产品成本计算方法产品成本计算方法

学习目的与要求学习目的与要求 通过本章学习通过本章学习 ,, 了解生产类型的特点对成本了解生产类型的特点对成本计算 方法的影响计算 方法的影响 ,, 不同类型的企业应采用不同类型的企业应采用什么方法计算成本什么方法计算成本 ;; 掌握品种法掌握品种法 ,, 分批法和分批法和分步法的基本特点分步法的基本特点 ;; 具体运用品种法具体运用品种法 ,, 分批分批法和分步法进行成本计算法和分步法进行成本计算 ,, 特别是逐步结转特别是逐步结转分步法分步法 (( 包括综合结转包括综合结转 ,, 分项结转分项结转 ,, 成本还成本还原等原等 ),), 平行结转分步法的计算方法平行结转分步法的计算方法 ..

本章重点与难点本章重点与难点 1.1. 生产类型的特点对成本计算方法的影响生产类型的特点对成本计算方法的影响 ;; 2.2. 品种法的基本特点品种法的基本特点 ;; 3.3. 分批法的基本特点 分批法的基本特点 ;; 4.4. 分步法的基本特点分步法的基本特点 ;; 5.5. 逐步结转分步法的成本计算逐步结转分步法的成本计算 6.6. 综合逐步结转分步法的成本还原综合逐步结转分步法的成本还原 7.7. 平行结转分步法的成本计算平行结转分步法的成本计算

第一节第一节产品成本计算方法概述产品成本计算方法概述

一、企业的生产类型及其特点一、企业的生产类型及其特点 (( 一）按企业的生产工艺过程的特点划分一）按企业的生产工艺过程的特点划分 :: 简单生产和复杂生产简单生产和复杂生产 (( 二二 )) 按企业的生产组织的特点划分按企业的生产组织的特点划分 : : 1.1. 大量生产大量生产 2.2. 成批生产成批生产 3.3. 单件生产单件生产

二二 .. 生产类型的特点及成本管理的要求生产类型的特点及成本管理的要求对成本计算方法的影响对成本计算方法的影响 (( 一）一）生产类型的特点对成本计算方法的影响生产类型的特点对成本计算方法的影响 主要表现为成本计算对象主要表现为成本计算对象 .. 成本计算期成本计算期 ,, 在产品的成本在产品的成本

计算三方面计算三方面 .. 对于简单生产企业对于简单生产企业 ,, 采用品种法采用品种法 ;; 对于大量对于大量大批复杂生产企业，采用分步法大批复杂生产企业，采用分步法 ;; 对于单件小批复杂生产对于单件小批复杂生产企业，采用分批法企业，采用分批法 ..

(( 二二 ) ) 成本管理的要求对成本计算方法的影响成本管理的要求对成本计算方法的影响 (( 三三 )) 成本计算的辅助方法成本计算的辅助方法 ,, 如分类法如分类法 ,, 定额法等。定额法等。

三、各种产品成本计算方法的实际运用三、各种产品成本计算方法的实际运用 (( 一）同时使用几种成本计算方法计算成本一）同时使用几种成本计算方法计算成本 ;; (( 二二 )) 结合使用几种成本计算方法计算成本结合使用几种成本计算方法计算成本

第二节第二节成本计算的品种法成本计算的品种法

一、品种法的基本内容一、品种法的基本内容 (( 一）品种法的意义一）品种法的意义 (( 二二 ) ) 品种法的特点品种法的特点 (( 三）品种法的计算程序三）品种法的计算程序

(( 一）品种法的意义一）品种法的意义 概念：所谓按产品品种计算成本的方法，是指以产品品概念：所谓按产品品种计算成本的方法，是指以产品品种作为成本计算对象，用以归集费用并计算成本的一种种作为成本计算对象，用以归集费用并计算成本的一种方法。一般把它简称为品种法。 方法。一般把它简称为品种法。 适用范围：这种方法多用于单阶段类型的生产中。因为适用范围：这种方法多用于单阶段类型的生产中。因为在这种类型的生产中，产品的生产不能从技术上划分为在这种类型的生产中，产品的生产不能从技术上划分为阶段，因而也就不能划分生产阶段来计算产品成本（如阶段，因而也就不能划分生产阶段来计算产品成本（如发电业、采掘业）。同时，品种法除广泛应用在单阶段发电业、采掘业）。同时，品种法除广泛应用在单阶段类型生产外，对于某些规模较小，而且管理上又不要求类型生产外，对于某些规模较小，而且管理上又不要求按照生产阶段计算成本的大批量多阶段类型的生产也可按照生产阶段计算成本的大批量多阶段类型的生产也可采用（如小型水泥厂、造纸厂等）。 采用（如小型水泥厂、造纸厂等）。

(( 二二 ) ) 品种法的特点品种法的特点 单阶段类型生产、单位成本低、月产量较平均，单阶段类型生产、单位成本低、月产量较平均，生产周期短。由于是大量重复生产某种或几种产生产周期短。由于是大量重复生产某种或几种产品，不能在产品制造完工时立即计算它的成本，品，不能在产品制造完工时立即计算它的成本，一般是定期的（每月月末）平均地计算它的成本。一般是定期的（每月月末）平均地计算它的成本。每月月末计算成本时，一般不存在尚未完工的在每月月末计算成本时，一般不存在尚未完工的在产品，或者在产品数量很少，可不计算月磨在产产品，或者在产品数量很少，可不计算月磨在产品成本，在这种情况下，在成本计算单中按成本品成本，在这种情况下，在成本计算单中按成本项目汇集的费用，就是该产品的总成本。用该产项目汇集的费用，就是该产品的总成本。用该产品的产量去除，就可算出该产品的平均单位成本。品的产量去除，就可算出该产品的平均单位成本。

(( 三）品种法的计算程序及举例三）品种法的计算程序及举例 见教材见教材 P94P94 页页

第三节第三节成本计算的分批法成本计算的分批法

一一 .. 分批法的基本内容分批法的基本内容 (( 一）分批法的意义一）分批法的意义 (( 二二 ) ) 分批法的特点分批法的特点 (( 三）分批法的计算程序三）分批法的计算程序

(( 一）分批法的意义一）分批法的意义 概念：是按产品汇集生产费用，并计算每概念：是按产品汇集生产费用，并计算每批产品成本的方法，简称分批法。 批产品成本的方法，简称分批法。 适用范围：它主要适用于单件小批量类型适用范围：它主要适用于单件小批量类型生产，（如造船业、重型机器制造业等），生产，（如造船业、重型机器制造业等），也可用于一般企业中新种类产品的试制或也可用于一般企业中新种类产品的试制或试验生产。它以全厂作为计算的空间范围。试验生产。它以全厂作为计算的空间范围。

(( 二二 ) ) 分批法的特点分批法的特点 1.1. 以产品的批别以产品的批别 (( 或定单或定单 )) 作为成本计算对象作为成本计算对象 ;; 2.2. 间接费用在各批次或各定单之间分配可选间接费用在各批次或各定单之间分配可选择采用“当月分配法”或”累计分配法”择采用“当月分配法”或”累计分配法” ;; 3.3. 成本计算期与会计报告期不一致成本计算期与会计报告期不一致 ,, 与生产与生产周期一致周期一致 ;; 4.4. 通常不存在完工产品与月末在产品之间分通常不存在完工产品与月末在产品之间分配生产费用问题配生产费用问题 ..

需要说明的是需要说明的是 累计分配法：指对间接费用的分配，每月只对已经完工累计分配法：指对间接费用的分配，每月只对已经完工的成本计算单进行分配，而且是按累计分配率来分配的。的成本计算单进行分配，而且是按累计分配率来分配的。公式如下： 公式如下： 累计分配率累计分配率 == 各批产品累计间接费用各批产品累计间接费用 ÷÷ 各批产品累计各批产品累计分配分配标准（工时）分配分配标准（工时） 某批产品应分配的间接费用某批产品应分配的间接费用 == 该批产品的累计分配标准（工时）该批产品的累计分配标准（工时） ×× 累计分配率累计分配率 使用累计分配率分配间接费用，对于节省工作量，提高使用累计分配率分配间接费用，对于节省工作量，提高工作效率有较大的作用，但也带来一个问题：在产品的工作效率有较大的作用，但也带来一个问题：在产品的间接费用全厂累计，不分配到各批产品上去（只到谋批间接费用全厂累计，不分配到各批产品上去（只到谋批产品完工时才分配），因而对各批产品生产时费用是节产品完工时才分配），因而对各批产品生产时费用是节约还是浪费不能及时知，在一定程度上削弱了成本控制。约还是浪费不能及时知，在一定程度上削弱了成本控制。此外，费用分配是按各月累计数计算的，由于各月的费此外，费用分配是按各月累计数计算的，由于各月的费用水平不一致，计算累计分配率会趋于平均化，在一定用水平不一致，计算累计分配率会趋于平均化，在一定程度上影响了成本核算的准确性。 程度上影响了成本核算的准确性。

例一例一 某工厂小批生产某些产品，采用分批法计算产品成本，某工厂小批生产某些产品，采用分批法计算产品成本， 19871987年年 22 月月生产三批产品，其中：生产三批产品，其中： aa ．批号．批号 8989 的甲产品，的甲产品， 19861986年年 1212 月月 88 日开工，日开工， 19871987年年 22 月月 2424日日完工。在这批产品的成本计算单上，首先登记完工。在这批产品的成本计算单上，首先登记 19861986年年 1212 月月 88 日至日至 3311日生产该批产品所发生的费用，日生产该批产品所发生的费用， 1212 月末会计结账时，全部为在产品月末会计结账时，全部为在产品成本；成本； 19871987年年 11 月登记月登记 11至至 3131日生产该批产品所发生的费用，日生产该批产品所发生的费用， 11 月月底结账时，底结账时， 19861986年年 1212 月月 88 日至日至 19871987年年 11 月月 3131日所发生的费用仍然日所发生的费用仍然是在产品成本；是在产品成本； 22 月份又登记月份又登记 11至至 2424日生产该批产品所发生的全部费日生产该批产品所发生的全部费用，统统成为该批产品的总成本，将其除以该批产品的产量，即为该用，统统成为该批产品的总成本，将其除以该批产品的产量，即为该产品的单位成本。这批产品的成本计算期为产品的单位成本。这批产品的成本计算期为 19861986年年 1212 月月 88 日至日至 19819877年年 22 月月 2424日，经因三个会计结算期。（这说明采用分批法时，期成日，经因三个会计结算期。（这说明采用分批法时，期成本计算期与产品生产期一致，而与会计核算期不一致）本计算期与产品生产期一致，而与会计核算期不一致） bb ．批号．批号 9090的乙产品，的乙产品， 19871987年年 11 月月 1515日开工，至日开工，至 22 月末尚未完工。月末尚未完工。因此，成本计算单上汇集的费用全部为该批产品的在产品成本。因此，成本计算单上汇集的费用全部为该批产品的在产品成本。 cc ．批号为．批号为 9191年丙产品，年丙产品， 19871987年年 22 月月 33日开工，至日开工，至 22 月月 1515日完工。日完工。因此，成本计算单上登记的因此，成本计算单上登记的 33日至日至 1515日生产该批产品的费用即为该批日生产该批产品的费用即为该批产品的产成品成本。 产品的产成品成本。

例二例二 某企业按订货单们要求小批量组织生产，各月投产的产品某企业按订货单们要求小批量组织生产，各月投产的产品批别较多，且月末大量存在 未完工产品批别，为了简化成批别较多，且月末大量存在 未完工产品批别，为了简化成本计算工作，采用间接费用累计简化分配方法计算各批产本计算工作，采用间接费用累计简化分配方法计算各批产品成本。该厂设置了“各批产品耗料登记表”、“各批产品成本。该厂设置了“各批产品耗料登记表”、“各批产品实际工时登记表”、“全厂生产费用登记簿”及“完工品实际工时登记表”、“全厂生产费用登记簿”及“完工产品成本计算单”。平时发生的各项费用及工时情况，按产品成本计算单”。平时发生的各项费用及工时情况，按工时累计在材料、工时登记表和费用登记簿上；待到各批工时累计在材料、工时登记表和费用登记簿上；待到各批产品完工时，将耗用的材料和发生的费用分配记入成本单产品完工时，将耗用的材料和发生的费用分配记入成本单上，计算出完工产品批别的成本。上，计算出完工产品批别的成本。 22 月份和月份和 33 月份的成本月份的成本资料如表一、表二、表三所示。其中“全厂生产费用登记资料如表一、表二、表三所示。其中“全厂生产费用登记簿”中各项数据：原材料“本月发生数”是根据“各批产簿”中各项数据：原材料“本月发生数”是根据“各批产品耗用材料登记表”填入的，实际工时“本月发生数”是品耗用材料登记表”填入的，实际工时“本月发生数”是根据“各批产品实际工时登记表”填入的，各项间接费用根据“各批产品实际工时登记表”填入的，各项间接费用本月发生额是依据有关记账凭证汇总分配登记的。 本月发生额是依据有关记账凭证汇总分配登记的。

表一 各批产品耗用材料费登记表表一 各批产品耗用材料费登记表批别 摘要 年初累计 1月 2月 3月 完工月份605 各月发生累计 63000 12000

75000100076000 　 2月

101 各月发生累计 　 69006900

400010900

400014900 　

102 各月发生累计 　 5700057000

800065000 　 2月

201 各月发生累计 　 　 5800058000

50000108000 3月

301 各月发生累计 　 　 　 80008000 　

　 全厂 2月累计发生额 　 　 71000 　 　　 全厂 3月累计发生额 　 　 　 62000 　

表二 各批产品实际工时登记表表二 各批产品实际工时登记表批别 摘要 年初累计 1月 2月 3月 完工月份605 各月发生累计 8000 13000

210002100042000 　 2

101 各月发生累计 　 1500015000

2400039000

2500064000 　

102 各月发生累计 　 2200022000

2700049000 　 2

201 各月发生累计 　 　 2300023000

2000043000 3

301 各月发生累计 　 　 　 3000030000 　

　 全厂 2月累计发生额 　 　 95000 　 　　 全厂 3月累计发生额 　 　 　 75000 　

表三 全厂生产费用登记簿表三 全厂生产费用登记簿 月份 摘要 直接材料 实际工时 动力费 直接工资 制造费用1月 上月余额 138900 58000 5300 11500 20750

2月 本月发生 71000 95000 10000 34400 40450

　 累计 209900 153000 15300 45900 61200

　 间接费用分配率 　 　 0.10 0.30 0.40

　 完工转出 14100 91000 9100 27300 36400

　 月末余额 68900 62000 6200 18600 24800

3月 本月发生 62000 75000 7500 24100 31370

　 累计 130900 13700 13700 42700 56170

　 间接费用分配率 　 　 0.10 0.31 0.41

　 完工转出 10800 43000 4300 13330 17630

　 月末余额 22900 94000 9400 29370 38540

计算如下计算如下 22 月份 动力费分配率月份 动力费分配率 =15300/153000=0.1=15300/153000=0.1元元 //小时小时 直接工资分配率直接工资分配率 =45900/153000=0.3=45900/153000=0.3元元 //小时小时 制造费用分配率制造费用分配率 =61200/153000=0.4=61200/153000=0.4元元 //小时小时 22 月份有两批产品完工，它们各自负担的间接费用月份有两批产品完工，它们各自负担的间接费用 605605 批 动力费批 动力费 =42000×0.1=4200=42000×0.1=4200 元元 直接工资直接工资 =42000×0.3=12600=42000×0.3=12600 元元 制造费用制造费用 =42000×0.4=16800=42000×0.4=16800 元元 102102 批 动力费批 动力费 =49000×0.1=4900=49000×0.1=4900 元元 直接工资直接工资 =49000×0.3=14700=49000×0.3=14700 元元 制造费用制造费用 =49000×0.4=19600=49000×0.4=19600 元元 33 月份间接费用分配计算与月份间接费用分配计算与 22 月份方法相同。 月份方法相同。

第四节第四节成本计算的分步法成本计算的分步法

一一 .. 分步法的基本内容分步法的基本内容 11 、分步法特点及计算程序、分步法特点及计算程序 分步法概念：分步法是以各生产阶段（步骤）某月份生产分步法概念：分步法是以各生产阶段（步骤）某月份生产的半成品或产成品分为成本计算对象，据以归集生产费用的半成品或产成品分为成本计算对象，据以归集生产费用的计算产品成本的一种方法的计算产品成本的一种方法 11．． 理解：在一些复杂生产（多阶段生产）的企业中，生产工理解：在一些复杂生产（多阶段生产）的企业中，生产工艺过程是由若干个在技术上可以间断的生产步骤组成，每艺过程是由若干个在技术上可以间断的生产步骤组成，每个生产步骤除了生产出半成品（最后一个步骤是产成品）个生产步骤除了生产出半成品（最后一个步骤是产成品）外，还有一些加工中的在产品。已生产出的这些半成品，外，还有一些加工中的在产品。已生产出的这些半成品，可能用于下一生产步骤的继续进行加工或装配，也可能销可能用于下一生产步骤的继续进行加工或装配，也可能销售给外单位使用。为了适应这种生产特点，我们不仅要按售给外单位使用。为了适应这种生产特点，我们不仅要按产品品种计算成本，还要按照生产步骤计算成本，以便同产品品种计算成本，还要按照生产步骤计算成本，以便同成本分级管理相结合，开展步骤的成本管理，加强企业全成本分级管理相结合，开展步骤的成本管理，加强企业全面经济核算 面经济核算

一一 .. 分步法的基本内容分步法的基本内容 22 ．适用范围：适用于大量大批多步骤生产．适用范围：适用于大量大批多步骤生产企业的产品成本计算企业的产品成本计算 在这些企业里，从原材料投入到产品产出，在这些企业里，从原材料投入到产品产出，要经过若干生产阶段（步骤），除最后生要经过若干生产阶段（步骤），除最后生产阶段生产的是完工产品外，其余各生产产阶段生产的是完工产品外，其余各生产阶段生产的都是完工程度不同的半成品，阶段生产的都是完工程度不同的半成品，有些半成品可作为下一生产阶段的加工对有些半成品可作为下一生产阶段的加工对象，又可对外销售（如纺织厂的棉纱），象，又可对外销售（如纺织厂的棉纱），具有独立的经济意义。为了加强各阶段的具有独立的经济意义。为了加强各阶段的成本管理，需采用分步法计算。 成本管理，需采用分步法计算。

一一 .. 分步法的基本内容分步法的基本内容 3.3. 分步法的特点： 分步法的特点： 以各生产步骤的半成品和最后生产步骤的产成品以各生产步骤的半成品和最后生产步骤的产成品作为成本计算实体 作为成本计算实体 以日历月份为成本计算期，成本计算期与会计结以日历月份为成本计算期，成本计算期与会计结算期一致 算期一致 以各生产步骤为成本计算的空间，即在各个生产以各生产步骤为成本计算的空间，即在各个生产步骤范围内汇集生产费用，按步骤计算产品成本 步骤范围内汇集生产费用，按步骤计算产品成本 需要采用一定方法在各步骤之间结转半成品的成需要采用一定方法在各步骤之间结转半成品的成本，或将各步骤的生产费用汇集于产品成本之中 本，或将各步骤的生产费用汇集于产品成本之中

一一 .. 分步法的基本内容分步法的基本内容 4.4. 计算对象：各种产品及其所经过的各生产步骤 计算对象：各种产品及其所经过的各生产步骤 5.5. 分步法分类：逐步结转分步法和平行结转分步分步法分类：逐步结转分步法和平行结转分步法两种法两种 原因：采用分步法计算产品成本，由于成本管理原因：采用分步法计算产品成本，由于成本管理要求的不同和对简化成本核算工作的考虑，在汇要求的不同和对简化成本核算工作的考虑，在汇集各步骤生产费用的基础之上，既可以计算各步集各步骤生产费用的基础之上，既可以计算各步骤半成品成本并逐步结转累积，也可以将各步骤骤半成品成本并逐步结转累积，也可以将各步骤应计入某种完工产品成本中的生产费用平行汇总，应计入某种完工产品成本中的生产费用平行汇总，以确定完工产品成本。这样，分步法包括逐步结以确定完工产品成本。这样，分步法包括逐步结转分步法和平行结转分步法。 转分步法和平行结转分步法。

一一 .. 分步法的基本内容分步法的基本内容 分步法的计算程序： 分步法的计算程序： （（ 11 ）按照各生产步骤的产品品种，设置成本计算单，以）按照各生产步骤的产品品种，设置成本计算单，以便分成本项目汇集各步骤的生产费用。如果一个生产步骤便分成本项目汇集各步骤的生产费用。如果一个生产步骤只生产一种产品，可只按生产步骤设置成本计算单；如果只生产一种产品，可只按生产步骤设置成本计算单；如果一个生产步骤生产多种产品，则需要按生产步骤和产品品一个生产步骤生产多种产品，则需要按生产步骤和产品品种设置成本计算单 种设置成本计算单 (2)(2) 某步骤某种产品发生的直接费用应直接计入该步骤该某步骤某种产品发生的直接费用应直接计入该步骤该种产品的产品成本计算单的相应成本项目之内；各步骤、种产品的产品成本计算单的相应成本项目之内；各步骤、各种产品其同发生的间接费用应采用一定的标准，分配计各种产品其同发生的间接费用应采用一定的标准，分配计入各步骤，各种产品的成本计算单内 入各步骤，各种产品的成本计算单内 (3)(3) 月末，将各步骤、各种产品成本计算单所汇集的生产月末，将各步骤、各种产品成本计算单所汇集的生产费用在各步骤完工产品之间进行分配，计算各步骤完工产费用在各步骤完工产品之间进行分配，计算各步骤完工产品和期末在产品成本（或计算各步骤应计入某种完工产品品和期末在产品成本（或计算各步骤应计入某种完工产品成本之中的生产费用） 成本之中的生产费用）

二二 .. 逐步结转分步法逐步结转分步法 (( 一一 )) 逐步结转分步法的基本内容逐步结转分步法的基本内容 (( 二二 )) 逐步综合结转分步法逐步综合结转分步法 (( 三三 )) 逐步分项结转分步法逐步分项结转分步法 ((四四 )) 逐步结转分步法的优缺点逐步结转分步法的优缺点

(( 一一 )) 逐步结转分步法的基本内容逐步结转分步法的基本内容 1.1. 概念：逐步结转分步法是按产品工艺加工的先后顺序，概念：逐步结转分步法是按产品工艺加工的先后顺序，逐步计算各步骤各产品的半成品成本，并伴随着半成品实逐步计算各步骤各产品的半成品成本，并伴随着半成品实物的转移而结转到下一步骤产品成本之中，直至最后步骤物的转移而结转到下一步骤产品成本之中，直至最后步骤累积计算产品成本的一种方法。累积计算产品成本的一种方法。 2.2. 特点：特点： 按步骤和产品品种开设成本计算单，分成本项目计算各步按步骤和产品品种开设成本计算单，分成本项目计算各步骤半成品成本和最后步骤完工产品的成本 骤半成品成本和最后步骤完工产品的成本 各生产步骤半成品的成本，既包括上一步骤转入的半成品各生产步骤半成品的成本，既包括上一步骤转入的半成品成本，又包括本步骤发生的加工费用 成本，又包括本步骤发生的加工费用 各生产步骤半成品的成本，都是累积的车间成本，只有在各生产步骤半成品的成本，都是累积的车间成本，只有在最后步骤上形成完工产品的工厂成本 最后步骤上形成完工产品的工厂成本 3.3. 分类：在采用逐步结转分步法计算成本时，半成品成本分类：在采用逐步结转分步法计算成本时，半成品成本结转的形式有按一个成本项目综合结转和按若干个成本项结转的形式有按一个成本项目综合结转和按若干个成本项目分别结转两种 目分别结转两种

(( 二二 )) 逐步综合结转分步法及其成本还原逐步综合结转分步法及其成本还原 基本方法 基本方法 综合结转是将各步骤耗用上一步骤转入的半成品成本，综合结转是将各步骤耗用上一步骤转入的半成品成本，集中在成本计算单专设的“自制半成品”成本项目内予集中在成本计算单专设的“自制半成品”成本项目内予以综合反映的一种半成品成本结转方法。在这个综合成以综合反映的一种半成品成本结转方法。在这个综合成本项目内，既包含有上一步骤生产产品的直接材料成本，本项目内，既包含有上一步骤生产产品的直接材料成本，也包含生产产品的动力、工资及制造费用成本 也包含生产产品的动力、工资及制造费用成本 .. 计算程序计算程序 :: 1.1. 根据确定的成本计算对象根据确定的成本计算对象 ,, 设置产品成本计算单设置产品成本计算单 ;; 2.2. 在逐步结转分步法下，半成品成本结转与半成品实物在逐步结转分步法下，半成品成本结转与半成品实物的转移是一致的，半成品成本随加工顺序而逐渐增大，的转移是一致的，半成品成本随加工顺序而逐渐增大，如同“滚雪球”一般，最后累积而成产品成本 如同“滚雪球”一般，最后累积而成产品成本

成本还原基本内容成本还原基本内容 1.1. 概念：所谓成本还原，就是将产品成本中的“自制半成品”这一综概念：所谓成本还原，就是将产品成本中的“自制半成品”这一综合成本项目，逐步分解还原为各步骤上所耗费的直接材料、直接工资、合成本项目，逐步分解还原为各步骤上所耗费的直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用等原始成本项目，以恢复产品成本的真实结其他直接支出、制造费用等原始成本项目，以恢复产品成本的真实结构。构。 2.2. 为什么要进行成本还原：逐步综合结转分步法虽然较为简便，但是为什么要进行成本还原：逐步综合结转分步法虽然较为简便，但是由于在“自制半成品”这一综合成本项目内，包括了最后步骤之前所由于在“自制半成品”这一综合成本项目内，包括了最后步骤之前所有步骤为生产产品而耗用的材料费用、动力费用、工资费用及制造费有步骤为生产产品而耗用的材料费用、动力费用、工资费用及制造费用，在产品成本中占有相当大的比例。而在完工产品成本的“直接材用，在产品成本中占有相当大的比例。而在完工产品成本的“直接材料”、“直接工资”、“制造费用”等成本项目内，仅只反映了最后料”、“直接工资”、“制造费用”等成本项目内，仅只反映了最后步骤上的费用发生情况。为就导致了产品成本结构的不真实，不利于步骤上的费用发生情况。为就导致了产品成本结构的不真实，不利于进行成本分析、考核与检查，为了满足成本管理的要求，在半成品按进行成本分析、考核与检查，为了满足成本管理的要求，在半成品按综合成本项目结转的逐步结转分步法下，必须进行成本还原综合成本项目结转的逐步结转分步法下，必须进行成本还原 33 ．计算方法．计算方法 　 从最后一个步骤起逐步向前推算，将其耗用上一步骤半成品的综合　 从最后一个步骤起逐步向前推算，将其耗用上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤半成品成本的结构比例，逐步分解为原始成本项成本，按照上一步骤半成品成本的结构比例，逐步分解为原始成本项目，然后将各步骤中项目相同的成本相加，计算出按原始成本项目反目，然后将各步骤中项目相同的成本相加，计算出按原始成本项目反映的产品成本 映的产品成本

成本还原方法一：成本还原方法一： 上步骤半成品成本中某成本项目比重上步骤半成品成本中某成本项目比重 == 上步骤半成品成本中该成本项目的数额上步骤半成品成本中该成本项目的数额÷÷上步骤半成品成本 上步骤半成品成本 本步骤半成品成本还原为上步骤某成本项目本步骤半成品成本还原为上步骤某成本项目的数额的数额 == 本步骤产品成本中的“自制半成品”成本本步骤产品成本中的“自制半成品”成本数额数额×× 上步骤半成品成本中该成本项目的上步骤半成品成本中该成本项目的数额 数额

成本还原方法二：成本还原方法二： 某步骤成本还原分配率某步骤成本还原分配率 ＝本步骤产品成本中的“自制半成品”成＝本步骤产品成本中的“自制半成品”成本数额本数额 ÷÷ 上步骤半成品成本上步骤半成品成本 本步骤半成品成本还原为上步骤某成本项本步骤半成品成本还原为上步骤某成本项目的数额目的数额 == 上步骤半成品成本中该成本项目数额上步骤半成品成本中该成本项目数额 ××某步骤成本还原分配率某步骤成本还原分配率

举例举例 某企业大量生产Ａ产品，经三个生产步骤连续加工完成，某企业大量生产Ａ产品，经三个生产步骤连续加工完成，原材料在生产开始一次投入。该企业采用逐步综合结转分原材料在生产开始一次投入。该企业采用逐步综合结转分步法计算Ａ产品成本，各步骤期末在产品完工平均为步法计算Ａ产品成本，各步骤期末在产品完工平均为 50%50%，，按约当产量比例分配完工产品与期在产品成本。某月有关按约当产量比例分配完工产品与期在产品成本。某月有关成本资料如下：成本资料如下： （（ 11 ）产量资料：）产量资料： 第一步：月初在产第一步：月初在产 5050 台，本月投产台，本月投产 300300 台，本月完工台，本月完工 252500 台，在产台，在产 100100 台台 第二步：月初在产第二步：月初在产 2020 台，上步转入台，上步转入 250250 台，本月完工台，本月完工 202000 台，在产 台，在产 7070 台台 第三步：月初在产第三步：月初在产 7070 台，上步转入台，上步转入 200200 台，本月完工台，本月完工 252500 台，在产 台，在产 2020 台 台

期初在产品成本及本期费用表期初在产品成本及本期费用表 　 　 直接材料 自制半成品 动力 直接工资 制造费用 合计

第一步 月初在产品成本4500 　 250 490 680 5920

　 本月发生费用 27000 　 2750 5510 8320 43580

第二步 月初在产品成本　 3000 160 420 510 4090

　 本月发生费用 　 　 3365 8980 11240 23585

第三步 月初在产品成本　 13800 590 2400 1650 18440

　 本月发生费用 　 　 5910 23600 16550 46060

第一步骤成本计算第一步骤成本计算 直接材料成本计算：直接材料成本计算： 单位产品材料费用分配率单位产品材料费用分配率 =(4500+27000)/(250+100)=90=(4500+27000)/(250+100)=90 元元 // 台台 A1A1 半成品直接材料成本半成品直接材料成本 =250×90=22500=250×90=22500 元元 A1A1 期末在产品直接材料成本期末在产品直接材料成本 =100×90=9000=100×90=9000 元元 动力成本计算：动力成本计算： 单位产品动力费用分配率单位产品动力费用分配率 =(250+2750)/(250+100×50%)=10=(250+2750)/(250+100×50%)=10 元元 // 台台 A1A1 半成品动力成本半成品动力成本 =250×10=2500=250×10=2500 元元 A1A1 期末在产品动力成本期末在产品动力成本 =100×50%×10=500=100×50%×10=500 元元 直接工资计算直接工资计算 :: 单位产品工资及福利费用分配率单位产品工资及福利费用分配率 =(490+5510)/(250+100×50%)=(490+5510)/(250+100×50%) =20=20 元元 // 台台 A1A1 半成品直接工资成本半成品直接工资成本 =250×20=5000=250×20=5000 元元 A1A1 期末在产品直接工资成本期末在产品直接工资成本 =100×50%×20=1000=100×50%×20=1000 元元 制造费用计算制造费用计算 :: 单位产品制造费用分配率单位产品制造费用分配率 =(680+8320)/(250+100×50%)=30=(680+8320)/(250+100×50%)=30 元元 // 台台 A1A1 半成品制造费用成本半成品制造费用成本 =250×300=7500=250×300=7500 元元 A1A1 期末在产品制造费用成本期末在产品制造费用成本 =100×50%×30=1500=100×50%×30=1500 元 元

第一步成本计算单第一步成本计算单成本项目 期初在产品成本 本期发生费用 合计 期末在产品成本 完工产品成本

总成本 单位成本直接材料 4500 27000 31500 9000 22500 90

动力费用 250 2750 3000 500 2500 10

直接工资 490 5510 6000 1000 5000 20

制造费用 680 8320 9000 1500 7500 30

合计 5920 43580 49500 12000 37500 150

第二步成本计算第二步成本计算自制半成品成本计算，对第二步来说自制半成品成本计算，对第二步来说 ,,第一步的半成品费用第一步的半成品费用已经全部加工已经全部加工 ,, 因此第二步骤将第一步骤转来的“自制半成因此第二步骤将第一步骤转来的“自制半成品”成本在完工半成品品”成本在完工半成品 A2A2 和期末在产品之间进行分配时，和期末在产品之间进行分配时，期末在产品数量不必按完工率计算期末在产品数量不必按完工率计算 单位产品自制半成品费用分配率单位产品自制半成品费用分配率 =(3000+37500)/(200+70)=150=(3000+37500)/(200+70)=150 元元 // 台台 A2A2半成品应负担的半成品应负担的 A1A1半成品成本半成品成本 =200×150=30000=200×150=30000 元元 A2A2 期末在产品负担的期末在产品负担的 A1A1半成品成本半成品成本 =70×150=10500=70×150=10500 元元 动力成本计算动力成本计算 单位产品动力成本分配率单位产品动力成本分配率 =(160+3365)/(200+70×50%)=15=(160+3365)/(200+70×50%)=15元元 // 台台 A2A2半成品动力成本半成品动力成本 =200×15=3000=200×15=3000 元元 A2A2 期末在产品动力成本期末在产品动力成本 =70×50%×15=525=70×50%×15=525元元 直接工资成本计算直接工资成本计算 单位产品工资及福利费分配率单位产品工资及福利费分配率 =(420+8980)/(200+70×50%)=40=(420+8980)/(200+70×50%)=40 元元 // 台台 A2A2半成品直接工资成本半成品直接工资成本 =200×40=8000=200×40=8000 元元 A2A2 期末在产品直接工资成本期末在产品直接工资成本 =70×50%×40=1400=70×50%×40=1400 元元 制造费用成本计算制造费用成本计算 单位产品制造费用分配率单位产品制造费用分配率 =(510+11240)/(200+70×50%)=50=(510+11240)/(200+70×50%)=50 元元 // 台台 A2A2半成品制造费用成本半成品制造费用成本 =200×50=10000=200×50=10000 元元 A2A2 期末在产品制造费用成本期末在产品制造费用成本 =70×50%×50=1750=70×50%×50=1750 元 元

第二步成本计算单第二步成本计算单

成本项目 期初在产品成本 本期发生费用 合计 期末在产品成本完工产品成本

总成本 单位成本直接材料 3000 37500 40500 10500 30000 150

动力费用 160 3365 3525 525 3000 15

直接工资 420 8980 9400 1400 8000 40

制造费用 510 11240 11750 1750 10000 50

合计 4090 61085 65175 14175 51000 255

第三步骤成本计算：第三步骤第三步骤成本计算：第三步骤 AA 产品有关成本项目的计算方产品有关成本项目的计算方法与第二步骤相同，成本计算单如下：法与第二步骤相同，成本计算单如下：

成本项目 期初在产品成本 本期发生费用 合计 期末在产品成本 完工产品成本总成本 单位成本

直接材料 13800 51000 64800 4800 60000 240

动力费用 590 5910 6500 250 6250 25

直接工资 2400 23600 26000 1000 25000 100

制造费用 1650 16550 18200 700 17500 70

合计 18440 97060 115500 6750 108750 435

第一次成本还原：第一次成本还原： 根据第三步骤成本计算单可知：根据第三步骤成本计算单可知： AA产品所耗用产品所耗用 A2A2半成品半成品成本为成本为 6000060000 元，它是第一次成本还原对象。据第二步骤元，它是第一次成本还原对象。据第二步骤成本计算单查得：完工成本计算单查得：完工 A2A2半成品的总成本是半成品的总成本是 5100051000 元，元，这是第一次成本还原的基准。这是第一次成本还原的基准。 第一次成本还原分配率第一次成本还原分配率 =60000/51000=1.17647=60000/51000=1.17647 然后用成本还原分配率分别乘以第二步骤所生产的然后用成本还原分配率分别乘以第二步骤所生产的 A2A2半半成品成本项目成品成本项目 ,, 就可将产品所耗用的就可将产品所耗用的 A2A2半成品成本半成品成本 6000600000 元还原为第二步骤的成本项目元还原为第二步骤的成本项目 .. A1A1半成品成本半成品成本 =30000×1.17647=35294=30000×1.17647=35294 元元 动力成本动力成本 =3000×1.17647=3529=3000×1.17647=3529 元元 直接工资成本直接工资成本 =8000×1.17647=9412=8000×1.17647=9412元元 制造费用成本制造费用成本 =10000×1.17647=11765=10000×1.17647=11765 元元 合计 合计 6000060000 元 元

第二次成本还原：第二次成本还原： 将第三步骤的半成品成本还原为第二步骤成本后，在成本将第三步骤的半成品成本还原为第二步骤成本后，在成本构成上仍有“构成上仍有“ A1A1半成品”半成品” 3529435294元，这是第二次成本还元，这是第二次成本还原对象，而完工原对象，而完工 A1A1半成品总成本半成品总成本 3750037500 元为还原基准。元为还原基准。 第二次成本还原分配率第二次成本还原分配率 =35294/37500=0.94117=35294/37500=0.94117 直接材料成本直接材料成本 =22500×0.94117=21176=22500×0.94117=21176元元 动力成本动力成本 =2500×0.94117=2353=2500×0.94117=2353元元 直接工资成本直接工资成本 =5000×0.94117=4706=5000×0.94117=4706元元 制造费用成本制造费用成本 =7500×0.94117=7059=7500×0.94117=7059元元 合计 合计 3529435294元元 经过以上两次成本还原经过以上两次成本还原 ,A,A产成品的产关原始成本项目便产成品的产关原始成本项目便呈现出还原后产成品总成本与还原前总成本相同，但成本呈现出还原后产成品总成本与还原前总成本相同，但成本项目的构成不一致。 项目的构成不一致。

(( 三三 )) 逐步分项结转分步法逐步分项结转分步法 基本方法 基本方法 逐步分项结转分步法是将上一生产步骤半成品成本按照逐步分项结转分步法是将上一生产步骤半成品成本按照成本项目分项结转到下一生产步骤成本计算单中相应的成本项目分项结转到下一生产步骤成本计算单中相应的成本项目中去，最后计算产成品成本的一种方法。这种成本项目中去，最后计算产成品成本的一种方法。这种方法不必进行成本还原，但结转半成品成本的工作也较方法不必进行成本还原，但结转半成品成本的工作也较为复杂。为复杂。 计算方法及公式： 计算方法及公式： 在逐步分项结转分步法下，由于除第一步骤以外的各生在逐步分项结转分步法下，由于除第一步骤以外的各生产步骤上的在产品及半成品成本中，既包括上步骤转入产步骤上的在产品及半成品成本中，既包括上步骤转入的加工费用，也包括本步骤按完工程度计入的加工费用，的加工费用，也包括本步骤按完工程度计入的加工费用，因而对在产品成本及本步骤发生生产费用，必须明确划因而对在产品成本及本步骤发生生产费用，必须明确划分上步骤转入的部分和本步骤生产的部分，以便正确计分上步骤转入的部分和本步骤生产的部分，以便正确计算各步骤完工产品成本 算各步骤完工产品成本 ..

举例如下举例如下 某工厂生产甲产品由两个车间完成某工厂生产甲产品由两个车间完成 ,, 第一车第一车间为第二车间提供半成品间为第二车间提供半成品 ,,第二车间制成产第二车间制成产成品成品 .. 材在开工时一次投入材在开工时一次投入 ,,两个车间的期两个车间的期在产品完工程度均为在产品完工程度均为 50%.50%. 采用逐步分项结采用逐步分项结转分步法计算产品成本转分步法计算产品成本 .. 该厂某月份成本资该厂某月份成本资料如下料如下 : :

产品产量资料如下表所示产品产量资料如下表所示 项目 一车间 二车间 产成品

期初在产品数量 15 15

95

本月投产或上车间转入 85 90

本月完工或转入下车间 90 95

期末在产品数量 10 10

1.期

期初在产品成本及本月发生费用如下表所示期初在产品成本及本月发生费用如下表所示 直接材料 动力 直接工资 制造费用 合计

第一车间期初在产品成本 2000 400 330 120 2850

本月发生费用 18000 1500 924 830 21254

第二车间期初在产品成本 795 100 300 80 1275

本月发生费用 50 150 70 270

合计 250 1650 1250

第一车间成本计算如下第一车间成本计算如下 :: 直接材料成本直接材料成本 : : 单位产品材料费用分配率单位产品材料费用分配率 =(2000+18000)/(90+10)=200=(2000+18000)/(90+10)=200 元元 //件件 完工半成品直接材料成本完工半成品直接材料成本 =200×90=18000=200×90=18000 元元 期末在产品直接材料成本期末在产品直接材料成本 =(2000+18000)-18000=2000=(2000+18000)-18000=2000 元元 动力成本 动力成本 单位产品动力费用分配率单位产品动力费用分配率 =(400+1500)/(90+10×50%)=20=(400+1500)/(90+10×50%)=20 元元 //件件 完工半成品动力成本完工半成品动力成本 =90×20=1800=90×20=1800 元元 期末在产品动力成本期末在产品动力成本 =(400+1500)-1800=100=(400+1500)-1800=100 元元 直接工资成本 直接工资成本 单位产品工资及福利费分配率单位产品工资及福利费分配率 =(330+924)/(90+10×50%)=13.20=(330+924)/(90+10×50%)=13.20 元元 //件件 完工半成品直接工资成本完工半成品直接工资成本 =90×13.20=1188=90×13.20=1188 元元 期末在产品直接工资成本期末在产品直接工资成本 =(330+924)-1188=66=(330+924)-1188=66 元元 制造费用成本 制造费用成本 单位产品制造费用分配率单位产品制造费用分配率 =(120+830)/(90+10×50%)=10=(120+830)/(90+10×50%)=10 元元 //件件 完工半成品制造费用成本完工半成品制造费用成本 =90×10=900=90×10=900 元元 期末在产品制造费用成本期末在产品制造费用成本 =(120+830)-900=50=(120+830)-900=50 元 元

第一车间成本计算单第一车间成本计算单成本项目 期初在产品成本 本期发生费用 合计 期末在产品成本

完工产品成本总成本 单位成本

直接材料 2000 18000 20000 2000 18000 200

动力 400 150 1900 100 1800 20

直接工资 330 924 1254 66 1188 13.2

制造费用 120 830 950 50 900 10

合计 2850 21254 24104 2216 21888 243.2

第二车间成本计算如下第二车间成本计算如下 :: 直接材料成本 直接材料成本 单位产品材料费用分配率单位产品材料费用分配率 =(795+1800)/(95+10)=179=(795+1800)/(95+10)=179 元元 //件件 完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本 =95×179=17005=95×179=17005 元元 期末在产品直接材料成本期末在产品直接材料成本 =10×179=1790=10×179=1790 元元 动力成本 动力成本 单位产品动力费用分配率单位产品动力费用分配率 =(100+1800)/(95+10)+(50+250)/(95+10×50%)=(100+1800)/(95+10)+(50+250)/(95+10×50%) =21.1=21.1 元元 //件件 完工产品动力成本完工产品动力成本 =95×21.1=2004=95×21.1=2004元元 上步转入期末在产品动力成本上步转入期末在产品动力成本 =10×18.1=181=10×18.1=181元元 本步生产期末在产品动力成本本步生产期末在产品动力成本 =10×50%×3=15=10×50%×3=15 元元 直接工资成本 直接工资成本 单位产品工资及福利费用分配率单位产品工资及福利费用分配率 =(300+1188)/(95+10)+(150+1650)/(95+10×50%)=(300+1188)/(95+10)+(150+1650)/(95+10×50%) =32.17=32.17 元元 //件件 完工产品直接工资成本完工产品直接工资成本 =95×32.17=3056.15=95×32.17=3056.15 元元 上步转入期末在产品直接工资成本上步转入期末在产品直接工资成本 =10×14.17=141.85=10×14.17=141.85 元元 本步生产期末在产品直接工资成本本步生产期末在产品直接工资成本 =10×50%×18=90=10×50%×18=90 元元 制造费用成本 制造费用成本 单位产品制造费用分配率单位产品制造费用分配率 =(80+900)/(95+10)+(70+1250)/(95+10×50%)=(80+900)/(95+10)+(70+1250)/(95+10×50%) =22.53=22.53 元元 //件件 完工产品制造费用成本完工产品制造费用成本 =95×22.53=2140.7=95×22.53=2140.7元元 上步转入期末在产品制造费用成本上步转入期末在产品制造费用成本 =10×9.33=93.30=10×9.33=93.30 元元 本步生产期末在产品制造费用成本本步生产期末在产品制造费用成本 =10×50%×13.20=66=10×50%×13.20=66 元 元

第二车间成本计算单第二车间成本计算单成本项目

期初在产品成本 本期发生费用 合计完工产品成本 期末在产品成本

上步转入 本步发生 上步转入 本步发生 总成本 单位成本 上步转入 本步发生直接材料 795 - 18000 - 18795 17005 179 1790 -

动力 100 50 1800 250 2200 3004 21.1 181 15

直接工资 300 150 1188 1650 3288 3056.15 32.17 141.85 90

制造费用 80 70 900 1250 2300 2140.70 22.53 93.30 66

合计 1275 270 21888 3150 26583 24205.85 254.82 2206.15 171

((四四 )) 逐步结转分步法的优缺点逐步结转分步法的优缺点 逐步结转分步法是采用分步法计算产品成本的基本方法。逐步结转分步法是采用分步法计算产品成本的基本方法。这种方法的优点是：成本计算步骤符合产品价值形式和资这种方法的优点是：成本计算步骤符合产品价值形式和资金耗费的客观过程，易于理解和掌握；有利于加强各步骤金耗费的客观过程，易于理解和掌握；有利于加强各步骤半成品成本的管理，尤其在半成品成本按综合成本项目结半成品成本的管理，尤其在半成品成本按综合成本项目结转的方法下，能够反映本步骤耗用与上步骤半成品成本情转的方法下，能够反映本步骤耗用与上步骤半成品成本情况；能够反映各步骤在产品成本结存情况，有利于成本的况；能够反映各步骤在产品成本结存情况，有利于成本的日常管理。其缺点是：下一步骤的成本计算必须等于上一日常管理。其缺点是：下一步骤的成本计算必须等于上一步骤成本计算的结果，往往影响成本计算的及时性；其次步骤成本计算的结果，往往影响成本计算的及时性；其次是成本计算较为复杂。是成本计算较为复杂。 为了克服这些弊端，采用定额成本或计划成本对各步骤结为了克服这些弊端，采用定额成本或计划成本对各步骤结转的半成品计价，调整成本差异（“自制半成品成本差转的半成品计价，调整成本差异（“自制半成品成本差异”），由厂部集中用以调整完工产品成本。这种方法不异”），由厂部集中用以调整完工产品成本。这种方法不仅简化了核算，加速了成本计算过程，而且有利于划清各仅简化了核算，加速了成本计算过程，而且有利于划清各步骤之间的资金耗费经济责任，将成本控制与核算结合起步骤之间的资金耗费经济责任，将成本控制与核算结合起来。因而，是一种实用而有效的成本计算方法。 来。因而，是一种实用而有效的成本计算方法。

三三 .. 平行结转分步法平行结转分步法 平行结转分步法也称不计算半成品成本法，它是各步平行结转分步法也称不计算半成品成本法，它是各步骤不计算半成品成本，而只归集各步骤本身所发生的费用骤不计算半成品成本，而只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的份额，将各步骤应记入产成及各步骤应计入产成品成本的份额，将各步骤应记入产成品成本的份额平行加以汇总，即可计算出完工产品成本的品成本的份额平行加以汇总，即可计算出完工产品成本的一种方法。它主要适用于半成品种类很多，又很少对外销一种方法。它主要适用于半成品种类很多，又很少对外销售的企业里采用。它的计算对象是每种产成品成本及所经售的企业里采用。它的计算对象是每种产成品成本及所经过的各生产步骤所发生的费用应计入产成品成本的份额。过的各生产步骤所发生的费用应计入产成品成本的份额。在计算产成品成本时，各生产步骤只归集本步骤所发生的在计算产成品成本时，各生产步骤只归集本步骤所发生的费用，上一步骤的半成品转入下一步骤继续加工时，虽实费用，上一步骤的半成品转入下一步骤继续加工时，虽实物转入，但半成品成本并不予以结转；月末，个步骤将本物转入，但半成品成本并不予以结转；月末，个步骤将本步骤发生的费用分成应记入产成品成本的份额和月末在产步骤发生的费用分成应记入产成品成本的份额和月末在产品成本，将各步骤应记入产成品成本的份额加以汇总，即品成本，将各步骤应记入产成品成本的份额加以汇总，即可计算出产成品的成本。可计算出产成品的成本。 具体计算步骤见教材具体计算步骤见教材 P120P120 页。页。

计算的关键所在计算的关键所在 在平行结转分步法下，各步骤的在产品成本不在平行结转分步法下，各步骤的在产品成本不再与该步骤上的在产品实物保持对应关系，而是再与该步骤上的在产品实物保持对应关系，而是将本步骤发射功能的费用在完工产品与全厂期末将本步骤发射功能的费用在完工产品与全厂期末的广义在产品之间进行分配，从而确定本步骤应的广义在产品之间进行分配，从而确定本步骤应计入完工产品成本的费用“份额”。计入完工产品成本的费用“份额”。 所谓广义在产品，不仅包括本步骤正在加工中所谓广义在产品，不仅包括本步骤正在加工中的在产品即狭义在产品，还包括本步骤已完工转的在产品即狭义在产品，还包括本步骤已完工转入半成品库和以后各步骤继续加工但尚未最后完入半成品库和以后各步骤继续加工但尚未最后完工制成产成品的半成品，以及崴经验收入库的完工制成产成品的半成品，以及崴经验收入库的完工产品和待返修的废品，各步骤生产费用在完工工产品和待返修的废品，各步骤生产费用在完工产品和期末广义在产品之间分配，通常用约当产产品和期末广义在产品之间分配，通常用约当产量比例法，定额比例法等。公式见教材量比例法，定额比例法等。公式见教材

举例举例 某企业大量生产某企业大量生产 AA产品，分为三个步骤连产品，分为三个步骤连续加工完成。该产品的原材料在生产时一续加工完成。该产品的原材料在生产时一次投入。各步骤期末在产品完工率均为次投入。各步骤期末在产品完工率均为 5050%% 。由于该产品在各步骤上射干难产的半。由于该产品在各步骤上射干难产的半成品不具有对外销售的条件，在管理上不成品不具有对外销售的条件，在管理上不需要考核各步骤半成品生产成本，采用平需要考核各步骤半成品生产成本，采用平行结转分步法计算产品成本。给企业采用行结转分步法计算产品成本。给企业采用约当产量比例法计算各步骤应计入产品成约当产量比例法计算各步骤应计入产品成本的费用份额，资料如下本的费用份额，资料如下

产品生产情况表 单位：件产品生产情况表 单位：件项目项目 一车间一车间 二车间二车间 三车间三车间 产成品产成品

期初在产品数量期初在产品数量 44 1212 2020

本月投产或本月投产或上车间转入数量上车间转入数量 100100 8888 8080

本月完工或本月完工或转入下车间数量转入下车间数量 8888 8080 8282 8282

期末在产品期末在产品（狭义）数量（狭义）数量 1616 2020 1818

期初在产品成本及本期费用表 单位：元期初在产品成本及本期费用表 单位：元 车间车间 项目项目 直接材料直接材料 动力动力 直接工资直接工资 制造费用制造费用 合计合计

一车间一车间 期初在产期初在产品成本品成本 45004500 202202 796796 772772 62706270一车间 一车间 本期发生本期发生费用费用 10801080

00310310 27882788 23002300 16191619

88二车间二车间 期初在产期初在产品成本品成本 120120 900900 885885 19051905二车间二车间 本期发生本期发生费用费用 210210 32803280 25252525 60156015三车间三车间 期初在产期初在产品成本品成本 68.5068.50 424424 500500 992.5992.5三车间三车间 本期发生本期发生费用费用 250250 4262.4262.

5535953595 8107.8107.

55

第一车间成本计算如下第一车间成本计算如下 直接材料成本：直接材料成本： 第一车间期末广义在产品数量第一车间期末广义在产品数量 =20+18+16×100%=54=20+18+16×100%=54 （件）（件） 单位材料费用分配率单位材料费用分配率 == （（ 4500+108004500+10800 ）） ÷÷ （（ 82+5482+54 ）） =112.5=112.5 元元 //件件 应计入完工产品成本的直接材料成本应计入完工产品成本的直接材料成本 =82×112.5=9225=82×112.5=9225 元元 期末广义在产品直接材料成本期末广义在产品直接材料成本 == （（ 4500+108004500+10800 ）） -9225=6075-9225=6075元元 动力成本动力成本：： 第一车间期末广义在产品数量第一车间期末广义在产品数量 =20+18+16×50%=46=20+18+16×50%=46 件件 单位动力费用分配率单位动力费用分配率 == （（ 202+310202+310）） ÷÷ （（ 82+4682+46 ）） =4=4元元 //件件 应计入完工产品的动力费用份额应计入完工产品的动力费用份额 =82×4=328=82×4=328 元元 期末广义在产品动力成本期末广义在产品动力成本 =202+310-328=184=202+310-328=184 元元

第一车间成本计算如下第一车间成本计算如下 直接工资成本直接工资成本：： 单位工资及福利费分配率单位工资及福利费分配率 == （（ 796+2788796+2788 ）） ÷÷ （（ 82+4682+46 ）） =28=28 元元 //件件 应计入完工产品成本的工资及福利费份额应计入完工产品成本的工资及福利费份额 =82×28=2296=82×28=2296元元 期末广义在产品直接工资成本期末广义在产品直接工资成本 =796+2288-2296=1288=796+2288-2296=1288 元元 制造费用制造费用：： 单位制造费用分配率单位制造费用分配率 == （（ 772+2300772+2300）） ÷÷ （（ 82+4682+46 ）） =24=24 元元 //件件 应计入产品成本的制造费用份额应计入产品成本的制造费用份额 =82×24=1968=82×24=1968 元元 期末广义在产品制造费用成本期末广义在产品制造费用成本 =772+2300-1968=1104=772+2300-1968=1104元元 应计完工产品成本费用总和应计完工产品成本费用总和 =9225+328+2296+1968=13817=9225+328+2296+1968=13817元元

第一车间成本计算单 完工：第一车间成本计算单 完工： 82 82 在产：在产： 1616成本项目

期初在产品成本本期发生费用 合计 单位费用分配率

应计入完工产品成本份额期末在产品成本

直接材料 4500 10800 15300 112． 5 9225 6075

动力 202 310 512 4 328 184

直接工资 796 2788 3584 28 2296 1288

制造费用 772 2300 3072 24 1968 1104

合计 6270 16198 22468 168． 5 13817 8651

第二车间成本计算第二车间成本计算 动力成本：动力成本： 第二车间期末广义在产品数量第二车间期末广义在产品数量 =18+20×50%=28=18+20×50%=28件件 单位动力费用分配率单位动力费用分配率 =(120+210)/82+28)=3=(120+210)/82+28)=3元元 //件件 应计入完工产品成本的动力费份额应计入完工产品成本的动力费份额 =82×3=246=82×3=246元元 期末广义在产品动力成本期末广义在产品动力成本 =(120+210)-246=84=(120+210)-246=84 元元 直接工资成本直接工资成本 :: 单位工资及福利费分配率单位工资及福利费分配率 =(900+3280)/(82+28)=38=(900+3280)/(82+28)=38 元元 //件件 应计入完工产品成本的工资及福利费份额应计入完工产品成本的工资及福利费份额 =82×38=3116=82×38=3116元元 期末广义在产品直接工资成本期末广义在产品直接工资成本 =900+3280-3116=1064=900+3280-3116=1064元元 制造费用成本制造费用成本 :: 单位制造费用分配率单位制造费用分配率 =(885+2525)/(82+28)=31=(885+2525)/(82+28)=31元元 //件件 应计入完工产品成本的制造费用份额应计入完工产品成本的制造费用份额 =82×31=2542=82×31=2542元元 期末广义在产品制造费用成本期末广义在产品制造费用成本 =885+2525-2542=868=885+2525-2542=868 元元 应计入完工产品成本费用总和应计入完工产品成本费用总和 =246+3116+2542=5904=246+3116+2542=5904元 元

第二车间成本计算单 完工：第二车间成本计算单 完工： 82 82 在产：在产： 2020成本项目

期初在产品成本本期发生费用 合计 单位费用分配率

应计入完工产品成本份额期末在产品成本

动力 120 210 330 3 246 84

直接工资 900 3280 4180 38 3116 1064

制造费用 885 2525 3410 31 2542 868

合计 1905 6015 7920 72 5904 2016

第三车间成本计算：第三车间成本计算： 动力成本：动力成本： 第三车间期末广义在产品数量第三车间期末广义在产品数量 =18×50%=9=18×50%=9 件件 单位动力费用分配率单位动力费用分配率 =(68.5+250)/(82+9)=3.5=(68.5+250)/(82+9)=3.5 元元 // 件件 应计入完工产品成本的动力费份额应计入完工产品成本的动力费份额 =82×3.5=287=82×3.5=287元元 期末广义在产品动力成本期末广义在产品动力成本 =68.5+250-287=31.5=68.5+250-287=31.5 元元 直接工资成本直接工资成本 :: 单位工资及福利费分配率单位工资及福利费分配率 =(424+4262.50)/(82+9)=51.5=(424+4262.50)/(82+9)=51.5 元元 // 件件 应计入完工产品成本的工资及福利费份额应计入完工产品成本的工资及福利费份额 =82×51.5=4223=82×51.5=4223 元元 期末广义在产品直接工资成本期末广义在产品直接工资成本 =424+4262.5-4223=463.5=424+4262.5-4223=463.5 元元 制造费用成本制造费用成本 :: 单位制造费用分配率单位制造费用分配率 =(500+3595)/(82+9)=45=(500+3595)/(82+9)=45 元元 // 件件 应计入完工产品成本的制造费用份额应计入完工产品成本的制造费用份额 =82×45=3690=82×45=3690 元元 期末广义在产品制造费用成本期末广义在产品制造费用成本 =500+3595-3690=405=500+3595-3690=405 元元 应计入完工产品成本费用总和应计入完工产品成本费用总和 =287+4223+3690=8200=287+4223+3690=8200 元 元

第三车间成本计算单 完工：第三车间成本计算单 完工： 82 82 在产：在产： 1818成本项目

期初在产品成本本期发生费用 合计 单位费用分配率

应计入完工产品成本份额期末在产品成本

动力 68.5 250 318.5 3.5 287 31.5

直接工资 424 4262.5 4686.5 51.5 4223 463.5

制造费用 500 3595 4095 45 3690 405

合计 992.5 8107.5 9100 100 8200 900

厂部产品成本汇总计算表厂部产品成本汇总计算表成本项目摘要 直接材料 动力 直接工资 制造费用 合计

一车间转入费用份额 9225 328 2296 1968 13817

二车间转入费用份额 - 246 3116 2542 5904

三车间转入费用份额 - 287 4223 3690 8200

完工产品工厂成本 9225 861 9635 8200 27921

完工产品单位成本 112.5 10.5 117.5 100 340.5

平行结转分步法评价平行结转分步法评价 平行结转分步法是采用分步法计算产品成本的一种简平行结转分步法是采用分步法计算产品成本的一种简化方法，这种方法的优点是：下一步骤的成本计算工作不化方法，这种方法的优点是：下一步骤的成本计算工作不必等待上一步骤的成本计算结果，加速了成本计算速度；必等待上一步骤的成本计算结果，加速了成本计算速度；各步骤按成本项目将各项费用平行读入产品成本中，能够各步骤按成本项目将各项费用平行读入产品成本中，能够较为正确地反映产品成本结构而不必如同逐步综合结转分较为正确地反映产品成本结构而不必如同逐步综合结转分步法那样进行成本还原。缺点：在这种成本计算方法下，步法那样进行成本还原。缺点：在这种成本计算方法下，产品的生产工艺加工和产品成本形成的过程相背离，人为产品的生产工艺加工和产品成本形成的过程相背离，人为地计算各步骤本期发生费用计入产品成本的份额，无法反地计算各步骤本期发生费用计入产品成本的份额，无法反映各步骤半成品以及在产品的成本实际情况，既不便于掌映各步骤半成品以及在产品的成本实际情况，既不便于掌握产品成本形成的动态，也不利于成本控制分析和考核工握产品成本形成的动态，也不利于成本控制分析和考核工作，在完善企业内部经济责任制和建立成本责任中心的要作，在完善企业内部经济责任制和建立成本责任中心的要求下，这种方法的弊端十分突出。 求下，这种方法的弊端十分突出。