PROCEDUR FISCALSoluionarea cererilorTermenul legal pentru soluionarea de ctre autoritile fiscale a cererilor depuse de ctre contribuabili este, n general, de 45 de zile. Acest termen se poate prelungi totui, pn la 6 luni, n situaii speciale.De asemenea,este posibil obinerea de soluii fiscale individuale anticipate (SFIA) sau acorduri de pre n avans (APA). Termenul legal pentru emiterea SFIA este de 3 luni, iar pentru emiterea APA termenul este de 12 luni n cazul unui acord unilateral, respectiv de 18 luni, n cazul unui acord bilateral sau multilateral.Termenul de prescripieTermenul de prescripie pentru obligaiile fiscale este de 5 ani i ncepnd de la data de 1 iulie a anului urmtor celui pentru care se datoreaz obligaia fiscal. Cu toate acestea, n cazul n care obligaiile rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal, termenul de prescripie poate fi extins la 10 ani de la data svririi infraciunii. Termenul de prescripie se suspend pe durata inspeciei fiscale.Dobnzi i penaliti de ntrzieren prezent, este aplicabil o combinaie de dobnzi i penaliti de ntrziere:

Dobnzi de 0,02% pentru fiecare zi de ntrziere la plat. Penaliti de 0,01% pentru fiecare zi de ntrziere la plat.

Pentru obligaiile fiscale principale nscute ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016 nedeclarate sau declarate in-corect de contribuabil i stabilite prin decizie de impunere de organul de inspecie fiscal, se aplic penaliti de nedeclarare n valoare de 0,08% pe zi, n locul penalitilor de ntrziere de 0,01% i al eventualelor sanciuni contravenionale pentru nedepunerea declaraiilor fiscale (nu nltur i obligaia plii dobnzilor de ntrziere de 0,02% pe zi). Certificarea declaraiilor fiscaleCertificarea declaraiilor fiscale de ctre un consultant fiscal (membru al Camerei Consultanilor Fiscali din Romnia) este opional, ns poate prezenta un avantaj pentru companii, n condiiile n care certificarea declaraiilor constituie unul din criteriile utilizate de autoritile fiscale n analiza de risc efectuat n vederea seleciei contribuabililor pentru inspecia fiscal. REGLEMENTRI CONTABILEReglementrile contabile romneti sunt conforme cu directivele europene n domeniu. Noi reglementri, aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, sunt aplicabile ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015, implementnd prevederile Directivei 2013/34/UE. Dei sistemul contabil romnesc se bazeaz n mare msur pe principiile i normele prevzute de Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), exist n continuare diferene, iar impactul acestora asupra situaiilor financiare ale companiilor variaz de la o industrie la alta.Instituiile de credit care i desfoar activitatea n Romnia, inclusiv sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit strine i sucursalele din strintate ale instituiilor de credit persoane juridice romne, precum i societile listate, au obligaia de a aplica Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) ca i baz a contabilitii i cadru unic de raportare financiar. n general, anul financiar corespunde anului calendaristic, ns att persoanele juridice romne, ct i sucursalele unei societi strine (cu excepia instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare, precum i a entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Autoritatea de Supraveghere Financiar), pot opta pentru un an financiar diferit de anul calendaristic.Auditarea situaiilor financiare anuale este obligatorie pentru companiile care depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii de mrime pentru dou exerciii financiare consecutive:

Total active > 16.000.000 lei (echivalentul a 3.650.000 euro). Cifra de afaceri net > 32.000.000 lei (echivalentul a 7.300.000 euro). Numrul mediu de salariai n cursul anului financiar > 50.

PREURI DE TRANSFER Conform legislaiei din Romnia, o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac deine, n mod direct sau indirect, 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot sau controleaz persoana juridic. Tranzaciile derulate ntre persoane afiliate (inclusiv ntre persoane juridice romne) trebuie s respecte principiul preurilor de pia i trebuie documentate din perspectiva preurilor de transfer. ncepnd cu 2016, contribuabilii mari ale cror tranzacii cu persoane afiliate depesc anumite praguri de semnificaie, au obligaia s ntocmeasc anual dosarul preurilor de transfer, pn la termenul legal de depunere a declaraiei anuale privind impozitul pe profit. n acest caz, termenul legal pentru prezentarea documentaiei la solicitarea autoritilor fiscale este de 10 zile. Contribuabilii mari ale cror tranzacii cu persoane afiliate nu depesc aceste praguri de semnificaie, precum i restul contribuabililor, n cazul n care tranzaciile acestora cu persoane afiliate depesc anumite praguri de semnificaie (diferite de cele de mai sus), au obligaia s prezinte dosarul preurilor de transfer n cadrul inspeciilor fiscale, la solicitarea scris a inspectorilor fiscali. n acest caz, termenul pentru prezentarea documentaiei este ntre 30 i 60 de zile, cu posibilitatea de prelungire cu cel mult 30 de zile. Chiar dac Romnia nu este membr a OCDE, liniile directoare ale OCDE privind preurile de transfer sunt, n principiu, recunoscute de legislaia din Romnia privind preurile de transfer, legislaia din Romnia coninnd ns i o serie de prevederi specifice n materie preuri de transfer, care prevaleaz i care sunt atent urmrite de ctre autoritile fiscale n cadrul controalelor fiscale ale preurilor de transfer. Din punct de vedere al documentrii preurilor de transfer, conceptele Masterfile la nivelul UE (EU Master-file) i documentaie local (Countryfile) au fost implementate n esen n legislaia din Romnia. Acordurile de Pre n Avans (APA) i Procedura Amiabil (PM) sunt, de asemenea, concepte introduse n legislaia romneasc menite s ajute contribuabilii n prevenirea/reducerea unor eventuale implicaii nega-tive ale preurilor de transfer. Cu toate acestea, implementarea lor n practic este destul de greoaie.

ACCIZEProduse supuse accizelor armonizate: alcool i buturi alcoolice; tutun prelucrat; produse energetice (de ex. benzina cu sau fr plumb, motorin, kerosen, gaz petrolier lichefiat, gaze naturale, etc.) i electricitate.Producerea bunurilor accizabile presupune autorizarea ca antrepozit fiscal. n antrepozitul fiscal de producie este interzis vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile (cu excepiile prevzute de lege). Pot fi constituite antrepozite de depozitare pentru produsele energetice i tutunul prelucrat, precum i pentru alcoolul etilic i buturile alcoolice. n plus fa de accizele armonizate menionate mai sus, Romnia aplic, de asemenea, accize pentru tutunul nclzit care, prin nclzire, emite un aerosol ce poate fi inhalat, fr a avea loc combustia amestecului de tu-tun, precum si pentru lichidele cu coninut de nicotin destinate inhalrii cu ajutorul unui dispozitiv electronic de tip igaret electronic.De regul, exigibilitatea accizelor intervine nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei in care a in-tervenit faptul generator. Cu toate acestea, furnizarea de motorin, benzina, kerosen si GPL poate fi realizat doar cu condiia ca furnizorul s dein documentul prin care se confirm plata accizei aferente produselor ce urmeaz s fie furnizate. Exceptri sau scutiri pot fi aplicabile n cazul anumitor utilizri specifice de bunuri accizabile, cum ar fi: pro-dusele energetice i energia electric utilizate pentru procese mineralogice sau pentru producia combinat de energie electric i energie termic.

TAXE VAMALEBunurile comunitare pot circula liber intre Romnia si celelalte state membre, acestea nefcnd subiectul controalelor si taxelor vamale.Ca stat membru al Uniunii Europene, Romnia aplic legislaia vamal comunitar, precum i Tariful Vamal Comun i msurile comerciale ale UE la import i export.Cu excepia anumitor produse agricole, pentru care sunt aplicabile anumite taxe specifice, taxele vamale sunt stabilite ca procent din valoarea in vama (ad valorem), procent cuprins n general ntre 0 i 22%.Valoarea n vam este determinat n conformitate cu prevederile legislaiei comunitare, principala metod utilizat n acest scop fiind metoda valorii de tranzacie (adic preul pltit sau de pltit pentru bunurile de evaluat). Regimurile vamale economice aplicate n cadrul Uniunii Europene (cum ar fi perfecionarea activ, transformarea sub control vamal, perfecionarea pasiv sau admiterea temporar) pot fi aplicate de asemenea n Romnia. ncepnd cu 1 mai 2016, va intra n aplicare Codul Vamal Unional (Regulamentul (CEE) nr. 952/2013 al Parlamentului European i al Consiliului de stabilire a Codului Vamal Unional) mpreun cu cele dou acte aferente, respectiv Actul de Implementare i Actul de Delegare a Codului Vamal Unional, la aceast dat fiind abrogat legislaia vamal existent.Unele dintre cele mai importante modificri aduse de Codul Vamal Unional sunt: introducerea de noi concepte i definiii cum ar fi sediul permanent al afacerii, deintorul bunurilor, pro-

cedura de auto-impunere (traducere de la self-assessment) care presupune posibilitatea ca autoritile vamale s transfere ctre operatorii economici o parte din atribuiile care i revin n mod tradiional, de exemplu anumite controale sau determinarea / calculul drepturilor vamale;

regimurile vamale vor consta n punerea n liber circulaie, exportul i regimurile speciale, acestea din urm fiind tranzitul, depozitarea (antrepozitarea vamal i zone libere), utilizarea specific (admiterea temporar i destinaia final) i prelucrare (perfecionare activ i perfecionare pasiv);

vor disprea destinaii precum zonele libere de tip II i distrugerea bunurilor sub control vamal, dar i regimuri vamale cu impact economic: antrepozitul tip D, perfecionarea activ sistemul cu restituire i transformarea sub control vamal;

comunicarea ntre operatorii economici i autoritile vamale, inclusiv transmiterea de documente i declaraii, se va realiza exclusiv pe cale electronic;

dei nu va fi obligatorie n mod expres, C