Actualiteiten BTW / Overdrachtsbelasting Mr. Lucas Blom AA FB Lentink De Jonge Accountants &...

ActualiteitenBTW / Overdrachtsbelasting

Mr. Lucas Blom AA FB

Lentink De Jonge Accountants & Belastingadviseurs

[email protected]

1

BTW inleiding

1) ondernemer 8) aftrek van voorbelasting

2) levering/dienst

3) plaats

4) vrijstelling

5) maatstaf

6) tarief

7) afdracht: hoe, wie, wanneer

h

Leverancier Afnemer

2

1. Ondernemer (vervolg) DGA (o.g.v. arbeidsovk) = ondernemer

26-4-2002 18-10-2007

HR HvJ

JA NEE

DGA trekt BTW op woonhuis af. Correctie?RB Den Haag, 28/04/’10, 09/01843

RB Haarlem, 16/07/’09,

Hof Arnhem, 02/09/’10, nr. 09/00584

3

1. Ondernemer (vervolg)

-> verhuur onzelfstandige werkruimteRechtbank Arnhem, 17/06/’09, nr. AWB07/2820 en 07/2822): nee

Rechtbank Breda, nr. 17/11/’10. nr. 09/3994: ja

-> verhuur onroerend goed

-> managementovereenkomst

4

2. Levering / dienst

1 of meerdere prestaties -> HvJ, 25-2-’99 (CPP),

C-349/96:

→beoordeling vanuit gezichtspunt (objectieve) afnemer

→ hoofdprestatie en nevenprestatie (is prestatie om hoofddienst aantrekkelijker te maken)

→ niet uit elkaar halen als er sprake is van één prestatie in economische zin

5

2. Levering / dienst (vervolg)

Jurisprudentie:• Hof Den Bosch, 02/07/’10, nr. 08/00719, levering van

een apparaat met een servicecontract;• RB Haarlem, 01/04/’10, nr. 08/06738, Happy Meal• HvJ, nr. 02/12/’10, nr. C-276/09, betaling mobiele

telefoondienst

6


Integratieheffing (art 3-3-b Wet OB) =

Fictieve levering:

- Zelf goederen gaan vervaardigen

- Gebruiken voor doeleinden waarvoor geen volledig recht op aftrek bestaat

7


Strijdig met EU-recht? Lopende procedure bij Hoge Raad

LJN,nr BM6699.- Goederen die in opdracht zijn vervaardigd onder

terbeschikkingstelling van stoffen met in het bedrijf vervaardigde goederen?

- Vorm van herzieningsregeling?

Lagere rechters:

RB Breda, 23-02-’10, nr. 08/04234: Nee

Hof Den Haag, 29-06-’09, nr. 08/00332: Ja8


HR, 26/02/’10, nr. 08/02136: overdracht

onderneming is geen levering / dienst:- Algemeenheid van goederen;- Lichamelijke zaken door 1 ondernemer gebruikt;- Overdragen met het oog op een voortgezet gebruik door

1 andere ondernemer

9

3. PlaatsVerschil tussen diensten en leveringen.

Hoofdregel bij levering:- Plaats van vertrek (indien goederen worden vervoerd);- Plaats op moment van leveren.

10

3. Plaats (vervolg)Plaats van dienst

* ondernemer B2B

uitgebreid met:

→ voor alle aan hen verrichte diensten

als ondernemer aangemerkt;

→ rechtspersonen (niet-ondernemers)

* overige B2C

11

3. Plaats (vervolg)

B2B → plaats van de afnemer

B2C → plaats van de leverancier

Hierop zijn diverse uitzonderingen

12

3. Plaats (vervolg)Uitzondering:

a. Tussenpersonen (enkel B2C)

b. Onroerende zaken

c. Goederenvervoer (B2C) / Personenvervoer

d. Cultuur / sport/ wetenschap

e. Met B2C-vervoer samenhangende diensten

f. Werkzaamheden m.b.t. roerende zaken (B2C)

g. Restaurant/cateringdiensten

h. Verhuur van vervoermiddelen

i. Elektronische diensten (B2C)

j. Afnemer buiten EU (B2C);

k. Ondernemer buiten EU (B2C).13

3. Plaats (vervolg)Aandachtspunten:- Artikel 37e BTW’68: bewijslast bij ondernemer;

- Verlegging (buitenlandse leverancier presteert aan Nederlandse afnemer/ondernemer)

- Listingverplichting

14

4. VrijstellingOnderwijsvrijstelling, beroepsonderwijs

→ wijziging 01-07-2010 (uitz.: overgangsrecht)

→ erkende instelling:

a) instelling Register Kort Beroepsonderwijs

b) bekostigde instelling

→ verstrekken van onderwijs

Gaat om onderwijsinstelling alsmede docent (zie verder

www.crkbo.nl)

15

4. Vrijstelling (vervolg)

* Medisch

→ gezondheidskundige verzorging v.d. mens

→ kwaliteitseisen (BIG / nieuw register)

→ schoenmaker houd je bij de leest

Besluit staatssecretaris, 28/02/’08, CPP 2008/78M en

02/12/’10, DGB 2010/7539M- Aanvullende opleiding met relatie BIG- Vrijstelling als diensten door BIG-er worden verricht- Gezondheidskundige verzorging van de mens 16


Onroerende zaken;- Wat is een onroerende zaak;- Levering / diensten;- Diensten: actieve terbeschikkingstelling / passieve

terbeschikkingstelling.

17


Levering onroerende zaak = vrijgesteld, tenzij

rechtswege• levering van een bouwterrein• levering voor/op/uiterlijk 2 jaar van

ingebruikname

optie

- optieverzoek (akte + voorwaarde

aftrekrecht) 18


Van rechtswege belast met BTW dan vrijstelling

overdrachtsbelasting, tenzij

* bedrijfsmiddel is gebruikt en

* koper kan BTW (gedeeltelijk) terugvragen

19


Route

-> oud gebouw

-> sloop

-> kwalificatie naar bouwterrein

-> levering

-> vrijstelling overdrachtsbelasting

20


Bouwterrein:• Onbebouwde grond• Iets mee gedaan met oog op de bebouwing• Iets:

1. aan grond bewerkingen plaatsvinden of hebben plaatsgevonden

2. t.a.v. waarvan voorzieningen worden/zijn getroffen die uitsluitend dienstbaar zijn aan de grond

3. in de omgeving waarvan voorzieningen zijn/worden getroffen;

4. Bouwvergunning is verleend

21


Hoge Raad 10-08-01(Jeugdhonk):

Werkzaamheden uitsluitend met het oog op het slopen

van opstallen, m.a.w. tot stand brengen van onbebouwde

grond.

Hoge Raad 14-11-08 (nr. 42860)

Na sloop minimaal een bewerking met het oog op de

bebouwing moet hebben plaatsgevonden (oftewel

grofegalisatie)

22


HvJ 19-11-08, Don Bosco, C-461/08:

→ verkoper vraagt sloopvergunning aan

→ verkoper heeft verplichting tot sloop

→ sloop heeft aanvang voor levering

Conclusie: is één handeling van onbebouwde grond

(keuze voor economische benadering -> CCP).

Gevolg voor koop/aannemingsovereenkomsten?

23


Jurisprudentie na Don Bosco:

- A-G Van Hilten, 17-06-’10, nr. 41510bis, ieder stuk onbebouwde grond met bouwbestemming is bouwterrein;

- A-G Van Hilten, 17-06-’10, nr. 08/02606, doorlevering perceel voor voltooiing sloop is bouwterrein

- Hof Arnhem, 08/06/’10, nr. 09/00361, geen bouwterrein -> geen bewerkingen aan de grond

24


Vervaardigen:

HR, 19/11/’10, nr. 08/01021:

- Woon-winkelpand verbouwd tot kinderopvangbedrijf- Sprake van vervaardigen indien in wezen nieuwbouw

heeft plaatsgevonden

25

6. TariefAlgemeen 19%, anders 6% en 0% (aantonen

a.d.h.v. boeken / bescheiden).

2010, 6%:• personenvervoer taxi, • schilderen < 2 jr. oude woning• schoonmaken binnenkant woning• boek (niet papieren fysieke gegevensdrager• Aanbrengen van isolatiemateriaal• Renovatie/herstel van woningen

2011: 19%• Podiumkunsten• Kunstvoorwerpen

26

8. Aftrek van voorbelasting (vervolg)

Vermogensetikettering :

KEUZE AFTREK CORRECTIE

100% zakelijk 100% In 10 jaar voor privé-gebruik

100% privé 0%.(Wel aftrek gebruikskosten)

NVT

Naar rato zakelijk gebruik

Naar rato zakelijk gebruik

NVT

27


Wijziging vermogensetikettering na 1-1-2011:- Alleen voor onroerende zaken;- Slechts aftrek maximaal voor zover gebruik voor belaste

prestaties;- Herzieningsregeling gedurende 10 jaar- Overgangsrecht

28


Privé-gebruik- Werknemer (BUA. Vergelijk HvJ 15-4-’10, nr. C-538/08).

* discussie loon in natura en overige personeelsverstrekkingen

* werkelijk gebruik

- Ondernemer. HR 29-10/’10, nr. 08/01579:

* houdbaarheid standstillbepaling

* houdbaarheid schakelbepaling art. 16a29


HR, nr. 08/10/’10, nr. 07/13629

In eerdere tijdvakken aftrekbare BTW niet aftrekbaar in het

laatste tijdvak van het boekjaar

30

9. ICLHvJ ETH, 16/12/’10, C-430/09

NL BLG

goederen

HvJ EMAG, 06/04/’06, C-245/04: 1x ICL

HvJ ETH:- Overdragen beschikkingsmacht- Vervoer naar andere lidstaat- Na afloop van de verzending goederen lidstaat fysiek verlaten

Decof

31

ETH Miroco

9. ICL (vervolg)HvJ ETH:

1ste schakel ICL:

1. 1ste afnemer heeft beschikkingsmacht gekregen;

2. Uiting gegeven aan voornemen vervoer

3. Kenbaar maken met BTW-identificatienummer

4. Macht om als eigenaar te beschikken op de 2de afnemer is overgedragen in lidstaat van bestemming.

Overige ICL- HvJ, 07/12/10, nr. C-285/09: geen ICL bij fraude- HvJ, 18/11/’10, NR. c-84/09, tijdstip levering

32

10. DiversenKleine ondernemingsregeling:- < € 1345 of vermindering > € 1.345 en < € 1.882;- Natuurlijke personen- In Nederland gevestigd

HvJ, 26/10/’10, nr. C-97/09:Vestigingseis is richtlijnconform

Besluit staatssecretaris, 25/01/’07, nr. CPP2006/2469M:Goedkeuring voor in buitenland gevestigde ondernemer

KOR toepassen, mits uitsluitend prestaties in NL 33

11. Overdrachtsbelasting

Onroerendezaaklichamen (OZL):- Lichaams-eis- Bezits-eis- Doel-eis- Omvang-eis

T/m 31-12-10: verkrijging van aandelen

V/a 1-1-11: ook wijziging winstrechten op bestaande aandelen / omzetting van cum. pref. aandelen in gewone aandelen 34

11. Overdrachtsbelasting (vervolg)

Lichaams-eis:- Lichamen waarvan kapitaal in aandelen is verdeeld (NV,

BV, maatschap met een in aandelen verdeeld kapitaal, Fonds voor gemene rekening)

- Lidmaatschapsrechten van coöperatie / vereniging

35


Bezits-eis:- Bezittingen bestaan voor tenminste 50% (t/m 31-12-10:

70%) uit onroerende zaken;- Bezittingen bestaan voor meer dan 30% uit in

Nederland gelegen onroerende zaken (t/m 31-12-10: NVT)

Aandachtspunten:- Referentieperiode: enig moment voorafgaand jaar.- Waarderingsvoorschriften bezittingen 36


Bezits-eis (vervolg):

100%

60% 60%

OZ NL 3.000 OZ NL 4.000

OZ BTLD 1.000 LENING 3.000

LM 1.000 (op verkrijger)

2010: 3/5 = 60% -> geen OZL 2010: 4/7 = 57% -> geen OZL

2011: 4/5 = 80% en 3/5 = 60% -> OZL 2011: 4/4 = 100% -> OZL

A B.V.

B B.V.

C B.V. D B.V.

37

11. Overdrachtsbelasting (vervolg)Bezits-eis (vervolg):

Deelnemingen:- Geen consolidatie: waarde economisch verkeer (HR 26-

11-1986, BNB 1987/129)

- Wel consolidatie indien: moedermaatschappij > 331/3% met (v/a 1-1-11):

* concernvennootschappen;

* natuurlijke personen die geheel of nagenoeg geheel belang hebben in moedermaatschappij.

38

11. Overdrachtsbelasting (vervolg)Bezits-eis (vervolg):

100% 100%

LM 1 LM 1

D 0.75 D 0.75

25% 25%

OZ 10 EV 3

LENING 7

ROUTE 1: Aankoop 50% aandelen in OZL D B.V.

ROUTE 2: Aankoop aandelen B B.V. en C B.V.

HOLDING A B.V.

B B.V. C B.V.

OZL D B.V.

39

11. Overdrachtsbelasting (vervolg)Exploitatie-eis

Onroerende zaken als geheel voor ten minste 70%

dienstbaar zijn aan het verkrijgen, vervreemden of

exploiteren van onroerende zaken

Referentieperiode van 1 jaar.

40

11. Overdrachtsbelasting (vervolg)Belang-eis

Natuurlijke personen:- Verkrijger + echtgenoot > 7% EN - Verkrijger + zijn verwanten NP + verbonden lichamen >

33 1/3%

Rechtspersoon

Rechtspersoon + verbonden lichamen + verbonden

natuurlijke personen > 33 1/3%

Samenhangende overeenkomst 41

11. Overdrachtsbelasting (vervolg)Belang-eis (vervolg)

50% 12%

Aankoop van derde 12%

van 12%

HOLDING A B.V.

B B.V.

C B.V.

42

11. Overdrachtsbelasting (vervolg)Overige

- Verlenging termijn vermindering overdrachtsbelasting (6 -> 12 maanden) voor woningen gekocht 2011;

- Besluit staatssecretaris 14-09-2010 (nr. DGB2010/1124M)

* Samenloopvrijstelling:

- FE BTW;

- Overgang van een algemeenheid van goederen;

- Ingebruikname nieuwe onr. zaak in afwachting van verkoop

* Verschil uitleg begrip onroerende zaak

- Verkrijger + echtgenoot > 7% EN

- Verkrijger + zijn verwanten NP + verbonden lichamen > 33 1/3%

Rechtspersoon

Rechtspersoon + verbonden lichamen + verbonden

natuurlijke personen > 33 1/3%

Samenhangende overeenkomst

43

Actualiteiten BTW / Overdrachtsbelasting Mr. Lucas Blom AA FB Lentink De Jonge Accountants &...

Documents

Transcript of Actualiteiten BTW / Overdrachtsbelasting Mr. Lucas Blom AA FB Lentink De Jonge Accountants &...