АКЦИЗЫ - portal.tpu.ru:7777portal.tpu.ru:7777/SHARED/p/PNN/ucheb... · Акцизы на...
Transcript of АКЦИЗЫ - portal.tpu.ru:7777portal.tpu.ru:7777/SHARED/p/PNN/ucheb... · Акцизы на...
АКЦИЗЫ
Доц. каф. экономики Горюнова Н.Н.
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Тема 6
1
ПЛАН:
1. Экономическая сущность взимания акцизов
2. Существенные элементы налога
3. Акцизы на спиртосодержащую продукцию
4. Акцизы на табачную продукцию
5. Акцизы на нефтепродукты
2
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ВЗИМАНИЯ
АКЦИЗОВ
Акциз (от франц. accise-обрезать) - один из
видов налога, представляющий не связанный
с получением дохода продавцом косвенный
налог на продажу определенного вида
товаров массового потребления.
Носители бремени акциза - потребители,
приобретающие товары.
3
УСЛОВИЯ ОБЛОЖЕНИЯ ТОВАРА АКЦИЗАМИ:
1. Низкая эластичность спроса по цене на
товар
2. Высокая эластичность спроса по доходу
3. Необходимость сокращения потребления
социально-вредных товаров
4
ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ В
РОССИИ:
1. Акцизы на алкогольную продукцию
2. 1921 г. – акцизы на табачные изделия,
курительную бумагу.
3. 1922 г. – акцизы на нефтепродукты, пиво,
мед, квас, соль, сахар, чай, кофе.
4. 1923 г. – акцизы на текстильные изделия.
5. 2001 г. – глава 22 НК.
6. 2003, 2007 гг. – значительные изменения
5
2. СУЩЕСТВЕННЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА
Налогоплательщики акциза:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в
связи с перемещением товаров через
таможенную границу Таможенного союза
6
ПОДАКЦИЗНЫМИ ТОВАРАМИ ПРИЗНАЮТСЯ
(СТ. 181 НК):
1) спирт этиловый из всех видов сырья; коньячный спирт,
2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового
спирта более 9%,
3) алкогольная продукция;
4) табачная продукция;
5) автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
6) нефтепродукты
7
НЕ РАССМАТРИВАЮТСЯ КАК ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ
1. лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические
средства по перечню
2. препараты ветеринарного назначения по перечню и разлитые в
емкости не более 100 мл;
3. отходы, образующиеся при производстве спирта этилового,
виноматериалы, подлежащие дальнейшей переработке и (или)
использованию для технических целей
4. парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей
этилового спирта:
до 80 % вкл., разлитая в емкости не более 100 мл
до 90 % вкл., разлитая в емкости не более 100 мл. при наличии на
флаконе пульверизатора;
до 90 % вкл., разлитая в емкости до 3 мл вкл.
8
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (СТ.182 НК) –
ОПЕРАЦИИ С ПОДАКЦИЗНЫМИ ТОВАРАМИ
ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ НА ТЕРРИТОРИИ РФ:
1. реализация
2. передача товаров из давальческого сырья (материалов);
3. передача в структуре организации для дальнейшего
производства неподакцизных товаров;
4. передача товаров для собственных нужд;
5. передача в уставный (складочный) капитал организаций
6. передача организацией своему участнику
7. передача на переработку на давальческой основе;
9
ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – ДРУГИЕ
ОПЕРАЦИИ:
8. продажа лицами переданных им государственными органами
конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров
9. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию
Таможенного союза;
10. получение (оприходование) денатурированного этилового
спирта (прямогонного бензина) организацией, имеющей
свидетельство на производство неспиртосодержащей
продукции (переработку прямогонного бензина).
10
Налоговый период - календарный месяц.
11
Тип налоговой
ставки
Налоговая база Порядок исчисления
Твердая объем реализованных (переданных)
подакцизных товаров в натуральном
выражении
НБ х НС
Адвалорная стоимость реализованных (переданных)
подакцизных товаров без учета акциза и
НДС
НБ х %
Комбинирован-
ная
объем реализованных (переданных)
подакцизных товаров в натуральном
выражении при применении твердой
налоговой ставки + расчетная стоимость
реализованных (переданных)
подакцизных товаров, исчисляемая
исходя из максимальных розничных цен
НБ(т) х НС
+ НБ(а) х %
АКЦИЗ У ПРОДАВЦА
указывается отдельно во всех расчетных
документах, в том числе в счетах-фактурах
не выделяется отдельной строкой только в случае,
если подакцизные товары:
- реализуются на экспорт;
- реализуются организациями, которые не являются
плательщиками акцизов.
12
АКЦИЗ У ПОКУПАТЕЛЯ
включаются в стоимость товаров
подлежит вычету при определении суммы акциза,
подлежащей уплате в бюджет (если акциз был
уплачен по подакцизным товарам, которые
используются как сырье для производства других
подакцизных товаров).
13
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ
на основании счетов-фактур, выставленных
поставщиком, в которых сумма акциза должна
быть выделена отдельной строкой, и
документов, подтверждающих оплату
приобретенных товаров по цене с акцизом;
на основании таможенных деклараций или
иных документов, которые подтверждают ввоз
товаров в РФ и уплату акциза при ввозе этих
товаров;
только в той части, в которой подакцизное
сырье списано на производство алкогольной
продукции.
14
ПОРЯДОК УПЛАТЫ
Сумма акциза, подлежащая уплате =
= Сумма исчисленного акциза – налоговые вычеты.
Уплата :
1. не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным
месяцем,
2. не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом (налогоплательщиками,
имеющими свидетельство)
15
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
1. не позднее 25-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом,
2. для налогоплательщиков, имеющих
свидетельство, - не позднее 25-го числа
третьего месяца, следующего за отчетным.
16
3. АКЦИЗЫ НА СПИРТОСОДЕРЖАЩУЮ
ПРОДУКЦИЮ
История развития:
1. XVI в - до конца XVIII в.
система содержания казенных питейных
домов «на вере»
система откупов.
2. с 1795 г. - отмена системы продажи «на
вере» и переход на взимание акцизов с
производителей
17
3. в 1861 г. – учреждение местного акцизного
управления
4. с 1894 г. - казенная винная монополия на
продажу алкоголя
5. с конца 1918 г. - прямые начисления на
цены товаров
6. с 1922 г. восстановление взимание акцизов
на спирт и алкогольную продукцию,
маркировка региональными акцизными
марками
18
7. с 2006 г.
начисляет производитель;
отмена режима акцизных складов;
отмена региональных специальных марок
(наклеивается только федеральная
специальная марка, а на импортную –
акцизная).
19
Алкогольная продукция:
1. спирт этиловый питьевой 95% ;
2. водки;
3. ликеро-водочные изделия;
4. коньяки;
5. вино;
6. пиво;
7. напитки, изготавливаемые на основе пива;
8. иная пищевая продукция с объемной долей
этилового спирта более 1,5%, за исключением
виноматериалов
20
ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ
пп. 1, 2, 5, 7, 10
Уточнение:
Производство продукции включает
1. производство продукции
2. розлив алкогольной продукции
3. любые виды смешения товаров в местах их хранения и
реализации (за исключением организаций общественного
питания), в результате которого получается подакцизный
товар, если ставка акциза на продукцию такого розлива
(смешения) превышает ставки акциза на товары,
использованные в качестве сырья (материала)
21
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ, РУБ ЗА ЛИТР
БЕЗВОДНОГО СПИРТА
22
Виды продукции 2017 год 2018 год
Этиловый спирт 107 107
Спиртосодержащая
продукция 418 418
Алкогольная продукция
(свыше 9%) 523 523
Алкогольная продукция
(до 9% вкл.) 418 418
(ст. 193 нк)
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ, РУБ. ЗА ЛИТР
23
Виды продукции 2017 год 2018 г.
Вина 18 (5*) 18 (5*)
Сидр, пуаре, медовуха 21 21
Вина игристые 36 (14*) 36 (14*)
Пиво
(до 0,5% вкл.) 0
Пиво (от 0,5% до 8,6%
вкл.) 21 21
Пиво
(свыше 8,6%) 39 39
(ст. 193 нк)
*с защищенным географическим названием
АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ Уплачиваются
производителями алкогольной или подакцизной спиртосодержащей
продукции, которые используют в качестве сырья этиловый или
коньячный спирт
не позднее 15-го числа текущего налогового периода
исходя из общего объема закупаемого спирта этилового и
ставки акциза в отношении алкогольной или спиртосодержащей
продукции
Отчетность:
не позднее 18-го числа текущего налогового периода подтверждение
уплаты и извещения об уплате (об освобождении от уплаты)
24
АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ Освобождаются от уплаты:
производители парфюмерно-косметической продукции, продукции
бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке
предоставившие банковскую гарантию на сумму предстоящей поставки
Реализация соответствующего объема спиртосодержащей продукции
указанными в извещении об уплате авансового платежа продавцами
производится без акциза.
25
4. АКЦИЗЫ НА ТАБАЧНУЮ ПРОДУКЦИЮ
табачные изделия:
1. табак трубочный, курительный, жевательный,
сосательный, нюхательный, кальянный,
2. сигары,
3. сигариллы,
4. сигареты,
5. папиросы.
26
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
27
Виды табачной
продукции
2017 год 2018 год
Табак 2 520 руб. за 1 кг 2 772 руб. за 1 кг
Сигары 171 руб. за 1 шт. 188 руб. за 1 шт.
Сигариллы 2 428 руб.
за 1 000 штук
2 671 руб.
за 1 000 штук
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
28
Виды табачной
продукции 2017 год 2018 год
Сигареты , папиросы 1562 руб. за
1 000 шт.+ 14,5%
расчетной
стоимости, исчис-
ляемой исходя из
максимальной
розничной цены, но
не менее 2123 руб.
за 1 000 штук
1718 руб. за
1 000 шт.+ 14,5%
расчетной
стоимости, исчис-
ляемой исходя из
максимальной
розничной цены, но
не менее 2335 руб.
за 1 000 штук
5. АКЦИЗЫ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ
широкое распространение - после энергетического
кризиса 1970-х гг.
до 1 января 2001 г. только автомобильный бензин
с 1 января 2003 г. Объект – получение
нефтепродуктов, зачетный механизм для
налогоплательщиков, имеющих свидетельство о
регистрации лица, совершающего операции с
нефтепродуктами
с 1 января 2007 г. Уплата налога - производителями
нефтепродуктов
29
Подакцизные нефтепродукты:
1. автомобильный бензин,
2. дизельное топливо,
3. моторные масла для дизельных,
карбюраторных или инжекторных
двигателей,
4. прямогонный бензин
30
ТЕХНИЧЕСКИЙ РЕГЛАМЕНТ (ПРИМЕР)
31
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ (РУБ. ЗА 1 ТОННУ)
32
Виды нефтепродуктов 2017 год 2018 год
Автомобильный бензин,
е соответствующий 5
классу
13 100 13 100
Автомобильный бензин
класса 5 10 130 10 535
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ (ЗА 1 ТОННУ)
33
Виды
нефтепродуктов
2017 год 2018 год
Дизельное топливо 6 800 7 072
Моторные масла 5 400 5 400
Прямогонный бензин 13 100 13 100
Бензол, параксилол,
ортоксилол 2 800 2 800
Авиационный керосин 2 800 2 800
34
ПРИМЕР:
Изучите состав цены 1 л. водки.
Розничная цена 354 руб. за литр
35