4.2 Gesla F-H Avtorji: Kristinka Vuković, Urška Juršev ...
Transcript of 4.2 Gesla F-H Avtorji: Kristinka Vuković, Urška Juršev ...
4.2 Gesla F-H
Avtorji: Kristinka Vuković, Urška Juršev, Sonja Kermat
www.kontiranje.si
Verlag Dashöfer, založba, d.o.o.Dunajska cesta 21
1000 Ljubljana
Brezplačna modra številka: 080 80 92
Urednik: Mihael Sket, [email protected]
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
2
1. Kazalo
4.3.1 Garancija F-H/1
4.3.2 Globe F-H/2
4.3.3 Gradbena situacija F-H/5
4.3.4 Gradnja F-H/6
4.3.5 Hardvare F-H/3
4.3.6 Honorar F-H/4
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
3
4.3.1 Garancija F-H/1
Če je prodajalec kakega stroja, motorja, aparata ali drugih podobnih stvari, ki sodijo med tako imenovano
tehnično blago, izročil kupcu garancijski list, s katerim proizvajalec jamči za brezhibno delovanje stvari v
določenem času, šteto od njene izročitve kupcu, stvar pa ne deluje brezhibno, lahko kupec zahteva tako od
prodajalca kot od proizvajalca, da jo v primernem roku popravi ali, če tega ne stori, mu namesto nje izroči stvar,
ki deluje brezhibno (481. člen Obligacijskega zakonika).
Prodajalec odgovarja za stvarne napake, ki jih je stvar imela, ko je nevarnost prešla na kupca, ne glede na to,
ali mu je bilo to znano ali ne. Kupec je dolžan prejeto stvar na običajen način pregledati ali jo dati v pregled,
takoj ko je to mogoče, in o očitnih napakah obvestiti prodajalca v 8. dneh, pri gospodarskih pogodbah pa
nemudoma, sicer izgubi pravico, ki mu gre iz tega naslova (458. in 461. člen Obligacijskega zakonika).
Garancijo za brezhibno delovanje stvari obravnavajo še 15.b – 21. člen Zakona o varstvu potrošnikov.
Davčni vidik
Pri popravilu v garancijskem roku se za potrebe pravilnosti obračunavanja davka na dodano vrednost najprej
ugotovi, komu se opravi storitev, kadar lastnik prinese oziroma pripelje nabavljeno stvar v popravilo še v
reklamacijskem ali garancijskem roku. Ker je popravilo dolžan zagotoviti prodajalec, se storitev opravi
(zaračuna) njemu, ne pa lastniku. Popravilo lahko bremeni prodajalca, če je ta hkrati tudi serviser ali drugo osebo
- garanta, s katero je sklenjena pogodba o popravilih v reklamacijskem ali garancijskem roku.
Davek na dodano vrednost
Če je serviser tudi prodajalec:
od vrednosti popravila (interno opravljene storitve) ne obračuna davka na dodano vrednost in je tudi ne
evidentira v davčnih evidencah, ker gre za neobdavčljiv promet,
od vrednosti pri tem zamenjanih delov ne obračuna davka na dodano vrednost po 13. členu Pravilnika o
izvajanju zakona o davku na dodano vrednost in tega prometa tudi ne evidentira v davčnih evidencah,
ker gre za neobdavčljiv promet.
Knjiženje nadomestnih delov
V svojih poslovnih knjigah prodajalec porabo nadomestnih delov evidentira kot stroške nadomestnih delov
(breme konta 403 – prenese iz zalog trgovskega blaga, če je to zanj hkrati trgovsko blago ali direktno v breme
konta 403 po dobaviteljevem računu) ali v breme poprej oblikovanih rezervacij za dana jamstva na kontu 964, če
je takšne rezervacije oblikoval.
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
4
Če ima serviser pogodbo o servisiranju v reklamacijskem ali garancijskem roku z nosilcem garancije (ta je
lahko proizvajalec, uvoznik, drugi), storitev popravila zaračuna njemu ter od zaračunanih nadomestnih delov in
od storitve obračuna davek na dodano vrednost po splošni stopnji (od vrednosti nadomestnega dela ne bi
obračunal DDV le, če bi mu nosilec garancije izročal svoje nadomestne dele v skladiščenje in mu dovolil
njihovo uporabo, kar bi serviser moral poročati z odjavami, da bi se zagotavljali točni podatki o vrsti in količini
skladiščenih nadomestnih delov). Če pooblaščeni serviser naroči popravilo pri komu drugemu, mu ta tudi
obračuna davek na dodano vrednost po splošni stopnji.
Pri zamenjavi blaga v garancijskem roku z vidika obdavčitve z davkom na dodano vrednost ne gre za promet
blaga, ki bi se štel za obdavčljivega. To določa 14. člen Pravilnika o izvajanju zakona o davku na dodano
vrednost.
Če dobavitelj v reklamacijskem roku ali v drugem roku, ki je določen v pogodbi, vrne plačilo kupcu, ta šteje,
da ni bil opravljen obdavčljiv promet (storno v davčnih evidencah in poslovnih knjigah, kar se dokazuje z
reklamacijskim zapisnikom).
Če pa dobavitelj:
- v reklamacijskem roku zamenja eno blago z drugim enakovrednim, se šteje, da je bil oprvljen prvotno
nameravani promet blaga, ki je obdavčljiv,
- v garancijskem roku zamenja blago z drugim blagom iste vrste, enake trgovske kakovosti in tehničnih
lastnosti, ta promet ni obdavčljiv,
- v reklamacijskem ali garancijskem roku da v zamenjavo drugo blago manjše ali večje vrednosti,
razlike povečujejo oziroma zmanjšujejo davčno osnovo.
Računovodski vidik
V svojih poslovnih knjigah dobavitelj zamenjano blago v prvem in drugem primeru evidentira, odvisno od
tega kaj naredi z zamenjanim blagom (uporabno, neuporabno, se lahko popravi), popravi zalogo blaga, v tretjem
primeru popravi prihodke, obveznost za davek na dodano vrednost in zaloge blaga.
Primeri poslovnih dogodkov:
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
5
Podjetje A d.o.o. je pričelo v letu 20X1 s prodajo tehničnih proizvodov z jamstvom, da kupcem krije
stroške popravil v obdobju treh let. Prihodki od prodaje so priznani v celoti v letu prodaje. Na podlagi izkušenj
iz drugih držav podjetje ocenjuje, da za pokrivanje stroškov popravil zadostuje 2% od prihodkov od prodaje
blaga. Popravila izvaja zunanji servis. Stroški popravil so praviloma največji v prvem letu po prodaji. Po izteku
triletnega jamstvenega obdobja se neizkoriščene oblikovane rezervacije za posamezno leto odpravijo.
Podjetje vodi evidenco nastalih stroškov odprave napak po letih prodaje (analitični konti rezervacij), tako, da ob
izteku jamstvenega roka natančno ve koliko rezervacij je potrebno odpraviti. V primeru večjega števila popravil
izdelkov, ki so bili prodani v posameznem poslovnem letu (ob večji serijski napaki na izdelkih), ta popravila
obravnava kot stroške obdobja in jih ne poračunava z oblikovanimi rezervacijami.
Podatki po posameznih letih so naslednji:
Uporabljeni konti:
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
6
964 - Rezervacije za dana jamstva
766 – Prihodki od odprave rezervacij
441 – Rezervacije za dana jamstva
4.3.2 Globe F-H/2
Definicija
Globa, uporablja se tudi izraz kazen, je znesek, ki se naloži podjetju ali fizični osebi
(odgovorni osebi pravne osebe), ker ne izpolnjuje določenih zakonov ali predpisov. Globo ali
kazen naloži v plačilo pravni osebi ali odgovorni osebi pravne osebe inšpekcijski, upravni ali
kak drug organ, če pravna oseba ne izpolnjuje z zakonom ali drugimi predpisi določenih
pogojev (inšpekcijski nadzor, tržni nadzor, izpolnjevanje pogojev glede varovanja okolja,
varstva pri delu, delavnopravne zakonodaje ...). Globe niso predmet obdavčitve z davkom na
dodano vrednost in so prihodek proračuna Republike Slovenije.
Davčni vidik
Skladno s 30. členom ZDDPO-2 so kazni (globe), ki jih izreče pristojni organ, davčno
nepriznan odhodek. Če kazen, ki jo pristojni organ naloži odgovorni osebi pravne osebe, plača
podjetje namesto te odgovorne osebe, je to boniteta te fizične osebe, ki se všteva v osnovo za
obdavčitev z dohodnino in socialnimi prispevki, odvisno od razmerja fizične osebe s pravno
osebo (zaposleni ali direktor na podlagi pogodbe o poslovodenju). Celotni strošek oziroma
odhodek skupaj z obračunanimi dajatvami je davčno nepriznan odhodek v davčnem obračunu
podjetja.
Primeri poslovnih dogodkov:
Podjetje je obiskal tržni inšpektor. Pri preverjanju usklajenosti poslovanja podjetja s predpisi
na področju trgovinskega poslovanja je ugotovil nekaj nepravilnosti. Podjetju je naložil, da
mora nepravilnosti v roku 15 dni odpraviti in izrekel globo podjetju pravni osebi v višini
2.000 EUR in odgovorni osebi pravne osebe v višini 100 EUR. Podjetje plača globo v
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
7
predpisanem roku za podjetje in za odgovorno osebo iz bančnega računa. Zaposleni delavec
vrne globo na račun podjetja pri prvem naslednjem izplačilu plače.
Različica 1:
Različica 2:
Podjetje plača globo samo za pravno osebo. Odgovorna oseba plača globo direktno na
vplačilni račun za globe v proračun Republike Slovenije.
Uporabljeni konti:
752 – Denarne kazni
285 – Druge kratkoročne obveznosti
165 – Ostale kratkoročne terjatve
4.3.3 Gradbena situacija F-H/5
Pravni vidik
Gradbena situacija je pojem, ki se pojavlja pri gradnji objektov na določenem zemljišču ali pri
izvajanju gradbenih del na že obstoječih objektih. Osnovna pravila za obračun in plačilo
gradbenih del urejata Obligacijski zakonik in Posebne gradbene uzance.
Gradbena pogodba
Gradbena pogodba je skladno s 649. členom Obligacijskega zakonika podjemna pogodba, s
katero se izvajalec zavezuje, da bo po določenem načrtu v dogovorjenem roku zgradil
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
8
določeno zgradbo na določenem zemljišču oziroma na že obstoječem objektu izvedel kakšna
druga gradbena dela, naročnik pa se zavezuje, da mu bo za to plačal določeno ceno. Gradbena
pogodba mora biti sklenjena v pisni obliki.
Izstavitev gradbene situacije podrobneje določajo Posebne gradbene uzance v členih od 61 do
65. Začasne gradbene situacije in končna gradbena situacija se izstavijo na podlagi izvedenih
količin pogodbenih del in pogodbenih cen na podlagi sklenjene gradbene pogodbe. Z
gradbenimi situacijami se prikažejo opravljena gradbena dela na način in po specifikaciji, ki
je podana v tehnični dokumentaciji. Z začasnimi situacijami se obračunava vrednost del,
izvedenih med gradnjo.
Začasne situacije izstavlja izvajalec praviloma za dobo enega meseca. Začasna situacija se
pošlje naročniku v primernem roku po izteku dobe, na katero se nanaša. Končno situacijo
sestavi izvajalec in jo predloži v izplačilo po opravljenem sprejemu in izročitvi izvedenih del.
Začasna situacija in končna situacija vsebujeta podatke o količinah in cenah izvedenih del,
skupni vrednosti izvedenih del, prej izplačanih zneskih in znesku, ki ga je treba plačati na
podlagi izstavljene situacije.
Na podlagi začasne situacije se opravi izplačilo v osmih dneh od dneva njenega prejema, na
podlagi končne situacije pa v 15 dneh od dneva njenega prejema. Če naročnik izpodbija del
prejete situacije, plača nesporni znesek v predpisanem roku. Naročnik lahko izpodbija začasne
situacije glede cene, količine in vrste izvedenih del. O spornem znesku in razlogih
izpodbijanja mora naročnik obvestiti izvajalca v roku, ki je določen za plačilo na podlagi
situacije.
Računovodski vidik
Podlago za računovodsko obravnavo gradbene situacije najdemo v SRS 18. Skladno s SRS
18.16 se prihodki in odhodki pri pogodbah o gradbenih delih pripoznajo na podlagi stopnje
dokončanosti pogodbenih dejavnosti na dan bilance stanja, če je mogoče izid pogodbe
zanesljivo oceniti.
Izid pogodbe po stalnih cenah je mogoče zanesljivo oceniti, če:
je mogoče zanesljivo izmeriti vse pogodbene prihodke,
je mogoče zanesljivo izmeriti stroške izpolnitve pogodbe na dan bilance stanja,
je mogoče zanesljivo izmeriti stopnjo izpolnjenosti pogodbe na dan bilance stanja,
je mogoče jasno opredeliti stroške pogodbe, tako da se dejansko stanje lahko primerja
s prejšnjimi ocenami in
da je verjetno, da bodo v podjetju pritekale gospodarske koristi, povezane s to
pogodbo.
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
9
Izid pogodbe o gradbenih delih s stroški in dodatkom je mogoče zanesljivo oceniti, če:
je mogoče nedvoumno ugotoviti stroške po pogodbi, in
je verjetno, da bodo gospodarske koristi pritekale v podjetje.
Stroški, zajeti v pogodbeni znesek, morajo vsebovati stroške, ki se nanašajo na pogodbo
neposredno, ter stroške, ki se nanašajo na pogodbo posredno in se lahko razporedijo na več
pogodb. Izvajalec del mora take stroške razporejati na posamezne pogodbe, sklenjene na
podlagi enakih sodil, po isti metodi razporejanja. Pogodbeni stroški obsegajo tudi takšne
druge stroške, s katerimi je mogoče posebej bremeniti naročnika pod pogoji dogovorjenimi v
gradbeni pogodbi.
Davčni vidik
DDV
Za gradnjo objektov in gradnjo delov že obstoječih gradbenih objektov ZDDV-1 določa, da se
davek na dodano vrednost obračunava po splošni stopnji, razen za dobave blaga in storitve, ki
so naštete v prilogi 1, za katere se DDV obračunava po nižji stopnji. (41. člen ZDDV-1).
Priloga 1 v 11. točki določa, da se nižja davčna stopnja uporablja za stanovanja, stanovanjske
in druge objekte, namenjene za trajno bivanje, ter za dele teh objektov, če so del socialne
politike. Del socialne politike so stanovanja v večstanovanjski stavbi, če ne presegajo 120
kvadratnih metrov, ali v enostanovanjski stavbi, če ne presegajo 250 kvadratnih metrov
uporabne površine.
Znižana stopnja velja tudi za popravilo in obnovo takšnih objektov , če je zaračunano
neposredno investitorju. Prav tako pa so po znižani stopnji obdavčeni obnova in popravila
stanovanjskih objektov, ki niso del socialne politike, če pri obnovi in popravilih vrednost
dobavljenih materialov ne presega 50% celotne vrednosti opravljene gradbene storitve brez
DDV.
Obračun po nižji stopnji
Da se DDV po nižji stopnji obračunava tudi od gradnje, obnove in prodaje stanovanj, ki niso
del socialne politike, je časovno omejeno s prehodnimi določbami ZDDV-1 (147. člen).
Omejitev uporabe nižje stopnje izhaja iz pogodbe o pristopu Republike Slovenije k EU in se
je smela uporabljati do 31. decembra 2010.
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
10
S spremembami Zakona o davku na dodano vrednost (ZDDV-1B) objavljenimi v Ur.l RS št.
85/09 je Slovenija na področju gradbeništva in nekaterih drugih dejavnosti uvedla sistem
obrnjene davčne obveznosti za nekatere dobave med zavezanci s slovensko identifikacijsko
številko.
Po 76. a členu ZDDV-1B od 1. januarja 2010 velja obrnjena davčna obveznost za dobave med
zavezanci s slovensko identifikacijsko številko na področju gradbene dejavnosti in področju
prometa z odpadki, ostanki in rabljenim materialom. Davek na dodano vrednost mora plačati
zavezanec, identificiran za namene davka na dodano vrednost v Sloveniji, ki se mu opravijo
naslednje dobave:
gradbena dela, vključno s popravili, čiščenjem, vzdrževanjem, rekonstrukcijo in
rušenjem v zvezi z nepremičninami,
posredovanje osebja v gradbeništvu, vključenega v dejavnosti iz prejšnje točke,
dobave nepremičnin iz 7. in 8. točke 44. člena ZDDV-1, če se je dobavitelj odločil za
obdavčenje s 45. členom ZDDV-1, ter
dobave odpadkov, ostankov in rabljenega materiala ter storitev iz priloge III.a ZDDV-
1.
Obveznost za obračun in plačilo davka na dodano vrednost se prenaša na zavezance s
slovensko identifikacijsko številko in pri tem ni pomembno ali opravljajo oproščeno ali
obdavčeno dejavnost in tudi ne kolikšen delež odbitnega davka si lahko v obračunu odbijajo.
Obveznost za obračun davka na dodano vrednost po sistemu samoobdavčitve se ne prenaša
na:
male zavezance brez identifikacijske številke,
male zavezance z identifikacijsko številko za potrebe samoobdavčitve od pridobitev
blaga in storitev od tujcev,
zavezance s tujo identifikacijsko številko (brez slovenske identifikacijske številke) in
zavezance s slovensko identifikacijsko številko, če jim storitev opravi tujec.
Kako vemo, da smo opravili storitev oziroma dobavo, pri kateri je potrebno davčno
obremenitev obračuna davka na dodano vrednost prevaliti na naročnika?
Odgovor najdemo v 127. b členu Pravilnika o izvajanju zakona o davku na dodano vrednost,
kjer je zapisano, da se med gradbena dela, kamor sodijo tudi popravila, čiščenje, vzdrževanje,
rekonstrukcija in rušenje v zvezi z nepremičninami, štejejo storitve s šifro standardne
klasifikacije dejavnosti F/Gradbeništvo.
V skupino gradbeništvo spadajo naslednja poglavja:
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
11
F41 Gradnja stavb,
F42 Gradnja inženirskih objektov ter
F43 Specializirana gradbena dela
V skupini F43 specializirana gradbena dela najdemo naslednje storitve:
pripravljalna dela na gradbišču,
inštaliranje pri gradnjah,
zaključna gradbena dela ter
krovna in druga specializirana gradbena dela.
Obveznost za obračun preide na prejemnika dobave ne glede na to, ali gre za dobavo znotraj
gradbenega sektorja ali zavezancem zunaj gradbenega sektorja (dobava končnemu
naročniku).
Dobavitelj je dolžan prevaliti obveznost za davek na dodano vrednost vedno, ko zaračunava
storitve iz poglavja F/Gradbeništvo zavezancu s slovensko identifikacijsko številko. Pri
tem za potrebe obračuna davka na dodano vrednost ni pomembno ali je dejansko registriran
za opravljanje te dejavnosti ali ne.
Pravilnik o izvajanju ZDDV-1 določa, da mora davčni zavezanec, ki izda račun za dobave iz
76. a člena ZDDV-1, na računu prikazati:
posebej dobave, od katerih zavezanec DDV obračuna sam in
posebej dobave, od katerih po 76. a členu ZDDV-1 prevaljuje obračun DDV na
prejemnika, če se take dobave zaračunavajo skupaj na enem računu.
Enake podatke mora vsebovati tudi račun za predplačilo.
Pravilnik o izvajanju ZDDV-1 določa tudi, da se davek na dodano vrednost obračuna:
od danih predplačil za dobave, pri katerih se obveznost za obračun DDV po 76. a
členu ZDDV-1 prevaljuje na prejemnika predplačil (DDV obračuna davčni zavezanec,
ki predplačilo plača in ne zavezanec, ki ga prejme),
na dan izvršitve predplačila,
od zneskov danih predplačil po predpisani stopnji (ne po preračunani stopnji).
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
12
Ali prinaša sistem obrnjene davčne obveznosti za nekatere dobave med zavezanci s slovensko
davčno številko davčnim zavezancem poenostavitev davčnih evidenc?
Ne, ZDDV-1 namreč nalaga davčnim zavezancem, ki opravljajo dobave blaga in storitve, za
katere je plačnik DDV v skladu s 76. a členom ZDDV-1 prejemnik blaga oziroma storitve,
dodatno poročanje.
Tako mora davčni zavezanec, ki opravlja dobave blaga in storitve iz 76. a člena davčnemu
organu predložiti o takšnih dobavah do zadnjega dne v mesecu po poteku koledarskega
meseca, poročilo PD-O, ki vsebuje naslednje podatke:
številko pod katero je identificiran za namene DDV in pod katero je opravil dobavo
blaga ali storitve, za katero je v skladu s 76. a členom ZDDV-1 plačnik DDV
prejemnik,
številko pod katero je identificiran prejemnik teh dobav, ter
za vsakega prejemnika, kateremu je bila opravljena taka dobava, skupno vrednsot teh
dobav brez DDV.
Zavezanec, ki opravlja dobave blaga ali storitve, za katere je prejemnik plačnik DDV v skladu
s 76. a členom ZDDV-1, mora v 30 dneh od prve dobave obvestiti davčni organ o začetku
opravljanja takih dobav. Prav tako mora zavezanec, ki preneha opravljati dobave blaga in
storitev, za katere je prejemnik plačnik DDV, o tem obvestiti davčni organ. Prijava, odjava in
mesečno poročilo PD-O se oddaja preko sistema e-davki.
Primeri poslovnih dogodkov:
PRIMER 1: Gradnja objekta
Gradbeno podjetje je z investitorjem komunalnim podjetjem sklenilo pogodbo o izvajanju
gradbenih del za izgradnjo kompostarne ter postavitev kompletne opreme za obratovanje
objekta v vrednosti 1.200.000,00 EUR. Pogodbeno je dogovorjeno, da se investicija v višini
70% pogodbene cene plača z avansnim plačilom pred začetkom gradnje. V teku gradnje se
izstavljajo gradbene situacije glede na izvršena dela vsake tri mesece. Gradnja je potekala po
planu in je bila izvršena v pogodbenem roku 9 mesecev. Gradbeno podjetje je izstavilo dve
gradbeni situaciji in končno situacijo po zaključku gradnje. Gradbeno podjetje je
komunalnemu podjetju izstavilo naslednje listine:
avansni račun v višini 840.000,00 EUR *
1. gradbena situacija v višini 400.000,00 EUR *
2. gradbena situacija v višini 600.000,00 EUR *
končna gradbena situacija v višini 200.000,00 EUR *
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
13
*zneski so brez davka na dodano vrednost, obračunanega po splošni stopnji, saj gre za storitve
za katere mora skladno s 76. a členom ZDDV-1 davek na dodano vrednost obračunati
prejemnik blaga oziroma storitev.
Knjiženje pri gradbenem podjetju:
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
14
Knjiženje pri investitorju:
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
15
PRIMER 2: Gradnja objekta po dolgoročni gradbeni pogodbi
Gradbeno podjetje je z investitorjem sklenilo dolgoročno pogodbo o izgradnji čistilne
naprave. Gradnja bo po pogodbi trajala 5 let. Skladno s pogoji določenimi v pogodbi
gradbeno podjetje investitorju izstavlja trimesečne gradbene situacije. Vrednost celotne
investicije je 60.000.000 EUR. Prva faza izgradnje traja tri leta, vrednost prve faze je
40.000.000 EUR. Investitor je pred pričetkom gradnje gradbenemu podjetju nakazal
predplačilo v vrednosti 20% pogodbene vrednosti prve faze v višini 8.000.000 EUR od
prejetega predplačila in obračunal davek na dodano vrednost po splošni stopnji. Gradbeno
podjetje je za prejeto predplačilo izstavilo avansni račun in davka na dodano vrednost ni
obračunalo skladno s 76. a členom ZDDV-1. Predplačilo se poračunava v višini 20% ob vsaki
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
16
izstavljeni gradbeni situaciji. Gradbeno podjetje je v prvem letu gradnje investitorju izstavilo
tri gradbene situacije v naslednjih vrednostih:
Ob izstavitvi IV. gradbene situacije nadzorni organ ugotovi, da stopnja dokončanosti del ne
ustreza podatkom iz situacije oziroma, da dela na določenem delu objekta niso dovolj
kvalitetno izvedena, zato situacijo prizna le v višini 4.000.000 EUR.
Knjiženje pri gradbenem podjetju:
1. leto gradnje – knjiženja v prvem poslovnem letu
* Potrjevanje in usklajevanje gradbenih situacij pri velikih in zahtevnih gradbenih projektih je
običajno dolgotrajen postopek, zato je pri izdelave zaključnega računa potrebno oceniti
prihodke in jih vračunati. Kasneje, ko so takšne gradbene situacije potrjene, se v
knjigovodskih evidencah naredijo ustrezne knjižbe in morebitni popravki.
1. leto gradnje – knjiženja v naslednjem poslovnem letu
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
17
Knjiženje pri investitorju:
1. leto gradnje – knjiženja v prvem poslovnem letu
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
18
1. ** Podjetje mora za potrebe lastnikov v času gradnje natančno spremljati vrednost
investicije, roki za oddajo trimesečnih poročil in letnega poročila so praviloma takšni,
da gradbene situacije še niso potrjene s strani nadzornega organa oziroma komisije ob
času sestavljanja poročila za določeno trimesečje. Zato podjetje tako med letom, kot
ob koncu leta vrednost investicije v teku spremlja s pomočjo vračunanih vrednosti po
planu in uporabo konta pasivnih časovnih razmejitev.
1. leto gradnje – knjiženja v naslednjem poslovnem letu
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
19
PRIMER 3: Gradnja poslovnega objekta, zaračunavanje kupcu z gradbenimi situacijami in
končni obračun stroškov
Gradbeno podjetje je z investitorjem sklenilo pogodbo po kateri bo zgradilo poslovno stavbo
po pogodbeni vrednosti 12.000.000 EUR na zemljišču investitorja. Investitor je ob podpisu
pogodbe gradbenemu podjetju nakazal predplačilo v višini 50% pogodbene vrednosti.
Gradbeno podjetje je investitorju skladno s pogodbo izstavilo eno začasno gradbeno
situacijo, ko je bila stopnja dokončanosti dela 75% vrednosti pogodbe. Po izstavitvi začasne
gradbene situacije investitor plača gradbenemu podjetju razliko, vendar si zadrži 10%
vrednosti kot garancijo za dobro izvedbo del. Po končanju gradnje in prevzemu poslovnega
objekta s strani investitorja, gradbeno podjetje izstavi končno situacijo. Investitor plača
razliko in si tudi od zneska končne situacije skladno s pogodbo zadrži 10% vrednosti. Razliko
bo investitor plačal skladno s pogodbo v roku enega leta po prevzemu poslovnega objekta pod
s pogodbo določenimi pogoji (uspešno odpravljene napake, morebitne sanacije... ipd). Ob
dokončanju objekta in izstavitvi končne situacije gradbeno podjetje naredi v svojem
knjigovodstvu obračun stroškov.
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
20
Knjiženje prihodkov
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
21
Knjiženje stroškov in obračuna
Uporabljeni konti:
027 – Nepremičnine v gradnji oziroma izdelavi
047 – Oprema in druga opredmetena osnovna sred. v gradnji oziroma izdelavi
086 – Druge dolgoročne poslovne terjatve
110 – Denarna sredstva na računih, razen deviznih
120 – Kratkoročne terjatve do kupcev v državi
130 – Kratkoročni predujmi, dani za opredmetena osnovna sredstva
160 – Kratkoročne terjatve za odbitni DDV
191 – Kratkoročno nezaračunani prihodki
195 – DDV od prejetih predujmov
220 – Kratkoročne obveznosti (dolgovi) do dobaviteljev v državi
230 – Prejeti kratkoročni predujmi
260 – Obveznost za obračunani DDV
295 – DDV od danih predujmov
290 – Vnaprej vračunani stroški oziroma odhodki
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
22
310 – Zaloge surovin in materiala v skladišču
400 – Stroški materiala
491 – Prenos stroškov neposredno v odhodke
600 – Nedokončana proizvodnja
700 – Vrednost prodanih poslovnih učinkov
760 – Prihodki od prodaje proizvodov in storitev na domačem trgu
4.3.4 Gradnja F-H/6
Definicija
Gradnja je gospodarska panoga s katero se neposredno ali posredno ukvarjajo številna
podjetja. Gradijo se lahko hiše, stanovanja, poslovne zgradbe, industrijski objekti, ceste,
mostovi, vodovodi, komunikacijska in komunalna omrežja, železnice. Z gradnjo se podjetje
lahko ukvarja za lastne potrebe ali za potrebe trga. Podjetja s področja gradbeništva za
gradnjo s svojimi naročniki in svojimi podizvajalci sklepajo gradbene pogodbe, ki so skladno
s 469. členom Obligacijskega zakonika podjemne pogodbe. Pravila za obračun in plačilo
gradbenih del urejata Obligacijski zakoniK in Gradbene uzance. V procesu gradnje se
običajno srečujemo z gradbenimi situacijami, s katerimi izvajalec naročniku zaračunava
opravljena gradbena dela. Več o gradbeni situaciji najdete v geslu F-H/5 Gradbena situacija.
Računovodski vidik
Gradbena podjetja v praksi pogosto kupujejo zazidljiva gradbena zemljišča in potem sama ali
s pomočjo različnih podizvajalcev gradijo objekte (poslovne, stanovanjske in druge) za še
neznane kupce. V takšnih primerih podjetja financirajo gradnjo sama ali s sposojenimi
finančnimi sredstvi. Gradnjo takšnih objektov računovodsko obravnavamo kot proizvodnjo
gotovih proizvodov. V vrednost takšnih gradbenih objektov se vračunavajo vsi izdatki
povezani z gradnjo takšnega objekta kot so: vrednost kupljenega gradbenega zemljišča,
izdatki povezani s pridobitvijo najrazličnejše dokumentacije povezane z gradnjo kot so
soglasja, gradbeno dovoljenje, odškodnine za uporabo sosednjih zemljišč v času gradnje ipd.
Stroške povezane z gradnjo takšnih objektov podjetje knjiži v razredu 4 kontnega načrta za
gospodarske družbe in jih izkazuje v vrednosti nedokončane proizvodnje oziroma v vrednosti
"proizvoda" – objekta v zalogi, ko je objekt končan.
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
23
Ko podjetje takšen objekt prodaja, nastajajo prihodki, kot pri običajnih proizvodih in se
prihodki izkazujejo v skupini 760 – Prihodki od prodaje proizvodov in storitev na domačem
trgu, "zaloga" objektov se zmanjšuje v breme poslovnih odhodkov v skupini 70 ali 71 odvisno
od različice izkaza poslovnega izida, ki ga podjetje uporablja. Gradbeno podjetje lahko objekt
proda v celoti drugim kupcem (pravnim ali fizičnim osebam), lahko pa ga del obdrži za svoje
poslovne potrebe kot opredmeteno osnovno sredstvo ali kot naložbeno nepremičnino.
Pri prodaji objekta drugim nastanejo za prodajno vrednost z zaračunanimi davki terjatve do
kupcev, poslovni prihodki od prodaje proizvodov in obveznost do države za obračunani davek
na dodano vrednost. Če podjetje obdrži del zgradbe za svoje potrebe, na eni strani zmanjša
vrednost ustreznega dela "zalog" objekta, na drugi strani poveča konto zgradb ali konto
naložbenih nepremičnin (odvisno od namena uporabe zgradbe). Kadar podjetje obdrži
gradbeni objekt ali del gradbenega objekta, ki ga je izdelalo v lastni režiji in ga evidentira
bodisi med opredmetenimi osnovnimi sredstvi bodisi med naložbenimi nepremičninami, je
računovodska obravnava različna glede na izbrano različico izkaza poslovnega izida:
če podjetje uporablja I. različico izkaza poslovnega izida, usredstveni del zgradbe,
zgrajene v lastni režiji, knjiži v skupini kontov 79 – Usredstveni lastni proizvodi in
lastne storitve po lastni vrednosti takšne zgradbe brez vračunanega dobička.
če podjetje uporablja II. različico izkaza poslovnega izida se usredstveni del zgradbe
knjiži z obremenitvijo opredmetenega osnovnega sredstva (zgradbe) oziroma z
obremenitvijo naložbene nepremičnine in na drugi strani z zmanjšanjem zalog takšnih
delov zgradb po lastni vrednosti takšne zgradbe brez vračunanega dobička.
Davčni vidik
Zakon o davku na dodano vrednost (ZDDV-1) določa, da se DDV za gradbene objekte
(nepremičnine) obračunava po splošni stopnji, razen, za dobave blaga in storitev, ki so naštete
v prilogi I, za katere se DDV obračunava po nižji stopnji. Priloga I v točki 11 določa, da se
nižja davčna stopnja uporablja za stanovanja in druge objekte, namenjene za trajno bivanje,
ter dele teh objektov, če so del socialne politike (tudi za gradnjo, obnovo in popravilo le teh).
Obdavčitev stanovanj
Skladno s 54. členom Pravilnika o izvajanju zakona o davku na dodano vrednost se med
objekte iz 11. točke Priloge I k ZDDV-1 uvrščajo stanovanjski objekti (v nadaljnjem besedilu
stanovanja), če so namenjeni za trajno bivanje in so del socialne politike ter stanovanjske
stavbe za posebne namene, vključno s pripadajočimi deli teh objektov, in sicer pod pogojem,
da je njihova dobava, gradnja, obnova ali popravilo zaračunana neposredno investitorju.
Za pripadajoče dele objektov se štejejo individualni prostori ter skupni prostori ali gradbeni
elementi ali inštalacije, naprave in oprema teh objektov, in sicer kadar so ti deli zaradi
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
24
trajnega bivanja v souporabi stanovalcev in v lasti lastnikov stanovanj oziroma stanovanjskih
stavb za posebne namene v tem objektu.
Stanovanje je del socialne politike, če v večstanovanjski stavbi ne presega 120 m2 oziroma v
enostanovanjski stavbi ne presega 250 m2 uporabne površine stanovanjskega objekta.
Uporabna površina je seštevek površine bivalnih prostorov.
Natančnejša razmejitev enostanovanjskih in večstanovanjskih stavb, vključno z opredelitvijo
uporabne površine, ki se upošteva pri ugotavljanju izpolnjevanja pogoja, da se objekt šteje za
del socialne politike, je določena z enotno klasifikacijo vrst objektov (CC-SI), ki je uvedena
na podlagi predpisov o graditvi objektov.
Med stanovanjske stavbe za posebne namene spadajo:
stavbe, namenjene začasnemu reševanju stanovanjskih potreb socialno ogroženih,
stavbe za bivanje starejših, študentov in otrok, kot so dijaški in študentski domovi,
delavski domovi, domovi za starejše,
domovi za terapevtske skupine,
zavetišča za brezdomce,
vzgojni domovi, domovi za skupnosti ter
druge stavbe, namenjene za izvajanje socialno varstvenih programov, ki vključujejo
nastanitev.
Po pojasnilu DURS, št. 4230-430/2010 z dne 25.11.2010 so stanovanjski objekti, ki ne
izpolnjujejo kriterijev za obravnavo kot stanovanjskega objekta, ki je del socialne politike in v
zvezi s katerimi je nastala obveznost za obračun DDV v skladu z ZDDV-1 po 1.1.2011,
obdavčeni po splošni stopnji. Uporaba različnih stopenj DDV v primeru stanovanja v
večstanovanjski hiši, ki presega 120 m2 (za kvadraturo do 120 m2 obračun DDV po nižji
stopnji, za presežek po splošni stopnji) zakonsko ni predvidena.
Mehanizem obrnjene davčne obveznosti
Gradbena dejavnost je ena izmed dejavnosti, kjer so se pojavljale številne davčne utaje, zato
je s 1.1.2010 Slovenija uvedla možnost, ki jo dopušča Direktiva 2006/112/ES v 199. členu, da
za nekatere vrste dobav blaga oziroma storitev država določi kot plačnika DDV prejemnika
dobave blaga oziroma storitve.
Tako so spremembe ZDDV-1 z veljavnostjo od 1.1.2010 prinesle 76. a člen po katerem se
obveznost za obračun in plačilo DDV prevali na redne zavezance s slovensko ID-številko. Pri
tem ni pomembno, ali zavezanec z ID-številko opravlja oproščeno ali obdavčeno dejavnost
oziroma kolikšen delež DDV si sme odbiti.
Obveznost za obračun DDV po 76. a členu ZDDV-1 se ne prevali na:
fizične osebe,
male zavezance brez ID-številke,
male zavezance z ID-številko, pridobljeno samo za potrebe samoobdavčitve pridobitev
blaga in storitev od tujcev,
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
25
zavezance, ki naročajo blago in storitve iz 76. a člena ZDDV-1 prek posrednika
(osebe, ki naroča blago oziroma storitve v njegovem imenu in za njegov račun po
točki c šestega odstavka 36. člena ZDDV-1; – to določa tretji odstavek 127. a člena
pravilnika o izvajanju ZDDV-1, odslej P-ZDDV-1),
zavezance, ki naročajo blago oziroma storitve za potrebe dejavnosti, ki po petem
odstavku 5. člena ZDDV-1 ni obdavčljiva (to so državni organi in organizacije, organi
lokalnih skupnosti in druge osebe javnega prava; – to določa četrti odstavek 127. a
člena P-ZDDV-1),
zavezance s tujo ID-številko (brez slovenske ID-številke),
zavezance s slovensko ID-številko, če jim storitev opravi tujec, ter
zavezance s slovensko ID-številko, če jim storitev opravi drug slovenski zavezanec na
nepremičnini v tujini.
Zgoraj naštetim ni naložena samoobdavčitev, čeprav so jim opravljene storitve naštete v 76. a
členu. Mehanizem obrnjene davčne obveznosti se uporablja le pri dobavah blaga in
storitev, ki jih opravi davčni zavezanec identificiran za DDV v Sloveniji, drugemu
davčnemu zavezancu, identificiranemu za namene DDV v Sloveniji.
Skladno s 76. a členom mora tako od 1.1.2010 dalje plačati zavezanec, identificiran za
namene DDV v Sloveniji, ki se mu opravijo naslednje dobave:
gradbena dela, tudi popravila, čiščenje, vzdrževanje, rekonstrukcija in rušenje v zvezi
z nepremičninami,
posredovanje osebja v gradbeništvu in
dobave nepremičnin iz 7. in 8. točke 44. člena ZDDV-1, če se je dobavitelj odločil za
obdavčenje v skladu s 45. členom ZDDV-1 .
Pri gradbenih delih se obveznost za obračun DDV prevali na prejemnika storitve. V 76. a
členu so našteta gradbena dela, ki pa jih P-ZDDV-1 podrobneje določa v 127. b členu, kjer je
zapisano, da se med gradbena dela uvrščajo storitve s šifro standardne klasifikacije dejavnosti
F/Gradbeništvo, in sicer za naslednja poglavja:
F41 Gradnja stavb,
F42 Gradnja inženirskih objektov in
F43 Specializirana gradbena dela
Pripravljalna dela na gradbišču
Inštaliranje pri gradnjah
Zaključna gradbena dela
Krovstvo in druga specializirana dela
Obveznost za obračun DDV preide na prejemnika storitve, kadar gre za storitve, ki se po SKD
uvrščajo v poglavje F/Gradbeništvo, za razvrščanje dejavnosti oziroma storitev v skladu s
standardno klasifikacijo dejavnosti je pristojen statistični urad Republike Slovenije, pri tem pa
je zelo pomembno, da naročnik storitve in izvajalec natančno opredelita, kakšne vrste storitve
je naročena in opravljena.
V poglavje F/Gradbeništvo se po uvodni razlagi uvrščajo:
nove gradnje,
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
26
obnovitvena dela,
popravila in
vzdrževanje.
Obveznost za obračun DDV preide na prejemnika dobave ne glede na to, ali gre za dobave
znotraj gradbenega sektorja ali zavezancem zunaj gradbenega sektorja. Dobavitelj je dolžan
prevaliti obveznost za obračun DDV vedno, ko zaračuna storitve iz poglavja F/Gradbeništvo
zavezancu s slovensko ID-številko, pri tem pa ni pomembno, ali je za opravljanje takšne
dejavnosti registriran ali ne.
V gradbeništvu se pogosto v okviru ene pogodbe zaračunava več različnih dobav, od katerih
se nekatere uvrščajo v gradbeništvu in druge ne. Za pravilno davčno obravnavo takšnih
storitev je pomembno, kako je bilo opravljanje takšnih storitve dogovorjeno
z osnovno gradbeno pogodbo in se bo opravilo v okviru gradbene storitve ali
s posebno pogodbo o opravljanju te storitve.
Velja namreč pravilo, da če so dobave med seboj tesno povezane, naročene z eno pogodbo in
zaračunane z enim računom kot gradbena storitev, posameznih postavk ni potrebno ločevati.
Če tudi jih na računu prikažemo ločeno, to še ne pomeni, da jih je potrebno davčno
obravnavati ločeno, saj se lahko obravnavajo kot enotna gradbena storitev, za katero velja 76.
a člen, in se obveznost za obračun DDV prevali na naročnika (seveda, če je naročnik storitve
zavezanec s slovensko ID-številko).
ZDDV-1 sicer sestavljenih storitev ne ureja posebej, vendar takšna davčna obravnava izhaja
tako iz pojasnil DURS kot iz sodne prakse EU.
Primeri poslovnih dogodkov:
PRIMER 1: Gradnja poslovnega objekta za neznanega kupca
Gradbeno podjetje je zgradilo poslovni objekt, za katerega bo kupce iskalo, ko bo objekt na
voljo za uporabo. Pri gradnji poslovnega objekta so nastali naslednji stroški:
pridobitev gradbenega zemljišča 250.000,00 EUR*
gradbeno dovoljenje in druga potrebna soglasja 12.000,00 EUR*
stroški porabljenega materiala 12.000.000,00 EUR*
stroški storitev podizvajalcev 3.000.000,00 EUR*
stroški kosmatih plač zaposlenih 5.000.000,00 EUR
stroški amortizacije opreme, ki je sodelovala pri gradnji 650.000,00 EUR
skupaj vrednost objekta 20.912.000,00 EUR
*ob navedenih stroškov je bil po računih dobaviteljev zaračunan DDV po splošni stopnji
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
27
Po dokončanju objekta je podjetje prodalo 6/10 vrednosti objekta po prodajni ceni
16.500.000,00 EUR podjetju s slovensko ID-številko. Ker gre za storitve iz 76. a člena ZDDV-
1, ob prodaji ni obračunalo davka na dodano vrednost po stopnji po splošni stopnji, ampak je
prevalilo davčno breme na kupca. Preostali delež poslovnega objekta je podjetje sklenilo
usredstviti za svoje potrebe kot opredmeteno osnovno sredstvo. Podjetje uporablja 1.
različico izkaza poslovnega izida.
Knjiženje pri gradbenem podjetju:
Št.
Dok.
Besedilo
Znesek
V
breme
V
dobro
1.
PRAČ
Nakup zemljišča: nedokončana proizvodnja
250.000,00
600
odbitni DDV
55.000,00
160
obveznosti do dobaviteljev
305.000,00
220
2.
PRAČ
Gradbeno dovoljenje in druga potrebna soglasja
stroški storitev
12.000,00
419
odbitni DDV
2.640,00
160
obveznosti do dobaviteljev
14.640,00
220
3.
PRAČ
Nakup gradbenega materiala - zaloga gradbenega
materiala
12.000.000,00
310
odbitni DDV
2.640.000,00
160
obveznost do dobaviteljev
14.640.000,00
220
4. TEM Obračun stroškov materiala na objektu - stroški
porabljenega materiala, zaloga gradbenega
12.000.000,00 400 310
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
28
materiala
5.
PRAČ
Storitve podizvajalcev na gradbenem objektu-
stroški storitev
3.000.000,00
410
odbitni DDV
660.000,00
160
obveznosti do dobaviteljev
3.660.000,00
220
6.
TEM
Obračun amortizacije opreme, ki je sodelovala pri
gradnji
650.000,00
430
050
7.
TEM
Obračun stroškov plač zaposlenih
5.000.000,00
470
250
8.
TEM
Obračun stroškov: nedokončana proizvodnja,
prenos stroškov v zalogo
20.912.000,00
600
490
9.
TEM
Dokončanje objekta: zaloga proizvodov (objekt),
nedokončana proizvodnja
20.912.000,00
630
600
10.
IRAČ
Prodaja 6/10 vrednosti objekta
16.500.000,00
120
760
11.
TEM
Zmanjšanje zaloge proizvodov (objekta) za del
prodanega objekta: vrednost prodanih poslovnih
učinkov (objekta), zaloga proizvodov (objekt)
12.547.200,00
700
630
12.
TEM
Usredstvenje 4/10 vrednosti objekta: zemljišče
100.000,00
020
objekt (po modelu nabavne vrednosti) – zgradba
8.264.800,00
021
usredstveni lastni proizvodi (del objekta) 8.364.800.00
790
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
29
13.
TEM
Zmanjšanje zaloge (objekta) za usredstveni del:
lastna vrednost usredstvenega dela objekta, zaloga
proizvodov (objekta)
8.364.800,00
700
630
Knjiženje pri kupcu, ki ima pravico do 100% odbitka DDV:
Št.
Dok.
Besedilo
Znesek
V
breme
V
dobro
1.
PRAČ
Prejeti račun (pogodba) o nakupu objekta s
pripadajočim delom zemljišča - zemljišče po
modelu nabavne vrednosti
150.000,00
020
objekt po modelu nabavne vrednosti
16.350.000,00
021
obveznost do dobavitelja
16.500.000,00
220
obračun DDV po 76. a členu ZDDV-1
samoobdavčitev
3.300.000,00
260
odbitni DDV
3.630.000,00
160
PRIMER 2: Nakup zemljišča in gradnja poslovne zgradbe
Podjetje je kupilo zemljišče od fizične osebe za 100.000,00 EUR. Davek na promet
nepremičnin je plačal prodajalec. Podjetje je od svojih dobaviteljev za gradnjo zgradbe
prejelo naslednje račune:
za stroške pridobitve gradbene dokumentacije v znesku 2.440,00 EUR z obračunanim
DDV po splošni stopnji v znesku 440,00 EUR,
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
30
za stroške pripravljalnih del v znesku 15.000,00 EUR, brez obračunanega DDV po
splošni stopnji, saj gre za gradbene storitve skladno s 76. a členom, kjer se davčno
breme prenese na prejemnika računa,
za stroške gradnje poslovne zgradbe v znesku 250.000,00 EUR, brez obračunanega
DDV po splošni stopnji, saj gre za gradbene storitve skladno s 76. a členom, kjer se
davčno breme prenese na prejemnika računa,
za stroške inštalacij in zaključna gradbena dela v vrednosti 50.000,00 EUR, brez
obračunanega DDV po splošni stopnji, saj gre za gradbene storitve skladno s 76. a
členom, kjer se davčno breme prenese na prejemnika računa,
za stroške ureditve okolice v vrednosti 30.000,00 EUR, brez obračunanega DDV po
splošni stopnji, saj gre za gradbene storitve skladno s 76. a členom, kjer se davčno
breme prenese na prejemnika računa,
stroške nadzora v vrednosti 9.760,00 EUR z vračunanim DDV po splošni stopnji v
znesku 1.760,00 EUR.
Nabavno vrednost zgradbe, pridobljene z graditvijo ali dograditvijo, skladno s SRS
sestavljajo stroški nakupa in vsi stroški, ki so potrebni za njeno usposobitev za uporabo. Če je
potrebno zaradi graditve nove zgradbe, ki bo del osnovnih sredstev podjetja, obstoječo, ki je
tudi del njegovih osnovnih sredstev, odstraniti, je njena knjigovodska vrednost strošek
priprave gradbišča, ki se lahko všteva v nabavno vrednost nove zgradbe.
Knjiženje pri podjetju, ki ima pravico do odbitka celotnega davka:
Št.
Dok.
Besedilo
Znesek
V
breme
V
dobro
1.
TEM
Nabava gradbenega zemljišča: zemljišče
100.000,00
020
ostale kratkoročne poslovne obveznosti (obveznost
do fizične osebe)
100.000,00
285
2.
PRAČ
Stroški pridobitve gradbene dokumentacije:
nepremičnine v gradnji oziroma izdelavi
2.000,00
027
odbitni DDV
440,00
160
obveznosti do dobaviteljev
2.440,00
220
3. PRAČ Stroški pripravljalnih del: nepremičnine v gradnji
15.000,00 027 220
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
31
S
oziroma izdelavi - obveznosti do dobaviteljev
4.
TEM
DDV obračuna investitor – samoobdavčitev:
obračunani DDV skladno s 76. a členom ZDDV-1 -
odbitni DDV
3.000,00
160
260
5.
PRAČ
Stroški gradnje: nepremičnine v gradnji ali izdelavi,
obveznosti do dobaviteljev
250.000,00
027
220
6.
TEM
DDV obračuna investitor – samoobdavčitev:
obračunani DDV skladno s 76. a členom ZDDV-1;
odbitni DDV
55.000,00
160
260
7.
PRAČ
Stroški inštalacij in zaključna gradbena dela:
nepremičnine v gradnji ali izdelavi;
obveznosti do dobaviteljev
50.000,00
027
220
8.
TEM
DDV obračuna investitor – samoobdavčitev:
obračunani DDV skladno s 76. a členom ZDDV-1;
odbitni DDV
11.000,00
160
260
9.
PRAČ
Stroški ureditve okolice: nepremičnine v gradnji ali
izdelavi; obveznosti do dobaviteljev
30.000,00
027
220
10.
TEM
DDV obračuna investitor – samoobdavčitev:
obračunani DDV skladno s 76. a členom ZDDV-1;
odbitni DDV
6.600,00
160
260
11.
PRAČ
Stroški nadzora: nepremičnine v gradnji oziroma
izdelavi
8.000,00
027
odbitni DDV 1.760,00 160
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
32
obveznosti do dobaviteljev
9.760,00
220
12.
TEM
Prenos med usposobljena sredstva: zgradbe
(vrednotene po modelu nabavne vrednosti)
nepremičnine v gradnji ali izdelavi
355.000,00
021
027
Knjiženje pri podjetju, ki opravlja obdavčljivo in oproščeno dejavnost ter izračunava odbitni
delež in ima pravico do odbitka 5% davka:
Št.
Dok.
Besedilo
Znesek
V
breme
V
dobro
1.
TEM
Nabava gradbenega zemljišča: zemljišče - ostale
kratkoročne poslovne obveznosti (obveznost do
fizične osebe)
100.000,00
020
285
2.
PRAČ
Stroški pridobitve gradbene dokumentacije:
nepremičnine v gradnji oziroma izdelavi
2.378,00
027
odbitni DDV
22,00
160
obveznosti do dobaviteljev
2.400,00
220
3.
PRAČ
Stroški pripravljalnih del: nepremičnine v gradnji
oziroma izdelavi; obveznosti do dobaviteljev
15.000,00
027
220
4.
TEM
DDV obračuna investitor –
samoobdavčitev:obračunani DDV skladno s 76. a
členom ZDDV-1
3.300,00
260
odbitni DDV
165,00
160
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
33
nepremičnine v gradnji oziroma izdelavi (neodbitni
del DDV)
3.135,00
027
5.
PRAČ
Stroški gradnje: nepremičnine v gradnji ali izdelavi -
obveznosti do dobaviteljev
250.000,00
027
220
6.
TEM
DDV obračuna investitor – samoobdavčitev:
obračunani DDV skladno s 76. a členom ZDDV-1
55.000,00
260
odbitni DDV
2.750,00
160
nepremičnine v gradnji oziroma izdelavi (neodbitni
del DDV)
52.250,00
027
7.
PRAČ
Stroški inštalacij in zaključna gradbena dela:
nepremičnine v gradnji ali izdelavi; obveznosti do
dobaviteljev
50.000,00
027
220
8.
TEM
DDV obračuna investitor – samoobdavčitev:
obračunani DDV skladno s 76. a členom ZDDV-1
11.000,00
260
odbitni DDV
550,00
160
nepremičnine v gradnji oziroma izdelavi (neodbitni
del DDV)
10.450
027
9.
PRAČ
Stroški ureditve okolice: nepremičnine v gradnji ali
izdelavi; obveznosti do dobaviteljev
30.000,00
027
220
10.
TEM
DDV obračuna investitor – samoobdavčitev:
obračunani DDV skladno s 76. a členom ZDDV-1
6.600,00
260
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
34
odbitni DDV
330,00
160
nepremičnine v gradnji oziroma izdelavi (neodbitni
del DDV)
6.270,00
027
11.
PRAČ
Stroški nadzora: nepremičnine v gradnji oziroma
izdelavi
9.513,44
027
odbitni DDV
86,56
160
obveznosti do dobaviteljev
9.600,00
220
12.
TEM
Prenos med usposobljena sredstva: zgradbe
(vrednotene po modelu nabavne vrednosti);
nepremičnine v gradnji ali izdelavi
422.450,00
021
027
PRIMER 3: Gradnja stanovanjske hiše fizični osebi
Gradbeno podjetje je s fizično osebo sklenilo gradbeno pogodbo, skladno s katero bo
naročniku na njegovem zemljišču in na osnovi že izdelanega gradbenega projekta in
gradbenega dovoljenja zgradilo individualno stanovanjsko hišo, vključno z inštalacijami.
Pogodbena vrednost del skladno z izdelano ponudbo znaša 200.000,00 EUR. S pogodbo sta
pogodbeni stranki dogovorili, da pred pričetkom gradnje naročnik izvajalcu plača 40%
avansa, kar znaša 80.000,00 EUR. Ob prejemu avansa gradbeno podjetje izda avansni račun
in od prejetega avansa obračuna DDV po nižji stopnji v višini 6.940,64 EUR. Ob končanju
del in predaji objekta naročniku podjetje izda račun v višini 219.000,00 EUR in poračuna
avans v višini 80.000,00 EUR.
Št.
Dok.
Besedilo
Znesek
V
breme
V
dobro
1. TRR Prejem avansnega plačila po gradbeni pogodbi od
80.000,00 110 230
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
35
fizične osebe
2.
IRAČ
Izdaja avansnega računa in obračun DDV po nižji
stopnji od osnove 80.000,00 EUR
6940,64
195
260
3.
IRAČ
Izdaja računa za opravljeno storitev gradnje po
dokončanju del - terjatve do kupcev
219.000,00
120
prihodki od storitev
200.000,00
760
obveznost za obračunani DDV
12.059,36
260
poračun DDV v avansnem računu
6.940,64
195
4.
TEM
Zmanjšanje terjatev za plačilo z avansom
80.000,00
230
120
5.
TRR
Plačilo preostalega zneska na transakcijski račun
podjetja
137.000,00
110
120
PRIMER 4: Gradbeno storitev pri gradbenem podjetju naroči posrednik
Upravnik stanovanjsko-poslovnega objekta naroči popravilo strehe pri gradbenem podjetju.
Gradbeno storitev naroči in plača izvajalcu gradbenih del v imenu in za račun lastnikov
oziroma najemnikov prostorov v objektu. Naročniki gradbene storitve – popravila strehe so
lastniki oziroma najemniki stanovanjskih in poslovnih prostorov v objektu. Ker lastniki
oziroma najemniki naročajo gradbeno storitev preko upravnika, ki deluje v njihovem imenu in
za njihov račun, od gradbene storitve, ki jim je opravljena, po 76. a členu ZDDV-1 niso dolžni
obračunati DDV. To posebej določa 127. a člen P-ZDDV-1.
Gradbeno podjetje na osnovi izjave, ki jo je prejel od upravnika, da dela naroča kot
posrednik, v imenu in za račun svojih naročnikov po točki c šestega odstavka 36. člena
ZDDV-1 obračuna vrednost gradbenih del po splošnih pravilih in sicer v vrednosti 12.200,00
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
36
EUR za poslovni del objekta z vračunanim DDV po splošni davčni stopnji in 54.750,00 EUR
za stanovanjski del objekta z vračunanim DDV po nižji davčni stopnji.
Knjiženje pri gradbenem podjetju:
Št.
Dok.
Besedilo
Znesek
V
breme
V
dobro
1.
IRAČ
Izdaja računa za opravljeno gradbeno storitev -
terjatve do kupcev
66.950,00
120
prihodki od storitev
60.000,00
760
obveznost za obračunani DDV
6.950,00
260
Knjiženje pri upravniku:
Št.
Dok.
Besedilo
Znesek
V
breme
V
dobro
1.
PRAČ
Prejem računa za storitve naročene v imenu in za račun
lastnikov in najemnikov; obveznosti do dobaviteljev,
kratkoročne terjatve iz poslovanja za tuj račun
69.250,00
145
220
2.
IRAČ
Izdaja računa (prefakturiranje) lastnikom in
najemnikom; poslovnega in stanovanjskega objekta,
terjatev do kupcev, zmanjšanje terjatev iz poslovanja
za tuj račun
69.250,00
120
145
Upravnik od gradbene storitve, ki mu jo zaračuna izvajalec ne opravi samoobdavčitev, ker
deluje kot posrednik. Računa, ki ga prejme od izvajalca del, ne evidentira za namene DDV in
ne izkazuje stroškov, pač pa izkaže na njihovi osnovi terjatve iz poslovanja za tuj račun. Ko
upravnik izda račun (obračun) prefakturiranih stroškov popravila strehe lastnikom in
najemnikom, takšnega računa ne evidentira za namene DDV in iz tega naslova ne izkaže
prihodkov (zapira terjatve iz poslovanja za tuj račun).
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
37
Knjiženje pri lastniku poslovnega dela zgradbe:
Št.
Dok.
Besedilo
Znesek
V
breme
V
dobro
1.
PRAČ
Prejem računa (obračuna) od upravnika s priloženim
računom izvajalca;
obveznosti do dobaviteljev
12.200,00
220
stroški vzdrževanja zgradbe
10.000,00
412
odbitni DDV
2.200.00
160
Prejemnik gradbene storitve, čeprav je zavezanec s slovensko ID-številko, ne opravi
samoobdavčitev, saj je dela naročil preko upravnika in ta mu je zaračunal (prefakturiral)
stroške gradbenega dela in pripadajoči DDV.
PRIMER 5: Gradbena storitev opravljena občini za namene neobdavčljive dejavnosti
Občina pri gradbenem podjetju naroči gradbeno storitev obnovo občinske ceste za namene
svoje neobdavčljive dejavnosti. Ker občina naroča gradbena dela pri gradbenem podjetju kot
organ oblasti za svojo neobdavčljivo dejavnost iz petega odstavka 5. člena ZDDV-1, se nanjo
obveznost za obračun DDV ne prevali in ni dolžna opraviti samoobdavčitev. Občina
gradbenemu podjetju poda izjavo, da naroča gradbena dela kot organ oblasti in se nanjo po
četrtem odstavku 127. a člena P-ZDDV-1 obveznost za obračun DDV ne prevali. Gradbeno
podjetje ob dokončanju del izstavi račun v višini 97.600,00 EUR z vračunim DDV po splošni
stopnji.
Št.
Dok.
Besedilo
Znesek
V
breme
V
dobro
1. IRAČ Izdaja računa za opravljeno gradbeno storitev –
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
38
obnovo občinske ceste
terjatve do kupcev
97.600,00
120
prihodki od storitev
80.000,00
760
obveznost za obračunani DDV
17.600,00
260
PRIMER 6: Gradbena storitev opravljena zavezancu z ID-številko, ki opravlja
oproščeno dejavnost
Zasebna šola, ki opravlja oproščene storitve skladno z 42. členom ZDDV-1 ima ID-številko,
saj poleg oproščenih storitev izobraževanja opravlja tudi obdavčljivo dejavnost in za namene
obračuna in odbitka DDV izračunava odbitni delež. Ker je naročnik gradbene storitve
identificiran za namene DDV, zanj velja 76. a člen ZDDV-1 in se nanj prevali obveznost za
obračun DDV. Gradbeno podjetje zasebni šoli skladno s sklenjeno pogodbo prepleska
notranjost poslovne zgradbe v vrednosti 60.000,00 EUR in od zneska ne obračuna DDV, saj
se pri izdaji računa sklicuje na 76. a člen. Zasebna šola na osnovi prejetega računa za
opravljene gradbene storitve naredi samoobdavčitev. Od zneska računa obračuna DDV po
splošni stopnji v znesku 12.200,00 EUR. Ker delež obdavčljive dejavnosti znaša 30%, ima
pravico le do 4.400,00 EUR odbitka obračunanega DDV.
Knjiženje pri gradbenem podjetju:
Št.
Dok.
Besedilo
Znesek
V
breme
V
dobro
1.
IRAČ
Izdaja računa za opravljeno gradbeno storitev –
pleskanje šole; terjatve do kupcev, prihodki od storitev
60.000,00
120
760
Knjiženje pri prejemniku računa (zasebni šoli):
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
39
Št.
Dok.
Besedilo
Znesek
V
breme
V
dobro
1.
PRAČ
Prejem računa za opravljeno gradbeno storitev –
pleskanje šole; obveznosti do dobaviteljev
60.000,00
220
stroški vzdrževanja zgradbe
68.400,00
412
obračunani DDV skladno s 76. a členom
13.200.00
260
odbitni DDV
3.960,00
160
PRIMER 7: Gradbena storitev opravljena tujcu brez slovenske ID-številke na nepremičnini
v Sloveniji
Hrvaško podjetje lastnik poslovne zgradbe v Ljubljani pri gradbenem podjetju naroči obnovo
ogrevalnega sistema poslovne zgradbe (posodobitev kotlovnice in z ogrevanjem povezanih
inštalacij). Gradbena storitev je storitev na nepremičnini, ki se skladno s 27. členom ZDDV-1
obdavči glede na kraj, kjer nepremičnina leži. Zato gradbeno podjetje obračuna slovenski
DDV po splošnih pravilih, saj tuji naročnik nima slovenske ID-številke in zanj ne velja
določba 76. a člena ZDDV-1 o prevalitvi davčne obveznosti na naročnika storitve. Gradbeno
podjetje zaračuna dela v vrednosti 40.000,00 EUR in obračuna DDV po splošni stopnji v
znesku 8.800,00 EUR.
Št.
Dok.
Besedilo
Znesek
V
breme
V
dobro
1.
IRAČ
Izdaja računa za opravljeno gradbeno storitev –
obnovo ogrevalnega sistema; terjatve do kupcev
48.800,00
121
prihodki od storitev
40.000,00
761
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
40
obveznost za obračunani DDV
8.800,00
260
PRIMER 8: Dobava stavbnega pohištva z montažo naročniku s slovensko ID-številko
Podjetje je pri proizvajalcu stavbnega pohištva naročilo stavbno pohištvo v vrednosti
20.000,00 EUR, ki ga bo podjetje tudi montiralo. Vrednost montaže je 5.000,00 EUR. Čeprav
bo izvajalec podjetju dobavil blago in storitve, se dobava obravnava kot enotna dobava –
vgradnja stavbnega pohištva. Razmerje med vrednostjo dobave blaga in storitve ni
pomembno za davčno obravnavo za namene obdavčitve z davkom na dodano vrednost.
Celotna dobava se obravnava kot gradbena storitev, od katere se obveznost za obračun DDV
prevali na naročnika storitve.
Knjiženje pri izvajalcu:
Št.
Dok.
Besedilo
Znesek
V
breme
V
dobro
1.
IRAČ
Izdaja računa za opravljeno gradbeno storitev –
montažo stavbnega pohištva; terjatve do kupcev,
prihodki od storitev
25.000,00
120
760
Knjiženje pri prejemniku računa:
Št.
Dok.
Besedilo
Znesek
V
breme
V
dobro
1.
PRAČ
Prejem računa za opravljeno gradbeno storitev –
montažo stavbnega pohištva; obveznosti do
dobaviteljev
25.000,00
220
investicija v teku
25.000,00
047
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
41
obračunani DDV skladno s 76. a členom
5.500.00
260
odbitni DDV
5.500,00
160
PRIMER 9: Dobava stavbnega pohištva naročniku zavezancu brez ID-številke, ki
opravlja oproščeno dejavnost
Zobozdravnik zasebnik pri gradbenem podjetju naroči demontažo starih vrat, ter nakup in
vgradnjo novih vhodnih vrat ambulante. Ker je zobozdravnik – naročnik storitve mali davčni
zavezanec, zanj ne velja določba 76. a člena ZDDV-1 o prevalitvi davčne obveznosti. V
nobenem primeru ni dolžan opraviti samoobdavčitev. Izvajalec gradbenih del mu tako od
celotnega zneska gradbenih del in dobave vrat obračuna DDV po splošni stopnji. Vrednost po
računu znaša 4.392 EUR z vračunanim davkom.
Knjiženje pri izvajalcu:
Št.
Dok.
Besedilo
Znesek
V
breme
V
dobro
1.
IRAČ;
Izdaja računa za opravljeno gradbeno storitev –
demontažo in montažo novih vrat terjatve do kupcev
4.392
120
prihodki od storitev
3.600,00
760
obveznost za obračunani DDV
792,00
260
Knjiženje pri prejemniku računa:
Št.
Dok.
Besedilo
Znesek
V
breme
V
dobro
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
42
1.
PRAČ
Prejem računa za opravljeno gradbeno storitev –
demontažo in montažo novih vrat; obveznosti do
dobaviteljev, vzdrževanje zgradbe
4.320,00
412
220
Uporabljeni konti.
020 – Zemljišča, vrednotena po modelu nabavne vrednosti
021 – Zgradbe, vrednotene po modelu nabavne vrednosti
027 – Nepremičnine v gradnji oziroma izdelavi
047 – Oprema in druga opredmetena osnovna sredstva v gradnji oziroma izdelavi
110 – Denarna sredstva na računih, razen deviznih
120 – Kratkoročne terjatve do kupcev v državi
121 – Kratkoročne terjatve do kupcev v tujini
145 – Druge kratkoročne terjatve iz poslovanja za tuj račun
160 – Kratkoročne terjatve za odbitni DDV
195 – DDV od prejetih predujmov
220 – Kratkoročne obveznosti (dolgovi) do dobaviteljev v državi
230 – Prejeti kratkoročni predujmi
260 – Obveznost za obračunani DDV
285 – Ostale kratkoročne poslovne obveznosti
310 – Zaloge surovin in materiala v skladišču
410 – Stroški storitev pri ustvarjanju proizvodov in opravljanju storitev
412 – Stroški storitev v zvezi z vzdrževanjem
419 – Stroški drugih storitev
430 – Amortizacija neopredmetenih sredstev
470 – Plače zaposlencev
490 – Prenos stroškov v zaloge
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
43
600 – Nedokončana proizvodnja
630 – Proizvodi v lastnem skladišču
700 – Vrednost prodanih poslovnih učinkov
760 – Prihodki od prodaje proizvodov in storitev na domačem trgu
761 – Prihodki od prodaje proizvodov in storitev na tujem trgu
790 – Usredstveni lastni proizvodi in storitve
4.3.5 Hardvare F-H/3
Definicija
Hardware je tujka za računalniško strojno opremo, ki predstavlja opredmetene dele
računalnika brez računalniških programov oziroma softwara.
Opredmeteno osnovno sredstvo
V poslovnih knjigah hardware običajno knjižimo na kontih opredmetenih osnovnih sredstev, s
tem povezano pa stroške na kontih amortizacije, vzdrževanja opredmetenih osnovnih
sredstev, nadomestnih delov, itd.
Ali moramo programsko opremo knjižiti ločeno od strojne opreme?
Kadar nakup računalniške opreme vključuje tudi določene osnovne programske pakete, ki
zagotavljajo osnovno uporabo kupljene opreme – torej software, vse skupaj knjižimo na
kontih opredmetenih osnovnih sredstev (npr. Windows XP). Ločeno na kontih
neopredmetenih dolgoročnih sredstev pa vodimo kupljeno programsko opremo za posebne
namene (npr. za računovodstvo, za grafično oblikovanje, izdelavo arhitekturnih načrtov,
celovit informacijski sistem poslovanja, itd.).
Davčni vidik
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
44
Davčno priznana amortizacija
V skladu z zakonom o davku od dohodkov pravnih oseb je za računalnike in računalniško
opremo davčno priznana amortizacijska stopnja 50%, kar pomeni, da lahko takšna sredstva
prenesemo v stroške v obdobju dveh let.
Primeri poslovnih dogodkov:
Podjetje kupi prenosni računalnik v vrednosti 1.220 EUR in oceni njegovo življenjsko dobo
na dve leti.
Št.
Dok.
Besedilo
Znesek
V breme
V dobro
1.
PRAČ
Nabava računalniške opreme
1.220
220
– nabavna vrednost opreme
1.000
040
– terjatve za DDV
220
160
2.
TEM
Amortizacija za 1. mesec
41,67
432
050
Podjetje kupi računalniško opremo – hardware in sicer računalnik z Windows XP, LCD
monitor in laserski tiskalnik v vrednosti 1.800 EUR (neto vrednost je 1.500 EUR, DDV
obračunan po splošni stopnji je 300 EUR) in jo takoj da v uporabo. Dobo koristnosti za
računalniško opremo ima v računovodskih usmeritvah določeno na dve leti. Serviser
zaračuna podjetju popravilo računalnika v vrednosti 244 EUR (neto vrednost popravila je
200 EUR, DDV je 44 EUR). Po enem letu zamenja tipkovnico (predpostavljamo, da jo vodimo
v registru osnovnih sredstev skupaj z računalnikom) z novo, ki jo kupi z gotovino za 12,2 EUR
(neto vrednost je 10 EUR, DDV obračunan po splošni stopnji je 2,2 EUR). Po 18 mesecih
zamenja stari monitor z novim in starega odpiše. Monitor ima še 50 EUR knjigovodske
vrednosti.
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
45
Št.
Dok.
Besedilo
Znesek
V breme
V dobro
1.
PRAČ
Prejeti račun za hardware
1.830
220
– neto vrednost
1.500
040
– obračunan DDV po splošni stopnji
330
160
2.
TEM
Obračun amortizacije za 1. mesec
62,50
432
050
3.
PRAČ
Prejeti račun za popravilo
244
220
– neto vrednost
200
412
– obračunan DDV po splošni stopnji
44
160
4.
BLI
Nakup nove tipkovnice
12,20
100
– neto vrednost
10
403
– obračunan DDV po splošni stopnji
2,20
160
5.
TEM
Odpis starega monitorja
50
720
050
Izločitev starega monitorja
250
050
040
Register osnovnih sredstev
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
46
V registru osnovnih sredstev vodimo računalniško opremo ločeno po posameznih delih (v
našem primeru ločeno računalnik z Windows XP in tipkovnico, monitor ter tiskalnik). To je
pomembno pri delnih zamenjavah ali pri uničenju posameznih komponent računalniške
opreme.
Uporabljeni konti:
040 – Oprema in nadomestni deli, vrednoteni po modelu nabavne vrednosti
050 – Popravek vrednosti opreme in nadomestnih delov zaradi amortiziranja
403 – Stroški nadomestnih delov za osnovna sredstva in material za vzdrževanje osnovnih
sredstev
412 – Stroški storitev v zvezi z vzdrževanjem opredmetenih osnovnih sredstev
432 – Amortizacija opreme in nadomestnih delov
720 – Prevrednotovalni poslovni odhodki v zvezi z neopredmetenimi sredstvi in
opredmetenimi osnovnimi sredstvi
4.3.6 Honorar F-H/4
Definicija
Izraz honorar se v praksi zelo pogosto uporablja za različna plačila v širokem smislu pomena
besede honorar. Mnogokrat z besedo honorar označujemo plačilo za delo po podjemni
pogodbi oziroma pogodbi o delu, plačilo članom uprave ali nadzornega sveta gospodarskih
družb za sejnine, plačilo za delo stečajnih upraviteljev in upraviteljev prisilnih poravnav,
sodnih tolmačev, sodnih izvedencev, sodnih cenilcev ipd. Celo plačilo za delo študentov
preko študentskega servisa ali plačilo za obvezno prakso študentov in dijakov pogosto
imenujemo honorar. Takšna široka uporaba besede honorar ni najbolj pravilna, saj gre v vseh
navedenih primerih za plačilo za dejansko opravljene storitve.
PRAVNI VIDIK
Honorar v ožjem smislu pomeni honorar iz naslova avtorskega dela oziroma avtorskih pravic.
Kaj je avtorsko delo določa Zakon o avtorskih in sorodnih pravicah. Skladno z Zakonom o
avtorskih in sorodnih pravicah poznamo naslednje vrste avtorskih del:
govorjena dela, na primer govori, predavanja;
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
47
pisana dela, na primer leposlovna dela, članki, priročniki, študije, računalniški
programi;
glasbena dela z besedilom ali brez njega;
gledališka, gledališko-glasbena in lutkovna dela;
koreografska dela in dela, narejena po postopku, podobnem fotografiranju;
avdio-vizualna dela;
likovna dela, na primer slike, grafike, kipi:
arhitekturna dela, na primer skice, načrti ter izvedbeni objekti s področij arhitekture,
urbanizma in krajinske arhitekture;
dela uporabne umetnosti in industrijskega oblikovanja;
kartografska dela;
predstavitve znanstvene, izobraževalne ali tehnične narave (tehnične risbe, načrti,
skice, tabele, izvedenska mnenja, plastične predstavitve in druga dela enake narave).
Zakon o avtorskih in sorodnih pravicah ne našteva vseh del, ki so avtorska. Pri opredelitvi ali
gre za avtorsko delo je pomembno, da so izpolnjene splošne predpostavke za obstoj
avtorskega dela. To pa je stvaritev kot plod človekove ustvarjalne dejavnosti, ustvarjalnost na
področju znanosti, književnosti ali umetnosti, duhovnost, s katero se izražajo misli, čustva in
občutki, individualnost (ni nujno novost, vsekakor pa izvirnost) in izraznost, ne glede na
vrsto, način in obliko. Avtorsko delo je pravni standard, ki ga lahko končno ugotovi le sodišče
in ne izvedenec.
Sodna praksa
Tako lahko iz naše sodne prakse povzamemo, da je priznala kot avtorska dela naslednja dela,
kjer sicer ne gre za kakšne posebne dosežke človeškega uma, pa vendar je zanje potrebna
neka stopnja ustvarjalnosti, ki je po mnenju sodišča zadoščala za uvrstitev med avtorska dela:
članki (tudi v podjetniških glasilih),
priročniki (tudi razna navodila),
računalniški programi,
izobraževalni programi,
cenitveni elaborati in študije (če le izpolnjujejo pogoje stvaritve).
RAČUNOVODSKI VIDIK
Računovodsko obravnavamo stroške nastale na podlagi avtorskih pogodb v skupini stroški
storitev, in sicer v skupini kontov 418 – stroški storitev fizičnih oseb, ki ne opravljajo
dejavnosti, skupaj z dajatvami, ki bremenijo podjetje.
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
48
DAVČNI VIDIK
Dohodnina
Honorarji po avtorskih pogodbah so zavezani plačilu dohodnine. Podjetje izplačevalec je tako
ob izplačilu avtorskega honorarja fizični osebi dolžno obračunati davčni odtegljaj –
akontacijo dohodnine in o plačilu po avtorski pogodbi obvestiti davčni organ z oddajo
davčnega obračuna na obrazcu REK-2. Avtorjem po avtorskih pogodbah se pri obračunu
oziroma izplačilu avtorskega honorarja priznavajo normirani stroški v višini 10 % od bruto
zneska honorarja, od 90 % osnove se obračuna davčni odtegljaj po stopnji 25 %. Prejemnik
dohodka ima možnost, da v ugovoru zoper informativni izračun dohodnine namesto 10%
normiranih stroškov uveljavlja dejanske stroške prevoza in prenočevanja do zneskov po
uredbi vlade.
Skladno z Zakonom o dohodnini ločimo dve vrsti avtorskih honorarjev, in sicer:
po 2. točki 38. člena se za dohodke iz drugega pogodbenega razmerja šteje dohodek,
prejet za stvaritev avtorskega dela in dohodek za izvedbo avtorskega ali folklornega
dela, ne glede na vrsto pogodbe, ki je podlaga za takšno izplačilo,
po 78. členu so avtorski honorarji dohodki iz prenosa premoženjskih pravic
(materialnih avtorskih pravic, patentov, izumov, znakov razlikovanja, načrtov, formul,
osebnega imena, psevdonima in podobnih pravic).
Kako ločimo obdavčitev avtorskega honorarja po 38. členu od materialnih avtorskih pravic in
materialnih pravic izvajalca po 78. členu ZDoh-2? Katera dela so avtorska, smo navedli že v
začetku gesla pri pravnem vidiku, kjer smo opredelili avtorsko delo po Zakonu o avtorskih in
sorodnih pravicah. Nek govor, članek, leposlovno delo in podobno bo torej nagrajen z
avtorskim honorarjem po 38. členu ZDoh-2. Kot dohodek iz prenosa premoženjskih pravic pa
bomo obdavčili:
materialne avtorske pravice: pravice reproduciranja, distribuiranja, dajanja v najem,
javnega izvajanja, javnega prenašanja, javnega predvajanja s fonogrami in videogrami,
javnega prikazovanja, radiodifuznega oddajanja predelave, dajanja na voljo javnosti in
avdiovizualne priredbe;
materialen pravice izvajalca: pravice radiodifuznega oddajanja in druge oblike javne
priobčitve svoje izvedbe, razen če je izvedba sama po sebi radiodifuzna ali če gre za
oddajanje posnetka, pravica snemanja svoje žive izvedbe, pravica reproduciranja
posnetkov svoje izvedbe na fonograme in videograme, pravica distribuiranja
fonogramov in videogramov s svojo izvedbo, pravica dajanja fonogramov in
videogramov s svojo izvedbo v najem ter pravica dajanja posnetkov svoje izvedbe na
voljo javnosti.
DDV
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
49
Prejemniki avtorskih honorarjev – fizične osebe so lahko skladno z Zakonom o davku na
dodano vrednost (ZDDV-1), če presegajo mejni znesek iz 94. člena (50.000 EUR)
obdavčljivega prometa zavezanci za davek na dodano vrednost. V takšnem primeru so
podjetju naročniku storitve po avtorski pogodbi dolžni izstaviti račun skladno z ZDDV-1 in
obračunati davek na dodano vrednost.
Prejemniki avtorskih honorarjev pri določanju mejnega zneska za obdavčitev z davkom na
dodano vrednost upoštevajo določbo prvega odstavka 5. člena ZDDV-1, ki pravi, da je
zavezanec za obračun davka na dodano vrednost vsaka oseba, ki kjerkoli neodvisno opravlja
katerokoli ekonomsko dejavnost, ne glede na namen ali rezultat opravljanja dejavnosti.
Odvisnost oziroma neodvisnost razmerja za namene izvajanja ZDDV-1 je v skladu s
pojasnilom DURS, št. 4230-73/2009, z dne 13.3.2009 potrebno presojati glede na vsebino
opravljene storitve v vsakem konkretnem primeru posebej. Za to presojo se lahko smiselno
uporabijo kriteriji, ki jih določa druga točka tretjega odstavka 35. člena ZDoh-2, in na podlagi
katerih se določi, ali posamezna fizična oseba nastopa v odvisnem ali neodvisnem razmerju
pri opravljanju dela ali storitev.
Prispevki
ZPIZ-2 je prinesel na področju avtorskih honorarjev nekatere novosti in dodatne davčne
obremenitve za delojemalce in delodajalce, ki sklepajo avtorske pogodbe.
18. člen ZPIZ-2 z veljavnostjo od 1.1.2014 dalje namreč osebam, ki v okviru kakšnega
drugega pravnega razmerja (med druga pravna razmerja spadajo avtorske in podjemne
pogodbe) opravljajo delo, nalaga, da se morajo obvezno pokojninsko zavarovati, razen, če so
uživalci pokojnine oziroma opravljajo začasno in občasno delo dijakov in študentov v skladu
s predpisi, ki urejajo to delo. Oseba se mora pokojninsko zavarovati skladno z 18. členom
ZPIZ-2, če ni zavarovana po naslednjih določbah:
14. člena ZPIZ-2 – delavci v delovnem razmerju,
15. člena ZPIZ-2 – samozaposlene osebe,
16. člena ZPIZ-2 – družbeniki,
17. člena ZPIZ-2 – kmetje,
19. člena ZPIZ-2 – podlage po drugih predpisih (npr. brezposelni, ki prejemajo
denarno nadomestilo) ali
25. člena ZPIZ-2 – prostovoljna vključitev v obvezno zavarovanje.
Skladno s tretjim odstavkom 13. člena ZPIZ-2 se mora zavarovanec, ki je po prednostni
zavarovalni podlagi zavarovan za manj kot polni delovni čas, do polnega delovnega oziroma
zavarovalnega časa zavarovati na podlagi določb, ki urejajo zavarovanje drugih zavarovalnih
podlag. To pomeni, da se morajo v obvezno zavarovanje po 18. členu ZPIZ-2 vključiti osebe,
ki opravljajo delo v okviru kakšnega drugega pravnega razmerja in na drugi podlagi niso
zavarovane za polni delovni čas. To velja ne glede na višino plačila.
Osnova za plačilo prispevkov za zavarovance iz 18. člena ZPIZ 2 je vsako posamezno plačilo
za opravljeno delo oziroma storitve, prejeto na podlagi drugega pravnega razmerja, ki se po
dohodninskem zakonu šteje za dohodek. Skladno s 130. členom ZPIZ-2 se obdobje,
ugotovljeno na podlagi skupnega letnega zneska vseh prejemkov iz drugih pravnih razmerij
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
50
teh zavarovancev šteje v zavarovalno dobo. Zavezanci za plačilo prispevkov zavarovancev po
stopnji 15,50 % od bruto zneska so zavarovanci (152. člen ZPIZ-2), za plačilo prispevkov
delodajalcev po stopnji 8,85 % od bruto zneska pa izplačevalci (153. člen ZPIZ-2).
Določbe 18. člena ZPIZ-2 se skladno s 7. točko 430. člena začnejo uporabljati 1.1.2014.
Od 1. februarja 2014 so skladno z zadnjimi spremembami Zakona o zdravstvenem varstvu in
zdravstvenem zavarovanju prejemniki dohodkov iz naslova avtorskega dela zavezani plačilu
prispevka za zdravstvo po stopnji 6,36 % od bruto dohodka.
Novela ZZVZZ-M namreč širi krog oseb, ki so obvezno zavarovani za primer poškodbe pri
delu in poklicne bolezni. Obveznost zavarovanja za poškodbe pri delu in poklicne bolezni
nastopi z dnem vzpostavitve pravnega razmerja, ki je podlaga za delo oziroma storitve, na
podlagi katerega oseba prejema plačilo, in preneha z dnem prenehanja tega pravnega
razmerja. Prijava za zavarovanje se vloži pri pristojnem ZZZS na obrazcu M12, ki jo mora
vložiti delodajalec, pri katerem oseba dela po avtorski pogodbi.
Skladno z 20. členom ZPIZ-2, ki ureja posebne primere zavarovanje, se morajo za invalidnost
in smrt, ki je posledica poškodbe pri delu in poklicne bolezni, zavarovati osebe, ki v okviru
kakšnega drugega pravnega razmerja opravljajo delo in ne prejemajo pokojnine ter niso
zavarovani na podlagi 16. člena (družbeniki) ali na podlagi 18. člena (drugo pravno razmerje).
Takšne osebe so osebe, ki so zaposlene za polni delovni čas in opravijo delo po avtorski
pogodbi. Plačilo prispevka za pokojninsko zavarovanje po stopnji 8,85 %, določa 148. člen, ki
pravi, da je osnova za plačilo prispevka vsako posamezno plačilo za opravljeno delo oziroma
storitve, prejeto na podlagi drugega pravnega razmerja, ki se po zakonu, ki ureja dohodnino
šteje za dohodek. Zavezanci za plačilo tega prispevka so skladno s 154. členom ZPIZ-2
izplačevalci takšnih dohodkov.
Plačan prispevek skladno z 20. členom ZPIZ-2 pa se zavarovancem ne šteje v zavarovalno
dobo, saj prispevek krije le obvezno zavarovanje za invalidnost in smrt, ki je posledica
poškodbe pri delu ali poklicne bolezni.
Dohodek iz prenosa premoženjske pravice (tudi materialne avtorske pravice)
Zakon o dohodnini v 78. členu določa dohodke iz prenosa premoženjske pravice. Dohodki iz
naslova prenosa premoženjske pravice ne spadajo med dohodke iz drugega pogodbenega
razmerja in se od njih ne obračunava in plačuje prispevek za pokojninsko in invalidsko
zavarovanje.
Med tovrstne dohodke se skladno z 78. členom ZDoh-2 štejejo dohodki, doseženi z odstopom
uporabe oziroma izkoriščanja ali odstopom pravice do uporabe oziroma pravice do
izkoriščanja:
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
51
materialne avtorske pravice in materialne pravice izvajalca,
izuma, videza izdelka, znaka razlikovanja, tehnične izboljšave, načrta, formule,
postopka, podobne pravice oziroma podobnega premoženja in informacij glede
industrijskih, komercialnih ali znanstvenih izkušenj, ne glede na to, ali so zavarovani
po zakonu,
osebnega imena, psevdonima ali podobe,
na podlagi pogodbe ali drugi pravni podlagi, po kateri imetnik premoženjske pravice za njen
prenos prejme določeno nadomestilo.
Kot dohodek iz prenosa premoženjske pravice se tako z dohodnino obdavčuje vsak dohodek,
prejet kot nadomestilo za prenos premoženjske pravice, ki vključuje zlasti nadomestilo za
uporabo, izkoriščanje ali odstop pravice do uporabe oziroma pravice do izkoriščanja
premoženjske pravice.
Primeri poslovnih dogodkov:
PRIMER 1: Obračun avtorskega honorarja predavatelju, ki je zaposlen za polni delovni čas
Podjetje, ki se ukvarja z izobraževanjem, je s predavateljem sklenilo pogodbo o izvedbi
predavanja in pripravi gradiva v okviru izobraževalne programa za računovodje. Dogovorjen
je avtorski honorar v višini 2.000,00 EUR. Naročnik storitve je avtorju povrnil tudi potne
stroške v višini 200,00 EUR. Podjetje plača avtorju honorar in potne stroške iz bančnega
računa.
Obračun honorarja:
Avtorski honorar 2.000,00
Povračilo potnih stroškov 200,00
Bruto honorar 2.200,00
Prisp. za zdravstvo (6,36% od 2.200,00) 139,92
Normirani stroški (10 % od 2.200,00) 220,00
Davčna osnova 1.940,08
Akontacija dohodnine (25 % od 1.980,00) 460,02
Izplačilo avtorju 1.600,06
Bruto honorar 2.200,00
Prispevki za PIZ (8,85 % od 2.200,00) 194,70
Prispevki za poškodbe pri delu (0,53 % od 2.200,00) 11,66
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
52
Strošek podjetja 2.406,36
Ob izplačilu predložimo obrazec REK-2 z oznako dohodka 1504 in v individualnem obrazcu
izberemo vrsto dohodka 1230.
Povračila stroškov v zvezi z delom se vštevajo v davčno osnovo, avtor pa lahko v ugovoru
zoper informativni izračun dohodnine uveljavlja dejanske dokumentirane stroške prevoza in
nočitev pod pogoji in v zneskih, določenih z Uredbo o davčni obravnavi stroškov in drugih
dohodkov iz delovnega razmerja.
Št. Dok. Besedilo Znesek V breme V dobro
1a. TEM Obračun avtorskega honorarja in potnih
stroškov
2.200,00 418
1b. TEM - neto obveznost do avtorja 1.600,06 285
1c. TEM - obveznost za zdravstvene prispevke
avtorja
139,92 262
1d. TEM - akontacija dohodnine 460,02 265
2. TEM Obračun PIZ (8,85% od 2.200,00 EUR) 194,70 418 262
3. TEM Obračun prispevkov izplačevalca za
poškodbe pri delu in poklicne bolezni
(0,53% od 2.200,00 EUR)
11,66 418 262
4. TRR Izplačilo neto honorarja avtorju 1.600,06 285 110
5. TRR Plačilo zdravstvenih prispevkov avtorja 139,92 262 110
6. TRR Plačilo akontacije dohodnine 460,02 265 110
7. TRR Plačilo prispevkov izplačevalca 206,36 262 110
PRIMER 2: Obračun avtorskega honorarja predavatelju, ki je zaposlen za delni delovni čas
Podjetje, ki se ukvarja z izobraževanjem, je s predavateljem sklenilo pogodbo o izvedbi
predavanja in pripravi gradiva v okviru izobraževalne programa za računovodje. Dogovorjen
je avtorski honorar v višini 2.000,00 EUR. Naročnik storitve je avtorju povrnil tudi potne
stroške v višini 200,00 EUR. Podjetje obračuna vse predpisane dajatve po pogodbi o
avtorskem delu in plača avtorju neto honorar in potne stroške iz bančnega računa. Ker je
predavatelj v delovnem razmerju samo za del delovnega časa in za preostanek delovnega
časa nima na drugačen način urejenega pokojninskega in invalidskega zavarovanja je
skladno z ZPIZ-2 dolžan od prejemka iz naslova avtorskega honorarja plačati tudi prispevke
za pokojninsko in invalidsko zavarovanje po stopnji 15,50 % od bruto zneska.
Obračun honorarja
Avtorski honorar 2.000,00
Povračilo potnih stroškov 200,00
Bruto honorar 2.200,00
Prisp. za zdravstvo (6,36% od 2.200,00) 139,92
Prispevki PIZ (15,50% od 2.200,00) 341,00
Normirani stroški (10% od 2.200,00) 220,00
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
53
Davčna osnova 1.499,08
Akontacija dohodnine (25% od 1.499,08) 374,77
Izplačilo avtorju 1.344,31
Strošek podjetja:
Bruto honorar 2.200,00
Prispevki za PIZ (8,85% od 2.200,00) 194,70
Prisp.za pošk.pri delu(0,53% od 2.200,00) 11,66
Skupaj 2.406,36
Ob izplačilu predložimo obrazec REK-2 z oznako dohodka 2504 in v individualnem obrazcu
izberemo vrsto dohodka 1230.
Povračila stroškov v zvezi z delom se vštevajo v davčno osnovo, avtor pa lahko v ugovoru
zoper informativni izračun dohodnine uveljavlja dejanske dokumentirane stroške prevoza in
nočitev pod pogoji in v zneskih, določenih z Uredbo o davčni obravnavi stroškov in drugih
dohodkov iz delovnega razmerja.
Št. Dok. Besedilo Znesek V breme V dobro
1a. TEM Obračun avtorskega honorarja in potnih
stroškov
2.200,00 418
1b. TEM - neto obveznost do avtorja 1.344,31 285
1c. TEM - obveznost za zdravstvene prispevke
avtorja
139,92 262
1d. TEM - obveznost za PIZ avtorja 341,00 262
1e. TEM - akontacija dohodnine 374,77 265
2. TEM Obračun PIZ (8,85% od 2.200,00 EUR) 194,70 418 262
3. TEM Obračun prispevkov izplačevalca za
poškodbe pri delu in poklicne bolezni
(0,53% od 2.200,00 EUR)
11,66 418 262
4. TRR Izplačilo neto honorarja avtorju 1.344,31 285 110
5. TRR Plačilo prispevkov za zdravstvo in PIZ
avtorja
480,92 262 110
6. TRR Plačilo akontacije dohodnine 374,77 265 110
7. TRR Plačilo prispevkov izplačevalca 206,36 262 110
PRIMER 3: Obračun avtorskega honorarja zaposlenemu za študijo, izven nalog po pogodbi
o zaposlitvi
Delavec zaposlen v podjetju je za podjetje izven svojih nalog po pogodbi o zaposlitvi pripravil
študijo, ki se skladno z Zakonom o avtorskih in sorodnih pravicah šteje za avtorsko delo.
Podjetje je zaposlenemu izplačalo bruto honorar v višini 4.000,00 EUR. Podjetje je
obračunalo vse predpisane dajatve po pogodbi o avtorskem delu in plačalo avtorju neto
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
54
honorar iz bančnega računa. Akontacijo dohodnine je podjetje obračunalo po povprečni
stopnji akontacije dohodnine, ki jo delavcu obračuna pri izplačilu plače po stopnji 36 %.
Obračun honorarja
Avtorski honorar 4.000,00
Prisp. za zdravstvo (6,36% od 4.000,00) 254,40
Normirani stroški (10% od 4.000,00) 400,00
Davčna osnova 3.345,60
Akontacija dohodnine (36% od 3.345,60) 1.204,42
Izplačilo avtorju 2.541,18
Strošek podjetja:
Bruto honorar 4.000,00
Prispevki za PIZ (8,85% od 4.000,00) 354,00
Prispevek za poškodbe pri delu in poklicne bolezni (0,53% od 4.000,00) 21,20
Skupaj 4.375,20
Ob izplačilu predložimo obrazec REK-2 z oznako dohodka 1106 in v individualnem obrazcu
izberemo vrsto dohodka 1109.
Št. Dok. Besedilo Znesek V
breme
V dobro
1a. TEM Obračun avtorskega honorarja 4.000,00 418
1b. TEM - neto obveznost do avtorja 2.541,18 285
1c. TEM - obveznost za zdravstvene prispevke avtorja 254,40 262
1d. TEM - akontacija dohodnine 1.204,42 265
2. TEM Obračun PIZ (8,85% od 4.000,00 EUR) 354,00 418 262
3. TEM Obračun prispevkov za poškodbe pri delu in
poklicne bolezni (0,53% od 4.000,00 EUR)
21,20 418 262
4. TRR Izplačilo neto honorarja avtorju 2.541,18 285 110
5. TRR Plačilo zdravstvenih prispevkov avtorja 254,40 262 110
6. TRR Plačilo akontacije dohodnine 1.204,42 265 110
7. TRR Plačilo prispevkov izplačevalca od avtorskega
honorarja
375,20 262 110
PRIMER 4: Obračun avtorskega honorarja tujemu predavatelju iz EU
Podjetje, ki se ukvarja z izobraževanjem, je s predavateljem sklenilo pogodbo o izvedbi
predavanja in pripravi gradiva v okviru izobraževalne programa za managerje. Dogovorjen
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
55
je avtorski honorar v višini 2.500,00 EUR. Naročnik storitve je avtorju povrnil tudi potne
stroške v višini 500,00 EUR. Podjetje plača avtorju honorar in potne stroške iz bančnega
računa.
Obveznost zavarovanja tujcev za posebne primere zavarovanja se po ZPIZ-2 presoja glede
na splošna pravila o koordinaciji sistemov socialne varnosti. Tujci, ki so državljani držav
članic EU in drugih držav, ki jih zavezuje Uredba (ES) št. 883/04, niso zavarovanci za
posebne primere po ZPIZ-2, kadar skladno z določbami navedene uredbe v Sloveniji niso
dolžni plačevati prispevkov za socialno varnost. Od izplačanih prejemkov tem tujcem
zavezanci ne obračunajo in ne plačajo prispevka za posebne primere zavarovanja, pod
pogojem da tujec predloži obrazec A1 Potrdilo o predpisih o socialni varnosti, ki se
uporabljajo za imetnika.
Obračun honorarja
Avtorski honorar 2.500,00
Povračilo potnih stroškov 500,00
Bruto honorar 3.000,00
Normirani stroški (10 % od 2.200,00) 300,00
Davčna osnova 2.700,00
Akontacija dohodnine (25 % od 2.700,00) 675,00
Izplačilo avtorju 2.325,00
Ob izplačilu predložimo obrazec REK-2 z oznako dohodka 1504 in v individualnem obrazcu
izberemo vrsto dohodka 1230.
Št. Dok. Besedilo Znesek V breme V dobro
1a TEM Obračun avtorskega honorarja in potnih
stroškov
3.000,00 418
1b TEM - neto obveznost do avtorja 2.325,00 285
1c
TEM - akontacija dohodnine 675,00 265
2 TRR Izplačilo neto honorarja avtorju 2.325,00 285 110
3 TRR Plačilo akontacije dohodnine 675,00 265 110
PRIMER 5: Obračun avtorskega honorarja tujemu predavatelju iz Srbije
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
56
Podjetje, ki se ukvarja z izobraževanjem, je s predavateljem sklenilo pogodbo o izvedbi
predavanja in pripravi gradiva v okviru izobraževalne programa za managerje. Dogovorjen
je avtorski honorar v višini 2.500,00 EUR. Naročnik storitve je avtorju povrnil tudi potne
stroške v višini 500,00 EUR. Podjetje plača avtorju honorar in potne stroške iz bančnega
računa.
Obveznost zavarovanja tujcev za posebne primere zavarovanja se po ZPIZ-2 presoja glede
na splošna pravila o koordinaciji sistemov socialne varnosti. Za tujce – državljane tretjih
držav, za katere ne veljajo pravila koordinacije sistemov socialne varnosti po Uredbi (ES)
883/04, je zavarovanje za posebne primere po ZPIZ-2 obvezno. Od izplačanih prejemkov
tem tujcem morajo zavezanci obračunati in plačati prispevek za posebne primere
zavarovanja.
Obračun honorarja
Avtorski honorar 2.500,00
Povračilo potnih stroškov 500,00
Bruto honorar 3.000,00
Normirani stroški (10 % od 2.200,00) 300,00
Davčna osnova 2.700,00
Akontacija dohodnine (25 % od 2.700,00) 675,00
Izplačilo avtorju 2.325,00
Strošek podjetja:
Bruto honorar 3.000,00
Prispevki za PIZ (8,85 % od 3.000,00) 265,50
Skupaj 3.265,50
Ob izplačilu predložimo obrazec REK-2 z oznako dohodka 1504 in v individualnem obrazcu
izberemo vrsto dohodka 1230.
Št. Dok. Besedilo Znesek V
breme
V dobro
1a. TEM Obračun avtorskega honorarja in potnih
stroškov
3.000,00 418
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
57
1b. TEM - neto obveznost do avtorja 2.325,00 285
1c. TEM - akontacija dohodnine 675,00 265
2. TEM Obračun PIZ (8,85% od 3.000,00 EUR) 265,50 418 262
3. TRR Izplačilo neto honorarja avtorju 2.325,00 285 110
4. TRR Plačilo akontacije dohodnine 675,00 265 110
5. TRR Plačilo prispevkov PIZ 265,50 262 110
PRIMER 6: Obračun honorarja za prenos premoženjske pravice
Podjetje je z avtorjem tehnične izboljšave pri izdelavi elektromotorjev sklenilo pogodbo o
prenosu premoženjske pravice v višini 10.000,00 EUR. Avtorju se pri obračunu honorarja
priznavajo 10 % normirani stroški in ob izplačilu obračuna in plača 25 % akontacija
dohodnine. Podjetje ob izplačilu davčnemu uradu poroča na predpisanem obrazcu REK-2.
Obračun honorarja o prenosu premoženjske pravice
Avtorski honorar 10.000,00
Normirani stroški (10 % od 10.000,00) 1.000,00
Davčna osnova 9.000,00
Akontacija dohodnine (25 % od 9.000,00) 2.250,00
Izplačilo avtorju 7.750,00
Uporabljeni konti
262 – Obveznosti za prispevke
265 – Obveznosti za davčni odtegljaj
266 – Druge kratkoročne obveznosti do državnih in drugih inštitucij
285 – Ostale kratkoročne poslovne obveznosti
Verlag Dashőfer, založba, d.o.o.
Konti, knjižbe, protiknjižbe
4. Leksikon gesel poslovnih dogodkov
58
418 – Stroški storitev fizičnih oseb, ki ne opravljajo dejavnosti, skupaj z dajatvami, ki
bremenijo podjetje (stroški po pogodbah o delu, avtorskih pogodbah, sejnine zaposlencem in
drugim osebam …)