CONCEPTUAL FRAME WORK ================= IFRS ကေလလာတအခါမာ အေျခခကတ Conceptual Frame Work က ေလလာ မတသားသငပါတယ။ ကြ နေတာအေနန ဘာသာျပနတာ မကြ မးကငပါဘး။ အဒါေၾကာင အဓက အေရးၾကးတယထငတ အခကေတြက ကြ နေတာ နားလညသေလာက ေရးထားတာပါ။ အဂၤလပမရငးက ပျပး ကစလစျပးေတာ အဓပၸါယ ျပညစပါတယ။ IFRS က ကြမးကြ မးကငကင ျဖစခငရငေတာ မရငးက ေလလာသငပါတယ။ The Conceptual Frame Work ရအျပညအစက The Conceptual Framework for Financial Reporting ျဖစပါတယ။ သမငးေၾကာငး ======= International Accounting Standards Committee (IASC) ကေန "Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements (Framework)" က 1989 July လမာ ထတျပနခပါတယ။. IASC က International Accounting Standards Board (IASB) လ 2001 April မာ ေျပာငးလ ဖြစညးလကတအခါမာ The Framework 1989 ကဆကလက အသးျပပါတယ။ IASB ကေန အခလကရ ျဖစတ The Conceptual Framework for Financial Reporting က 2010 September မာ ထတျပနျပးေတာ “Framework” (အေဟာငး) ေနရာမာ အစားထး လကပါတယ။ (superseded လပလကပါတယ)။ The Conceptual Framework ဆတာ ဘာလ ======================== The conceptual framework ဆတာ -Financial Reports ေတြက -External Users ေတြအတြက -Preparation, Presentation လပတအခါမာ -ဘယလ ဘယပ လပေဆာငရမယ၊ လကနာရမယ၊ -ဘယလ assumption ေတြက သးရမယ စသျဖင -မ၀ါဒ (Principal) ေတြက ေရးထားတာ ျဖစပါတယ။ Framework မာေရးထားတ မ၀ါဒေတြသည IFRS ကေလလာတအခါမာ အေရးၾကးပါတယ။ IASB အေနန The Conceptual Framework က update လပေနဆျဖစပါတယ။

Purpose of The Conceptual Framework ======================== Framework ရ ရညရြယခက (၇) ခက ရပါတယ။ ၁) IFRSs အသစေတြ ေရးဆြတအခါမာ၊ ရျပးသား IFRSs ေတြက review လပတအခါမာ IASB က အေထာကအက ျဖစေစရန။ ၂) IFRSs ေတြက လကခကငသးလာႏငေအာင ေဆာငရြကတအခါမာ၊ လပထးလပနညး အဆငဆငက ထတျပနတအခါမာ၊ အတတႏငဆး အကစလစဆးန အဆငေျပေစႏငတ Procedures ေတြက ထတျပနႏငဖ IASB က အေထာကအက ျပႏငရန။ ၃) သကဆငရာႏငင အသးသးမာရေသာ စာရငးကငစနစက ျပစ အတညျပတ အဖြေတြ (National Standard-setting bodies ေတြ) က အထာကအကျပရန။ ၄) Financial Reports ေတြက IFRSs အရ ေရးဆြေနသေတြ အေနန IFRS standards ေတြမာ မေဖာျပထားသည ကစၥရပမား ရခပါက Framework က မျငမးႏငရန။ ၅) Auditor ေတြအေနန Audit opinion ေရးတအခါမာ သကဆငရာ Financial Reports သည IFRSs န ကကညမ ရ /မရ ထငျမငယဆခက ေပးႏငရန။ ၆) IFRSs အရ ေရးဆြထားေသာ Financial Reports ေတြမာပါတ အခကအလက (Data) ေတြက User ေတြအေနန ဘာသာျပနတအခါမာ အေထာကအက ျပႏငေစရန။ ၇) IASB ရ လပငနးေတြက စတ၀ငစားတသေတြ IFRSs က အေထာကအပ ျပလတသေတြက အေထာကအက ျပႏငေစရန တ ျဖစပါတယ။ The conceptual framework မာ Chapter ၄-ခရပါတယ။ အဒါေတြကေတာ -

1. The objective of general purpose financial reporting 2. The reporting entity (to be added) 3. Qualitative characteristics of useful financial information 4. The framework (1989): the remaining text

Chapter 1: The Object of General Purpose Financial Reporting General purpose financial reporting ရ ရညရြယခကသည

Report ထတျပနတအဖြအစညး (Reporting entity) ရ သယဇာတအရငးအျမစ (Resources) ေတြ ရရဖ ပနပးေပးေနေသာ- (က) လကရမာ အရငးအႏးထည၀ငထားသေတြ (existing investors)၊ (ခ) ေနာကထပ အရငးအႏး ထည၀ငလာႏငသေတြ (potential investors)၊ (ဂ) ေငြထတေခးတသေတြ (Lenders) န (ဃ) အေၾကြးေရာငးသေတြ (Creditors) ေတြအေနန - ေငြေၾကး/ ရငးႏးျမတႏမ နပတသတျပးေတာ အေရးၾကးတ ဆးျဖတခက (Important decision) ခမတတအခါမာ အသး၀ငတ သတငး အခကအလကေတြ (Useful information ေတြ) ကေပးႏငရန ျဖစပါတယ။ တတေျပာရရင IFRS န ဆြထားတ Reports က ၾကညလကတာန လပငနး ေကာငး/ မေကာငး သႏငတယ ဆတအဆငထ အခကအလက ျပညျပညစစ ပါ၀ငဖ ရညရြယထားပါတယ။ Guidance (အညႊနး) ========== Financial Reports ေတြမာ ဘယအေၾကာငးအရာေတြက ဘယ Report မာ ေဖာျပရမယဆတာ ညႊနးထားပါတယ။ # Economic resources and claims က Statement of Financial Position မာ ေဖာျပရပါမယ။ # Economic resources and claims အေျပာငးအလ ရခရင Statement of Comprehensive Income မာ ေဖာျပရပါမယ။ # Cash flow အေျပာငးအလက Statement of Cash Flow မာ ေဖာျပရပါမယ။ # Financial Performance မဟတဘ Economic resources and claims အေျပာငးအလျဖစပါက Statement of Changes in Equity မာ ေဖာျပရပါမယ။ Chapter 2: The Reporting Entity Chapter 2 က ေရးဆြေနတနးျဖစပါတယ။ ေလာေလာဆ Chapter 2 သည ဘာမမရပါ (Empty) ။ Chapter 3: The Qualitative Characteristics of Useful Financial Information Financial Information ေတြသည Usefulness ျဖစေစဖ ဘယလ အရညအေသြး၊ လကၡဏါ အဂၤါရပေတြန ျပညစရမလလ သတမတတအခါမာ- ၁) Fundamental န ၂) Enhancing ဆျပး ၂-မးခြထားပါတယ။ Fundamental Characteristics =================

အေျခခကတ လအပခကေတြ၊ အရညအေသြးေတြမာဆရင- ၁) Financial Information ေတြသည တခနတခ အကးအေၾကာငးဆေလာမ ၊ ဆကစပမ ရေနရမယ (relevance ျဖစရမယ) ၂) Financial Information ေတြသည မနမနကနကန ျဖစေနရမယ။ (faithful presentation ျဖစေနရပါမယ)။ ၃) Financial Reports ေတြသည ျပညစရပါမယ (complete ျဖစရမယ)၊ ဘကလကမ မရရဘး (neutral ျဖစေနရပါမယ)၊ အမားကငးရပါမယ (free from errors ျဖစရပါမယ)။ ၄) Financial Reports ေတြသည Decision Makers / Users ေတြအတြက အေရးၾကးပါတယ။ User ေတြအေနန Decision လပတအခါမာ အတမးအေစာငး ျဖစေစႏငတ Information ေတြ လနလပထားျခငး မရမေစဖ လညး အေရးၾကးပါတယ။ Materiality Concept က လကနာဖ လပါမယ။ Enhancing Characteristics =============== Financial Information ေတြရ အရညအေသြးက ပမေကာငးမြန ေတာကပေအာင ပပးေပးႏငဖ အတြက Financial Information / Financial Reports ေတြသည- ၁) Reliability ျဖစရပါမယ။ (Financial Reports ေတြမာ အားထားႏငေလာကတ Information ေတြ ပါ၀ငေနရပါမယ) ၂) Comparability ျဖစရပါမယ။ (Report တခနတခ၊ တႏစနတႏစ ႏငးယဥႏငရပါမယ) ၃) Verifiability ျဖစရပါမယ။ (ပညာရငေတြက စစေဆးျပး လကခႏငတ အရညအေသြး ရရပါမယ) ၄) Timeliness ျဖစရပါမယ။ (Financial Reports ေတြက အခနန တျပညးည ထတျပနႏငရပါမယ) ၅) Understandability ျဖစရပါမယ။ (နားလညရလြယကေသာ Reports ေတြ ျဖစေနရပါမယ) ####### Chapter 1 န Chapter 3 မာ ေရးထားတ အေၾကာငးအရေတြသည Presentation of Financial Reports ရ အဓကကန အခကေတြ ျဖစေနတာက သတျပေစလပါတယ။ ေအာကမာျပထားတ အခကေတြက ၾကညပါ။ Chapter 1 ရ Guidance အရ (IAS 1 အရ Assets, Equity န Liabilities က SOFP မာ ေဖာျပရပါမယ) (IAS 1 အရ Income န Expenses ေတြက SOPL & OCI မာ ေဖာျပရပါမယ) (IAS 7 အရ Cash Flow အေျပာငးအလက Statement of Cash Flow မာ ေဖာျပရပါမယ) (IAS 1 အရ Financial Performance မဟတဘ Equity အေျပာငးအလရပါက SOCIE မာ ေဖာျပရပါမယ) Chapter 3 အရ Report ေတြသည အရညအေသြးျပညျမရပါတယ။ Report ထတတအခါမာ Compare လပႏငဖအတြက အနညးဆး ၂-ႏစစာ စာရငး ျပစရတယ။ #######

Chapter 4: The framework (1989)- the remaining text =============================== Chapter 4 မာ ရတ အေၾကာငးအရာေတြသည Framework (1989) ရ လကကနေတြျဖစပါတယ။ အသစမထြကမ အေဟာငးေတြက ဆကသးေနတာ ျဖစပါတယ။ Underlying Assumptions (အေျခခကတ အယအဆ) =============== Going concern ========= Financial Statements ေတြက ေရးဆြတအခါမာ ပမနအားျဖင သကဆငရာလပငနးသည Year End Date ကေန အနညးဆး ေနာကထပ ၁၂-လ ဆကျပး လညပတေနအးမယ ဆတအယအဆန ေရးဆြရပါတယ။ ၁၂-လ အတြငးမာ လပငနးက ေရာငးခရန အစအစဥမရ၊ လပငနးဖကသမးရေလာကေအာင ဆးဆးရြားရြား အေျခအေန မရ ဘးဆရင Going Concern အရ ပမနျပဌါနးထားတ accounting standards ေတြအရ စာရငး ေရးဆြႏငပါတယ။ အကယ၍ ေရာငးခရန၊ ဖကသမးရန အေၾကာငးရခပါက Going Concern က အသးမျပႏငပါ။ တျခားအယအဆ န သတမတထားတ accounting standards ေတြ အရသာ ေရးဆြရပါမယ။ ေရာငးခႏင၊ ဖကသမးႏငတ အေျခအေနကလညး Financial Report ရ တေနရာရာမာ Notes အေနနလညး ေဖာျပေပးရပါမယ။ Accrual Basis ======== Accrual Basis of Accounting ဆတာ သကဆငရာ Income သမဟတ Expense က Cash Receive သမဟတ Cash Issue ျဖစတအခနထ ေစာငဆငးမေနဘ transaction ေပၚေပါကတ အခန၊ ေပၚေပါကတ ကာလ (accounting period) မာ စာရငးသြငးတ အယအဆက ေခၚပါတယ။ ဥပမာ- မတလအတြက မတာေဘက ဧျပလမာ ေပးရမာျဖစေပမ Accrual basis အရ မတလမာ Expense န Liability စာရငးသြငးရပါမယ။

The Element of Financial Statement ===================== Element ဆတာ စာရငးေခါငးစဥ အပစက ေခၚပါတယ။ ဥပမာ Cash, Inventory, Debtor ေတြဆရင Current Asset အပစ ျဖစပါတယ။ Element of Assets (Assets အပစ ျဖစပါတယ)။ Financial transaction ေတြ၊ transaction effect ေတြက Element အလက Financial Statement မာ ေဖာျပေပးျခငးျဖင အဓကကတ Data/ Information ေတြက အလြယတက ျမငႏငေစပါတယ။ ဥပမာအားျဖင Statement of Financial Position မာ အဓက ကတ Element ေတြသည Assets, Equity န Liabilities တျဖစၾကပါတယ။ User ေတြက Information ပေပးခငတယဆရင Element ေတြက Nature သမဟတ Function အလက Sub-classification လပႏငပါတယ။ Asset ==== Assets သည ၁) Resources ျဖစရပါမယ ၂) လပငနးက Controlled လပနငတ အရာ ျဖစရပါမယ ၃) ေရမာျဖစခတ အေၾကာငးအရာတခခ (Past events) ေၾကာင ျဖစေပၚလာတာ ျဖစရပါမယ ၄) ထ အရာ (asset) ကေန Future မာ Economic Benefit တခခ ရလာႏငတယလ ေမာမနးႏငရပါမယ။ အဒ (၄) ခကန ညမ Asset လသတမတႏငပါမယ။ Liability ==== Liability ဆတာသည ၁) လကရ ျဖစေပၚေနတ တာ၀န တခခ (Current obligation) ျဖစရပါမယ ၂) ေရမာျဖစခတ အေၾကာငးအရာတခခ (Past events) ေၾကာင ျဖစေပၚလာတာ ျဖစရပါမယ ၃) တခခ ေပးရမည အေျခအေန ရေနတယ၊ ေပးရခသညရေသာ Resources ထက အထြကရနငတယ။ အဒ (၃) ခကန ညမ Liability လ သတမတႏငပါမယ။ Equity ==== Assets စစေပါငးထက Liabilities က ႏတလကရင Equity ကရပါတယ။ Performance ======= လပငနးရ Performance န တကရက သကဆငတာသည Incomes န Expenses ျဖစပါတယ။ Income =====

Income ဆတာသည Accounting period အတြငးမာ Economic Benefits က Increase ျဖစေစတအရာ ျဖစပါတယ။ Increase ဆတအရာသည ၁) Cash Inflow ျဖစႏငတယ ၂) Assets Increase ျဖစႏငတယ ၃) Liabilities Decrease ျဖစႏငတယ Shareholders ေတြက ထည၀ငတာ မဟတဘ အထကကေဖာျပထားတ အေၾကာငးအရာ ၃-ခထက တခခေၾကာင Equity က တးလာေစရင Income ျဖစပါတယ။ Expense ===== Accounting period အတြငးမာ Economic Benefits က Decrease ျဖစေစတအရာ ျဖစပါတယ။ Decrease ဆတအရာသည ၁) Cash Outflow ျဖစႏငတယ ၂) Assets Decrease ျဖစႏငတယ ၃) Liabilities Decrease ျဖစႏငတယ Shareholders ေတြက ထတေပးတာ မဟတဘ အထကကေဖာျပထားတ အေၾကာငးအရာ ၃-ခထက တခခေၾကာင Equity က ေလာနညးေစရင Expense ျဖစပါတယ။ Recognition of the elements of financial statements =============================== Recognition ဆတာ Elements of Account က Financial Statements မာ ထညသြငး ေဖာျပတာ ျဖစပါတယ။ Balance Sheet န Profit or Loss မာ recognise လပႏငဖအတြက- Elements of Account သည အထကမာ ျပခတ Asset, Liability, Equity, Income, Expense တရ အဓပၸါယဖြငဆခက၊ သတမတခကေတြန ကကညရမညအျပင ၁) Future Economic Benefit Inflow သမဟတ Outflow ျဖစဖ ျဖစႏငေျခ (Probable) ၅၀% ေကာ ရရပါမယ။ ၂) တနဖးက တြကခကႏငရမယ။ တြကခကလရႏငတ အေထာကအထား ရရပါမယ။ Future Economic Benefit =============== Future Economic Benefit ဆတာ- ၁) Asset က တးလာႏငေစတအရာ၊ Liability က ေလာေစတ အရာ၊ Equity က တးေစတ အရာေတြျဖစပါတယ။ ၂) Asset တးလာ၊ Liability ေလာလာတာသည ခကခငးတးလာ၊ ေလာလာတာ ျဖစႏငသလ ေနာငကာလမာ အတး အေလာျဖစဖ အလားအလာ ရတာလညး ပါ၀ငပါတယ။ ၃) Asset တးလာေစ၊ Liability ေလာနညးေစတ အရာေတြသည တကရကျဖစႏငသလ သြယ၀ကေသာ နညးလမးလညး ျဖစႏငပါတယ။

Measurement of the elements of financial statements ================================= Measurement ဆတာသည Financial Statements မာ ေဖာျပထားတ Elements ေတြက ေငြေၾကး တနဖးန ေဖာျပႏငဖ တြကခကျခငး ျဖစပါတယ။ Measurements လပတ Method ေတြထက အသးအမားဆး (၄) မး 1) Historical cost 2) Current Cost 3) Net Realisable Value; and 4) Present Value Conceptual Framework သည Standard မဟတပါ။ Conceptual Framework ရ အဓပၸါယဖြငဆခက လအပခကန Standards (IFRS, IAS, IFRIC, SIC) ရ အဓပၸါယဖြငဆခက လအပခကေတြ ကြလြေနရင Standard က အမနလ ယဆရပါမယ။ James 23 JAN 2018