CONTABILITATEA STOCURILOR CONCEPTE DE BAZStocuri (materii prime, materiale, mrfuri, produse, animale, ambalaje), pre de inregistrare, metode de evaluare a ieirilor din stoc, metode de eviden operativ i analitic, adaos/rabat comercial, metode privind organizarea contabilitii sintetice a stocurilor.

OBIECTIVEa) Definirea i explicarea conceptelor menionate mai sus; b) prezentarea preurilor de inregistrare care pot fi folosite pentru evidena stocurilor (cost efectiv, cost standard, preul de vanzare cu amnuntul) i, in funcie de acestea, explicarea metodelor de evaluare a ieirilor din stoc, metodele de eviden operativ i analitic a stocurilor, metoda inventarului permanent i intermitent pentru organizarea contabilitii sintetice a stocurilor; c) Inregistrarea tranzaciilor privind intrrile i ieirile de stocuri in/din unitate in diferite situaii;

RECOMANDRI

PRIVIND STUDIUL

Considerm c, esenial, este inelegerea diferenei dintre urmtoarele: 1) metode de eviden operativ i analitic a stocurilor (metoda cantitativ-valoric, metoda operativ contabil, metoda global valoric); 2) metoda inventarului permanent i cea a inventarului intermitent pentru organizarea contabilitii sintetice a stocurilor; 3) preurile de inregistrare folosite la intrarea in patrimoniu a stocurilor a) cost efectiv caz in care evaluarea ieirilor din stoc se face la: cost mediu ponderat, prin metoda FIFO sau prin metoda LIFO; b) cost standard (prestabilit) caz in care evluarea ieirilor din stoc se face la cost standard i, in plus, diferenele dintre costul standard i cel efectiv calculeaz i se repartizeaz asupra ieirilor prinr-un coeficient de repartizare; c) preul de vanzare cu amnuntul pentru evidena stocurilor de mrfuri din unitile de vanzare cu amnuntul.

REZULTATE ATEPTATEa) Inelegerea rolului stocurilor in cadrul unitii; b) Contabilizarea corect a tranzaciilor i operaiilor legate de intrarea i ieirea din patrimoniu a stocurilor, in diferite situaii;

Stocurile sunt definite de ctre Standardele Internaionale de Contabilitate ca active deinute pentru a fi valorificate sau aflate n curs de producie, n vederea vnzrii sau aflate sub form de materii prime sau materiale ce urmeaz a fi folosite.

Clasificarea stocurilor

n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n funcie de patru criterii: fizic, destinaie, faza ciclului de exploatare i locul de creare a gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele stocuri:

Materii prime, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n componena lor integral sau parial, n stare iniial sau transformat;

Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibili, piesele de schimb, seminele i materialul de plantat, furajele i alte materiale consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat;

Produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite si produselor reziduale;

Animale care nu au ndeplinit condiiile de a fi trecute la animale adulte, animale de ngrat, pasrile i coloniile de albine;

Producia n curs de fabricaie reprezint materii prime care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, produse ne supuse probelor i recepiei tehnice, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate;

Mrfuri, respectiv bunuri pe care ntreprinderea le cumpra n vederea revnzrii ;

Ambalajele, cuprind bunurile necesare pentru protecia mrfurilor pe timpul transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial.

Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, n principal legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii.

Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt:

Urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transport-aprovizionare pe feluri de cheltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor, se asigura informaii utile cu privire la stadiul aprovizionrii.

Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor constatate la inventariere, sesizarea existenei stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor necesare lichidrii lor.

Urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor de consum specific la eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a materialelor ne utilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile de fabricaie.

Asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport aprovizionare.

nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor.

Evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri competitive.

Evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare.

Promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor.

Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n considerare a factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale printre care:

mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent.

structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni. Modul de organizare a activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale constituie premise de baz a contabilitii, ntruct operaiile specifice lor genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect ntocmire i completare depinde gradul de exactitate a informaiilor furnizate.

caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, n funcie de care se face clasificarea acestora; se stabilesc principalele categorii i conturile sintetice corespunztoare lor; se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se organizeaz evidenta operativ i contabilitatea analitic.

decalajul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor.

sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate (furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri) influeneaz, n principal, conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare.

modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special, modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurile intersarjabile.

sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de transport aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate analitica a stocurilor.

Costul stocurilor reprezint suma tuturor cheltuielilor aferente achiziionrii, prelucrrii pentru a le aduce n forma i locul necesar ntreprinderii. Este utilizat pentru evaluarea stocurilor la intrare, ieire i nchiderea exerciiului.

Valoarea realizabil net: preul de vnzare estimat, care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii costurile estimate pentru finalizarea bunurilor sau pentru vnzare. Este utilizat pentru evaluarea stocurilor la inventar i la bilan.

Valoarea just: suma la care stocurile pot fi tranzacionate de bun voie ntre pri, aflate n cunotin de cauz, n cazul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv; pentru valorificarea bunurilor vndute care se constituie ca venituri din exploatare.

n contabilitatea financiar stocurile sunt grupate dup destinaie i dup faza ciclului de exploatare i sunt identificate n planul de conturi general prin conturile sintetice din clasa 3.

n contabilitatea de gestiune stocurile sunt grupate dup criteriile fizic i locul de creare a gestiunilor i sunt delimitate prin conturile analitice corespondente sortimentelor i gestiunilor.

Evaluarea se face potrivit reglementrilor contabile la 4 momente distincte: intrare, ieire, inventar i la bilan.

1. Evaluarea la intrare: se face la valoarea de intrare, denumit valoare contabil sau cost istoric, identificat dup caz cu costul de achiziie, de producie, valoarea de aport sau cea de utilitate.

Costul de achiziie = preul de cumprare + taxele nerecuperabile aferente + taxe de transport, manipulare + alte costuri directe

Costul de producie = total cheltuieli directe (materii prime, salarii directe) + cheltuieli indirecte repartizate raional (cheltuieli comune ale seciilor, stocurilor)

Att n costul de achiziie, ct i n costul de producie pot fi incluse i costurile ndatorrii (dobnzile) la mprumuturile pe termen lung primite pentru achiziionarea de stocuri.

Valoarea de aport = este valoarea stabilit de comisii de evaluare pentru stocurile aduse ca aport n natur la constituirea societii sau la majorarea capitalului social.

Valoarea de utilitate = este valoarea atribuit stocurilor primite prin donaie, n mod gratuit

2. Evaluarea la ieire : se face n funcie de posibilitatea de identificare a stocurilor n stocuri identificabile i stocuri fungibile (confundabile). n funcie de cele dou categorii de stocuri sunt delimitate urmtoarele dou metode:

A. Metoda identificrii specifice: se aplic elementelor care fac obiectul unor comenzi distincte. Fiecare sortiment se individualizeaz att la intrare, ct i la ieire dup anumite criterii specifice. Metoda nu poate fi folosit atunci cnd stocurile cuprind un numr mare de sortimente, deoarece exist riscul ca prin selectarea sortimentelor rmase n stoc s se procedeze la aranjarea rezultatului financiar.

B. Metoda costului mediu ponderat, FIFO, LIFO i tehnici de aproximare a costului: preuri standard i preuri cu amnuntul.

a. metoda costului mediu ponderat (CMP) CMP se calculeaz ca raport ntre valoarea stocului i cantitatea existent n stoc. Poate fi determinat n 2 variante:

CMP dup fiecare intrare: CMP calculat ca raportul ntre valoarea stocului rezultat din nsumarea stocului iniial cu valoarea operaiei de intrare. CMP se nmulete cu cantitatea ieit pe destinaii pn n momentul n care are loc o nou intrare. Atunci se calculeaz un nou CMP.

Avantaj: metoda conduce la o determinare a costului stocurilor mai apropiat de realitate.

Dezavantaj: implic un volum mare de munc.

CMP calculat o singur dat (la finele lunii): n aceast metod n contul de stocuri n cursul lunii se contabilizeaz numai intrrile valoric i cantitativ. La finele lunii se calculeaz CMP raportnd valoarea corespunztoare stocului (stocul iniial + valoare intrrilor) i cantitatea din stoc (cantitatea iniial + cantitile intrate). CMP se nmulete cu cantitile ieite pe destinaii i se afl valoarea ieirilor.

Avantaj: este mai simpl n aplicare.

Dezavantaj: nu d posibilitatea cunoaterii situaiei gestionare a stocurilor n cursul lunii.

b. FIFO (primul lot intrat primul lot ieit): metoda conduce la evaluarea ieirilor n ordinea n care au intrat. n condiii de inflaie metoda conduce la calcularea unor cheltuieli de exploatare mai mici, profit mai mare i impozit pe profit mai mare.

c. LIFO (ultimul lot intrat primul lot ieit): potrivit acestei metode evaluarea ieirilor se face n ordinea invers intrrii lor, cu consecine inverse n condiii de inflaie

Not: FIFO i LIFO sunt metode de epuizare a stocurilor

Exemplu: Considerm urmtoarele date pentru materia prim X

stoc iniial - 1.01.n: 200 buc. * 10 lei/ buc.

intrri- la 10.01.n: 300 buc. * 15 lei/buc.

- la 20.01.n: 100 buc. * 17 lei/buc.

ieiri

- la 15.01.n: 400 buc.

- la 25.01.n: 150 buc

Data (expl.)DCSold

Cant.Pre unitarVal.Cant.Pre unitarVal.Cant.Pre unitarVal.

1.01.n------200102000

10.01.n300154500---200102000

300154500

15.01.n---200102000

200153000100151500

20.01.n100171700---100151500

100171700

25.01.n---100151500

50178505017850

Valoarea ieirilor7350

3. Evaluarea stocurilor la inventar: se face la valoarea realizabil net (o valoare estimat).

4. Evaluarea la bilan: stocurile sunt evaluate i nscrise la cea mai mic valoare dintre valoarea contabil (cost) i valoarea de inventar (valoarea realizabil net). Dac la inventar valoarea contabil este mai mare dect valoarea contabil net minusul de valoare reprezint depreciere i se contabilizeaz ca provizion. Plusurile nu se contabilizeaz. Cea mai mic dintre cele dou valori se numete valoarea contabil net.

Fluxul real a stocurilor conduce aparent la tratarea mai nti a cheltuielilor i apoi a veniturilor. Unul dintre principiile contabilitii general admise Principul conectrii cheltuielilor cu veniturile spune c, cheltuielile urmeaz veniturile.

Recunoaterea stocurilor drept venituri: veniturile sunt creteri ale avantajelor economice, nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor sau de diminuri ale datoriilor. Potrivit standardelor veniturile sunt evaluate la valoarea just (a mijloacelor primite sau de primit mai puin reducerile comerciale). Recunoaterea are loc atunci cnd se produce o creterea de avantaje economice viitoare i veniturile pot fi evaluate n mod credibil. n acest sens standardele internaionale prevd mai multe condiii de recunoatere a veniturilor din vnzri:

1. ntreprinderea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor;

2. ntreprinderea nu mai gestioneaz bunurile la nivelul la care ar fi fcut-o n mod normal n cazul deinerii lor n proprietate i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor (bunurile vndute n leasing);

3. mrimea venitului poate fi msurat rezonabil.

Recunoaterea costului stocului drept cheltuial: cheltuielile sunt diminuri ale avantajelor economice pe parcursul perioadei contabile sub forma de ieiri sau diminuri ale activelor sau creteri ale datoriilor. Evaluarea cheltuielilor cu stocurile se face la costul istoric. Potrivit definiiei cheltuielilor, recunoaterea costului stocurilor ca i cheltuial are loc atunci cnd se produce o diminuare a avantajelor economice viitoare, iar reducerea poate fi evaluat credibil.

Fiind generat de diminuare de activ sau cretere de datorii, cheltuial trebuie recunoscut n acelai moment cu modificarea respectiv, adic la intrarea n posesia dreptului de proprietate.

Exist 4 situaii de recunoatere:

1. Cnd stocurile sunt vndute la costul lor sunt recunoscute ca cheltuieli n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor.

2. Cnd are loc o diminuare a valorii contabile, ca urmare a deprecierii pn la nivelul valorii realizabile nete.

3. Cnd are loc o pierdere de stocuri (stocuri a cror garanie a expirat i nu mai sunt valorificate, stocuri deteriorate, etc.)

4. Cnd unele stocuri sunt alocate altor active (un sortiment de stoc folosit drept component pentru o imobilizare corporal realizat n regie proprie).

Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor de materii prime, materiale i obiecte de inventar

Evidena constituirii i micrii stocurilor i produciei n curs de execuie se realizeaz prin conturile ce formeaz coninutul clasei a-3-a din Planul de conturi general, denumit Conturi de stocuri i producie n curs de execuie.

Acestea sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz informaia de reflectare i control gestionar privind situaia i micarea stocurilor i produciei n curs de execuie. Soldul lor debitor se preia n activul bilanului. Aceste conturi asigur:

Condiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de natur material, pe structur, categorii de stocuri prevzute de regulamentul pentru aplicarea legii contabilitii.

Realizarea normelor specifice de gestiune a stocurilor pentru:

Stocurile din depozitele proprii;

Stocurile aflate la teri;

Decalajele ntre aprovizionarea i recepia bunurilor;

Decalajele ntre vnzarea i livrarea bunurilor;

Bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate

Aplicarea regulilor contabile la evaluarea i nregistrarea stocurilor;

Promovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea prin bilan a activelor circulante.

n afara conturilor din clasa a-3-a, care au ca obiect de nregistrare stocurile, contabilitatea formrii i utilizrii acestora necesit stabilirea unor corespondene cu conturi din alte clase:

Clasa a-4-a, Conturi de teri

Contul 401 Furnizori

Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul

Clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli

Contul 600 Cheltuieli cu materii prime

Contul 601 Cheltuieli cu materiale consumabile

Contul 602 Cheltuieli privind obiectele de inventar

Contul 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante

Clasa a-7-a, Conturi de venituri

Contul 711 Venituri din producia stocat

Contul 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante

Legturile conturilor de stocuri cu cele din clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli i clasa a-7-a, Conturi de venituri, sunt redate n tabelul:

Conturi de stocuriConturi de cheltuieliConturi de venituri

300Materii prime600Ch cu materii pri.

301Materiale 601Ch cu materiale

321Obiecte de inventar.602Ch cu obiectele de inventar.711Venituri din producia stocata

390Provizioane pentru6814Ch privind 7814Venituri din

391Deprecierea6814deprecierea7814provizioane pentru

392Stocurilor6814activel circulante7814deprecierea actv.

Continuitatea economic a funcionrii contabile a conturilor de stocuri se difereniaz n funcie de metoda de evaluate a stocurilor (metoda inventarului permanent sau intermitent) i n funcie de categoria de stocuri (cumprate sau fabricate).

Metoda inventarului permanent

Evaluarea stocurilor n aceast metod n conturile de stocuri se nregistreaz fiecare intrare, ieire, cantitativ i valoric, pentru fiecare sortiment;

acest fapt d posibilitatea cunoaterii n orice moment a situaiei gestionare;

metodologic metoda aparine contabilitii de gestiune, ea aplicndu-se cu precdere n ntreprinderile mari;

contabilizarea operaiunilor se face diferit, n funcie de categoria de stocuri, cumprate sau fabricate;

La ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de pre asupra valorii de nregistrare a elementelor ieite, cu ajutorul coeficientului K.

K = (Si+Rd) cont de diferene de pre

(Si+Rd) cont de stoc la pre de nregistrare

Coeficientul K se aplic asupra valorii elementelor ieite din stoc, la pre de nregistrare.

n cazul stocurilor cumprate metoda de principiu este:

1. stocuri=furnizori

2. la ieire:cheltuieli=stocuri

3. la finele anului, dup efectuarea inventarului, plusurile constatate la inventar se contabilizeaz ca intrare de stocuri din cheltuielile aferente:stocuri=cheltuieli; lipsurile se contabilizeaz ca ieiri de stocuri:cheltuieli=stocuri:

n cazul stocurilor fabricate, acestea prezint particularitatea c sunt rezultatul procesului de producie, proces care necesit cheltuieli de exploatare; toate cheltuielile efectuate cu obinerea produselor sunt contabilizate n conturile de cheltuieli din clasa 6:Clasa 6=%

produsele obinute se contabilizeaz la nivelul costului de producie n conturile de produse, n coresponden cu contul Variaia stocurilor (cont de venituri);

produsele obinute sunt apoi vndute clienilor la preul de vnzare (costul de producie + profit) i se contabilizeaz:

clieni=venituri din vnzarea produselor finite

concomitent are loc scoaterea din gestiune a produselor finite vndute printr-o formul invers obinerii:

variaia stocurilor=produse finite

la finele exerciiului produsele n curs de execuie inventariate se contabilizeaz la nivelul costului de producie ca intrare de stocuri:

producie n curs de execuie=variaia stocurilor

plusurile constatate la inventarul de produse:

produse finite=variaia stocurilor

lipsurile constatate:

variaia stocurilor=produse finiteMetoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mijlocii, i const n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic al acestora dup fiecare operaie de intrare i de ieire, astfel, contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta:

stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna precedent i care nu poate fi dect debitor,

intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se vor nregistra n debitul contului,

ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor forma rulajul creditor al contului,

n baza elementelor menionate: stoc iniial, intrri, ieiri se va stabili n permanen stocul scriptic al bunurilor, care vor putea n perioadele de inventariere cu stocurile faptice, din a cror comparare se pot stabili plusuri sau minusuri la inventar.Folosirea acestei metode presupune:

utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor,

folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor,

conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea uneia dintre metodele de contabilitate analitic.

Metoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de munc, dar asigur o mai riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii stocurilor i un mai bun control al integritii lor.

Exemplu:

O SC prezint urmtoarele informaii cu privire la stocul de materii prime:a) stoc iniial:

la pre de nregistrare : 5.000 ei;

diferena de pre : 500 lei;

b) intrri n stoc de la furnizori:

la pre de nregistrare : 25.000 lei;

diferena de pre : 3.325 lei;

%=401Furnizori 35.123lei

Materii prime30025.000

Diferene de pre3083.325

T.V.A. deductibil44266.798

c) ieiri din stoc la pre de nregistrare:

Cheltuieli cu M P600=300Materii prime20.000 lei

d) calcularea i nregistrarea diferenelor de pre

K = (Si+Rd) cont 308 = 500+3.325 = 12,8 % (Si+Rd) cont 300 5.000+25.000

Diferena de pre = Rc cont 300 *K = 20.000 * 12,8% = 2.560 leiCheltuieli cu M P600=308Diferene pre2.560

e) la sfritul exerciiului se constat plus la inventar

Valoarea stocului faptic 11.000

Sold scriptic (Sf=Si+Rd-Rc)cont 30010.000

Diferene n plus la inventar1.000

Diferene de pre aferente (1.000 *K)127

%=600Cheltuieli cu M P1.127

Materii prime3001.000

Diferene de pre308127

Metoda inventarului intermitent

Aceast metod presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii lor la finele fiecrei luni. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor, pe deoparte i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alt parte. Relaia de calcul a ieirilor ar putea fi urmtoarea:

n aceast metod n conturile de stocuri se nregistreaz numai stocurile finale i cele iniiale la finele exerciiului curent i la nceputul celui urmtor;

la finele exerciiului curent se nregistreaz n debitul conturilor de stocuri, stocurile constatate la inventar n coresponden n coresponden cu conturile de cheltuieli (n cazul stocurilor cumprate) i cu conturile de venituri (n cazul stocurilor fabricate);

la nceputul exerciiului urmtor conturile de stocuri se crediteaz pentru anularea stocurilor, n coresponden cu aceleai conturi;

operaiile de intrare de stocuri n cursul exerciiului nu se nregistreaz n conturile de stocuri, ci direct n conturile de cheltuieli n cazul celor cumprate, iar n cazul celor fabricate nu se contabilizeaz nici obinerea, nici scoaterea din gestiune;

metoda aparine contabilitii financiare, fiind simpl n aplicare, dar prezentnd unele dezavantaje:

orice omisiune la inventar influeneaz rezultatul financiar; poate exista tendina de subevaluare a stocurilor din motive fiscale

i n cazul acestei metode metodologia se difereniaz pe cele dou categorii de stocuri, cumprate sau fabricate stocurile cumprate: presupunem c n exerciiul N nu exist stocuri iniiale; toate intrrile (cumprrile) de stocuri se contabilizeaz n felul urmtor:

cheltuieli

=furnizori

la finele exerciiului stocul final constatat la inventar se contabilizeaz ca intrare de stocuri:

stocuri=cheltuieli

n N+1 stocul final din N devine stoc iniial i se anuleaz:

cheltuieli

= stoc iniial

ieirile se calculeaz: (S iniial + intrri) S final stocurile fabricate:

clasa 6=%

obinerea de produse nu se contabilizeaz

vnzarea de produse:clieni= venituri din vnzarea produselor

scderea din gestiune nu se contabilizeaz

la finele anului, dup inventar se contabilizeaz stocul final constatat i cel de produse n curs de execuie:

produse n curs de execuie=variaia stocurilor

produse finite

=variaia stocurilor

la nceputul exerciiului urmtor se anuleaz stocul iniial prin formule inverse:

variaia stocurilor=produse n curs de execuie

variaia stocurilor=produse finite

n continuare se contabilizeaz operaiile ca n exerciiul precedent! n cazul stocurilor cumprate ele se contabilizeaz pe seama cheltuielilor (la consum, respectiv cumprare), iar n cazul stocurilor fabricate relaia de contabilizare este prin contul de venituri variaia stocurilor. Exemplu. O SC (platitoare de TVA), care detine evidenta stocurilor la cost de achizitie si foloseste metoda inventarului intermitent, detine la inceputul lunii un stoc de materiale auxiliare in valoare de 500 lei, le va trece asupra cheltuielilor astfel:

6021

=3021500lei

Achizitiile din cursul lunii se inregistreaza direct in conturile de cheltuieli (fara a mai debita conturile de stocuri). Astfel, daca in continuare, SC cumpara materiale auxiliare la cost de achizitie de 800 lei si TVA 24%, se va inregistra:

%

=401

992 lei

6021

800

4426

192

La sfarsitul lunii se determina, prin inventariere, stocul final, degrevandu-se cu valoarea acestora cheltuielile cu materialele auxiliare, prin trecerea lor asupra conturilor de stocuri. Presupunand ca stocul final de materiale auxiliare este de 400 lei, se inregistreaza:

3021

=6021

400 lei

Sau6021

=3021

400 lei

In situatia utilizarii metodei inventarului intermitent, valoarea iesirilor efective se determina conform relatiei: E (Iesiri) = SI + I (Intrari) SF. Deci, iesirile din cursul lunii sunt de 900 lei (500 + 800 - 400).

Exemplu. O societate are un stoc de materiale la inceputul anului de 1.000 lei. In cursul anului se achizitioneaza materiale in valoare de 3.000 lei, TVA 24%. In timpul anului se dau in consum materiale in valoare de 3.500 lei la cost de achizitie. Stocul faptic la sfarsitul anului este de 400 lei. Metoda Inventarului Permanent Metoda Inventarului Intermitent

1) Achizitia materialelor

% = 401 3.720

302 3.000

4426 720

2) Darea in consum a materialelor

602 = 302 3.500

SF faptic = 400 lei

SF scriptic = 500 lei (1.000 + 3.000 3.500)

Minus la inventar 100 lei

3) Inregistrarea minusului constatat la inventar (cheltuiala suplimentara)

602 = 302 100

Daca se cunoaste vinovatul se imputa minusul astfel:

Pret imputare 150 lei,TVA=24%

a)Daca vinovatul este salariatul:

4282 = % 186Alte creante in leg. 7588 150

cu personalul Alte venituri din exploatare

4427 36

TVA colectata

b)Daca vinovatul este o persoana din afara societatii:461 = % 186Debitori diversi 7588 150

Alte venituri din exploatare

4427 36

TVA colectata % = 401 3.720

602 3.000

4426 720

1) Nu se inregistreaza consumul i scaderea din gestiune in cursul anului.

2) Anularea soldului initial al contului 302

602 = 302 1.000

3) Inregistrarea soldului final faptic

302 = 602 400

Contabilitatea operaiilor privind stocurile cumprate

Cumprarea de stocuri se contabilizeaz la intrarea lor n gestiune pe baza facturii primite de la furnizor i a documentelor de recepie (nota de recepie i constatarea de diferene), ieirea se contabilizeaz dup caz pe baza bonurilor de consum (materii prime) sau a altor documente specifice (mrfuri, ambalaje).

Presupunem urmtoarea factur pentru materii prime:

Pre de cumprare...........................1000

TVA 20% .........................................200

Total ....................................................1200

* cumprarea se contabilizeaz:%=4011200

301

1000

4426

200

* cheltuielile de transport, aprovizionare, conform reglementrilor se includ n costul de achiziie i se contabilizeaz cu ocazia recepiei stocurilor n aceeai formul

* de multe ori la recepia stocurilor nu se primesc factura prestatorului de servicii, din acest motiv multe ntreprinderi adopt urmtoarea metodologie: contabilizeaz stocuri n conturile de stocuri, folosind ca pre de nregistrare preul de facturare, iar cheltuielile de transport le contabilizeaz pe msura primirii facturii prestatorului de servicii ntr-un cont distinct (cont analitic al contului 301 cheltuieli de transport i aprovizionare):

%=401

301/x

4426

301/x este contul de colectare i repartizare de cheltuieli colectate n cursul lunii. Cheltuieli de transport i aprovizionare pentru stocurile cumprate, iar la finele lunii contul se crediteaz cu cheltuielile aferente stocurilor ieite, cheltuieli calculate convenional pe baza coeficienilor de repartizare

* ieirea de stocuri de materii prime pe baza bonurilor de consum, la nivelul preului de nregistrare se contabilizeaz

601=301

calcularea valorii stocurilor ieite se face prin una din metodele cost mediu ponderat, FIFO, LIFO

* dac cheltuielile de transport au fost contabilizate distinct, la finele lunii:

601=301/x repartizarea lor

* frecvent la recepia stocurilor cumprate se constat diferene n plus sau n minus fa de valoarea facturat. Diferenele n plus apar atunci cnd cantitile i/sau valorile recepionate sunt mai mari dect cele facturate. Dac la recepie se constat materii prime de 1200 cu TVA de 240 (1440) un plus de materii prime de 200 de lei i un plus de TVA de 40 de lei, plusul total de 240 lei. Plusul poate fi tratat n dou moduri:

1. dac este semnificativ i dac i este necesar cumprtorului el se contabilizeaz ca intrare fr factur, prin intermediul contului 408, iar TVA-ul aferent se contabilizeaz ca fiind neexigibil n contul 4428. intrarea de materii prime se contabilizeaz prin 2 operaii:

a. pentru valoarea facturat

%=4011200301

1000

4426

200

b. pentru valoarea nefacturat (constatat la recepie i acceptat de cumprtor)

%=408240301

200

4428

40

Cumprtorul solicit vnztorului factura fiscal pentru plusul constatat i la primirea facturii evideniaz obligaia de plat n contul 401 i exigibilitatea TVA-ului:

408=401240

4426=442840

2. dac plusul nu este necesar cumprtorului el se contabilizeaz ntr-un cont n afara bilanului, urmnd ca el s fie restituit furnizorului

* lipsurile constatate se calculeaz ca diferen ntre cantitatea i/sau valoarea recepionat i cele facturate, care sunt mai mari. Se constat materii prime n valoare de 900, TVA 180, suma total de 1080. Acestea se contabilizeaz n funcie de cauzele lor:1. vina furnizorului: n conturile de stocuri se nregistreaz cantitatea/valoarea recepionat

a. %=4011080

301

900

4426

180

b. dac lipsurile sunt semnificative se procedeaz la refuzul la plat al facturii pentru valoarea corespunztoare lipsei, iar dac sunt nesemnificative se accept factura i se constat o crean fa de furnizor, care se deconteaz ulterior:

acceptare factur:

461/fz=401120

plata facturii:

401=51211200

suma recuperat ulterior:5121=461120

2. vina cruului: acesta devine debitor

461/org.transp.=401120

3. vina delegatului:la societile de vnzri se imput delegatului i diferena dintre preul de vnzare i preul de cumprare

428=401120

428=%

758

4427

4. sczminte naturale: sunt suportate de cumprtor i se contabilizeaz pe seama cheltuielilor:

635=401

n metoda inventarului intermitent stocurile cumprate se contabilizeaz:anulare stoc iniial:601=301

cumprare de stocuri n perioada de gestiune:%=401

601

4426

constatare stocului final la inventar:301=601

Cazuri particulare:1. Se cumpr fr facturi sosite: pe baza documentelor de recunoatere se contabilizeaz intrarea de stocuri, evaluate la stocuri estimate pe baza ultimelor preuri ale stocurilor n cauz. Fiind vorba de o obligaie incert, ea se contabilizeaz n contul 408, iar TVA-ul 4428

pre de cumprare..................................................1000 lei

TVA 20%................................................................200 lei

Total...........................................................................1200 lei

intrarea de materii prime se contabilizeaz pentru suma contabilizat la recepie:

%=4081200301

1000

4428

200

la primirea facturii pot aprea 3 situaii:

a. valoarea facturat egal cu valoarea recepionat se evideniaz doar obligaia cert de plat i exigibilitatea TVA

408

=401

1200

4426=4428

200

la furnizor se nregistreaz creana incert ca mrime:

4118=%1200

7011000

4428200

la ntocmirea facturii (la furnizor) se evideniaz creana cert i exigibilitatea TVA:

4111=41181200

4428=4427200

b. valoarea facturat mai mare dect valoarea recepionat:

la cumprtor: plusul se contabilizeaz ca intrare n contul 301, cu TVA deductibil aferent

la furnizor se contabilizeaz ca un plus de venit n contul 701, TVA colectat n 4427

Valoarea facturat.......................1200 lei

TVA 20%......................................240 lei

Total.................................................1440 lei

primirea facturii:

cumprtorul o va contabiliza astfel:%=4011440

408

1200

301

200

4426

40

c. valoarea facturat mai mic dect valoarea recepionat

diminuare de valoare n contul 301 la cumprtor

diminuare de valoare n contul 701 la furnizor

Valoarea facturat

................................900 lei

TVA 20%

................................180 lei

Total

.................................1080 lei

Cumprtorul:- factura primit:408=%1200

4011080

301100

442620

4426=4428200Furnizor:

%=41181200

4111

1080

701

100

4427

20

4428=4427200

2. Stocuri cumprate cu reduceri de pre, care sunt de dou forme comerciale i financiare

a. reduceri comerciale: rabat, remiz, risturn

Rabat: reducere de pre acordat de furnizor pentru deficiene de calitate

Remiza: reducere de pre acordat de furnizor pentru vnzri superioare volumului convenit sau pentru poziia de transport preferenial a cumprtorului

Risturn: reducere de pre acordat de furnizor asupra ansamblului operaiunilor efectuate cu acelai ter ntr-o perioad de gestiune

! Rabatul i remiza se calculeaz de obicei n factura iniial, iar risturnul apare ntr-o factur separat, ulterioar vnzrii.

b. reduceri financiare: scont de decontare oferit pentru achitarea datoriei naintea termenului normal de exigibilitate

Precizri:

1. reducerile comerciale se calculeaz n cascad, adic un procent de reducere se aplic asupra netului anterior

2. reducerile comerciale nu se contabilizeaz, se contabilizeaz doar netul comercial (preul de vnzare reducerea comercial) ca stocuri sau cheltuieli (la cumprtori) i venituri (furnizor)

3. reducerile financiare se calculeaz sub forma unui procent convenit aplicat asupra netului comercial sau asupra preului de vnzare, dac nu exist reduceri comerciale

4. TVA- ul se calculeaz asupra ultimului net (netul financiar = netul comercial scont de decontare, netul comercial) sau asupra preului de vnzare

Factur:

1. Pre de vnzare

10000 lei

2. Rabat 20%

200 lei

3. Net comercial

9800 lei

4. Scont de decontare 1%98 lei

5. Net financiar

9702 lei

6. TVA 20%

940 lei

7. Total

11642 lei

Se pune doar problema contabilizrii scontului ce poate fi fcut n 2 moduri:

a. la factur:

CumprtorFurnizor

1.03. n se primete factura cu reducerea:

% = 401 11740

301 9800

4426 19401.03.n - emitere factur

4111 = % 11740

701 9800

4427 1940

1.03.n se evideniaz scontul de decontare ca venit financiar n contul 767

401 = 767 98 1.03.n evidenierea scontului acordat

667 = 411 98

20.03.n plata

401 = 5121 1164220.03.n ncasare

5121 = 411 11642

b. la decontare (la plat)

CumprtorFurnizor

20.03.n plat

401 = % 11740

767 98

5121 1164220.03.n ncasare

% = 411 11740

667 98

5121 11642

Contabilitatea echipamentului de protecie i a echipamentului de lucru. Echipamentele i materialele de protecie sunt asimilate mijloacelor circulante indiferent de valoarea i durata lor de utilizare. Ele se distribuie gratuit personalului care lucreaz n condiii toxice sau vtmtoare pentru sntate, conform normelor de protecie a muncii. Contabilitatea procurrii, depozitrii, drii n folosin i a recuperrii uzurii echipamentului de protecie este identic cu cea a obiectelor de inventar de uz general.

Echipamentul de lucru, este acordat lucrtorilor permaneni de ctre ntreprindere, pentru a le folosii la locul de munc, unde natura muncii provoac o uzur prematur a hainelor i nclmintei. El este pus la dispoziia acestora contra cost(50% din preul de vnzare cu amnuntul este suportat de ntreprindere, iar 50% de ctre salariai). Partea de 50% din preul echipamentului, mpreun cu cheltuielile de transport aprovizionare care se suport de ntreprindere, se nregistreaz fie direct pe cheltuial direct, fie ca o cheltuial anticipat, care este repartizat apoi n cote lunare asupra cheltuielilor curente.

Contabilitatea principalelor operaii contabile privind echipamentul de protecie i echipamentul de lucru n paralel se prezint astfel:

Echipament de protecieEchipament de lucru

Operaia Formula contabilFormula contabil

Achiziie de la furnizori % = 401 321

4426 % = 401 321 4426

Distribuirea echipamentului la salariai3212 = 3211 % = 321 471 461

Uzura integral la darea n folosin602 = 322

Trecerea pe cheltuieli curente602 = 471

Scoaterea din folosin322 = 3212

Exemplu. n urma inventarierii efectuate la sfritul anului N s-a nregistrat urmtoarea situaie:

NCSortimentulValoarea contabilValoarea de inventarDepreciere

1A400.000375.00025.000

2B1.000.0001.400.000_

3C600.000275.000325.000

TOTAL2.000.0002.050.000350.000

Pe baza listei de inventariere se constituie ajustri pentru sortimentele la care s-au nregistrat deprecieri:

A:

6814

Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante=391

Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile25.000

C:

6814 =391 325.000

La sfritul anului N+1, situaia celor trei categorii de stocuri se prezenta astfel:

NCSortimentValoarea istoric (contabil)Valoarea de inventarDeprecierea

1A500.000450.00050.000

2B1.000.000900.000100.000

3C200.000200.000_

TOTAL1.700.0001.550.000150.000

nregistrrile contabile de la sfritul anului sunt:

A: Majorarea ajustarii

6814 =391 25.000

B: Constituirea ajustarii

6814 =391 100.000

C: Anularea ajustrii

391 =7814 325.000

Exemplu. Presupunem c totalul brut al unei facturi pentru vnzarea de mrfuri este de 1.800.000 lei, rabatul pentru defecte de calitate este de 100.000 lei, remiza pentru vnzri superioar sumei de 1.000.000 lei este de 5 %, remiza pentru fidelitatea clientului 10 % i scontul de decontare pentru plata nainte de scaden este de 2 %.

Factura simplificat arat astfel:

Valoarea brut a mrfurilor vndute1.800.000

Rabatul pentru defectele de calitate100.000

1.700.000

Remiza 1 ( 1.700.000 * 5 % )85.000

1.615.000

Remiza 2 ( 1.615.000 * 10 % )161.500

Net comercial1.453.500

Scont decontare (1.453.500 * 2 %)29.070

Net financiar1.424.430

TVA deductibil341.863

Total factur1.766.293

Reducerile financiare se pot evidenia n contabilitatea furnizorului n funcie de momentul acordrii acestora, astfel:

n momentul ntocmirii facturii

1.766.293%=%1.766.293

Client 1.737.2234117071.424.430Venit din vnzri

Cheltuial financ.29.0706674427341.863TVA colectat

Ulterior ntocmirii facturii

Client 411=%1.766.293

707Venit din vnzri1.424.430

4427TVA colectat341.863

Cheltuial financ667=411Client 29.070

Reducerile financiare se pot evidenia n contabilitatea clientului n funcie de momentul acordrii acestora, astfel:

n momentul ntocmirii facturii

1.766.293%=%1.766.293

Mrfuri 1.424.4303714011.737.223Furnizor

TVA deductibil341.863442676729.070Venit financiar

Ulterior ntocmirii facturii

%=401Furnizor 1.766.293

Mrfuri 3711.424.430

TVA deductibil4426341.863

Furnizor 401=767Venit financiar din scont29.070

Exemplu. Se obtin din productie proprie, obiecte de inventar cu destinatie speciala in valoare de 5.000 lei. Obinere S.D.V. din producie proprie

Produse finite345=711Venituri din producia stoc5.000

Trecerea la depozit

Obiecte de inv n depozit3211=701Venituri din vnzare5.000

Darea n folosin

Obiecte de inv n folosin3212=3211Obiecte de inv n depozit5.000

Descrcarea gestiunii S.D.V.

Venituri din producia stocat711=345Produse finite5.000

TVA aferent produciei proprii

TVA deductibil4426=4427TVA colectat1.200

nregistrarea uzurii

Cheltuieli cu obiect de inv602=322Uzura obiectelor de invent5.000

Scoaterea din folosin a S.D.V.

Uzura obiectelor de inv322=3212Obiecte de inv n folosin5.000

Exemplu. Situaia stocului de materii prime este urmtoarea:

SI 01.01.N 150 buc.* 61 lei

Intrare 11.01.N 100 buc.* 65 lei

Intrare 25.01.N 200 buc.* 63 lei

In aceeasi luna au loc consumuri de materii prime la data de 12.01.N- 190 buc. si 30.01.N- 160 buc. Sa se calculeze valoarea iesirilor si stocul final de materii prime, conform metodei:

a) FIFO

b) LIFO

c) CMP a) FIFO

SI 01.01.N 150 buc.* 61 lei

I 11.01.N 100 buc.* 65 lei

E 12.01.N 190 buc: 150 buc.* 61 = 9.150

40 buc.* 65 = 2.600

11.750

I 11.01.N 60 buc.* 65 lei

I 25.01.N 200 buc.* 63 lei

E 30.01.N 160 buc: 60 buc * 65 = 3.900

100 buc * 63 = 6.300

10.200

Total iesiri: 21.950 lei = 11.750 + 10.200

Stoc final: 6.300 lei (100 buc * 63 lei)

b) LIFO

SI 01.01.N 150 buc.* 61 lei

I 11.01.N 100 buc.* 65 lei

E 12.01.N 190 buc.: 100 buc.* 65 = 6.500

90 buc.* 61 = 5.490

11.990

SI 01.01.N 60 buc.* 61 lei

I 25.01.N 200 buc.* 63 lei

E 30.01.N 160 buc.* 63 = 10.080

Total ieiri: 22.070 lei

Stoc final: 40 buc.* 63 = 2.520 lei

60 buc.* 61 = 3.660 lei

6.180 lei

c) CMP = Suma (Cantitate intrata *Pret) / Suma cantitate intrata

I. La sfarsitul lunii

CMP = (150*61 + 100*65 + 200*63) / (150+ 100+ 200) = 63 lei

Total iesiri = (190 + 160) * 63 = 22.050

Stoc final = 100 * 63 = 6.300 lei

II. Dupa fiecare intrare

CMP1 = (150*61+ 100*65)/(150 + 100) = 62.6 lei

Iesiri = 190 * 62.6 = 11.894

Raman = 60 * 62.6 = 3.756

CMP2 = (60*CMP1 + 200*63)/(60 + 200) ~ 62,91 lei

Iesiri = 160 * 62,91 = 10.065

Stoc final = 100 * 62,91 = 6.291

Total iesiri = 11.894 + 10.065 = 21.959

Evaluarea ieirilor n metoda FIFO la cele mai vechi, adic la cele mai mici costuri, conduce la o majorare a rezultatului exerciiului (profitului) i a impozitului pe profit. Ca urmare, n perioadele de cretere susinut a preurilor, metoda FIFO produce cea mai mare valoare posibil a rezultatului exerciiului (profitului), iar costul stocurilor ieite este apropiat de nivelul costului la momentul cnd aceste stocuri au intrat n gestiune. In perioadele de descretere a preurilor efectele sunt inverse.Metoda ultimul intrat, primul ieit (LIFO) Last in, first out. Presupune c, elementele din stoc se vor contabiliza ca ieiri din stoc n ordinea celor mai recente intrri. Pe msur epuizrii succesive a fiecrui lot, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul lotului anterior. Evaluarea ieirilor prin metoda LIFO la cele mai recente, adic la cele mai mari costuri, micoreaz rezultatul exerciiului financiar. Efectele sunt accentuate n perioadele de inflaie, cnd metoda LIFO produce cea mai mic valoare posibil a rezultatelor, iar costul stocurilor ieite este apropiat de nivelul costului celor mai recente stocuri intrate n gestiune. Utilizarea acestei metode conduce la: reducerea profitului brut; scderea impozitului pe profit i neafectarea n mod semnificativ a trezoreriei; descreterea volumului fizic al activelor la sfritul perioadei contabile; subevaluarea soldurilor la finele perioadei.

Evaluarea ieirilor n metoda LIFO la cele mai recente, adic la cele mai mari costuri, micoreaz rezultatul exerciiului i impozitul pe profit. Efectele sunt accentuate n perioadele de inflaie, cnd metoda LIFO produce cea mai mic valoare posibil a rezultatelor, iar costul stocurilor ieite este apropiat de nivelul costului celor mai recente stocuri intrate n gestiune.Metoda costului mediu ponderat, se poate aplica n activitatea practic n doi versiuni, i anume:

- metoda costului mediu ponderat al ultimei intrri- metoda costului mediu ponderat global al tuturor intrrilor dintr-o perioad

Metoda costului mediu ponderat global al tuturor intrrilor dintr-o perioad, este aplicabil n situaia combinrii inventarului permanent cu inventarul intermitent.Exemplu. Considernd urmtoarele date pentru stocul X n februarie N: stoc iniial 500 buc. x 20 lei; intrri: 3.02.N - 100 buc. x 22 lei; 18.02.N - 200 buc. x 24 lei; ieiri: 10.02.N - 300 buc, 28.02.N - 400 buc, atunci:

CMP calculat lunar:

CMP lunar = (500buc.X 20) + (100 buc. X 22) + (200 buc. X 24) = 21,25 RON

500buc.+100 buc.+200buc.Costul ieirilor = 300 buc. x 21,25 lei /buc. = 6.375 lei

400 buc. x 21,25 lei /buc. = 8.500 lei

14.875 leiiar stocul final = 100 buc. x 21,25 RON/buc. = 2.125 leiCalculele i operaiile acestei variante sunt reflectate n contul analitic de stocuri astfel:Stocul X Calculul costului mediu ponderat lunar

Data

IntrriIeiriStoc

Cant.P/UVal.Cant.P/UVal.Cant.P/UVal.

1.02------5002010.000

3.02100222.200---600-12.200

18.02200244.800---8002.12517.000

10.02---3002.1256.3755002.12510.625

28.02---4002.1258.5001002.1252.125

TOTAL300-7.000700-14.8751002.1252.125

CMP calculat dup fiecare intrare:

Intrare pe 3.02.N: CMP = (500 buc. X 20 ) + (100 buc. X 22)= 20,333 lei

500 buc.+ 100 buc.

- Costul ieirii pe 10.02.N = 300 buc. x 20,333 lei = 6.100 leiIntrare pe 18.02.N:

CMP = (300 buc. X 20,333) + (200 buc. X 24)= 21,80 lei

300 buc. + 200 buc.

- Costul ieirii pe 28.02.N = 400 buc. x 21,80 lei = 8.720 lei

14.820 lei

iar stocul final = 100 buc. x 21, 80 lei =

2.180 leiCalculele i operaiile variantei de mai sus sunt reflectate n contul analitic de stocuri astfel:

STOCUL X Calculul CMP dup fiecare operaie de intrare

DataIntrriIeiriStoc

Cant.P/UVal.Cant.P/UVal.Cant.P/UVal.

1.02------5002010.000

3.02100222.200---60020.33312.200

10.02---30020.3336.10030020.3336.100

18.02200244.800---5002.18010.900

28.02---4002.1808.7201002.1802.180

TOTAL300-7.000700-14.8201002.1802.180

Exemplu. La o SC care tine evidenta stocurilor la cost de achiziie, cu ajutorul inventarului permanent, situaia la materii prime se prezinta astfel:

stoc iniial: 200kg evaluat la costul de achiziie de 10 lei/kg

se achiziioneaz materii prime, conform facturii: 600 kg la preul de facturare de 12 lei/kg si TVA 24% cu plata ulterioara prin banca

cheltuielile de transport in suma de 600 lei si TVA 24 % se achita in numerar

se consuma 700 kg de materii prime evaluate dup metoda FIFO.

- achiziia de materii prime conform facturii%=401 8.928lei301

7.200

4426

1.728

- cheltuieli de transport achitate in numerar

%=5311 744 lei301

600

4426

144

Cost de achiziie total = 7.200 + 600 = 7.800 lei

Cost de achiziie unitar = 7.800 / 600 = 13 lei/kg- achitarea cu OP a facturii

401=5121 8.928 lei

- consum de materii prime, conform bonului de consum

200kg * 10 lei/kg + 500 kg*13 lei/kg = 8.500 lei

601=301 8.500 lei

Exemplu. O SC care tine evidenta stocurilor de materii prime la cost de achiziie cu ajutorul inventarului intermitent prezinta in evidenta contabila urmtoarele:

stoc iniial: 100kg evaluat la 12 lei/kg se achiziioneaz materii prime, conform facturii: 500 kg la preul de achiziie de 13,2 lei/kg si TVA 24%

Cu ocazia inventarierii, la sfritul lunii s-a constatat un stoc de materii prime de 200kg care se evalueaz la costul unitar mediu ponderat al materiei prime respective.

- la nceputul lunii se include in cheltuieli soldul iniial de materii prime (100kg * 12lei/kg = 1.200)

601=301 1.200 lei

Sau

301=601 1.200 lei

- achiziia de materii prime conform facturii

%=401 8.184lei601

6.600

4426

1.584

CuMP = (1.200 + 6.600) / (100 + 500) = 13 lei/kg- nregistrarea stocului final de materii prime constatat la inventariere (200 * 13 = 2.600)

301=601 2.600 lei

Consumul de materii prime din cursul lunii: E = Si + I Sf = 1.200 + 6.600 -2.600 = 5.200Exemplu. O SC obine prin procesul de producie 250kg semifabricate la cost total de producie de 10.000 lei. Din acestea 60% sunt vndute unor clieni la preul de vnzare de 50 lei/kg si TVA 24% cu ncasarea ulterioara prin banca, iar restul de 40% se prelucreaz in continuare in ntreprindere.

- obinerea semifabricatelor341=71110.000lei - Vanzarea a 60% din semifabricatele obtinute (60% * 250 kg) * 50lei/kg = 7.5004111=%9.300 lei

7027.500

44271.800

- descrcarea gestiunii de semifabricatele vndute (150kg * 40 lei/kg = 6.000)711=3416.000 lei

- transmiterea a 40% din semifabricate pentru prelucrarea in continuare (100kg * 40 lei/kg = 4.000)

711=3414.000 lei

- ncasarea contravalorii semifabricatelor vndute 5121=41119.300 lei

Exemplu. O SC obine produse finite evaluate la cost de producie de 7.000lei pe care le transfera in magazinul propriu de desfacere cu un adaos comercial de 30% si TVA 24%.

- obinerea de produse finite

345=7117.000lei

- transferul produselor in magazinul propriu de desfacere

341=3457.000lei

Formarea preului de vnzare cu amnuntul (adaos comercial: 30% * 7.000 = 2.100; TVAneexigibila = 24% * (7.000 + 2.100) = 2.184)371=%4.284 lei

3782.100

44282.184

Exemplu. Din producie proprie se obin animale evaluate la cost standard de 50.000lei, costul de producie efectiv fiind de 52.500lei. se nregistreaz lunar sporul de cretere in greutate, calculat la costul standard de 10.000 lei, costul efectiv al sporului lunar de cretere in greutate fiind de 10.500lei. Dup 7 luni se vnd animalele vii la preul de vnzare de 200.000lei si TVA 24%.

- obinerea animalelor din producie proprie

%=711 52.500lei361

50.000

368

2.500

- nregistrarea sporului lunar de cretere in greutate%=711 10.500lei361

10.000

368

500

- dup 7 luni se vnd animalele

4111=%248.000 lei

701200.000

4427 48.000

- descrcarea gestiuniiCost efectiv de producie = 52.500 + 10.500*7 = 126.000 lei

Cost standard = 50.000 + 10.000*7 = 120.000 lei

Diferena de pre = 6.000

711=%126.000 lei

361120.000

368 6.000

300 Materii prime

Clasa a-3-a

Conturi de stocuri i producie n curs de execuie

Grupa 30

Stocuri de materii prime i materiale

301 Materiale consumabile

308 Diferene de pre

321 Obiecte de inventar

Grupa 32

Obiecte de inventar

322 Uzura obiectelor de inv.

328 Diferene de pre

E = Si + I - Sf

12