第二章　负　债

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第二章　负　债年份单项多项判断计算综合题合计

2010年 2分 2分 1分－－ 5分

2009年 2分－－ 5分－ 7分

2008年 3分 4分 1分－－ 8分


本章考试大纲要求1 、掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算2 、掌握应付职工薪酬的内容及其核算3 、掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算4 、熟悉应付股利、应付利息和其他应付款的核算5 、熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算6 、熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算


绪言• 一、负债的定义

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有的特征：　　（一）是企业承担的现时义务。　　（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。　　（三）是有过去的交易或事项形成的。

• 二、负债的分类　　负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。　　流动负债是指将在 1 年或超过 1 年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息等。　　长期借款是指偿还期在 1 年或超过 1 年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。


第一节　短期借款• 一、取得和偿还

　　企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。

• 二、计息　　 1. 企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用

• 借：财务费用• 贷：应付利息

　　 2. 实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。

• 借：应付利息• 财务费用• 贷：银行存款


• 2010 年 1 月 1 日， W 公司从银行取得 100 万元的 3 个月期的短期借款，年利率为 6% ，到期一次还本付息。

• （ 1 ）取得借款时：• 借：银行存款 1000000• 贷：短期借款 1000000• （ 2 ） 1 月末计提利息时：• 借：财务费用 5000(1000000×6%/12=5000)• 贷：应付利息 5000


• （ 3 ） 2 月末计提利息时：• 借：财务费用 5000 • 贷：应付利息 5000• （ 4 ） 3 月末偿还本金和利息时：• 借：短期借款 1000000• 应付利息 10000• 财务费用 5000• 贷：银行存款 1015000


• 【例题 1· 单选题】某公司 2009 年 7 月 1 日向银行借入资金 60 万元，期限 6 个月，年利率为 6% ，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业 7月 31 日应计提的利息为（　）万元。　　 A.0.3 　　 B.0.6 　 C.0.9 　 D.3.6

• 　　『正确答案』 A　　『答案解析』该企业 7 月 31 日应计提的利息＝ 60×6%×1/12 ＝ 0.3 （万元）。


• 【例题 2· 判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（　）

• 　　『正确答案』 ×　　『答案解析』预提的利息通过“应付利息”科目核算。


第二节　应付及预收款项• 一、应付账款

　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

• （一）发生　　 1. 货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；　　 2. 货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销；　　【注意】　　应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。


• （二）偿还• 会计分录如下：

　　附有现金折扣条件的应付账款偿还时　　借：应付账款　　　　贷：银行存款（实际偿还的金额）　　　　　　财务费用（享有的现金折扣）


• 甲企业 2010 年 12 月 1 日以赊销方式从乙企业购入原材料一批，已验收入库，并按实际成本法核算，增值税发票上注明货款 10 万，增值税 1.7 万，乙企业给出的现金折扣条件为 2/10,1/20,n/30 ，假设甲企业于 12 月 10 日支付货款。假设折扣不含增值税。

• 甲企业的分录：• 12 月 1 日：• 借：原材料 10• 应交税费—应交增值税（进项税额） 1.7• 贷：应付账款 11.7• 12 月 10 日：• 借：应付账款 11.7• 贷：银行存款 11.5• 财务费用 0.2


• 　（三）转销　　企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。

• 借：应付账款• 贷：营业外收入　　

　　【例题 3· 单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（　）。　　 A. 商品价款 B. 增值税进项税额　　 C. 现金折扣 D. 销货方代垫运杂费

• 　　『正确答案』 C　　『答案解析』销货方代垫的运杂费计入应付账款， ABD都影响应付账款金额，选项 C 不影响应付账款金额，在实际发生时冲减财务费用。

• 　　【例题 4· 单选题】企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（　）。　　 A. 资本公积 B. 营业外收入　 C.盈余公积 D.管理费用

• 　　『正确答案』 B


• 二、应付票据　　（一）应付票据概述　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。　　（二）不带息票据的账务处理　　 1. 取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。　　　　 2. 到期按面值支付款项。　　 3.开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。

• 借：应付票据• 贷：应付账款• 企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。

• 借：应付票据• 贷：短期借款


• 会计分录如下：　　发生时：　　借：原材料等　　　　贷：应付票据（面值）　　偿还时：　　借：应付票据　　　　贷：银行存款　　到期不能偿还转销时：　　借：应付票据　　　　贷：应付账款（商业承兑汇票）　　　　　　短期借款（银行承兑汇票）


• （三）带息票据的账务处理　　 1. 取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。　　 2. 带息票据应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，增加应付票据的账面余额。　　 3. 应付票据的到期偿还和转销。

• 例如：甲企业 2010 年 12 月 1 日开出 3 个月期，票面金额为 10 万元，票面利率为 6% 的银行承兑汇票用于偿还乙企业货款。

• 12 月 1 日：借：应付账款 10• 贷：应付票据—面值 10• 12 月 31 日：计算利息 =10×6%/12=0.05• 借：财务费用 0.05• 贷：应付票据—应计利息 0.05


• 【例题 5· 单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（　）。　　 A. 企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”　　 B. 不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转　　 C. 企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”　　 D. 企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款”

• 　　『正确答案』 D　　『答案解析』企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借款”。


• 三、应付利息　　应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

• 四、预收账款　　预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物偿付。　　预收到货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。　　企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接将预收到的款项计入“应收账款”科目的贷方。　　


• 例如： W 公司 7 月 5 日预收 D 公司预付的货款 5 万元存入银行。双方约定， 7 月 15 日 W 公司以 200 元 / 件的价格交付 C 产品 1000 件，并于 7 月 16 日补付余款。

• W 公司：• 借：银行存款 50000• 贷：预收账款— D 公司 50000• 7 月 15 日，交付货物时：• 借：预收账款— D 公司 234000• 贷：主营业务收入 200000• 应交税费—应交增值税（销项税额） 34000• 7 月 16 日收到 D 公司补付的余款：• 借：银行存款 184000• 贷：预收账款— D 公司 184000


• 【例题 6· 单选题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（　）。

　 A. 应收账款的借方　 B. 应收账款的贷方　 C. 应付账款的借方 D. 应付账款的贷方

• 　　『正确答案』 B　　『答案解析』企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。


第三节　应付职工薪酬• 　一、应付职工薪酬的内容

　　应付职工薪酬核算的内容包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。

• 二、应付职工薪酬的账务处理　　企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。


• 会计分录如下：　　确认或计提时：　　借：生产成本、管理费用等　　　　贷：应付职工薪酬　　实际发放或结算时：　　借：应付职工薪酬　　　　贷：银行存款


• （一）货币性职工薪酬的确认和发放1. 工资、奖金、津贴、补贴


• 2. 职工福利和社会保险的确认和发放　　对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。


• （二）非货币性职工薪酬的确认和发放　　 1. 企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；发放时应确认收入，并结转成本。

• 　会计分录如下：　　确认时：　　借：生产成本等　　　　贷：应付职工薪酬（产品的含税价款）　　发放时：　　借：应付职工薪酬　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　借：主营业务成本　　　　贷：库存商品


• 【例题】某公司职员 200名（ 150名为生产人员、 20名为车间管理人员、 30名为行政管理人员）。以其生产的每台 900 元的电暖器作为春节福利发放给员工。市价 1000 元。增值税率 17%会计处理如下：

• 借：生产成本 175500 管理费用 35100

• 制造费用 23400• 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 234000• 借：应付职工薪酬——非货币性福利 234000

贷：主营业务收入 200000 （ 200*1000 ）应交税费——应交增值税（销） 34000

• 结转成本：• 借：主营业务成本 180000• 贷：库存商品 180000


• 用于集体福利的：某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的帐面价值 40000 元，市价 60000（不含税），适用的消费税税率为 10% ，增值税税率 17% ，公司职员 200名（ 150名为生产人员、 20 名为车间管理人员、 30名为行政管理人员）。处理如下：借：生产成本 42150 管理费用 8430

• 制造费用 5620• 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 56200• 借：应付职工薪酬——职工福利 56200

贷：库存商品 40000 应交税费——应交增值税（销） 10200 —— 应交消费税 6000


• 2. 企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；

• 会计分录为　　确认时　　借：生产成本、管理费用等　　　　贷：应付职工薪酬（应提折旧额）　　发放时　　借：应付职工薪酬　　　　贷：累计折旧


• 　 3. 企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。

• 　会计分录为　　确认时　　借：生产成本、管理费用等　　　　贷：应付职工薪酬（应付租金）　　发放时　　借：应付职工薪酬　　　　贷：银行存款（实际支付的租金）


• 　【例题 8· 单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为 12 万元（不含增值税），增值税适用税率为 17% ，实际成本为10 万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（　）万元。　　 A.10 　　　　　　　　 B.11.7　　 C.12 　　　　　　　　 D.14.04

• 　　『正确答案』 D　　『答案解析』将自产产品用于职工福利，要确认收入，则该企业应确认的应付职工薪酬的金额＝ 12＋ 12×17% ＝ 14.04 （万元）。


• 【例题 9· 单选题】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（　）。

　　 A.无形资产的成本　　 B.当期损益　　 C. 存货成本或劳务成本　　 D. 在建工程成本

• 　　『正确答案』 B　　『答案解析』研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，计入当期损益。


第四节　应交税费 • 一、应交税费概述• 企业的印花税、房产税、车船使用税以及矿产资源补偿费等直接计入“管理费用”。其中，缴纳时印花税和耕地占用税不通过“应交税费”核算。

• 1.房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费：借：管理费用　　贷：应交税费注：与投资性房地产有关的房产税、土地使用税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费”。2.印花税（在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，也计入融资租赁固定资产价值。企业购买股权投资交纳的印花税，应计入股权投资的初始投资成本）其他情况：

借：管理费用　　贷：银行存款


• 3. 营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加：

借：营业税金及附加　　贷：应交税费

• 4.契税、车辆购置税：借：固定资产 /无形资产　　贷：银行存款5.土地增值税：借：固定资产清理等　　贷：应交税费——应交土地增值税6.耕地占用税：借：在建工程或无形资产　　贷：银行存款


• 二、应交增值税• （一）增值税概述 • 1. 增值税的概念及纳税人• 根据增值额计算缴纳的税• 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人• 2. 增值税类型• 生产型、收入型、消费型


•3. 设置的科目


• 　（二）一般纳税企业的账务处理　　 1. 采购商品和接受应税劳务（进项税额）　　企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专业发票上注明的增值税额计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”。　　【注意】　　第一，企业购入固定资产支付的增值税，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”，在购置当期全部一次性扣除。　　第二，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。　　第三，属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。　　第四，企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。


• 【例题 10· 多选题】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的是（　）。　　 A. 一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额　　 B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额　　 C. 一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额　　 D. 一般纳税人支付委托加工物资的加工费时，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

• 　　『正确答案』 ACD　　『答案解析』小规模纳税人不实行抵扣制，故选项 B 不能作为进项税额抵扣。


• 【例题 11· 计算题】甲企业购入免税农产品一批，价款 100 000 元，规定的扣除率为 13% ，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。　　 A 企业的有关会计分录如下：

• 　『正确答案』借：材料采购　　　　　　　 87 000　应交税费——应交增值税（进项税额） 13 000　贷：银行存款　　　　　　　　　　 100 000　进项税额＝购买价款 × 扣除率＝ 100 000×13% ＝ 13 000 （元）


• 【例题 12· 计算题】甲企业购入不需要安装生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款 200 000 元，增值税 34 000 元，运杂费 6 000 元，全部款项已用银行存款支付。　　甲企业的会计分录为：

• 　　『正确答案』借：固定资产　　　　　 206 000　应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000　贷：银行存款　　　　　　　　　 240 000


• 　 2.进项税额转出　　企业购进的货物发生管理原因造成的非常损失，以及将购进货物改变用途（用于非应税项目等），其进项税额不能再抵扣，转入“进项税额转出”。　　【例 13 】 E 企业库存材料因意外（管理原因造成）火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为 10 000 元，增值税额 1 700 元。　　 E 企业的有关会计分录如下：

• 　　『正确答案』　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　 11 700　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　 10 000　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1 700


• 【例题 14· 计算题】 G 企业建造厂房领用生产用原材料 50 000 元，原材料购入时支付的增值税为 8 500 元。　　 G 企业的有关会计分录如下：

• 　　『正确答案』借：在建工程　　　　　　　　 58 500　　贷：原材料　　　　　　　　 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8 500


• 3. 销售货物或提供应税劳务及视同销售行为（销项税额）　　（ 1 ）企业销售商品或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。　　（ 2 ）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产或委托加工或者购买的货物作为投资、分配给股东、无偿赠送给他人用于税法上视同销售行为，计算确认销项税额。

• 借：在建工程（长期股权投资、营业外支出）• 贷：库存商品等• 应交税费—应交增值税（销项税额）• 注意：将外购货物用于非应税项目则需进行“进项税额转

出”。


• 注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额＝含税销售额 ÷ （ 1＋税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。　　【例 15 】 N 企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为 200 000 元，计税价格为 300 000 元。增值税税率为 17% 。　　 N 企业的有关会计分录如下：

• 　　『正确答案』　　借：在建工程　　　　　　　　　　 251 000　　　　贷：库存商品　　　　　　　 200 000　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000　　企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额＝ 300 000×17% ＝ 51 000 （元）


• 4. 出口退税• 借：其他应收款—出口退税• 贷：应交税费 -- 应交增值税（出口退税）• 5. 交纳增值税• 借：应交税费——应交增值税（已交税金）• 贷：银行存款


• 1 、月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税”转入“未交增值税”，这样“应交增值税”明细账不出现贷方余额，会计分录为：

• 　　借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） • 　　贷：应交税费—未交增值税。 • 2 、月份终了，企业将本月多交的增值税自“应交增值

税”转入“未交增值税”，即： • 　　借：应交税费—未交增值税 • 　　贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税） • 3 、当月缴纳本月实现的增值税（例如开具专用缴款书预缴税款）时，借记“应交税费—应交增值税（已交税金）”贷记“银行存款”。

• 4 、当月上交上月或以前月份实现的增值税时，如常见的申报期申报纳税、补缴以前月份欠税，

• 借：应交税费—未交增值税• 贷：银行存款

一般纳税人增值税月末账务处理总结：


• 5 、“应交税费—应交增值税”科目的期末借方余额反映尚未抵扣的进项税额，贷方无余额。

• 6 、“应交税费—未交增值税”科目的期末借方余额反映多缴的增值税，贷方余额反映未缴的增值税。


• （三）小规模纳税企业的核算　　小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。　　小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。

• 借：银行存款等• 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税


• 【例 16 】甲企业为小规模纳税人，销售商品一批，开出普通发票金额为 10300 元，款项已收。

• 借：银行存款 10300• 贷：主营业务收入 10000 （ 10300/1.03 ）• 贷：应交税费—应交增值税 300


• 三、应交消费税的核算　　（一）消费税概述　　第一，消费税是价内税，对生产、委托加工、进口应税消费品征收的；　　第二，征收方法有从价定率和从量定额两种；　　第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。　　（二）应交消费税的账务处理　　 1. 销售应税消费品　　企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。

• 借：营业税金及附加• 贷：应交税费—应交消费税


• 【例 17 】某企业销售所生产的化妆品，价款 2 000 000 元（不含增值税），适用的消费税税率为30% 。　　甲企业应交消费税的有关会计分录如下：

• 　　『正确答案』　借：营业税金及附加　　　　　　 600 000　　贷：应交税费——应交消费税　　 600 000应交消费税额＝ 2 000 000×30% ＝ 600 000


• 【例 18 】甲企业对消费者销售一批应税消费品取得 23400 元，开出普通发票，其适用的消费税税率为 10% 、增值税税率为 17% 。则其应交纳的消费税税额为：

• 　　不含增值税的销售额 =23400÷ （ 1+17% ）=20000 （元）　　应交纳的消费税税额 =20000×10%=2000　借：营业税金及附加　　　　 2 000　　贷：应交税费——应交消费税　　 2 000　　


• 2.自产自用应税消费品　　企业将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定应交纳的消费税 :

• 借：在建工程”等科目• 贷：应交税费——应交消费税• 将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，

应该 :• 借：营业税金及附加• 贷：应交税费——应交消费税•


• 【例 19 】某企业在建工程领用自产柴油 50 000 元，应纳增值税 10 200 元，应纳消费税 6 000 元。　　该企业的有关会计分录如下：

• 　『正确答案』借：在建工程　　　　　　 66 200　贷：库存商品　　　　　 50 000应交税费——应交增值税（销项税额）　 10 200　　　　——应交消费税　　　　 6 000


• 3.委托加工应税消费品　　委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款。

• (1) 受托方按应扣税款金额• 借：应收账款（银行存款等）• 贷：应交税费——应交消费税• （ 2 ）委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应

将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本• 借：委托加工物资• 贷：银行存款（应付账款）• （ 3 ）委托方收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的：

• 借：应交税费——应交消费税• 贷：银行存款（应付账款）


• 　【例题 20· 单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税，委托方应借记的会计科目是（　）。　　 A. 在途物资　　 B.委托加工物资　　 C. 应交税费——应交消费税　　 D. 营业税金及附加

• 　　『正确答案』 B　　『答案解析』委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。


• 【例题 21· 单选题】 A 企业为一般纳税人，委托 C 单位加工 B 材料（非金银首饰），发出原材料价款 20 000 元，支付加工费 10 000 元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为 1 700 元，由受托方代收代交的消费税为 1 000 元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收回后的 B 材料用于继续生产应税消费品，该 B 材料收回时的成本为（　）。　　 A.30 000 　　　　　 B.31 000 　　 C.32 700 　　　　　 D.22 700

• 　【答案】 A


• 4.进口应税消费品　　企业进口应税消费品在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。

• 借：库存商品（原材料）• 贷：银行存款四、应交营业税（一）概述　　营业税是对提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税以营业额作为计税依据。（二）账务处理　　企业应交的营业税，记入“营业税金及附加”、“固定资产清理”科目。


• 【例 22 】某运输公司某月运营收入为 500 000 元，适用的营业税税率为 3% 。该公司应交营业税的有关会计分录如下：

• 　『正确答案』借：营业税金及附加　　　 15 000　贷：应交税费——应交营业税　 15 000应交营业税＝ 500 000×3% ＝ 15 000 （元）


• 五、其他应交税费（一）应交资源税1 、对外销售应税产品应交的资源税应计入“营业税金及附加”，

• 借：营业税金及附加• 贷：应交税费—应交资源税• 2 、自产自用的应计入“生产成本”、“制造费用”。

• 借：生产成本（制造费用）• 贷：应交税费—应交资源税


• （二）应交城市维护建设税1 、应纳税额＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税） ×适用税率借：营业税金及附加

• 贷：应交税费——应交城市维护建设税• 2 、实际上交时：• 借：应交税费——应交城市维护建设税• 贷：银行存款• （三）应交教育费附加

1 、应交的教育费附加 = 应交增值税＋应交消费税＋应交营业税） ×适用的附加率

• 借：营业税金及附加• 贷：应交税费——应交教育费附加• 2 、实际上交时，借记“应交税费——应交教育费附加”

科目，贷记“银行存款”科目。


• （四）应交土地增值税1 、企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税：

• 借：固定资产清理• 贷：应交税费——应交土地增值税• 2 、转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额和应

交的土地增值税：• 借：银行存款• 　　累计摊销• 　　贷：无形资产• 　　应交税费——应交土地增值税• 　　营业外收入（或借：营业外支出）• 3 、兼营房地产业务的企业，应由当期负担的土地增值税，通过“其他业务

成本”科目核算：　　借：其他业务成本　　贷：应交税费——应交土地增值税 4 、房地产开发企业，应该将土地增值税记入“营业税金及附加”科目　　借：营业税金及附加　　贷：应交税费——应交土地增值税（五）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费　　企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目。


• （六）应交个人所得税　　企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。

• 借：应付职工薪酬• 贷：应交税费—应交个人所得税


• 【例题 23· 单选题】某企业为增值税一般纳税人，20×7 年应交各种税金为：增值税 350 万元，消费税 150 万元，城市维护建设税 35 万元，房产税 10 万元，车船税 5 万元，所得税 250 万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（　）万元。　　 A.5 　　 B.15 C.50 　 D.185

• 　『正确答案』 B　　『答案解析』房产税和车船税在管理费用中核算，增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。因此应计入到管理费用中的金额＝ 10＋ 5 ＝ 15 （万元）。

• 　　【例题 24· 多选题】企业自产自用的应税矿产品应交资源税，应计入（　）。　　 A.制造费用　 B. 生产成本

• C. 主营业务成本 D. 营业税金及附加• 　　『正确答案』 AB


第五节　应付股利及其他应付款 • 一、应付股利

　企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位的个人的利润等。应支付给其他单位或个人的利润也通过“应付股利”科目核算。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。

• 分配股票股利不在“应付股利”科目核算。


• 1 、股东大会批准分配现金股利方案：• 借：利润分配—应付股利• 贷：应付股利 --**

• 2 、支付现金股利时：• 借：应付股利 --**

• 贷：银行存款


• 【例题 25· 判断题】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（　）

• 　『正确答案』 ×　『答案解析』企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利，董事会做出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润是不用做账务处理的。


• 　二、其他应付款　　其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。　　【例 26 】甲公司从 20×9 年 1 月 1 日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金 5 000 元，按季支付。 3 月 31 日，甲公司以银行存款支付应付租金。甲公司的有关会计分录如下：

• 　『正确答案』• （ 1 ） 1 月 31 日计提应付经营租入固定资产租金：

　　借：管理费用　　　　　 5 000　　　　贷：其他应付款　　　　 5 0002 月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。（ 2 ） 3 月 31 日支付租金：　　借：其他应付款　　　 10 000　　　　管理费用　　　　 5 000　　　　贷：银行存款　　　　 15 000


• 【例题 27· 多选题】下列项目中，属于其他应付款核算范围的有（　）。　　 A. 职工未按期领取的工资　　 B. 应付经营租入固定资产租金　　 C. 存入保证金　　 D. 应付、暂收所属单位、个人的款项

• 　　『正确答案』 BCD　　『答案解析』其他应付款核算的范围包括：①存入保证金；②应付、暂收所属单位、个人的款项；③经营租入固定资产和包装物的租金；④其他应付、暂收款项等。


第六节　长期借款 • 一、长期借款概述

　　长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各种借款。

• 二、长期借款的账务处理　　企业应通过“长期借款”科目核算长期借款的取得和偿还情况，并分别设置本金、利息调整等进行明细核算。

• （一）取得长期借款• 借：银行存款• 贷：长期借款


• （二）发生长期借款利息1 、长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法（与合同利率相差较小的，也可按合同利率）计算确定。

• 2 、利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；

• 3 、属于生产经营期间的，计入财务费用。• 4 、如果长期借款用于购建固定资产的，在固定

资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。达到预定可使用状态后所发生的应当计入财务费用。

• 5 、长期借款的应付利息按合同利率计算确定。• 借：管理费用（财务费用、在建工程）• 贷：应付利息


• （三）归还借款　　企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额：

• 借：长期借款——本金• 应付利息• 贷：银行存款


• 【例 28 】 A 企业为增值税一般纳税人，于 20×9 年 11 月30 日从银行借入资金 4 000 000 元，借款期限为 3 年，年利率为 8.4% （到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行， A 企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款 3 000 000 元，增值税额 510 000 元，另支付保险等费用 100 000 元，设备于当日投入使用。 A企业的有关会计分录如下：

• （ 1 ）取得借款时：　　借：银行存款　　　　　　　　 4 000 000　　　　贷：长期借款——本金　　　　 4 000 000（ 2 ）支付设备款保险费时：借：固定资产　　　　　　　　 3 100 000　应交税费——应交增值税（进项税额） 510 000　　贷：银行存款　　　　　　　　 3 610 000


• 【例 29 】承【例 28 】， A 企业于 20×9 年 12月 31 日计提长期借款利息。该企业的有关会计分录如下：

• 　　借：财务费用　　　　　　 28 000　　　　贷：应付利息　　　　　　 28 000　　 20×9 年 12 月 31 日计提的长期借款利息＝4 000 000×8.4%÷12 ＝ 28 000 （元）　　 2×10 年 1 月至 2×12 年 10 月月末预提利息分录同上。


• 　【例 30 】承【例 29 】， 2×12 年 11 月 30 日，企业偿还该笔银行借款本息。该企业的有关会计分录如下：

• 借：财务费用　　　　　　 28 000　长期借款——本金　　　　 4 000 000　应付利息　　　　　　　　　 980 000　　贷：银行存款　　　　　　　 5 008 000


• 【例题 31· 多选题】企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目有（　）。　　 A. 在建工程　 B.管理费用　　 C. 财务费用　 D.固定资产

• 　　『正确答案』 ABC　　『答案解析』如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应予资本化，计入所购建固定资产的价值，计入“在建工程”科目核算。


第七节　应付债券及长期应付款• 一、应付债券

（一）应付债券概述1 、溢价发行：按超过票面价值的价格发行

• 2 、折价发行：低于票面价值的价格发行• 3 、按面值发行 : 按票面价值的价格发行• （二）应付债券的账务处理

　　在“应付债券”科目下设置了“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目核算。1. 发行债券

• (1)面值发行• 借：银行存款• 贷：应付债券—面值


• （ 2 ）溢价发行• 借：银行存款• 贷：应付债券—面值• 应付债券—利息调整• （ 3 ）折价发行• 借：银行存款• 应付债券—利息调整• 贷：应付债券—面值


• 2. 发生债券利息　　应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。

• 1 、分期付息的债券，每次计算应付利息时• 借：在建工程（财务费用等）• 贷：应付利息• 2 、到期一次还本付息的债券，期末计算应付利息时：• 借：在建工程（财务费用等）• 贷：应付债券——应计利息


• 3. 债券还本付息　　长期债券到期，企业支付债券本息时

• 借：应付债券——面值• 应付利息（或者应付债券——应计利息• 贷：银行存款

【例题 32· 计算题】• （ 1 ） B 企业于 20×6 年 7 月 1 日发行三年期、到期时一

次还本付息、年利率为 8% （不计复利）、发行面值总额为 40 000 000 元的债券。该债券按面值发行。（ 2 ） B 企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至 20×6 年 12 月 31 日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第 l7号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。（ 3 ） 20×9 年 7 月 1 日， B 企业偿还债券本金和利息。


• 『正确答案』 B 企业的有关会计分录如下：（ 1 ）借：银行存款　　　　 40 000 000　　　贷：应付债券——面值　 40 000 000（ 2 ）借：在建工程　　　　 1 600 000　　　贷：应付债券——应计利息　 1 600 000（ 40 000 000×8%÷12×6 ）　（ 3 ）借：应付债券——面值　 40 000 000　　　　　　　　　 ——应计利息　 9 600 000（ 40 000 000×8%×3 ）　　　　贷：银行存款　　　　　 49 600 000


• 二、长期应付款　　长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。（一）应付融资租赁费——在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额　　融资租入固定资产时，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付融资租赁费时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

• 1 、租入时：• 借：固定资产（在建工程）• 未确认融资费用• 贷：长期应付款

2 、按期支付租金时：借：长期应付款贷：银行存款


• （二）具有融资性质的延期付款购买资产　　企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

第二章　负　债

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