INSTITUT  POREZNE  TAJNE  

USPOREDNA  ISKUSTVA  I  HRVATSKO  RJEŠENJE  

Tereza  Rogić  Lugarić,  29.  5.  2014.    

UVODNE  NAPOMENE    

•  Odredbe  u  nacionalnom  pravu  –  povjerljivost    (osobnih)  podataka  poreznog  obveznika  i  zašWta  od  neovlaštenog  objavljivanja  (Tax  secrecy;  secret  fiscal)  –  službena/prof.  tajna;  odgovornost  

•  Porezni  službenici  ne  smiju  otkrivaW  određene  podatke  o  osobnim  okolnosWma  PO  ili  o  bilo  kojem  od  različiWh  aspekata  o  kojima  ovisi  njihova  porezna  obveza  

•  Važno  razlikovaW:  bankarska  tajna,  “porezni  raj”  

UVODNE  NAPOMENE    

•  ISHODIŠTE:  UTVRĐIVANJE  ČINJENIČNOG  STANJA:  načelo  oficioznosW    /  obveza  sudjelovanja  poreznog  obveznika    

•  Protuteža  ovlasWma  poreznih  Wjela  •  Jedno  od  temeljnih  prava  poreznog  obveznika    •  Često  odraz  nekih  širih,  društvenih  vrijednosW  i  dvojbi    

UVODNE  NAPOMENE  

•  Suvremene  tendencije:    •  Udovoljavanje  poreznoj  obvezi  (tax  compliance)  –  utjecaj  na  normaWvni  model  porezne  tajne  (npr.  SAD)  

•  Poboljšani  odnos  (co-­‐opera7ve  compliance)  •  Načela:  zašWta  privatnosW  (osobnih  prava),  proporcionalnost,  zašWta  povjerenja,  suradnja  

 

USPOREDNA  ISKUSTVA    

•  Npr.  Njemačka,  Austrija,  Francuska,  Belgija,  SAD  

•  RazličiW  koncepW  porezne  tajne  (ishodište,  doseg,  važnost)  

•  Važno  pitanje  –  doseg  insWtuta    •  Koncept  “ograničene”  porezne  tajne  vs.  “neograničene”  porezne  tajne  (UVJETNO  )  –  nema  dokaza  u  prilog  prvom      

NJEMAČKA    

•  Naglašena  teza  evolucije  materijalnih  elemenata  (nakon  II.  Svjetskog  rata)    -­‐  (znanost  o  poreznoj  pravednosW)  

•  Temelj:  ustavno  pravo  na  “informacijsko  samoodređenje”  

•  Ustavno  uporište/  tzv.  neograničeni  model    

NJEMAČKA  •  Osnovna  obilježja  (čl.  30  AO)  •  Obveza  javnih  (poreznih)  službenika  i  s  njima  izjednačenih  osoba  

(taksaWvno  navedene  st.3;  npr.  vještaci)    •  Kršenje  porezne  tajne:    1.  objava  ili  uporaba    podataka  o  prilikama  (ne  moraju  biW  nužno  

porezno  relevantni)  neke  treće  osobe  (bez  odobrenja)  koje  je  saznao  u  upravnom,  nadzornom  ili  sudskom  postupku  u  poreznim  pitanjima;  u  kaznenom  ili  prekršajnom  poreznom  postupku  ili  iz  drugih  razloga  (npr.  priopćenja  financijskih  Wjela)  

2.  objava  ili  uporaba  poslovne  (trgovačke  ili  korporaWvne)  tajne  saznate  u  prethodno  navedenim  postupcima  

3.  Uporaba  zašWćenih  podataka  svezanih  uz  prethodno  navedene  postupke,  čuvanih  u  posebnim  datotekama  za  potrebe  Wh  postupaka    

NJEMAČKA  •  IZNIMKE:  •  Provedba  postupka  oporezivanja  (  nadzornog…)  •  Izričita  zakonska  norma    •  Dopuštenje  uključenih  osoba  •  Provedba  kaznenog  postupka  (neporezna  kaznena  djela)  •  Postojanje  prinudnog  javnog  interesa  (počinjenje  kaznenog  

djela  i  namjernog  ozbiljnog    zločina  proWv  života  ili  proWv  države  i  njezinih  organizacija;    počinjenje  gospodarskih  kaznenih  djela  koja  bi  mogla,  s  obzirom  na  metode  njihova  počinjenja  i  opseg  štete,  znatno  poremeWW  gospodarski  poredak  ili  narušiW  opće  povjerenje  u  poštenje  poslovnih  odnosa  ili  uobičajeno  djelovanje  državnih  i  javnih  organizacija  ….)      

NJEMAČKA  •  Kršenje  porezne  tajne:  zatvorska  ili  novčana  kazna,  disciplinske  posljedice  (opomena)  odnosno  povreda  službene  dužnosW    koja  uključuje  zahtjev  za  naknadu  štete  

•  PRIJEPORI:  •  Javni  interes  ?  •  Pravo  na  čuvanje  porezne  tajne  –  nije  temeljno  pravo  –  dopušteno  kršenje  u  slučajevima  u  kojima  nije  povrijeđeno  temeljno  pravo    

•  Porezna  tajna  i  pravo  na  pristup  informacijama  –sporno  pitanje,  različita  rješenja    -­‐  pojedine  savezne  države  isključuju,  pojedine  nemaju  zakone    

FRANCUSKA  

•  ZašWta  povjerljivosW  (između  porezne  sramežljivosW  i  načela  jednakosW)  

•  Nema  ustavno  uporište  (nije  element  zašWte  privatnosW)  

•  Zajamčena  Poveljom  poreznih  obveznika  •  Ograničeni  model    •  Dvojaka  priroda  –  imposé  –opposé    

FRANCUSKA    

•  OKVIR  –    profesionalna  tajna  (čl.  L  103-­‐  L  166  B  ZOPP  (LPF))  

•  Obveza  prof.  tajne,  na  način  definiran  Kaznenim  zakonom,  primjenjuje  se  na  sve  osobe  koje  s  obzirom  na  svoju  funkciju  ili  dužnost  sudjeluju  u  postupku  utvrđivanja,  nadzora  ili  žalbe  javnih  davanja  utvrđenih  OPZ-­‐om  (CGI)  

•   tajna  se  odnosi  na  sve  informacije  prikupljene  u  Wm  postupcima  a  prema  trećima    

FRANCUSKA    

•  Zakon  predviđa  niz  iznimaka  i  mogućnost  dostavljanja  podataka  (dvije  skupine):  

•  1.  POREZNOM  OBVEZNIKU  (  ILI  drugom  ako  ga  se  izravno  Wče,  poreznom  jamcu…)  

•  2.    RAZLIČITIM  TIJELIMA  (opravdava  se  nužnošću  suradnje  poreznih  Wjela  s  drugim  upravnim  Wjelima  i  borbom  proWv  porezne  utaje  (JAVNI  INTERES?)  

•   POLOŽAJ  TREĆIH  OSOBA  (imposè-­‐opposè)  

FRANCUSKA    

•  SPECIFIČNOST:  “POREZNA  JAVNOST”  (ČL.  L  111-­‐112  ZOPP)  –  kriWzirano  rješenje  

•  POREZNE  LISTE  -­‐    lista  obveznika  poreza  na  dohodak  i  dobit  u  pojedinoj  općini;  dopunjena  osobama  koje  imaju  prebivalište  u  općini    

•  Lista  obveznika  poreza  na  dohodak  sadrži  i  broj  članova  obitelji  (važno  za  razrez  poreza),  visinu  porezne  osnovice  i  iznos  razrezanog  poreza      

FRANCUSKA    

•  Lista  dostupna  poreznim  obveznicima  ali  javno  iznošenje  i  prosljeđivanje  podataka  sa  liste  jest  zabranjeno  i  kažnjivo  OPZ-­‐om  (mora  plaWW  kaznu  u  visini  poreza  kojeg  je  “odao”)  

•  KZ:  godina  dana  zatvora  +  15000  eura  kazne    

SAD  

•  Pitanje  prevage  između  koncepta  i  zagovornika  „porezne  privatnosW“i  „porezne  providnosW“  

•  19.  i  20.  st.  –    prednost  koncept  svojevrsne  porezne  providnosW  

•  Prekretnica  -­‐  1976.  -­‐  „prevaga“  porezne  privatnosW  -­‐  porezna  tajna  zakonski  regulirana  (Zakon  o  poreznoj  reformi  (Tax  Reform  Act))  

•  Dio  generacije  zakona  (zašWta  privatnosW)  

SAD    

•  Zagovornici  porezne  tajne  -­‐    „standardna“  argumentacija  

•  Posebno  pitanje  -­‐  objavljivanja  imena  poreznih  obveznika  koji  ne  ispunjavaju  svoje  porezne  obveze  i  utjecaj  na  tax  compliance  

•   Ministarstvo  financija  ne  preporučuje  objavljivanje  imena  –  upitne  korisW  od  takvog  pristupa,  potkopavanje  povjerenje  poreznih  obveznika  u  porezni  sustav  

•  Pojedine  savezne  države  -­‐  praksa  „poreznih  lista”  -­‐  nesporna  porezna  dugovanja  te  prethodno  upozorenje  

 

SAD    

•  Tax  compliance  i  porezni  jaz-­‐  glavni  razlozi    debata  

•  Argument  u  prilog  poreznoj  javnosW  –    -­‐  utjecaj  na  promjenu  inače  privatnog  ili  /(i)  skrivenog  ponašanja,  sredstvo  nadzora.    

-­‐  Sram,  preobraćenje,  uvjeravanje  u  „uzvišenost”  udovoljavanja  poreznim  obvezama  (veliki  porezni  obveznici)  

SAD    

•  RelaWvna  važnost  insWtuta  porezne  tajne    

REPUBLIKA  HRVATSKA    

•  USTAV  RH:  ishodište  -­‐  čl.  35,  čl.  37    •  ZOUP-­‐  čl.  11  (Zakon  o  zašWW  osobnih  podataka,  Zakon  o  zašWW  tajnosW  podataka)  

•  Poseban  insWtut  (profesionalna  tajna),  čl.  8  OPZ  (ograničenje  prava  na  pristup  informacijama)    

•  Tri  normaWvna  razdoblja  porezne  tajne  –  od  neograničenog  do  ograničenog  modela  

REPUBLIKA  HRVATSKA    •  2012.  –  promjena  normaWvnog  modela    •  Posebno  sporno  –  članak  8.  stavak  7.  i  dalje  –  lista  poreznih  

dužnika  –  bez  pristanka  poreznog  dužnika  objava  popisa  dospjelih  a  neplaćenih    dugova  po  osnovi  PDV-­‐a,  poreza  na  dobit,  poteza  na  dohodak  i  prireza….  (nabrojani  no  ne  svi  porezi)  te  ako  dug  prelazi    

•  100.000,  00  kuna  za  fizičke  osobe    •  300.000,00  kuna  za  pravne  osobe    •  15.000,00  za  ostale  porezne  obveznike  •  Popis  se  objavljuje  čeWri  puta  godišnje    -­‐  sadrži  i  osobne  

podatke              •  Može  za  porezne  obveznike  s  liste  iznijeW  podatke  o  

poduzeWm  mjerama  ovršnog  postupka  (kome?)  

REPUBLIKA  HRVATSKA  •  Potpuna  javnost  lista  poreznih  dužnika  –  ra7o  legis?  Tax  compliance?  Javni  interes?  (nije  dokazano)  

•  Odabir  poreza  (prakWčni  razlozi  ali…)  •  Paradoks:  Nije  na  lisW  ako  je  odobrena  odgoda,  obročno  plaćanje  ili  reprogram  duga  ali  je  ako  je  uložena  žalba    

•  Promatranje  poreznog  obveznika  kao  utajivača  poreza?  (koncept  80  –  Wh  godina  prošlog  stoljeća)  

•  Prejudiciranje  ishoda  tužbe?  (sustav  rješavanja  sporova  u  RH)