncii. Cerinacorelaiei este ca dinamica productivitii muncii, indiferent de forma deexprimare a ei, s devanseze pe cea a salariului mediu.
Caracterul necesar al respectrii corelaiei decurge din faptul c lacreterea productivitii muncii concur i ceilali factori ai produciei, pentru acror reproducere sau enumerare trebuie asigurate permise (profit).
Respectarea cerinei amintite a corelaiei se pune n eviden, n modsintetic prin indicele corelaiei, respectiv :
IC =w
s
I
Isau
100
100
w
s
I
I,
n care:
Is = indice salariu mediu;
Iw = indicele productivitii muncii (valoare adugat, cifr de afaceri peun salariat).
Indicele corelaiei trebuie s fie subunitar. Cu ct plaja datelor rezultateeste mai mare, cu att dinamica productivitii muncii nregistreaz o intensitatemai mare dect a salariului mediu.
n anul 2007 indicele corelaiei este subunitar, deci dinamicaproductivitii medii pe un salariat a devansat pe cea a salariului mediu. Prinurmare, inegalitatea confirm eficiena cheltuielilor cu salariile, n sensul dereducere a lor la 1000 lei cifr de afaceri cu 1,63% i al 1000 lei valoare
adugat cu 17,46 %.Valorile descresctoare ale indicilor de corelaie pe cele dou modaliti
de exprimare denot scara cresctoare a indicilor acestora.
Tabelul nr. 24
Corelaia ntre dinamica productivitii i dinamica salariului mediuNr.crt.
Indicatori 2007 2008 2009 2010 2011
1 Cifra de afaceri pe unsalariat (mii lei)
291525.74 977240.3 2111779 2040767.1 2753683.3
74
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
39/40
Lucrare de diplom
2 IWCA(%) 100 335.22 724.39 700.03 944.583 Valoarea adugat pe un
salariat (mii lei)1607.54 6414.05 16454.86 20274.07 26257.60
4 IWQA(%) 100 399.00 1023.61 1261.19 1633.40
5 Salariul mediu anual 360.29 1186.69 3008.60 5604.94 8787.166 IS (%) 100 329.37 835.05 1555.67 2438.917 Indicele corelaiei
a)Ic=w
s
I
I - - - - -
- pe baza cifrei de afaceri - 0.982 1.153 2.222 2.582- pe baza valorii adugate - 0.925 0.816 1.233 1.493
b) Ic=100
100
w
s
I
I - - - - -
- pe baza cifrei de afaceri - 0.975 1.177 2.426 2.769- pe baza valorii adugate - 0.767 0.796 1.254 1.525
8 Fondul de salarii la 1000lei cifr de afaceri
1.23 1.21 1.42 2.74 3.19
IFs(CA) (%) 100 98.37 115.45 222.76 259.359 Fondul de salarii la 1000
lei valoare adugat224.13 185.01 182.84 276.46 334.65
IFs(QA) (%) 100 82.54 81.58 123.35 149.31Sursa: Contul de profit i pierderi
n anul 2008 indicele corelaiei are o manifestare diferit pe cei doi
indicatori valorici, cifra de afaceri, respectiv valoarea adugat. Astfel, indicelede corelaie pe baza cifrei de afaceri este supraunitar, deci dinamica
productivitii muncii pe un salariat a fost depit de dinamica salariului mediu.Prin urmare, eficiena cheltuielilor cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri asczut, pltindu-se cu 15,45% mai mult. Indicele corelaiei pe baza valoriadugate se pstreaz totui subunitar, cea ce nseamn c productivitatea medieexprimat pe baza valorii adugate a devansat dinamica salariului mediu.Aceasta nseamn c eficiena cheltuielilor salariale a crescut la 1000 lei valoareadugat, pltindu-se cu 18,42% mai puin.
n anii 2010 i 2011, indicele de corelaie este supraunitar, deci dinamicaproductivitii medii pe un salariat a fost ntrecut de dinamica salariului mediu.Prin urmare, i eficiena cheltuielilor cu salariile scade, pltindu-se cu peste 20%mai mult la 1000 de lei cifr de afaceri sau valoare adugat.
Deoarece productivitatea muncii a crescut mai ncet dect salariul mediu,au condus la creterea costurilor i preurilor, la anularea efectelor pozitive alecreterii eficienei utilizri altor factori i, prin acumulare, la alimentareafenomenelor infracioniste. Factorul uman are o contribuie important lacreterea productivitii muncii prin mbuntirea activitii de conducere
general, raionalizarea numrului de personal de conducere. De asemenea,
75
-
7/30/2019 Analiza cheltuieli salariale.STUDIU DE CAZ
40/40
Lucrare de diplom
factorul uman depinde de mbuntirea organizrii muncii, a pregtirii iperfecionrii profesionale, creterea ponderii specialitilor i muncitorilor denalt calificare. Asupra productivitii muncii mai acioneaz i gradul de
nzestrare tehnic a muncii prin introducerea i extinderea progresului tehnicprin robotizarea produciei, valorificarea complex a resurselor materiale.
Tabelul nr. 25
Evoluia nzestrrii tehnicii a muncii, evoluia raportului active fixe
la numrul de salariai i la salariul mediu anual
Nr.crt.
Indicator 2007 2008 2009 2010 2011
1 Active fixe (mil.lei) 11596 11886 73726 74124 81069
2 Nr. Mediu salariai (pers.) 1088 1082 1163 1215 11843
Raports
F
N
A(mii lei/salariat)
10658.09 10985.21 63392.95 61007.41 68470.44
4 Salariu mediu anual s (miilei)
360.29 1186.69 3008.60 5604.94 8787.16
5Raport
S
AF (mii lei/salariat)32.18 10.02 24.51 13.22 9.23
Surs: Bilan contabilContul de profit i pierderi
Raportul active fixe pe numrul de salariai are o evoluie cresctoare,modificarea esenial aprnd n anul 2009, cnd creterea este de aproximativ 6ori, fiind influenat de activele fixe, care au o evoluie mai accentuat dect anumrului de personal.