Decreto 1334-99 Etiquetado Productos Alimenticios (Actualizacion a 2011)
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Actualización fiscalFebrero 2011
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BienvenidosActualización fiscal 2011
Diversos aspectos de seguridad social
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Diversos aspectos sobre seguridad social
• Ley de Ingresos 2011 - Condonación
• Dictamen de Contador Público y opción
• Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores
• Programas de fiscalización
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Condonación de recargos y multas
Adeudos hasta el 30 de junio de 2010
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Fecha de pago
Enero – Marzo
Abril – Mayo
Junio
Recargos
100%
80%
50%
Multas
100%
90%
90%
DOF 14 de diciembre de 2010
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Condonación de recargosy multas
• Requisitos
• Convenios vigentes-adeudos de años anteriores
• Diferencias por dictamen
• Forma de pago
- Una sola exhibición
- Parcialidades
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Dictamen de Contador Público
• Beneficios del dictamen
- No sujeto de visitas domiciliarias
- No emisión de diferencias (excepto R, C y V)
- Correcta clasificación de riesgo de trabajo
- Plazos de presentación
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Opción para no dictaminarse
• Plazos de entrega de información
• Información inicial - Información final
• Revisión directa por parte de la autoridad?
• Inicio de facultades de la autoridad?
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Opción para no dictaminarse
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DecretoDOF 30 de junio de 2010
Oficio19 de enero de 2011
ReglasDOF 3 de diciembre de 2010
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Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores
• No obligatoriedad
• Efecto fiscal
• Requisitos
• Sanciones
• Aclaraciones
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Programas de fiscalización
• “Outsourcing”
• Cooperativas, sindicatos, etc.
• Problemática
- Responsabilidad solidaria / subsidiaria
- Avances en fiscalización
- INFONAVIT – Créditos a los trabajadores
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En este documento, “PwC” se refiere a PricewaterhouseCoopers México, la cual es firma
miembro de PricewaterhouseCoopers International Limited, cada firma miembro constituye
una entidad legal independiente.
Dictamen fiscal 2010
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Dictamen fiscal 2010
Obligatorio (32-A fracción I CFF)
• Ingresos acumulables superiores a $ 34.8 mdp.
• Valor de sus activos superior a $69.6 mdp.
• Por lo menos 300 trabajadores
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Dictamen fiscal 2010
Obligatorio
• Consta de 40 anexos y 2 cuestionarios
• Fecha de presentación - 30 de junio
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Decreto para ejercer la opción de no presentar el dictamen fiscal
30 de junio del 2010
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Opción para no dictaminarse
• Aplicable a quienes se ubiquen en los supuestos del artículo 32-A fracc. I CFF
• Se ejerce en la declaración anual(RMF II.13.5.2)
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Sujetos que no pueden ejercer la opción
• Donatarias autorizadas
• En fusión o escisión de sociedades
• Entidades de la administración pública paraestatal
• Régimen de consolidación fiscal
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Información alternativa al dictamen
Anexo 21 de la RMF
• 12 anexos obligatorios y 7 circunstanciales
• Anexos similares al dictamen fiscal
• Presentación en junio de 2011
• Software aún no disponible.
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Algunos beneficios de dictaminarse
• Revisión secuencial
• Complementaria por dictamen
• Cumplimiento espontáneo
• Plazo reducido para la devolución de saldos a favor (de 40 a 25)
• Conclusión anticipada de visitas domiciliarias.
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Algunos beneficios de dictaminarse
• Devoluciones con declaratoria de contadorpúblico registrado
• Responsabilidad solidaria del representantelegal cuando el contribuyente cambie de residencia fiscal
• Autorización para utilizar equipos propiospara el registro de operaciones con el públicoen general
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Consideraciones para el llenado del dictamen
• Recabar la información de declaraciones, devoluciones, compensaciones, incluyendo declaraciones complementarias
• Revisión de interpretaciones y criterios adoptados
• Examinar las operaciones entre partes relacionadas, estudio de precios de transferencia
• Evaluar las posibles discrepancias con las autoridades fiscales
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Consideraciones para el llenado del dictamen
• Verificar requisitos de pagos al extranjero
• Revisar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
• Análisis de los registros contables y su presentación en estados financieros
• Preparar la información conforme a los formatos vigentes
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Modificaciones a diversas disposiciones fiscales internacionales
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Escenario tributario internacional
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Escenario tributario internacional
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Globalización
Autoridadesfiscales
Reglas anti-abuso/
evasión
OCDE / Organismos
internacionales
Planificación tributaria
internacional
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Tratados internacionales
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Tratados para evitar la doble tributación
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Barbados (2010)
India (2010)
Islandia (2010)
• Tratados recientemente aprobados y publicados:
• Nuevos protocolos y modificaciones a tratados que han sido publicados :
Alemania (2010)
Holanda (2010)
Panamá (2011)
Sudáfrica (2011)
Uruguay (2011)
Austria (2011)
Suiza (2011)
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Acuerdos de intercambio de informaciónAnexo 10 RMF
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Alemania (2010)
Barbados (2010)
Bahamas (2011)
• Incluidos
• Excluidos
Bélgica
Bermuda (2011)
Panamá (2011)
Suiza (2011)
Israel
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Tasas reducidas de los tratados recientes
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País Dividendos Intereses (3) Regalías
India 10% 10% 10%
Sudáfrica 10% (1) 10% 10%
Panamá 7.5% (2) 10% 10%
Uruguay 5% 10% 10%
(1) 5% si el beneficiario efectivo es una sociedad propietaria de por lo menos el 10% del capital de la sociedad que paga
(2) 5% cuando el beneficiario sea propietario directamente de al menos 25% del capital de la entidad que los distribuya
(3) Tasa máxima
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Tratados para evitar la doble tributación en vigor
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1 Alemania
2 Australia
3 Austria
4 Barbados
5 Bélgica
6 Brasil
7 Canadá
8 Chile
9 China
10 Dinamarca
11 Ecuador
12 España
13 Estados Unidos
14 Finlandia
15 Francia
16 Grecia
17 Holanda
18 India
19 Indonesia
20 Islandia
21 Israel
22 Italia
23 Japón
24 Luxemburgo
25 Noruega
26 Nueva Zelanda
27 Panamá
28 Polonia
29 Portugal
30 Reino Unido
31 Republica Checa
32 Republica de Eslovaquia
33 Republica de Irlanda
34 Republica de Corea
35 Rumania
36 Rusia
37 Singapur
38 Sudáfrica
39 Suecia
40 Suiza
41 Uruguay
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Tratados en negociación o pendientes de ser aprobados y publicados
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1 Bahréin 8 Líbano
2 Colombia 9 Malasia
3 Eslovenia 10 Marruecos
4 Hungría 11 Nicaragua
5 Kuwait 12 Tailandia
6 Letonia 13 Ucrania
7 Lituania 14 Venezuela
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Tratados con Panamá y Uruguay
• Requisito básico, ser residente de alguno de los Estados Contratantes
• Residente quien esté sujeto a ISR por
- domicilio
- sede de dirección
- lugar de incorporación
- constitución
- cualquier otro criterio de naturaleza análoga
• No incluye a quien esté sujeto a imposición exclusivamente por fuente de riqueza
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Los tratados fiscales y las compañías tenedoras multinacionales
Ganancias de capital
• Italia y Francia - Exenta
• Holanda y Suiza - 10% de impuesto sobre la ganancia
• USA y España - Diferimiento del impuesto por reorganización
• Bélgica y Dinamarca - Exenciones limitadas a una proporción de participación accionaria (menor al 25%)
• Reino Unido y Alemania - No proporcionan beneficios
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PwC36
Cambios al modelo de convenio y comentarios de la OCDE (Julio 2010)
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Cambios al modelo de convenio y comentarios de la OCDE
Antecedentes
• Presión a territorios y/o países considerados paraísos fiscales
• Mayor intercambio de información entre las autoridades tributarias
• Actualización a las Guías de Precios de Transferencia (septiembre 2010) con énfasis en la transferencia de intangibles y reorganización de grupos multinacionales
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Cambios al modelo de convenio y comentarios de la OCDE
Actualización del modelo de convenio
• Nuevo Artículo 5 - Establecimiento permanente
- Principios de alcance de extensión territorial
• Aplicación de beneficios
- Vehículos de inversión colectiva como beneficiario efectivo del ingreso
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Cambios al modelo de convenio y comentarios de la OCDE
• Nuevo Artículo 7 - Beneficios empresariales
- Utilidades atribuibles a un EP, principio de “arm’s length”
- México se reserva al cambio
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PwC40
Resolución miscelánea en materia de tributación internacional
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RMF en materia de tributación internacional
Publicada el 28 de Diciembre de 2010
• A partir de enero de 2011 la retención del 40% no aplicará con países con los que se tenga acuerdo amplio de intercambio de información
• Los contribuyentes con ingresos de Barbados, Bahamas, Bermudas, Panamá y Uruguay podrán no presentar la declaración informativa
- Con Barbados aplica para 2010
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PwC42
Alineación de la cadena de valor (Value Chain Transformation)
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¿Que es VCT?
• La transformación de la cadena de valor (Value Chain Transformation) busca tasas fiscales más bajas asumiendo riesgos aceptables
• Se concentra en la transformación de:
- Modelo de negocios
- Cadena de suministro
- Estrategia de entrega de productos
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Beneficios de VCT
• Alineación de cargas fiscales con operaciones de negocio
• Creación de sinergias
• Disminución de la complejidad operativa
• Reducción de costos operativos
• Asesoría con el plan de repartición de utilidades.
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Beneficios de la centralización
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Flexibilidad en la aplicación de las fusiones y adquisiciones
Economías de escala
Mejor ejecución en la estrategia de
mercados
Optimización de la carga
fiscal y administración
del riesgo
Simplificación de
transacciones y procesos
Control efectivo del
negocio
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Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA)
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FATCA
Aplicable a contribuyentes fiscales de USA
• Declaración informativa de cuentas y activos mayores a $50 mil USD que mantengan fuera de su país
• Informar las inversiones fuera de USA incluso cuando sean a través de hedge funds y private equity funds
• Declarar nombre y dirección de la institución financiera, número de cuenta del contribuyente, o emisora y la clase de acciones o securities
• Aplicable a partir de 2013 para las entidades financieras
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Reformas a diversas disposiciones fiscales y aspectos de cierre de ejercicio
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Agenda
• Consideraciones para la declaración del ejercicio 2010
• Beneficios fiscales del desarrollo sustentable
• Reforma fiscal 2011
• Nuevo estímulo de fomento al primer empleo
• Comprobantes fiscales digitales
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Consideraciones para la declaracióndel ejercicio 2010
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Ajustes en materia de precios de transferencia
• Ajuste virtual (reconocimiento en el cálculo del ISR/IETU)
• Ajuste correlativo (otras compañías del grupo)
• Ajuste secundario (reconocimiento de los efectos fiscales en la operación económica)
- ¿En qué ejercicio deben reconocerse los efectos contables y fiscales?
- ¿Cuál es el tratamiento en IETU e IVA?
- ¿Deben emitirse comprobantes fiscales por los ajustes?
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Deducción inmediata de activos fijos
• LISR
• Decreto (junio 2003)
• Deducción fiscal
- A través del costo de lo vendido
- Aplicación de % máximos (MOI actualizado)
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Deducción inmediata de activos fijos
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Concepto Datos
Fecha de adquisición Enero 2010
Monto original de la inversión $4,500
Fecha de inicio de utilización Enero 2011
Concepto Título II Art. 220 Decreto
Monto original de la inversión $4,500 $4,500 $4,500
Porcentaje de deducción 10% 74% 85%
Deducción en 2010 $3,330 $3,825
Deducción en 2011 $ 450
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PTU - Deducción de activos fijos
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• Artículo 10 de la LISR
MOI actualizado x tasas (utilización)
• Artículo 16 de la LISR
MOI histórico x tasas
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ISR – Otras deducciones
• Costo de lo vendido en comercializadoras
• Deducción de inventarios actualizados
• Deducción del 5% en donación de bienes básicos
• Provisión de bonos a empleados
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- Criterio de los tribunales
- Jurisprudencia
- Decreto enero 05
- Resolución SAT 08
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IETU - Otros
• Reconocimiento de ingresos conforme a la LISR
- Acumulación en un ejercicio distinto a aquél en que se cobren
- La opción no podrá variarse
• Deducción de bienes en el extranjero aún no importados
• Acreditamiento del ISR causado por dividendos pagados no provenientes de CUFIN
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Pagos provisionales 2011
ISR
• Decreto noviembre 2006
- Deducción inmediata
- PTU pagada
- Evaluar su disminución para fines del CU
• Posición cambiaria a la fecha de cálculo
• Estímulo al primer empleo
IETU
• Empresas de nueva creación, no los realizan
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Beneficios del desarrollo sustentable
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Beneficios fiscales
• Deducción inmediata para efectos del ISR
- Maquinaria y equipo al 100%
◦ Que genere energía de fuentes renovables
◦ Para conversión a consumo de gas natural
◦ Para prevenir y controlar la contaminación ambiental
- 95% del activo fijo nuevo, destinado directamente a investigar nuevos productos o desarrollo de tecnología
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Beneficios fiscales
• Exentos de ISAN
- Automóviles con propulsión de baterías eléctricas recargables
- Automóviles eléctricos que además cuenten con motor de combustión interna o con motor accionado por hidrógeno
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Beneficios fiscales – Código Fiscal del DF
• Reducción del impuesto sobre nóminas (ISN), del 20% al 100%
- Empresas de reciclaje o que reprocesen sus residuos sólidos
- Quienes apliquen programas de mejora ambiental
• Reducción del impuesto predial del 20% al 100%
- Industrias que adquieran, instalen y operen tecnología, sistemas, equipos y materiales que reduzcan sus emisiones contaminantes
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Reforma fiscal 2011
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Ley de Ingresos de la Federación
• Impuesto sobre la Renta
- Retención del 4.9% a intereses pagados a bancos extranjeros
- Régimen de intereses, en vigor a partir de 2012
• Impuesto Empresarial a Tasa Única
- Crédito fiscal por exceso de deducciones no acreditable contra el ISR del ejercicio
- Presentar información del cálculo del impuesto junto con la declaración anual 2011
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Ley de Ingresos de la Federación
• Estímulos de acreditamientos contra ISR
- IEPS causado por enajenación de diesel
- Cuotas y peajes carreteros
• Nuevo estímulo fiscal a la producción teatral
- Aplicación de un crédito contra el ISR del ejercicio
- Límite del 10% del ISR a cargo en el ejercicio anterior
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Nuevo estímulo del fomentoal primer empleo
PwC
Nuevo estímulo del fomento al primer empleo
Reforma a la LISR publicada el
31 de diciembre de 2010
• Objetivo
- Incentivar la creación de nuevos empleos de carácter permanente
- Fomentar el primer empleo
• Beneficio
- Deducción adicional en ISR
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PwC
Nuevo estímulo del fomento al primer empleo
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Quiénes
Patrones que contraten a trabajadores de primer empleo para ocupar puestos de nueva creación
Cuánto
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Nuevo estímulo del fomento al primer empleo
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Nuevo estímulo del fomento al primer empleo
Puestos de nueva creación
• Creados en 2011, 2012 o 2013
• Permanencia de 36 meses continuos
• Al menos 18 meses debe estar ocupado en forma continua
No se otorga el beneficio para IETU
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Comprobante Fiscal Digital(CFD)
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Esquemas de facturación electrónica
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- Comprobantes fiscales impresos
- Comprobantes fiscales digitales (CFD) por medios propios
- CFD por terceros autorizados
- CFD por medios propios o terceros autorizados (esquema 2010)
- CFD por internet (CFDI)
- Factura impresa con dispositivo de seguridad
- Con impresor autorizado con vigencia de 2 años
(impresos en 2010 y 2009)
- CFD a través de terceros por internet
2010
2011
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Facturación electrónicaEsquema vigente a partir de 2011
Superiores a $4 millones
Hasta $4 millones
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Valor de la operación Comprobante
Hasta $2,000 pesos Impreso
Superiores a $2,000 Digital
Valor de la operación Comprobante
Cualquier importe Impreso
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