คุยสบายๆ เรื่องบัญชีและ...
Transcript of คุยสบายๆ เรื่องบัญชีและ...
ร นท 3/62
วนท 25 กนยายน 2562
โดย ดร.ปรชา สวน
คยสบายๆ เรองบญชและการวเคราะหงบการเงน
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
หลกส ำคญของ TFRS 15(ภำพรวม 7)
กจการรบรรายไดเพอแสดงกำรสงมอบสนคำหรอบรกำรทสญญาใหลกคา ในจ านวนเงนทสะทอนถงสงตอบแทนทกจการคาดวาจะมสทธไดรบจากการแลกเปลยนสนคาหรอบรการนนๆ
21
กจการรบรรายไดตามหลกการส าคญ 5 ขนตอน (The Five-step Model Framework)
22
23
Step 1: ระบสญญาทท ากบลกคา(ยอหนา 9)
สญญำเปน.....ลำยลกษณอกษร ดวยวำจำหรอประเพณ ปฏบต
ทำงธรกจอนกได(มผลผกพนใหทงสองฝายตองท าตามภาระผกพนในสญญา)
24
Step 2: ระบภาระทตองปฏบตในสญญา
การโอนสนคาหรอใหบรการ หนงสญญำอำจมภำระทตองปฏบตมำกกวำหนงภำระ
25
•กจการจะรบรรำยไดกตอเมอไดปฏบตตำมภำระผกพนตามสญญากบลกคาแลว
• ภาระผกพนทตองปฏบตตามสญญา หมายถง ขอตกลงกบลกคาทกจการจะโอนสนคาหรอบรการใหแกลกคา โดยขอตกลงนอาจเปนขอตกลงโดยชดแจงหรอโดยนยทเขาใจไดตามลกษณะธรกจตามปกตของกจการ
Step 2: ระบภาระทตองปฏบตในสญญา
26
Step 3: ก าหนดราคาของรายการ
ตองไมรวมองคประกอบการจดหาเงน (ดอกเบยจากการผอนช าระ) แตรวม
สงตอบแทนทอาจไมไดอยในรปตวเงนและตองค านงถงจ านวนเงน
ทกจกำรจำยช ำระ 27
ขนท 3 ก าหนดราคาขายของรายการคา
• รำคำของรำยกำรคำ หมำยถง จ ำนวนผลตอบแทนทกจกำรคำดวำจะมสทธไดรบจำกกำรแลกเปลยนสนคำหรอบรกำรกบลกคำ
• ไมรวมจ านวนเงนทกจการเรยกเกบแทนบคคลทสาม เชน ภำษขำย • การก าหนดราคาของรายการคาสามารถท าไดงำยถาคสญญาตกลงกนไวเปนจ านวนทคงท
28
ขนท 3 ก าหนดราคาขายของรายการคา
• ราคาของรายการคาจะมความซบซอน ถา
(ก) สงตอบแทนผนแปร (Variable consideration)
(ข) มลคาของเงนตามเวลา (Time value of money)
(ค) สงตอบแทนทไมใชตวเงน (Non-cash consideration)
(ง) สงตอบแทนทกจการตองใหแกลกคา (Consideration payable to a customer)
• TFRS 15 ไมตองการใหการก าหนดราคามความเสยงตอการเกดการกลบรำยกำรรำยไดทไดรบรไปแลว
29
30
31
Step 4: การปนสวนราคาของรายการใหกบแตละภาระทตองปฏบตทรวมอยในสญญา
อางอง กบราคาขายแบบเอกเทศ
32
33
34
35
ขนท 4: การปนสวนราคาของรายการใหกบภาระทตองปฏบต
กจการตองปนสวนราคาของรายการใหกบแตละภาระทตองปฏบต ดวยจ านวนเงนทแสดงให
เหนถงจ านวนเงนของสงตอบแทนทกจการคาดวาจะมสทธไดรบ เพอเปนการแลกเปลยนกบการโอนสนคาหรอบรการทสญญาวาจะใหแก
ลกคา
36
37
38
Step 5: การรบรรายไดเมอกจการปฏบตตามภาระทตองปฏบตแลวเสรจ
จดรบรรายได ม 2 จดคอ 1. รบรรายไดภายในชวงเวลาใดเวลาหนง
(over time)2. รบรรายได ณ จดเวลาใดเวลาหนง (a point in time)
39
40
41
42
43
ตวอยำงเพอควำมเขำใจวนท 1 มกราคม 25X6 บรษท วฒนา จากด (มหาชน) ไดท าขอตกลงขายรถยนต โรลสลาร รน MBL ซงถอเปนรถยนตหรพรอมการใหบรการดแลรกษารถยนตระยะเวลา 3 ป ในราคา5,500,000 บาท ใหกบลกคา (ไมมดอกเบยและสงตอบแทนผนแปรอนๆ) ส าหรบราคาขายแบบเอกเทศของมดงน
ราคาขายแบบเอกเทศ (หนวย:บาท)
ราคาของรถยนต BML 5,500,000
คาบ ารงรกษา 3 ป 1,200,000
44
Step 1: การระบสญญาทท ากบลกคา
มสญญาการขายรถยนตพรอมใหบรการ
45
บรษทม 2 ภาระทตองปฏบต คอ การสงมอบสนคา (รถยนต) และการใหบรการบ ารงรกษา
Step 2: ระบภาระทตองปฏบตในสญญา
46
•บรษทมราคาขายแบบเอกเทศของรถยนตและบรการบ ารงรกษา ซงสามารถสงเกตได
Step 3: ก าหนดราคาของรายการ
ภาระทกจการตองปฏบตตามสญญา ราคาขายทเปนเอกเทศ 1) ราคารถยนต BML 5,500,000 บาท 2) คาบ ารงรกษา 3 ป 1,200,000 บาท
รวม 6,700,000 บำท 47
ภาระทกจการตองปฏบตตามสญญา
ราคาขายทเปนเอกเทศ ราคาทไดรบการปน สวนโดยอางองกบ ราคาขาย
เอกเทศ
1) ราคารถยนต BML 5,500,000 4,514,925.375,500,000 x (5,500,000/6,700,000)
2) คาบ ารงรกษา 3 ป 1,200,000 985,074.231,200,000 x (5,500,000/6,700,000)
รวม 6,700,000 5,500,000
Step 4: การปนสวนราคาของรายการใหกบแตละภาระทตองปฏบตทรวมอยในสญญาในแตละเรอง โดยอำงองกบรำคำขำยแบบเอกเทศ
48
• ม 2 ภาระทตองปฏบตการขายรถยนตถอเปนภาระทตองปฏบตเสรจสน ณ เวลาใดเวลาหนง บรษทจงตองรบรดวยวธ ณ เวลาใดเวลาหนง (Point in Time) กลาวคอ ณ วนทขายสนคาหรอสงมอบสนคา
Step 5: การรบรรายไดเมอกจการปฏบตตามภาระทตองปฏบตแลวเสรจ
• การบรการบ ารงรกษาถอเปนภาระทตองปฏบตตลอดชวงเวลาใดเวลาหนง ตองรบรรายไดวธตลอดชวงเวลาหนง (Over Time) ตามระดบความกาวหนาตามวธผลผลต (Output Method) พจารณางานบรการทสงมอบ (Units Delivered) ใหกบลกคา
49
รบรรายไดจากการขาย ณ จดเวลาใดเวลาหนง
เดบต ลกหน/ เงนสด 5,500,000เครดต รายไดจากการขายสนคา 4,514,925.37
รายไดคาบรการรอการรบร 985,074.23
Step 5: การรบรรายไดเมอกจการปฏบตตามภาระทตองปฏบตแลวเสรจ
รบรรายไดคาบรการบ ารงรกษาในแตละป ตลอดระยะเวลา 3 ป(985,074.23÷3) มลคา 328,358.21 บาทตอป เดบต รายไดคาบรการรอการรบร 328,358.21
เครดต รายไดคาบรการบ ารงรกษา - ปท 1 328,358.21
50
ผลกระทบของ TFRS 15• เมอมาตรฐานฉบบนมผลบงคบใชไดก าหนดใหกจการเลอกปรบผลกระทบได 2 วธ
1) ปรบยอนหลงงบการเงนทน ามาเปรยบเทยบ (Retrospective) หรอ
2) ปรบยอนหลงแบบผลกระทบในอดตใหปรบกบก าไรสะสมตนงวด
51
TFRS 16 สญญาเชา
52
TFRS 16: ยกเลกสญญาเชา FL/OL
เฉพาะผเชา53
ลกษณะส าคญ - การบญชส าหรบผเชา (ภาพรวมขอ 10)
• ก าหนดใหผเชารบรทกสญญาเชาทมระยะเวลามากกวา 12 เดอน
- รบรสนทรพยสทธการใช (Right of use)
(สทธในการใชสนทรพยทเชา)
- รบรหนสนตามสญญาเชา
(ภาระผกพนทตองจายช าระตามสญญาเชา)
•เวนแตสนทรพยอางอง(สนทรพยทเชา)มมลคาต า
54
• วดมลคาสนทรพยสทธกำรใชคลายกบ ทดน อาคารและอปกรณ
- รบรคำเสอมรำคำของสนทรพยสทธการใช• รบรหนสนตามสญญาเชาคลายกบหนสนทางการเงนอน
- รบรดอกเบยจากหนสนตามสญญาเชา • จดประเภทการจายหนสนตามสญญาเชาเปน
- เงนตน
- ดอกเบย
ลกษณะส าคญ-การบญชส าหรบผเชา(ตอ) (ภาพรวมขอ 11)
55
ขอยกเวนในการรบรรายการ (ยอหนา 5)
ไมถอปฏบตตำมมำตรฐำนฉบบนถำ• สญญำเชำระยะสน (ไมเกน 12 เดอน)
• สนทรพยอำงอง (สนทรพยทเชำ)มมลคำต ำ
56
สนทรพยอำงองมมลคำต ำ (ยอหนำ ข6)
ไมเขาเงอนไข เมอ• สนทรพยสภำพใหม ไมใชสนทรพยมมลคาต า เชน สญญาเชารถยนต เนองจากรถยนตสภาพใหมไมใชสนทรพยมมลคาต า
57
ตวอยางสนทรพยอำงองมมลคำต ำ (ยอหนำ ข8)
• คอมพวเตอร• แทบเลต• คอมพวเตอรสวนบคคล • รายการเลกนอยของเครองตกแตงส านกงาน• โทรศพท
58
ขอยกเวนในการรบรรายการ (ยอหนา 6)หำกผเชำจดเปนสญญำเชำระยะสนหรอสญญำเชำซงสนทรพยอำงองมมลคำต ำ
ผเชาตองรบรการจายช าระเปนคำใชจำยตำมวธเสนตรงตลอดอายสญญาเชาหรอ
เกณฑทเปนระบบอน59
ตวอยาง กรณสนทรพยอางองมมลคาต า1) ผเชาท าสญญาเชาอปกรณส านกงาน 5 ป
2) มลคาอปกรณในสภาพใหมๆ = 50,000 บาท (ผเชาถอวามมลคาต า)
3) ผเชาเลอกไมรบรสนทรพยและหนสนส าหรบสญญาเชาเนองจากอปกรณส านกงานมมลคาต า
4) คาเชา
ปท 1 คาเชา 0 บาท (holiday period)
ปท 2, 3 คาเชา 17,500 บาท
ปท 4, 5 คาเชา 15,000 บาท
60
ตวอยาง สนทรพยอางองมมลคาต า
• คาเชาทตองจาย
= (17,500 x 2) + (15,000 x 2)
= 65,000 บาท
• ผเชาตองรบรคาเชาปละ = 13,000 บาท (65,000/5)
61
ตวอยาง สนทรพยอางองมมลคาต าปท 1 รบรคาเชา
Dr. คาเชา (รายจาย) 13,000
Cr. คาเชาทยงไมถงก าหนดช าระ (หนสน) 13,000
ปท 2, 3 รบรคาเชา
Dr. คาเชา 13,000
Dr. คาเชาทยงไมถงก าหนดช าระ 4,500
Cr. เงนสด 17,500
ปท 4, 5 รบรคาเชา
Dr. คาเชา 13,000
Dr. คาเชาทยงไมถงก าหนดช าระ 2,000
Cr. เงนสด 15,000
62
ตวอยำงท 1
◼ สญญาระหวางลกคากบบรษทใหบรการขนสงสนคา (ผจดหา) จดหาการใชรถขนสงสนคาประเภทเฉพาะเจาะจง 20 คน (ระบหมายเลขทะเบยนรถ) ใหลกคาเปนระยะเวลา 5 ป
◼ ผจดหาจดหาเครองยนต และพนกงานขบตามค าขอของลกคา
63
สนทรพยระบไดหรอไม
ระบไดเนองจากมการระบรถขนสงเฉพาะเจาะจงไวในสญญา
64
ผจดหำมสทธทดแทนสนทรพยหรอไม
ไมม สามารถทดแทนรถขนสงตอเมอมการซอมแซมหรอบ ารงรกษา
65
ลกคำมสทธควบคมกำรใชสนทรพยหรอไม
ม• ลกคำ
- ไดรบผลประโยชนจากการใชงานรถตลอดเวลา 5 ป
- มสทธเปลยนวตถประสงคการใชรถเพออะไรกได
- สามารถสงการทจะใชรถเมอไรและทไหนกได
• ผจดหำ
- มสทธเพอการคมครอง จ ากดประเภทสนคาทขนสงตามทระบไว
- ไมไดควบคมการใชรถ
66
สญญำนเปนสญญำเชำหรอไม
เปนตองรบรเปนสนทรพยสทธการใช และหนสน เพราะอายสญญามากกวา 1 ป
67
ตวอยำงท 2
• สญญาระหวางลกคาและผจดหาก าหนดใหผจดหาขนสงสนคาตามปรมาณทระบไวโดยใชรถขนสงสนคาชนดทระบไวตามตารางทก าหนดไวเปนระยะเวลา 5 ป
68
สนทรพยระบไดหรอไม
ไม เนองจากผจดหามรถขนสงเหมอนๆ กนหลายคน และไมมการระบรถคนไหนไว
โดยเฉพาะในสญญา
69
ผจดหำมสทธทดแทนสนทรพยหรอไม
ม ผจดหำ• สามารถทดแทนรถขนสงดวยรถคนอนได โดยมตนทนต า
• ไดรบประโยชนในเชงเศรษฐกจโดยการใชรถขนสงทมอย
70
ลกคำมสทธควบคมกำรใชสนทรพยหรอไม
ไมผจดหาเลอกรถขนสงทจะใชขนสงสนคาแตละเทยวและไดรบผลประโยชนทางเศรษฐกจเกอบ
ทงหมดจากการใชงานรถขนสงสนคานน
71
สญญำนเปนสญญำเชำหรอไม
ไมเปน
72
ตวอยำงท 3
• บรษทกาแฟท าสญญากบผด าเนนการทาอากาศยาน (ผจดหา) เพอทจะใชพนทจ านวนหนงในทาอากาศยานนน (ไมไดมการระบบรเวณทแนนอนไว) ในการขายสนคาเปนระยะเวลา 3 ป
73
ไมมพนทหลายบรเวณพรอมส าหรบลกคาน าแผงขายกาแฟไปลงและไมมระบ
พนทไวในสญญาโดยเฉพาะ
สนทรพยระบไดหรอไม
74
มสามารถทดแทนพนทบรเวณอนโดยมตนทนต า
ผจดหาไดประโยชนเชงเศรษฐกจโดยใชพนทคาปลกทมอยอยางมประสทธภาพสงสด
ผจดหำมสทธทดแทนสนทรพยหรอไม
75
ไมผจดหาเลอกพนททจะจดสรรใหกบลกคาและ
ไดรบผลประโยชนทางเศรษฐกจเกอบทงหมดจากการใชพนทสมปทานนน
ลกคำมสทธควบคมกำรใชสนทรพยหรอไม
76
สญญำนเปนสญญำเชำหรอไม
ไมเปน
77
ตวอยำงท 4
• ลกคาท าสญญากบเจาของอาคาร ทจะใช Unit คาปลก A1 เปนระยะเวลา 3 ป Unit A1 เปนสวนหนงของพนทคาปลกซงมหลาย Unit คาปลกรวมกน
78
สนทรพยระบไดหรอไม
ระบไดเนองจาก Unit คาปลกไดมการระบไว
ในสญญา
79
ผจดหำมสทธทดแทนสนทรพยหรอไม
ไมม แมทดแทนดวย Unit อนได แตตองจายคาโยกยาย
สถานทและสถานการณทผจดหาจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจ ณ วนเรมตนสญญา
พจำรณำแลวกไมนำจะเกดขน
80
ลกคำมสทธควบคมกำรใชสนทรพยหรอไม
ม• ลกคามสทธใชงาน Unit คาปลกนนตลอดระยะเวลา 3 ป
• ลกคาตดสนใจวาจะขายอะไร ราคาเทาไร ดแลความสะอาด รกษาความปลอดภย ประชาสมพนธราน
• ผจดหาไมไดมสทธทจะตดสนใจเกยวกบการใชพนทคาปลกนนอยางไรและเพอวตถประสงคอะไร
81
สญญำนเปนสญญำเชำหรอไม
เปนตองรบรเปนสนทรพยสทธการใช และหนสน เพราะอายสญญามากกวา 1 ป
82
อายสญญาเชา (ยอหนา 18-21)
อำยสญญำเชำ(บอกเลกไมได) ใหรวม
• สทธเลอกในการขยายอายสญญาเชา หากมความแนนอนวาผเชาตอสญญา
83
ผเชำ84
กำรรบรรำยกำร(ยอหนำ 22)
ณ วนทสญญาเชาเรมมผล ผเชาตองรบร
▪สนทรพยสทธการใช
▪หนสนตามสญญาเชา
85
หนสนตำมสญญำเชำ
TAS 1หนสนจะจดประเภทเปนหนสนหมนเวยนเมอหนสนนนเปนไปตาม
เงอนไขขอใดขอหนง ตอไปน (ยอหนา 69)
• ถงก าหนดช าระภายใน 12 เดอน
นบจากรอบระยะเวลารายงาน86
กำรบญชส ำหรบผเชำ เดบต สนทรพยสทธการใช xx
ดอกเบยจายรอการตดบญช xx
เครดต หนสนตามสญญาเชา (คาเชาขนต า) xx
ประมาณการหนสนรอถอน(ถาม) xx
เงนสด (เชน จายตนทนทางตรง) xx
ค ำศพททใช(แลวแตชอบ)
- สทธการใชสนทรพย
- สทธการใชอาคารภายใตสญญาเชา
- สทธการใชรถยนตภายใตสญญาเชา
87
กำรบญชส ำหรบผเชำ (ตอ) การบนทกบญชภายหลงการรบรรายการ มดงน
เดบต หนสนตามสญญาเชา xx
เครดต เงนสด xx
(บนทกจายช าระคางวด)
เดบต ดอกเบยจาย xx
เครดต ดอกเบยจายรอการตดบญช xx
(บนทกรบรดอกเบยจายประจ างวด)
88
กำรบญชส ำหรบผเชำ (ตอ) การบนทกบญชภายหลงการรบรรายการ มดงน
เดบต หนสนตามสญญาเชา xx
เครดต ดอกเบยจายรอตดบญช xx
เครดต หนสนตามสญญาเชา
ทถงก าหนดช าระภายใน 1 ป xx
(บนทกจดประเภทหนสนทถงก าหนดช าระภายใน 1 ป)
89
รำคำทน (ยอหนำ 32)
◼หากมกำรโอนควำมเปนเจำของสนทรพยทเชาเมอสนสดสญญาหรอหากราคาทนของสนทรพยสทธ
การใชสะทอนใหเหนวา ผเชำจะใชสทธในกำรซอสนทรพยผเชำตอง คดคาเสอมราคาสนทรพยสทธการใช
90
กำรแสดงรำยกำรและกำรเปดเผยขอมล(ยอหนำ 47)
• แสดงและเปดเผยสนทรพยสทธกำรใชแยกตำงหำกจากสนทรพยอน
• หากไมแสดงแยก ตอง1)รวมบรรทดเดยวกบสนทรพยประเภทเดยวกนเสมอนวำกจกำรเปนเจำของสนทรพยนน
2) เปดเผยวำสนทรพยสทธกำรใชถกรวมไวในรำยบรรทดใดในงบแสดงฐำนะกำรเงน
91
สนทรพยสทธการใชทเปนไปตามค านยามของอสงหารมทรพยเพอการลงทนตองน ำเสนอเปนอสงหำรมทรพยเพอกำรลงทนในงบแสดงฐานะการเงน
กำรแสดงรำยกำรและกำรเปดเผยขอมล(ยอหนำ 48)
92
กำรขำยและเชำกลบคน
93
กำรประเมนวำกำรโอนสนทรพยเปนกำรขำยหรอไม
•ปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 15 เรอง รายไดจากสญญาทท ากบลกคา
94
• บนทกสนทรพยสทธการใชทเชากลบคนตามมลคำตำมบญชของสนทรพย
• รบรจ านวนเงนของผลก าไรหรอขาดทนทเกยวของกบสทธทโอนไปยงผซอ
การโอนสนทรพยทเปนการขาย
95
◼หากไดเงนจากการขายสนทรพยไมเทากบมลคายตธรรมหรอการจายช าระส าหรบสญญาเชาไมใชอตราของตลาด กจการตอง
1) นอยกวาราคาตลาด ตองถอเปนการจายลวงหนาของการจายช าระตามสญญาเชา
2) มากกวาราคาตลาด ตองถอเปนการกยมสวนเพม
การโอนสนทรพยทเปนการขาย
96
การโอนสนทรพยทเปนการขายเดบต เงนสด 600
สทธการใชสนทรพย (BV สนทรพยทโอน) 500ดอกเบยจายรอตด 100คาเสอมราคาสะสม 500เครดต ทรพยสน 1,000
ก าไร(ไดเงนมามากกวา BV) 100หนสน 600
97
การโอนสนทรพยทมใชการขาย
◼รบรหนสนทางการเงนเทากบจ านวนเงนทรบโอน
เดบต เงนสด xx
ดอกเบยจายรอตดบญช xx
เครดต หนสนทางการเงน xx
98
ตวอยำงบรษท ก.ชอบเชา จ ากด (มหาชน) ไดท าสญญาเชากบบรษท ข.ให
เชา จ ากด ในการเชารถยนตเพอขนสงเฟอรนเจอร (สนคา) จ านวน 5 คน โดยสญญาไดระบเปนรน คงออฟทรคส ระยะเวลา 5 ป จายคาเชา ปละ 1,500,000 บาท อตราดอกเบยตามนยสญญาเทากบ 10% อตราดอกเบยเงนกยมสวนเพมเทากบ 14% ก าหนดจายคาเชาทกวนสนป เรมจากวนท 31 ธนวาคม 25X1
ผเชารบประกนมลคาคงเหลอไว ณ วนท 31 ธนวาคม 25X5 จ านวน 100,000 บาท บรษท ก.ชอบเชา จ ากด คาดวาจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากสทธในการใชสนทรพย 5 ป คดคาเสอมราคาทดน อาคาร และอปกรณตามวธเสนตรง
99
ตวอยำง
การค านวณมลคาปจจบนของหนสนตามสญญาเชา
มลคาปจจบนของคาเชารายป 1,500,000.00 x 3.7908 5,686,200.00
มลคาคงเหลอทมการรบประกน 100,000.00 x 0.6209 62,090.00
รวมมลคาปจจบนของเงนขนตนตามสญญา 5,748,290.00
PVIFA (i=10 n,5) 3.7908
PVIF (i=10 n,5) 0.6209
100
ตวอยำงค านวณดอกเบย และการลดลงของหนสนตามสญญาเชา
ดอกเบย10%
1 ม.ค. 25x1 5,748,290.00 31 ม.ค. 25x1 1,500,000.00 574,829.00 925,171.00 4,823,119.00 31 ม.ค. 25x2 1,500,000.00 482,311.90 1,017,688.10 3,805,430.90 31 ม.ค. 25x3 1,500,000.00 380,543.09 1,119,456.91 2,685,973.99 31 ม.ค. 25x4 1,500,000.00 268,597.40 1,231,402.60 1,454,571.39 31 ม.ค. 25x5 1,500,000.00 145,428.61 1,354,571.39 100,000.00
งวดท คาเชา เงนตนหนสนตามสญญาเชา
101
ตวอยำง1.บนทก ณ วนทสญญาเชามผล
เดบต สทธการใชทรพยสน 5,748,290.00 ดอกเบยจายรอการตดบญช 1,851,710.00 เครดต หนสนตามสญญาเชา 7,600,000.00
(บนทกสทธการใชทรพยสนตามสญญาเชา)2. บนทกจายช าระคาเชาและปรบปรงดอกเบยรอการตดบญช
เดบต หนสนตามสญญาเชา 1,500,000.00 ดอกเบยจาย 574,829.00 เครดต เงนสด 1,500,000.00
ดอกเบยจายรอการตดบญช 574,829.00
102
ตวอยำง3. บนทกคาเสอมราคา
ค านวณคาเสอมราคา =
= 1,129,658.00 ตอปการบนทกคาเสอมราคาปท 1 - 5เดบต คาเสอมราคา-สทธการใชทรพยสน 1,129,658.00
เครดต คาเสอมราคาสะสม-สทธการใชทรพยสน 1,129,658.00
5 ป5,748,290 - 100,000
103
104
105
รำยกำร บญชภำษ
ใหม เดม
รำยไดคำเชำ รบรรำยไดคำเชำตำมวธเสนตรงตลอดอำยสญญำเชำ
(รวมรำยไดทงสญญำหำรดวยอำยสญญำ)
1) ตำมสญญำ หรอ2) ตำมหลกกำรบญช
ตำมเงนทรบเงนแตละปตำมสญญำ
รำยจำยคำเชำ รบรรำยจำยคำเชำตำมวธเสนตรงตลอดอำยสญญำเชำ(รวมรำยจำยทงสญญำหำรดวย
อำยสญญำ)
1) ตำมสญญำ หรอ2) ตำมหลกกำรบญช ตำมเงนทจำยแต
ละปตำมสญญำ
106
บญช ภำษมำตรฐำนกำรบญชฉบบท 17
• รำยไดคำเชำ ดยอหนำ 50• รำยจำยคำเชำ ดยอหนำ 33
ท.ป.1/2528ขอ 3.4
(แกไขโดย ท.ป. 299/2561)NPAEs
• รำยไดคำเชำ ดยอหนำ 285• รำยจำยคำเชำ ดยอหนำ 272
107
จายสมทบเพมขน
รางกฎหมายประกนสงคมฉบบใหม
สทธประโยชนเพมขน
108
เดม
ฐานเงนเดอนต าสด 1,650 บาท สงสด 15,000 บาทตอเดอน
เงนสบทบสงสด 750 บาท
รางใหม
ฐานเงนเดอนต าสด 3,000 บาทสงสด 20,000 บาทตอเดอน
เงนสบทบสงสด 1,000 บาท
ฐานเงนเดอนและเงนสบทบ
109
อตราเงนสบทบ
110
เดม
เงนเดอน 15,000 บาท ไดรบ 7,500 บาท
รางใหม
เงนเดอน 20,000 บาทไดรบ 10,000 บาท
ประกนวางงาน
111
เดม
50% x 15,0007,500
รางใหม
50% x 20,00010,000 บาท
เจบปวย
112
เดม
จายเดอนครง22,500 บาท
รางใหม
จายเดอนครง30,000 บาท
เงนสงเคราะหเพอการดแลบตร
113
เดม
หากสงครบ 180 เดอน
3,000 บาทตอเดอน
รางใหม
หากสงครบ 180 เดอน
4,000บาทตอเดอน
เงนชราภาพหรอบ านาญ
114
เดม
หยดงานเกน 30 วน เบกประกนสงคมได
7,500 บาท 3 เดอน
รางใหม
หยดงานเกน 30 วนเบกประกนสงคมได
10,000 บาท 3 เดอน
เงนขาดรายไดหากเจบปวย
115
เดม
ไดรบตลอดชวต7,500 บาทตอเดอน
รางใหม
ไดรบตลอดชวต10,000 บาทตอเดอน
เงนชดเชยทพพลภาพ
116
เดม
ไดรบ 3 เดอน เดอนละ 4,500 บาท
รางใหม
ไดรบ 3 เดอน เดอนละ 6,000 บาท
กรณวางงานจากการลาออก
117
เดม
ไดรบ 6 เดอน เดอนละ 7,500 บาท
รางใหม
ไดรบ 6 เดอน เดอนละ 10,000 บาท
ถกนายจางเลกจาง
118
เดม
คาท าศพ 40,000 บาท เงนสงเคราะห
7,500 บาท
รางใหม
คาท าศพ 40,000 บาทเงนสงเคราะห10,000 บาท
เงนสงเคราะห
119
120
121
122
123
450 บาท
เงนออม(ชรำภำพ)ของเรา ไดคนเมออายครบ 55 ป
124
เงนออมประกนสงคม(ชรำภำพ)
รบคน
บ ำนำญชรำภำพ
(เงนรำยเดอน
จนตำย)
บ ำเหนจชรำภำพ
(เงนกอนครงเดยว)
125
เงอนไข1. จำยไมครบ 1 ป
รบบ ำเหนจชรำภำพ• สวนทตนเองจำยสมทบ(ไมไดของนำยจำง)ตวอยาง
- จาย 750 บาท/เดอน 10 เดอน หกเงนออม 450 บาท - อายครบ 55 ป ไดคน 450 บาทx10 เดอน=4,500 บาท
126
เงอนไข2. จำยครบ 1 ป แต ไมถง 15 ป
รบบ ำเหนจชรำภำพ 2 สวน• สวนทตนเองจำยสมทบ• สวนทนำยจำงจำยสมทบตวอยาง
- จาย 750 บาท 7 ป (84 เดอน) - ไดรบคน 450 + 450 บาท x 84 เดอน = 75,600 บาท
127
เงอนไข3. จำย 15 ปพอด
รบบ ำนำญชรำภำพ• 20% ของเงนเดอนเฉลย 60 เดอนสดทำย
ตวอยาง- สมมต 60 เดอนสดทาย เฉลย 15,000 บาท จะไดรบ
เดอนละ 3,000 บาท (20% 15,000) ไปจนตาย
128
เงอนไข4. จำยมำกกวำ 15 ป
รบบ ำนำญชรำภำพ• 20% ของเงนเดอนเฉลย 60 เดอนสดทำย
• โบนส 1.5% ตอป(ไดทกป)ของเงนเดอนเฉลย 60 เดอน
สดทำย(ตองเตมป)
129
เงอนไข4. จำยมำกกวำ 15 ป
ตวอยางจายครบ 20 ป
ไดรบ คอ 20% ของเงนเดอนเฉลย 60 เดอน + 1.5% ของเงนเดอนเฉลย 60 เดอน x 5 ป (จาย 20 ป เกนจากทก าหนดขนต ามา 5 ป)
130
เงอนไข4. จำยมำกกวำ 15 ป(ตอ)
ตวอยางเฉลย 60 เดอนสดทาย 15,000 บาท จะไดรบ
= 3,000 (15,000x20%)+(15,000 x1.5% x 5 ป) = 4,125 บาทตอเดอน ไปจนตาย
131
กรณทไดรบเงนบ านาญชราภาพแลวแตยงไมครบ 5 ปแลวเสยชวตไปกอนจะไดรบบ ำเหนจ 10 เทาของเงนบ ำนำญรำยเดอนทไดรบ
เชน รบบ านาญเดอนลาสด 4,125 บาท พอเสยชวต จะไดรบ 41,250 บาท
132
133
ตารางค านวณ
134
135
• เดมใหลาเฉพาะหลงคลอดบตร 90 วน ใหม
ลาไปตรวจครรภรวมระยะเวลา 98 วน เปน
การใชสทธรวมกบลาคลอดเดม"ลกจางหญงมครรภ ม
สทธลาเพอตรวจครรภระหวางตงครรภได โดยใหถอวา
เปนการใชสทธเพอคลอดบตร98 วน เดมลา
เฉพาะหลงคลอดบตร 90 วนเทานน
สทธลาตรวจครรภ
136
ลาปวย
137
ลาปวย
138
• เดมท างานครบ 10 ป ไดรบเงนชดเชย 300 วน
• เพมใหมท างานครบ 20 ป ไดรบเงนชดเชย
400 วน
139
140
141
142
143
144
145
146
147
เกษตรกรม
• ตองมการท านา ท าไร ท าสวน เลยงสตว สตวน า หรอกจการ
อนๆ (ตามกฎหมายก าหนด) ไมใชแคปลกกลวย ปลกมะมวง 1 ตน
• กรณใชทดนท าหลายอยาง กตองมการแบงสดสวนการใชงานออกจากกน คดภาษในอตราทแตกตางกน
148
149
150
กำรค ำนวณคำทรพยสนหรอหนสนทเปนเงนตรำตำงประเทศ 65ทว(5)
ตวอยาง
151
ไมจ ำเปนตอง
•ทรพยสนใชอตรำซอ• หนสนใชอตรำขำย
152
กรณบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทวไป (ไมใชธนาคาร)
1.ใชอตรำถวเฉลยระหวางอตราซอและอตราขายของธนาคารพาณชยทธนาคารแหงประเทศไทยไดค านวณไว
153
2. 1)ทรพยสนค านวณโดยใชอตราถวเฉลยทธนาคารพาณชยรบซอซงธนาคารแหงประเทศไทยไดค านวณไว
2)หนสนค านวณโดยเปนเงนตราไทยตามอตราถวเฉลยทธนาคารพาณชยขำยซงธนาคารแหงประเทศไทยไดค านวณไว
กรณบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทวไป (ไมใชธนาคาร)
154
*** เมอใชวธการใดในการค านวณแลว ใหใชวธการนนตลอดไป เวนแตจะไดรบ
อนมตจากอธบด
กรณบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทวไป (ไมใชธนาคาร)
155
เกรนน ำงบกำรเงน
156
เงนสด
รายไดอน
ภาษเงนได
เจาหนการคา
รายไดตนทนขาย
เงนฝากธนาคาร
เงนเบกเกนบญชและเงนกยมระยะสน
เงนปนผลจาย
สนทรพยไมหมนเวยนอน
คาใชจายในการขายและบรหาร
ลกหน
ตนทนทางการเงน
ทน หนสนตามสญญาเชาการเงน
สนคาคงเหลอ เงนใหกยม
งบทดลอง
สนทรพยหมนเวยน
157
158
159
160
161
เงนสดตดลบ
เงนสดเปนเศษสตางค
เงนสดเหลอจ านวนมาก
เงนสดไมมอยจรง
เงนสด
162
ยอดคงเหลอไมตรงกบสมดเงนฝากธนาคาร
เงนฝากธนาคาร
รายการบนทกบญชไมตรงกบยอดเคลอนไหวในเงนฝากธนาคาร
เงนฝากธนาคารตดภาระค าประกน
163
เงนฝากธนาคาร (ตอ)
สจล.ระบพบผดปกต 2 กรณ คอ • เบก-ถอนตามค าสง สจล. จรงแตเงนเขาบญชปลอม
• เบก-ถอนตามค าสง แตไมน าเงนเขาตามค าสง
164
เงนฝากประจ าธนาคาร
การแสดงรายการ• เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด• เงนลงทนชวคราว• เงนลงทนระยะยาว• เงนฝากประจ าธนาคารตดภาระค าประกน• ดอกเบยคางรบ
165
ลกหนการคาและตวเงนรบ
• ตรวจสอบรายละเอยดลกหนการคากบยอดคงเหลอในบญชยอยลกหนรายตว
• ลกหนการคาทคางนาน• คาเผอหนสงสยจะสญ• หนสญ (กฎกระทรวงฉบบท 186) (กค 0811-14069)• ฟองศาลตางประเทศ (กค 0706/11057)
166
ตดหนสญกรณหน
เกน 500,000 บาท
167
• ประมวลรษฎำกรมำตรำ 65 ทว (9)• กฎกระทรวง ฉบบท 186• ขอหำรอ กค 0702/7565
กฎหมำยอำงอง
168
1. ฟองลกหนในคดแพง2. ยนค ำขอเฉลยหนกรณเจำหนรำยอนฟองในคดแพง
กรณท 1
มค ำบงคบหรอค ำสงของศำลแลวแต
ลกหนไมมทรพยสนใดๆ จะช ำระหน169
1. รำยงำนกำรตดตำมหำทรพยสนของลกหนของทนายความทเปนหนงสอตอเจาพนกงานบงคบคดและมหลกฐานการรบทราบของเจาพนกงานบงคบคด
หลกฐำน
170
2. ส ำเนำรำยงำนกำรยดทรพยของเจำพนกงำนบงคบคด ทแสดงวาลกหนไมมทรพยสนใดๆ ทจะช ำระหนไดโดยเจำพนกงำนบงคบคดตองรบรองควำมถกตองของรำยงำนนนดวย
หลกฐำน(ตอ)
171
1. ฟองลกหนในคดลมละลำย2. ยนค ำขอรบช ำระหนกรณ
เจำหนรำยอนฟองในคดลมละลำย
กรณท 2
172
กรณท 2 (ตอ)
1.ศาลมค าสงเหนชอบดวยกบการประนอมหน
2.ลกหนถกศาลพพากษาใหเปนบคคลลมละลาย
173
ไดมการแบงทรพยสนของ
ลกหนครงแรกแลว
174
1. เจำพนกงำนพทกษทรพยไดจดกำรแบงทรพยสนใหแกเจำหนครงแรก
2. เจำพนกงำนพทกษทรพยไดรำยงำนขอใหศำลมค ำสงปดคดในคดลมละลำย โดยไมมกำรแบงทรพยสน
ปรำกฏวำ
175
ศาลมค าสงอนญาตใหปดคด
176
ไดด ำเนนกำรตำมหลกเกณฑ วธกำร และเงอนไขในรอบระยะเวลำบญชใดตองตดหนสญและถอเปนรำยจำยใน
รอบระยะเวลำบญชนน
177
จะตดหนสญและถอเปนรำยจำยในรอบระยะเวลำ
บญชอนไมได
178
เงนใหกยมระยะสนแกบคคลและกจการทเกยวของกน
• ภาษธรกจเฉพาะมไหม ***
บรษทใหกรรมการกยมโดยไมคดดอกเบย บญชผดไหม สรรพากรวาอยางไร
สรรพากรถอวาเปนรายไดตามประมวลรษฎากร
179
Q: บรษทใหกยมเงน บรษทฯ ตองคดดอกเบยอยำงไรจงไมต ากวาราคาตลาดตามมาตรา 65 ทว (4)
A : 1. กรณบรษทฯ น าเงนทนหมนเวยนมาใหกยม บรษทฯ สามารถคดดอกเบยในอตราไมต ำกวำอตรำดอกเบยเงนฝำกธนำคำรประเภทเงนฝำกประจ ำ2. กรณบรษทฯ กเงนจากแหลงเงนทนภายนอกมาใหกยม สามารถคดดอกเบยในอตราไมต ำกวำอตรำดอกเบยเงนกในเวลำทบรษทฯ ไดกยมเงนมำ
(กค 0702-8010)180
สนคาคงเหลอ
• การตรวจนบสนคาคงเหลอ• ราคาทนของสนคาตามบญช VS ภาษ• คาเผอมลคาสนคา• การท าลายสนคา (ป. 79-2541)
181
Q: กำรท ำลำยของเสย สนคาทเสอมคณภาพ สนคาทมต าหนสนคาทหมดสมยนยม สนคาทหมดอาย และเศษซาก มวธปฏบตอยางไร
A : 1.โดยสภาพสนคาไมสำมำรถเกบรกษำไวได- เชญผสอบบญชมาเปนพยานในการท าลาย- ไมจ ำเปนตองแจงเจาหนาทกรมสรรพำกรมาเปนพยาน
2. โดยสภาพสนคาสำมำรถเกบรกษำและรอกำรท ำลำยได- เชญผสอบบญชมาเปนพยานในการท าลาย- ใหแจงการท าลายใหสรรพำกรมาเปนพยาน
(ป. 79/2541) 182
อสงหารมทรพยเพอการลงทน
• มอะไรบางทตองจดเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทน • แนวปฏบตเหมอนทดน อาคารและอปกรณ
183
ทดน อาคาร และอปกรณ• ราคาทนของสนทรพย (ไดมาไมตองซอบนทกบญชอยางไร)• ทรพยสนมตวตนอยจรง• ทรพยสน VS คาใชจาย• ทรพยสนช ารด เสยหาย (ทรพยสนเสยหาย&ช ารด)• ตนทนการกยม• มลคาคงเหลอ• สญญาเชาซอ สญญาเชา สญญาลสซง (กค 0706-11508)• ท าลายทรพยสนไมไดแจงสรรพากร (กค 0811/09658)
184
ภาษเงนไดคางจาย
• ค านวณถกหรอเปลา• บนทกบญชถกหรอไม• ใครเปนคนค านวณ
185
การจดประเภทเงนกยมระยะยาว
187
ผดนดช าระหนเงนกยมระยะยาว
ควรจดประเภทเปนเงนกยมระยะสน
(จายคนเมอทวงถาม) หรอไม188
หนสนกลายเปนหนหมนเวยน
เมอผดนดช าระหนเงนกยมระยะยาว
TAS 1 ยอหนา 74189
เจาหนมหนงสอวาจะไมเรยกคน
• หนงสอลงวนทหลงวนทในงบการเงน
• หนสนเปนหนสนหมนเวยนTAS 1 ยอหนา 74
• หนงสอลงวนทภำยในวนทในงบการเงน
• หนสนเปนหนสนไมหมนเวยนTAS 1 ยอหนา 75
190
191
192
193
ก าไร(ขาดทน)สะสม
• ก าไรสะสมเปนก าไรทถกเสยภาษในอตราเทาไหรบาง• เงนปนผลจาย- หก ณ ทจาย- หนงสอรบรองการหก ณ ทจาย- ก าไรทจายเคยเสยภาษอตราเทาใด
• ทนส ารองตามกฎหมาย- มสวนเกนมลคาหน
194
#จายจากก าไรสะสม#ภาษไมไดเรยกเงนปนผล
เสมอไป
195
1. จำยปนผล มำตรำ 40(4) ข2. ลดทนมก ำไรสะสมอย มำตรำ 40(4) ง3. เลกกจกำรแลวปนก ำไรสะสม มำตรำ
40(4) ฉ
196
ภำษเงนไดนตบคคล
ประเภทเงนได
บรษททวไป(หนำ 3 หลง 3)
บรษทถอหนไมนอยกวำ 25%
(หนำ 3 หลง 3 ไมถอไขว)
จดทะเบยนในตลำดหลกทรพย
(หนำ 3 หลง 3)
40(4) ข เสยครงเดยว ยกเวน ยกเวน40(4) ง
เสยทงจ ำนวน40(4) ฉ
197
ภำษเงนไดนตบคคลหก ณ ทจำย
ประเภทเงนได
บรษททวไป(หนำ 3 หลง 3)
บรษทถอหนไมนอยกวำ 25%
(หนำ 3 หลง 3 ไมถอไขว)
จดทะเบยนในตลำดหลกทรพย
(หนำ 3 หลง 3)
40(4) ข 10% ยกเวน ยกเวน40(4) ง 10%40(4) ฉ
198
ภำษเงนไดบคคลธรรมดำ
ประเภทเงนได หก ณ ทจำย ภำษเงนได
40(4) ข 10% สนปรวมยนภำษหรอไมกได(Final tax)
40(4) ง หกตำมอตรำภำษ สนปยนภำษ
40(4) ฉ หกตำมอตรำภำษ สนปยนภำษ
199
หกตำมอตรำภำษ
หมำยถงเงนได x อตรำกำวหนำบคคลธรรมดำ(ไมใหหกคำใชจำยและคำลดหยอน)
200
Q:บรษทเปนผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพม ประกอบกจการรบเหมำกอสรำง โดยมลกคาอยในลำวและกอสรางในลาว ถามวา บรษทตองเสยภำษมลคำเพมหรอไม และภาษซอทเกดจากงานโครงการนขอคนไดหรอไม
A :ไมมหนำทตองเสยภำษมลคำเพม ตามมาตรา 77/2 แหงประมวลรษฎากร เนองจากบรษทไดใหบรการทกระท าในตางประเทศและไดมการใชบรการนนในตางประเทศ ถอวาการใหบรการนนเปนการใหบรการนอกราชอาณาจกร และภำษซอขอคนไมได เนองจากการประกอบกจการดงกลาวทเกดขนไมอยในบงคบตองเสยภาษมลคาเพม ตามขอ 6 ของค าสงกรมสรรพากรท ป.104/2544ฯ
201
Q: บรษทฯ ไดเขาไปลงทนถอหนในบรษทจน เงนปนผลทไดรบจำกบรษทจนดงกลาว ไดรบยกเวนภาษหรอไม
A : กรณบรษทฯ ถอหนในบรษทจนไวไมนอยกวำ 25%ของหนทมสทธออกเสยงทงหมด และถอไวไมนอยกวา 6เดอนกอนการจายปนผล โดยภำษเงนไดของจนมอตราไมต ำกวำ 15% เงนปนผลทไดรบดงกลาว ไมตองน ามารวมค านวณเปนรายไดเพอเสยภาษในไทย ตาม ม.5 วสตแหงพรฎ. ฉบบท 10/2500
(กค 0706/(กม.06)/2972 ลว. 27 ก.ย.2550) 202
ใบก ากบภาษซอทน ามาหกในการค านวณภาษมลคาเพมได
203
ขอผดพลาดไมท าใหส าคญผดในตวผประกอบการวาเปนผประกอบการรายอน
204
ชอบรษทฯ ค าวา "ฮารดแวร" เปน "ฮารแวร“ แตมชอภาษาองกฤษวา
"P.HARDWARE CO., LTD" ก ากบอยและทอยของบรษทฯ
ตรงกบทตงของบรษทฯ ตามทไดจดทะเบยนภาษมลคาเพม (ภ.พ.01)
205
มไดระบแขวงไวแตทอยของผซอ ซงระบไวสามารถบอกต าแหนงทตงท
ชดแจงถกตอง206
ใบก ากบภาษซอระบรหสไปรษณยคลาดเคลอน ใชเปนใบก ากบภาษซอได(รหสไปรษณยไมใชรายการตามมาตรา 86/4)
207
Q: มตทประชมของบรษทฯ ก าหนดใหมการจายคาเบยประกนชวตใหแกผถอหนของบรษทฯ บรษทฯ จะน าคาเบยประกนชวตทจายดงกลาว ไปถอเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคล ไดหรอไม
A : ถอเปนรายจายทเปนการสวนตวหรอการใหโดยเสนหา เปนรายจายตองหามตาม ม. 65 ตร (3) และ (13)
(กค 0706/5334 ลว. 26 ม.ย.2549)
208
Q: ลกคาท าหนงสอขอการสนบสนนดานการเงนเพอจดงานเลยงพนกงานของลกคาในชวงเทศกาลปใหม เงนสนบสนนทบรษทฯ จายไป ถอเปนรายจายไดหรอไม
(กค 0706/5823 ลว. 13 ม.ย.2550)
A : เขาลกษณะเปนการใหโดยเสนหาและไมใชรายจายเพอหาก าไรหรอเพอกจการโดยเฉพาะของหางฯจงน ามาถอเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธไมได เปนรายจายตองหามตาม ม. 65 ตร (3) และ (13)
209
Q: กรณบรษทฯ มผลก าไรจากการประกอบกจการ บรษทฯ จะท าประกนชวตใหแกพนกงาน โดยก าไรสทธทก 100 บาท ท าประกน 50 บาท คาเบยประกนชวต จะถอเปนรายจายไดหรอไม
A : ถอเปนรายจายทจายจากผลก าไร เปนรายจายตองหามตาม ม.65 ตร(19)
(กค 0706/5334 ลว. 26 ม.ย.2549)
210
คำเครองบน คำทพก และ คำอำหำร อนเปนคาใชจายเกยวกบการเดนทางไปตางประเทศ เมอโจทกไมมพยำนหลกฐำนมาสบใหเพอไดวารายจายดงกลาวเปนรายจายทโจทกไดจายไปในธรกจของโจทก จงถอวาเปนรายจายทมลกษณะเปนการสวนตว ตองหำมมใหถอเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธตามประมวลรษฎากร ตาม ม. 65 ตร (3)
ฎกำท 5816 / 2534211
ม. 65 ตร (18) รายจายซงผจายพสจนไมไดวา
ใครเปนผรบ ถอเปนรายจายตองหาม เวนแต
จายเชคขดครอมระบเปนชอผรบเงน
และเชคผานการขนเงนแลว
โอนเงนเขาบญชของผรบเงน
ส าเนาบตรประชาชนของผรบเงน พรอมลายเซน
และผรบเงนสามารถยนยนวาไดรบเงนจรง
หลกฐานอนๆ
212
เบยปรบและเงนเพม
•ภาษศลกากร•ภาษมลคาเพม•ภาษเงนไดนตบคคล•ภาษธรกจเฉพาะ•ภาษปาย•ขบรถฝาไฟแดง
213
เบยปรบ เงนเพม
214
ค าวนจฉยของคณะกรรมการวนจฉยภาษอากรท 40/2560เบยปรบ เงนเพมภาษอากร และคาปรบอาญา ตาม ม. 65 ตร(6)
• หมายความถง เบยปรบและหรอเงนเพมภาษอากร และคาปรบอาญาตำมกฎหมำยภำษอำกรทกประเภท
• ยกเลกค าวนจฉยของคณะกรรมการวนจฉยภาษอากร ท 10/2528
215
216
ค าถาม : คาปรบพนกงานกระท าความผดตามกฎหมายจราจรทางบก สามารถถอเปนรายจายทางภาษไดหรอไม
ค าตอบ : คาปรบทางอาญาตามกฎหมายจราจรทางบก ไมเขาลกษณะเปนคาปรบทางอาญาตาม
ประมวลรษฎากร ไมตองหำมถอเปนรายจายในการ ค านวณก าไรสทธ ตามมาตรา 65 ตร (6) แหงประมวลรษฎากร
217
ค าถาม : ตวอยางคาปรบทางอาญาตามกฎหมายภาษอากร
ค าตอบ : • ไมไดยนแบบภาษภายในก าหนด• เจตนาละเลยไมยนแบบภาษภายใน
ก าหนดเพอเลยงภาษ• หนภาษ
218
219
• กรมสรรพำกร• กรมสรรพสำมต• กรมศลกำกร
220
• องคกำรบรหำรสวนทองถน เชน1)ภำษโรงเรอนและทดน2)ภำษปำย3)ภำษบ ำรงทองท
221
• กระทรวงมหำดไทย เชน1) ภำษสรำและสรรพสำมต2) อำกรรงนกอแอน
222
1) คำปรบยนงบกำรเงนลำชำจำยใหกรมพฒนำธรกจกำรคำ2) คำเบยปรบเนองจำกกำรน ำสงงบกำรเงนลำชำ จำยให ก.ล.ต.3) เบยปรบทน ำสงเงนสมทบลำชำกวำก ำหนดจำยให คปภ.4) เบยปรบยนเพมเตมน ำสงเงนสมทบไมครบตำมเกณฑท
ก ำหนดจำยให คปภ.5) เบยปรบสงเงนสมทบประกนสงคมเกนเวลำ6) คำปรบจรำจร
223
ตนทนทางการเงน
• ดอกเบยสงมากอยางผดปกต• ไมมเงนกแตมดอกเบย• ดอกเบยไมมเลย• ดอกเบยนอยแสดงในคาใชจายขายและบรหารไดหรอไม
224
ภาษเงนไดนตบคคล
• รายไดทไดรบการยกเวน- เงนปนผล
• กจการ BOI- ค านวณภาษ BOI- ขาดทนสทธในระหวางไดรบ BOI
225
ภาษเงนไดนตบคคล• คาใชจายตองหาม
- คารบรอง คาของขวญ- คาการกศล- ปรบลดมลคาสนคาอยางไรสามารถถอเปนคาใชจายได- คาเสอมราคารถยนตนงสวนบคคลทไมเกน 10 ทนง- คาใชจายตามสญญาเชาประเภทตางๆ- คาใชจายหกได 2 เทา- ขาดทนสทธยกมาไมเกน 5 รอบ
226
ค าถาม : ไมไดน าผลขาดทนสทธมาใชในปทผานมา(ไมไดกรอกผลขาดทนสทธยกมาในแบบ ภ.ง.ด.50) ขาดทนสทธสวนทเหลอสามารถใชสทธปถดไปไดหรอไม
ค าตอบ : • ไมไดน าผลขาดทนสทธยกมามาใชในปทผานมาแลว แตภายหลงไดยนแบบ ภ.ง.ด. 50 เพมเตม โดยไดน าผลขาดทนสทธยกมาดงกลาวมาหกเปนรายจายในแบบ ภ.ง.ด. 50 เพอปรบปรงแบบฯ ใหถกตอง กสามารถกระท าได
กค 0702/6605 227
ตวอยางกรณบนทกผลขาดทนผดพลาด
228
ผลขาดทนสทธยกมาไมเกน 5 รอบ
• ยอนหลงไมเกน 5 รอบระยะเวลาบญช
•จะตองใชอยำงตอเนอง จะขำมหรอเวนเพอหกในรอบระยะเวลำบญชอนไมได • ป 2559 ตองสละสทธผลขาดทนสะสม 120 ลานบาท• ป 2560 จะตองเสยภาษจากก าไรสทธ 110 ลานบาท
229
ขอเสนอปฏรประบบภำษสรรพำกร
230
ภาษเงนไดบคคลธรรมดา
231
232
1. เงนไดจากน าพกน าแรง2. เงนไดจากทรพยสนและการลงทน3. เงนไดจากธรกจและอน
เงนไดเหลอ 3 ประเภท
233
ลดอตราภาษ35% เหลอ 25%
234
ขยายชวงเงนได
235
ยกเลกการยกเวน 150,000บาทแรก
โดยใหเสยภาษในอตราต า
236
ใหมการหกคาใชจายไดเพมมำกขนตามประเภทของประเภทเงนไดจาก
ปจจบนทหกคาใชจายได
ไมเกน 1 แสนบำท
237
หกภาษ ณ ทจายอตราเดยว 0.5%-1%
238
ปรบวงเงนขนต าทจะตองหกภาษให
สงขน239
ภาษเงนไดนตบคคล
240
ลดอตราภาษรวม
28% เหลอ 25%241
เดมภาระภาษรวมของนตบคคล 28%• ภำษนตบคคล 20%• ภำษเงนปนผล 10%
((100x20%)+(80x10%)=28%)
242
ใหกลมบรษทเดยวกนมสทธค านวณก าไรเสยภาษรวม
แบบกลม(ค ำนวณภำษจำกงบกำรเงนรวม)
243
เงนไดทไดจากการประกอบธรกจ (Business Income) เสนอใหหกภาษ ณ ทจายเพยงอตรา
เดยว
244
ปรบวงเงนขนต าทจะตองหกภาษเงนได
ณ ทจาย
245
ภาษทหกไวเกน ใหยกไปเปนเครดตภาษปตอไปได
246
ใหสทธผเสยภาษสามารถยกยอดภาษเงนไดนตบคคลทช าระเกนไปเปนเครดตภาษเมอถงก าหนดช าระภาษครงถดไปไดโดยไมตองขอคน
247
ภาษมลคาเพม
248
• ขยายวงเงนในการเขาระบบภาษมลคาเพมเมอมรายไดเกน 1.80 ลานบาทเปน 10.00ลานบาท
• ยกเลกการยกเวน VAT เชน สอบบญชวาความ โรงเรยนกวดวชา เปนตน
249
ผประกอบการทมรายไดไมถง 10ลานบาท ไมตองจดทะเบยน
ภาษมลคาเพมแตตองเสยภาษจากรายรบ 2%
250
ปรบปรงยกเลกประเภทกจการยกเวนภาษมลคาเพม
บางประเภท
251
ภาษธรกจเฉพาะ
252
ยกเลกจดเกบภาษธรกจเฉพาะอตรา 0.1% จากรายรบจากการขายหนในตลาดหลกทรพย
253
อากรแสตมป
254
ยกเลกการเกบภาษอากรแสตมป
255
256
257
258
259
หนำทผช ำระบญช
261
ค ำถำม
เจำหนยกหนให• เจำหนกำรคำ• เงนกยม
262
รบรเปนรำยไดตองเสยภำษ
ค ำตอบ
263
บรษทไมมเงนจำยภำษ
ค ำถำม
264
ไมตองจำย(จำยเทำกบจ ำนวนเงนท
บรษทมอย)
ค ำตอบ
265
ผช ำระบญชมหนำทรวบรวมจ ำนวนเงนทบรษทฯ มอยเพอช ำระคำภำษเงนไดนตบคคลเพยงเทำทมสวนทเหลอเทำนน ไมสำมำรถจะไปหำจำกทใดมำช ำระหน
หนำทผช ำระบญช
266
ค าพพากษาฎกาท 4638/2546เรอง ควำมรบผดของผช ำระบญช
http://www.rd.go.th/publish/19515.0.html
267
วรรคเนน (Emphasis of Matters)
VSวรรคเรองอน (Other Matters)
268
ใหขอมลเพมเตมแตไมมผลตอการแสดงความเหนของผสอบบญช
269
ผสอบบญชเหนวาเปนขอมลทผใชงบการเงน
ควรทราบ
270
วรรคเนนขอมลและเหตการณ
เนนขอมลทมกำรบนทกอยในงบกำรเงนหรอเปดเผยหมำยเหต
ประกอบงบกำรเงนแลว
271
ตวอยางวรรคเนน
• ออกงบชดใหมแทนชดเกา• ความไมแนนอนของผลของคดความ• การน ามาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบใหมมาใชกอนก าหนด
272
วรรคเรองอนเปนขอมลทไมได
กลำวถงในงบกำรเงน
273
ตวอยางวรรคเรองอน
• ตวเลขเปรยบเทยบไมไดผานการตรวจสอบ
• งบการเงนงวดกอนตรวจสอบโดยผสอบบญชคนอน
274
ค าพพากษาฎกาท 15345/2558
RD VS BOIมความเหนตางกน
275
การวเคราะหรายงานการเงน
276
การใชเครองมอตาง ๆ มาประเมนผลการด าเนนงานขององคการ โดยพจารณาขอมลจากงบการเงน เพอทราบถงฐานะ และความมนคงของกจการ เพอประกอบการตดสนใจ
แลวจดท าผลการวเคราะหขนใหม เรยกวา รายงานการวเคราะหงบการเงน
ความหมายของการวเคราะหงบการเงน
277
การวเคราะหแนวโนม
เปนการวเคราะหเปรยบเทยบงบดล และงบก าไรขาดทนตงแต 2 ปขนไป เพอแสดงใหเหนแนวโนมของการเปลยนแปลงฐานะทางการเงน และผลการด าเนนงานของกจการในชวงระยะเวลาหนง รวมทง ชวยในการคาดคะเนฐานะทางการเงนของกจการในอนาคตดวย
278
การวเคราะหอตราสวน
เปนการหาความสมพนธระหวางขอมล 2 รายการโดยน าขอมลมาเปรยบเทยบกนแลว ท าใหเกดความหมายผลลพธทได เรยกวา อตราสวนทางการเงน ทงน ขอมล
ทน ามาเปรยบเทยบกน อาจเปนขอมลทไดจากงบการเงนเดยวกน หรอตางงบกนกได
279
280
281
282
283
284
285
โจทย 1 :บรษท A ก าหนดนโยบายวา “พนกงานท างานครบ 10 ป สามารถเบกคารกษาพยาบาลไดจรงแตไมเกน 100,000 บาท” นาย ก. ท างานมา 15 ปเปนมะเรง จายคารกษาพยาบาลไป 500,000 บาท ดวยความเปนคนขยนบรษท A ใหนาย ก. เบกคารกษาพยาบาล ทงหมด 500,000 บาท
ถำม
1) รายจายทบรษท A จายไปถอเปนรายจายไดหรอไม อยางไร2) นาย ก. ตองถอเปนรายไดหรอไม และถอเปนรายไดเทาไหร
286
ค าตอบโจทย 1
ค าตอบ 1
• บรษท A ถอเปนรายจายไดเพยง 100,000 บาท
• สวนเกน 400,000 บาท ถอเปนรายจายตองหาม
ค าตอบ 2
• นาย ก. ไมถอเปนรายไดพนกงานทง 500,000 บาท
• ยกเวน ตามกฎกระทรวง 126 ขอ 2(4) เงนคารกษาพยาบาล ใหไดรบยกเวนเงนไดทนายจางจายใหเทาไหรกไมตองถอเปนเงนได
287
เพมเตม
บรษทสามารถก าหนดการจายในแตละต าแหนงแตกตางกนได เชน1) พนกงานทวไป ใหแคตวพนกงานเทานน 2) ระดบหวหนา ใหสทธถง พอ แม 3) ระดบผบรหาร ใหสทธถง พอ แม ภรรยา ลก4) พนกงานทางานมา 10 ป ให 50,000 บาท 5) พนกงานทางานมา 2 ป ให 5,000 บาท
288
โจทย 2 :บรษท A มนโยบายวาบรษทจะจายเบยประกนชวตใหพนกงาน
30,000 บาท/คน และเบยประกนการรกษาพยาบาลใหพนกงาน 20,000 บาท/คน
ถำม
1) รายจายทบรษท A จายไปถอเปนรายจายไดหรอไม อยางไร2) พนกงานตองน ามาถอเปนเงนไดของพนกงานหรอไม และเทาไหร
289
ค าตอบโจทย 2
ค าตอบ 1 • บรษท A ถอเปนรายจายไดเพยง 50,000 บาท
ค าตอบ 2 • พนกงานไมถอเปนเงนได เพยง 20,000 บาท เพราะไดรบยกเวนเฉพาะเบยประกนการรกษาพยาบาล กฎกระทรวง 126 ขอ 2(4) • เบยประกนชวต 30,000 บาท ถอเปนเงนไดของพนกงาน
290
เพมเตม
1. เบยประกนชวต • บรษทถอเปนคาใชจายได
• พนกงานถอเปนรายไดของ• พนกงานสามารถเปนคาลดหยอนเบยประกนชวตได
2. เบยประกนการรกษาพยาบาล• บรษทถอเปนคาใชจายได• พนกงานไมถอเปนเงนได
291
การแจกเครองแบบพนกงาน
สวสดการ
PIT (หก ณ ทจาย)
ประโยชนเพมของพนกงาน
CIT ถอเปนรายจายของ
กจการ
VAT
ภาษขาย ภาษซอ
(1) เครองแบบ
พนกงานทไมเกน 2 ชด เสอนอกไมเกน 1 ตว
ไมเปนประโยชนเพม
ถอเปนรายจายของกจการ
ไมมภาษขาย ภาษซอหกได
(2) เครองแบพนกงาน
ทเกน 2 ชด เสอนอกเกน 1 ตว
เปนประโยชนเพม ถอเปนรายจายของ
กจการ มภาษขาย ภาษซอหกได
292
กรณแจกเครองแบบพนกงานไมเกน 2 ชด
293
กรณแจกเครองแบบพนกงานเกน 2 ชด
294
วาดวยเรองประกนชวตบคคลส าคญ(Keyman Assurance)
295
ท าประกนชวตใหบคคลส าคญ
ตอง1. ก าหนดเปนระเบยบ2. ทกคนไดสทธเหมอนกน(ปฏบตเปนการทวไป)3. ตามมตทประชมบรษท4. จ านวนเงนทจายไมเกนกวาเหต (อยาจายมากเกนไปนะ)5. เพอควำมสะดวกในการแสดงหลกฐาน:
“ใบเสรจรบเงนของบรษทประกนใหมขอความวาเบยประกนชวตทรบน จายโดยบรษท....................”
296
เบยประกนชวตบคคลส าคญ(Keyman Assurance)
รายการถอเปนคาใชจายบรษท
ถอเปนเงนไดของพนกงาน
ได ไมได ใช ไมใช
• คาเบยประกนทบรษทจายถอเปนคาลดหยอนประกนชวตได
• สนไหมทดแทนกรณกรรมการเสยชวต
• ประกนภยแบบกลมใหพนกงาน
297
เบยประกนชวตเพอคมครองสนเชอบรษท
รายการถอเปนคาใชจายบรษท
ถอเปนเงนไดของพนกงาน
ได ไมได ใช ไมใช
• คาเบยประกนทบรษทจาย ลดหยอนประกนชวตไมได
• สนไหมทดแทนทบรษทไดรบกรณกรรมการเสยชวตสวนทเหลอหลงจากช าระหน
ถอเปนรายไดเสยภาษ
298
299