2. Cuentas Incobrables
-
Upload
scribdcimd -
Category
Documents
-
view
132 -
download
0
description
Transcript of 2. Cuentas Incobrables
-
El presente captulo, tendr como objetivo dar a conocer los siguientes temas:
Analizar las cuentas por cobrar.
Describir los mtodos para contabilizar las cuentas de difcil cobro y establecer las
provisiones correspondientes.
Cuentas Incobrables
In
-
Manual de Contabilidad Bsica
Pgina 1
Corporacin Industrial Minuto de Dios
1. DEUDORES
Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor de la entidad, incluidas las comerciales
y no comerciales.
Forman parte de este grupo, entre otras, las siguientes cuentas:
Clientes
Cuentas por
cobrar a casa
Matriz
cuentas por
cobrar a
vinculados
econmicos
Cuentas por
cobrar a
socios y
accionistas
Aportes por
cobrar,
anticipos y
avances.
Depsitos y
promesas de
compraventa
-
Cuentas Incobrables
Pgina 2
Corporacin Industrial Minuto de Dios
En este grupo tambin se incluye el valor de la provisin, de naturaleza crdito, constituida para cubrir
las contingencias de prdida.
Las cuentas por cobrar representadas en moneda extranjera debern ajustarse a la tasa de cambio
representativa del mercado.
1.1 Clientes
Comprende el derecho que tiene la entidad de exigirles a sus clientes el pago de su deuda por la venta
de mercancas o la prestacin de servicios a crdito.
Representa todos los valores a favor de la entidad y a cargo de clientes nacionales y extranjeros de
cualquier naturaleza, por concepto de venta de mercancas, productos terminados, servicios y contratos
realizados.
-
Manual de Contabilidad Bsica
Pgina 3
Corporacin Industrial Minuto de Dios
Dinmica Se Debita:
-Por el valor de las mercancias o servicios
vendidos a crdito.
-Por el valor de las notas dbito por cheques
devueltos por los bancos.
-Por el ajuste por diferencia en cambio de las
cuentas de clientes del exterior.
-Por los ajustes al favor de la entidad, como
interes, etc.
-Por los ajustes generados a favor del cliente.
Se Acredita:
-Por los pagos efectuados por los clientes.
-Por el valor de las devoluciones de
mercancas o servicios no aceptados.
-Por los descuentos o bonificaciones por
cualquier concepto.
-Por los traslados a cuentas de difcil cobro.
-
Cuentas Incobrables
Pgina 4
Corporacin Industrial Minuto de Dios
Control interno
Con el fin de minimizar posibles prdidas futuras relacionadas con las cuentas por cobrar originadas
por las ventas a clientes, es necesario implementar una serie de polticas internas para el manejo y
control de cartera; algunas de estas polticas son:
-
Manual de Contabilidad Bsica
Pgina 5
Corporacin Industrial Minuto de Dios
7. El personal encargado de las ventas y la facturacin debe ser diferente al personal que maneja los
recaudos y los recursos contables.
6. Los vendedores no deben ser cobradores, para evitar malos manejos de dinero.
5. Cada vez que un cliente devuelva mercanca, para proceder a elaborar la nota crdito es necesario
constatar en qu estado llega la mercanca, si est completa segn lo informado y la causal de devolucin.
4. Todo pago de los clientes debe estar soportado por un recibo de caja o un formato de consignacin.
3. Visitar espordicamente a los clientes para verificar el procedimiento de cobro por los representantes de
la empresa.
2. Enviar peridicamente extractos a los principales clientes, solicitando su verificacin o conciliacin y observaciones.
1. Preparar mensualmente un estado de cuenta del total de la cartera clasificada por vencimiento para
facilitar su cobro.
-
Cuentas Incobrables
Pgina 6
Corporacin Industrial Minuto de Dios
CUENTAS INCOBRABLES O DEUDAS DE DIFCIL COBRO
Las empresas que otorgan crdito, normalmente esperan que el deudor cumpla oportunamente los
compromisos de pago. El departamento de cartera debe realizar un estudio adecuado para determinar
la capacidad de endeudamiento, costumbres de pago, solvencia moral del deudor, etctera, para
eliminar posibles prdidas de cartera. A pesar de todo esto, algunas de las cuentas son incobrables,
por factores como muerte del deudor, insolvencia del mismo, declaracin expresa de no pago,
etctera. La prdida de cartera es asumida por la empresa.
Cuando esto sucede, y una vez agotadas todas las gestiones de cobro, es necesario efectuar una
reclasificacin con el fin de mostrar los estados financieros con el verdadero valor de realizacin de la
cartera.
Dinmica
Se Debita:
Por el traslado de la cuenta de clientes.
Se Acredita:
Por el valor cargado contra la provisin
-
Manual de Contabilidad Bsica
Pgina 7
Corporacin Industrial Minuto de Dios
Provisin para cuentas de difcil cobro
Representa el monto de los valores provistos por la entidad para cubrir eventuales prdidas de cuentas
de clientes, como resultado del anlisis efectuado al grupo de deudores.
Dinmica Se Debita:
Por el valor de las cuentas cargadas como
incobrables.
Por el valor del ajuste al clculo de la
provisin.
Se Acredita:
Por el valor resultante del anlisis de las
cuentas deudoras. -
-
Cuentas Incobrables
Pgina 8
Corporacin Industrial Minuto de Dios
Mtodos para contabilizar las cuentas incobrables
Mtodo de
provisin para
cuentas
incobrables
Mtodo de
anulacin
directa.
-
Manual de Contabilidad Bsica
Pgina 9
Corporacin Industrial Minuto de Dios
a. Mtodo de anulacin directa
Consiste en revertir simplemente el registro contable original, es decir, acreditar la cuenta clientes por
el valor de la deuda incobrable y debitar la cuenta gastos operacionales - Provisiones por idntico
valor.
Este mtodo es ms sencillo, pero tiene la desventaja de que la informacin de las cuentas malas
deducidas de cartera desaparece y no es possible evaluar ni tomar decisiones para un perodo
determinado.
Ejemplo: Supngase que Almacn La Comparsa Ltda. Vende a crdito mercancas el da 8 de febrero
del ao 01 por valor de $ 250,000 al seor Pedro Garca. Con base en un estudio de cartera realizado
el 31 de octubre del ao 01, el jefe de cartera determina que pese a las gestiones de cobro la cuenta
del seor Garca no podr cobrarse. El gerente autoriza su retiro de cartera de la empresa.
El registro en el momento de la venta ser
FECHA CUENTA DEBITO CREDITO
Deudores-Clientes 250.000
Ingresos Operacionales-Ventas 250.000 Febero 8
-
Cuentas Incobrables
Pgina 10
Corporacin Industrial Minuto de Dios
Para eliminar la cuenta incobrable del saldo de nuestra cartera, el registro sera el siguiente:
Con este asiento no queda prueba alguna que permita conocer la prdida total en un perodo por este
concepto, pues lo que se debit el 8 de febrero se cancel el 31 de octubre.
b. Mtodo de provisin para cuentas de difcil cobro
Consiste en estimar, mediante un anlisis de vencimientos en la fecha de cierre de libros, el porcentaje
de las cuentas de clientes que probablemente no podrn ser recuperadas.
Es importante conocer cul ser el verdadero valor de recuperacin de esta cartera para las
proyecciones y los anlisis de flujos de caja.
FECHA CUENTA DEBITO CREDITO
Gastos Operacionales-Provisiones 250.000
Deudores -Clientes 250.000 Octubre 31.
-
Manual de Contabilidad Bsica
Pgina 11
Corporacin Industrial Minuto de Dios
Ejemplo: Supngase que al 31 de diciembre del ao 01 Almacn La Comparsa Ltda. Posee un saldo
de cartera por $ 2, 740,000. La administracin decide calcular la provisin para deudores con el fin de
conocer el verdadero valor de recuperacin de su cartera y fijar para el futuro las polticas de ventas a
crdito. Las cuentas por cobrar a esta fecha se discriminan as:
Por decisin tomada por los rganos directivos de la entidad, se establecieron los siguientes
porcentajes probables de prdidas de cartera:
-
Cuentas Incobrables
Pgina 12
Corporacin Industrial Minuto de Dios
Para efectuar el ajuste al 31 de diciembre del ao 01, se calcula la prdida estimada con base en las
ponderaciones, y se obtiene el siguiente cuadro de vencimientos:
Cuentas Vigentes 0%
1-60 das 0%
61-120 das 3%
121-180 das 5%
181-360 das 10%
Ms de 360 das 15%
-
Manual de Contabilidad Bsica
Pgina 13
Corporacin Industrial Minuto de Dios
La contabilizacin del ajuste al 31 de diciembre del ao 01 sera:
FECHA CUENTA DEBITO CREDITO
Gastos Operacionales-Provisiones 90.500
Provisiones-Clientes 90.500
Diciembre
31.
-
Cuentas Incobrables
Pgina 14
Corporacin Industrial Minuto de Dios
Con este asiento se afecta el estado de resultados del perodo porque reduce las utilidades, al igual
que el balance general porque disminuye el saldo de la cuenta de clientes. El saldo en el balance
general al 31 de diciembre del ao 01 quedara as:
El saldo de la provisin se reduce en la medida que se reconozcan cuentas incobrables. Supngase
que el cliente E definitivamente no va a pagar la factura vencida a ms de 360 das por valor de $
30,000.
El asiento para contabilizar el reconocimiento de esta cartera perdida sera el siguiente:
Deudores-Clientes $2.740.000
Menos: Provisin ($90.500)
Deudores-Clientes $2.649,500
-
Manual de Contabilidad Bsica
Pgina 15
Corporacin Industrial Minuto de Dios
La cuenta provisin para cuentas incobrables al 31 de diciembre del ao 01 presenta el siguiente saldo:
Para el ao 02, la compaa estima que una provisin de $ 80,000 ser suficiente.
No se requiere registrar el valor total, puesto que esa cuenta trae un saldo crdito de $ 60,500 al cierre
de diciembre 31 del ao 01.
FECHA CUENTA DEBITO CREDITO
Provisiones-Clientes 30.000
Clientes 30.000
Diciembre
31.
-
Cuentas Incobrables
Pgina 16
Corporacin Industrial Minuto de Dios
Ser necesario ajustar la cuenta hasta completar ese valor. A la provisin estimada de $ 80,000 se le
resta el saldo de $ 60,500 para determinar el valor del ajuste. As, se tiene:
Provisin estimada - Clientes 80.000
Valor saldo cuenta a diciembre 31/01 60.500
Valor del ajuste a efectuar 19.500
De acuerdo con este clculo, se proceder a realizar el siguiente asiento:
FECHA CUENTA DEBITO CREDITO
Gastos operacionales-Provisiones 19.500
Provisin- Clientes 19.500
Diciembre
31.
-
Manual de Contabilidad Bsica
Pgina 17
Corporacin Industrial Minuto de Dios
Tratamiento de cuentas de difcil cobro
Ocasionalmente, algunas cuentas que se han cancelado por considerarse incobrables, pueden ser
pagadas posteriormente por el deudor de manera total o parcial.
Esta situacin debe ser reflejada en los estados financieros. Como quiera que las cuentas han sido
descargadas de cartera y su valor se ha eliminado como cuenta mala, es necesario revivir esa cuenta
para que se refleje en el flujo de la entidad, de la siguiente forma:
a. Se restablece la
cuenta clientes
por el valor
pagado y
simultneamente
se incrementan
por idntica cifra
la provisin
b. Se registra
el ingreso por
la cancelacin
de la
respectiva
cuenta por
cobrar.
-
Cuentas Incobrables
Pgina 18
Corporacin Industrial Minuto de Dios
Supngase que una empresa recibe el 15 de abril del ao 01 el pago de $ 20,000 de una cuenta por
cobrar que el ao anterior se haba considerado incobrable y se haba retirado del saldo de la cartera.
Para incorporar el pago, debe hacerse el siguiente asiento:
FECHA CUENTA DEBITO CREDITO
Deudores-Clientes 20.000
Provision-Clientes 20.000
Caja 20.000
Deudores-Clientes 20.000
abr-15
jul-18
-
Manual de Contabilidad Bsica
Pgina 19
Corporacin Industrial Minuto de Dios
BIBLIOGRAFIA
CONTABILIDAD GENERAL. Hernando Daz. Editorial Prentice Hall.