18TAXMA4KU68Basic services have been promoted with(BOI)

ภาษอากรกบประเภทกจการสาธารณปโภคและบรการพนฐานทไดรบการสงเสรมการลงทน (BOI) กรณศกษา กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า

โดย

นางสาวศรวรรณ ลมรสเจรญวงศ นางสาวสโรชา รนเรงฤทธ นางสาวเหมอนฝน ธนานวงศ นางสาวอรอนงค คศรวานชกร นางสาวเอมมกา พลสวสด

ปญหาพเศษนเปนสวนหนงของการศกษาตามหลกสตร

บรหารธรกจบณฑต สาขาการบญชบรหาร

คณะวทยาการจดการ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร

พ.ศ. 2554

ปญหาพเศษ

ของ นางสาวศรวรรณ ลมรสเจรญวงศ นางสาวสโรชา รนเรงฤทธ นางสาวเหมอนฝน ธนานวงศ นางสาวอรอนงค คศรวานชกร นางสาวเอมมกา พลสวสด

เรอง ภาษอากรกบประเภทกจการสาธารณปโภคและบรการพนฐานทไดรบการสงเสรมการลงทน (BOI)

กรณศกษา กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า

ไดรบการตรวจสอบและอนมต ใหเปนสวนหนงของการศกษาตามหลกสตร บรหารธรกจบณฑต สาขาการบญชบรหาร

เมอ วนท 11 กมภาพนธ 2555

อาจารยทปรกษาปญหาพเศษ

อาจารยผประสานงานสาขาวชา

ภาษอากรกบประเภทกจการสาธารณปโภคและบรการพนฐานทไดรบการสงเสรมการลงทน (BOI)

กรณศกษา กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า

Taxation and business utilities and basic services have been promoted with (BOI) Case study business of electricity or steam

โดย

นางสาวศรวรรณ ลมรสเจรญวงศ รหสนสต 51206134 นางสาวสโรชา รนเรงฤทธ รหสนสต 51206183 นางสาวเหมอนฝน ธนานวงศ รหสนสต 51206274 นางสาวอรอนงค คศรวานชกร รหสนสต 51206282 นางสาวเอมมกา พลสวสด รหสนสต 51206365

ปญหาพเศษฉบบนเปนสวนหนงของการศกษาตามหลกสตรบรหารธรกจบณฑต

คณะวทยาการจดการ มหาวทยาลยเกษตรศาสตร พ.ศ. 2554

(ก)

ค ำน ำ

ปญหาพเศษเลมนไดจดท าขนเกยวกบภาษอากรกบกจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า ท

ไดรบการสงเสรมการลงทน จากส านกง านคณะกรรมการการสงเสรมการลงทน (BOI) เนองจาก

ปจจบนประเทศไทยนนมการขยายตวทางเศรษฐกจ อยางตอเนอง นอกจากนยงมทรพยากร

ธรรมชาตอนอดมสมบรณประกอบกบแรงงาน การผลต ทมประสทธภาพ ชวย ใหพฒนา

อตสาหกรรมของประเทศไดอยางรดหนา ทงยงดงดดนกลงทนตางชาต ใหหนมาลงทนในประเทศ

ท าใหประเทศไทยไดเปรยบเปนศนยกลางตลาด อาเซยนทางเศรษฐกจทมอตราการเตบโตสงใน

ปจจบน ซงเปนตลาดใหมทมศกยภาพทางธรกจสง

การสงเสรมการลงทนจงเปนนโยบายทรฐบาล มงเนนการการคาเสร ซงสนบสนน

ภาคเอกชนใหมาลงทนในสวนของอตสาหกรรมมากยงขน เพอจะน าไปสการพฒนาทกษะ

เทคโนโลย และนวตกรรมภายในประเทศอยางจรงจง ทงนจงไดท ากา รศกษาดานภาษอาก รของ

กจการทผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า และสทธประโยชนอนทเออใหกบกจการ

ปญหาพเศษฉบบนสามารถชวยใหผทท าการศกษาไดรบความรเกยวกบภาษอากรและการ

ลงทนในกจการบรการและสาธารณปโภคทไดรบการสงเสรมการลงทนจากส านกงา น

คณะกรรมการการสงเสรมการลงทน (BOI) ไมมากกนอย หากมขอผดพลาดประการใด ขออภยมา

ณ ทนดวย

คณะผจดท า

กมภาพนธ 2555

(ข)

ศรวรรณ ลมรสเจรญวงศ และคณะ 2554: ภาษอากรกบประเภทกจการสาธารณปโภคและบรการพนฐานทไดรบการสงเสรมการลงทน (BOI) กรณศกษา กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า ปรญญาบรหารธรกจบณฑต สาขาวชาการบญชบรหาร อาจารยทปรกษาวชาปญหาพเศษ: อาจารยประไพพศ สวสดรมย, บธ.บ., บช.ม. 72 หนา

รายงานปญหาพเศษเลมนมจดประสงคเพอทราบสทธประโยชนทพงไดรบจากการสงเสรม

การลงทน และศกษาการค านวณก า ไรสทธและขาดทนสทธขอ งกจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน าทไดรบการสงแสรมการลงทน ใชวธการคนควาขอมลจากพระราชบญญตสงเสรมการลงทน ประกาศคณะกรรมการสงเสรมการลงทน เอกสาร บทความทางวชาการ หนงสอ วทยานพนธ และวารสาร รวมทงสอบถามเจาหนาทจากส านกงานคณะกรรมการสงเสรมการลงทน

กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน าตองยนค า ขอเขารบการสงเสรมการลงทน กจการท

ไดรบการสงเสรมการลงทนจะไดรบสทธประโยชนทงทางดานทไมเกยวของกบภาษอากร และทเกยวของกบภาษอากรเหมอนกนทกเขตการลงทน โดยกจการจะไดรบการยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเปนระยะเวลา 8 ปนบแตวนทเรมมรายไดจา กการประกอบกจการตามพระราชบญญตสงเสรมการลงทนและตามประกาศของอธบดกรมสรรพากร

การค านวณก าไรสทธและขาดทนสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคลนน กจการตองแยก

แสดงรายไดและรายจายส า หรบกจการทไดรบยกเวนภาษและทไมไดรบยกเวนภาษออกจากกน

หากกจการไมสามารถแยกไดอยางชดเจนวาเปนของกจการใด กจการควรใชวธการปนสวนรายจาย

ดงกลาวตามอตราสวนของรายไดของแตละกจการ เพอความสะดวกและถกตอง กจการจะตองน า

ก าไรสทธและขาดทนสทธของกจการทงทไดรบยกเวนภาษและไมไดรบยกเ วนภาษมารวมเขา

ดวยกนเพอหาก าไรสทธและขาดทนสทธของกจการ

______________________________ ___________________________ ____/____/____

นางสาวศรวรรณ ลมรสเจรญวงศ อาจารยประไพพศ สวสดรมย

(ค)

กตตกรรมประกาศ

การศกษา กจการ ผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า ทไดรบการสงเสรมการลงท นจากคณะกรรมการสงเสรมการลงทน ในครงนสามารถประสบความส าเรจลลวงไปไดดวยด เนองจากไดรบความอนเคราะห ความกรณา และการสนบสนน จาก อาจารยประไพพศ สวสดรมย อาจาร ยประจ าสาขาการบญชบรหารและคณะอาจารยมหาวทยาลยเกษตรศาสตร วทยาเขตศรราชา ทกทานทถายทอดวชาความรทกแขนงแก คณะผจดท า โดยใหค าปรกษา ขอชแนะ คอยใหความชวยเหลอ และใหค าแนะน าทเปนประโยชนในการศกษาปญหาพเศษฉบบน ตลอดทงใหความเมตตาและเสยสละเวลาแกคณะผจดท ามาโดยตลอด จนท าใหปญหาพเศษฉบบนส าเรจลลวงดวยด

ขอขอบคณ คณกญญาณ ปสเดโว เจาหนาทส านกคณะกรรมการสงเสรมการลงทนทให

ความอนเคราะห ขอมลเกยวกบสทธและประโยชนตางๆของกจการทไดรบสงเสรมการลงทน ขอขอบคณ เพอนๆ น สตทชวยเปนทปรกษาและใหการสนบสนนในเรองตางๆ รวมถง

ก าลงใจซงท าใหการจดท าปญหาพเศษฉบบนส าเรจ สดทายนทางคณะผจดท าขอขอบพระคณและระลกอยเสมอวาจะไมมความส าเรจใด ๆ

ในชวตของคณะผจดท า หากปราศจากความรก ความเขาใจ และก า ลงใจจากบคคลทมพระคณ ทคอยใหการสนบสนนการศกษาของคณะผจดท ามาโดยตลอด ขอขอบคณ บดา มารดา และสถาบนการศกษาอนทรงเกยรตทมอบโอกาสในการศกษาหาความรแกคณะผจดท า

ผจดท าหวงวา ปญหาพเศษ ฉบบน คงมประโยชนเปนอยางมากส าหรบผทสนใจในเร อง

กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า ทไดรบการสงเสรมการลงท นจากคณะกรรมการสงเสรมการลงทน หากมขอผดพลาดประการใด คณะผจดท าตองขออภยและนอมรบไว ณ ทนดวย

คณะผจดท า กมภาพนธ 2555

บทท 1

บทน า

ความส าคญและทมาของปญหา

การลงทนเปนปจจยทส าคญในการพฒนาเศรษฐกจของประเทศ เปาหมายทส าคญคอ

จะตองสามารถยกระดบชวตความเปนอยของประชาชนสวนใหญในประเทศ โดยเฉพาะอยางยง

ประชาชนในชนบทใหมคณภาพชวตทดขน มการกระจายความเจรญไปสภมภาค ซงประเทศไทย

เปนประเทศทตองการเรงพฒนาเศรษฐกจและสงคมใหเจรญกาวหนาทดเทยมกบประเทศอนๆ และ

ในป พ.ศ.2554 ประเทศไทยเกดวกฤตการณอทกภยขน สงผลกระทบตอความเชอมนของผลงทนทง

ในประเทศและตางประเทศ ซงท าใหนกลงทนชะลอการลงทน หรอชะลอการตดสนใจทจะลงทน

ในประเทศไทย จงพยายามวางนโยบายและมาตรการเพอชกจงและเรงรดใหเกดการลงทนตาม

เปาหมายทวางไว การแกไขปญหาทางเศรษฐกจวธหนงกคอ ชกจงใหเอกชนทงชาวไทยและชาว

ตางประเทศมาลงทนในประเทศไทย สงเสรมการลงทนทมประโยชนตอเศรษฐกจ สงคม และความ

มนคงของประเทศ ดงนนกระทรวงอตสาหกรรม ส านกงานคณะกรรมการสงเสรมการลงทน

(Board of Investment: BOI) เปนหนวยงานรฐบาล ขนตรงตอส านกนายกรฐมนตร จงเปนเครองมอ

หนงทจะน าและชกชวนใหนกลงทนเกดความสนใจทจะน าเงนมาลงทนในประเทศไทย

กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า เปนกจการหนงทไดรบการสงเสรมการลงทนทม

ความส าคญตอประเทศ ชวยอ านวยประโยชนแกประชาชนและเปนสงจ าเปนตอการด าเนนชวต

และในชวง 11 เดอนทผานมาของป 2554 นนโครงการผลตไฟฟามการยนขอการรบการสงเสรม

เปนจ านวนมาก (กรงเทพธรกจออนไลน, 2554) ซงธรกจทไดรบการสงเสรมการลงทน เปนธรกจท

ภาครฐใหการสงเสรมในการทจะกระจาย รายไดไปยงทองถน และการจางแรงงานทองถน อกทง

สนบสนนใหมการสงออกสนคาไปยงนอกราชอาณาจกร เพอน าเงนตราตางประเทศกลบเขามายง

ประเทศไทยอกทางหนง โดยทผ ขอรบการลงทนจะไดรบสทธประโยชนจา กการไดรบยกเวนภาษ

เงนไดนตบคคลและสทธประโยชนอนๆ อาทเชน การยกเวนหรอลดหยอนภาษน าเขาเครอง

2

วตถดบ/วสดจ าเปน เปนตน ภายในระยะเวลาทก าหนดตามบตรสงเสรมการลงทน ซง กจการจะตอง

ปฏบตตามขนตอน เงอนไข และขอบงคบตามพระราชบญญตสงเสรมการลงทนอยางเครงครด ซง

ขนตอน เงอนไข และขอบงคบดงกลาวมความยงยากและสลบซบซอน จงกอใหเกดปญหาในทาง

ปฏบตเกยวกบการค านวณก าไรเพอเสยภาษใหเปนไปตามเงอนไขบทบญญตแหงประมวลรษฎากร

ตามประกาศกรมสรรพากร

การค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคล ของธรกจทไดรบการสงเสรมการลงทน

ถอเปนเรองทส าคญทควรท าการศกษาอกเรองหนง เนองจากแตกตางจากการค านวณก าไรสทธเพอ

เสยภาษเงนไดน ตบคคลของธรกจทด าเนนกจการโดยทวไป เพราะ กจการทไดรบการสงเสรมการ

ลงทนจะมสทธประโยชนและเงอนไขการค านวณภาษเงนไดนตบคคลตามบตรสงเสรมการลงทนท

กจการนนๆไดรบ เพอค า นวณภาษเงนไดใหถกตองตรงกบ คณะกรรมการการสงเสรมการลงทน

และกรมสรรพากร

วตถประสงคของการศกษา

1. เพอศกษาสทธประโยชนทพงไดรบจากการสงเสรมการลงทนของกจการผลตพลงงาน

ไฟฟาหรอไอน า

2. เพอศกษาการค านวณก าไรสทธและขาดทนสทธของกจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอ

น าทไดรบการสงแสรมการลงทน

วธการศกษาคนควา

การศกษาเรอง ภาษอากรกบ กจการสาธารณปโภคและบรการพนฐาน ทไดรบการสงเสรม

การลงทน (BOI) กรณศกษา กจการ ผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า ซงไดมการใชขอมล ทตยภม

(Secondary Data) คนควาจากพระราชบญญตสงเสรมการล งทน พ.ศ.2520 แกไขเพมเตมโดย

พระราชบญญตสงเสรมการลงทน (ฉบบท 2) พ.ศ.2534 และพระราชบญญตสงเสรมการลงทน

3

(ฉบบท 3) พ.ศ. 2544 ประกาศคณะกรรมการสงเสรมการลงทนท 2/2553 เรองการสงเสรมการ

ลงทนเพอการพฒนาทย งยน เอกสาร บทความทางวชาการ หนงสอ วทยานพนธ และวารสาร

ขอบเขตของการศกษา

ในการศกษาครงนจะท าการศกษาถง นโยบายสงเสรมการลงทน หลกเกณฑการใหสทธ

ของคณะกรรมการสงเสรมการลงทน สทธประโยชนทพงไดรบจากการสงเสรมการลงทน และ

การศกษาการค านวณก าไรขาดทนสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคลของธร กจทไดรบการสงเสรม

การลงทนเฉพาะกจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า

ประโยชนทคาดวาจะไดรบ

1. ท าใหทราบถง นโยบายสงเสรมการลงทน รวมถง หลกเกณฑการใหสทธ กจการผลต

พลงงานไฟฟาหรอไอน า ของคณะกรรมการสงเสรมการลงทน

2. ท าใหทราบ ถงสทธประโยชนทพงไดรบจากการสงเสรมการลงทน ของกจการ ผลต

พลงงานไฟฟาหรอไอน า

3. สามารถค านวณก าไรสทธและขาดทนสทธของบรษททไดรบการสงเสรมการลงทน

ของกจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า

4. สามารถน าขอมลทไดไปประยกตใชในการท างานในอนาคต

นยามศพท

กจการเดม หมายถง กจการทด าเนนการอยเดมและมรายไดกอนยนขอรบการสงเสรมตาม

มาตรฐานสงเสรมการลงทนกรณพเศษ

4

คณะกรรมการ หมายถง คณะกรรมการในส านกงานคณะกรรมการสงเสรมการลงทน

ภายใตการบงคบบญชาของรฐมนตรวาการกระทรวงอตสาหกรรม มอ านาจหนาทในการใหบรการ

และอ านวยความสะดวกแกผลงทน

ผลขาดทนประจ าป หมายถง ผลขาดทนประจ าปทเกดขนในระหวางเวลาไดรบยกเวนภาษ

เงนไดนตบคคล โดยไมตองน าไปหกออกจากก าไรประจ าปทเกดขนในระหวางเวลาไดรบยกเวน

ภาษเงนไดนตบคคล

กจการ BOI หมายถง กจการทไดรบการสงเสรมการลงทน ซงจะไดรบการยกเวนภาษเง น

ไดนตบคคลในระหวางระยะเวลาทไดรบการสงเสรม

กจการ NON-BOI หมายถง กจการทไมไดรบการสงเสรมการลงทน และจะไมไดรบการ

ยกเวนภาษเงนไดนตบคคล เนองจากเกดภายหลงระยะเวลาทไดรบการสงเสรม

อตราปกต หมายถง อตราภาษเงนไดนตบคคลท กจการตองเสยภาษจรงในรอบระยะเวลา

บญชทไดรบสทธและประโยชนพเศษ

ในราชอาณาจกร หมายถง อาณาเขตในประเทศไทย หรออยในแผนดนไทย

บทท 2

แนวคด ทฤษฎ ผลการศกษา และสารสนเทศทเกยวของ

การศกษาภาษอากรกบ กจการสาธารณปโภค และบรการพนฐาน ทไดรบการสงเสรมการ

ลงทน (BOI) กรณศกษา กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า ครงนผจดท าไดท าการศกษาแนวคด

และตรวจเอกสารทเกยวของในดานตางๆ เพอน ามาก าหนดเปนกรอบความคดการด าเนนงานการ

ศกษาวจย คอ

1. แนวคดเกยวกบนโยบายและหลกเกณฑการสงเสรมการลงทน

2. แนวคดการใหสทธและประโยชนดานภาษอากร

3. แนวคดการค านวณก าไร/ขาดทนสทธส าหรบกจการ BOI

4. แนวคดการน าขาดทนสทธ BOI ไปหกจากก าไรสทธ NON BOI

5. แนวคดการหกภาษเงนได ณ ทจาย BOI / NON BOI

6. แนวคดVAT : BOI กรณน าเขา-สงออก

7. ผลงานวจยและงานศกษาทเกยวของ

แนวคดเกยวกบนโยบายและหลกเกณฑการสงเสรมการลงทน

Board of Investment (BOI) คอ หนวยงานทชวยในการสงเสรมการลงทน โดยใหสทธประโยชนทางดานภาษอากร เชน การยกเวน /ลดหยอนภาษเงนไดนตบคคล การยกเวน /ลดหยอนอากรขาเขาเครองจกร และวตถดบ /วสดจ าเปน และสทธประโยชนทไมเกยวของกบภาษอากร เชน การบรการอ านวยความสะดวกในการน าชางฝมอ และผช านาญการชาวตางชาตเขามาท างานในกจการทไดรบการสงเสรม รวมทงการใหถอกรรมสทธทดนแกนกลงทนในการด าเนนการตามโครงการ (คณะกรรมการสงเสรมการลงทน, 2553)

6

คณะกรรมการสงเสรมการลงทนไดก าหนดวธปฏบตส า หรบขนตอนขอรบการสงเสรม

การลงทนตามพระราชบญญตสงเสรมการ ลงทน หลกเกณฑ และเงอนไขตางๆ มดงตอไปน

(สมเดช โรจนครเสถยร, 2547: 12-16)

1. วธการขอรบการสงเสรมการลงทน ผประกอบการทสนใจและประสงคจะขอรบการ

สงเสรมสามารถขอค าแนะน าดานการลงทนและแบบฟอรมค าขอรบการสงเสรม (กกท.01) ไดท

ศนยบรการลงทน ในนามบคคลธรรมดา ผขอรบการสงเสรมนนจะตองจดตงบรษท มลนธ หรอ

สหกรณใหแลวเสรจภายใน 180 วนนบแตวนทผขอรบการสงเสรมไดตอบรบมตคณะกรรมการให

การสงเสรมแลว

2. การพจารณาโครงการทขอรบการสงเสรม กสท .จะพจารณาค าขอรบการสงเสรมให

แลวเสรจภายใน 60 วนท าการนบแตวนทส านกงานไดรบค าขอ สวนค าขอรบการสงเสรมทมขนาด

การลงทนตงแต 500 ลานบาทขนไป ทผลตเพอจ าหนายในประเทศเปนสวนใหญ จะตองเสนอ

คณะกรรมการพจารณาเปนเวลา 90 วนท าการ

3. การแจงมตอนมตหรอไมอนมตการสงเสรม หลงจากค าขอรบการสงเสรมไดผานการ

พจารณาแลว ส านกงานเลขานการกรมจะแจงมตอนมตหรอไมอนมต ใหการสงเสรมแกผขอใหแลว

เสรจภายใน 15 วนท าการ

4. การขอแกไขโครงการ หากผใดรบการสงเสรมไปแลวมความจ าเปนจะขอเปลยนแกไข

โครงการ เชน ขอเปลยนทตงโรงงาน เปลยนก าลงการผลต กสามารถกระท าไดโดยยนค าขอแกไข

พรอมเอกสารและหลกฐานตางๆทส านกงานเลขานการกรม

5. การออกบตรสงเสรม ผขอรบการสงเสรมจะตองตอบรบมตใหการสงเสรมภายใน 30 วน

นบแตวนทไดรบหนงสอแจงมต หากไมสามารถตอบรบมตภายในระยะเวลาทก าหนด สามารถขอ

ขยายเวลาตอบรบมตและขอขยายเวลาเพอสงเอกสารประกอบการออกบตรสงเสรมได เมอตอบรบ

แลวจะตองสงเอกสารและหลกฐานประกอบการออกบตรสงเสรมตามทส านกงานก าหนดไวภายใน

180 วนนบตงแตวนตอบรบมตไดทส านกงานเลขานการกรม

7

นโยบายและหลกเกณฑการสงเสรมการลงทน

1. นโยบายสงเสรมการลงทน

1.1 เพมประสทธภาพและความคมคาในการใชสทธและประโยชนภาษอากร โดยใหสทธและประโยชนแกโครงการทมผลประโยชนตอเศรษฐกจอยางแทจรง ตองรายงานผลการด าเนนงานของโครงการทไดรบการสงเสรม เพอใหส านกงานไดตรวจสอบ กอนใชสทธและประโยชนภาษเงนไดนตบคคลในปนนๆ

1.2 สนบสนนใหอตสา หกรรมพฒนาระบบคณภาพ และมาตรฐานการผลตเพอแขงขนในตลาดโลก โดยก าหนดใหผไดรบการสงเสรมทกรายทมโ ครงการลงทนตงแต 10 ลานบาทขนไป (ไมรวมคาทดนหรอทนหมนเวยน) ตองด าเนนการใหไดรบใบรบรองระบบคณภาพตามมาตรฐาน ISO 9000 หรอมาตรฐานสากลอนทเทยบเทา

1.3 ปรบมาตรการสงเสรมการลงทนใหสอดคลองกบขอตกลงดานการคา และการลงทนระหวางประเทศโดยการยกเลกเงอนไขการสงออกและการใชชนสวนในประเทศ

1.4 สนบสนนการลงทนเปนพเศษในภมภาค หรอทองถนทมรายไดต า และมสงเอออ านวยตอการลงทนนอย โดยใหสทธและประโยชนดานภาษอากรสงสด

1.5 ใหความส าคญกบการสงเสรมอตสาหกรรมขนาดกลาง และขนาดยอม โดยก าหนดเงอนไขเงนลงทนขนต าของโครงการทไดรบการสงเสรมเพยง 500,000 บาท (ไมรวมคาทดนและทนหมนเวยน)

1.6 ใหความส าคญแก กจการสาธารณปโภค สาธารณปการและบรการพนฐาน

2 หลกเกณฑการอนมตโครงการ

2.1 พจารณาอนมตโครงการทขอรบการสงเสรมจะพจารณาจากหลกเกณฑ ดงน

2.1.1 จะตองมมลคาเพมไมนอยกวารอยละ 20 ของรายได ยกเวนการผลตผลตภณฑอเลกทรอนกสและชนสวน กจการเกษตรกรรมและผลตผลจากการเกษตร และโครงการทคณะกรรมการใหความเหนชอบเปนกรณพเศษ

8

2.1.2 มอตราสวนหนสนตอทนจดทะเบยนไมเกน 3 ตอ 1 ส าหรบโครงการรเรม สวนโครงการขยายจะพจารณาตามความเหมาะสมเปนรายๆไป

2.2 โครงการทมเงนลงทนมากกวา 500 ลานบาท (ไมรวมคาทดนและทนหมนเวยน ) จะตองแนบรายงานศกษาความเปนไปไดของโครงการตามทคณะกรรมการก าหนด

3 หลกเกณฑการถอหนของตางชาต เพออ านวยความสะดวกแกนกลงทนตางชาต ในการลงทนในกจการอตสาหกรรม คณะกรรมการจะผอนคลายมาตรการจ ากด ผถอหนโดยใชแนวทางการพจารณา ดงน

3.1 โครงการลงทนในกจการการใหบรการ จะตองมผมสญชาตไทยถอหนรวมกนไมนอยกวารอยละ 51 ของทนจดทะเบยน

3.2 โครงการลงทนในกจการอตสาหกรรม อนญาตใหตางชาตถอหนขางมากหรอทงสนไดไมวาตงในเขตใด

3.3 เมอมเหตผลอนสมควร คณะกรรมการอาจก าหนดสดสวนการถอหนของ ตางชาต เปนการเฉพาะส าหรบกจการทใหการสงเสรมบางประเภท

แนวคดการใหสทธและประโยชนดานภาษอากร

คณะกรรมการสงเสรมการลงทนไดแบงเขตการลงทนออกเปน 3 เขต ตามปจจยทาง

เศรษฐกจโดยใชรายไดและสงอ านวยความสะดวกพนฐานของแตละจงหวดเปนเกณฑ ดงน

(อมรศกด พงศพศตม, 2553: 3-6)

เขต 1 โครงการทตงสถานประกอบการในจงหวดกรงเทพมหานคร นครปฐม นนทบร

ปทมธาน สมทรปราการ และสมทรสาคร

9

เขต 2 โครงการทตงสถานประกอบการใน

จงหวดกาญจนบร ฉะเชงเทรา ชลบร นครนายก

พระนครศรอยธยา ภเกต ระยอง ราชบร สมทรสงคราม

สระบร สพรรณบร และอางทอง

เขต 3 โครงการทตงสถานประกอบการใน

ทองท 59 จงหวด

ประกอบดวย 59 จงหวด แบงออกเปน 2 กลม คอ 36 จงหวด และ 23 จงหวด รายไดต า ดงน

36 จงหวด ไดแก กระบ ก าแพงเพชร ขอนแกน จนทบร ชยนาท ชมพร เชยงราย เชยงใหม

ภาพท 1: แผนทเขตการลงทน ตรง ตราด ตาก นครราชสมา นครศรธรรมราช พษณโลก ทมา: http://korat.boi.go.th นครสวรรค ประจวบครขนธ ปราจนบร พงงา พทลง

พจตร เพชรบร เพชรบรณ มกดาหาร แมฮองสอน ระนอง ลพบร ล าปาง ล าพน เลย สงขลา สระแกว สงหบร สโขทย สราษฎรธาน อตรดตถ และอทยธาน

23 จงหวด ไดแก กาฬสนธ นครพนม นราธวาส นาน บรรมย ปตตาน พะเยา แพร มหาสารคาม ยโสธร ยะลา รอยเอด ศรสะเกษ สกลนคร ส ตล สรนทร หนองบวล าภ ชยภม หนองคาย อบลราชธาน อดรธาน อ านาจเจรญ และบงกาฬ

คณะกรรมการสงเสรมการลงทนก าหนด กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า ใหเปน

กจการทไดรบความส าคญเปนพเศษ (คณะกรรมการสงเสรมการลงทน, 2553)

สทธประโยชนทไมเกยวของกบภาษอากร

1. อนญาตใหคนตางดาวเขามาเพอศกษา ลทางการลงทน ผไดรบการสงเสรมจะไดรบ

อนญาตน าคนตางดาว ไดแก

http://korat.boi.go.th/

10

1.1 ชางฝมอ

1.2 ผช านาญการ

1.3 คสมรส และผซงอยในอปการะของบคคลในขอ 1.1 และ1.2

เพอศกษาลทางการลงทน หรอกระท าการอนใดทเปนประโยชนตอการลงทน โดยจะเขาได

ตามจ านวน และก าหนดระยะเวลาใหอยในราชอาณาจกรเทาทคณะกรรมการพจารณาเหนสมควร

2. อนญาตใหถอกรรมสทธทดน ผไดรบการสงเสรมจะไดรบอนญาตใหถอกรรมสทธใน

ทดน เพอประกอบกจการทไดรบการสงเสรมการลงทน ตามจ านวนทคณะกรรมการพจารณา

เหนสมควร

3. อนญาตใหสงออกซงเงนตราตางประเทศ ผไดรบ การสงเสร มทมภมล าเนานอก

ราชอาณาจกรจะไดรบอน ญาตใหน าหรอสงเงนออกนอกราชอาณ าจกรเปนเงน ตราตางประเทศ

ตอเมอเงนนนเปน

3.1 เงนทน เงนปนผล หรอผลประโยชนอนทเกดจากการลงทน

3.2 เงนกตางประเทศทผไดรบการสงเสรมน ามาลงทน รวมทงดอกเบยของเงนก

ตางประเทศนนดวย

3.3 เงนทผไดรบการสงเสรมมขอผกพนกบตางประเทศเกยวกบสทธและบรการตางๆ

ในการประกอบกจการทไดรบการสงเสรมการลงทน

สทธประโยชนทางดานภาษอากร

1. ยกเวนอากรขาเขาส าหรบเครองจกร กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า นน จะไดรบ

การยกเวนอากรขาเขาส าหรบเครองจกร

11

2. ยกเวนภาษเงนไดนตบคคล จะไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเปนระยะเวลา 8 ป โดย

ไมก าหนดสดสวนการไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

3. ลดหยอนภาษเงนไดนตบคคลรอยละ 50 จะไดรบการยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

ส าหรบก าไรสทธทไดจากการลงทนในอตรารอยละ 50 ของอตราปกต ซงมก าหนดเวลาไมเกน 5 ป

นบแตวนทสนสดระยะเวลาทไดรบการยกเวน

4. ใหหกคาขนสง คาไฟฟา และคาน า ประปา อนญาตใหหกคาขนสง คาไฟฟา และคา

ประปา 2 เทา ของจ านวนเงนทผไดรบการ สงเสรมไดเสยไปเปนคาใชจายใ นการประกอบกจการท

ไดรบการสงเสรม เพอประโยชนในกา รค านวณภาษเงนไดนตบคคล เปนระยะเวลา 10 ป นบแต

วนทเรมมรายไดจากกจการทไดรบการสงเสรม

5. ใหหกคาตดตงหรอกอสรางสงอ านวยความสะดวก อนญาตใหหกคาตดตงหรอกอสราง

สงอ านวยความสะดวกจากก าไรสทธรอยละ 25 ของเงนทลงทนในกจการทไดรบการสงเสรม โดยผ

ไดรบการสงเสรมจะเลอกหกจากก าไรสทธของปใดปหนง หรอหลายปกไดภายใน 10 ป นบแต

วนทมรายไดจากกจการทไดรบการสงเสรม ทงนนอกเหนอไปจากการหกคาเสอมราคาตามปกต

หมายเหต: จะตองยนค าขอรบการสงเสรมภายในวนท 31 ธนวาคม พ.ศ.2555

นอกจากนกจการทไมไดรบการสงเสรม หรอกจการทมระยะเวลาการยกเวนและลด หยอน

ภาษเงนไดนตบคคลสนสดลง สามารถยนขอรบการสงเสรมการลงทนภายใตมาตรการสงเสรมการ

ลงทนเพอการประหยดพลงงาน การใชพลงงานทดแทน หรอการลดผลกระทบตอสงแวดลอม ซงม

หลกเกณฑดงน

1. สามารถบงคบใชกบกจการทด าเนนการอยแลว ไมวาจะไดรบสง เสรมการลงทน

หรอไมกตาม หากไมไดรบสงเสรมตองเปนประเภทกจการทคณะกรรมการสงเสรมการลงทน

ประกาศใหไดการสงเสรมการลงทนประกาศใหการสงเสรมการลงทน

12

2. โครงการทไดรบการสงเสรมการลงทนอยเดมสามารถยนขอรบการสงเสรมการลงทน

ภายใตมาตรานได เมอระยะเวลายกเวนหรอลดหยอนภาษเงนไดนตบคคลนนสนสดลงแลวหรอเปน

โครงการทไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

3. จะตองเสนอแผนการลงทนปรบเปลยนเครองจกรเพอการประหยดพลงงาน การน า

พลงงานทดแทนมาใชในกจการ หรอการลดผลกระทบตอสงแวดลอม โดยม การด าเนนการเรองใด

เรองหนงดงตอไปน

3.1 จะตองมการลงทนปรบเปลยนเครองจกรไปสเทคโนโลยททนสมยเพอใหเกดการ

ใชพลงงานลดลงตามสดสวนทก าหนด (มลคาของพลงงานทประหยดไดของโครงการตองไมนอย

กวามลคาภาษเงนไดนตบคคลทจะไดรบการยกเวน)

3.2 จะตองมการลงทนปรบเปลยนเครองจกร เพอใหมการน าพลงงานทดแทนมาใช

ในกจการในสดสวนตามทก าหนด เมอเทยบกบการใชพลงงานทงสน

3.3 จะตองมการลงทนปรบเปลยนเครองจกรเพอลดผลกระทบตอสงแวดลอมไมวา

จะเปนการลดปรมาณของเสย น าเสย หรออากาศตามเกณฑทก าหนด

สวนสทธและประโยชนทจะไดรบ คอ

1. ไดรบรบเวนอากรขาเขาส าหรบเครองจกร

2. ไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเปนระยะเวลา 3 ป เปนสดสวนรอยละ 70 ของเงน

ลงทนโดยไมรวมคาทดนและทนหมนเวยน ทงนใหไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลจากรายไดของ

กจการทด าเนนการอยเดม

3. ระยะเวลาการไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล ใหนบจากวนทม รายไดภายหลงไดรบ

บตรสงเสรม

13

ทงนจะตองยนค าขอรบการสงเสรมภายในวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2555 และตองด าเนนการ

ใหแลวเสรจภายใน 3 ป นบจากวนทส านกงานออกบตรสงเสรมให รวมทงส านกงานคณะกรรมการ

สงเสรมการลงทนจะเปนผพจารณาอนมตใหสงเสรมการลงทนแกโครงการทด าเนนการอยเดมใน

ทกขนาดการลงทนทขอรบการสงเสรมการลงทนตามมาตรการน

หลกประกน

1. รฐจะไมโอนกจการของผทไดรบการสงเสรมมาเปนของรฐ

2. รฐจะไมประกอบกจการขนใหมแขงขน

3. รฐจะไมผกขาดการจ าหนายผลตภณฑชนดเดยวกนกบผทไดรบการสงเสรม

4. รฐจะไมควบคมราคาผลตภณฑของผไดรบการสงเสรม

5. รฐจะอนญาตใหสงออกเสมอไป

6. รฐจะไมอนญาตใหสวนราชการ องคกรของรฐบาล หรอรฐวสาหกจ น าผลตภณฑชนด

เดยวกบทไดรบการสงเสรมเขามาโดยไดรบยกเวนอากรขาเขา

การคมครอง (พจารณาตามความเหมาะสม)

1. ประธานกรรมการมอ านาจสงชวยเหลอ หากผไดรบการสงเสรมประสบปญหาหรอ

อปสรรคในการด าเนนกจการ

2. ประธานกรรมการมอ านาจสงแกไข กรณทโครงสรางอตรา หรอวธการจดเกบภาษ

อากร คาบรการหรอคาธรรมเนยม เปนอปสรรคตอกจการของผไดรบการสงเสรมการลงทน

14

แนวคดการค านวณก าไรสทธ/ขาดทนสทธ : กจการ BOI

กฎหมายทเกยวของ

1. มาตรา 31 แหง พรบ. สงเสรมการลงทน พ .ศ. 2520 บญญตวา ‚ผไดรบการสงเสรมจะ

ไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลส าหรบก าไรสทธทไดจากการประกอบกจการทไดรบการสงเสรม

ตามทคณะกรรมการประกาศก าหนด ทงน ใหพจารณาก าหนดเปนสดสวนของเงนลงทนโดยไม

รวมคาทดนและทนหมนเวยน ซงตองมก าหนดเวลาไมเกนแปดปนบแตวนทเรมมรายไดจากการ

ประกอบกจการนน‛

รายไดทตองน ามาค านวณก าไรสทธทไดจากการประกอบกจการ ใหรวมถงรายไดจาก

การจ าหนายผลพลอยไดและรายไดจากการจ าหนายสนคากงส าเรจรป ตามทคณะกรรมการพจารณา

เหนสมควร (อมรศกด พงศพศตม, 2553: 6-38)

ในกรณทประกอบกจการขาดทนในระหวางเวลาไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล ไป

หกออกจากก าไรสทธทเกดขนภายหลงระยะเวลาไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล มก าหนดเวลา

ไมเกนหาปนบแตวนพนก าหนดเวลานน โดยจะเลอกหกจากก าไรสทธของปใดปหนงหรอหลายปก

ได

1.1 ประกาศส านกงานคณะกรรมการสงเสรมการลงทนท ป .12/2544 วางหลกเกณฑ

เพมเตมดงน

1.1.1 โครงการทไดรบการสงเสรมการลงทนตามประกาศคณะกรรมการ

สงเสรมการลงทนท 1/2543 และ 2/2543 ทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเปนระยะเวลาตามเขต

ทตงแลวใหก าหนดการยกเวนภาษเงนไดนตบคคลรวมกนไมเกนรอยละ 100 ของเงนลงทนโดยไม

รวมคาทดนและทนหมนเวยน

15

1.1.2 เงนลงทนโดยไมรวมคาทดนและทนหมนเวยนของโครงการทไดรบ

สงเสรม หมายถงคากอสราง คาเครองจกร คาตดตง คาทดสอบเครอง คาใชจายกอนเปดด าเนนการ

และมลคาสนทรพยอนๆ ตามหลกการบญชทรบรองทวไป

1.1.3 ภาษเงนไดนตบคคลทยกเวนตาม 1.1.1 ใหค านวณตามเงนลงทนโดยไม

รวมคาทดนและทนหมนเวยนในค าขอรบการสงเสรมและจะปรบเปลยนตามจ านวนเงนลงทนโดย

ไมรวมคาทดนและทนหมนเวยนทแทจรงในวนทเปดด าเนนการตามโครงการทไดรบการสงเสรม

1.2 ประกาศส านกงานคณะกรรมการสงเสรมการลงทนท ป .1/2545 ไดมการก าหนด

ความหมายของเงนลงทนไวดงน

1.2.1 คากอสราง ใหหมายความถงรายการ ดงน

ก) กรณกอสรางเอง ไดแก คากอสรางอาคารส านกงาน โรงงาน

สาธารณปโภค และสงอ านวยความสะดวกตางๆ และรวมถงการตอ

เตมหรอปรบปรงดวย

ข) กรณซออาคารหรอใชอาคารทมอยแลว ใหใชมลคาตามสญญาซอขาย

หรอราคาสทธตามบญชของงวดบญชกอนยนค าขอรบการสงเสรม

แลวแตกรณ

ค) กรณการเชาอาคารหรอโรงงานใหใชคาเชาตามสญญาการเชา ทงน

จะตองมระยะเวลาการเชามากกวา 3 ป

1.2.2 คาเครองจกร คาตดตง คาทดลองเครอง ใหหมายความถงรายการดงน

ก) กรณซอเครองจ กร ไดแก คาเครองจกร และ ใหรวมถงคาตดตง คา

ทดลองเครอง คาวชาการทรวมอยในตนทนเครองจกร เชน คาวศวกร

16

คาออกแบบ ส าหรบกจการซอฟแวร และกจการพาณชย

อเลกทรอนกส ใหรวมถงคาเครองคอมพวเตอรและโปรแกรมดวย

ข) กรณการเชาซอหรอเชาแบบลสซงใหใชมลคาตามสญญาเชาซอหรอ

เชาแบบลสซง

ค) กรณเชาเครองจกร ใ หใชมลคาตามสญญาเชา ทงน จะตองมการท า

สญญาเชามากกวา 1 ป

ง) กรณเครองจกรทบรษทในเครอใหมาโดยไมคดคาตอบแทนและได

ระบในค าขอรบการสงเสรม ใหใชมลคาตามบญชของบรษททให

เครองจกร โดยใชอตราแลกเปลยน ณ วนทยนค าขอรบการสงเสรม

จ) กรณการจ านองเครองจกร ใหใชราคาทนตามบญช

2. ประกาศกรมสรรพากร ลว . 5 ก.พ. 2530 กรมสรรพากรไดวาง หลกเกณฑ ในการ

ค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคลไวในประกาศกรมสรรพากร เรอง การค านวณก าไร

สทธและขาดทนสทธของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทไดรบการสงเสรมการลงทน

การค านวณรายได – กจการ BOI

1. วนทเรมมรายไดตามบตรสงเสรมฯ หมายถง รายไดหลกและรายไดอนเนองมาจาก

กจการ ซงมความส าคญเพราะเปนวนเรมตนนบอายสทธบตรฯ

2. รายไดทยกเวนภาษเงนไดนตบคคลตามบตรสงเสรมฯ

2.1 รายไดจากการจ าหนายผล ตภณฑ ผลตผล หรอการใหบรการ ตามโครงการท

ไดรบการสงเสรมไมเกนปรมาณการผลตตอป หรอไมเกนขนาดของกจการทใหบรการตามทระบ

ไวในบตรสงเสรม

17

2.2 รายไดจากการสงออกทางออม

2.3 รายไดจากการจ าหนายผลพลอยได และสนคากงส าเรจรป ตามชนดและปรมาณ

ตามทระบไวในบตรสงเสรม

2.4 รายไดจากการดอกเบย

2.5 ก าไรจากการปรวรรตเงนตรา เกดขนตงแตวนทบรษทฯ เรมมรายไดจากการ

ประกอบกจการทไดรบสงเสรมการลงทน

2.5.1 เกดจากการด าเนนธรกจเกยวกบการสงออกผลตภณฑ การน าเขา

เครองจกร เครองมอเครองใช วสดอปกรณ และวตถดบ

2.5.2 เกดจากบรษทฯ น าเงนกยมเงนตราตางประเทศเขามาใชในราชอาณาจกร

2.5.3 เกดจากการน ารายไดจากกจการทไดรบสงเสรมการลงทนไปช าระหน

เงนก

2.6 รายไดจากการจ าหนายทรพยสน ในระหวางทบรษทฯ ไดรบสงเสรมการลงทน

อาจมการจ าหนายทรพยสนซงหมดสภาพทจะใชงานตอไป เชน รถยนต เครองจกร เครองใชตางๆ

2.7 รายไดจากเงนชดเชยคาภาษอากร (บตรภาษ) การทบรษทฯทไดรบสงเสรมการ

ลงทนไดท าประกนภย เพอประกนรายไดทสญเสยอนเปนผลมาจากเครองจกรหยดการผลตทงหมด

หรอบางสวนอนเปนผลมาจากอ บตเหตตอทรพยสน เครองจกร อปกรณ และบรษทฯไดเรยกรอง

คาชดเชยการขาดรายไดจากบรษทประกนภย ซงค านวณโดยการน ารายไดจากการประกอบกจการท

ไดรบสงเสรมการลงทนทควรไดรบในชวงระยะเวลาดงกลาวหกดวยตนทนผนแปรในการผลต

2.8 เงนชดเชยตามสญญาประกนภย เปนการประกนภยเชนเดยวกบรายไดจากเงน

ชดเชยคาภาษอากรขางตน

18

2.9 เงนชดเชยความเสยหายจากการยกเลกค าสงซอ หากมการยกเลกค าสงซอลกคา

จะตองจายคาชดเชยความเสยหายทเกดขนใหแกบรษทฯ และในท านองเดยวกนถาบรษทฯมการ

ยกเลกค าสงซอไปยงผจ าหนายวตถดบ บรษทฯกตองจายคาชดเชยใหแกผจ าหนายดวยเชนกน

2.10 รายไดคาสทธ ซงจะไดรบยกเวนภาษเงนได เชน คากดวลล คาลขสทธ โดยม

ก าหนดระยะเวลา 5 ป นบแตวนทผไดรบสง เสรมการลงทนเรมมรายไดจากการประกอบกจการท

ไดรบการสงเสรม

2.11 รายไดเงนปนผล กจการทไดรบสงเสรมการลงทนจะไดรบยกเวนภาษเงนไดนต

บคคลไดรบยกเวนไมตองน าเงนปนผลรวมค านวณ เพอเสยภาษเงนไดตลอดระยะเวลาทผไดรบการ

สงเสรมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลนน

2.12 ยกเวนรายไดสงออกทเพมขน 5% จากปกอน โดยการอนญาตใหหกเงนไดพง

ประเมนในการเสยภาษเงนไดนตบคคลเทากบรอยละ 5 ของรายไดทเพมขนจากปกอนจาก การ

สงออก

การค านวณรายจาย-กจการBOI

โดยหลกการบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทไดรบการสง เสรมการลงทน จะตอง

ค านวณรายไดและรายจาย ตาม matching principle ตาม GAAP และตามเกณฑสทธแหงประมวล

รษฎากร เชนเดยวกนกบบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทวไป

เนองจากมการใหสทธยกเวนภาษเงนไดนตบคคลไมเกน 8 ป นบแตวนทเร มมรายไดจาก

การประกอบกจการ จงท าใหในบางรอบระยะเวลาบญช บรษทมรายไดรายจายทงประเภททไดรบ

การสงเสรม (BOI-ยกเวนภาษเงนได ) และประเภททไมไดรบการสงเสรม (NON-BOI ตองเสยภาษ

เงนไดนตบคคลตามปกต) ปะปนกน

19

นอกจากนนกรณบรษทไดรบการสงเสรมหลายบตร โดยแตละบตรอาจใหสทธประโยชน

ทางภาษแตกตางกน /ตางชวงเวลากน จงยงท าใหการค านวณรายไดรายจายของแตละบตรมความ

ซบซอนขนและยงตองค านงถงธรกรรมทเปน NON-BOI ดวย กรณจงอาจตองมการปนสวนรายได

รายจายรวม เพอใหไดก าไรสทธของแตละสวน ซงมลกษณะเปนศนยก าไร ใหถกตองตาม

บทบญญตของประมวลรษฎากร

ในทนเปนตวอยางการค านวณรายจายในกรณตางๆซงกรมสรรพากรไดมค าวนจฉยไวเปน

บรรทดฐานพอสงเขปดงน

1. การแยกและเฉลยรายจาย BOI และ NON-BOI

1.1 รายไดทไดรบการชดเชย เนองมาจากความเสยหายจากการยกเลกค าสงซอสนคา

ของลกคาและรายจายคาชดเชยทบรษทฯ ตองจายใหแกผจ าหนายวตถดบไมถอเปนรายไดและ

รายจายจากการจ าหนายผลตภณฑ ผลตผล ตามโครงการทไดรบการสงเสรมการลงทน บรษทฯ จง

ตองน ารายไดและรายจาย คาชดเชยดงกลาวไปค านวณก าไรสทธของกจการทไมไดรบการสงเสรม

การลงทนเพอเสยภาษเงนไดนตบคคล

1.2 รายไดจากการจ าหนายผลตภณฑชนดเดยวกน ซงมทงกจการทไดรบยก เวนภาษ

เงนไดนตบคคลและกจการทไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล ทไมสามารถแยกไดชดแจงวาเปน

รายไดของกจการใดใหแยกรายไดดงกลาวเปนรายไดของกจการทไดรบยกเวนภาษเงนไดกอน

จนกวาจะครบถวนตามสทธและประโยชนทไดรบตามทก าหนดไวในบตรสง เสรม สวนรายไดท

เหลอใหถอเปนรายไดทตองน าไปรวมค านวณเสยภาษเงนไดนตบคคลของกจการทไมไดรบยกเวน

ภาษเงนไดนตบคคล

รายจายจากกจการรายการใดทไมสามารถแยกไดชดแจงและไมมเกณฑอนทจะ

เฉลยใหเปนการเหมาะสมวาเปนรายจายของกจการใด ใหเ ฉลยรายจายดงกลาวตามสวนของรายได

จากกจการทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลและกจการทไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

20

ตวอยาง บรษทฯเปนบรษทจดทะเบยน ในประเทศไทย และเปนบรษทในเครอของ

กลม บรษท A จ ากด แหงประเทศสหรฐอเมรกา เขามาลงทนในประเทศไทย เพอผลตไฟฟาจากกาซ

ชวภาพ เพอปอนใหกบโรงงานบรษท ข .จ ากด ซงเปนบรษทรวมทนระหวางบรษท A จ ากด แหง

ประเทศสหรฐอเมรกา และบรษท K จ ากดแหงประเทศญปน บรษทฯไดรบการสงเสรมการลงทน

จากคณะกรรมการสงเสรมการลงทน โดยไดรบสทธประโยชนยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเปน

ระยะเวลา 8 ป และสทธอนๆ บรษทฯเรมมรายไดจากการประกอบกจการทไดรบการสงเสรมการ

ลงทน ประมาณกลางเดอนตลาคม 2540 โดยเปนรายไดจากการทดลองผลต ไฟฟาจากกาซชวภาพ

เพอสงใหบรษท ข. จ ากด เพอทดลองผลตแตไดมการคดราคาขายและน าสงภาษมลคาเพมตามปกต

ถงแมบรษทฯจะยงไมไดท าการผลตจรง แตบรษทฯเขาใจวาบรษทฯเรมมรายไดจากการประกอบ

กจการสงเสรมฯตงแตเ ดอนตลาคม 2540 บรษทฯมรายไดอนๆอาท ดอกเบยรบจากเงนฝากใน

ธนาคาร จ านวนเงน 5.5 ลานบาท และรายไดอนๆเพยงเลกนอยจากการขายของเสยจากการผลต

และมคาใชจาย จ านวน 260.4 ลานบาท ประกอบดวยดอกเบยจาย 3.5 ลานบาท ขาดทนจากอตรา

แลกเปลยนภายหลงการเปลยนแปลงระบบจ านวน 34.2 ลานบาทและคาใชจายอนๆ 222.7 ลานบาท

จงสรปไดวา แมวาการขายจะเปนเพยงตวอยางหรอทผลตไดจากการทดลองการผลต

ของกจการกตาม และไฟฟาทผลตไดกอนวนทไดรบอนมตใหไดรบสทธประโยชนตามทระบไวใน

บตรสงเสรม ถอไดวาบรษทฯเรมมรายไดจากการประกอบกจการสงเสรมการลงทนส าหรบการ

สงออกตามบตรสงเสรมแลว ดงนน บรษทฯเรมมรายไดจากการประกอบกจการสงเสรมการลงทน

ตงแตวนแรกทมการขายสนคาออกไป ประมาณกลางเดอนตลาคม 2540

รายไดหรอรายจายรายการใดไมสามารถแยกออกจากกนไดโดยชดเจนและไมเกณฑอนท

จะเฉลยรายไดหรอรายจายนนไดเปนการเหมาะสมแลว กใหเฉลยรายไดหรอรายจายดงกลาวออก

ตามสวนของรายไดจากกจการทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล ในแตละรอบระยะเวลาบญช โดย

เฉลยเฉพาะรายไดทเกดในชวงระ ยะเวลาทไดรบการสงเสรมเทานน เชน การ ปนสวนรายไดจาก

ดอกเบยรบ คด 2.5 เดอนรายไดสวนทไมไดรบการสงเสรมการลงทนคด 9.5 เดอน

21

2. การหกรายจาย 2 เทา : คาขนสง คาไฟฟา และประปา

พระราชบญญตสงเสรมการลงทนพ.ศ.2520 บญญตวา ‚ การอนญาตใหหกคาขนสง คา

ไฟฟาและประปาสองเทาของจ านวนเงนทผไดรบการสงเสรมไดเสยไปเปนคาใชจายในการ

ประกอบกจการทไดรบการสงเสรมเพอประโยชนในการค านวณภาษเงนไดนตบคคล ทงนตาม

เงอนไข วธการ และระยะเวลาทคณะกรรมการก าหนด

‚ การอนญาตใหหก ‘คาขนสง’ สองเทาของจ านวนเงนทผไดรบการสงเสรมไดเสยไป

เปนคาใชจ ายในการประกอบกจการทไดรบ สงเสรมการลงทน เพอเปนประโยชนในการค านวณ

ภาษเงนไดนตบคคลตามมาตรา 35(2) ใหหกไดเฉพาะคาขนสงภายในประเทศเทานน‛

ตวอยาง บรษท A จ ากด ประกอบกจการโรงแยกกาซธรรมชาต ตงอยในอ าเภอโคราช

จงหวดนครราชสมา ไดรบการสงเสรมการลงทนทงกจการ เนองจากสทธและประโยชนทบรษทฯ

จะไดรบตามบตรสงเสรมคณะกรรมการสงเสรมการลงทนอนญาตใหหกคาขนสง คาไฟฟา และคา

ประปาสองเทาของคาใชจายดงกลาวเปนระยะเวลา 10 ปนบจากวนทเรมมรายไดจากการประกอบ

กจการ บรษทฯจงมสทธหกคาไฟฟาและคาประปา 2 เทาของทงกจการไมวาในแผนกผลตและ

แผนกส านกงาน (เชนฝายบคคล ฝายบรหาร ฝายบญช เปนตน ) ซงเปนรายจายทเกยวของโดยตรง

กบการประกอบกจการ จงไมตองหามน าไปเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษเงนได

นตบคคล ประกอบ ดวย เรอง การค านวณก าไรสทธและขาดทนสทธ ของบรษทหรอหางหนสวน

นตบคคลทไดรบการสงเสรมการลงทน

จงสรปไดวา แมวาบรษทจะไดรบการสงเสรมการลงทน บรษทยงคงมหนาทตอง

ค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคล โดยรายจายทเกดขนในรอบระยะเวลาบญชใด ตอง

ลงเปนรายจายในรอบระยะเวลาบญชนน ดงนนบรษทลกคาจงตองน ารายจาย คาขนสง คาไฟฟา

และคาประปาจ านวนสองเทาของรายจายดงกลาวมาถอเปนรายจายในรอบระยะเ วลาบญชทรายจาย

นนเกดขน โดย กจการ จะเลอกใชสทธในบางปและไมใชสทธในบางปกได แตหากมปใดไมน า

รายจายคาขนสง คาไฟฟา และคาประปาจ านวนสองเทาของรายจายดงกลาวมาถอเปนรายจายแลว ก

ไมมสทธน าไปหกเพมเตมในปตอไปไดอก

22

3. การหกรายจาย 1.25 เทา : คาตดตงหรอกอสรางสงอ านวยความสะดวก

‚ การอนญาตใหพกเงนทผไดรบการสงเสรมการลงทนในการตดตงห รอกอสรางสง

อ านวยความสะดวกใน การประกอบกจการทไดรบการสงเสรมตามหลกเกณฑทคณะกรรมการ

พจารณาก าหนดจากก าไ รสทธรวมทงสนไมเกนรอยละ 25 ของเงนทลงทนแลวในการนน โดยผ

ไดรบการสงเสรมการเลอกหกจากก าไรสทธของปใ ดปหนงหรอหลายปกได ภายใน 10 ปนบแต

วนทมรายไดจากการลงทน ทงนนอกเหนอไปจากการหกคาเสอมราคาตามปกต‛

การอนญาตใหหกเงนทผไดรบการสงเสรมการลงทนในการตดตงหรอกอสรางสง

อ านวยความสะดวกในการประกอบกจการทไดรบการสงเสรม ใหหกไดเฉพาะคาใชจาย ดงน

3.1 คาตดตงหรอกอสรางระบบคมนาคม เชน ถนน ทาเทยบเรอ ทางรถไฟ และการ

วางทอส าหรบการขนสง เปนตน

3.2 คาตดตงหรอกอสรางโครงสรางพนฐานทเกยวของโดยตรงกบกจการทไดรบการ

สงเสรม เชน ระบบไฟฟา (การปกเสา พาดสาย) ระบบน าเพอการอตสาหกรรม (การวางทอ)

การลดอตราภาษเงนไดนตบคคล 50%

พรบ. สงเสรมการลงทนใหอ านาจคณะกรรมการ BOI ในการลดอตราภาษเงนไดนตบคคล

ลง 50% ของอตราปกตเปนเวลาไมเกน 5 ป นบแตผไดรบสงเสรมไดสทธยกเวนภาษเงนไดนต

บคคลไมเกน 8 ปไปแลวหรอกรณทยงไมเคยไดรบการสงเสรมมากอนดงตวอยางหนงสอตอบขอ

หารอของกรมสรรพากร

ตวอยาง บรษทฯจ าหนายทรพยสนตางๆทใชในการประกอบกจการทไดรบการสงเสรม

การลงทนในขณะทพนก าหนดเวลาตามบตรสงเสรมฯแลว บรษทฯจงไมไดรบสทธยกเวนภ าษเงน

ไดนตบคคล แตรายไดจากการจ าหนายทรพยสนดงกลาวถอเปนรายไดทมสทธน า ไปรวมค านวณ

กบรายไดทไดรบสงเสรมการลงทนทไดรบสทธลดหยอนอตราภาษเงนไดนตบคคลเหลอรอยละ 50

ของอตราปกต เนองจากเปนการจ าหนายในระหวางบรษทฯ ไดรบสทธลดหยอนภาษเงนได

23

จงสรปไดวา ในกรณของบรษทฯ เมอไดรบ ลดอตราภาษเงนไดนตบคคลเหลอรอยละ 25

ของก าไรสทธ อตราปกตจงเทากบรอยละ 25 ของก าไรสทธ ดงนนบรษทฯจงมสทธเสยภาษเงนได

นตบคคลในอตรารอยละ 12.50 ของก าไรสทธ

ตวอยาง บรษทฯไดรบการสงเสรมการลงทนหลายกจการ แตละกจการไดรบสทธ

ประโยชนแตกตางกน และยงไดรบสทธลดหยอนภาษเงนไดนตบคคลส าหรบก าไรสทธทไดรบจาก

การลงทนในอตรารอยละ 50 ของอตราปกต มก าหนดเวลาไมเกน 5 ปนบจากวนพนก าหนดยกเวน

ภาษเงนไดนตบคคล หกขาดทน (BOI)กบก าไรทไดรบการลดหยอนอตราภาษ 50% อยางไร

จงสรปไดวา บรษทฯไดรบสทธประโยชนตามบตรสงเสรมการลงทนมากกวา 1 บตร ซงม

สทธประโยชนและเงอนไขทแตกตางกนออกไป การใชสทธประโยชนในบตรสงเสรมการลงทน

แตละบตรนน บรษทฯตองค านวณก าไรสทธและขาดทนสทธของแตละกจการแยกตางหากจากกน

แตในการค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคลใหน าก าไรสทธและขาดทนสทธของ

กจการทงทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลและทไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลมารวมเขา

ดวยกนกอน แลวจงจะใชสทธลดหยอนภาษเงนไดนตบคคลส าหรบก าไรสทธทไดรบการสงเสรม

การลงทนในอตรารอยละ 50 ของอตราปกต

การค านวณก าไรสทธ - กจการ BOI/NON-BOI

1. กรณทผลการด าเนนงานรวมมก าไรสทธ

1.1 ถามก าไรสทธทงสองกจการ ผไดรบการสงเสรมตองเสยภาษเงนไดนตบคคล

ส าหรบก าไรจากกจการทไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

1.2 ถามก าไรสทธจากกจการทไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล เปนจ านวน

มากกวาผลขาดทนสทธจากกจการทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล ผไดรบการส งเสรมตองเสย

ภาษเงนไดนตบคคลโดยค านวณจากจ านวนก าไรสทธรวม

24

1.3 ถามก าไรสทธจากกจการทไดรบการยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเปนจ านวน

มากกวาผลขาดทนสทธจากกจการทไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล ผไดรบการสงเสรมไมตอง

เสยภาษเงนไดนตบคคล โดยไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเตมจ านวนก าไรสทธรวม

2. กรณทผลการด าเนนงานรวมไมมก าไรสทธ

ผไดรบการสงเสรมไมตองเสยภาษเงนไดนตบคคล ถงแมวากจการทไมไดรบยกเวน

ภาษเงนไดนตบคคลจะมก าไรสทธกตาม

ตารางท 1 ค านวณก าไรสทธ/ขาดทนสทธ ของกจการ BOI/NON-BOI และภาระภาษทตองช าระ หนวย:ลานบาท

BOI NON BOI ผลการ

ด าเนนงาน การเสย

ภาษเงนไดนต หมายเหต รวม บคคล (CIT)

1 50 10 60 CIT 10*30% = 3 ก าไรสทธ (BOI) 50 ลานบาท ไดรบ

ยกเวน CIT

2 (25) 30 5 CIT 5*30% = 1.5 ขาดทนสทธ(BOI) สามารถน าไปหก

จากก าไรสทธ (NON BOI)

3 70 (15) 55 CIT = 0 ก าไรสทธ(BOI) ไดรบยกเวน CIT

ขาดทนสทธ (NON BOI) 15 ลานบาท

สามารถน าไปหกจากก าไรสทธ

(NON BOI) ได 5 ป

4 (45) 20 (25) CIT = 0 ขาดทนสทธ(BOI) คงเหลอ 25 ลาน

บาท สามารถน าไปหกจากก าไรสทธ

(NON BOI) ได 5 ป

หมายเหต: ก าไรสทธ / ขาดทนสทธ ขางตนหมายถง ก าไรสทธ / ขาดทนสทธทางภาษ (taxable

profits and losses)

25

การค านวณตนทนกจการ BOI / NON – BOI

ตวอยาง บรษทฯ เปนผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพมประเภทผลตและสงออก

อาหารทะเลแชแขง อาหารเกษตรแชแขง และอาหารกงส าเรจรปแชแขง ไดรบการสงเสรมการ

ลงทน 2 โครงการ คอ กจการผลตอาหารทะเลบรรจภาชนะผนก และพชผกและผลไม บรรจภาชนะ

ผนก ประเภทการผลตอาหาร (ยกเวนน าอดลม ) และกจการผลตผลตภณฑสตวน าแชแขง และ

ประเภท กจการหองเยน บรษทฯ มขนตอนการผลต โดยน าเขาแมปลาสายพนธคณภาพดเพอ

เพาะพนธแจกจายใหชาวบานเลยงโดยไมคดมลคา และรบซอปลา ดงกลาวมาท าการผลต ตอมา

บรษทฯ ไดลงทนซอทดน เครองจกร อปกรณเลยงกงและปลา ซงเปนกจการทไมไดรบการสงเสรม

การลงทน เพอน ามาผลตตามโครงการ ขณะเดยวกนบรษทฯ ยงคงซอปลาจากชาวบานดวย

จงสรปไดวา บรษทฯ จะน าตนทนของกจการทไมรบก ารสงเสรมการลงทนมาเปนตนทน

ของกจการทไดรบการสงเสรมการลงทนไมไดเพราะบรษทฯ ตองค านวณก าไรสทธและขาดทน

สทธของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทไดรบการสงเสรมการลงทน

หลกเกณฑการค านวณก าลงผลตและรายไดทยกเวนภาษ

ตวอยาง บรษทฯ ไดรบการสงเสรมการลงทนในกจการผลต กจการโรงแยกกาซธรรมชาต

หรอสวนประกอบรวมท งการตดตง กจการผลตโครงสรางโลหะทใชในการกอสรางหรออปกรณ

ส าหรบงานอตสาหกรรม โดยไดรบสทธยกเวนภาษเงนไดนตบคคลส าหรบก าไรสทธทไดรบจาก

การประกอบกจการทไดรบการสงเสรมการลงทนรวมกนไมเกนรอยละ100 ของเงนลงทนไมรวมคา

ทดนและทนหมนเวยนก าหนดเวลา 3 ป นบแตวนเรมมรายไดจากการประกอบกจการมก าลงการ

ผลตทไดรบอนมตปละไมเกน 18,000 ตน ทงน ภาษเงนไดนตบคคลทไดรบยกเวนมมลคาไมเกน

248,120,000 บาท ซงจะปรบเปลยนตามจ านวนเงนลงทนโดยไมรวมคาทดนและทนหมนเวยนท

แทจรงในวนเปดด าเนนการตามโครงการทไดรบการสงเสรมบรษทฯ แจงการมรายไดครงแรก เมอ

วนท 1 มกราคม พ.ศ.2548

26

จงสรปไดวา ตามขอเทจจรงบรษทฯไดรบยกเวนภาษ เงนไดนตบคคลเพยงบางสวน ดงนน

ในการค านวณก าไรสทธและขาดทนสทธ บรษทฯจะตองน ารายไดจากการขาย กาซธรรมชาต ตาม

โครงการทไดรบการสงเสรมการลงทนในสวนทไมเกนปรมาณการผลตจ านวน 18,000 ตน และคด

เปนเงนไมเกน 248,120,000 บาทตามทก าหนดไวในบตรส งเสรมตลอดระยะเวลา 3 ป เปนรายไดท

ไดรบการยกเวนภาษเงนไดนตบคคลกอน สวนรายไดทเหลอถอเปนรายไดทตองน าไปรวมค านวณ

เสยภาษเงนไดนตบคคลของกจการทไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

แนวคดการน าขาดทนสทธ BOI ไปหกจากก าไรสทธ NON BOI

การน าผลขาดทนประจ าปทเกดขนในระหวางเวลาทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลไป

หกออกจากก าไรสทธทเกดขนภายหลงระยะเวลาไดรบยกเวนภาษเงน ไดนตบคคลใหถอปฏบต

ดงตอไปน (อมรศกด พงศพศตม, 2553: 40-51)

1. กรณผไดรบการสงเสรมประกอบกจการเฉพาะทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

1.1 ผไดรบการสงเสรมมสทธน าผลขาดทนประจ าปทเกดขนในระหวางเวลาทไดรบ

ยกเวนภาษเงนไดนตบคคลไปหกออกจากก าไรสทธทเกดขนภายหลงระยะเวลาไดรบยกเวนภาษ

เงนไดนตบ คคลมก าหนดเวลาไมเกน 5 ปนบแตวนพนก าหนดเวลานน และจะเลอกหกออกจาก

ก าไรสทธของปใดปหนงหรอหลายปกได

ตวอยาง บรษท ABC จ ากด ประกอบกจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า ซงไดรบ

อนมตการสงเสรมการลงทน โดยใหยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเปนเวลา 8 ป นบแตวนเรมมรายได

(1 มกราคม 25X0) บรษทมผลประกอบการ ตงแต 25X0 – 25X9

27

ตารางท 2 การค านวณผลขาดทนประจ าปทเกดขนในระหวางเวลาทไดรบการยกเวนภาษเงนไดนต

บคคลไปหกออกจากก าไรทเกดขนภายหลงระยะเวลาไดรบการยกเวนภาษเงนไดนตบคคล กรณ

ประกอบกจการ BOI อยางเดยว (หนวย:ลานบาท)

รอบบญช ก าไรสทธ (ขาดทนสทธ) ภาษเงนไดนตบคคล (CIT) การวเคราะหและค านวณ 25X0 (10) - BOI 25X1 7 - BOI 25X2 (12) - BOI 25X3 2 - BOI 25X4 1 - หมดสทธบตร BOI ณ 31 ธ.ค. 25X4 25X5 8 - - NON BOI (ก าไรสทธ 8 ลานบาท)

- ขาดทนสะสม (BOI) 22 ลานบาท ใชสทธน ามาหกจากก าไรสทธ (NON BOI) เตมจ านวน 8 ลานบาท ท าใหป 25X5 ไมม CIT

25X6 9 5*30% = 1.5 - NON BOI (ก าไรสทธ 9 ลานบาท) - ขาดทนสะสม (BOI)คงเหลอจากป

25X5 = 22 – 8 = 14 ลานบาท สมมตเลอกน ามาหกจากก าไรสทธ (NON BOI) ป25x6 เพยง 4 ลานบาท ดงนนป 25X6 จงตองเสย CIT 1.5 ลานบาท

25X7 7 7*30% = 2.1 - NON BOI (ก าไรสทธ 7 ลานบาท) - ขาดทนสะสม (BOI)คงเหลอจากป

25X6 = 14 – 4 = 10 ลานบาท สมมตเลอกไมใชสทธ หกจากก าไรสทธ (NON BOI) ป25x6 เพยง 4 ลานบาท ดงนนป 25X7 ท าใหป 25X7 ตองเสย CIT 2.1 ลานบาท

28

ตารางท 2 (ตอ) การค านวณผลขาดทนประจ าปทเกดขนในระหวางเวลาทไดรบการยกเวนภาษเงนได

นตบคคลไปหกออกจากก าไรทเกดขนภายหลงระยะเวลาไดรบการยกเวนภาษเงนไดนตบคคล กรณ

ประกอบกจการ BOI อยางเดยว (หนวย:ลานบาท)

รอบบญช ก าไรสทธ (ขาดทนสทธ) ภาษเงนไดนตบคคล (CIT) การวเคราะหและค านวณ 25X8 10 - - NON BOI (ก าไรสทธ 10 ลานบาท)

- ขาดทนสะสม (BOI)คงเหลอจากป 25x6 และ25x7 = 10 ลานบาท สมมตใชสทธน ามาหกจากก าไรสทธ (NON BOI) ป 25x8 ทงจ านวน ท าใหป 25X8 ไมตองเสย CIT

25X9 3 3*30% = 0.9 - NON BOI (ก าไรสทธ 3 ลานบาท) - ขาดทนสะสม (BOI) ถกใชหมดไป

ตงแตป 25x8 ดงนนป25x9 ตองเสย CIT จากก าไรสทธ NON BOI ทงจ านวน

2. กรณผไดรบการสงเสรมประกอบกจการทงทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล และท

ไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

2.1 กรณกจการ BOI (ขาดทน) และกจการ NON-BOI (ก าไร) ผไดรบการสงเสรมม

สทธน าผลขาดทนประจ าปของกจการทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลไปหกออกจา กก าไรสทธ

ของกจการทไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล ในระหวางเวลาไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

ตวอยาง บรษท ผลตกระแสไฟฟา จ ากด ไดรบการสงเสรมการลงทน โดยให

ยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเปนเวลา 8 ป นบแตวนเรมมรายไดจากกจการสงเสรม (1 มกราคม

25X1) บรษทมผลประกอบการ ในรอบบญช 25X1 – 25X5 ดงน

29

ตารางท 3 การค านวณผลขาดทนประจ าปทเกดขนในระหวางเวลา ทไดรบการยกเวนภาษเงนได


กจการ BOI (ขาดทน) และกจการ NON-BOI (ก าไร) (หนวย:ลานบาท)

รอบบญช ก าไรสทธ(ขาดทนสทธ) ภาษเงนไดนต

บคคล การวเคราะหและค านวณ BOI (B) NON BOI (NB) (CIT)

25X1 (20) 8 - - ขาดทน (20 – BOI) สามารถน าหกจาก

ก าไร (8 - NON BOI) ไดทงจ านวน

ท าใหไมม CIT

25X2 15 2 - - ขาดทน (BOI – 25X1) คงเหลอ 20 - 8

= 12 ลานบาท สามารถน ามาหกจาก

ก าไร (2 – NON BOI) ไดทงจ านวน

ท าใหไมม CIT

25X3 (7) 18 1*30% = 0.3 - ขาดทน (BOI – 25X1) คงเหลอจาก

ป 25X2 = 12 – 2 = 10 ลานบาท

สามารถน าหกกบก าไร (18 – NON

BOI) ป 25X3 คงเหลอ (NON BOI –

25X3) = 18 – 10 = 8 ลานบาท

- ขาดทน (BOI – 25X3) 7 ลานบาท

น าหกจากก าไรคงเหลอของป 25X3

(8 ลานบาท) ท าใหป 25X3 มก าไรท

ตองเสย CIT = 8 – 7 = 1 ลานบาท

25X4 25 4 4*30% = 1.2 - ก าไร (BOI) 25 ลานบาทไดรบยกเวน

CIT

- ก าไร (NON BOI) 4 ลานบาทตอง

เสย CIT

30

ตารางท 3 (ตอ) การค านวณผลขาดทนประจ าปทเกดขนในระหวางเวลา ทไดรบการยกเวนภาษ

เงนไดนตบคคลไปหกออกจากก าไรทเกดขนภายหลงระยะเวลาไดรบการยกเวนภาษเงนไดนต

บคคล กรณ กจการ BOI (ขาดทน) และกจการ NON-BOI (ก าไร) (หนวย:ลานบาท)



25X5 (5) 13 8*30% = 2.4 - ขาดทน (BOI – 25X5) 5 ลานบาท

น ามาหกจากก าไร (NON BOI –

25X5) 13 ลานบาท เหลอก าไร

= 13 - 5 = 8 ลานบาท ตองเสย CIT


CIT

- ก าไร (BOI) 25 ลานบาทไดรบยกเวน

CIT

25X7 (12) 9 - - ขาดทน (BOI – 25X5) 5 ลานบาท





CIT

- ขาดทน (BOI – 25X5) 5 ลานบาท




หมายเหต: การค านวณตองใชวธแบบเกดกอนใชกอน (First-loss,First-use) (กรงเทพธรกจ, 2551) คอการ

น าผลขาดทนสทธของรอบระยะเวลาบญชทเกดขนกอน ไปหกเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธ

ของรอบระยะเวลาบญชทมก าไรสทธเปนปแรกในชวงเวลาไมเกน 5 ปหลงจากปทมการ ขาดทน

สทธดงกลาว

31

2.2 กรณกจการ BOI (ขาดทน) และกจการ NON-BOI (ก าไรและมขาดทนสะสม ) ผ

ไดรบการสงเสรมจะตองน าผลขาดทนประจ าปสะสมยกมาจากปกอนของกจการทไมไดรบยกเวน

ภาษเงนไดนตบคคลไปหกออกจากก าไรสทธของกจการทไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลกอน

ถากจการทไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลมก าไรสทธเหลออย จงมสทธ น าผลขาดทนประจ าป

ของกจการทไดรบการยกเวนภาษเงนไดนตบคคลไปหกออกจากก าไรสทธของกจการทไมไดรบ

ยกเวนภาษเงนไดนตบคคลในระหวางเวลาทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

กรมสรรพากรไดวางหลกเกณฑใหกจการใชขาดทนสะสม (NON BOI) จนหมด

กอนจงคอ ยน าขาดทนสะสม (BOI) มาใชหกก าไรสทธประจ าป (NON BOI) ซงวธการค านวณ

ดงกลาวเปนการใหสทธประโยชนทางภาษสงสดแกกจการ เนองจากขาดทนสะสม (NON BOI) จะ

มสทธไปใชไดเพยงไมเกน 5 รอบบญช

ตวอยาง บรษท ผลตกระแสไฟ จ ากด โดยไดรบการสงเสรมการลงทนใหยกเวน

ภาษเงนไดนตบคคลเปนเวลา 8 ป นบแตวนเรมมรายได (1 มกราคม 25X1) บรษทมผลประกอบการ

ตงแตรอบบญชป 25X1 – 25X8 ดงน

ตารางท 4 การค านวณผลขาดทนประจ าปทเกดขน ในระหวางเวลาทไดรบการยกเวนภาษเงนได


กจการ BOI (ขาดทน) และกจการ NON-BOI (ก าไรและมขาดทนสะสม) (หนวย:ลานบาท)



25X1 5 (20) - - ก าไร (B) 5 ลานบาท ไมเสย CIT

- ขาดทน (NB) 20 ลานบาท มสทธยก

ไปหกจากก าไร (NB) ได 5 ป

32

ตารางท 4 (ตอ) การค านวณผลขาดทนประจ าปทเกดขน ในระหวางเวลาทไดรบการยกเวนภาษ


บคคล กรณ กจการ BOI (ขาดทน) และกจการ NON-BOI (ก าไรและมขาดทนสะสม) (หนวย:ลานบาท)



25X2 3 2 - - ก าไร (B) ไมเสย CIT

- ขาดทน (NB – 25X1) 20 ลานบาท น า

หกกบก าไร (NB – 25X2) 2 ลานบาท ไมตองเสย CIT ป 25X2

25X3 (10) 13 - - ขาดทน (NB – 25X1) = 20 – 2 = 18

ลานบาท ถกน ามาหกจากก าไร (NB

- 25X3) 13 ลานบาท ไดทงจ านวน

จงไมเสย CIT ในป 25X3

25X4 (12) 6 - - ขาดทน (NB – 25X1) คงเหลอ = 18-

13 = 5 ลานบาท ถกน ามาใชหกจาก

ก าไร(NB – 25X4) 6 ลานบาทกอน

คงเหลอก าไร (NB – 25X4) = 6 – 5

= 1 ลานบาท จงจะใชขาดทน (B –

25X3) 10 ลานบาท หกท าใหไมตอง

เสย CIT ในป25X4

25X5 8 (4) - - ก าไร (B – 25X5) ไมเสย CIT

- ป25X5 กจการNB มผลขาดทนจงไม

ตองเสย CIT

25X6 11 3 - - ก าไร (B – 25X6) 11 ลานบาท ไมเสย

CIT

- ก าไร (NB – 25X6) 3 ลานบาท ใหน า

ขาดทน (NB – 25X5) 4 ลานบาท มา

หกกอน ท าใหกจการ NB ป25X6

ไมเหลอก าไรจงไมเสย CIT

33

ตารางท 4 (ตอ) การค านวณผลขาดทนประจ าปทเกดขน ในระหวางเวลาทไดรบการยกเวนภาษ


บคคล กรณ กจการ BOI (ขาดทน) และกจการ NON-BOI (ก าไรและมขาดทนสะสม) (หนวย:ลานบาท)



25X7 (2) 10 - - ก าไร (NB – 25X7) 10 ลานบาท ใหน า

ขาดทนคงเหลอ (NB – 25X5) = 4 –

3 = 1 ลานบาท มาหกกอนคงเหลอ

ก าไร (NB - 25X7) = 10 – 1 = 9

ลานบาท จงคอยน าขาดทนคงเหลอ

(NB – 25X3) 9 ลานบาท มาหกซง

ท าใหกจการ NB ป25X7 ไมเหลอ

ก าไรจงไมเสย CIT

25X8 9 15 1*30% = 0.3 - ก าไร (B – 25X8) 9 ลานบาท ไมเสย

CIT

- ก าไร (NB – 25X8) 15 ลานบาท หก

ดวยขาดทน (B – 25X4) 12 ลานบาท

และขาดทน (B – 25X7) 2 ลานบาท

ตามล าดบท าใหคงเหลอก าไร = 15 –

12 – 2 = 1 ลานบาท จงตองเสย CIT

= 30% ของ 1 ลานบาท

2.3 ผไดรบการสงเสรมมสทธน าผลขาดทนประจ าปคงเหลอ จากกจการ BOI และ

NON BOI ไปหกจากก าไรสทธในรอบบญชหลงจากหมดสทธบตรไดตามหลกเกณฑดงน

2.3.1 ขาดทนคงเหลอ – กจการ BOI สามารถเลอกน าไปหกจากก าไรสทธของป

หนงปใดหรอหลายปกได

34

2.3.2 ขาดทนคงเหลอ – กจการ NON BOI สามารถน าไปหกจากก าไรสทธได

ก) ตองเปนขาดทนสทธทางภาษ (taxable loss)

ข) ตองเปนขาดทนสทธยกมาไมเกน 5 รอบบญช

ค) วธการยกขาดทนมาหกตองเปนตามหลกเกดกอน -ใชกอน (first loss,

first use) ตามปกต

ตวอยาง บรษท ผลตไฟฟาจากกาซชวภาพ จ ากด ไดรบการสงเสรมการลงทน

โดยยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเปนเวลา 3 ป นบแตวนเรมมรายไดจากกจการสงเสรม ( 1 มกราคม

25X1) บรษทมผลประกอบการ (taxable profit and losses) ตงแตรอบบญชป 25X1 – 25X5 ดงน

ตารางท 5 การค านวณผลขาดทนประจ าปทเกดขน ในระหวางเวลาทไดรบการยกเวนภาษเงนได


มขาดทนคงเหลอจากกจการ BOI และ NON BOI ไปหกจากก าไรสทธในรอบบญชภายหลงหมด

สทธบตร (หนวย:ลานบาท)



25X1 5 (20) - - ก าไร (B – 25X1) 5 ลานบาท ไมเสย

CIT

- ขาดทน (NB – 25X1) 20 ลานบาท ม

สทธยกไปหกจากก าไรปถดไปได 5

รอบบญช

35

ตารางท 5 (ตอ) การค านวณผลขาดทนประจ าปทเกดขนในระหวางเวลาทไดรบการยกเวนภาษเงน

ไดนตบคคลไปหกออกจากก าไรทเกดขนภายหลงระยะเวลาไดรบการยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

กรณ มขาดทนคงเหลอจากกจการ BOI และ NON BOI ไปหกจากก าไรสทธในรอบบญช ภายหลง

หมดสทธบตร (หนวย:ลานบาท)



25X2 (15) 18 - - ก าไร (NB – 25X2) 18 ลานบาท

ตองน าขาดทน (NB – 25X1) 20

ลานบาท มาหกกอน ซงท าใหกจการ

ไมเหลอก าไร NB ในป 25X2 จงไม

เสย CIT

25X3 3 1 - - ก าไร (B – 25X3) 3 ลานบาท ไมตอง

เสย CIT

- ก าไร (NB – 25X3) 1 ลานบาท ตอง

น าขาดทนคงเหลอ (NB – 25X1)

จ านวน = 20 – 16 = 2 ลานบาท มา

หกกอน ซงท าใหกจการไมเหลอ

ก าไร NB ในป 25X3 จงไมตองเสย CIT

25X4 หมด

สทธบตร 5 4*30% = 1.2 - ป 25X4 หมดสทธบตร จงท าใหก าไร

ทงหมด 5 ลานบาท เปนNB

- ก าไร (NB – 25X4) 5 ลานบาท กจการ

มสทธเลอกวาจะน าขาดทนคงเหลอ

จาก B หรอ NB มาใชกได ในทน

สมมตเลอกน าขาดทนกจการ B –

25X2 ดงนนบรษทจงตองเสย CIT =

30%*(5 - 1) = 1.2 ลานบาท

36



มขาดทนคงเหลอจากกจการ BOI และ NON BOI ไปหกจากก าไรสทธในรอบบญช ภายหลงหมด

สทธบตร (หนวย:ลานบาท)



25X5 หมด

สทธบตร 10 - - ก าไร (NB – 25X5) 10 ลานบาท

กจการมสทธเลอกวาใชสทธหก

ขาดทนคงเหลอ (B – 25X2) เทาใด

หรอไม กได สมมตบรษทเลอกวธหกขาดทนดงกลาวจ านวน = 10 –

15 = (5) ลานบาท จงไมตองเสย CIT

ในป 25X5

- ขาดทนคงเหลอ (B – 25X2) จ านวน

5 ลานบาท สามารถยกไปหกก าไร

NB ไดถงป 25X8

การหกขาดทนสทธกรณได BOI หลายบตร

กรณบรษทมโครงการทไดรบการสงเสรมการลงทนในกจการแตละประเภทมากกวา 1

โครงการนน กตองน ารายไดและรายจายของโครงการนนทกโครงการในรอบระยะเวลาบญช

เดยวกนมาค านวณเพอใหไดยอดก าไรสทธหรอขาดทนสทธ หากปรากฏวามผลขาดทนสทธ (BOI)

ใหน าไปหกจากก าไรสทธ (BOI) เสยกอน จงจะมสทธน าผลขาดทนสทธคงเหลอดงกลาวไปหก

ออกจากก าไรสทธ (NON-BOI) ภายหลงหมดสทธบตร เปนเวลา 5 ป โดยจะเลอกหกจากก าไรสทธ

ของปใดปหนงหรอหลายปกได

37

แนวคดการหกภาษเงนได ณ ทจาย : BOI/NON BOI

ภาษเงนไดหก ณ ทจาย (withholding tax (WHT)) หรอทเรยกกนในเชงวชาการในตางประเทศ

วา pay as you go หรอ pay as you earn ถอเปนการช าระภาษเงนไดลวงหนา (advance tax payment)

รปแบบหนง ซงผเสยภาษมสทธเครดตภาษเงนไดหก ณ ทจายในการยนแบบแสดงรายการภาษเงน

ไดตอนปลายป (ภ.ง.ด.50) ได (อมรศกด พงศพศตม, 2553: 53 - 57)

กรณทบรษท หรอหางหนสวนนตบคคลในกจการบรการและสาธารณปโภค ไดรบการ

สงเสรมการลงทน โดยไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเปนเวลา 3 – 8 ป แมจะมหนาทตองยนแบบ

ภ.ง.ด.50 (ตอนปลายป) แตไมตองช าระภาษเงนไดฯ ดงนนผจายเงนจงไมมหนาทตองหกภาษเงนได

ณ ทจาย

การรบและจายเงนปนผลในชวงไดรบการสงเสรม

บรษทฯไดรบสงเสรมการลงทน จายเงนปนผลใหแกบรษทผถอหนในระหวางเวลาท

บรษทฯผไดรบสงเสรมการลงทนไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล บรษทผถอหนยอมไดรบยกเวน

ไมตองน าเงนปนผลไปค านวณเพอเสยภาษเงนไดนตบคคล ท าใหบรษทฯผจายเงนปนผลจงไมม

หนาทตองหกภาษเงนได ณ ทจายแตอยางใด

ในทางกลบกน บรษทผถอหนเมอไดรบเงนปนผลจากบรษทฯทไดรบสงเสรมการลงทน

ไมตองน าเงนปนผลทไดรบดงกลาวไปรวมค านวณเปนเงนได แตเมอประกอบกจการมก าไรและได

จายเงนปนผลใหแก

1. ผรบเงนปนผลทเปนบคคลธรรมดา เมอบรษทผถอหนไดจายเงนปนผลดงกลาวม

หนาทตองหกภาษเงนได ณ ทจายในอตรารอยละ 10 ของเงนปนผล โดยไมตองน ามารวมค านวณ

กบเงนไดอนกได (ในกรณเลอกน ามารวมค านวณกบเงนไดอนจะไดรบเครดตภาษ)

2. ผรบเงนปนผลเปนบรษทจ ากดทมใชบรษทจดทะเบยน เมอบรษทผถอหนไดจายเงน

ปนผลใหแกบรษทจ ากดผรบเงนปนผล ไมวาเงนปนผลนนบรษทจ ากดผรบเงนปนผลจะไดรบ

38

ยกเวนไมตองน ามารวมค านวณเปนรายได หรอไมกตามบรษทฯผจายเงนปนผลยงคงมหนาทตอง

หกภาษเงนได ณ ทจายในอตรารอยละ 10 ของเงนปนผล

การจายเงนปนผลแกบรษทตางประเทศ / หก ณ ทจายเกน

1. เงนปนผลจากกจการทไดรบสงเสรมการลงทนซงไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

และจะไดรบยกเวนไมตองรวมค านวณเพอเสยภาษเงนไดนน จะตองเปนเงนปนผลทผไดรบการ

สงเสรมจายจากก าไรสทธของกจการทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเทานน ซงตอง เปนเงนปน

ผลทผไดรบการสงเสรมจาย และผรบเงนปนผลไดรบในระหวางระยะเวลาทผไดรบการสงเสรม

ไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

2. กรณบรษทฯ ทไดรบสงเสรมการลงทนเปน ผจายเงน ไดหกภาษ ณ ทจาย ไวเกนไป

หรอหกภาษไวโดยไมมหนาทตอง หกถอไดวาบรษทฯ เปนผเสยประโยชนโดยตรงจากการหกภาษ

และน าสงภาษไวโดยไมมหนาทตองหก บรษทฯ จงมสทธขอคนภาษทหก และน าสงไวเกนไปได

ในนามของบรษทฯ โดยใหยนค ารองขอคน (แบบ ค.10) ภายใน 3 วน นบแตวนสดทายแหงก าหนด

เวลายนรายการภาษ

3. กรณบรษทฯทไดรบสงเสรมการลงทน จายเงนปนผลใหแกบคคลธรรมดาซงเปนผถอหน

บรษทฯมหนาทตองหกภาษ ณ ทจาย ในอตรารอยละ 10 ของเงนปนผล โดยผถอหนซงไดรบเงน

ปนผลและเลอกเสยภาษในอตรารอยละ 10 ของเงนปนผล โดยไ มตองน าไปรวมค านวณกบเงนได

อนกได หากเลอกน ามารวมค านวณกบเงนไดอนจะไดรบเครดตภาษ แตถาไดรบเงนปนผลทจาย

จากก าไรสทธของกจการทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล ผไดรบเงนปนผลจะไมไดเครดตภาษ

กจการ BOI ตองแจงสทธตามบตรสงเสรมใหผจายเงนทราบ

1. บรษทฯ ไดรบบตรสงเสรมการลงทน โดยไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลส าหรบ

ก าไรสทธทไดจากการ ประกอบกจการ อทยานสตวน า มก าหนดเวลา 8 ป นบแตวนทเรมมรายได

จากการประกอบกจการ จงมผลใหบรษทฯ ไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลจากการประกอบ

39

กจการอทยานสตวน าตลอดเวลาทไดรบยกเวน ดงนนผจายเงนอทยาน จงไมมหนาทตองหกภาษ

เงนได ณ ทจาย แตอยางใด โดยบรษทฯตองถายส าเนาบตรสงเสรมใหผวาจางเพอแสดงวาบรษทฯ

ไดรบสทธและประโย ชนในการไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลส าหรบการประกอบกจการ

ดงกลาว เมอบรษทฯ ถกหกภาษเงนได ณ ทจาย และน าสงแลว แตบรษทฯ ไดรบยกเวนภาษเงนได

นตบคคล บรษทฯ มสทธยนค ารองขอคนภายใน 3 ป นบแตวนสดทายแหงรอบระยะเวลาบญช

2. กรณบรษทประกอ บกจการ รบจางพมพเอกสาร บรการบธแสดง สนคาชวคราว ฯลฯ

เปนการรบจางท าของ และเปนกจการทบรษทฯ ไมไดรบการสงเสรมการลงทน ผจายเงนไดจงม

หนาทหกภาษเงนได ณ ทจาย ในอตรารอยละ 3 ของคาบรการ

การจายคาจางชวงแกบรษททไดลดหยอนอตราภาษเงนได 50%

กรณกจการทไดรบสงเสรมการลงทน พนก าหนดระยะเวลาทไดรบการสงเสรมทไดรบ

ยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเปนระยะเวลา 5 ป นบแตเรมมรายไดจากการประกอบกจการไปแลว แต

บรษทฯยงคงไดรบลดหยอนภาษเงนไดนตบคคลในอตรารอยละ 50 ของอตราปกต มก าหนดเวลา 5

ป โดยนบตอจากระยะเวลาทไดรบสทธและประโยชนใหไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลขางตน

ผวาจาง หรอผจายเงนคาจางในกรณนใหแกบรษทฯ จงมหนาทหกภาษ ณ ทจาย ในอตรารอยละ 3

ของคาจาง เนองจากบรษทฯไดรบสทธและประโยชนใหลดหยอนภาษเงนไดนตบคคลในแตละ

รอบระยะเวลาบญช มใชเปนการใหลดหยอนภาษหก ณ ทจาย รอยละ 50 ของอตราปกต

ธนาคารไมทราบวาดอกเบยทจายเกน 2% หรอไม

ธนาคารไมสามารถทราบในขณะทจายวาดอกเบยทจายนน มจ านวนไมเกนรอยละ 2 ของ

รายไดทงสนของกจการทไดรบสงเสรมการลงทนหรอไม ธนาคารฯ จงมหนาทตองหกภาษเงนได

ณ ทจาย ในอตรารอยละ 1

40

การโอนขายอสงหารมทรพยทไดรบการสงเสรม ณ กรมทดน

กรณบรษทฯ ผโอนกรรมสทธหรอสทธครอบครองในอสงหารมทรพยไดรบสงเสรมการ

ลงทนประเภทกจการทอยอาศย ส าหรบผมรายไดนอยหรอรายไดปานกลางไดรบยกเวนภาษเงนได

นตบคคลเปนเวลา 5 ป นบแตวนเรมมรายไดจากกจการ ดงนนผซอหรอผ จายเงนจงไมมหนาทตอง

หกภาษเงนได ณ ทจาย

แนวคดVAT : BOI กรณน าเขา

การทกจการไดรบการสงเสรมการลงทนนน มไดมการยกเวน VAT ส าหรบการน าเขา/การ

สงออก แตอยางใด ซงอาจจะมการลดหยอนผอนปรนอยบางสามารถสรปไดดงน

อมรศกด พงศพศตม (2553: 9-38 ถง 9-62)

VAT: กรณน าเขา

กรณผไดรบการสงเสรมน าเขาสนคา วตถดบ หรอเครองจกร อปกรณ เขามาใน

ราชอาณาจกรนน บรษทผน าเขา (ซงได BOI) ดงกลาวจะยงคงตองถกเรยกเกบภาษมลคาเพม (VAT

7%) จากการน าเขา เชนเดยวกนกบผประกอบการทวไป แตกรมสรรพากรไดมการผอนปรนให

บรษททไดรบการสงเสรมฯ มสทธเลอกใชวธวางประกน และถอนประกนฯ แทนการช าระ

ภาษมลคาเพมเปนตวเงนกได ดงน

1. การน าเขาเครองจกรหรอการน าเขาวตถดบเพอใชในการผลตเพอการสงออกของผ

ไดรบการสงเสรมการลงทน ผน าเขาจะวางเงนประกนหลกประกน หรอจดใหมผค าประกนเพอเปน

ประกนภาษมลคาเพมทตองช าระหรอพงช าระแทนการช าระภาษมลคาเพมกได ส าหรบวธ การวาง

ประกนใหกระท าโดยการยนหนงสอค าประกนของธนาคารตออธบดกรมศลกากร ณ กรมศลกากร

หรอ ณ ดานศลกากรทอธบดกรมศลกากรก าหนด พรอมกบหนงสอของส านกงานคณะกรรมการ

สงเสรมการลงทน ซงแจงขอใหผน าเขาใชหนงสอค าประกนของธนาคารเปนประกนภาษมลคาเพ ม

และการถอนประกนดงกลาวใหกระท าไดเมอส านกงานคณะกรรมการสงเสรมการลงทนไดม

41

หนงสอถงอธบดกรมศลกากรรบรองวาเครองจกรหรอวตถดบดงกลาวเปนของทไดรบอนมตให

น าเขาตามโครงการสงเสรมการลงทน และขอใหสงถอนประกนดงกลาว

2. การวางประกนและกา รถอนประกนนน ผน าเขาจะใชหนงสอของส านกงาน

คณะกรรมการสงเสรมการลงทนเปนเสมอนหนงสอค าประกนแทนหนงสอค าประกนของธนาคาร

และใชหนงสอดงกลาวเปนหลกฐานในการถอนประกนดวยกไดในกรณดงกลาว หนงสอของ

ส านกงานคณะกรรมการสงเสรมการลงทนจะตองรบรองวา เครองจกรหรอวตถดบดงกลาวเปนของ

ทไดรบอนมตใหไดรบสทธและประโยชนตามโครงการทไดรบอนมตสงเสรมการลงทนและขอให

สงถอนประกนดงกลาวดวย

3. ส าหรบเครองจกรหรอวตถดบ จะตองเปนเครองจกรหรอวตถดบทไดรบการอนมตให

ไดรบสทธประโยชนตามโครงการทไดรบอนมตสงเสรมการลงทนและตองน าเขาเพอใชในกจการ

ตอไปน

3.1 กรณเครองจกร ตองน าเขาเพอใชในการผลตหรอการใหบรการ

3.2 กรณวตถดบ ตองน าเขาเพอใชในการผลตเพอการสงออกเทานน กรณวตถดบท

น าเขาเพอใชทงในการผลต เพอการสงออก และเพอขายในราชอาณาจกรดวยใหวางประกนและ

ถอนประกนไดเฉพาะวตถดบทน าเขาเพอใชในการผลตเพอการสงออกตามจ านวนทคณะกรรมการ

สงเสรมการลงทนรบรองเทานน

VAT: กรณสงออก

กรณบรษท (BOI หรอ NON BOI) สงสนคาไปยงตางประเทศ บรษทผสงออกจะตองเสย

ภาษมลคาเพมในอตราศนย (VAT 0%)

ตวอยาง ผประกอบการจดทะเบยนอญมณไดรบค าสงซอจากผซอในตางประเทศ และ

ผประกอบการอญมณดงกลาวไดซอสนคาดงกลาวจากโรงงานผผลตหรอผขายในประเทศ โดยให

42

โรงงานผผลตหรอผขายในประเทศเปนผด าเนนพธการศลกากรยนใบขนสนคาขาออกในนามของ

โรงงานผผลตหรอผขายในประเทศ เพอสงสนคาออกนอกราชอาณาจกรเพอสงไปตางประเทศ

การทโรงงานผผลตหรอผขายในประเทศ (BOI) ขายสนคาใหแกผประกอบการอญมณถอ

เปนการ ขายสนคาในราชอาณาจกร โรงงานผผลตหรอผขายในประเทศ (BOI) มหนาทตองเสย

ภาษมลคาเพม และตองจดท าใบก ากบภาษเรยกเกบภาษมลคาเพมจากผประกอบการอญมณ

กรณดงกลาวถอวาผประกอบการอญมณซงไดรบค าสงซอจากตางประเทศเปนผสงออก

และไดรบสทธเสยภาษมลคาเพมในอตรารอยละ 0

ตวอยาง ผประกอบการจดทะเบยนอญมณไดรบค าสงซอจากผซอในตางประเทศ และ

ผประกอบการอญมณผลตสนคาเพอสงออกดงกลาวจากโรงงานผผลต หรอผขายในประเทศเพอ

สงออก แตไดสงมอบสนคาใหแกลกคาในประเทศตามค าสงจากโรงงานผผลตหรอผขายในประเทศ

เพอสงออก แตไดสงมอบสนคาใหแกลกคาในประเทศตามค าสงซอของผซอในตางประเทศ โดยท

สนคาดงกลาวไมไดออกนอกราชอาณาจกรเพอสงไปตางประเทศ ถอเปนการขายสนคาใน

ราชอาณาจกร ผประกอบการอญมณมหนาทตองเสยภาษมลคาเพมจากผซอในตางประเทศ

กรณผประกอบการสงมอบสนคาใหแกลกคาในประเทศตามค าสงซอของผซอใน

ตางประเทศถอวาผซอในตางประเทศขายสนคาใหแกลกคาในประเทศ เมอลกคาในประเทศจายเงน

คาซอสนคาใหแกผซอในตางประเทศ ลกคาในประ เทศมหนาทน าสงเงนภาษมลคาเพมทผซอใน

ตางประเทศมหนาทเสยภาษ

กรณผประกอบการจดทะเบยนอญมณไดขายสนคาใหแกผซอในตางประเทศ แตผซอใน

ตางประเทศไดก าหนดใหผประกอบการอญมณสงมอบสนคาใหแกตวแทนของผซอซงอยใน

ราชอาณาจกร ถอ เปนการขายสนคาในราชอาณาจกรและผประกอบการอญมณมหนาทตองเสย

ภาษมลคาเพมโดยตองจดท าใบก ากบภาษเรยกเกบจากผซอในตางประเทศ

43

ตวอยาง ผประกอบการจดทะเบยนอญมณน าสนคาในราชอาณาจกรเขาไปในเขต

อตสาหกรรมสงออกนน ผประกอบการอญมณจะไดรบสทธเสยภาษมลคาเพมในอตรารอยละ 0

ดงนนอาจจะกลาวไดวา บรษททไดรบสงเสรมการลงทนจะไมไดรบสทธประโยชนทาง

ภาษมลคาเพมใดๆ โดยตรงจากการขายสนคาในประเทศ (VAT 7%) และการสงออก (VAT 0%)

ผลงานวจยและงานศกษาทเกยวของ

ชตมา กมลศรนนท (2548) ไดศกษาปญหาส าหรบกจการทไดรบการสงเสรมการลงทนใน

ดานภาษอากรตามประมวลรษฎากรพบวา ทศนคตของผท าบญชของกจการทไดรบการสงเสร มการ

ลงทนมความยงยากเรองรายไดทไดรบสทธประโยชนในการยกเวนภาษเงนไดนตบคคล เนองจากม

หลายประเภท เชน การค านวณก าลงการผลตสงสดในกรณทมบตรเรมตนหรอหมดอายระหวางป

และกรณทมการขอก าลงการผลตเพมระหวางป

แตอยางไรกตาม ผท าบญชมความเหนวา การรบการสงเสรมการลงทนแมจะมความยงยาก

ในการจดท าบญช แตถาเทยบเปนตวเงนแลวกคมคาในดานของภาษเงนไดนตบคคลทไดรบการ

ยกเวน ยงเปนการพฒนาและสงเสรมใหองคกรมความเปนมาตรฐานมากขน ชวยใหกจการมการ

ก ากบดแลทด ท าใหก จการนาเชอถอมากขนและสามารถแขงขนกบคแขงได ยกเวนบางกจการม

ความเหนวาการไดรบสทธทางภาษเงนไดนตบคคลมความคมคาในระดบนอยและนอยทสด

เนองจากมกฎหมายบางตวทรองรบและสงเสรมอยแลว เชน กจการเดนเรอทมการไดรบยกเวนภาษ

ตามพระราชบญญตการเดนเรออยแลว เปนตน

เยาวเรศ ธรรมารตน (2545) ไดศกษาแนวปฏบตทางการบญชส าหรบกจการทไดรบการ

สงเสรมการลงทนพบวา ขนตอนและพธการ กจการจะตองศกษาประเภทของกจการทดรบการ

สงเสรมและยนค าขอรบการสงเสรมการลงทน เมอไดรบการพจารณาโครงการและไดรบแจงอนมต

โครงการตองมการรายงานผลการด าเนนงานทก 6 เดอนนบจากวนทในบตรสงเสรมการลงทน

44

การจดท าบญชของกจการทไดรบการสงเสรมนนตองมการจดท าผงบญชทมการก าหนด

รหสบญชแยกส าหรบกจการทไดรบการสงเสรมการลงทนและกจการทไมรบการสงเสรมการ

ลงทน เพอความถกตองและความสะดวก ในการจดท ารายงานรายไดและรายจาย และการค านวณ

ก าไรและขาดทนสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคล ทงนควรมการวางแผนเกยวกบก าลงการผลต

ของเครองจกร เพอใหสอดคลองกบการจ าหนายและไดรบสทธตามขนาดหรอปรมาณการผลตตอป

ทระบไวในบตรสงเสรม ในการจดท า งบการเงนตองมการเปดเผยขอมลในงบการเงนเกยวกบสทธ

ประโยชนและเงอนไขการสงเสรมการลงทนและใหเปดเผยรายละเอยดรายไดและรายจายส าหรบ

กจการทไดรบการสงเสรมการลงทนและกจการทไมไดรบการสงเสรมการลงทนในหมายเหต

ประกอบงบการเงน

ในการค านวณก าไรแ ละขาดทนสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคล กจการตองแยกแสดง

รายไดและรายจายส าหรบกจการทไดรบการยกเวนภาษและทไมไดรบการยกเวนภาษออกจากกน

เพอยนแบบแสดงรายการผเสยภาษเงนไดนตบคคล ปญหาดานรายจายหากกจการไมสามารถแยก

ไดอยางชดเจนวาเปนข องกจการทไดรบการยกเวนภาษหรอมาไดรบการยกเวนภาษ กจการจะใช

วธการปนสวนรายจายดงกลาวตามอตราสวนของรายไดของแตละกจการ เพอใหสอดคลองกบ

แนวทางปฏบตทกรมสรรพากรไดใหไว ปญหาในดานการจ าหนายหรอการท าลายผลพลอยได

กจการจะตองพสจนไดวาเปนของกจการทไดรบการสงเสรมการลงทนจรง และยงไมไดมการแปรรป

ผลตภณฑ

กนกพรรณ อดมอทธพงศ (2536) ไดศกษากฎหมายภาษอากรกบการสงเสรมการลงทน

พบวา ภาษอากรเปนปจจยส าคญประการหนงทนกลงทนจะค านงถงและน ามาพจารณา

ประกอบการตดสนใจในการจะเขาไปลงทนในประเทศใดประเทศหนง ดงนน หากประเทศไทยยง

มนโยบายทจะสงเสรมและดงดดใหมการลงทนทงจากภายในและตางประเทศแลว

แตอยางไรกตาม สทธประโยชนพเศษทางภาษอากรตามกฎหมายสงเสรมการลงทนกอาจ

ไมมความหมายหรอประโยชนใดๆส าหรบผไดรบการสงเสรมเลย หากการตความการบงคบใช

บทบญญตของกฎหมายไมสอดคลองตรงตามเจตนารมณของกฎหมายในเรองนนๆทตองการใช

45

สทธพเศษแกผไดรบการสงเสรมกา รลงทน เชน การตความบทบญญตของกฎหมายทท าใหผไดรบ

การสงเสรมตองแบกรบภาระภาษอากรมากกวาหรอเทาๆกบบคคลทไมไดรบการสงเสรม และ

ปญหาในสวนของผลกระทบจากการปรบปรงโครงสรางภาษอากรใหม เชน บทบญญตของ

กฎหมายทออกมาภายหลง มผลท าใหผไดรบการสงเสรมมภาระภาษมากขนกวาเดม เปนตน

นนทยา อนบร (2548) ไดศกษาปญหาการค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษส าหรบธรกจท

ไดรบการสงเสรมการลงทนในเขตนคมอตสาหกรรมภาคเหนอ จงหวดล าพนพบวา ในการค านวณ

ก าไรสทธเพอเสยภาษส าหรบธรกจทไดรบการสงเสรมการลงทนมปญหามากกวา การค านวณก าไร

สทธของกจการปกตทไมไดรบการสงเสรมการลงทน ในประเดนดานการก าหนดวนทเรมไดสทธ

ประโยชนตามบตรสงเสรมการลงทน ปญหาดานการก าหนดรายไดทจะน าไปรวมค านวณก าไร

สทธจากการประกอบกจการทไดรบการสงเสรมการลงทน ปญหาดานการเฉลยรายไดเพอน าไป

ค านวณก าไรสทธของกจการทไดรบการสงเสรมกรณไดรบการสงเสรมการลงทนบางสวน และ

ปญหาดานการเฉลยรายจายเพอน าไปค านวณก าไรสทธของกจการทไดรบการสงเสรมกรณไดรบ

การสงเสรมการลงทนบางสวน

ศรลกษณ ปลมจตต (2549) ไดศกษานโยบายการบญชและผลกระทบตองบการเงน

เปรยบเทยบกอนและหลงการหมดสทธและประโยชนทางภาษ กรณศกษา บรษททไดรบสงเสรม

การลงทนทจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย พบวา ก าไรสทธกอนเสยภาษรอบ

ระยะเวลาบญชแรกภายหลงการหมดสทธและประโยชนทางภาษ มอตราต ากวาก าไรสทธกอนภาษ

รอบระยะเวลาสดทายกอนการหมดสทธและประโยชนทางภาษ

บทท 3

กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า

คณะกรรมการสงเสรมการลงทนไดมการจดแบงประเภทกจการทมสทธขอยนเ ปนผรบการ

การสงเสรมการลงทนออกเปน 7 ประเภทดวยกน และยงไดใหความส าคญกบกจการทมประโยชน

ตอประเทศ และชวยยกระดบชวตความเปนอย รวมทงการกระจายรายไดสภมภาคมากขน ซงกจการ

สาธารณปโภคและบรการพนฐานเปนหนงในกจการทไดรบความส าคญเปนพเศษ

ประเภทกจการสาธารณปโภคและบรการพนฐาน

1. กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า

2. กจการผลตน าประปาหรอน าเพออตสาหกรรม

3. กจการทางสมปทาน

4. กจการขนถายสนคาส าหรบเรอเดนทะเล

5. กจการสถานทตรวจปลอยและบรรจสนคาเขาตคอนเทรนเนอร

6. กจการสนามบนพาณชย

7. กจการโทรคมนาคม

8. กจการบรการโทรศพท

9. กจการโรงแยกกาซธรรมชาต

47

โดยผจดท าไดการศกษา ถงกจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า เฉพาะกรณทใชพลงงานหมนเวยน ซงเปนกจการประเภททไดรบความส าคญเปนพเศษจากคณะกรรมการสงเสรมการลงทนเชน (ส านกงานคณะกรรมการนโยบายพลงงานพลงงานแหงชาต, 2542)

1. เชอเพลงชวมวล เปน สารทกรปแบบทไดจากสงมชวต รวมทงการผลตจากการเกษตรและปาไม เชน ไมฟน แกลบ กากออย วสดเหลอใชทางการเกษตรอนๆ รวมทงของเสยจากสตว เชน มลสตวและของเสยจากโรงงานแปรรปทางเกษตร และขยะมาผลตกาซชวภาพ ในการผลตพลงงานจ านวนเทาๆกนตอง ใชไมฟนในปรมาตรทมากกวาน ามนและถาน ดงนนจงเหมาะทจะใชในครวเรอน

2. พลงงานน า เปน พลงงานทไดมาจากแรงอดดนของน าทปลอยจากอางเกบน าเหนอเขอน น าทปลอยไปนจะไดรบการทดแทนทกป โดยฝนหรอการละลายของหมะ แตในการกอสรางอางเกบน าจะมผลกระทบตอสงแวดลอม โดยตองสญเสยพนทปาไม ตองมการอพยพสตวปาและชาวบานทอาศยอยในบรเวณนน ท าใหชวตความเปนอยและสภาพแวดลอมบรเวณดงกลาวเปลยนแปลงไป

3. พลงงานแสงอาทตย ไดมาจากการแผรงสของดวงอาทตย ซ งน ามาใชเปนพลงงานความรอน และการสงเคราะหแสง หรอโดยผานอปกรณรบแสง เชนเซลลแสงอาทตย เพอเปลยนเปนพลงงานไฟฟาและความรอน เพอน าไปใชงานตอไป

4. พลงงานลม เกดจากการเคลอนตวของอากาศ ถาอากาศเคลอนทดวยความเรวสงจะท าใหมพลงงานมาก ซงสามารถน ามาใชหมนกงหนลมเพอผลตกระแสไฟฟา

ซงไดรบการจดกลมใหเปนกจการเกยวกบการประหยดพลงงานและพลงงานทดแทน

ตวอยางกจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า

บรษท ไทยออยลเพาเวอร จ ากด (รวมทนไทย - ญปน) ประกอบกจการผลตพลงงานไฟฟา

หรอไอน า

บรษท พลงงานสขสมบรณ จ ากด (หนไทยทงสน) ประกอบกจการไฟฟาจากกาซชวภาพ

บรษท ผลตไฟฟาอสระ (ประเทศไทย) จ ากด (หนไทยทงสน) กจการผลตพลงงานไฟฟา

48

บรษท เทกซ ไทล เพรสท จ จ ากด (มหาชน) (รวมทนไทย - ญปน - สวตเซอรแลนด ) ผลต

แผนใยสงเคราะห (NON - WOVENFABRIC)

บรษท อมตะ บ.กรม เพาเวอร 3 จ ากด (หนไทยทงสน) ประกอบกจการผลตพลงงานไฟฟา

หรอไอน า

บรษท โรงไฟฟาบานตาก จ ากด ประกอบกจการผลตกระแสไฟฟา

บรษท โรงไฟฟาไบโอแกสคระบร จ ากด ประกอบกจการผลตไฟฟาจากกาซชวภาพ

บทท 4

ผลการศกษา

คณะกรรมการสงเสรมการลงทนไดจดแบงประเภทกจการทไดรบการสงเสรมการลงทน

เปน 7 ประเภท ซงกจการบรการและสาธารณปโภคเปนหนงในกจการทไดรบการสงเ สรมการ

ลงทน และมกจการทไดรบความส าคญเปนพเศษ คอ กจการสาธารณปโภคแล ะบรการพนฐาน

ไดแก

1. กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า

2. กจการผลตน าประปาหรอน าเพออตสาหกรรม

3. กจการทางสมปทาน

4. กจการขนถายสนคาส าหรบเรอเดนทะเล

5. กจการสถานทตรวจปลอยและบรรจสนคาเขาตคอนเทนเนอร

6. กจการสนามบนพาณชย

7. กจการโทรคมนาคมดาวเทยม

8. กจการบรการโทรศพท

9. กจการโรงแยกกาซธรรมชาต

การศกษาครงนไดศกษาเกยวกบ กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า ซงเปนประเภทกจการทใหการสงเสรมการลงทนเปนพเศษในกลมใชพลงงานหมนเวยน เชนพลงงานจากวสดทางการเกษตร กาซชวภาพ และพลงงานลม เปนตน โดยประกอบไปดวย 2 สวน ดงน

50

สวนท 1 สทธประโยชน

ส านกงานคณะกรรมการสงเสรมการลงทน ไดเลงเหน ถงความส าคญของ กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า เนองจากท าใหเกดประสทธภาพและความคมคาในการใชสทธและประโยชนจากภาษอากร ซงกจการ ทมความสนใจจะขอรบการสงเสรมนน จะตอง ตงเปนบรษท มลนธ หรอสหกรณ และจง ขอรบการสงเสรมการลงทนใหแลวเสรจภายใน 180 วน นบตงแตกจการไดตอบรบมตคณะกรรมการแล ว เมอกจการผานการอนมตแลว จะตองตอบรบมตภายใน 30 วน และสงเอกสารประกอบการออกบ ตรสงเสรมภายใน 180 วน นบตงแตวนตอบรบมตทส านกงานเลขานการ

นอกจากนยง ไดมการสนบสนนใหอตสาหกรรมพฒนาระบบคณภาพ และมาตรฐานการ

ผลต โดยตองมการด าเนนงานใหไดรบใบรบรองระบบคณภาพตามมาตรฐาน ISO 9000 หรอ

มาตรฐานสากลอนเทยบเทา และใหการสนบสนนการลงทนในระดบภมภาค หรอทองถนทมรายได

ต า ใหไดรบสทธและประโยชนดานภาษอากรสงสด

สวนหลกเกณฑการใหสทธประโยชนนน โครงการทจะไดรบอนมตจาก คณะกรรมการสงเสรมการลงทน ตองมอตราสวนหนสนตอทนจดทะเบยนไมเกน 3 ตอ 1 ส าหรบโครงการรเรม สวนโครงการขยายจะพจารณาตามความเหมาะสมเปนรายๆไป โครงการทมเงนลงทนมากกวา 500 ลานบาท (ไมรวมคาทดนและทนหมนเวยน) จะตองแนบรายงานศกษาความเปนไปไดของโครงการ และส าหรบการถอหนของนกลงทนตางชาต ตองมผมสญชาตไทยถอหนรวมกนไมนอยกวารอยละ 51 ของทนจดทะเบยน

นอกจากน กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า ทยงไมเคยไดรบการสงเสรม หรอก จการเดมทมระยะเวลาการยกเวนและลด หยอนภาษเงนไดนตบคคลสนสดลง แลว สามารถยนขอรบการสงเสรมการลงทน ได แตตองเสนอแผนการลงทนปรบเปลยนเครองจกรเพอน าไปสเทคโนโลยททนสมย เพอใหเกดการใช พลงงานลดลง หรอเพอใหมการน า พลงงานทดแทน มาใช หรอเพอ ลดผลกระทบตอสงแวดลอม ไมวาจะเปนลดปรมาณของเสย น าเสย หรออากาศเปนพษ ทงนจะตองยนค าขอรบการสงเสรมภายในวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2555 และตองด าเนนการใหแลวเสรจภายใน 3 ป นบจากวนทส านกงานออกบตรสงเสรมให

51

กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า จะไดรบสทธและประโยชนทไมเกยวของกบภาษ

อากร ไดแก

1. อนญาตใหคนตางดาว คอ ชางฝมอและคสมรส ผช านาญและคสมรส เขามาเพอศกษา

ลทางการลงทน หรอกระท าอยางอนทเปนประโยชนตอการลงทน

2. อนญาตใหกจการทไดรบการสงเสรมถอกรรมสทธทดน เพอประกอบกจการทไดรบ

การสงเสรมการลงทน

3. อนญาตใหกจการทไดรบการสงเสรมทมภมล าเนานอกประเทศไทยสามารถน าหรอสง

เงนออกนอกประเทศไทยเปนเงนตราตางประเทศได เชน เงนทน เงนปนผลทเกดจากการลงทน

เงนกตางประเทศพรอมดอกเบย เปนตน

รวมถง กจการฯ ยงจะไดรบหลกประกนจากรฐบาล เชน รฐจะไมโอนกจการของผไดรบ

การสงเสรมการลงทนมาเปนของรฐ รฐจะไมประกอบกจการขนใหมแขงขน และรฐจะไมผกขาด

การจ าหนายผลตภณฑชนดเดยวกนกบผไดรบการสงเสรม ฯลฯ

กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอ น าจะไดรบสทธและประโยชนดานภาษอากร โดยจะ

ไดรบการยกเวน ดงน

1. อากรขาเขาส าหรบเครองจกร ของกจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า จะไดรบการ

ยกเวนทงจ านวน

2. ภาษเงนไดนตบคคล กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า เปนกจการทไดรบ

ความส าคญเปนพเศษจงไดรบการยกเวนเปนระยะเวลา 8 ปนบแตวนทเรมมรายไดจากกจการท

ไดรบการสงเสรม

2.1 เมอกจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า สนสดระยะเวลาทไดรบ สทธยกเวนภาษ

นตบคคลตามระยะเวลาดงกลาวแลว สามารถรบการลดหยอนภาษเงนไดนตบคคลส าหรบก าไรสทธ

52

ทไดจากการลงทนในอตรารอยละ 50 ของอตราปกตไดอกดวย เปนระยะเวลา 5 ปนบแตวนสนสดท

กจการไดรบการยกเวนภาษเงนไดนตบคคล ตวอยางเชน บรษท กขค จ ากด เรมมรายไดวนท 1 ม.ค.

2530 ไดหมดสทธจากการไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล ในวนท 1 ม.ค. 2538 แตยงมสทธหลง

จากนนอก 5 ป คอ ภายในวนท 1 ม.ค. 2543 ทจะไดรบสทธลดหยอนภาษ เงนไดนตบคคล โดยจะ

เสยภาษเงนไดนตบคคล ในอตรารอยละ 15 ของก าไรสทธทไดจากการลงทน เนองจากอตราปกต

ของการเสยภาษเงนไดนตบคคลของบรษทฯน มอตรารอยละ 30

2.2 กจการเดมทมระยะเวลาการยกเวนและลดหยอนภาษเงนไดนตบคคลสนสดลง

แลว หรอกจการทยงไมเคยไดรบการสงเสรม สามารถยนขอรบการสงเสรมการลงทนได แตตอง

เสนอแผนการลงทนปรบเปลยนเครองจกรเพอน าไปสเทคโนโลยททนสมย จะไดรบยกเวนภาษเงนได

นตบคคลเปนระยะเวลา 3 ปนบจากวนทมรายไดภายหลงไดรบการสงเสรม ในสดสวนรอยละ 70

ของเงนลงทน (ไมรวมทดนและทนหมนเวยน ) ตวอยางเชน จากตวอยางขอ 2.1 บรษท กขค จ ากด

ไดหมดสทธจากการไดรบลดหยอน ภาษเงนไดนตบคคล ไปแลว ดงนนหลงจากนถงวนท 1 ม.ค.

2546 รวมเปนระยะเวลา 3 ป จะไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล โดยในวนท 15 ม.ค. 2543 บรษทฯ

ไดตอเตมอาคารส านกงาน เพมเตม และซอเครองจกรพรอมโปรแกรม เพอใหเกดการใชพลงงาน

ลดลง รวมทงสนเปนเงน 1,000,000 บาท ซงบรษทฯจะไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเปนจ านวน

700,000 บาท (1,000,000×0.70)

ดานรายไดทไดรบการยกเวนภาษเงนไดนตบคคล เชน รายไดจากการใหบรการ ซงจะตอง

ไมเกนปรมาณการผลตตอปหรอไมเกนขนาดของกจการทใหบรการตามทระบในบตรสงเสรม

รายไดจากการจ าหนายผลพลอยไดตองตามชนดและปรมาณทระบในบตรสงเสรม สวนรายได

จากการขายเครองจกร สวนประกอบ เครองมอ เครองใช และทรพยสนทใชในการประกอบกจการ

ไดหมดสภาพการใชงานแลว แตหากเปนเครองจกร สวนประกอบฯลฯ ทใชในกจการ NON-BOI

รายไดทไดจากการขายน ใหเฉลยทงกจการ BOI และกจการ NON-BOI หากกจการมรายไดจาก

ดอกเ บยหรอรายจายอนทเกดจากการประกอบธรกจกตองพจารณาวาตองเปนดอกเบยเงนฝาก

ประเภทออมทรพยทใชสมดคฝากในการฝากถอนและตองมจ านวนรวมกนไมเกนรอยละ 2 ของ

53

รายไดทไดรบการสงเสรมในรอบระยะเวลาบญช หากเปนรายไดจากก าไรจากการปรวรรตเงนตราก

จะตองเกดจากการด าเนนกจการทไดรบการสงเสรมการลงทน

2.3 ดานรายจายทไดรบการยกเวนภาษเงนไดนตบคคล เชน คาไฟฟาและประปา

สามารถหกได 2 เทาของจ านวนเงนทเสยไป สวนคาขนสงหกได 2 เทาของจ านวนเงนทเสยไป

เฉพาะคาขนสงภายในประเทศเทานน เปนระยะเวลา 10 ปนบแตวนทเรมมรายไดจากกจการทไดรบ

การสงเสรม คาตดตงหรอกอสรางถนน ทาเทยบเรอ กา รวางทอส าหรบการขนสง การปกเสา พาด

สายของระบบไฟฟา เปนตน สามารถหกจากก าไรสทธของปใดปหนงหรอหลายปกได โดยไมเกน

รอยละ 25ของเงนทได ลงทนในการตดตงสงนน ทงนนอกเหนอไปจากการหกคาเสอมราคา

ตามปกต

2.4 กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า ไดรบยกเวนไมตองน าเงนปนผลไปรวม

ค านวณเพอเสยภาษเงนได ตลอดระยะเวลาทผไดรบการสงเสรมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

นน

3. อากรวตถดบเพอผลตสงออก จะไดรบการยกเวนอากรวตถดบเพอผลตสงออกเปนป

ตอป

4. ภาษเงนไดหก ณ ทจาย กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า แมจะมหนาทตองยน

ภ.ง.ด.50 แตไมตองช าระภาษเงนไดหก ณ ทจาย

นอกจากน กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า จะไมไดรบสทธและประโยชนทาง

ภาษมลคาเพมใดๆโดยตรงจากการขายสนคาในประเทศ(VAT 7%) และการสงออก(VAT 0%)

สวนท 2 ค านวณก าไรสทธและขาดทนสทธ

การค านวณก าไรสทธ /ขาดทนสทธของกจการสาธารณปโภคและบรการพนฐานจะไดรบ

การยกเวนภาษเงนไดนตบคคลส าหรบก าไรสทธ โดยคณะกรรมการจะก าหนดเปนสดสวนของเงน

ลงทน โดยไมรวมคาทดนและทนหมนเวยน และเวลาไมเกน 8 ปนบแตวนทเรมมรายไดจากการ

54

ประกอบกจการนน ในการค านวณก าไรสทธ /ขาดทนสทธควรแยกรายไดและรายจาย หากกจการ

ไมสามารถแยกรายไดและรายจายไดอยางชดเจน

ดานการค านวณก าไรสทธและขาดทนสทธ ของกจการทไดรบการสงเสรมการลงทน แบง เปนกจการทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล และกจการทงทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลและไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล และในการค านวณก าไรสทธและขาดทนสทธ กจการจะตองน าก าไรสทธและขาดทนสทธของกจการทงทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลและไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลมารวมเขา ดวยกนเพอหาก าไรสทธและขาดทนสทธของกจการ มแนวปฏบตดงน

1. กรณผลการด าเนนงานรวมมก าไรสทธ

1.1 ถามก าไรสทธทง 2 กจการ กจการ NON-BOI จะตองเสยภาษเงนไดนตบคคลเทานน

1.2 ถากจการ NON-BOI มก าไรสทธมากกวาผลขาดทนสทธของกจการ BOI กจการจะตองเสยภาษเงนไดนตบคคลจากจ านวนก าไรสทธรวม

1.3 ถากจการ BOI มก าไรมากกวาผลขาดทนสทธของกจการ NON-BOI กจการจะไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเตมจ านวนก าไรสทธรวม

2. กรณทผลการด าเนนงานรวมไมมก าไรสทธ

2.1 ถาผลการด าเนนงานรวมไมมก าไรสทธ กจการจะไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลแมวากจการ NON-BOI จะมก าไรสทธกตาม

3. กรณการน า “ขาดทนสทธ-BOI” ไปหกจาก “ก าไรสทธ NON-BOI”

3.1 ถากจการ BOI หากมผลขาดทนสะสม สามารถน าไปหกออกจากก าไรสทธภายหลงทหมดอายของบตรสงเสรมไดไมเกน 5 ป โดยจะเลอกหกออกจากปใดปหนงหรอหลายปกได

55

3.2 ถากจการ BOI ขาดทนสทธและกจการ NON-BOI มก าไรสทธ กจการมสทธน าผลขาดทนประจ าปของกจการ BOIไปหกออกจากก าไรของกจการ NON-BOIได

3.3 ถากจการ BOI ขาดทนสทธและกจการ NON-BOI มทงก าไรสทธและขาดทนสทธ กจการตองน าผลขาดทนสะสมประจ าปของกจการ NON-BOI มาใชกอน หากยงมก าไรเหลออย สามารถน าผลขาดทนประจ าปของกจการ BOI ไปหกออกจากก าไรสทธของกจการ NON-BOI ได

กรณศกษาท 1

บรษท XYZ จ ากด ไดรบบตรสงเสรมลงวนท 15 ธนวาคม 2552 เปดด าเนนการเมอ 1

เมษายน 2554 โดยเรมมรายไดตงแต 15 มนาคม 2554 บรษทไดรบสทธและประโยชนยกเวนภาษ

เงนไดนตบคคลเปนเวลา 8 ป ผลการด าเนนงานของบรษท XYZ จ ากด ป 2554 มดงน

รายได

ขายตางประเทศ 200,000

ขายผลพลอยได 66,500

ดอกเบยฝากออมทรพย 3,500

ก าไรจากการขายสนทรพย 0

ก าไรจากการปรวรรตเงนตรา 30,000

รวมรายได 300,000

คาใชจาย

ตนทน 180,000

คาใชจายในการขาย 40,000

คาใชจายในการบรการ 55,000

ดอกเบยจาย 15,000

รวมคาใชจาย 290,000

ก าไรขาดทนสทธ 10,000

56

ขอมลเพมเตม

รายไดจากการขายผลพลอยได เปนรายไดจากการขายเศษซากทเหลอจากการผลตใหแก

บคคลภายนอก และมการน าเศษซากสวนหนงน าไปผานกระบวนการผลตเพอจ าหนายตอ มลคา

การจ าหนาย เทากบ 30,000 บาท

ตารางท 6 แสดงการค านวณการปรบปรงก าไร(ขาดทน)ของกจการทประกอบกจการทไดรบการ

สงเสรมการลงทนและกจการทไมไดรบการสงเสรมการลงทน

รายการ BOI NON-BOI

รายได ขายตางประเทศ ขายผลพลอยได ดอกเบยเงนฝากออมทรพย ก าไรจากการขายสนทรพย ก าไรจากการปรวรรตเงนตรา

200,000

36,500 3,500

0 30,000

0

30,000 0 0 0

รวมรายได 270,000 30,000

คาใชจาย ตนทน คาใชจายในการขาย คาใชจายในการบรการ ดอกเบยจาย

170,000

40,000 49,500 15,000

10,000

0 5,500

0 รวมคาใชจาย 274,500 15,500

ก าไร(ขาดทน)สทธ (4,500) 14,500

ภาษเงนไดนตบคคล ยกเวน เสยภาษ

57

รายการปรบปรง

1. รายไดจากการจ าหนายเศษซากบางสวนทมการน าไปผานกระบวนการผลตเพอ

จ าหนายตอ ไมถอเปนการจ าหนายผลพลอยได เพราะเนองจากกจการไดน าเศษซากดงกลาวมาแปร

รปกอนทท าการจ าหนาย ดงนน กจการจงตองเสยภาษเงนไดนตบคคล

2. ป 2554 มก าไรสทธจากกจการทไมไดรบการยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเปนจ านวน

มากกวาผลขาดทนสทธจากกจการทไดรบการยกเวน ตองเสยภาษเทา กบ 10,000 บาท โดยค านวณ

จากก าไรสทธรวม ((4,500)+14,500)

3. การแยกคาใชจายในการบรหาร เนองจากกจการไมสามารถแบงแยกไดอยางชดเจน

ดงนน กจการจงใชเกณฑการค านวณคาใชจายจากเปอรเซนตของยอดรายไดของกจการทไมไดรบ

การสงเสรมการลงทน คอ 30,000/300,000 = 10% ดงนนคาใชจายในการบรหารส าหรบกจการท

ไมไดรบการสงเสรมการลงทนเทากบ 55,000×10% = 5,500 บาท


บรษท ABC จ ากด โดยไดรบการสงเสรมการลงทนใหยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเปนเวลา

8 ป นบแตวนเรมมรายได (1 มกราคม 25X1) บรษทมผลประกอบการ ตงแตรอบบญชป 25X1 – 25X8

ดงน

ตารางท 7 การค านวณผลขาดทนประจ าป ทเกดขนในระหวางเวลาทไดรบการยกเวนภาษเงนได


มขาดทนคงเหลอจากกจการ BOI และ NON BOI ไปหกจากก าไรสทธในรอบบญช (หนวย:ลานบาท)

รอบบญช ก าไรสทธ(ขาดทนสทธ)

ภาษเงนไดนตบคคล (CIT) BOI (B) NON BOI (NB)

25X1 7 (15) -

25X2 2 4 -

58



มขาดทนคงเหลอจากกจการ BOI และ NON BOI ไปหกจากก าไรสทธในรอบบญช (หนวย:ลานบาท)

รอบบญช ก าไรสทธ(ขาดทนสทธ)

ภาษเงนไดนตบคคล (CIT) BOI (B) NON BOI (NB)

25X3 (9) 3 -

25X4 (3) 10 -

25X5 7 (5) -

25X6 14 9 -

25X7 (2) 10 2*30% = 0.6

25X8 9 3 3*30% = 0.3

จากตารางขางตนจะเหนวาใน ป 25X1 กจการ B มก าไรจากการด าเนนงาน 7 ลานบาท แต

เนองจากไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลจงไมเสย CIT และกจการ NB ขาดทนจากการด าเนนงาน

15 ลานบาท มสทธยกไปหกจากก าไร NB ไดเปนระยะเวลา 5 ป

ป 25X2 กจการ B มก าไรจากการด าเนนงาน 2 ลานบาท แตไดรบการยกเวน จงท าใหไม

ตองเสย CIT และกจการ NB มก าไรจากการด าเนนงาน 4 ลานบาท ซงสามารถน าขาดทน NB จากป

25X1 จ านวน 15 ลานบาท มาหกไดดงน

กจการ NB ก าไรป 25X2 4 ลานบาท

หก กจการ NB ขาดทนป 25X1 15 ลานบาท

กจการ NB ขาดทนป 25X1 คงเหลอ 11 ลานบาท

ดงนน กจการ NB จงไมตองเสย CIT ในป 25X2 และกจการ NB มขาดทนจากการ

ด าเนนงานป 25X1 ทสามารถมสทธน าไปหกจากก าไรคงเหลอ 11 ลานบาท

59

ป 25X3 กจการ B ขาดทนจากการด าเนนงานจ านวน 9 ลานบาท จงไมตองเสย CIT และ

กจการNB มก าไรจากการด าเนนงาน จ านวน 3 ลานบาท ซงสามารถน าขาดทน NB จากป 25X1

คงเหลอ 11 ลานบาท มาหกไดดงน

กจการ NB ก าไรจากการด าเนนงานป 25X3 3 ลานบาท

หก กจการ NB ขาดทนจากการด าเนนงานป 25X1 11 ลานบาท

กจการ NB ขาดทนจากการด าเนนงานป 25X1 คงเหลอ 8 ลานบาท

ดงนน กจการ NB จงไมตองเสย CIT ในป 25X3 และกจการ NB มขาดทนจากการ

ด าเนนงานป 25X1 ทสามารถมสทธน าไปหกจากก าไรคงเหลอ 8 ลานบาท

ป 25X4 กจการ B ขาดทนจากการด าเนนงาน 3 ลานบาท จงไมตองเสย CIT สวนกจการ

NB มก าไรจากการด าเนนงาน 10 ลานบาท สามารถน าขาดทน NB จากป 25X1 คงเหลอ 8 ลานบาท

และขาดทน B จากป 25X3 จ านวน 9 ลานบาท มาหกไดดงน



กจการ B ขาดทนจากการด าเนนงานป 25X3 9 ลานบาท

กจการ B ขาดทนจากการด าเนนงานป 25X3 คงเหลอ 7 ลานบาท

ดงนนกจการ NB จงไมตองเสย CIT ในป 25X4 สวนกจการ NB ไมมผลขาดทนจากการ

ด าเนนงานป 25X1 คงเหลอแลวเนองจากไดใชสทธน ามาหกหมดทงจ านวนแลว และกจการ B มผล

ขาดทนจากการด าเนนงานป 25X3 ทสามารถมสทธน าไปหกจากก าไรคงเหลอจ านวน 7 ลานบาท

ป 25X5 กจการ B มก าไรจากการด าเนนงาน 7 ลานบาท แตเนองจากไดรบยกเวนจงท าให

ไมตองเสย CIT สวนกจการ NB นนมผลขาดทนจากการด าเนนงานจ านวน 5 ลานบาทดวย ท าให

กจการไมตองเสย CIT

60

ป 25X6 กจการ B มก าไรจากการด าเนนงานจ านวน 14 ลานบาท ซงไดรบยกเวน จงไมตอง

เสย CIT สวนกจการ NB มก าไรจ านวน 9 ลานบาท ใหน าขาดทน NB จากป 25X5 และกจการ B

ขาดทนจากการด าเนนงานป 25X3 จ านวน 7 ลานบาท มาหกซงแสดงไดดงน




กจการ B ขาดทนจากการด าเนนงานป 25X3 คงเหลอ 3 ลานบาท

ดงนนกจการ NB จงไมตองเสย CIT ในป 25X4 สวนกจการ NB ไมมผลขาดทนจากการ

ด าเนนงานป 25X5 คงเหลอแลวเนองจากไดใชสทธน ามาหกหมดทงจ านวนแลว และกจการ B มผล

ขาดทนจากการด าเนนงานป 25X3 ทสามารถมสทธน าไปหกจากก าไรคงเหลอจ านวน 3 ลานบาท

ป 25X7 กจการ B ขาดทนจากการด าเนนงาน 2 ลานบาท จงไมตองเสย CIT สวนกจการNB

มผลก าไรจากการด าเนนงานจ านวน 10 ลานบาท จงน าขาดทน จากการด าเนนงาน B จากป 25X3

และป 25X4 จ านวนปละ 3 ลานบาท และขาดทนจากการด าเนนงาน B ป 25X7 จ านวน 2 ลานบาท

มาหกไดดงน


หก กจการ B ขาดทนจากการด าเนนงานป 25X3 3 ลานบาท



กจการ NB ก าไรจากการด าเนนงานป 25X7 ทตองเสย CIT 2 ลานบาท

ดงนนในป 25X7 กจการ NB มก าไรจากการด าเนนงานทตองเสย CIT จ านวน 2 ลานบาท

ซงคดเปน 2 ลาน* 30% = 6 แสนบาท

61

และป 25X8 กจการ B มก าไรจากการด าเนนงาน จ านวน 9 ลานบาท แตเนองจากอยใน

ระยะเวลาไดรบยกเวน จงไมตองเสย CIT และกจการ NB มก าไรจ านวน 3 ลานบาท ท าใหตองเสย

CIT ทงจ านวน คดเปน 3 ลาน *30% = 9 แสนบาท


บรษท ABC จ ากด ไดรบการสงเสรมการลงทนใหยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเปนเวลา 8 ป

นบแตวนเรมมรายได (23 พฤษภาคม 2540) บรษทฯ มผลการด าเนนงาน ดงน

ตารางท 8 แสดงการค านวณการปรบปรงก าไร (ขาดทน)ของกจการทประกอบกจการทไดรบการ

สงเสรมการลงทนและกจการทไมไดรบการสงเสรมการลงทน

รอบระยะเวลาบญช กจการทไดรบยกเวน กจการทตองเสย รวมก าไร

ภาษเงนได (BOI) ภาษเงนได (NON BOI) (ขาดทน) สทธ

ผลการด าเนนงานจรง

1 ม.ค. - 31 ธ.ค. 39 (24,009,973) (24,009,973)

2 ม.ค. - 31 ธ.ค. 40 ( 702,657,975) (38,179,173) (740,837,148)

3 ม.ค. - 31 ธ.ค. 41 268,291,804 (21,342) 268,270,462

4 ม.ค. - 31 ธ.ค. 42 (140,556,652) 2,843,810 (137,712,842)

5 ม.ค. - 31 ธ.ค. 43 (112,184,962) 9,990,622 (102,194,340)

6 ม.ค. - 31 ธ.ค. 44 (44,114,824) (704,503) (44,819,327)

7 ม.ค. - 31 ธ.ค. 45 149,095,201 10,557,581 159,652,782

8 ม.ค. - 31 ธ.ค. 46 100,510,222 9,878,479 110,388,701

จากตารางขางตนพบวา ผลการด าเนนงานใน ป 2539 ส าหรบกจการ NON BOI มผล

ขาดทนจ านวน 24,009,973 บาท ซงมสทธยกไปหกจากก าไร NON BOI ได เปนระยะเวลา 5 ป

62

ป 2540 กจการ BOI มผลขาดทนจากการด าเนนงาน 702,657,975 จงไมตองเสยภาษเงนได

และกจการ NON BOI มผลขาดทนเชนเดยวกน จ านวน 38,179,173 บาท ดงนนท าใหในป 2540

กจการไมไดเสยภาษเงนไดนตบคคล

ป 2541 กจการ BOI มก าไรจากการด าเนนงาน 268,291,804 บาท แตเนองจากกจการไดรบ

ยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเปนระยะเวลา 8 ปจงท าใหไมตองเสยภาษเงนได และกจการ NON BOI

มผลขาดทนจ านวน 21,342 บาท ท าใหในป 2541 กจการไมตองเสยภาษเงนได

ป 2542 กจการ BOI มผลขาดทนจากการด าเนนงานจ านวน 140,556,652 บาท จงไมตอง

เสยภาษเงนได และกจการ NON BOI มก าไรจากการด าเนนงานจ านวน 2,843,810 บาท ซงสามารถ

น าขาดทน NON BOI จากป 2539 มาหกไดเตมจ านวนโดยแสดงไดดงน

กจการ NON BOI ก าไรจากการด าเนนงานป 2542 2,843,810 บาท

หก กจการ NON BOI ขาดทนจากการด าเนนงานป 2539 24,009,973 บาท

กจการ NON BOI ขาดทนจากการด าเนนงานป 2539 คงเหลอ 21,166,163 บาท

ดงนนกจการ NON BOI จงไมตองเสย CIT ในป 2542 และกจการ NON BOI มผลขาดทน

จากการด าเนนงานป 2539 ทสามารถมสทธน าไปหกจากก าไรคงเหลอจ านวน 21,166,163 บาท ป 2543 กจการ BOI มผลขาดทนจากการด าเนนงาน 112,184,962 บาท จงไมตองเสยภาษ

เงนได และกจการ NON BOI ก าไรจากการด าเนนงานจ านวน 9,990,622 บาท ซงจะน าขาดทน

NON BOI ป 2539 คงเหลอจ านวน 21,166,163 บาท มาหกทงจ านวนไดดงน





จากการด าเนนงานป 2539 ทสามารถมสทธน าไปหกจากก าไรคงเหลอจ านวน 11,175,541 บาท

63

ป 2544 กจการ BOI และกจการ NON BOI มผลขาดทนจากการด าเนนงานจ านวน

44,114,824 บาท และ 704,503 บาท ตามล าดบ ซงท าใหในปนกจการไมตองเสยภาษเงนได

ป 2545 กจการ BOI มก าไรจากการด าเนนงานจ านวน 149,095,201 บาท ซงอยระหวางการ

ไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล สวนกจการ NON BOI มก าไรจากการด าเนนงาน 10,557,581

บาท ซงจะน าขาดทน NON BOI คงเหลอของป 2539 มาหกไมไดเนองจากเกนระยะเวลา 5 ป แต

สามารถน าขาดทน NON BOI ของป 2540 ไปหกทงจ านวนไดดงน





จากการด าเนนงานป 2540 ทสามารถมสทธน าไปหกจากก าไรคงเหลอจ านวน 27,621,592 บาท

ป 2546 กจการ BOI มผลก าไรจ านวน 100,510,222 บาท แตยงอยในระยะเวลาทไดรบ

ยกเวนภาษเงนไดจงท าใหไมตอ งเสยภาษเงนได สวนกจการ NON BOI มผลก าไรจากการ

ด าเนนงานจ านวน 9,878,479 บาท โดยจะไมสามารถน าผลขาดทน NON BOI ของป 2540

เนองจากเกนก าหนดระยะเวลา 5 ป จงน าขาดทน NON BOI ในป 2541 และ 2544 จ านวน 21,342

และ 704,503 บาท มาหกก าไร NON BOI ป 2546 ไดดงน


หก กจการ NON BOI ขาดทนจากการด าเนนงานป 2541 21,342 บาท

กจการ NON BOI ขาดทนจากการด าเนนงานป 2544 704,503 บาท

กจการ BOI ขาดทนจากการด าเนนงานป 2542 140,556,652 บาท

กจการ BOI ขาดทนจากการด าเนนงานป 2542 คงเหลอ 139,644,018 บาท

ดงนนกจการ NON BOI จงไมตองเสย CIT ในป 2546 และกจการ BOI มผลขาดทนจาก

การด าเนนงานป 2542 ทสามารถมสทธน าไปหกจากก าไรคงเหลอจ านวน 139,644,018 บาท

บทท 5

บทสรปและขอเสนอแนะ

การศกษาครงน มวตถประสงค เพอศกษาสทธประโยชนทพงไดรบ จากการสงเสรมการลงทนของกจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า และการค านวณก าไรสทธและขาดทนสทธของกจการ ผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า ทไดรบการสงแสรมการลงทน โดยการศกษาในครงนท าการศกษาจากพระราชบญญตสงเสรมการลงทน เอกสารประกาศคณะกรรมการสงเสรมการลงทน หนงสอ และบทความตางๆทมความเกยวของกบการบญชส าหรบกจการ ผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน าทไดรบการสงแสรมการลงทน

บทสรป

จากการศกษา เรองภาษอากรกบกจการ สาธารณปโภคแล ะบรการพนฐาน ทไดรบการ

สงเสรมการลงทน(BOI) กรณศกษา กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า สามารถสรปผลการศกษา

ไดดงน

กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า เปนหนงในเกาของ กจการสาธารณปโภคแล ะบรการ

พนฐาน อยในหมวด 7.1.1 ซงเปนประเภทกจการทใหการสงเสรมการลงทนเปนพเศษในกลมการ

ประหยดพลงงานและพลงงานทดแทน เชน พลงงานจากวสดทางการเกษตร กาซชวภาพ และ

พลงงานลม เปนตน ซงกจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า จะไดรบสทธประโยชนทางดานภ าษ

อากรในแตละเขตการลงทนเหมอนกน โดยกจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน าทไดรบการสงเสรม

การลงทนสามารถ น าคนตางดาว ทเปนชางฝมอ ผช านาญ พรอมดวย คสมรสเขามาเพอศกษาลทาง

การลงทน ได สามารถ ถอกรรมส ทธทดน เพอประกอบกจการ และอนญาตใหกจการทไดรบการ

สงเสรมทมภมล าเนานอกประเทศไทยสามารถน าหรอสงเงนออกนอกประเทศไทยเปนเงนตรา

ตางประเทศได เชน เงนทน เงนปนผลทเกดจากการลงทน เงนกตางประเทศพรอมดอกเบย เปนตน

ดานสทธประโยชนทจะไดรบจากการไดรบการสงเสรมการลงทนนน กจการผลตพลงงาน

ไฟฟาหรอไอน า จะไดรบการยกเวนภาษเงนไดนตบคคล เปนระยะเวลา 8 ปนบแตวนทเรมมรายได

65

จากกจการทไดรบการสงเสรม และสามารถไดรบการลดหยอนภาษเงนไดนตบคคลในอตรารอยละ

50 ของอตราปกต นบแตวนสนสดทกจการไดรบการยกเวนภาษเงนไดนตบคคล เปนระยะเวลา 5 ป

และกจการเดมทมระยะเวลาการยกเวนและลดหยอนภาษเงนไดนตบคคลสนสดลงแลว สามารถยน

ขอรบการสงเสรมการลงทนได จะไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลรอยละ 70 ของเงนลงทน (ไม

รวมทดนและทนหมนเวยน) นบจากวนทมรายไดภายหลงไดรบการสงเสรม เปนระยะเวลา 3 ป

ยกเวนอากรขาเขาส าหรบเครองจก รทงหมด สวนอากรวตถดบเพอผลตสงออก จะไดรบ

การยกเวนป ตอป และไมตองช าระภาษเงนไดหก ณ ทจาย แตไมไดรบสทธและประโยชนทาง

ภาษมลคาเพมใดๆโดยตรงจากการขายสนคาในประเทศ (VAT 7%) และการสงออก (VAT 0%)

ในดานเงอนไขเกยวกบรายได กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า ทไดรบการสงเสรมการ

ลงทน กจการจะรบรรายไดจากวนท เรมมรายไดจรงของกจการ และจะตองเปนรายไดจากการ

จ าหนายผลตภณฑ ผลตผลหรอการบรการทไมเกนขนาดหรอปรมาณการผลตตอปทระบในบตร

สงเสรมดวย ถาเปนในสวนของผลพลอยไดและสนคากงส าเรจรปกจะตองมการระบไวอยางชดเจน

ในบตรสงเสรมวาผลพลอยไดนนคออะไร หากกจการมรายไดจากดอกเบยหรอรายจายอน ตอง

พจารณาวาต องเปนดอกเบยเงนฝาก ประเภทออมทรพยทใชสมดคฝากในการฝากถอนและตองม

จ านวนรวมกนไมเกนรอยละ 2 ของรายไดทไดรบการสงเสรมในรอบระยะเวลาบญช

ในดานเงอนไขเกยวกบรายจาย จะไดรบอนญาตใหหกคาขนสง คาไฟฟา และคาประปาได

2 เทาของจ านวนเงนทเสยไป กจการสามารถใชสทธไดเปนระยะเวลา 10 ป และการไดรบอนญาต

ใหหกรายจายทเกดขนเนองจากการตดตงหรอกอสรางสงอ าน วยความส ะดวกในการประกอบ

กจการไดไมเกนรอยละ 25 ของเงนทลงทนในการตดตงสงนน แตทงนกจการจะตองม หนงสอท

ไดรบอนญาตจากคณะกรรมการสงเสรมการลงทนแสดงเปนหลกฐานดวย

ดานการค านวณก าไรสทธและขาดทนสทธ ของกจการทไดรบการสงเสรม การลงทน เพอความถกตองและสะดวกควรแยกรายไดและรายจาย หากกจการไมสามารถแยกรายไดและรายจายไดอยางชดเจนกจการจะตองเฉลยรายจายดงกลาวออกตามสวนของรายไดจากกจการทไดรบการยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

66

ในการค านวณก าไรสทธและขาดทนสทธ แบงเปน 2 กรณ คอ กรณทผไดรบการสงเสรมประกอบกจการเฉพาะกจการทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล และกรณผไดรบการสงเสรมไดประกอบกจการทงทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลและไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล โดยในกรณทกจการมหลายโครงการทไดรบการสงเสร มหลายโครงการหรอมสวนทไมไดรบการสงเสรม กจการจะตองแยกบญชรายไดและคาใชจายของแตละกจการออกจากกน และในการค านวณก าไรสทธและขาดทนสทธ กจการจะตองน าก าไรสทธและขาดทนสทธ ของกจการทงทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลและไมไดรบยกเวนภาษเง นไดนตบคคลมารวม เขาดวยกนเพอหาก าไรสทธและขาดทนสทธของกจการ มแนวปฏบตดงน

ถามก าไรสทธทง 2 กจการ กจการจะตองเสยภาษเงนไดนตบคคลจากกจการทไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

ถามก าไรจากกจการทไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนต บคคลเปนจ านวนมากกวาผลขาดทนสทธจากกจการทไดรบ ยกเวนภาษเงนไดนตบคคล กจการจะตองเสยภาษเงนไดนตบคคล จากจ านวนก าไรสทธรวม

ถามก าไรจากกจการทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเปนจ านวนมากกวาผลขาดทนสทธจากกจการทไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล กจการจะไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล เตมจ านวนก าไรสทธรวม

ถาผลการด าเนนงานรวมไมมก าไรสทธ กจการจะไดรบยกเวนภาษเง นไดนตบคคล บคคล แมวากจการทไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลจะมก าไรสทธกตาม

ในดานการน าผลขาดทนสะสมไปหกออกจากก าไรสทธภายหลงระยะเวลาทไดรบการสงเสรม กจการสามารถน าผลขาดทนประจ าปทเกดขนในระหวางทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลไปหกออกจากก าไรสทธภายหลงระยะเวลาทไดรบการสงเสรมมก าหนดเวลาไมเกน 5 ป โดยจะเลอกหกออกจากปใดปหนงหรอหลายปกได หากกจการประกอบทงกจการทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลและไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล กจการมสทธน าผลขาดทนประจ าปของกจการทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลไปหกออกจากก าไรของกจการทไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลในระหวางทไดรบการสงเสรมการลงทนได โดยถากจการทงสองมผลขาดทนสะสมยกมาจากปกอน กจการตองน าผลขาดทนสะสมประจ าปของกจการทไมไดรบยกเวนภาษนตบคคลมาใช

67

กอน หากยงมก าไรเหลออยจงมสทธน าผลขาดทนประจ าปของกจการทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลมาใช

ในดานเงนปนผล จะไดรบการยกเวน ไมตองน าเงนปนผลทไดรบนนไปรวมค านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาหรอนตบคคล โดยเงนปนผลดงกลาวตองเปนเงนปนผลทจายจากก าไรสทธของกจการทไดรบการสงเสรมการลงทนเทานน กรณท กจการ ไดรบการสงเสรม การลงทนจายเงนปนผลโดยมไดระบวาเงนปนผลดงกลาวจายจากก าไรสทธของกจการใด ใหเฉลยเงนปนผลดงกลาวตามสวนของก าไรสทธของกจการทได รบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล และกจการทไมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

ขอเสนอแนะจากการศกษา

จากการศกษามขอเสนอแนะเพอเปนแนวทาง ในการปฏบตทางบญชส าหรบ กจการผลต

พลงงานไฟฟาหรอไอน า ทไดรบการสงเสรมการลงทนเปนไปอยางถกตอง ผจดท ามขอเสนอแนะ

ดงน

1. กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า ควรมการแยกรายไดและรายจายส าหรบกจการท

ไดรบการสงเสร มการลงทนและกจการทไมไดรบการสงเสรมการลงทน โดยมการจดท าผงบญช

อยางชดเจน เพอความสะดวกและความถกตองในการค านวณก าไรสทธและขาดทนสทธของกจการ

2. กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า ควรศกษาถงสทธประโยชนทกจการพงจะไดรบ

จากการไดรบการสงเสรมการลงทน

3. กจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า ทไดรบสงเสรมการลงทนนน มการจดท าบญช

คอนขางยงยาก แตกคมคากบสทธประโยชนทางภาษทไดรบ ผจดท าจงเหนวาหนวยงานทเกยวของ

ไดแก คณะกรรมการสงเสรมการลงทนและกรมสรรพากรควรจดใหมการอบรม เพอเปนแนวทาง

ปฏบตทถกตองตามกฎหมาย ซงจะท าใหกจการไดใช สทธประโยชนจากการไดรบการสงเสรมการ

ลงทนไดอยางเตมท

68

ขอเสนอแนะส าหรบผทจะท าการศกษาตอไป

1. ในการศกษาครงน ไดท าการศกษาเฉพาะกจการผลตพลงงานไฟฟาหรอไอน า ดงนน ผ

ทจะท าการศกษาตอไป ควรจะท าการศกษาถงกจการอนๆ เพอใหทราบถงสทธประโยชนทจะไดรบ

จากการไดรบการสงเสรมการลงทน เนองจากแตละกจการจะไดรบสทธประโยชนแตกตางกน

2. เนองจากกฎหมายและขอหารอตางๆมการเปลยนแปลงอยตลอดเวลา ดงนน ผทจะ

ท าการศกษาตอไป ควรท าการศกษาถงกฎหมายและขอหารอตางๆทออกมาใหม เพอขอมลท

ทนสมยมากขน

69

บรรณานกรม

กนกพรรณ อดมอทธพงศ. 2536. กฎหมายภาษอากรกบการสงเสรมการลงทน. นตศาสตรมหา

บณฑต สาขากฎหมายบญช, มหาวทยาลยธรรมศาสตร.

คณะกรรมการสงเสรมการลงทน. 2553. การสงเสรมการลงทนBOIคออะไร. ใน การขอรบการ

สงเสรมการลงทน (Online). http://boisupport.com., 24 ธนวาคม 2554.

คณะกรรมการสงเสรมการลงทน. 2553. การสงเสรมการลงทนเพอการพฒนาทย งยน. ใน

ประกาศคณะกรรมการสงเสรมการลงทนท2/2553 (Online). http://ns.boi.go.th., 14

มกราคม 2555.

คณะกรรมการสงเสรมการลงทน. 2553. สทธประโยชนดานการลงทน (Online). www.boi.go.th.,

24 ธนวาคม 2554.

จนตนา บญบงการ. 2545. “นโยบายการสงเสรมการลงทน ผลกระทบตออตสาหกรรมไทย.”

จฬาลงกรณวารสาร 14 (54): 9-24.

ชมยพร แกวปานกน และคณะ. 2550. “สทธประโยชนจากการสงเสรมการลงทน.” วารสารธรรม

นต ฉบบเอกสารภาษอากร 26 (308): 29-40.

ชตมา กมลศรนนท. 2548. ปญหาส าหรบกจการทไดรบการสงเสรมการลงทน. บญชมหาบณฑต

สาขาบญช, มหาวทยาลยเกษตรศาสตร.

http://www.boi.go.th/

70

นนทยา อนบร. 2548. ปญหาการค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษส าหรบธรกจทไดรบการสงเสรม

การลงทนในเขตนคมอตสาหกรรมภาคเหนอ จงหวดล าพน. บญชมหาบณฑต สาขาบญช,

มหาวทยาลยเชยงใหม.

เยาวเรศ ธรรมารตน. 2545. แนวปฏบตทางการบญชส าหรบกจการทไดรบการสงเสรมการลงทน .

บญชมหาบณฑต สาขาการบญช, มหาวทยาลยเชยงใหม.

สมเดช โรจนครเสถยร. 2548. การบญชภาษอากรของธรกจทไดรบการสงเสรมการลงทน. พมพ

ครงท5. กรงเทพมหานคร: ธรรมนต เพรส.

ศรลกษณ ปลมจตต. 2549. นโยบายการบญชและผลกระทบตองบการเงนเปรยบเทยบกอนและ

หลงการหมดสทธและประโยชนทางภาษ กรณศกษา บรษททไดรบสงเสรมการลงทนทจด

ทะเบยนในตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย. การจดการมหาบณฑต สาขาการบญช,

มหาวทยาลยบรพา.

ศนยเศรษฐกจการลงทนภาคท2. ม.ป.ป. เขตการสงเสรมการลงทน (Online).

http://korat.boi.go.th., 11 ธนวาคม 2554.

ส านกงานคณะกรรมการนโยบายพลงงานพลงงานแหงชาต. 2542. พลงงาน และทางเลอกการใช

เชอเพลงของประเทศไทย (Online). http://www.eppo.go.th., 14 มกราคม 2555.

อดภา พลเรอนทอง. 2551. ความสมพนธระหวางความสามารถทางการปฏบตงานและ

ประสทธภาพการท างานของนกบญชธรกจทไดรบการสงเสรมการลงทนประเภทกจการ

สาธารณปโภค. บญชมหาบณฑต, มหาวทยาลยสารคาม.

71

อมรศกด พงศพศตม. 2553. การบญชภาษอากร ชนสง. พมพครงท3. กรงเทพมหานคร: ชวน

พมพ 50.

________. 2550. “หลกเกณฑการน าผลขาดทนสทธยกมาไมเกน 5 รอบระยะเวลาบญช มาเปน

รายจายทางภาษอากร.” กรงเทพธรกจ (Online) http://www.pattanakit.net., 24 ธนวาคม

2554.

_______. 2554. บอรด BOI อนมตสงเสรมลงทน 18 โครงการ เฉยด 3 หมนลบ.สงทายป

(Online). http://www.corehoononline.com., 14 มกราคม 2555.

http://www.pattanakit.net/index.php?lay=show&ac=article&Ntype=102

72

ภาคผนวก

d5:tnn Q . Q ~ iii3n~~wEmuaanaaasiw"5a1~aiwS~~inwaer5m

m s i n m 5 ~ ~ u ~ ~ i n v ~ ~ a u u : n " s a u a ~ i ~ ~

Jszmn d.b.cn i i lrnsa~nn~a4~n5~"sa~dnsdd5z~u"mwa"4~7u

~"sltYw&;ri wnm i t n u

J5:~nw d . 9 ~ ~ ~ n 7 s w l a r a a 6 i $ a ~ w 5 ~ (Fuel Cell)

d5zbfiTl ~).G).G) W J ~ ~ S W ~ R W E P I ~ ~ U Z ~ A ~ W ~ O I ~ ~ ~ ' ~

- nsru?d$4;13unyuiiau idu r r i h i u ~ 7 n i a q n 7 c

nismwms n"7'11Z2fi-1~ LL~:W&.JIMBU du6u

(Eco - Friendly Chemicals) dd d

dszmn ~ . d ii~n~~wlmw'im~tu.nn1du2m5ia~.~t~am~au

(Eco - Friendly Products)

dsrmn o.oo.oo 8 o n 7 5 ~ ~ m o 7 H l 5 ~ 7 ~ n l 5 6 6 ~ ~ ~ (Medical Food)

5 b . . ~i)n75e~smW8@n"~"jidvanced Ceramics

d5rmn b.od iii)n~swlmiaqui~un"son1s~3m~~mn'f~n"i)7n?aq d

IdA~fl w 604 (Manufactured Nano Material)

dsrmn m.p.g 8om5~lsm68~1~~5~a~%ii ~ ~ a t ~ u ~ u d 3 r & t i

- 6~Wlx~9fll5~%l Functional Fiber

d5rmn m.c+ iii)o~~wlntn<o~iieuwnu'

dxmn m.oo iii)n~~w~ntn~s.riia5nui~ian5'

d.irmn d.b.4 8i)~75W?i"k~$0~%5 qdnsd ua-guhu fIiin>s

(Farm Machinery) L L R = ? ~ ~ ~ M ~ S ~ N C S ~ ~ D I M ~ ~

(Food Processing Machinery)

dsrmn cr'.b.d 8iln75~~m~~a'tjau66%0~66d~urj

- ~aw7:i)~lnis w8muu'buw"~ta~iud-~u

dsr~nn d.d n ' ~ n 7 5 w h $eu ~"5~~166da~a7n1eru~u (Aircraft

conversion) s2u$q$uhuqdnsnia7n7~u7u 14%

- Automatic Transmission

- Continuously Variable Transmission (CVT)

- Traction Motor ~~w?us~)uUG~ 6iU 50 Hybrid

M% 5fl Fuel Cell

- Electronic Stability Control (ESC)

- Regenerative Braking System

- ~ 7 5 ~ 8 ~ ~ 7 9 ~ 7 ~ ~ 7 H I d ~

dszmn G.cr'.cn ~~n75~~~1~8( i \n" fMn"~6~nn5~~ndd7~5 '~07od

3 5

se

L! C 2 2' '3 dn

z9

5

I;:

99

PC

5

) 0

I)

3D

L

) 3

dl r

I)9

9

PC

) P

3

d 3 rl-

3

C 3 2 92 a.

2

~um.idz'uJ~qnum5wSm

m.m. ~m'a~dud7ua~un~~d.j1a~uwtaubbwun75a~~u~un7s~?ud~~bnn~w'ia~b~a w d

wSmwSmn"~nd.rrCml~1;n7uluaun ms, ht-a~nu W.PI. ~ C G G

m . d . ~ f i d ~ u ' n ~ ~ u n r u z n s s u n ~ ~ d ~ ~ a ~ o ~ n ~ ~ a ~ y ! w ~ ~ u ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ a y o J " ~ ~ w ' n ~ ~

~ i ~ ~ a 3 u n ~ . r a ~ ~ u u n ~ n ~ ~ n ~ ~ d i ~ t i j u n ~ ~ a ~ t 5 u l u ~ n a u ~ m n ~ 5 a ~ ~ o a d ~ a ? u n ~ ~ d ~ ~ a 3 u m ~ u

161 ' Y

ti. 3 3

d . ~ ~roia~t~u~d1tiium~~n.'a~unun~n"nmn'aa::dauls9um~~mn1~61u

~~tt~mbu~iudnri~~nan~sf i~wue\ Luiiriiuanslrjtiiutnmn'd~m~uqu $ n )I UI u f i i MU R

t~azt3u(dsznaun151u?mai~n55~ kdaldd' I w

- Is~ntYuiiGu

w d d5Zfl lR tM 3U41 h8 tUV7UW W.R. bGGm

18TAXMA4KU68Basic services have been promoted with(BOI)

Documents

Transcript of 18TAXMA4KU68Basic services have been promoted with(BOI)