001.2012 el riesgo legal tributario
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DERECHO TRIBUTARIO IIDERECHO TRIBUTARIO II
UNIVERSIDAD CATÓLICA ANDRÉS BELLO (UCAB)UNIVERSIDAD CATÓLICA ANDRÉS BELLO (UCAB)ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍAESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
MARZO 2012MARZO 2012Prof. Yeniny Y. Rodríguez P.Prof. Yeniny Y. Rodríguez P.
““Dicen que la muerte y los Dicen que la muerte y los impuestosimpuestos
son las únicas dos cosas son las únicas dos cosas ciertas en la vida”ciertas en la vida”
Benjamín Franklin Filósofo, político y científico estadounidense
(1706-1790)
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 33
CONTENIDOCONTENIDO ObjetivoObjetivo La Administración Efectiva del Riesgo Legal TributarioLa Administración Efectiva del Riesgo Legal Tributario Aspectos Básicos Actuales de los Tributos y las Aspectos Básicos Actuales de los Tributos y las
Exacciones Parafiscales en VenezuelaExacciones Parafiscales en Venezuela El IAE – Uso de este tipo de ImpuestoEl IAE – Uso de este tipo de Impuesto El IVA – Normativa Venezolana El IVA – Normativa Venezolana El Hecho Imponible, Sujetos Pasivos del IVAEl Hecho Imponible, Sujetos Pasivos del IVA Aspectos Prácticos a considerar en la aplicación del IVAAspectos Prácticos a considerar en la aplicación del IVA Retenciones IVARetenciones IVA Deberes Formales y Materiales del IVA y las Reglas de Deberes Formales y Materiales del IVA y las Reglas de
Control FiscalControl Fiscal
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 44
OBJETIVOOBJETIVO
Que el alumno conozca la aplicación de la Que el alumno conozca la aplicación de la normativa del Impuesto al Valor Valor normativa del Impuesto al Valor Valor Agregado (IVA) y el Impuesto al Activo Agregado (IVA) y el Impuesto al Activo Empresarial en Venezuela, su evolución y Empresarial en Venezuela, su evolución y principales impactos a nivel del principales impactos a nivel del Contribuyente; como insumo para manejar Contribuyente; como insumo para manejar de forma estratégica el riesgo legal, de forma estratégica el riesgo legal, operacional, monetario y reputacional operacional, monetario y reputacional inherente a estos tributos.inherente a estos tributos.
LA ADMINISTRACIÓN LA ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL
TRIBUTARIOTRIBUTARIO
19911991 95% Renta
Petrolera
• 30,5 % IVA• 22,18% Renta Petrolera• 19,84% Deuda Pública• 14,90% ISLR
20112011
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 77
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Proyecto de modernización orientado hacia un gran servicio de información con objetivos de
incrementar la recaudación, actualizar la estructura tributaria nacional y fomentar la
cultura tributaria, para fomentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones de
los contribuyentes
Reforma Tributariapublicada en Gaceta Oficial N° 35.442 del 18 de abril de 1994
•Lucha contra la Corrupción•Integración de Rentas y Aduanas•Aumento de la Recaudación•Reducción de la Evasión•Desarrollo del RRHH•Fortalecimiento de la Cultura Tributaria
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 88
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
•Fiscalización Masiva
•Segmentación del Contribuyente
•Censo•Fiscalización IVA•Creación de Base de Datos
Convenio Bancario
1era Etapa
19941999
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 99
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
SENI AT UNIVERSO DE CONTRIBUYENTES
NO REGISTRADOS Contribuyentes Potenciales
1-Presencia Fiscal (programa de agentes aduanales). 2-Exija su Factura-Imprentas Autorizadas (control fiscal sobre facturas y documentos equivalentes).
NO DECLARAN
Contribuyentes Registrados Impuesto Potencial por Declarar
1-SENIAT IV-FASE I 2-Retenciones al Sector Público. 3-Punto Fijo Especial (Oro). 4-Programas dirigidos a Profesionales de Libre Ejercicio, Estacionamientos, petroleras, sub contratistas, Etc. 5-Control Posterior (Aduana).
SUB-DECLARAN
Declaran Impuesto Potencial por Declarar
1-SENIAT IV-FASE I I . 2-Donaciones y Sucesiones. 3-Retenciones al Sector Público. 4-Punto Fijo Especial (Oro). 5-Exija su Factura. 6-Selección previa a Fiscalización. 7- Programas dirigidos a Profesionales de Libre Ejercicio, Estacionamientos, petroleras, sub-contratistas, etc. 8- Imprentas autorizadas. 9-Control Aduanero.
NO PAGAN
Registrados que no presentan declaración-Impuesto Potencial por Registrar
1-SENIAT IV-FASE I 2-Retenciones al Sector Público. 3-Punto Fijo Especial (Oro). 4-Programas dirigidos a Profesionales de Libre Ejercicio, Estacionamientos, petroleras, sub-contratistas, etc.
CUMPLEN --- ----
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 1010
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
2da Etapa
2000Actual
SIVIT
CONGES
19911991 95% Renta
Petrolera
20112011• 30,5 % IVA• 22,18% Renta Petrolera• 19,84% Deuda Pública• 14,90% ISLR
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 1111
PRESUPUESTO Y TRIBUTOSPRESUPUESTO Y TRIBUTOS
PRESUPUESTO DE I NGRESOVENEZUELA 2011
30%
22%
20%15%
5%
4%
3%1%0%
IVA
RENTA PETROLERA
FINANCIAMIENTO
IMPUESTOS DIRECTOS
OTROS IMPUESTOS ALCONSUMO
IMPUESTOS DEIMPORTACIÓN
IMPUESTO SOBRECIGARRILLOS
OTROS TRIBUTARIOS
OTROS INGRESOS
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 1212
De acuerdo a los cálculos económicos que reposan en la Asamblea Nacional hasta agosto 2011, aproximadamente el 47,18% de los Ingresos Brutos de las Empresas se encuentra destinado al pago de Impuestos, deberes laborales y aportes obligatorios en general, esta cifra no contempla los pagos de Tributos Municipales, los cuales varían de acuerdo al Municipio, y el ISLR comprende aproximadamente el 23,40% del dinero que les ingresa.
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 1313
En América Latina los 5 problemas centrales que atentan contra la fiscalidad, son:
la Baja Presión Tributaria; la poca calidad del Gasto Público; la excesiva formalidad;procesos engorrosos tributarios; gran cantidad de beneficios tributarios que no se traducen en un verdadero crecimiento y desarrollo de la economía yla alta informalidad de actividades de comercio
(Fuente: Cámara de Comercio de Lima)
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 1414
“Es un término económico para referirse al porcentaje de los ingresos que los particulares deben aportar al Estado en concepto de impuestos. De ese modo, la presión tributaria de un país es el porcentaje del PIB recaudado por el Estado por impuestos.
La presión tributaria se mide según el pago efectivo de impuestos y no según el monto nominal que figura en las leyes, de tal modo que, a mayor evasión impositiva menor presión, aunque formalmente las tasas impositivas puedan ser altas. De hecho en países con alta tasa de evasión, el Estado usualmente eleva la presión impositiva sobre los habitantes con menos posibilidades de evasión, usualmente los consumidores.En general puede decirse que en las economías desarrolladas, la presión tributaria total se ubica por encima del 30% y hasta el 50% en países como Suecia.1” (Fuente: Wikipedia)
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 1515
0
5
10
15
20
25
30
35
40
LATAM-18,3% OCDE-36,2%
PIB
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 1616
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 1717
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 1818
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 1919
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 2020
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 2121
NUEVOS PROBLEMAS TRIBUTARIOSNUEVOS PROBLEMAS TRIBUTARIOS IMPUESTOSIMPUESTOS TASASTASAS CONTRIBUCIONESCONTRIBUCIONES EXACCIONES PARAFISCALESEXACCIONES PARAFISCALES
Proliferación sin control de la cantidad de tributos tradicionales Proliferación sin control de la cantidad de tributos tradicionales y de nuevas formas no tradicionales de Exaccióny de nuevas formas no tradicionales de Exacción
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 2222
Minas
Hidrocarburos
Telecomunicaciones
Casinos y Bingos
IAEIDBITF
SucesionesDonaciones
Timbre
Licores
Fósforos
Cigarrillos
ISLRIVA
TributosInternos
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 2323
Juegos yApuestas
Lícitas
EspectáculosPúblicos
Publicidad y
Propaganda Comercial
Vehículos ContribucionesEspeciales
TransaccionesInmobiliarias
PrediosRurales
INMUEBLES URBANOS
IAE
Municipal
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 2424
Otros Ejm: Bomberos
Metropolitanos
EstampillasPapel
Sellado
TIMBRE
PEAJES
Estadal
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 2525
EXACCIÓN TRIBUTARIAEXACCIÓN TRIBUTARIA
“Toda prestación real o destracción de riqueza establecida por el Poder del Imperio del Estado a cargo de los Ciudadanos, con el objeto de Satisfacer fines públicos”
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 2626
Lopcymat
LOcTIsEP
LOCTI BANAVIH
INCE
Paro Forzoso
SSO
Laboral
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 2727
Fondo Social PDVSA
Oferta Social PDVSA
Leyde
CinematografìaNacional
Tributo De
ConservaciónDe
Cuencas Hidrográficas
Ley de la
AeronaùticaCivil
ContribucionesParafiscales
SectorAgrícola
Fondode
Desarrollo De EspaciosAcuàticos
Transferencias BCV
a Fonden
Ley deSeguros
Aporte paraComunas
(Ley de Bancos)
Otras Exacciones
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 2828
116/09/2011
Banco Mercantil
RIE
SG
OS E
N
RIE
SG
OS E
N
OPE
RACIO
NE
SO
PE
RACIO
NE
SIN
TE
RN
ACIO
NALE
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ACIO
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S
LO
CALM
EN
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E:
IND
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S D
E:
POSIBLES RIESGOS FISCALES A NIVEL MUNDIAL
• TRANSFER PRICE• ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES• THIN CAPITALIZACION-DIVIDENDOS• RESERVAS PARA FUTURAS
CAPITALIZACIONES• TRASLADOS DE BASES IMPONIBLES• RULE SHOPPING• TREATY SHOPPING• RÉGIMENES DE BAJA IMPOSICIÓN
FISCAL• REGALOS Y LIBERALIDADES EN
GENERAL
• EEUU• ANTILLAS Y OTRAS ISLAS DEL CARIBE• PANAMÁ • SUIZA• BRASIL• MEXICO• COLOMBIA• PERU• LICHTEINSTEING• VENEZUELA
• IMPUESTO SOBRE RENTAS
• TRIBUTOS PATRIMONIALES
• IMPUESTO A LAS VENTAS
• TRIBUTOS SOBRE REGALOS Y LIBERALIDADES
• TIMBRES FISCALES
• TRIBUTOS PARAFISCALES LABORALES
• TRIBUTOS REGIONALES
• ELUSIÓN
• EVASIÓN
• DEFRAUDACIÓN
• PLANIFICACIÓN FISCAL AGRESIVA
Áreas de CompetenciaÁreas de Competencia
En
Actualmente los
ciudadanos requieren
que los Estados les
garanticen que la distribución
de las cargas tributarias es
justa.
Certificando la Calidad de las Cifras Tributarias
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 2929
1-Pérdida de eficacia del principio de legalidad 1-Pérdida de eficacia del principio de legalidad tributaria. Elusión del COT. Ocultamiento de Tributos.tributaria. Elusión del COT. Ocultamiento de Tributos.
2-Vulneración de la Legalidad presupuestaria. Manejo 2-Vulneración de la Legalidad presupuestaria. Manejo extrapresupuestario de recursos públicos. Anulación de extrapresupuestario de recursos públicos. Anulación de controles financieros.controles financieros.
3-Deterioro creciente del principio de unidad de caja y 3-Deterioro creciente del principio de unidad de caja y de la prohibición de asignación anticipada de recursos de la prohibición de asignación anticipada de recursos públicos.públicos.
4-Ineficacia en la asignación de recursos. Pérdida de 4-Ineficacia en la asignación de recursos. Pérdida de eficiencia Económica.eficiencia Económica.
5-Desbalance entre los fines públicos. Vulneración de 5-Desbalance entre los fines públicos. Vulneración de la facultad de la Asamblea Nacional para la Ordenación la facultad de la Asamblea Nacional para la Ordenación del Gasto Público.del Gasto Público.
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 3030
6-Atomización de los ingresos públicos. Pérdida de 6-Atomización de los ingresos públicos. Pérdida de Multifuncionalidad.Multifuncionalidad.
7-Incongruencia entre los Tributos.7-Incongruencia entre los Tributos.
8-Traspaso de las funciones del Estado a Sectores de la 8-Traspaso de las funciones del Estado a Sectores de la Sociedad.Sociedad.
9-Disminución de eficiencia recaudatoria con la 9-Disminución de eficiencia recaudatoria con la multiplicación de procedimientos y de aparatos multiplicación de procedimientos y de aparatos administrativos.administrativos.
10-Disminución de eficiencia de los impuestos 10-Disminución de eficiencia de los impuestos generales: ISLR/IVA.generales: ISLR/IVA.
11-Desequilibrio económico y aumento de las 11-Desequilibrio económico y aumento de las tendencias regresivastendencias regresivas
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 3131
1- Las Exacciones Parafiscales, dentro de un marco racional, son instrumentos adecuados para el Sistema de Seguridad Social y para la estricta compensación de los daños sociales y ambientales producidos por ciertas actividades económicas, siempre que se respete el principio de capacidad económica y el fin de los gravámenes, se proteja la economía nacional y se logre el bienestar de la población.
2- El abuso de la figura de las Exacciones Parafiscales conduce al menoscabo de la legalidad tributaria y presupuestaria; incrementa el deterioro de la unidad de caja del sector público; aumenta el desbalance entre los fines Públicos; disminuye el control financiero; genera incongruencias entre los tributos y atenta contra la unidad del Sistema Financiero del Estado.
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
3232
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
CRISIS ECONÓMICA MUNDIALCRISIS ECONÓMICA MUNDIAL
Crisis Económica Mundial Última Década Siglo XX Primera Década Siglo XXI
Crisis EconCrisis Econóómica Mundial mica Mundial ÚÚltima Dltima Déécada Siglo XX Primera Dcada Siglo XX Primera Déécada Siglo XXIcada Siglo XXI
Déficit Fiscal
DDééficit ficit FiscalFiscal
Debilitamientodel PIB
DebilitamientoDebilitamientodel PIBdel PIB
EscándalosFinancierosEscEscáándalosndalosFinancierosFinancieros
OCDE, CIAT, Gobiernos,IIA, Otros
OCDE, CIAT, Gobiernos,IIA, Otros
Por ser el Sistema Tributario parte del Sistema Económico Mundial,
han venido propiciando cambios de fondo en la legislación y en las técnicas
de control de riesgo en el área fiscal en un plano organizativo y operativo.
Por ser el Sistema Tributario parte del Sistema Económico Mundial,
han venido propiciando cambios de fondo en la legislación y en las técnicas
de control de riesgo en el área fiscal en un plano organizativo y operativo.
CRISIS ECONÓMICA MUNDIALCRISIS ECONÓMICA MUNDIAL
Crisis Económica Mundial Última Década Siglo XX Primera Década Siglo XXI
Crisis EconCrisis Econóómica Mundial mica Mundial ÚÚltima Dltima Déécada Siglo XX Primera Dcada Siglo XX Primera Déécada Siglo XXIcada Siglo XXI
Déficit Fiscal
DDééficit ficit FiscalFiscal
Debilitamientodel PIB
DebilitamientoDebilitamientodel PIBdel PIB
EscándalosFinancierosEscEscáándalosndalosFinancierosFinancieros
OCDE, CIAT, Gobiernos,IIA, Otros
OCDE, CIAT, Gobiernos,IIA, Otros
Por ser el Sistema Tributario parte del Sistema Económico Mundial,
han venido propiciando cambios de fondo en la legislación y en las técnicas
de control de riesgo en el área fiscal en un plano organizativo y operativo.
Por ser el Sistema Tributario parte del Sistema Económico Mundial,
han venido propiciando cambios de fondo en la legislación y en las técnicas
de control de riesgo en el área fiscal en un plano organizativo y operativo.
PRINCIPALES FOCOS GENERADORES DEL CAMBIO EN LO TRIBUTARIOPRINCIPALES FOCOS GENERADORES DEL CAMBIO EN LO TRIBUTARIO
Negocios y Operaciones sin Fondo Económico/Para Evitar el Pago de ImpuestosNegocios y Operaciones sin Fondo Económico/Para Evitar el Pago de ImpuestosNegocios y Operaciones sin Fondo Económico/Para Evitar el Pago de ImpuestosNegocios y Operaciones sin Fondo Económico/Para Evitar el Pago de Impuestos
Abuso de Precios
entre Relacionadas
Abuso de Precios
entre Relacionadas
Reestructuración y Deslocalización
de Sociedades Internacionales
Reestructuración y Deslocalización
de Sociedades Internacionales
Estructuras Organizativas y de Negocios
Interpuestas, incluido el Abuso de la figura de
Tratados de doble Tributación
Estructuras Organizativas y de Negocios
Interpuestas, incluido el Abuso de la figura de
Tratados de doble Tributación
Domicilios Ficticios con
Sede de Dirección Efectiva
en otro Territorio
Domicilios Ficticios con
Sede de Dirección Efectiva
en otro Territorio
Transferencia Directa o Indirecta
de Ganancias o Bases Imponibles
Transferencia Directa o Indirecta
de Ganancias o Bases Imponibles
Facilitamiento de Estructuras Financieras
para el Traslado de Fondos
Facilitamiento de Estructuras Financieras
para el Traslado de Fondos
Jurisdicciones y
Zonas de Excepción
con Baja o Nula Fiscalidad
Jurisdicciones y
Zonas de Excepción
con Baja o Nula Fiscalidad
Interpretaciones
Fiscales Agresivas (**)
Interpretaciones
Fiscales Agresivas (**)
Planificación
Financiera
Nociva (*)
Planificación
Financiera
Nociva (*)
Creación de
Gastos Indebidos
Creación de
Gastos Indebidos
Falta de
Civismo Fiscal
Falta de
Civismo Fiscal
Fallas en el
Gobierno
Corporativo
Fallas en el
Gobierno
Corporativo
Debilidades del
Control Interno
Debilidades del
Control InternoDebilidades en la
Gestión de Riesgo
Debilidades en la
Gestión de Riesgo Vacíos LegalesVacíos Legales Controles Fiscales
Ineficientes
Controles Fiscales
Ineficientes
Secreto
Bancario
Secreto
Bancario
Sub
Capitalizaciones
Sub
Capitalizaciones
Agrega Valor/Corto-Mediano Plazo Destruye la Marca y Reputación en el Largo Plazo
ElusiónElusión
DefraudaciónDefraudación
(**) Planificación Tributaria Agresiva: Rebuscados esquemas que empujan al límite la interpretación para explotar los vacios del sistema tributario. (*) Planificación Financiera Nociva: Estructuras Financieras Legales pero que erosionan el equilibrio fiscal entre naciones.
3333
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
PlanificaciónNociva
Multinacionales
GrandesRiquezas
ElusiónVacíos Legales
FondoEconómico
Defraudación
Vinculadas
ParaísosFiscales
CIAT+
OCDE
Declaración de Seúl 2006 y Comunicado de Ciudad del Cabo 2008 (OCDE-CIAT)Declaración de Seúl 2006 y Comunicado de Ciudad del Cabo 2008 (OCDE-CIAT)
Disuasión
Congelam
iento D
esmantelam
iento
1990 2000
Actual-F
uturo
Lecciones Aprendidas:•Relación Cooperativa
Administraciones Tributarias
Contribuyentes.•Fomento de buenas prácticas
tributarias y de técnicas universales
de gestión de riesgos fiscales.•Contribución del Sistema Tributario Mundial para fortalecer el Sistema Financiero.
Igualar los Modelos Tributarios/Fomentar el Cumplimiento Voluntario/Combatir la Evasión y ElusiónIgualar los Modelos Tributarios/Fomentar el Cumplimiento Voluntario/Combatir la Evasión y Elusión
Reestructuraciones Administración Tributaria/Cooperación / Medidas Administrativas AuxiliaresReestructuraciones Administración Tributaria/Cooperación / Medidas Administrativas Auxiliares
LÍNEAS ESTRÉGICAS OCDE - CIATLÍNEAS ESTRÉGICAS OCDE - CIAT
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 3434
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Estructura/Función
El Personal
El Gerente
Gestión de Riesgos
Procesos
Data
Tecnología
Comunicación
PLANIFICACIÓN
CUMPLIMIENTO CONTABILIDAD/REPORTES
PLAN ESTRATÉGICO ALINEADO CON LA CULTURA
DE LA ORGANIZACIÓN
DEFENSA LEGAL
La efectiva y eficiente interacción de estos factores son los que lograrán obtener óptimos niveles La efectiva y eficiente interacción de estos factores son los que lograrán obtener óptimos niveles de cumplimiento, una contabilidad y reportes que brinden confianza a los accionistas, reguladores de cumplimiento, una contabilidad y reportes que brinden confianza a los accionistas, reguladores y terceros, la adecuada planificación fiscal y una defensa legal Tributaria sólida.y terceros, la adecuada planificación fiscal y una defensa legal Tributaria sólida.
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 3535
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
TIPOS DE RIESGO FISCAL
Riesgos Específicos:
• Transaccional
• Operacional
• De Cumplimiento
• Financiero / Contable
Riesgos Genéricos:
• De Cartera
• De Gestión
• De Reputación
Riesgo Reputacional
RiesgoTributario
coso
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 3636
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
La difusión de la importancia de la gestión fiscal en los La difusión de la importancia de la gestión fiscal en los programas de formación gerencial de las empresas. programas de formación gerencial de las empresas.
La responsabilidad de los Consejos de Administración en materia La responsabilidad de los Consejos de Administración en materia fiscal como manifestación de la Responsabilidad Social fiscal como manifestación de la Responsabilidad Social Corporativa.Corporativa.
El fomento de las buenas prácticas tributarias y la creación de un El fomento de las buenas prácticas tributarias y la creación de un Código de Buenas Prácticas Tributarias.Código de Buenas Prácticas Tributarias.
Definir el Perfil de Riesgo Fiscal.Definir el Perfil de Riesgo Fiscal.
Introducir mejoras en los procesos de Control Interno.Introducir mejoras en los procesos de Control Interno.
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 3737
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
La difusión de la importancia de la gestión fiscal en los La difusión de la importancia de la gestión fiscal en los programas de formación gerencial de las empresas. programas de formación gerencial de las empresas.
La responsabilidad de los Consejos de Administración en materia La responsabilidad de los Consejos de Administración en materia fiscal como manifestación de la Responsabilidad Social fiscal como manifestación de la Responsabilidad Social Corporativa.Corporativa.
El fomento de las buenas prácticas tributarias y la creación de un El fomento de las buenas prácticas tributarias y la creación de un Código de Buenas Prácticas Tributarias.Código de Buenas Prácticas Tributarias.
Definir el Perfil de Riesgo Fiscal.Definir el Perfil de Riesgo Fiscal.
Introducir mejoras en los procesos de Control Interno.Introducir mejoras en los procesos de Control Interno.
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 3838
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
CONTRIBUYENTECONTRIBUYENTE
BuenBuenGobiernoGobierno
CorporativoCorporativo
Control Control InternoInterno
3 Elementos paraLa Protección delValor de la Empresa, de los Accionistas yOtros Grupos de Interés
Gestión Gestión De De
RiesgosRiesgos
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 3939
Obligación Tributaria Hecho Imponible Base I mponible Temporalidad Territorialidad Tarifa Sujeto Activo Sujeto Pasivo HACER DAR NO HACER
ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIORIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II
4040
DERECHO TRIBUTARIODERECHO TRIBUTARIO
CNCN
COTCOT
LEYLEY
REGLAMENTOREGLAMENTO
DECRETOSDECRETOS
RESOLUCIONES PROVIDENCIAS Y OTROSRESOLUCIONES PROVIDENCIAS Y OTROS
CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACIÓNCONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACIÓN
Prof. Yeniny Rodríguez P. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario IICátedra: Derecho Tributario II 4141
ASPECTOS BÁSICOS ASPECTOS BÁSICOS TRIBUTARIOSTRIBUTARIOS
INTERPRETACIÓN DE LA NORMATIVAINTERPRETACIÓN DE LA NORMATIVA
Artículos del 1 al 12Artículos del 1 al 12 ESPECIALMENTE ESPECIALMENTE
ELELARTÍCULO 5 ARTÍCULO 5
““Donde la ley no distingue, no se tiene porque distinguir”Donde la ley no distingue, no se tiene porque distinguir”““A lo imposible nadie está obligado”A lo imposible nadie está obligado”
““Donde no hay ambigüedad, no cabe interpretación”Donde no hay ambigüedad, no cabe interpretación”““Es inadmisible toda interpretación que conduzca al absurdo”Es inadmisible toda interpretación que conduzca al absurdo”
““Las leyes nuevas respetan los derechos adquiridos”Las leyes nuevas respetan los derechos adquiridos”““La especie deroga al género”La especie deroga al género”
““Lo que no está prohibido, está permitido”Lo que no está prohibido, está permitido”““Quien puede lo mas, puede lo menos”Quien puede lo mas, puede lo menos”
““Lo accesorio sigue la suerte de lo principal”Lo accesorio sigue la suerte de lo principal”““Nulo el cobro del tributo, nulo deber ser la Multa y los Recargos”Nulo el cobro del tributo, nulo deber ser la Multa y los Recargos”
““Donde hay la misma razón, es aplicable la misma disposición legal”Donde hay la misma razón, es aplicable la misma disposición legal”““Las obligaciones no se presumen, hay que demostrarlas”Las obligaciones no se presumen, hay que demostrarlas”
““El dolo no se presume”El dolo no se presume”““Donde existe la misma situación de hecho, debe existir la misma razón de derecho”Donde existe la misma situación de hecho, debe existir la misma razón de derecho”