kepentingan perhitungankepentingan perhitunganpajak penghasilanpajak penghasilan

keperluan komersialkeperluan komersial

basis pengenaan penghasilanbasis pengenaan penghasilanTIDAK SAMATIDAK SAMA

akibat dari perbedaan perbedaanakibat dari perbedaan perbedaanrekognisi penghasilan dan biaya,rekognisi penghasilan dan biaya,maka akan terdapat perbedaan yangmaka akan terdapat perbedaan yangcukup signifikan antara kedua basiscukup signifikan antara kedua basistersebut.tersebut.

Pajak penghasilan yang dihitung berbasisPajak penghasilan yang dihitung berbasispenghasilan kena pajak yangpenghasilan kena pajak yangsesungguhnya dibayar kepadasesungguhnya dibayar kepadapemerintah,pemerintah,

PPh terutangPPh terutang,,

Beban Pajak PenghasilanBeban Pajak Penghasilan

Pajak penghasilan yang dihitung berbasisPajak penghasilan yang dihitung berbasispenghasilan sebelum pajakpenghasilan sebelum pajak

Sebagaian perbedaan yang terjadi akibatSebagaian perbedaan yang terjadi akibatperbedaan antara PPh terutang dengan bebanperbedaan antara PPh terutang dengan beban

pajak menyangkut perbedaan temporer,pajak menyangkut perbedaan temporer,

dilakukan pencatatan dan tercermin dalamdilakukan pencatatan dan tercermin dalamdilakukan pencatatan dan tercermin dalamdilakukan pencatatan dan tercermin dalamlaporan keuangan komersiallaporan keuangan komersial

dalam akun pajak tangguhan baikdalam akun pajak tangguhan baikasset pajak tangguhanasset pajak tangguhan

maupun kewajiban pajak tangguhannyamaupun kewajiban pajak tangguhannya

Beberapa terminologyBeberapa terminology

Beban Pajak PenghasilanBeban Pajak Penghasilan(Income Tax Expense)(Income Tax Expense) ––

BPBP

Pajak Penghasilan yang dialokasikan untuk periodePajak Penghasilan yang dialokasikan untuk periodeyang bersangkutan yang dihitung berdasarkan tariffyang bersangkutan yang dihitung berdasarkan tariffOrisinal x penghasilan sebelum pajakOrisinal x penghasilan sebelum pajak

Pajak PenghasilanPajak PenghasilanTerutangTerutang

(Income Tax Liability)(Income Tax Liability) ––

pajak penghasilan yang dihitung berdasarkan tariffpajak penghasilan yang dihitung berdasarkan tarifforisinal x penghasilan kena pajak, sesuai ketentuanorisinal x penghasilan kena pajak, sesuai ketentuanperaturan perundangperaturan perundang--undangan perpajakanundangan perpajakan

(Income Tax Liability)(Income Tax Liability) ––PTPT peraturan perundangperaturan perundang--undangan perpajakanundangan perpajakan

Penghasilan SebelumPenghasilan SebelumPajakPajak

(Pretax Accounting(Pretax AccountingIncomeIncome--Pretax BookPretax BookIncome)Income)--PSPPSP

Penghasilan akuntansi sebelum dikurangi denganPenghasilan akuntansi sebelum dikurangi denganbeban pajak penghasilanbeban pajak penghasilan

Penghasilan Kena PajakPenghasilan Kena Pajak(Taxable Income)(Taxable Income)--PKPPKP

Penghasilan yang menjadi objek pajak penghasilanPenghasilan yang menjadi objek pajak penghasilandikurangi dengan biaya fiscal yang bolehdikurangi dengan biaya fiscal yang bolehdikurangkandikurangkan

Efek Pajak (Tax Effects)Efek Pajak (Tax Effects)--EPEP

Selisih antara PPh terutang dengan Beban PPhSelisih antara PPh terutang dengan Beban PPhakibat dari:akibat dari:a.a.perbedaan waktu yang disebabkan olehperbedaan waktu yang disebabkan olehperhitungan PPh terutang dan beban PPhperhitungan PPh terutang dan beban PPhb.b.Kompensasi kerugianKompensasi kerugianc.c.Penyesuaian yang dilakukan sebelumnyaPenyesuaian yang dilakukan sebelumnya

PPh Tangguhan:PPh Tangguhan:(Deffered Income Taxes)(Deffered Income Taxes)Kewajiban PajakKewajiban PajakTangguhanTangguhan--KPTKPTAktiva Pajak TangguhanAktiva Pajak Tangguhan--APTAPT

Efek pajak yang diakui pada saat diadakanEfek pajak yang diakui pada saat diadakanpenyesuaian dengan beban pajak penghasilanpenyesuaian dengan beban pajak penghasilanperiode yang akan datangperiode yang akan datang

Alokasi PPh InterperiodeAlokasi PPh Interperiode(Interperiod Income Tax(Interperiod Income TaxAllocation)Allocation)

Alokasi beban pajak penghasilan ke berbagaiAlokasi beban pajak penghasilan ke berbagaiperiode akuntansiperiode akuntansi

Alokasi PPh IntraperiodeAlokasi PPh Intraperiode(Intraperiod Income Tax(Intraperiod Income TaxAllocation)Allocation)

Proses membagi beban pajak penghasilanProses membagi beban pajak penghasilanpada periode yang bersangkutan, berkenaanpada periode yang bersangkutan, berkenaandengan beberapa komponen yang terdapatdengan beberapa komponen yang terdapatdengan beberapa komponen yang terdapatdengan beberapa komponen yang terdapatpada penghasilan sebelum pajak yang terkaitpada penghasilan sebelum pajak yang terkaitdengan efek pajak penghasilan akibatdengan efek pajak penghasilan akibatpenyesuaian yang dilakukan sebelumnyapenyesuaian yang dilakukan sebelumnyadengan komponen tersebutdengan komponen tersebut

Alokasi Pajak InterperiodeAlokasi Pajak Interperiode

Prinsip umum bagi akuntansi bahwa bebanPrinsip umum bagi akuntansi bahwa bebanpajak penghasilan merupakan biaya yangpajak penghasilan merupakan biaya yang

seharusnya disandingkan denganseharusnya disandingkan denganpenghasilan yang bersangkutan.penghasilan yang bersangkutan.penghasilan yang bersangkutan.penghasilan yang bersangkutan.

Proses yang mengkaitkan antaraProses yang mengkaitkan antarabeban pajak penghasilan dengan penghasilanbeban pajak penghasilan dengan penghasilan

yang bersangkutan dikenal sebagaiyang bersangkutan dikenal sebagai alokasi pajakalokasi pajak..

ilustrasi mekanisme terjadinyailustrasi mekanisme terjadinyaalokasi interperiodealokasi interperiode

Misalkan perbedaan yang terjadi antara penghasilan sebelum pajak danMisalkan perbedaan yang terjadi antara penghasilan sebelum pajak danpenghasilan kena pajak, hanya disebabkan oleh metode penyusutan yangpenghasilan kena pajak, hanya disebabkan oleh metode penyusutan yangberbeda antara penyusutan komersial dengan penyusutan fiscal.berbeda antara penyusutan komersial dengan penyusutan fiscal.

Penyusutan komersial menggunakan metode garis lurusPenyusutan komersial menggunakan metode garis lurussedang penyusutan fiscal menggunakan metode saldo ganda menurun.sedang penyusutan fiscal menggunakan metode saldo ganda menurun.

diketahui:diketahui: Harga perolehan mesin adalah Rp 10.000.000.000,00Harga perolehan mesin adalah Rp 10.000.000.000,00 Masa manfaatnya empat tahunMasa manfaatnya empat tahun Tidak terdapat nilai residuTidak terdapat nilai residu Penghasilan sebelum pajak dan penghasilan kena pajak, sebelum pajakPenghasilan sebelum pajak dan penghasilan kena pajak, sebelum pajak

penghasilan dan penyusutan adalah sebesar Rp 10.000.000.000,00 setiappenghasilan dan penyusutan adalah sebesar Rp 10.000.000.000,00 setiaptahuntahun

Beban pajak setiap tahun dihitung berdasarkan penghasilan sebelum pajakBeban pajak setiap tahun dihitung berdasarkan penghasilan sebelum pajaksebesar Rp 7.500.000.000,00 setelah dikurangi penyusutan sebesar Rpsebesar Rp 7.500.000.000,00 setelah dikurangi penyusutan sebesar Rp2.500.000.000,002.500.000.000,00

Tarif pajak 30%Tarif pajak 30%

UraianUraian AkuntansiAkuntansiTahunTahunII--IVIV

PajakPajakTahun ITahun I

PajakPajakTahun IITahun II

PajakPajakTahun IIITahun III

PajakPajakTahunTahun

IVIV

Penghasilan sebelumPenghasilan sebelumpenyusutan danpenyusutan danPPhPPh

Beban penyusutanBeban penyusutan

10.00010.000

2.5002.500

10.00010.000

5.0005.000

10.00010.000

2.5002.500

10.00010.000

1.2501.250

10.00010.000

1.2501.250

Penghasilan sebelumPenghasilan sebelumpajakpajak

Penghasilan kenaPenghasilan kenapajakpajak

Beban pajakBeban pajak

Pajak terutang (kini)Pajak terutang (kini)

7.5007.500

2.2502.250

5.0005.000

1.5001.500

7.5007.500

2.2502.250

8.7508.750

2.6252.625

8.7508.750

2.6252.625

Jurnal Gabungan antara pajak Kini dan Pajak TangguhanJurnal Gabungan antara pajak Kini dan Pajak Tangguhan

Dr.Beban PajakDr.Beban PajakDr.Pajak TangguhanDr.Pajak Tangguhan

Cr.Pajak TangguhanCr.Pajak TangguhanCr.Pajak TerutangCr.Pajak Terutang(kini)(kini)

2.2502.250--,,--

7507501.5001.500

2.2502.250--,,----,,--

2.2502.250

2.2502.250375375--,,--

2.6252.625

2.2502.250375375--,,--

2.6252.625

Dapat disimpulkan bahwa proses alokasi pajak interperiode, tidak lainDapat disimpulkan bahwa proses alokasi pajak interperiode, tidak lainmerupakan pergeseran beban pajak akibat dari perbedaan temporer yang

muncul di tahun ke 1 dan terpulihkan pada tahun ke 3 dan ke 4.

Sebagai konsekuensi dari perhitungan pajak tangguhan tersebut akanmuncul akun “alokasi pajak interperiod” yang mencatat perbedaan

temporer yang mempengaruhi hasil tahun berjalan. Efek pajak terhadapkejadian masa yang akan datang hendaknya tercermin dalam tahun

terjadinya kejadian tersebut.

Metode alokasi Pajak InterperiodeMetode alokasi Pajak Interperiode

Metode alokasi pajak interperiode dapatMetode alokasi pajak interperiode dapatdilakukan dengan tiga cara yaitu:dilakukan dengan tiga cara yaitu:dilakukan dengan tiga cara yaitu:dilakukan dengan tiga cara yaitu:

Metode Pajak TangguhanMetode Pajak Tangguhan (Defferal(DefferalMethod)Method)

Metode KewajibanMetode Kewajiban (Liability Method)(Liability Method) Metode Pajak NettoMetode Pajak Netto (Netof Tax Method)(Netof Tax Method)

a. Metode Pajak Tangguhana. Metode Pajak TangguhanMenurut SAK (PSAK 46) hanya metode pajak tangguhan yangMenurut SAK (PSAK 46) hanya metode pajak tangguhan yang

diperkenankan digunakan.diperkenankan digunakan.

Keunggulan dari metode ini adalahKeunggulan dari metode ini adalah lebih menekankan pada pengukuran besar penghematanlebih menekankan pada pengukuran besar penghematan

pajak kini akibat perbedaan temporer yang dialokasikanpajak kini akibat perbedaan temporer yang dialokasikanpada periode mendatang,pada periode mendatang,

metode kewajiban tekanannya pada berapa besarmetode kewajiban tekanannya pada berapa besarpengelauaran kas yang akan dilakukan dimasa mendatangpengelauaran kas yang akan dilakukan dimasa mendatanguntuk keperluan pajak penghasilan terutang.untuk keperluan pajak penghasilan terutang.

Mengungkapkan secara terpisah berkenaan dengan pajakMengungkapkan secara terpisah berkenaan dengan pajaktangguhan di neraca dan laba rugi perusahaan dan tidaktangguhan di neraca dan laba rugi perusahaan dan tidaktergabung dalam nilai individu asset atau kewajiban,tergabung dalam nilai individu asset atau kewajiban,penghasilan atau biaya, seperti halnya pada metode pajakpenghasilan atau biaya, seperti halnya pada metode pajaknettonetto

b. Metode Kewajiban (Liability Methodb. Metode Kewajiban (Liability Method

Metode ini memperhitungkan bahwa jumlah pajak penghasilanMetode ini memperhitungkan bahwa jumlah pajak penghasilanyang akan dibayar pada saat perbedaan temporeryang akan dibayar pada saat perbedaan temporerterpulihkan, dicatat sebagai kewajiban dalam neracaterpulihkan, dicatat sebagai kewajiban dalam neracaperusahaan.perusahaan.

Kewajiban tersebut akan berkurang pada periode mendatang,Kewajiban tersebut akan berkurang pada periode mendatang,pada saat pajak penghasilan terutang lebih besar daripada saat pajak penghasilan terutang lebih besar daribeban pajaknya.beban pajaknya.pada saat pajak penghasilan terutang lebih besar daripada saat pajak penghasilan terutang lebih besar daribeban pajaknya.beban pajaknya.

Perhitungan pajak tangguhan dengan menggunakan metodePerhitungan pajak tangguhan dengan menggunakan metodeini lebih ditekankan kepada berapa besar pajak penghasilanini lebih ditekankan kepada berapa besar pajak penghasilanyang akan dibayar pada periode mendatang. Tarif pajakyang akan dibayar pada periode mendatang. Tarif pajakyang digunakan untuk perhitungan pajak tangguhanyang digunakan untuk perhitungan pajak tangguhanterpulihkan didasrkan kepada tariff pajak yang efektif padaterpulihkan didasrkan kepada tariff pajak yang efektif padasaat terpulihkan tersebut yerjadi.saat terpulihkan tersebut yerjadi.

c. Metode Pajak Neto (Net of Tax Method)c. Metode Pajak Neto (Net of Tax Method)

Metode ini memperhitungkan efek pajakMetode ini memperhitungkan efek pajakyang muncul pada saat terjadinyayang muncul pada saat terjadinyaperbedaan temporer, baik perhitungannyaperbedaan temporer, baik perhitungannyadengan menggunakan metode pajakdengan menggunakan metode pajaktangguhan maupun perhitungannyatangguhan maupun perhitungannyatangguhan maupun perhitungannyatangguhan maupun perhitungannyadidasarkan pada metode kewajiban.didasarkan pada metode kewajiban.

Efek pajak tersebut diperlakukan sebagaiEfek pajak tersebut diperlakukan sebagaipenyesuaian terhadap nilai individu astpenyesuaian terhadap nilai individu astatau kewajiban yang bersangkutan yangatau kewajiban yang bersangkutan yangdikaitkan dengan penghasilan atau beban.dikaitkan dengan penghasilan atau beban.

Pengukuran Pajak TangguhanPengukuran Pajak Tangguhan

1. Kewajiban pajak kini (1. Kewajiban pajak kini (taxtax payablepayable) untuk periode) untuk periodeberjalan dan periode sebelumnya diakui sebesarberjalan dan periode sebelumnya diakui sebesarjumlah pajak terutang yang dihitung berdasarkanjumlah pajak terutang yang dihitung berdasarkantarif pajak (peraturan pajak) yang berlaku atautarif pajak (peraturan pajak) yang berlaku atauyang telah secara substantif berlaku padayang telah secara substantif berlaku padatanggal neracatanggal neracatanggal neracatanggal neraca

2. Aktiva pajak kini (2. Aktiva pajak kini (taxtax receivablereceivable) untuk periode) untuk periodeberjalan dan periode sebelumnya diakui sebesarberjalan dan periode sebelumnya diakui sebesarjumlah restitusi pajak yang dihitung berdasarkanjumlah restitusi pajak yang dihitung berdasarkantarif pajak (peraturan pajak) yang berlaku atautarif pajak (peraturan pajak) yang berlaku atauyang telah secara substantif berlaku pada tanggalyang telah secara substantif berlaku pada tanggalneracaneraca

3. Sesuai dengan Undang3. Sesuai dengan Undang--undang Pajakundang PajakPenghasilan tahun 2000, tarif PPh BadanPenghasilan tahun 2000, tarif PPh Badandiatur sebagai berikut:diatur sebagai berikut:

Lapisan Penghasilan Kena Pajak TarifLapisan Penghasilan Kena Pajak Tarifsampai dengan Rp 50.000.000 10%sampai dengan Rp 50.000.000 10%Rp 50.000.000 s.d. Rp 100.000.000Rp 50.000.000 s.d. Rp 100.000.000 15%15%di atas Rp 100.000.000 30%di atas Rp 100.000.000 30%

4. Di dalam praktiknya, kadangkala karena4. Di dalam praktiknya, kadangkala karenamerujuk pada prinsip materialisme danmerujuk pada prinsip materialisme dansimplifikasi, perusahaan menghitungsimplifikasi, perusahaan menghitungpajak tangguhan dengan hanyapajak tangguhan dengan hanyamenerapkan tarif 30%.menerapkan tarif 30%.

5. Prinsip materialisme ini dapat terlihat dari5. Prinsip materialisme ini dapat terlihat dariperbandingan berikut ini.perbandingan berikut ini.

UraianUraian RpRpa.a. SelisihSelisih (beda(beda temporer)temporer) 11,,000000,,000000,,000000a.a. PPhPPh tariftarif 3030%% 300300,,000000,,000000a.a. PPhPPh tariftarif progresifprogresif pslpsl 1717 UUUU PPhPPh

1010%% (s(s..dd.. RpRp 5050 juta)juta) 55,,000000,,0000001515%% (di(di atasatas RpRp 5050 jutajuta ss..dd.. RpRp 100100 juta)juta) 77,,500500,,0000003030%% (di(di atasatas RpRp 100100 juta)juta) 270270,,000000,,000000TotalTotal PPhPPh 282282,,500500,,000000

a.a. SelisihSelisih (b(b -- c)c) 1717,,500500,,000000

66.. AktivaAktiva dandan kewajibankewajiban pajakpajak tangguhantangguhan harusharusmencerminkanmencerminkan konsekuensikonsekuensi pajakpajak untukuntuk pemulihanpemulihan nilainilaitercatattercatat aktivaaktiva atauatau penyelesaianpenyelesaian kewajibankewajiban yangyangdiharapkandiharapkan perusahaanperusahaan padapada tanggaltanggal neracaneraca..

77.. AktivaAktiva dandan kewajibankewajiban pajakpajak tangguhantangguhan harusharusmencerminkanmencerminkan konsekuensikonsekuensi pajakpajak untukuntuk pemulihanpemulihan nilainilaitercatattercatat aktivaaktiva atauatau penyelesaianpenyelesaian kewajibankewajiban yangyangdiharapkandiharapkan perusahaanperusahaan padapada tanggaltanggal neracaneraca..

88.. NilaiNilai tercatattercatat aktivaaktiva pajakpajak tangguhantangguhan harusharus ditinjauditinjaukembalikembali (pada(pada tanggaltanggal neraca)neraca).. PerusahaanPerusahaan harusharusmenurunkanmenurunkan nilainilai tercatattercatat tersebuttersebut apabilaapabila penghasilanpenghasilankenakena pajakpajak tidaktidak mungkinmungkin memadaimemadai untukuntukmengompensasimengompensasi sebagiansebagian atauatau semuasemua aktivaaktiva pajakpajaktangguhantangguhan.. PenurunanPenurunan tersebuttersebut harusharus disesuaikandisesuaikankembalikembali bilabila besarbesar kemungkinankemungkinan penghasilanpenghasilan kenakena pajakpajakmemadaimemadai..

Pengakuan Pajak TangguhanPengakuan Pajak TangguhanUntuk mengakui pajak tangguhan di dalam laporanUntuk mengakui pajak tangguhan di dalam laporan

keuangan, setiap perusahaan haruskeuangan, setiap perusahaan harusmenambahkan akun baru seperti terlihat berikutmenambahkan akun baru seperti terlihat berikutini.ini.

NeracaNeraca NeracaNeracaAktiva pajak tangguhan (APT) / Deferred TaxAktiva pajak tangguhan (APT) / Deferred TaxAsset (DTA)Asset (DTA)Kewajiban pajak tangguhan (KPT) / Deferred TaxKewajiban pajak tangguhan (KPT) / Deferred TaxLiability (DTL)Liability (DTL)

Laba RugiLaba RugiPenghasilan pajak tangguhan (PPT) / DeferredPenghasilan pajak tangguhan (PPT) / DeferredTax Income (DTI)Tax Income (DTI)Beban pajak tangguhan (BPT) / Deferred TaxBeban pajak tangguhan (BPT) / Deferred TaxExpense (DTE)Expense (DTE)

11. Pengakuan. Pengakuan CurrentCurrent TaxTax Asset / LiabilityAsset / Liability

a.a. Jumlah pajak kini (Jumlah pajak kini (current tax expensecurrent tax expense))yang belum dibayar harus diakuiyang belum dibayar harus diakuisebagai kewajiban (sebagai kewajiban (tax payabletax payable).).

b.b. Apabila jumlah pajak yang telah dibayarApabila jumlah pajak yang telah dibayarb.b. Apabila jumlah pajak yang telah dibayarApabila jumlah pajak yang telah dibayaruntuk periode berjalan dan periodeuntuk periode berjalan dan periode--periode sebelumnya melebihi jumlahperiode sebelumnya melebihi jumlahpajak yang terutang untuk periodepajak yang terutang untuk periode--periode tersebut, selisihnya diakuiperiode tersebut, selisihnya diakuisebagai aktiva (sebagai aktiva (taxtax receivablereceivable

2. Pengakuan2. Pengakuan Deferred Tax Asset/LiabilityDeferred Tax Asset/Liability

a.a. SemuaSemua taxable temporary differencetaxable temporary difference atau Beda waktu kenaatau Beda waktu kenapajak (nilai basis akuntansi > nilai basis pajak) yang akanpajak (nilai basis akuntansi > nilai basis pajak) yang akanmengakibatkan penambahan penghasilan kena pajak di masamengakibatkan penambahan penghasilan kena pajak di masamendatang diakui sebagai kewajiban pajak tangguhan (mendatang diakui sebagai kewajiban pajak tangguhan (deferreddeferredtax liabilitytax liability), kecuali jika timbul dari), kecuali jika timbul dari

goodwillgoodwill yang amortisasinya tidak dapat dikurangkan (yang amortisasinya tidak dapat dikurangkan (nonnon goodwillgoodwill yang amortisasinya tidak dapat dikurangkan (yang amortisasinya tidak dapat dikurangkan (nonnondeductibledeductible) untuk tujuan fiskal) untuk tujuan fiskal

pengakuan awal aktiva atau kewajiban dari suatu transaksi yangpengakuan awal aktiva atau kewajiban dari suatu transaksi yang bukan merupakan transaksi penggabungan usaha; danbukan merupakan transaksi penggabungan usaha; dan pada saat transaksi tidak mempengaruhi laba akuntansi danpada saat transaksi tidak mempengaruhi laba akuntansi dan

penghasilan kena pajak.penghasilan kena pajak.

b.b. Saldo rugi fiskal yang dapat dikompensasi diakui sebagaiSaldo rugi fiskal yang dapat dikompensasi diakui sebagaiaktiva pajak tangguhan apabila besar kemungkinan bahwaaktiva pajak tangguhan apabila besar kemungkinan bahwapenghasilan kena pajak di masa yang akan datang memadaipenghasilan kena pajak di masa yang akan datang memadaiuntuk dikompensasi dengan rugi fiskal.untuk dikompensasi dengan rugi fiskal.

3. Pengakuan3. Pengakuan CurrentCurrent//DeferredDeferred TaxTax IncomeIncome ((Expense)Expense)

Pajak kini dan pajak tangguhan diakuiPajak kini dan pajak tangguhan diakuisebagai penghasilan atau beban padasebagai penghasilan atau beban padalaporan laba rugi periode berjalan,laporan laba rugi periode berjalan,kecuali untuk PPh yang berasal dari duakecuali untuk PPh yang berasal dari duahal berikut ini:hal berikut ini:hal berikut ini:hal berikut ini:

1.1. Transaksi atau kejadian yang langsungTransaksi atau kejadian yang langsungdikreditkan atau dibebankan ke ekuitasdikreditkan atau dibebankan ke ekuitaspada periode yang sama atau periodepada periode yang sama atau periodeyang berbeda di antaranya adalah:yang berbeda di antaranya adalah:

perubahan nilai tercatat aktiva atauperubahan nilai tercatat aktiva ataukewajiban pajak tangguhan yangkewajiban pajak tangguhan yangtidak disebabkan oleh perubahantidak disebabkan oleh perubahanjumlah Beda waktu yang terkaitjumlah Beda waktu yang terkaitdengan aktiva dan kewajiban pajakdengan aktiva dan kewajiban pajaktersebut, tapi berasal dari:tersebut, tapi berasal dari:

1.1. perubahan tarif pajak atau peraturanperubahan tarif pajak atau peraturanpajakpajak

2.2. pengkajian kembali nilai aktiva pajakpengkajian kembali nilai aktiva pajaktangguhan yang dapat dipulihkantangguhan yang dapat dipulihkan

3.3. perubahan cara pemulihan suatu aktivaperubahan cara pemulihan suatu aktiva

Transaksi yang menurut PSAK tertentuTransaksi yang menurut PSAK tertentudiharuskan langsung dibebankan ataudiharuskan langsung dibebankan ataudikreditkan ke ekuitas, sepertidikreditkan ke ekuitas, seperti

1.1. Perubahan nilai tercatat akun aktiva tetap yangPerubahan nilai tercatat akun aktiva tetap yangberasal dari revaluasi sesuai dengan PSAK 16berasal dari revaluasi sesuai dengan PSAK 16tentang Aktiva Tetap dan Aktiva Laintentang Aktiva Tetap dan Aktiva Lain--lainlainSuatu penyesuaian saldo laba awal periodeSuatu penyesuaian saldo laba awal periode2.2. Suatu penyesuaian saldo laba awal periodeSuatu penyesuaian saldo laba awal periodeyang berasal dari perubahan kebijakanyang berasal dari perubahan kebijakanakuntansi yang diterapkan secara restrospektifakuntansi yang diterapkan secara restrospektifatau dari koreksi kesalahan mendasar sesuaiatau dari koreksi kesalahan mendasar sesuaidengan PSAK 25 tentang Laba atau Rugi untukdengan PSAK 25 tentang Laba atau Rugi untukPeriode Berjalan, Kesalahan Mendasar danPeriode Berjalan, Kesalahan Mendasar danPerubahan Kebijakan AkuntansiPerubahan Kebijakan Akuntansi

Selisih kurs karena penjabaranSelisih kurs karena penjabaranlaporan keuangan suatu entitaslaporan keuangan suatu entitasasing, sesuai dengan PSAK 11asing, sesuai dengan PSAK 11tentang Penjabaran Laporantentang Penjabaran Laporantentang Penjabaran Laporantentang Penjabaran LaporanKeuangan dalam Mata Uang Asing.Keuangan dalam Mata Uang Asing.

Penggabungan usaha yang secara substansiPenggabungan usaha yang secara substansimerupakan akuisisimerupakan akuisisi

1.1. Beda waktu mungkin timbul dari suatuBeda waktu mungkin timbul dari suatupenggabungan usaha yang secara substansipenggabungan usaha yang secara substansimerupakan akuisisi.merupakan akuisisi.

Sesuai dengan PSAK 22 tentang AkuntansiSesuai dengan PSAK 22 tentang AkuntansiSesuai dengan PSAK 22 tentang AkuntansiSesuai dengan PSAK 22 tentang AkuntansiPenggabungan Usaha, perusahaan mengakuiPenggabungan Usaha, perusahaan mengakuisetiap aktiva pajak tangguhansetiap aktiva pajak tangguhan (sepanjang besar(sepanjang besarkemungkinan Beda waktu tersebut dapatkemungkinan Beda waktu tersebut dapatdimanfaatkan untuk mengurangi penghasilandimanfaatkan untuk mengurangi penghasilankena pajak pada masa mendatang)kena pajak pada masa mendatang) atauataukewajiban pajak tangguhan pada tanggalkewajiban pajak tangguhan pada tanggalakuisisi.akuisisi.

2. Aktiva dan kewajiban pajak tangguhan tersebut2. Aktiva dan kewajiban pajak tangguhan tersebutselanjutnya mempengaruhi saldoselanjutnya mempengaruhi saldo goodwillgoodwill atauataugoodwillgoodwill negatif.negatif.

Sebagaimana dijelaskan sebelumnya, perusahaanSebagaimana dijelaskan sebelumnya, perusahaantidak dapat mengakui kewajiban pajak tangguhantidak dapat mengakui kewajiban pajak tangguhantidak dapat mengakui kewajiban pajak tangguhantidak dapat mengakui kewajiban pajak tangguhanyang berasal dariyang berasal dari goodwillgoodwill yang amortisasinyayang amortisasinyatidak dapat dikurangkan (tidak dapat dikurangkan (non deductiblenon deductible) untuk) untuktujuan fiskal.tujuan fiskal.

Selain itu, perusahaan juga tidak dapat mengakuiSelain itu, perusahaan juga tidak dapat mengakuiaktiva pajak tangguhan yang berasalaktiva pajak tangguhan yang berasal goodwillgoodwillnegatif yang diakui sebagai pendapatannegatif yang diakui sebagai pendapatantangguhan (tangguhan (deferred incomedeferred income).).

Pajak kini dan pajak tangguhanPajak kini dan pajak tangguhanharus langsung dibebankan atauharus langsung dibebankan ataudikreditkan ke ekuitas bila pajakdikreditkan ke ekuitas bila pajaktersebut berhubungan dengantersebut berhubungan dengantersebut berhubungan dengantersebut berhubungan dengantransaksi yang langsung dikreditkantransaksi yang langsung dikreditkanatau dibebankan ke ekuitas sepertiatau dibebankan ke ekuitas sepertipenjelasan butir a di ataspenjelasan butir a di atas

4. Cara Mengindentifikasi Aktiva /Kewajiban Pajak4. Cara Mengindentifikasi Aktiva /Kewajiban PajakTangguhan dan Penghasilan /Beban PajakTangguhan dan Penghasilan /Beban Pajak

TangguhanTangguhan

a.a. Pendekatan NeracaPendekatan Neraca

Setelah pajak tangguhan dihitung sesuaiSetelah pajak tangguhan dihitung sesuaipembahasan di atas, tandingkan nilai bukupembahasan di atas, tandingkan nilai bukumenurut akuntansi (NBA) dan fiskal (NBF)menurut akuntansi (NBA) dan fiskal (NBF)untuk akununtuk akun--akun yang dapat dikategorikanakun yang dapat dikategorikansebagai unsur beda waktusebagai unsur beda waktu(penyisihan/provisi, penyusutan, atau(penyisihan/provisi, penyusutan, atauamortisasi), dengan menggunakan Tamortisasi), dengan menggunakan T--accountaccountseperti terlihat berikut ini.seperti terlihat berikut ini.

AkuntansiAkuntansi PajakPajak

100100 7575

NBA > NBF = Kewajiban Pajak TangguhanNBA > NBF = Kewajiban Pajak Tangguhan

AkuntansiAkuntansi PajakPajak

7575 100100

NBA < NBF = Aktiva Pajak TangguhanNBA < NBF = Aktiva Pajak Tangguhan

AkuntansiAkuntansi PajakPajak

100100 7575

NBA > NBF = Aktiva Pajak TangguhanNBA > NBF = Aktiva Pajak Tangguhan

AkuntansiAkuntansi PajakPajak

7575 100100

NBA < NBF = Kewajiban Pajak TangguhanNBA < NBF = Kewajiban Pajak Tangguhan

Bubuhkan selisih antara NBA dan NBF pada sisi aktiva atauBubuhkan selisih antara NBA dan NBF pada sisi aktiva ataupasiva neraca versi akuntansi agar neraca versi akuntansipasiva neraca versi akuntansi agar neraca versi akuntansiseimbang (sama dengan) neraca versi pajak.seimbang (sama dengan) neraca versi pajak.

Bila selisih tersebut berada di sisi aktiva, beda waktuBila selisih tersebut berada di sisi aktiva, beda waktutersebut menghasilkan Aktiva Pajak Tangguhantersebut menghasilkan Aktiva Pajak Tangguhan

Bila selisih tersebut berada di sisi pasiva, beda waktuBila selisih tersebut berada di sisi pasiva, beda waktutersebut menghasilkan Kewajiban Pajak Tangguhan.tersebut menghasilkan Kewajiban Pajak Tangguhan.

Hitung pajak tangguhan dengan cara menerapkan tarifHitung pajak tangguhan dengan cara menerapkan tarifPasal 17 UU PPh dikali selisih yang dihasilkan oleh langkahPasal 17 UU PPh dikali selisih yang dihasilkan oleh langkahdi atasdi atas

Tandingkan saldo APT atau KPT sesuai dengan langkahTandingkan saldo APT atau KPT sesuai dengan langkahnomor 2 di atas dengan saldo APT atau KPT tahunnomor 2 di atas dengan saldo APT atau KPT tahunsebelumnya, selanjutnya lihat tabel berikutsebelumnya, selanjutnya lihat tabel berikut

KondisiKondisi Jurnal APT/KPTJurnal APT/KPT Jurnal PPT / BPTJurnal PPT / BPT

SaldoSaldo APTAPT menurunmenurun APTAPT dikreditdikreditBeban Pajak TangguhanBeban Pajak Tangguhan

didebitdidebit

Penghasilan PajakPenghasilan PajakSaldoSaldo APTAPT meningkatmeningkat APTAPT didebitdidebit Penghasilan PajakPenghasilan PajakTangguhan dikreditTangguhan dikredit

SaldoSaldo KPTKPT menurunmenurun KPTKPT didebitdidebitPenghasilan PajakPenghasilan Pajak

Tangguhan dikreditTangguhan dikredit

SaldoSaldo KPTKPT meningkatmeningkat KPTKPT dikreditdikredit Beban Pajak TangguhanBeban Pajak Tangguhandidebitdidebit

b. Pendekatan Laba Rugib. Pendekatan Laba Rugi

1.1. Lihat rekonsiliasi fiskal yang sudah dibuat danLihat rekonsiliasi fiskal yang sudah dibuat danidentifikasi akunidentifikasi akun--akun di laba rugi yangakun di laba rugi yangtermasuk dalam beda waktu, seperti :termasuk dalam beda waktu, seperti :

beban penyisihan persediaan,beban penyisihan persediaan, beban penyisihan persediaan,beban penyisihan persediaan, beban penyisihan piutang tak tertagih,beban penyisihan piutang tak tertagih, beban penyisihan bonus,beban penyisihan bonus, beban penyisihan pensiun (sesuai PSAK 24)beban penyisihan pensiun (sesuai PSAK 24) beban penyusutan, ataubeban penyusutan, atau beban amortisasibeban amortisasi

Identifikasi koreksi fiskal yang dihasilkan dari akun-akun di atasdan tentukan apakah koreksi fiskal tersebut termasukkoreksi positif atau negatif.

Koreksi fiskalKoreksi fiskal Jenis akunJenis akun PerbandinganPerbandingan PPT / BPT yang dihasilkanPPT / BPT yang dihasilkan

KoreksiKoreksi positifpositifPenghasilanPenghasilan Akuntansi <Akuntansi <

PajakPajakPenghasilan pajakPenghasilan pajak

tangguhantangguhan

BiayaBiayaAkuntansi >Akuntansi > Penghasilan pajakPenghasilan pajak

BiayaBiaya PajakPajak tangguhantangguhan

KoreksiKoreksinegatifnegatif

PenghasilanPenghasilan Akuntansi >Akuntansi >PajakPajak Beban pajak tangguhanBeban pajak tangguhan

BiayaBiaya Akuntansi <Akuntansi <PajakPajak Beban pajak tangguhanBeban pajak tangguhan

HitungHitung pajakpajak tangguhantangguhan dengandengan caracaramenerapkanmenerapkan tariftarif PasalPasal 1717 UUUU PPhPPhdikalidikali koreksikoreksi fiskalfiskal yangyang dihasilkandihasilkanoleholeh langkahlangkah didi atasatas..oleholeh langkahlangkah didi atasatas..

Penyajian Pajak TangguhanPenyajian Pajak Tangguhan Aktiva pajak dan kewajiban pajak harus disajikan terpisahAktiva pajak dan kewajiban pajak harus disajikan terpisah

dari aktiva dan kewajiban lainnya dalam neracadari aktiva dan kewajiban lainnya dalam neraca Deferred tax assetDeferred tax asset dandan deferred tax liabilitydeferred tax liability harus dibedakanharus dibedakan

daridari taxtax receivablereceivable//prepaidprepaid taxtax dandan taxtax payablepayable Deferred tax assetDeferred tax asset ((liabilityliability) tidak boleh disajikan sebagai) tidak boleh disajikan sebagai

aktiva (kewajiban) lancar.aktiva (kewajiban) lancar.aktiva (kewajiban) lancar.aktiva (kewajiban) lancar.

Aktiva pajak kini harus diAktiva pajak kini harus di--offsetoffset dengan kewajiban pajak kinidengan kewajiban pajak kinidan jumlah netonya harus disajikan pada neracadan jumlah netonya harus disajikan pada neraca

Beban (penghasilan) pajak yang berhubungan dengan labaBeban (penghasilan) pajak yang berhubungan dengan labaatau rugi dari aktivitas normal harus disajikan tersendiriatau rugi dari aktivitas normal harus disajikan tersendiripada laporan laba rugipada laporan laba rugi

PPh FinalPPh Final•• Beban atau penghasilan yang terkait dengan PPh finalBeban atau penghasilan yang terkait dengan PPh final

tidak akan menimbulkan Beda waktu sehingga adanyatidak akan menimbulkan Beda waktu sehingga adanyaaktiva atau kewajiban pajak tangguhan tidak diakui.aktiva atau kewajiban pajak tangguhan tidak diakui.

•• Atas penghasilan yang telah dikenakan PPh final,Atas penghasilan yang telah dikenakan PPh final,beban pajak diakui proporsional dengan jumlahbeban pajak diakui proporsional dengan jumlahpendapatan menurut akuntansi yang diakui padapendapatan menurut akuntansi yang diakui padaperiode berjalan.periode berjalan.periode berjalan.periode berjalan.

•• Selisih antara jumlah PPh final yang terutang denganSelisih antara jumlah PPh final yang terutang denganjumlah yang dibebankan sebagai pajak kini padajumlah yang dibebankan sebagai pajak kini padaperhitungan laba rugi diakui sebagai Pajak Dibayar Diperhitungan laba rugi diakui sebagai Pajak Dibayar DiMuka dan Pajak yang Masih Harus DibayarMuka dan Pajak yang Masih Harus Dibayar Akun PPh final dibayar di muka harus disajikanAkun PPh final dibayar di muka harus disajikan

terpisah dari PPh final yang masih harus dibayar.terpisah dari PPh final yang masih harus dibayar.

Perlakuan akuntansi untuk hal khususPerlakuan akuntansi untuk hal khusus

•• Jumlah tambahan pokok dan denda pajak yangJumlah tambahan pokok dan denda pajak yangditetapkan dalamditetapkan dalam Surat Ketetapan Pajak harusSurat Ketetapan Pajak harusdibebankan sebagai pendapatan atau beban laindibebankan sebagai pendapatan atau beban lain--lainlainpada Laporan Laba Rugi periode berjalan.pada Laporan Laba Rugi periode berjalan.

•• Apabila diajukan keberatan dan atau banding,Apabila diajukan keberatan dan atau banding,•• Apabila diajukan keberatan dan atau banding,Apabila diajukan keberatan dan atau banding,pembebanannya ditangguhkan.pembebanannya ditangguhkan.

•• Apabila terdapat kesalahan mendasar, perlakuanApabila terdapat kesalahan mendasar, perlakuanakuntansinya mengacu pada PSAK 25 tentang Laba atauakuntansinya mengacu pada PSAK 25 tentang Laba atauRugi Bersih untuk Periode Berjalan, Kesalahan danRugi Bersih untuk Periode Berjalan, Kesalahan danPerubahan Kebijakan Akuntansi.Perubahan Kebijakan Akuntansi.