НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ...

НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ

НАЛОГОВЫЕ И ТАМ

ОЖЕННЫ

Е ПЛАТЕЖИ

Учебное пособие

9 7 8 5 7 9 9 6 2 0 9 7 4

I SBN 579962097 - 6

Министерство образования и науки Российской ФедерацииУральский федеральный университет

имени первого Президента России Б. Н. Ельцина

НАЛОГОвые и тАмОжеННые

пЛАтежи


Рекомендовано методическим советомУральского федерального университета

для студентов вуза, обучающихсяпо направлениям подготовки

38.05.01 — Экономическая безопасность,38.05.02 — Таможенное дело

ЕкатеринбургИздательство Уральского университета

2017

УДК 336.2(075.8)ББК 65.261.4я73+65.428я73 Н23

Авторы: И. А. Майбуров (гл. 1, 2), Е. В. Ядренникова (гл. 3, 6),

В. Н. Загвоздина (гл. 3), Ю. В. Леонтьева (гл. 5), А. В. Лазуренко (гл. 4), Е. Б. Мишина (гл. 3)

Рецензенты:каф. бухгалтерского учета, анализа и экологической безопасности Урал. гос. лесотехн. ун-та (завкафедрой канд. экон. наук, доц. С. И. Колесников);завкафедрой экономики транспорта Урал. гос. ун-та путей сообщения д-р экон. наук, проф. С. В. Рачек

Научный редактор — профессор И. А. Майбуров

Изображение на обложке с сайта https://www.nalog.ru/cdn/image/629710/original.jpg

Н23 НАЛОГОвые И ТАМОЖеННые пЛАТеЖИ : учебное посо-бие / И. А. Майбуров [и др.]. — Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2017. — 188 с.

ISBN 978-5-7996-2097-4

В пособии рассмотрены основные положения теории налогообложения, ос-новы построения налоговой системы Российской Федерации. В учебном пособии приведены федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также ситу-ационные задачи по исчислению сумм налогов.

Пособие предназначено для студентов.

Библиогр.: 14 назв. Рис. 17. Табл. 18.УДК 336.2(075.8)ББК 65.261.4я73+65.428я73

ISBN 978-5-7996-2097-4 © Уральский федеральный университет, 2017

3

Введение

Н алоги и сборы являются основой существования любого госу-дарства. В рыночной экономике налоги являются одним из важ-нейших рычагов государственного регулирования экономиче-

ских процессов. Налоги служат основным источником формирования доходов бюджетов различных уровней для реализации жизнеобеспечи-вающих функций государства. Организации и физические лица должны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Улучшение экономической подготовки бакалавров связано с углубле-нием теоретических знаний в области уплаты организациями и физи-ческими лицами установленных налогов и сборов, а также овладением практическими навыками самостоятельно расчета основных видов дей-ствующих налогов.

Настоящее пособие призвано помочь обучающимся в овладении тео-ретическим знаниями в области налогообложения организаций, осущест-вляющих свою деятельность в Российской Федерации, а также предна-значено для проведения практических занятий по дисциплине «Налоги и налогообложение». Главная задача практических занятий — формиро-вание у слушателей навыков применения на практике основных положе-ний Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

4

Налоги и сборы: содержание, функции, классификация

1.

О сновой существования и функционирования любого государ-ства являются налоги и сборы, без которых невозможна реа-лизация задач и функций института государства. Историческое

изменение приоритетов построения государства и воззрений на содержа-ние и функции налогов в разные периоды истории тем не менее не ме-няет финансово-экономический фундамент этой взаимосвязи, который заключается в необходимости изъятия части произведенного обществом продукта в пользу государства для формирования его централизованных финансовых ресурсов (бюджета). Таким образом, налоги служат основ-ным источником формирования доходов бюджетов различных уровней, используемых для реализации жизнеобеспечивающих функций государ-ства. Кроме того, в рыночной экономике налоги представляют собой осо-бый инструмент воздействия и государственного регулирования эконо-мических процессов, происходящих в обществе.

Бюджет как экономическая категория представляет собой совокуп-ность экономических отношений, возникающих в связи с образовани-ем, распределением и использованием централизованных финансовых ресурсов, предназначенных для финансового обеспечения задач и функ-ций органов государства и местного самоуправления. Налоговые доходы традиционно являются доминирующим источником образования бюдже-та во всех странах (их доля около 90 %). Например, налоговые доходы формируют бюджеты следующих стран в следующих процентных соот-ношениях: США на 94, Канады на 93, Великобритании на 92, Германии на 91, Франции на 90, Швеции на 88 %. В России этот показатель несколь-ко меньше и составляет не более 75 %. Причиной этого является то, что достаточно высокую долю неналоговых доходов образуют фискально-значимые для нашей страны таможенные пошлины и сборы1.

1 Налоги и налогообложение : учеб. / Майбуров И.А. [и др.] ; под ред. И. А. Май-бурова. 6-е изд., перераб. и доп. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. С. 8.

5

Налоги и сборы

Итак, важнейший элемент доходов бюджета — налоговые доходы — формируются за счет поступлений налогов и сборов. Дадим определе-ния понятиям «налог» и «сбор». Согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмезд-ный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме от-чуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях фи-нансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципаль-ных образований».

Ст. 8 НК РФ также содержит определение сбора, под которым пони-мается «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отноше-нии плательщиков сборов государственными органами, органами мест-ного самоуправления, иными уполномоченными органами и должност-ными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

Следует отметить, что приведенные определения не являются совер-шенными и свободными от изъянов 2, тем не менее они позволяют вы-делить присущие данным понятиям признаки, а также существующие различия между налогами и сборами. Рис. 1 демонстрирует сходные и от-личающиеся свойства и признаки налогов и сборов.

Помимо налогов и сборов, существуют и другие обязательные плате-жи, формирующие доходы бюджета. Принято выделять следующие виды обязательных платежей:

· налоговые обязательные платежи — налоги и сборы, непосредствен-но входящие в налоговую систему государства и (или) регулируе-мые налоговым законодательством;

· неналоговые обязательные платежи (квазиналоги), непосредствен-но не входящие в налоговую систему государства и (или) регулиру-емые не налоговым, а иным законодательством (в частности, речь идет о таможенных пошлинах, страховых взносах на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование и т. п.);

· разовые изъятия налогового характера — платежи, взимаемые в ка-честве наказаний за недобросовестное исполнение обязанностей на-логоплательщика (налоговые санкции — пени, штрафы) и регули-руемые налоговым законодательством;

2 Подробнее см.: Налоги и налогообложение. С. 11–15.

6

1. Налоги и сборы: содержание, функции и классификация

НАЛОГ СБОР

Законность: установление, порядок ис-числения и уплаты, изменение или от-мена осуществляются исключительно на основе закона

Обязательность уплаты: возникновение обязанности по уплате в результате несвободного выбора плательщика

Однотипная форма взимания (в виде отчуждения) и способ уплаты (денеж-ный)

Индивидуальная безвозмездность: отсут-ствие встречного удовлетворения (эквива-лента прав)

Индивидуальная возмездность: наличие встречного удовлетворения (эквивалента прав)

Нерегулярность уплаты: нерегулярное изъя-тие денежных средств

Регулярность уплаты: регулярное изъятие денежных средств

Цель платежа: покрытие затрат, связан-ных с получением определенных услуг и прав

Цель платежа: финансовое обеспечение деятельности государства

Отсутствие разли-чий

Отсутствие раз-личий

Разл

ичия

Разл

ичия

Отс

утст

вие

дост

аточ

но

четк

их р

азгр

анич

ений

Рис. 1. Проявление основных признаков в понимании налогов и сборов

· разовые изъятия неналогового характера — платежи, взимаемые в качестве наказаний за недобросовестное исполнение обязанно-стей налогоплательщика (штрафы, конфискации) и регулируемые не налоговым, а иным законодательством.

Для того чтобы лучше понять сущность и содержание налогов, рассмо-трим присущие им функции.

Необходимо отметить, что до сих пор не сложилось единых подходов к вопросу о составе и содержании налоговых функций. Некоторые иссле-дователи, в частности И. В. Горский 3, настаивают исключительно на фи-скальной функции налогов. Другие ученые, в частности А. В. Брызгалин 4, В. Г. Пансков, придерживаются мнения о многофункциональном прояв-

3 Налоговая политика России: проблемы и перспективы/под ред. И. В. Горско-го. М. : Финансы и статистика, 2003. С. 11.

4 Налоги и налоговое право : учеб. пособие/под ред. А. В. Брызгалина. М. : Аналитика-Пресс, 1997. С. 60.

7

Функции налогов

лении сущности налогов. Нам представляется логичным выделением че-тырех функций налогов, представленных на рис. 2.


Фискальная Регулирующая Распределительная Контрольная

Стимулирующая

Дестимулирующая

Воспроизводственная Подфу

нкции

Рис. 2. Функции налогов

Фискальная функция (от лат. fiscus — государственная казна) является основной функцией налогов, поскольку отражает их фундаментальное предназначение, а именно: изъятие части доходов субъектов экономи-ки в пользу бюджета государства в целях создания финансового фунда-мента для выполнения государством своих функциональных обязанно-стей. Фискальная функция свойственна всем налогам во всех налоговых системах мира.

Принято считать, что все остальные функции налогов являются в той или иной степени производными от фискальной функции. Однако разно-образие эффектов регулирующего распределительного характера, дости-гаемых с помощью грамотного построения и правильного формирования налоговой системы, свидетельствует о том, что, являясь самой существен-ной и определяющей другие функции налогов, фискальная функция от-нюдь не является единственной и исключительной их функцией.

Регулирующая функция налогов обычно определяется необходимостью достижения тех или иных стоящих перед государством задач налоговой по-литики с использованием налоговых механизмов. Проявляется эта функ-ция в реализации системы мероприятий в области налогообложения, на-правленного на усиление государственного воздействия и вмешательства в экономические процессы (например, для смягчения или предотвращения последствий спада производства или для стимулирования роста производ-ства, внедрения результатов научно-технических изысканий, регулирова-ния спроса и предложения, объема доходов и сбережений населения и др.).

8


Регулирующая функция включает в себя три подфункции. Стимули-рующая подфункция заключается в создании посредством налогообложе-ния таких стимулов, которые способствовали бы развитию целевых кате-горий налогоплательщиков и (или) видов деятельности. Эта подфункция реализуется через систему налоговых преференций для этих категорий и видов деятельности (льготные режимы налогообложения, понижен-ные налоговые ставки, различные освобождения, вычеты и т. п.). К це-левым категориям налогоплательщиков, как правило, относятся малые предприятия, общественные организации, индивидуальные предприни-матели и др. К целевым видам деятельности чаще всего относятся обра-зование, здравоохранение, сельское хозяйство, благотворительная и ре-лигиозная деятельность.

Дестимулирующая подфункция в определенной мере является зеркаль-ным отображением предыдущей. Она заключается в формировании с по-мощью налогообложения определенных барьеров для развития неже-лательных экономических процессов. Сущность налогов автоматически направлена на дестимулирование развития любого производства, но, по-вышая ставки налогов для некоторых видов деятельности, можно целе-направленно ограничить именно их развитие. Так, повышенные ставки акциза на нежелательные для потребления товары (алкогольные напит-ки, табачные изделия) в определенной мере могут дестимулировать их предложение. Увеличение доли косвенного налогообложения в системе приведет к дестимулированию процессов потребления и стимулирова-нию процессов накопления и инвестирования. Применение высоких им-портных пошлин позволяет ограничить поступление импортных товаров и дестимулировать их потребление, а соответственно стимулировать оте-чественное производство и т. д.

Воспроизводственная подфункция проявляется в ориентировании некоторых видов налогов на аккумулирование средств для целей вос-становления потребленных ресурсов. Примером реализации этой функ-ции может служить механизм амортизации основных средств, когда суммы начисленной амортизации признаются расходами, учитывае-мыми при исчислении базы по налогу на прибыль организаций. Дру-гим примером реализации этой подфункции являются так называемые ресурсные налоги, размер налоговых платежей по ним связан с объ-емом потребляемых общественных ресурсов и служит своеобразным способом компенсации истощения этих ресурсов. К подобным нало-гам можно отнести: водный налог, налог на добычу полезных иско-паемых, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

9


Распределительная (социальная) функция выражает социально-эконо-мическую сущность налога как особого инструмента распределительных отношений, который обеспечивает решение ряда социально-экономиче-ских задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования, и состоит в перераспределении общественных доходов между отдельны-ми категориями населения. Таким образом, происходит перераспределе-ние средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет перераспределения налогового бремени на более обеспеченные слои населения. К налоговым механизмам, которые дают возможность перераспределять общественный продукт между различными категори-ями населения в целях снижения социального неравенства и поддержа-ния социальной стабильности в обществе, относятся следующие налого-вые инструменты:

· использование прогрессивной шкалы налогообложения личных до-ходов;

· применение косвенного налогообложения для бо́льшего обложе-ния категорий лиц с бо́льшим объемом потребления;

· использование повышенных акцизов и дополнительных пошлин на товары, вредные для здоровья, а также предметы роскоши;

· установление социально ориентированных льгот для отдельных ка-тегорий граждан, необлагаемых минимумов, налоговых вычетов, освобождений, пониженных налоговых ставок;

· использование компенсационных и накопительных социальных платежей (например, обязательных страховых взносов), бремя уплаты которых возлагается на работодателя, а выгодоприобрета-телем является работник.

Распределительная функция реализуется также через индивидуаль-ную безвозмездность налогов. Менее обеспеченные слои населения могут платить самый минимум налогов или на законных основаниях не платить их вообще, но при этом пользоваться значительным объемом услуг (об-разования, здравоохранения, социальной защиты), финансируемых го-сударством за счет налоговых поступлений от организаций и более обе-спеченных граждан.

Контрольная функция налогов подразумевает обеспечение государ-ственного контроля над финансово-экономической деятельностью субъ-ектов и соответствием размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений, т. е. за полнотой и своевременностью исполнения нало-гоплательщиками своих обязанностей. Однако денежная оценка сумм налогов дает возможность провести количественное сопоставление по-казателей доходов (собранных налогов) с потребностями государства

10


в финансовых ресурсах. Это позволяет оценить эффективность налоговой системы. Государственный налоговый контроль является важным инстру-ментом, который способствует выявлению фактов уклонения от уплаты налогов и развития теневого сектора экономики. Эта функция позволя-ет осуществлять мониторинг и контроль над финансовыми потоками, а при определенных условиях сигнализирует о необходимости проведе-ния бюджетных и налоговых реформ.

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их систематизации посредством классификации по ряду признаков. Кроме того, распределение налогов на отдельные группы в зависимости от того или иного признака позволяет лучше понять суть того или иного налога.

Существующие классификации налогов очень разнообразны. Мож-но выделить около десятка классификационных признаков, рассмотрен-ных ниже.

1. По способу взимания (степени переложения) налоги делятся на пря-мые и косвенные.

Прямые налоги — это налоги малопереложимые, взимаемые непосред-ственно с доходов или имущества налогоплательщика. Для таких налогов факт получения дохода или владения имуществом выступает основани-ем для налогообложения субъектов. В отечественной налоговой системе к прямым налогам можно отнести НДФЛ, налог на прибыль организа-ций, на имущество организаций, на имущество физических лиц, земель-ный и транспортный налоги.

Косвенные (адвалорные) налоги — это легкопереложимые налоги, ко-торые взимаются в процессе оборота товаров (работ и услуг) через цену товара. Это своеобразные надбавки, включаемые государством в цену то-варов, работ, услуг (например, НДС, акцизы). Источник выплаты налога поступает налогоплательщику в составе выручки от реализации. Носите-лем налога является потребитель товара, на которого налог накладывает-ся путем включения его в цену. Таким образом, косвенные налоги служат для перенесения реального налогового бремени их уплаты на конечного потребителя, а данную группу налогов зачастую характеризуют как на-логи на потребление.

2. По органу, который устанавливает, вводит в действие и конкрети-зирует налоги, выделяют федеральные, региональные и местные налоги. Данная классификация имеет законодательный статус (ст. 13, 14 и 15 НК РФ), именно в такой последовательности осуществляется изложение на-логов в Налоговом кодексе РФ.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом. Они едины и обязательны к уплате на всей территории России. Примера-

11

Классификация налогов

ми федеральных налогов, действующих на всей территории Российской Федерации, являются налог на прибыль организаций, НДС, НДФЛ, на-лог на добычу полезных ископаемых, водный налог и акцизы.

Нормативно-правовой основой установления региональных налогов являются Налоговый кодекс и законы субъектов РФ о налогах и сборах. Введение в действие и прекращение их существования осуществляет-ся в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ; региональные на-логи обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. В ведении органов власти субъектов находится установление следу-ющих элементов региональных налогов: ставки налога, порядок и сро-ки его уплаты, налоговые льготы и основания для их использования на-логоплательщиком. Порядок установления элементов налога органами власти субъектов определяется НК РФ. В настоящее время к региональ-ным налогам относятся налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес.

Нормативно-правовой основной установления местных налогов яв-ляются Налоговый кодекс и нормативно-правовые акты представитель-ных органов муниципальных образований о налогах. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муници-пальных образований о налогах, они обязательны к уплате на террито-риях соответствующих муниципальных образований. При установлении местных налогов представительные органы муниципальных образований определяют следующие элементы налогообложения: ставки налога, по-рядок и сроки его уплаты, налоговые льготы и основания для их исполь-зования налогоплательщиком. Порядок установления элементов налога представительными органами муниципальных образований определяет-ся НК РФ. Примерами местных налогов могут служить: земельный налог и налог на имущество физических лиц.

3. По субъекту обложения различают налоги, взимаемые с юридиче-ских лиц, физических лиц, и смешанные.

В связи тем что в настоящее время малый бизнес развивается не столь-ко в форме юридических лиц, сколько в форме физических лиц — ин-дивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, основная масса налогов сейчас относится к смешанной группе. К груп-пе налогов, взимаемых с физических лиц, относят лишь НДФЛ и налог на имущество физических лиц, а группу налогов с юридических лиц об-разуют налоги на прибыль организаций и на имущество организаций.

4. Классификация налогов по объекту обложения позволяет следую-щим образом разделить налоги: с имущества (имущественные), с дохо-

12


дов (фактических и вмененных), с потребления (индивидуальные, уни-версальные и монопольные), с использования ресурсов (рентные).

Налоги с имущества (имущественные) — это налоги, взимаемые с ор-ганизаций или физических лиц по факту владения ими определенным имуществом или в связи с проведением операций по его продаже (по-купке). Примерами этой группы налогов являются действующие в нашей стране транспортный налог, налог на имущество, земельный налог. При этом необходимость уплаты и размер налоговых платежей по этой груп-пе налогов определяются характеристиками имущества и совершенно не зависят от индивидуальной платежеспособности налогоплательщика. В качестве характеристик имущества могут выступать различные пара-метры, например, для транспортного налога таким параметром является мощность двигателя, для налога на имущество — стоимость имущества, а в некоторых случаях величина налоговых платежей зависит от совокуп-ности характеристик, как, например, для земельного налога — назначе-ние земель и их кадастровая оценка.

Налоги с доходов — это налоги, взимаемые с организаций или физиче-ских лиц при получении ими дохода, они полностью определяются пла-тежеспособностью налогоплательщика. Можно выделить налоги с фак-тически полученного дохода (налог на прибыль организаций, НДФЛ, налоги в специальных режимах: ЕСХН и единый налог по упрощенной системе налогообложения), а также с вмененного дохода, который уста-навливается государством исходя из вида и условий осуществления пред-принимательской деятельности (единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентная система налогообложения).

Налоги с потребления (аналог группы косвенных налогов) — это на-логи, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг). Налоги этой группы могут быть разделены на индивидуальные и универсальные на-логи. Индивидуальные налоги направлены на обложение потребления строго определенных групп товара, например акцизы на табачные изде-лия, универсальные налоги предполагают обложение всех товаров (ра-бот, услуг) за некоторым исключением. Примером универсальных нало-гов может служить НДС.

Налоги с использования ресурсов (рентные) — это налоги, взимаемые в процессе потребления ресурсов окружающей природной среды, их так-же называют рентными. Причиной такого названия является то, что их установление и взимание связано чаще всего с образованием и получени-ем ренты. К данной группе налогов следует отнести НДПИ, водный на-лог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биоло-гических ресурсов, земельный налог.

13

Классификация налогов

5. Классификация налогов по способу обложения востребована практи-кой налогового администрирования. Этот способ позволяет разделить на-логи в зависимости от способа определения налогового оклада: «по де-кларации», «у источника» и «по уведомлению».

Одним из самых распространенных способов определения суммы на-логового платежа, предусмотренных подавляющим большинством на-логов, является способ «по декларации», т. е. сумма налога исчисляется и декларируется самим налогоплательщиком.

Способ обложения «у источника» используется в тех налогах, где пред-усматривается институт налоговых агентов, на которых возлагается обя-занность при выплате дохода в пользу налогоплательщика произвести удержание и перечисление налога в бюджет до момента его фактической выплаты. Такая процедура позволяет исключить возможность уклоне-ния от уплаты налога. Чаще всего данный способ реализуется в НДФЛ, но встречается также использование налоговых агентов в НДС и налоге на прибыль организаций.

Способ обложения «по уведомлению» закладывается в налогах с немо-бильными объектами обложения, когда государственными органами со-ставляется полный реестр (кадастр) этих объектов, а исчисление и уведом-ление налогоплательщика производится самими налоговыми органами. Данный способ обложения реализуется в налогах: на имущество физи-ческих лиц, земельном и транспортном налоге (в отношении физиче-ских лиц).

6. Классификация по применяемой ставке позволяет разделить налоги на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и твердые.

Налоги с процентными (адвалорными) ставками — это налоги, ставка которых устанавливается в процентном исчислении от стоимости нало-говой базы. Величина этих налогов зависит от размера получаемого до-хода, прибыли или стоимости имущества налогоплательщиков. В группе налогов с процентными ставками можно выделить налоги с пропорцио-нальными, прогрессивными и регрессивными ставками.

Для налогов с пропорциональными ставками размер налоговых пла-тежей прямо пропорционален размеру дохода, прибыли или стоимости имущества налогоплательщика, т. е. такие ставки действуют в неизмен-ном проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налого-вой базы). Примерами таких налогов могут служить НДФЛ, налог на при-быль организаций, НДС, налог на имущество организаций.

Для налогов с прогрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной прогрессии к размеру дохода, прибыли или стоимости имущества налогоплательщика, т. е. чем больше размер нало-

14


говой базы, тем больше величина применяемой ставки. В настоящее вре-мя прогрессивная процентная ставка используется по налогу на имуще-ство физических лиц.

Для налогов с регрессивными ставками размер налоговых платежей на-ходится в определенной регрессии к размеру дохода, прибыли или стои-мости имущества налогоплательщика, т. е. величина ставки уменьшается при увеличении размера налоговой базы. Так, например, государствен-ная пошлина при обращении в суды с исковыми заявлениями рассчиты-вается в процентах от суммы иска, при этом чем больше сумма иска, тем меньше значение ставки.

У налогов с твердыми (специфическими) ставками величина ставки устанавливается в абсолютной (твердой) денежной сумме на единицу измерения налоговой базы в натуральном выражении; такими налога-ми являются значительная часть акцизов, водный налог, сборы за поль-зование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, большая часть государственной пошлины, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

7. В зависимости от назначения налоги разграничиваются на абстракт-ные и целевые. Абстрактные, или общие, налоги, поступая в бюджет лю-бого уровня, обезличиваются и расходуются на цели, определенные при-оритетами соответствующего бюджета. Направление, целевой характер использования таких налогов государством невозможно предсказать заранее, они покрывают общую совокупную сумму расходов бюджета определенного периода. В любом государстве такими налогами явля-ется большинство действующих налогов. В отличие от общих, целевые, или специальные, налоги имеют заранее определенное целевое назначе-ние и строго закреплены за определенными видами расходов. Например, за счет специальных налогов могут формироваться бюджеты соответству-ющих государственных внебюджетных фондов. Примером специального налога в Российской Федерации был единый социальный налог (в насто-ящее время преобразован в страховые взносы обязательного), поступле-ния от которого формировали бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ: Пенсионного фонда РФ, Фонда обязательного медицинско-го страхования и Фонда социального страхования. В определенной сте-пени целевым налогом можно считать акциз на топливо, формирующий доходы дорожных фондов. Следует отметить, что целевые налоги явля-ются скорее исключительными примерами в той или иной налоговой си-стеме и не носят массового характера.

8. По срокам уплаты выделяются срочные и периодические налоги. Уплата срочных (разовых) налогов не имеет систематического регуляр-

15

Вопросы для самопроверки

ного характера, она производится к определенному сроку и при наступле-нии какого-либо события или совершения какого-либо действия. Сроч-ный характер имеет, например, госпошлина. Периодические (регулярные или текущие) налоги уплачиваются периодически, регулярно, в установ-ленные законом сроки. Такие налоги уплачиваются периодически, а пе-риодом может быть месяц, квартал или год.

9. В зависимости от источников уплаты налогов выделяют: налоги, уплачиваемые с выручки от реализации (НДС, акцизы), из себестоимо-сти продукции или из затрат предприятий и ИП (это наиболее многочис-ленная группа налогов, включающая государственную пошлину, транс-портный и земельный налоги, НДПИ, водный налог и др.), из прибыли до налогообложения (налог на прибыль организаций), с доходов физи-ческих лиц (НДФЛ). Иногда в качестве отдельного источника уплаты на-логов выделяют также чистую прибыль, из которой уплачиваются штра-фы и пени.

вопросы для самопроверки

1. Дайте определение понятию «налог», «сбор».2. Сформулируйте сходные и отличающиеся признаки налога и сбора.3. Перечислите основные функции, выполняемые налогом (сбором),

и опишите их содержание4. Перечислите классификационные признаки налогов.5. Дайте определение и приведите примеры налогов по критерию

объекта обложения.6. Чем отличаются федеральные, региональные и местные налоги?

Какие налоги относятся к федеральным, региональным и местным налогам?

7. В чем сущность разделения налогов на прямые и косвенные?8. В чем отличие прогрессивных, регрессивных, пропорциональных

и твердых ставок налогов?9. Перечислите возможные источники уплаты налогов и приведите

соответствующие налоги.10. Что такое срочные налоги?

16

Налоговая система и принципы ее построения2.

В условиях рыночных отношений налоговая система является ос-новным инструментом целостного механизма государственного регулирования экономики, она позволяет государству оказывать

воздействие на субъектов экономики, напрямую не вмешиваясь в их хо-зяйственную деятельность. Таким образом, эффективное функциониро-вание всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколь-ко правильно и гибко построена ее налоговая система.

Следует отметить, что понятие «налоговая система» в настоящее время не определено российским законодательством о налогах и сборах. В ст. 1 НК РФ определяется только термин «система налогов и сборов», пред-ставляющий собой по сути одну из составных частей налоговой системы. Однако существование налоговой системы объективно, поэтому данное понятие необходимо изучать и давать ему определение.

В экономической среде существуют различные подходы к определе-нию понятия «налоговая система».

Майбуров И. А.5 формулирует следующее определение: налоговая си-стема — это основанное на определенных принципах целостное единство взаимосвязанных и взаимозависимых ее элементов законодательства о налогах и сборах, совокупности налогов и сборов, плательщиков нало-гов и сборов, налоговых администраций. Из данного определения выте-кает очевидный вывод о нетождественности налоговой системы с систе-мой налогов. Построение налоговой системы характеризуется наиболее значимыми функциональными внутренними взаимосвязями между ее элементами, которые схематично представлены на рис. 3.

Эффективное функционирование любой системы характеризуется зна-чительным влиянием изменения каждого ее элемента на функциониро-вание системы в целом, однако такое изменение всегда сопровождается изменением других элементов, формирующих данную систему. Это ус-ловие реализуется в налоговой системе в полной мере. Кроме того, в на-

5 Налоги и налогообложение. С. 53.

17

Налоговая система

логовой системе должна проявляться определенная подчиненность субъ-ектных элементов (налоговых администраций и налогоплательщиков) объектным элементам (законодательству, налогам).

Законодательство о налогах и сборах

Механизм налогового

адм

инистрирования

Плательщики налогов и сборов

Совокупность налогов и сборов

2. Процедура налогового учета и налогового контроля 3. Процедура реализации прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых администраций 4. Порядок вменения и реализации ответственности за совершение налоговых правонарушений 5. Порядок обжалования актов и действий налоговых администраций (их должностных лиц)

1. Порядок уплаты и применения мер по обеспечению уплаты налогов и сборов

6. Порядок установления, изменения, отмены нало-гов и сборов

Рис. 3. Основные элементы налоговой системы и их взаимосвязь

Налоговая система подвержена постоянному изменению под действи-ем как внутренних, так и внешних системных факторов (воздействий), т. е. она является динамической системой. Рассмотрим принципы нало-гообложения, в соответствии с которыми осуществляется построение на-логовой системы РФ. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые правила и положения, существующие в налого-вой сфере. Совокупность и содержание этих принципов формировалось с течением нескольких веков под влиянием различных экономических школ и направлений и в настоящее время могут быть представлены си-стемой, состоящей из трех групп принципов: экономических, юридиче-ских и организационных.

18

2. Налоговая система и принципы ее построения

Экономические принципыПринцип справедливости заключается в обязанности каждого юриди-

ческого и физического лица принимать участие в финансировании расхо-дов государства в соответствии с размером своих доходов и возможностей.

Принцип эффективности (экономичности) предполагает, что сумма по-ступлений по установленному налогу должна существенно превосходить сумму затрат государства на администрирование этого налога.

Принцип соразмерности заключается в необходимости учитывать вза-имосвязь процессов наполняемости бюджетов и дестимулирования хо-зяйствующих субъектов в результате налогообложения их экономической активности. Таким образом, этот принцип предполагает экономическую сбалансированность интересов налогоплательщиков и государственно-го бюджета.

Принцип учета интересов налогоплательщиков заключается в опреде-ленности налогового платежа, т. е. всех элементов установленного нало-га, а также в удобстве исчисления и уплаты налога для налогоплательщи-ка. Обязательным элементом налогообложения является предварительное информирование налогоплательщика об исчерпывающем перечне налогов и обо всех вводимых в налоговое законодательство изменениях.

Принцип множественности налогов предусматривает, во-первых, це-лесообразность построения налоговой системы на основе совокупно-сти дифференцированных налогов и объектов обложения, а во-вторых, необходимость формирования множественности источников бюджетов каждого уровня, что позволяет избежать возможной ситуации «бюджета одного налога». Множественность источников позволяет обеспечивать относительную гарантированность наполнения бюджета вне зависимо-сти от возможных провалов поступления одного из налогов.

Юридические принципыПринцип нейтральности заключается в установлении одинакового ха-

рактера применения налогов и равенстве всех плательщиков перед законо-дательством в области налогообложения. В соответствии с этим принципом установление различных налогов или их элементов, дифференцируемых на основе каких-либо критериев (социальных, национальных, конфесси-ональных и иных), а также на основе формы собственности, организаци-онно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахож-дения налогоплательщика и иных условий, следует считать недопустимым.

Принцип установления налогов законами означает, что любой налог может быть установлен только через принятие соответствующего зако-на органами власти страны.

19

Организационные принципы

Принцип отрицания обратной силы налогового закона заключается в том, что вновь принимаемый закон, который приводит к ухудшению положения налогоплательщиков, не может распространяться на отно-шения, возникшие до принятия этого закона.

Принцип приоритетности налогового законодательства предполага-ет, что нормативно-правовые акты, регулирующие отношения, в целом не связанные с вопросами налогообложения, не могут также устанавли-вать нормы, определяющие особый порядок взимания налогов.

Принцип наличия всех элементов налога в законе означает, что налог является установленным только тогда, когда соответствующим законом определены налогоплательщики и все элементы налога.

Организационные принципыПринцип единства налоговой системы заключается в невозможности

установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение товаров (работ, услуг) или денежных средств по террито-рии страны.

Принцип подвижности (эластичности) налогообложения предполагает возможность внесения оперативных изменений в некоторых обязатель-ных элементах налога как в сторону усиления, так и в сторону ослабле-ния его фискальной функции в целях приведения в соответствие с объ-ективно изменяющимися государственными потребностями.

Принцип стабильности налоговой системы означает, что, несмотря на определенную подвижность налогообложения, налоговая система должна быть достаточно стабильной, ее кардинальное реформирование следует проводить лишь в исключительных случаях, а механизм внесе-ния таких изменений должен быть строго определен.

Принцип налогового федерализма предполагает, что в целях обеспече-ния финансовой самостоятельности различные уровни государственно-го управления наделены собственными полномочиями и ответственно-стью в сфере установления налогов и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней.

Принцип гласности предполагает обязательность официального опу-бликования законов, других нормативных актов, связанных с обязанно-стями налогоплательщика.

Принцип одновременности обложения основан на недопущении обло-жения одного и того же объекта более чем одним налогом. Каждый на-лог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Налоговая система Российской Федерации построена по территори-альному принципу и включает три уровня в зависимости от полномочий

20

2. Налоговая система и принципы ее построения

в области управления процессом налогообложения: федеральный (управ-ление осуществляется на уровне РФ), региональный (управление осущест-вляется на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов фе-дерального значения) и местный (управление осуществляется на уровне муниципальных образований).


1. Определите понятие налоговой системы.2. Перечислите основные элементы налоговой системы и дайте им

характеристику.3. Приведите схему взаимосвязи основных элементов налоговой си-

стемы и охарактеризуйте их взаимное влияние.4. Что такое принципы налогообложения? Опишите совокупность

принципов налогообложения.5. Дайте характеристику экономическим принципам налогообло-

жения.6. Перечислите юридические принципы налогообложения.7. В чем заключаются организационные принципы налогообложе-

ния?

21

Федеральные, региональные и местные налоги3.

3.1. Федеральные налоги и сборы

3.1.1. Налог на добавленную стоимость

Н алог на добавленную стоимость (НДС) является одним из наи-более важных и в то же время сложных для понимания, исчисле-ния и контроля налогов. Тем не менее он успешно применяется

в большинстве стран с рыночной экономикой и обеспечивает поступле-ние от 12 до 30 % налоговых доходов государства. Широкое распростра-нение НДС обусловлено его фундаментальными особенностями и пре-имуществами, к которым относятся:

· стремление облагать налогом расходы конечных потребителей, а не затраты производителей по производству товаров, работ, услуг;

· потенциально широкая база налогообложения (большинство това-ров, работ, услуг облагаются НДС);

· регулярность налоговых поступлений и их пропорциональное уве-личение в зависимости от изменения уровня цен;

· применение «зачетной» схемы этого налога по всей цепи произ-водства и обращения товара, создающей трудности для уклонения от его уплаты;

· косвенное стимулирование процессов накопления и инвестирова-ния (доходы, идущие на эти цели, не облагаются НДС) и производ-ства экспортной продукции (применяется минимально возможная ставка 0 %).

В РФ НДС был введен с 1 января 1992 года. В настоящее время он яв-ляется основным косвенным налогом, а также важнейшим источником формирования доходной части бюджета. Начиная с 1 января 2001 года взимание НДС осуществляется в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Рассмотрим экономическую сущность и механизм его действия.

22

3. Федеральные, региональные и местные налоги

НДС взимается с каждого акта продажи, начиная с производственно-го и распределительного цикла и заканчивая продажей продукции потре-бителю. В научной литературе экономическое содержание НДС обычно представляют как форму изъятия в бюджет части добавленной стоимо-сти, создаваемой на всех стадиях производства и распределения и опре-деляемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки про-изводства и обращения.

Что же такое добавленная стоимость? Однозначной трактовки это по-нятие не имеет. В самом общем виде добавленная стоимость представ-ляет собой стоимость, которую производитель в обрабатывающем произ-водстве, предприниматель в сфере распределения добавляют к стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов, которые были приобретены для создания нового изделия или услуги.

С одной стороны, добавленную стоимость можно представить как сум-му заработной платы (ЗП) и получаемой прибыли (П) как основных эле-ментов, входящих в состав добавленной стоимости, а также некоторых других элементов затрат налогоплательщика, связанных непосредствен-но с производственным циклом. С другой стороны, добавленную стои-мость можно представить как разницу между выручкой от реализации товаров, работ, услуг (РП) и произведенными при этом затратами (МЗ).

Исходя из этих двух вариантов определения добавленной стоимости можно сформулировать четыре механизма для расчета суммы НДС:

1) НДС = Ст · (ЗП + П); 3) НДС = Ст · (РП — МЗ);2) НДС = Ст · ЗП + Ст · П; 4) НДС = Ст · РП — Ст · МЗ,

где Ст — ставка налога.Может показаться, что математическая идентичность между первым

и вторым, а также третьим и четвертым механизмами расчета очевидна. Однако сумма налога, исчисленная по каждому из этих механизмов для конкретного промежутка времени (налогового периода), может получать-ся различной. Это объясняется тем, что при использовании разных ме-ханизмов исчисления НДС значения ЗП, П, РП и МЗ не совпадают меж-ду собой. В частности, в третьем механизме речь идет о произведенной в течение определенного периода продукции, а в четвертом механизме — о реализованной продукции за тот же период.

Поскольку при исчислении налога могут быть использованы различ-ные механизмы, важным становится законодательное установление по-рядка исчисления НДС. Наибольшее распространение в мире получил четвертый механизм расчета налога, применяется он и в нашей стране. На практике использование данного метода связано с тем, что он позво-

23


ляет применить ставку налога непосредственно при сделке, поскольку не требуется определения собственно добавленной стоимости, а ставка применяется к ее компонентам (реализованной продукции и затратам).

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость определяется ст. 166 и 173 НК. Для того чтобы овладеть методикой исчисления НДС, необходимо различать следующие понятия:

НДСб — НДС, подлежащий уплате в бюджет;НДСр — НДС по реализованной (переданной) продукции (товарам, ра-

ботам, услугам) и другим облагаемым операциям;НДСв — НДС, подлежащий вычету (налоговые вычеты).НДС, подлежащий уплате в бюджет, представляет собой разницу меж-

ду суммами НДС по реализованной (переданной) продукции и суммами налога, принимаемыми к вычету:

НДСб = НДСр — НДСв = НБ · Ст — НДСв,где НБ — налоговая база по налогу на добавленную стоимость.

Далее рассмотрим основные элементы НДС.Плательщиками НДС (субъектами налогообложения) в соответствии

со ст. 143 НК признаются организации, ИП и лица, признаваемые налого-плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную грани-цу Таможенного союза. При этом плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) не являются организации и ИП, перешедшие на уплату единого налога по специаль-ным налоговым режимам.

НК в соответствии со ст. 145 НК предусматривает право организа-ций и ИП освободиться от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и ИП без учета НДС не пре-высила в совокупности 2 млн руб. Такое освобождение используется только в отношении обязанностей, возникающих в связи с проведением операций на территории РФ, но не применяется в отношении обязанно-стей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную террито-рию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также не распространяется на налогоплательщиков, реализующих подакциз-ные товары в течение трех предшествующих последовательных кален-дарных месяцев.

Решение об освобождении от исполнения обязанностей налогопла-тельщика НДС принимается добровольно. Лица, претендующие на ос-вобождение, должны представить письменное уведомление и докумен-

24


ты, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту налогового учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с ко-торого они собираются использовать право на освобождение. К доку-ментам, которые представляют налогоплательщики, относятся: выписки из бухгалтерского баланса (для организаций), из книги продаж, из кни-ги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивиду-альных предпринимателей), а также копия журнала полученных и вы-ставленных счетов-фактур.

Данное освобождение предоставляется на срок, равный 12 последо-вательным календарным месяцам. Организации и ИП, получившие ос-вобождение, не могут отказаться от него до истечения указанного срока. Исключение составляет случай утраты ими права на освобождение: если в течение периода его использования сумма выручки от реализации то-варов (работ, услуг) без НДС превысит установленные ограничения или будет произведена реализация подакцизных товаров. В этом случае на-логоплательщик начиная с 1-го числа месяца, в котором было утрачено право на освобождение, уплачивает налог на общих основаниях.

Объектом налогообложения НДС в соответствии со ст. 146 НК призна-ются следующие операции:

· реализация произведенных (приобретенных) товаров, выполнен-ных работ, оказанных услуг, осуществляемая на территории РФ, в том числе и на безвозмездной основе;

· передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд внутри предприятия от одного струк-турного подразделения другому, расходы на которые не принима-ются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль организаций;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного по-требления;

· ввоз товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Не признаются объектами обложения НДС:· операции, которые в соответствии с п. 3 ст. 39 НК не признают-

ся реализацией товаров, работ, услуг (обращение российской или иностранной валюты, передача имущества и имущественных прав правопреемникам организации, взносы инвестиционного характе-ра, иные операции);

· передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клу-бов, санаториев и других объектов социально-культурного и жи-лищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических

25


сетей, подстанций, газовых сетей и других подобных объектов ор-ганам государственной власти и органам местного самоуправления;

· передача имущества государственных и муниципальных предпри-ятий, выкупаемого в порядке приватизации;

· выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систе-му органов государственной власти и органов местного самоуправ-ления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности и в установленных законодательством случаях;

· выполнение работ (оказание услуг) казенными, бюджетными и авто-номными учреждениями в рамках государственного (муниципально-го) задания, источником финансового обеспечения которого являет-ся субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ;

· оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких дорог) в соответ-ствии с договором доверительного управления автомобильными до-рогами, учредителем которого является РФ;

· передача на безвозмездной основе объектов основных средств ор-ганам государственной власти и управления и органам местного са-моуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

· операции по реализации земельных участков (долей в них);· передача имущественных прав организации ее правопреемнику

(правопреемникам);· операции по реализации имущества и (или) имущественных прав

должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами);

· некоторые другие работы и услуги.Осуществление ряда операций на территории РФ согласно ст. 149 НК

не подлежит обложению НДС, кроме того, в соответствии со ст. 150 НК ввоз некоторых товаров на территорию РФ и иные территории, находя-щиеся под ее юрисдикцией, также освобождается от налогообложения.

Все операции, не подлежащие налогообложению, можно условно подразделить на четыре укрупненные группы: социально значимые (реализация медицинских товаров и услуг, услуг детских дошкольных учреждений, услуг в сфере образования и искусства и т. п.); экономи-ческие (реализация товаров, помещенных под таможенный режим ма-газина беспошлинной торговли, реализация необработанных алмазов и т. п.); не создающие добавленной стоимости (страховая деятельность,

26


игорный бизнес и т. п.); льготируемые (операции, осуществляемые ор-ганизациями, использующими труд инвалидов, религиозными органи-зациями и т. п.).

Рассмотрим основные операции, освобождаемые от обложения НДС:1) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений

иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;2) реализация (потребление для собственных нужд), не подлежащая на-

логообложению:· важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий (меди-

цинской техники); протезно-ортопедических изделий, сырья и ма-териалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

· очков, линз и оправ для очков для коррекции зрения;· медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями

и ИП;· услуг по присмотру и уходу за детьми в дошкольных учреждениях,

проведению занятий с детьми в кружках, секциях и студиях;· услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспор-

том общего пользования или морским, речным, железнодорожным, автомобильным транспортом в пригородном сообщении (за исклю-чением такси, в том числе маршрутного) при условии осуществле-ния перевозок пассажиров по единым тарифам (пригородная зона — 50 км от города);

· долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в пае-вых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, цен-ных бумаг и финансовых инструментов;

· услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образо-вательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных основных и дополни-тельных программ, программ профессиональной подготовки, ука-занных в лицензии, или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, услуг по сдаче в аренду помещений, реа-лизации товаров;

· услуг, оказываемых некоммерческими организациями, осуществля-ющими деятельность в сфере культуры и искусства, в том числе ус-луги проката аудио-, видеоносителей, звукотехнического оборудо-вания, музыкальных инструментов, театрального реквизита; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветитель-ных и зрелищно-развлекательных мероприятий; реализация вход-ных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных меро-

27


приятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и путевок;

· лома и отходов черных и цветных металлов;· исключительных прав на изобретения, промышленные образцы,

программы для ЭВМ, базы данных, секреты производства (ноу-хау);· услуг по организации и проведению азартных игр;· макулатуры;· некоторых других работ и услуг;

3) операции, не подлежащие налогообложению (налогоплательщик впра-ве отказаться от освобождения от налогообложения перечисленных ниже операций, предоставив заявление в налоговый орган) —· реализация (передача для собственных нужд) предметов религиоз-

ного назначения и религиозной литературы, производимых и реа-лизуемых религиозными организациями в рамках религиозной де-ятельности (за исключением подакцизных товаров и минерального сырья), а также организация и проведение ими религиозных обря-дов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых дей-ствий;

· реализация (передача для собственных нужд) товаров (за исключе-нием подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посредниче-ских услуг), производимых и реализуемых –— общественными организациями инвалидов, среди членов кото-

рых инвалиды и их законные представители составляют не ме-нее 80 %;

— организациями, использующими труд инвалидов, уставный ка-питал которых полностью состоит из вкладов общественных ор-ганизаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а доля инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25 %;

· осуществление банками банковских операций (за исключением ин-кассации), к которым относятся: привлечение денежных средств ор-ганизаций и физических лиц во вклады; размещение привлеченных денежных средств; открытие и ведение банковских счетов органи-заций и физических лиц; осуществление расчетов по банковским счетам; кассовое обслуживание; купля-продажа иностранной ва-люты; осуществление операций с драгоценными металлами и кам-нями; выдача банковских гарантий; выдача поручительств за тре-тьих лиц; оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией

28


системы «клиент — банк»; услуг, связанных с обслуживанием бан-ковских карт;

· оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахова-нию страховщиками, а также оказание услуг по негосударственно-му пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

· реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных ме-таллов для производства драгоценных металлов и аффинажа;

· реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприя-тиям;

· выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

· услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и ор-ганизаций отдыха, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

· проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;· реализация сельскохозяйственной продукции собственного про-

изводства организациями, у которых удельный вес доходов от ре-ализации указанной продукции в общей сумме доходов составляет не менее 70 %;

· услуги застройщика на основании договора участия в долевом строи-тельстве, заключенного в соответствии с ФЗ от 30 декабря 2004 года № 214-ФЗ;

· передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), если расходы на их приобретение или создание не превышают 100 руб. за единицу;

· некоторые другие виды работ и услуг;4) ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под

ее юрисдикцией, не подлежащий налогообложению —· товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве без-

возмездной помощи или содействия Российской Федерации;· важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий (тех-

ники), протезно-ортопедических изделий, очков, линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), а также сырья и комплек-тующих изделий для производства вышеперечисленных товаров;

· материалов для изготовления медицинских лекарственных имму-нобиологических препаратов;

· культурных ценностей, приобретенных за счет бюджетов различных уровней, полученных в дар учреждениями культуры, архивами;

29


· технологического оборудования, комплектующих и запасных ча-стей к нему, аналоги которого не производятся в РФ;

· необработанных природных алмазов;· валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся закон-

ными средствами платежа, а также ценных бумаг — акций, облига-ций, сертификатов, векселей;

· продукции морского промысла, выловленной и (или) переработан-ной рыбопромышленными организациями РФ;

· некоторых других товаров.Указанные льготы по освобождению от налогообложения НДС пре-

доставляются налогоплательщику при выполнении ряда условий, пред-усмотренных ст. 149 НК:

· организация или ИП, реализующие товары (работы, услуги), как об-лагаемые, так и не подлежащие обложению НДС, имеют право на ос-вобождение только при наличии раздельного учета доходов и затрат по производству и реализации тех и других товаров (работ, услуг);

· если осуществляемые операции подлежат лицензированию в соот-ветствии с законодательством РФ, то освобождение предоставля-ется только при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий.

Налоговая база по НДС рассчитывается налогоплательщиками само-стоятельно. При реализации (передаче, выполнении, оказании для соб-ственных нужд) товаров (работ, услуг), облагаемых по различным нало-говым ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждой из этих групп товаров (работ, услуг). При использовании одинаковых ставок на-лога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, об-лагаемых по этой ставке.

Налоговая база по НДС определяется с учетом направлений реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг), видов деятельности налогоплательщика и специ-фики отдельных операций в соответствии со ст. 153–162 НК. Наиболее распространенные варианты определения налоговой базы в зависимости от содержания облагаемых НДС операций представлены ниже.

При реализации товаров (работ, услуг), в том числе по товарообмен-ным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих по-ставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), т. е. при получении

30


авансов, налоговая база определяется исходя из суммы полученной опла-ты с учетом налога. В налоговую базу не включатся полученные авансы по товарам (работам, услугам):

· длительность производственного цикла изготовления которых со-ставляет свыше 6 месяцев;

· которые облагаются по налоговой ставке 0 % в соответствии с п. 1 ст. 164 НК;

· которые не подлежат налогообложению.При ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные террито-

рии, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможен-ной пошлины, и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При определении налоговой базы по НДС важную роль играет цена реализации товаров (работ, услуг). В большинстве случаев при определе-нии цены реализации для целей налогообложения следует руководство-ваться положениями ст. 105.3 НК (рис. 4).

Для целей налогообложения прини-мается цена товаров (работ, услуг), применяемая в сделках между лица-ми, не признаваемыми взаимозави-симыми. Указанная цена, а также доходы (прибыль, выручка), получа-емые сторонами таких сделок, при-знаются рыночными

В сделках между взаимозависимы-ми лицами цена признается рыноч-ной, если налоговыми органами не доказано обратное либо если нало-гоплательщик сам не произвел кор-ректировку сумм налога

Налоговые органы вправе проверять правильность при-менения цен для контроля за полнотой исчисления и уплаты следующих налогов: · налог на прибыль организаций; · НДФЛ (по доходам ИП и лиц, занимающихся част-

ной практикой); · НДПИ; · НДС (если одна из сторон сделок – это организация

или ИП, не являющаяся налогоплательщиком НДС). При выявлении занижения сумм указанных налогов налоговыми органами производится корректировка со-ответствующих налоговых баз. Если в сделке между взаимозависимыми лицами приме-нялись цены, не соответствующие рыночным, налого-плательщик вправе сам произвести корректировку нало-говой базы и сумм налогов по истечении календарного года

Рис. 4. Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения (ст. 105.3 НК РФ)

Момент определения налоговой базы играет важную роль в исчислении НДС. Согласно ст. 167 НК учетная политика для целей налогообложения НДС является единой для всех налогоплательщиков и моментом опре-деления налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:· день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;· день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров,

выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

31


Налоговые ставки по НДС предусмотрены ст. 164 НК (рис. 5).Наиболее распространенной является основная ставка НДС равная

18 %. Данная ставка применяется ко всем операциям, которые не под-лежат обложению по пониженной или специальной ставке, т. е. исполь-зуется по большинству товаров, работ, услуг, в том числе и при их ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Ставки НДС

Основные (учетные) Расчетные

Основная 18%

Пониженная 10%

Специальная 0%

Рис. 5. Ставки налога на добавленную стоимость

Налогообложение по пониженной ставке равной 10 % осуществляет-ся при реализации в РФ и при ввозе на территорию РФ:

· отдельных социально значимых продовольственных товаров — ско-та и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных); молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; растительного масла; маргарина; сахара; соли; зерна; комбикормов; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изде-лий; рыбы живой (за исключением ценных пород); море- и рыбо-продуктов (за исключением деликатесных); овощей; продуктов дет-ского и диабетического питания;

· отдельных товаров для детей — трикотажных изделий; швейных из-делий, кроме изделий из натуральной кожи и натурального меха; обуви (за исключением спортивной); детских кроватей, матрацев, колясок; игрушек; подгузников; школьных тетрадей, дневников и других школьно-письменных принадлежностей;

· периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (налогообложению по пони-женной ставке не подлежат издания рекламного или эротического характера);

· медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственных препаратов, в том числе внутриаптечного изготов-ления, медицинских изделий);

32


· услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (за исключением перевозок в Крым и Севастополь) (по 31 декабря 2017 года);

· услуг по внутренним перевозкам пассажиров и багажа железнодо-рожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении.

В Налоговом кодексе РФ также предусмотрена специальная ставка равная 0 %. Ее особенностью является возможность получения нало-гоплательщиком возмещения из бюджета сумм НДС, предъявленных поставщиком и уплаченных налогоплательщиком, при условии предо-ставления в налоговые органы в установленные сроки предусмотрен-ных кодексом документов, подтверждающих обоснованность примене-ния ставки равной 0 %. Нулевая ставка применяется, в частности, при реализации:

· товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной та-моженной зоны, при условии их фактического вывоза за пределы территории РФ и своевременного представления в налоговые ор-ганы документов, предусмотренных ст. 165 НК;

· услуг по международной перевозке товаров морскими, речными и воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотран-спортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ;

· работ и услуг, выполняемых организациями трубопроводного транс-порта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке нефти, нефте-продуктов до границы РФ для последующего вывоза за пределы ее территории;

· услуг по организации транспортировки трубопроводным транспор-том природного газа, вывозимого за пределы территории РФ и вво-зимого на территорию РФ, в том числе помещенного под таможен-ную процедуру таможенного транзита, а также ввозимого в РФ для переработки;

· работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой через тамо-женную территорию РФ иностранных товаров, помещенных под та-моженную процедуру таможенного транзита;

· услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт их отправле-ния или пункт назначения расположены за пределами территории РФ при оформлении перевозок на основании единых международ-ных перевозочных документов; а также если пункт отправления (на-значения) расположен на территории Республики Крым или горо-да Севастополя;

33


· услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении;

· некоторых других товаров.В связи с тем что экспортные операции имеют существенные префе-

ренции в части обложения НДС и во избежание «лжеэкспорта», НК пред-усматривает необходимость представления в налоговые органы большо-го числа документов, подтверждающих факт вывоза товаров за пределы территории РФ. Так, согласно ст. 165 НК налогоплательщики для под-тверждения обоснованности применения ставки 0 % и налоговых вычетов при налогообложении экспортируемых товаров, припасов и сопутству-ющих работ, услуг должны представить в обязательном порядке следу-ющие документы:

· контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной терри-тории Таможенного союза;

· таможенную декларацию или ее копию с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процеду-ре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, че-рез который товар был вывезен за пределы таможенной террито-рии РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

· копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных доку-ментов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверж-дающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Вышеназванные документы или их копии представляются налогопла-тельщиками в налоговые органы в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, международного таможенного транзита. Если в течение этого времени налогоплательщик не представляет названные документы, то указанные операции подлежат налогообложению по ставкам 10 или 18 % в зави-симости от того, какая ставка применяется при реализации конкретных товаров, работ, услуг на территории РФ. Если впоследствии налогопла-тельщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение ставки 0 %, то уплаченные суммы налога подлежат вычету.

Следует иметь в виду, что 1 октября 2015 года упрощена процедура документального подтверждения обоснованности применения налого-вой ставки 0 % и налоговых вычетов в связи с тем, что между Федераль-ной таможенной службой (ФТС) и ФНС России осуществляется инфор-мационный обмен в электронной форме о ввозе и вывозе товаров. В связи с этим налогоплательщик имеет право представлять в налоговый орган вместо копий подтверждающих документов (таможенных деклараций

34


и транспортных, товаросопроводительных документов) реестры этих до-кументов. Указанные реестры представляются в налоговый орган по уста-новленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. При этом налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика документы, сведения из кото-рых включены в реестры.

Для определения суммы НДС в составе цены, сформированной с уче-том НДС, предусмотрены расчетные ставки налога (п. 4 ст. 164 НК), ко-торые по сути не являются какими-либо самостоятельными ставками. Применение их ограниченно. Так, налогоплательщик не вправе в боль-шинстве случаев расчетным методом выделить сумму НДС из цены при-обретаемого товара (работы, услуги) с учетом НДС для принятия суммы налога к вычету. Для этого продавец указанного товара (работы, услуги) должен выставить счет-фактуру с выделением суммы НДС отдельной строкой, а также необходимо выполнение еще ряда требований, о кото-рых будет сказано ниже. Тем не менее расчетным методом сумма НДС определяется, в частности, в следующих ситуациях:

· при получении оплаты либо частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав, т. е. при получении авансов;

· при удержании налога налоговыми агентами;· при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее

переработки, а также автомобилей, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, и в ряде других случаев.

Порядок исчисления налога определяется ст. 166 и 173 НК. Сумма НДС, как и большинства других российских налогов, определяется налогопла-тельщиком самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюд-жет (НДСбюдж), определяется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов (НДСвыч) и увеличенная на сумму налога, подлежащего восста-новлению (НДСвосст). Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке (Ст) процентная доля налоговой базы (НБ); а при производстве и реализации продукции, которая обла-гается по разным ставкам, общая исчисленная сумма НДС представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как со-ответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз,

НДС = НБ Ст – НДС + НДСбюдж выч восст Че .

35


Следует иметь в виду, что если величина налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму налога с учетом восстановленного НДС, то в этом налоговом периоде НДС в бюд-жет не уплачивается, а указанная разница подлежит возмещению или за-чету налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176 и 176.1 НК.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе това-ров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, могут быть покрыты за счет различных источни-ков. В частности, указанные суммы НДС могут быть:

· приняты к вычету при исчислении суммы НДС, подлежащей упла-те в бюджет (ст. 171, 172 НК);

· включены в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 170 НК);

· отнесены на затраты, принимаемые к вычету при исчислении нало-га на прибыль организаций (п. 5 ст. 170 НК);

· покрыты за счет собственных источников предприятия или ИП.В большинстве случаев вычетам подлежат суммы НДС (ст. 171 НК):· предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров

(работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо упла-ченные им при ввозе товаров на российскую таможенную террито-рию при обязательном одновременном выполнении условий —— приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав для

осуществления операций, подлежащих обложению НДС, в т. ч. и для перепродажи;

— наличие счета-фактуры (ст. 169 НК);— принятие на учет (оприходование) приобретаемых товаров, в т. ч.

основных средств и нематериальных активов, выполненных ра-бот, оказанных услуг;

— фактическая уплата НДС при ввозе товаров на территорию РФ;· предъявленные налогоплательщику, перечислившему суммы оплаты

или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), т. е. авансы, продавцом этих товаров (работ, услуг). Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продав-цами при получении авансов; документов, подтверждающих фак-тическое перечисление авансов; договора, предусматривающего пе-речисление указанных сумм;

· в некоторых других случаях.Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по при-

обретенным товарам (работам, услугам), которые используются для осу-

36


ществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. При от-сутствии раздельного учета сумма НДС вычету не подлежит и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ для ИП), не включается.

Согласно ст. 163 НК налоговый период по НДС для всех налогоплатель-щиков (налоговых агентов) установлен как квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров, выполнения ра-бот, оказания услуг за истекший налоговый период не позднее 25-го чис-ла каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым перио-дом. Сумма НДС полностью зачисляется в федеральный бюджет.

Налогоплательщики и налоговые агенты обязаны представить в нало-говые органы по месту своего учета налоговую декларацию по установ-ленному формату в электронной форме по телекоммуникационным ка-налам связи через оператора электронного документооборота не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (сле-дует учитывать, что налоговая декларация, представленная на бумажном носителе, считается не представленной). В те же сроки обязаны представ-лять налоговую декларацию налоговые агенты, не являющиеся налого-плательщиками или освобожденные от исполнения обязанностей пла-тельщика НДС, в бумажном или электронном варианте.


1. Что представляет собой добавленная стоимость?2. Кто является плательщиком НДС?3. Кто и на каких условиях имеет право освободиться от обязанно-

стей плательщика НДС?4. Какие операции являются объектом обложения НДС?5. Какие операции не подлежат обложению НДС?6. Как определяется налоговая база по НДС при реализации товаров,

работ, услуг на территории РФ?7. Как определяется налоговая база по НДС при ввозе товаров на та-

моженную территорию РФ?8. Какие виды ставок используются при исчислении налога? В каких

случаях применяются пониженная и специальная ставки?9. Какие документы и в какие сроки необходимо представить для под-

тверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 %?10. Как определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет?

37


11. Что такое налоговые вычеты? Какие условия должны выполнять-ся для принятия сумм НДС к вычету?

12. Для чего предназначены счета-фактуры? В какие сроки они долж-ны выставляться?

13. Каковы сроки и порядок уплаты НДС в бюджет?14. В каких случаях осуществляется возмещение сумм налога из бюд-

жета? В каком порядке осуществляется это возмещение?

3.1.2. Акцизы

Акциз — это один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплатель-щиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы включаются в цену подакцизной продукции и тем самым перекладыва-ются на конечных потребителей. Сумма акцизов во многом определя-ет уровень цен на облагаемые товары, а также оказывает воздействие на спрос. Специфической особенностью акцизов является то, что дан-ный налог действует только в отношении отдельных товаров, называе-мых подакцизными.

При установлении акцизов и перечня подакцизных товаров использу-ются, как правило, следующие принципы:

· акцизами не облагаются товары первой необходимости;· акцизы устанавливаются в целях изъятия в бюджет получаемой

сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции (алкогольная продукция, табачные изделия, нефтепродукты);

· облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью человека, госу-дарство стремится ограничить их потребление (алкогольная и та-бачная продукция).

За время использования акцизов неоднократно менялись группы об-лагаемых товаров и ставки налога. В России в течение XV–XX вв. акци-зами облагались в основном такие товарные группы, как соль, алкоголь-ная продукция, табак, сахар, нефтепродукты.

В современном виде акцизный налог стал применяться в России с 1 января 1992 года. Начиная с 1 января 2001 года взимание акцизов в РФ осуществляется в соответствии с гл. 22 НК РФ. Акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т. е. сумма акцизного налога распре-деляется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в зависимости от вида подакцизного това-ра (по некоторым подакцизным товарам налог целиком поступает в фе-деральный бюджет).

38


Налогоплательщиками акциза признаются:· организации;· индивидуальные предприниматели;· лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением

товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского эконо-мического союза и таможенным законодательством РФ.

При этом организации и ИП признаются налогоплательщиками, толь-ко если они совершают операции, подлежащие налогообложению акци-зами.

Подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК):· этиловый спирт, произведенный из пищевого и непищевого сырья,

в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дис-тилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадос-ный, висковый (далее — этиловый спирт);

· спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.) с объемной долей этилового спирта более 9 %;

· алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, игристое вино (шампанское), винные на-питки, сидр, пуаре, медовуха, пиво) с объемной долей этилового спирта более 0,5 % за исключением пищевой продукции в соответ-ствии с перечнем, установленным Правительством РФ;

· табачная продукция;· автомобили легковые;· мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);· автомобильный бензин;· дизельное топливо;· моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжек-

торных) двигателей;· прямогонный бензин (бензиновые фракции, за исключением авто-

мобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, получен-ные в результате перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа; переработ-ки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций неф-ти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, при-родного газа);

· средние дистилляты (смеси углеводородов в жидком состоянии, полученные в результате первичной и (или) вторичной переработ-ки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев);

39


· бензол, параксилол, ортоксилол (бензолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего простейшего аромати-ческого углеводорода 99 %; параксилолом или ортоксилолом при-знается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего изо-мера ксилола (диметилбензола) 95 %);

· авиационный керосин (жидкие топлива, используемые в авиаци-онных двигателях, соответствующие требованиям законодатель-ства РФ и (или) международных договоров РФ, а также смеси та-ких топлив);

· природный газ (в случаях, предусмотренных международными до-говорами РФ).

Следует учитывать, что некоторые виды спиртосодержащей продукции не рассматриваются как подакцизные товары вне зависимости от объем-ной доли этилового спирта:

· лекарственные средства, прошедшие государственную регистра-цию и внесенные в Госреестр лекарственных средств, лекарствен-ные средства, изготавливаемые аптечными организациями, разли-тые в емкости в соответствии с нормативными требованиями;

· препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Госреестр зарегистрированных ветери-нарных препаратов, разлитые в емкости не более 100 мл;

· парфюмерно-косметическая продукция, соответствующая опре-деленным требованиям и разлитая в емкости установленного раз-мера;

· подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спир-та этилового из пищевого сырья;

· виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло.

Особенностью акцизного налога в отличие от НДС является то, что ак-циз — одноступенчатый косвенный налог, т. е. он включается в цену то-вара и уплачивается только один раз и только на одной стадии цепочки движения подакцизного товара от производителя до конечного потреби-теля, как правило, производителем подакцизных товаров.

Для определения налоговой базы и суммы акциза, подлежащей упла-те, необходимо четко представлять объект обложения. Основные объек-ты обложения акцизами (ст. 182 НК) и операции, не подлежащие нало-гообложению (ст. 183 НК), представлены в табл. 1.

40


Таблица 1Объект обложения акцизами и операции,

освобождаемые от налогообложения

Объект налогообложения (ст. 182 НК)

Операции, освобождаемые отналогообложения (ст. 183 НК)

1. Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных това-ров, в т. ч. передача подакцизных то-варов на безвозмездной основе, ис-пользование их при натуральной оплате

Реализация налогоплательщиком произведенных им подакцизных то-варов, помещенных под таможен-ную процедуру экспорта за преде-лы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли

2. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных то-варов для собственных нужд, в устав-ный капитал организаций, в качестве взноса по договору простого товари-щества

Нет освобождаемых операций3. Передача на территории РФ лицами

произведенных ими из давальческо-го сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сы-рья либо другим лицам, в т. ч. получе-ние указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья

4. Передача в структуре организации произведенных подакцизных това-ров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключе-нием передачи произведенного пря-могонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии и (или) передачи производственно-го денатурированного этилового спир-та для производства неспиртосодержа-щей продукции

Передача подакцизных товаров од-ним структурным подразделением организации, не являющимся само-стоятельным налогоплательщиком, для производства других подак-цизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации (за исключением об-лагаемых акцизами операций, изло-женных в п. 5 данной таблицы)

5. Передача одним структурным под-разделением организации, не явля-ющимся самостоятельным налого-плательщиком, другому такому же структурному подразделению этой ор-ганизации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства

Операции по передаче в структуре одной организации:· произведенного этилового спир-та для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в метал-лической аэрозольной упаковке

41


Объект налогообложения (ст. 182 НК)

Операции, освобождаемые отналогообложения (ст. 183 НК)

5. алкогольной и (или) подакцизной спир-тосодержащей продукции, в том чис-ле передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректи-фикованного этилового спирта, в даль-нейшем используемого этой же органи-зацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержа-щей продукции (за исключением спир-тосодержащей парфюмерно-косме-тической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спирто-содержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)

и (или) спиртосодержащей продук-ции бытовой химии в металличе-ской аэрозольной упаковке;· ректификованного этилового спирта, произведенного налогопла-тельщиком из спирта-сырца, подраз-делению, осуществляющему произ-водство алкогольной продукции;· произведенных налогоплатель-щиком дистиллятов для выдерж-ки и (или) купажирования в целях дальнейшего производства (розли-ва) этой же организацией алкоголь-ной продукции

6. Ввоз подакцизных товаров на тамо-женную территорию РФ и иные тер-ритории, находящиеся под ее юрис-дикцией

Ввоз на таможенную территорию РФ и иные территории, находя-щиеся под ее юрисдикцией, подак-цизных товаров, от которых про-изошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муници-пальную собственность

При определении объекта налогообложения следует иметь в виду, что акцизами облагается реализация товаров у производителя. При последу-ющих перепродажах абсолютная сумма акциза в цене товара увеличивать-ся не будет, т. е. последующая реализация подакцизного товара акцизом не облагается. Так, например, реализация пива облагается акцизом только у завода-производителя, но не у кафе, магазина или оптовой организации.

Особенности освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров определяются ст. 184 и п. 7 ст. 198 НК. Обязательным услови-ем освобождения от уплаты акциза является представление в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии, предусматриваю-щих обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в течение 6 месяцев до-кументов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неу-платы им в связи с этим акциза и (или) пеней. В случае отсутствия таких документов налогоплательщик обязан уплатить акциз, но впоследствии уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления

Окончание табл. 1

42


налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

При экспорте подакцизных товаров налогоплательщик обязан в течение 6 месяцев с даты предоставления в налоговые органы банковской гарантии представить в налоговый орган по месту регистрации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза следующие документы:

· контракт или заверенную копию контракта налогоплательщика с иностранным контрагентом на поставку подакцизных товаров;

· грузовую таможенную декларацию или ее копию с отметками рос-сийского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в та-моженной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с таможенной тер-ритории Евразийского экономического союза;

· копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских таможенных органов ме-ста убытия.

В соответствии со ст. 187 НК налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. В зависимости от установленных в отношении конкретного вида подакцизных товаров налоговых ставок налоговая база по ним определяется:

· как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в на-туральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

· как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ста-тьи 105.3 НК РФ, без учета акциза, НДС — по подакцизным това-рам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

· как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в на-туральном выражении для исчисления акциза при применении твер-дой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки — по по-дакцизным товарам, в отношении которых установлены комбини-рованные налоговые ставки.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц (ст. 192 НК).Величина налоговых ставок акцизного налога установлена в ст. 193 НК.

В настоящее время по абсолютному большинству подакцизных товаров

43


установлены твердые, или специфические (абсолютная сумма в рублях на натуральную единицу), налоговые ставки. Исключение составляют си-гареты, по которым установлена комбинированная, или смешанная, став-ка, которая сочетает в себе специфическую и адвалорную формы, а так-же природный газ (установлена процентная ставка). При использовании специфических ставок, в отличие от адвалорных, не происходит автома-тического увеличения сумм налоговых поступлений при росте цен на про-дукцию. В связи с этим твердые ставки акцизного налога ежегодно кор-ректируются в сторону увеличения.

По каждому виду подакцизного товара установлена своя налоговая ставка (табл. 2), а также предусмотрена дифференциация налоговых ста-вок внутри товарных групп. Так, по пиву устанавливаются различные на-логовые ставки в зависимости от объемной доли этилового спирта: чем выше крепость напитка, тем больше ставка. А по легковым автомобилям размер налоговой ставки зависит от мощности транспортного средства.

Таблица 2Ставки акцизного налога

Вид подакцизного товараНалоговые ставки

2016 г. 2017 г. 2018 г.Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продук-ция и продукция бытовой химии в металлической аэро-зольной упаковке, руб. за 1 л безводного этилового спирта

0

Иная спиртосодержащая продукция, руб. за 1 л безво-дного этилового спирта 400 418 439

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спир-та свыше 9 % (за исключением пива, вин, игристых вин (шампанских), винных напитков), руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

500 523 549

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением пива, вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, вин-ных напитков), руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

400 418 439

Вина (за исключением вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места проис-хождения, а также игристых вин (шампанских)); фрукто-вые вина, винные напитки, изготавливаемые без добавле-ния ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, винного или фруктового дис-тиллята; сидр, пуаре, медовуха, руб. за 1 л

9 10 11

44



2016 г. 2017 г. 2018 г.Вина с защищенным географическим указанием, с защи-щенным наименованием места происхождения, за исклю-чением игристых вин (шампанских), руб. за 1 л

5 5 6

Игристые вина (шампанские), за исключением вин с за-щищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, руб. за 1 л

26 27 28

Игристые вина (шампанские) с защищенным географиче-ским указанием, с защищенным наименованием места про-исхождения, руб. за 1 л

13 14 14

Пиво с содержанием объемной доли этилового спирта, руб. за 1 л:· до 0,5 % включительно;· свыше 0,5 и до 8,6 % включительно;· свыше 8,6 %

02037

02139

0 22 41

Табачные изделия:· табак трубочный, курительный, жевательный, сосатель-

ный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого для производства табачной продукции), руб. за 1 кг;

· сигары, руб. за 1 шт.; · сигариллы (сигариты), биди, критек, руб. за 1000 шт.

2000 141

2112

2200 155

2207

2310163

2317Сигареты, папиросы, руб. за 1000 шт. ++ процент от расчетной стоимости*, исчисляемой исхо-дя из максимальной розничной цены,но не менее, руб. за 1000 шт.

1250

12 %1680

1420

13 %1930

1491

13,5 %2027

Автомобили легковые с мощностью двигателя, руб. за 0,75 кВт (1 л. с.):· до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно;· свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.)

включительно· свыше 112,5 кВт (150 л. с.)

0

41402

0

43420

0

45441

Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) 402 420 441

Бензин автомобильный, руб. за 1 т:· не соответствующий 5 классу· 5-го класса

1310010130

123007430

123007430

Дизельное топливо, средние дистилляты, руб. за 1 т 5293 5093 5093 Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, руб. за 1 т 6000 5400 5670

Продолжение табл. 2

45



2016 г. 2017 г. 2018 г.Прямогонный бензин, руб. за 1 т 13100 12300 12300Бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, руб. за 1 т 3000 2800 2800

Природный газ, %, если иное не предусмотрено между-народными договорами РФ 30 30 30

* Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, ука-занной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества пачек табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогово-го периода или ввозимых на таможенную территорию РФ и иные территории, находя-щиеся под ее юрисдикцией. Максимальная розничная цена устанавливается налогопла-тельщиком самостоятельно для каждой марки табачных изделий, наносится на каждую пачку и представляет собой цену, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями (ст. 187.1 НК).

Особый порядок предусмотрен для применения ставок по алкогольной продукции и этиловому спирту. Ставки по ним установлены на 1 л безвод-ного этилового спирта. Следовательно, исчислять суммы акциза необхо-димо в зависимости от крепости алкогольной продукции. Например, для коньяка, объемная доля этилового спирта в котором равна 40 % (крепость 40 о), следует применять налоговую ставку, установленную для алкоголь-ной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 %, равную 500 руб. за 1 л безводного этилового спирта. Таким образом, сумма акци-за за 0,5 л коньяка крепостью 40 о составит 100 руб. (500 руб. · 0,40 · 0,5).

Сумма акциза исчисляется по каждой группе подакцизных товаров как произведение налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. Об-щая исчисленная сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза по различным подакцизным товарам. Налогоплательщик должен вести раздельный учет по всем видам подакциз-ных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки. При отсутствии такого учета сумма акциза определяется исходя из максималь-ной (из применяемых налогоплательщиком) налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, (Абюдж) определяется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов, (Ав)

А Абюдж вНБ Ст= Ч -е .


46


Если величина налоговых вычетов в каком-либо налоговом перио-де превышает общую исчисленную сумму акциза, то налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз в бюджет не уплачивает, а указанная разница подлежит возмещению, зачету или возврату налогоплательщи-ку (ст. 203 НК).

С 1 июля 2011 года введен авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции. Производители алкогольной продукции (за исключением натуральных вин и напитков с объемной долей этило-вого спирта не более 6 %) или подакцизной спиртосодержащей продук-ции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза не позднее 15 числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта или спиртосодержащей продукции, закупка (передача), ввоз в РФ с терри-торий государств — членов Евразийского экономического союза которо-го будет осуществлен в следующем периоде (п. 6 ст. 204 НК). Это правило не распространяется на организации, производящие спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Авансовый платеж должен быть перечислен до отгрузки продавцом этилового спирта, произведенного на территории РФ, либо до передачи спирта в структуре одной органи-зации для дальнейшего производства алкогольной или спиртосодержа-щей продукции. Размер платежа определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого) спирта и ставки акциза (п. 8 ст. 194 НК).

Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей про-дукции могут не уплачивать авансовый платеж, если представят в инспек-цию банковскую гарантию и извещение об освобождении от его уплаты (п. 11 ст. 204 НК). Суммы авансового платежа не учитываются в стоимо-сти алкогольной или спиртосодержащей продукции и подлежат вычету.

Виды налоговых вычетов по акцизному налогу, порядок и условия их применения представлены на рис. 6 (ст. 200 и 201 НК).

Порядок и сроки уплаты акциза в бюджет определяются ст. 204 НК.Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками про-

изведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактиче-ской реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Однако налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, бензолом, парак-силолом, ортоксилолом, средними дистиллятами, денатурированным эти-ловым спиртом, при совершении операций с указанными видами подак-цизных товаров и с авиационным керосином уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

47


Налоговые вычеты по акцизам

Суммы акциза, предъявлен-ные продавцами и уплачен-ные налогоплательщиком

при приобретении подакциз-ных товаров

Суммы акциза, уплаченные нало-гоплательщиком при ввозе подак-цизных товаров на таможенную

территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Сумма авансового платежа акциза,

уплаченная налого-плательщиком

Порядок и условия предоставления вычетов

Использование приобретенных (ввезенных) подак-цизных товаров в качестве сырья для производства

других подакцизных товаров, а также в случае их без-возвратной утери в процессе производства, хранения, перемещения и последующей технологической обра-ботки (только в пределах норм технологических по-

терь или естественной убыли)

В пределах суммы авансового платежа, уплаченной по приоб-

ретенному (переданному в структуре одной организации) спирту этиловому, фактически использованному для произ-водства реализованной алко-гольной и (или) подакцизной

спиртосодержащей продукции

Рис. 6. Налоговые вычеты по акцизам

Производители алкогольной продукции (за исключением натураль-ных вин и напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 %) или подакцизной спиртосодержащей продукции уплачивают авансовый платеж не позднее 15 числа текущего налогового периода исходя из об-щего объема спирта или спиртосодержащей продукции, закупка (пере-дача) которых будет осуществлена в следующем периоде. Акциз упла-чивается по месту производства подакцизных товаров. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на российскую таможен-ную территорию устанавливаются таможенным законодательством РФ.

Налоговая декларация представляется в налоговые органы в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым пе-риодом.


1. Какие товары являются подакцизными?2. Кто является плательщиками акцизов?3. Какие операции являются объектом обложения акцизами?4. Какие операции освобождаются от обложения акцизами?

48


5. Как определяется налоговая база при исчислении и уплате акцизов?6. Какие ставки применяются при обложении акцизным налогом?7. Как определяется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет?8. Каковы сроки и порядок уплаты акциза в бюджет?

3.1.3. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) относится к категории фе-деральных прямых налогов и является основным налогом, уплачиваемым физическими лицами. Важнейшим принципом действующего в настоя-щее время НДФЛ, вступившего в силу с 2001 года (гл. 23 НК РФ), стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от соци-альной или иной принадлежности. Ставки налога теперь едины для всех налогоплательщиков. Таким образом, прогрессивность подоходного на-лога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ.

Налогоплательщиками НДФЛ в соответствии со ст. 207 НК признают-ся физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и физи-ческие лица, получающие доходы от источников в РФ, но не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами являются фи-зические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству, фак-тически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения (ст. 209 НК РФ) выступает следующий доход: для физических лиц — резидентов РФ полученный ими как от ис-точников в РФ, так и за ее пределами, для физических лиц — налоговых нерезидентов полученный от источников в РФ.

Ст. 208 НК устанавливает перечень доходов физических лиц, полу-ченных как на территории РФ, так и за ее пределами: дивиденды и про-центы; страховые выплаты при наступлении страхового случая; до-ходы от использования авторских или других смежных прав; доходы от сдачи в аренду и от иного использования имущества; доходы от ре-ализации имущества, принадлежащего физическому лицу, акций или других ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций; вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненную работу, оказанную услугу, за совершение действия; пенсии, пособия, стипендии; доходы от использования любых транс-портных средств в связи с перевозками в РФ и за ее пределами; иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществле-ния ими деятельности.

49


Российское налоговое законодательство не отождествляет понятия «доход» и «налоговая база» по НДФЛ. Налоговая база определяется в со-ответствии со ст. 210 НК РФ (рис. 7), при этом следует учитывать следу-ющие моменты.

Налоговая база по НДФЛ =

Сумма всех доходов, под- лежащих налогообложению

_ Сумма налоговых вычетов

Внимание: все вычеты уменьшают сумму дохода, облагаемую исключительно по ставке 13 %

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых 13 %-й ставкой, налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налого-вых вычетов и суммой доходов в этом налоговом периоде не пере-носится, за исключением имущественного вычета по суммам, из-расходованным на новое строительство, приобретение жилого до-ма или квартиры, комнаты

1. С

танд

артн

ые

выче

ты

2. С

оциа

льны

е вы

четы

3.

Иму

щес

твен

ные

выче

ты

4. П

рофе

ссио

наль

ные

выче

ты

5. И

нвес

тици

онны

е вы

четы

Рис. 7. Порядок определения налоговой базы по НДФЛ

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налого-плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной фор-мах, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ).

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая став-ка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких до-ходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налого-вых вычетов, предусмотренных ст. с 218 по 221 НК РФ.

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные нало-говые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. с 218 по 221 НК РФ, не применяются.

Согласно ст. 216 НК налоговым периодом признается календарный год.Достаточно обширен перечень доходов физических лиц, не подлежа-

щих налогообложению в соответствии со ст. 217 НК. Рассмотрим основ-ные из них.

50


1) государственные пособия и компенсации, выплачиваемые в соот-ветствии с действующим законодательством, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

2) пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим за-конодательством;

3) все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных, на-пример, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреж-дением здоровья; увольнением работников; оплатой командировочных расходов; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

4) алименты;5) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в чрез-

вычайных ситуациях (в связи со стихийным бедствием или другим чрез-вычайным обстоятельством; лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, малоимущим и социально незащищенным ка-тегориям граждан в виде адресной социальной помощи и т. п.);

6) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся после уплаты на-лога на прибыль организаций, за оказание медицинских услуг своим ра-ботникам, их супругам, родителям и детям;

7) стипендии учащихся, студентов, аспирантов учреждений высшего, начального, среднего или послевузовского профессионального образо-вания; стипендии, выплачиваемые налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

8) доходы, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, продукции животноводства, растениеводства при соблюдении определенных условий;

9) доходы физических лиц (налоговых резидентов РФ) от продажи жи-лых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участ-ков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности на-логоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более. Освобождение не распространяется на доходы, получаемые фи-зическими лицами от продажи ценных бумаг, и на доходы от продажи имущества, используемого ИП в предпринимательской деятельности.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого иму-щества составляет 3 года для таких объектов недвижимого имущества, право собственности на которые получено налогоплательщиком по од-ному из следующих оснований:

51


· в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником в соответствии с Семейным кодексом РФ;

· в результате приватизации;· получено налогоплательщиком — плательщиком ренты в резуль-

тате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В остальных случаях минимальный предельный срок владения объ-ектом недвижимого имущества составляет 5 лет;

10) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физиче-ских лиц в порядке наследования, кроме вознаграждения, выплачивае-мого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, ли-тературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов;

11) доходы, полученные от физических лиц в порядке дарения, за ис-ключением дарения недвижимого имущества, транспортных средств, ак-ций, долей, паев. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одариваемый являются чле-нами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями, детьми, в т. ч. усыновителями и усы-новленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполно-родными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

12) доходы, не превышающие 4 тыс. руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

· стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от органи-заций или ИП;

· суммы материальной помощи, оказываемой работодателями сво-им работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

· возмещение работодателями своим работникам, их супругам, ро-дителям и детям стоимости приобретенных ими (для них) лекар-ственных препаратов для медицинского применения, назначенных лечащим врачом;

· стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

13) другие доходы.

Налоговые вычеты играют для налогоплательщика значимую роль в за-конной минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачива-емых налогов. Рассмотрим подробнее каждую группу налоговых вычетов.

52


Стандартные налоговые вычеты определены ст. 218 НК РФ и предо-ставляются в следующих размерах.

1) В размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распро-страняется на следующие категории налогоплательщиков:

· лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, инвалидность и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

· лиц, ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на про-изводственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных от-ходов в реку Теча;

· лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного ору-жия, в ликвидации радиационных аварий, в проведении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

· инвалидов Великой Отечественной войны;· инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III

групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при за-щите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распростра-няется на следующие категории налогоплательщиков:

· Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

· участников Великой Отечественной войны;· лиц, переживших блокаду Ленинграда; бывших узников концлаге-

рей фашистской Германии;· инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;· родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ране-

ния, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

· граждан, выполнявших интернациональный долг в Республике Аф-ганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

3) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распростра-няется на родителя, его супруга или супругу, усыновителя, опекуна, попе-чителя, приемного родителя и их супругов, на обеспечении которых на-ходится ребенок, в следующих размерах:

· 1400 руб. на первого и второго ребенка;

53


· 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка;· 12 000 руб. на каждого ребенка-инвалида родителям, усыновителям

(опекунам, попечителям, приемным родителям — 6000 руб.).Данный вычет предоставляется налогоплательщикам на каждого ре-

бенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной фор-мы обучения в возрасте до 24 лет. Одиноким родителям (до вступления в брак), опекунам, попечителям, приемным родителям, а также по де-тям-инвалидам вычет предоставляется в двойном размере. Данный вы-чет действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13 %, ис-численный нарастающим итогом с начала года, превысил 350 тыс. руб.

Все установленные НК стандартные налоговые вычеты могут предо-ставляться налогоплательщику только одним из работодателей по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверж-дающих право на такие налоговые вычеты, при этом:

· налогоплательщикам, имеющим право более чем на один вычет (3 тыс. руб., 500 руб.), предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от других вычетов;

· если вычеты налогоплательщику не предоставлялись (предостав-лялись в меньшем размере), то по окончании налогового периода на основании его заявления, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговым орга-ном производится перерасчет налоговой базы;

· неиспользованная сумма вычетов на следующий год не перено-сится.

Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК) предоставляются налого-вым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновре-менно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декла-рации в налоговые органы по окончании налогового периода (табл. 3).

Социальные налоговые вычеты, связанные с оплатой обучения и лече-ния, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания нало-гового периода при его обращении с письменным заявлением к работо-дателю (налоговому агенту) при условии представления подтверждения права на получение социальных налоговых вычетов, выданного налого-плательщику налоговым органом по установленной форме. Указанные социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на-логовым агентом начиная с месяца, в котором налогоплательщик обра-тился к налоговому агенту за их получением.

54


Таблица 3Характеристика социальных налоговых вычетов

Вид социального налогового вычета Предельный размер вычета

1. Сумма, перечисленная физическим лицом в виде по-жертвований благотворительным организациям, соци-ально ориентированным некоммерческим организа-циям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физкультуры и спорта, образования, здраво-охранения, а также в виде пожертвований религиозным организациям на их уставную деятельность

В размере фактических расходов, но не бо-лее 25 % суммы дохо-да, полученного на-логоплательщиком в налоговом периоде и подлежащего налого-обложению

2. Сумма, уплаченная налогоплательщиком (родите-лем, братом, сестрой) за обучение своих детей, братьев, сестер в возрасте до 24 лет; опекуном, попечителем — за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учрежде-ниях, имеющих соответствующую лицензию

В размере фактических расходов, но не бо-лее 50 тыс. руб. в год на каждого ребенка в общей сумме на обо-их родителей

3. Сумма, уплаченная налогоплательщиком за свое обу-чение в образовательных учреждениях, имеющих соот-ветствующую лицензию

В размере фактиче-ских расходов, но в со-вокупности не более 120 тыс. руб. в нало-говом периоде. В слу-чае наличия у налого-плательщика в одном налоговом периоде нескольких видов ука-занных расходов на-логоплательщик само-стоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учи-тываются в пределах максимальной величи-ны социального нало-гового вычета

4. Сумма, уплаченная налогоплательщиком за меди-цинские услуги, оказанные медицинскими организаци-ями и ИП, ему, его супругу (супруге), родителям, детям, в т. ч. усыновленным (в возрасте до 18 лет); в разме-ре стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом; а также суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по догово-рам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями и предусматривающими только оплату услуг по лечению. Вычет предоставля-ется, если оплата производилась налогоплательщиком из собственных средств5. Сумма уплаченных налогоплательщиком пенсионных (страховых) взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (добровольного пенсионного страхования), заключенным с негосударственным пенси-онным фондом (страховой организацией)6. Сумма уплаченных налогоплательщиком дополни-тельных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ «О дополнитель-ных страховых взносах на накопительную часть трудо-вой пенсии и государственной поддержке формирова-ния пенсионных накоплений»

55


Вид социального налогового вычета Предельный размер вычета

7. Сумма дорогостоящих видов лечения (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) в медицинских уч-реждениях

В размере фактических расходов

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные п. 5 и 6, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту при условии документального под-тверждения расходов налогоплательщика.

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК) предоставляются на ос-новании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, в том числе квитанций к приходным ордерам, банковских вы-писок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет про-давца, товарных и кассовых чеков и других документов (табл. 4).

В случае реализации имущества, находящегося в общей долевой соб-ственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. При приобретении имущества в общую долевую собственность размер иму-щественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письмен-ным заявлением.

Таблица 4Характеристика имущественных налоговых вычетов

Вид имущественного налогового вычета Предельный размер вычета

1. Сумма, полученная налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуще-стве, находящихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объ-ектом недвижимого имущества (ст. 217.1 НК)

В размере фактиче-ски полученных сумм, но не более 1 млн руб.

2. Сумма, полученная от продажи иного имущества (не указанного в п. 1), находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет

В размере факти-чески полученных сумм, но не более 250 тыс. руб. в целом


56


Вид имущественного налогового вычета Предельный размер вычета

3. Сумма выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недви-жимого имущества, полученная в денежной или нату-ральной форме, в случае изъятия указанного имуще-ства для государственных или муниципальных нужд

В размере фактически полученных сумм

4. Сумма, израсходованная налогоплательщиком на но-вое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для инди-видуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жи-лые дома, или доли в них

В размере фактиче-ски истраченных сумм, но не более 2 млн руб.

5. Сумма, направленная на погашение процентов по це-левым займам (кредитам), а также на рефинансирова-ние (перекредитование) целевых займов (кредитов), полученных от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованных по основаниям п. 4

В размере фактиче-ски истраченных сумм, но не более 3 млн руб. (предоставляется толь-ко в отношении одно-го объекта недвижимо-го имущества)

Примечания:

1. Вместо использования вычетов по п. 1 и 2 налогоплательщик вправе умень-шить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных и до-кументально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.2. Данные вычеты не распространяются на доходы, получаемые ИП от прода-жи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые исполь-зовались в предпринимательской деятельности; от реализации ценных бумаг.3. Если налогоплательщик воспользовался правом на получение вычета по п. 4 в размере менее его предельной суммы, неиспользованный остаток выче-та может быть учтен при получении вычета в дальнейшем на аналогичные цели. При этом предельный размер вычета равен размеру, действовавшему в налого-вом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на полу-чение данного имущественного вычета.4. Повторное предоставление вычетов по п. 4 и 5 не допускается.5. Вычеты по п. 4 и 5 предоставляются налоговым органом по письменному за-явлению налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларации по окончании налогового периода. Так-же вычеты могут предоставляться налогоплательщику до окончания налогово-го периода одним из работодателей при подтверждении такого права в налого-вом органе.


57


6. Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты по п. 4 и 5 не мо-гут быть использованы полностью, их остаток переносится на последующие на-логовые периоды до полного использования.7. Вычеты по п. 4 и 5 не применяются в случаях, если оплата расходов на стро-ительство или приобретение вышеназванного имущества производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капита-ла, направляемых на обеспечение реализации мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов различных уровней, а также если сделка купли-продажи указанного имущества совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК) имеют право по-лучать ИП и другие лица, занимающиеся частной практикой. Данные вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и доку-ментально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с из-влечением доходов. Характеристика профессиональных вычетов пред-ставлена в табл. 5.

Таблица 5Характеристика профессиональных налоговых вычетов

Кому предоставляется Вид налогового вычета

Размер вычета, пре-доставляемого без до-

кументального под-тверждения расходов

1. Индивидуальным предпри-нимателям

Сумма фактически про-изведенных и докумен-тально подтвержденных расходов (в порядке, ана-логичном определению расходов при исчислении налога на прибыль), непо-средственно связанных с извлечением доходов

20 % общей суммы доходов

2. Частным нотариусам, дру-гим лицам, занимающим-ся в установленном порядке частной практикой

3. Налогоплательщикам, по-лучающим доходы от выпол-нения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-пра-вового характера

Сумма фактически про-изведенных и докумен-тально подтвержденных расходов

Без документального подтверждения рас-ходов вычет не предо-ставляется

58


Кому предоставляется Вид налогового вычета

Размер вычета, пре-доставляемого без до-

кументального под-тверждения расходов

4. Налогоплательщикам, полу-чающим авторские вознаграж-дения за создание, исполнение или иное использование произ-ведений науки, литературы и ис-кусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и про-мышленных образцов

Сумма фактически про-изведенных и докумен-тально подтвержденных расходов

От 20 до 40 % общей суммы доходов в за-висимости от вида творческой деятель-ности (конкретные нормативы приведе-ны в ст. 221 НК)

Право на получение профессионального вычета может быть реализо-вано путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии вычеты предоставляются налоговым органом по письменно-му заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им деклара-ции по итогам налогового периода.

Инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК) предоставляются налогоплательщику:

· при получении положительного финансового результата от реали-зации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организован-ном рынке ценных бумаг;

· при внесении денежных средств на индивидуальный инвестицион-ный счет;

· при получении доходов по операциям, учитываемым на индивиду-альном инвестиционном счете.

Особенности и условия предоставления, а также размеры инвестици-онных вычетов изложены в ст. 219.1 и 214.1 НК. Инвестиционные нало-говые вычеты могут применяться к доходам, полученным при реализа-ции (погашении) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 года.

В ст. 224 НК устанавливаются размеры налоговых ставок. С 1 января 2001 года в РФ действует фактически единая ставка налога для большин-ства видов доходов, составляющая 13 %, но для отдельных видов дохо-дов действуют и другие ставки налога.

Налоговая ставка равная 35 % устанавливается для следующих видов дохода:· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых

конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 тыс. руб.;


59


· процентных доходов по вкладам в банках в части превышения сум-мы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирова-ния ЦБ РФ плюс 5 % по рублевым вкладам и 9 % годовых по вкла-дам в иностранной валюте;

· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщи-ками заемных (кредитных) средств; материальная выгода опреде-ляется как разница между суммой процентов, рассчитанных исхо-дя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по займам в рублях (9 % годовых по займам в валюте), и суммой процентов по договору займа (кредита).

Налоговая ставка равная 30 % устанавливается для большинства до-ходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов:

· в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций — ставка 15 %;

· от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц иностранными гражданами на основании трудового или граж-данско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с пред-принимательской деятельностью, — ставка 13 %;

· от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвали-фицированного специалиста — ставка 13 %.

Налоговая ставка равная 9 % применяется к доходам в виде процен-тов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 янва-ря 2007 года.

Налоговая ставка равная 13 % устанавливается для всех остальных ви-дов доходов.

Порядок и сроки уплаты НДФЛ имеют некоторые особенности для на-логовых агентов, а также для ИП и других лиц, занимающихся частной практикой.

Налоговые агенты (т. е. организации, индивидуальные предпринима-тели и лица, занимающиеся частной практикой, от которых или в резуль-тате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы) обяза-ны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. Они исчисляют сумму налога:

· нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждо-го месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходам, облагаемым по ставке 13 %, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;

60


· отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9, 15, 30 и 35 %);

· без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других на-логовых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непо-средственно из доходов налогоплательщика при их фактической выпла-те. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. На-логовые агенты совокупную сумму налога уплачивают по месту своего учета в налоговом органе.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета на электронных носителях или с использованием средств телеком-муникаций сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позд-нее 1 апреля года, следующего за этим периодом.

ИП и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют сум-мы налога самостоятельно. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогопла-тельщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюд-жет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьша-ют налоговую базу.

Налоговая декларация в соответствии со ст. с 228 по 229 НК РФ пред-ставляется в обязательном порядке индивидуальными предпринимате-лями, лицами, занимающимися частной практикой, лицами, из доходов которых налог не удержан налоговыми агентами, налоговыми резиден-тами РФ, получившими доходы за пределами РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.


1. Кто является налогоплательщиком НДФЛ?2. Какие физические лица являются налоговыми резидентами РФ?3. Что является объектом налогообложения НДФЛ и как определяет-

ся налоговая база по НДФЛ?4. Какие доходы физических лиц подлежат, а какие не подлежат на-

логообложению?

61


5. Что представляют собой стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты и в каких размерах они пре-доставляются?

6. Какие ставки применяются при обложении доходов физических лиц?7. Кто является налоговым агентом по НДФЛ и каковы его обязанности?8. Какие физические лица обязаны подавать налоговую декларацию

и в какие сроки?9. В чем особенности уплаты НДФЛ индивидуальными предпринима-

телями и лицами, занимающимися частной практикой?

3.1.4. Налог на прибыль организаций

Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов занимает важ-ное место в налоговой системе любого государства. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц либо налога с корпораций.

Налог на прибыль организаций представляет собой форму перерас-пределения национального дохода путем изъятия государством части прибыли, создаваемой субъектами хозяйствования. В этой связи дан-ный налог можно рассматривать как определенную плату хозяйствую-щего субъекта государству за предоставление экономического простран-ства, трудовых ресурсов, за пользование производственной, социальной и иными видами инфраструктуры. Налог на прибыль относится к кате-гории федеральных прямых налогов и регулируется гл. 25 НК РФ, всту-пившей в действие с 1 января 2002 года.

Согласно ст. 246, 247 НК плательщиками налога на прибыль призна-ются организации, а объектом налогообложения — прибыль, получен-ная налогоплательщиком (табл. 6).

Налогооблагаемая прибыль (НП) для российских организаций и ино-странных организаций, действующих в РФ через постоянные представи-тельства, представляет собой сумму полученных доходов, уменьшенную на величину произведенных расходов. В свою очередь к доходам, учиты-ваемым для целей налогообложения согласно ст. 248 НК, относятся до-ходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (Дреал), а также внереализационные доходы (Двне). В соответствии со ст. 252 НК расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (Рреал), и внереализационные расходы (Рвне).

62


Налогооблагаемая прибыль (налоговая база по налогу на прибыль) в общем виде рассчитывается по следующему выражению:

НП = Дреал + Двне — Рреал — Рвне.

Согласно ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключают-ся суммы НДС и акцизов, предъявленные налогоплательщиком покупа-телю товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Таблица 6Налогоплательщики и объект обложения по налогу на прибыль

Налогоплательщики (ст. 246 НК) Объект (ст. 247 НК)

1. Российские организации6 Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

2. Иностранные организации,· осуществляющие деятельность в РФ

через постоянные представительства;· получающие доходы от источников

в РФ, не связанные с деятельностью через постоянные представительства

Полученные через эти представитель-ства доходы, уменьшенные на величи-ну произведенных расходов

Сумма полученного дохода6

Важное значение имеет момент (метод) признания доходов и расхо-дов. Согласно ст. 271, 272, 273 НК для целей налогообложения могут при-меняться два метода признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод (рис. 8).

Право на применение кассового метода определения доходов и рас-ходов имеют только организации (за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов, микрофинансовых организаций и кон-тролирующих лиц контролируемых иностранных организаций), у ко-торых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализа-ции товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Необходимо отметить, что, помимо названных выше групп доходов и расходов, НК предусматривает также перечни доходов и расходов, ко-торые не учитываются при формировании налоговой базы. Наличие от-дельных перечней доходов, не учитываемых при определении налого-

6 С 1 января 2015 года к российским организациям — плательщикам налога на прибыль приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии со ст. 246.2 НК РФ (контролируемые иностранные компании — КИК).

63


вой базы, и расходов, не принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль, позволяет более точно сформировать состав налогооблага-емой прибыли.

Методы признания доходов и расходов (ст. 271–273 НК)

Метод начисления Кассовый метод

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независи-мо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы признаются в том отчетном (налого-вом) периоде, к которому они относятся исходя из условий сделок, независимо от времени фак-тической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступле-ния иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а так-же погашение задолженности перед налогоплательщиком иным спосо-бом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты

Выбранный метод закрепляется в учетной политике налогоплательщика

Рис. 8. Методы определения даты получения дохода (осуществления расхода) для целей налогообложения

Далее последовательно рассмотрим состав и содержание вышепере-численных групп доходов и расходов.

Доходы от реализации (ст. 249 НК) являются базовым элементом объ-екта налогообложения и включают в себя выручку от реализации това-ров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобре-тенных, а также выручку от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, выра-женных в денежной или натуральной формах и связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и (или) имущественные права.

К внереализационным относятся доходы, получение которых непосред-ственно не связано с производством и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и которые не указаны в ст. 249, 251 НК. Состав внереализационных доходов определяется ст. 250 НК РФ, в частности, к ним относятся следующие доходы:

· от долевого участия в других организациях;· в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образу-

ющейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностран-

64


ной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

· в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штра-фов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обяза-тельств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

· от сдачи имущества в аренду (субаренду);· от предоставления в пользование прав на результаты интеллекту-

альной деятельности и приравненные к ним средства индивидуали-зации;

· в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банков-ского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и дру-гим долговым обязательствам;

· в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или иму-щественных прав;

· доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;· в виде использованных не по целевому назначению имущества

(в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования;

· в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с ис-течением срока исковой давности или по другим основаниям;

· некоторые другие виды доходов.Налоговое законодательство также предусматривает достаточно ши-

рокий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (ст. 251 НК). К ним, в частности, относятся следующие доходы в виде:

· имущества, работ или услуг, которые получены от других лиц в по-рядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплатель-щиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

· имущества, которое получено в форме залога или задатка в каче-стве обеспечения обязательств;

· имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены —— в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал ор-

ганизации;— в пределах первоначального взноса участником хозяйственного

общества или товарищества (его правопреемником или наслед-ником) при выходе из хозяйственного общества или товарище-ства либо при распределении имущества ликвидируемого хозяй-ствующего субъекта между его участниками;

65


· средств или иного имущества, которые получены по договорам кре-дита или займа, а также средств или иного имущества, которые по-лучены в счет погашения таких заимствований;

· имущества, полученного российской организацией безвозмездно (если в течение одного года со дня получения это имущество, кро-ме денежных средств, не передается третьим лицам) ——от организации (физического лица), если уставный (складочный)

капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вкла-да передающей стороны;

—от организации, если уставный (складочный) капитал передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада получающей стороны;

· имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования при условии их целевого использования и веде-ния раздельного учета доходов (расходов), полученных (произве-денных) в рамках целевого финансирования; при отсутствии тако-го учета у налогоплательщика указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения; к сред-ствам целевого финансирования, в частности, относятся ——средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджет-

ных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям;—гранты, полученные на безвозмездной и безвозвратной основе,

на осуществление программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения и окружающей среды, на-учных исследований и т. п.;

—инвестиции, полученные при проведении инвестиционных кон-курсов, на финансирование капитальных вложений производ-ственного назначения от иностранных инвесторов;

—средства дольщиков и (или) инвесторов, аккумулированные на счетах организации-застройщика;

—страховые взносы банков в фонд страхования вкладов в соответ-ствии с ФЗ о страховании вкладов физических лиц в банках РФ;

— другие поступления;· имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных

прав, которые получены религиозной организацией в связи с совер-шением религиозных обрядов и церемоний и от реализации рели-гиозной литературы и предметов религиозного назначения;

· пенсионных накоплений, в том числе страховых взносов по обяза-тельному пенсионному страхованию, формируемых в соответствии с законодательством РФ;

· некоторых других доходов.

66


После определения полученных доходов налогоплательщик уменьша-ет их на сумму произведенных расходов. Классификация расходов нало-гоплательщика представлена на рис. 9.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и доку-ментально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщи-ком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ-данные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Следует также учитывать, что расходами признаются любые затраты при усло-вии, что они произведены для осуществления деятельности, направлен-ной на получение дохода.

В составе расходов, подлежащих вычету из суммы доходов, наиболь-ший удельный вес приходится на расходы, связанные с производством и реализацией. Рассмотрим более подробно состав этих расходов по эко-номически однородным элементам.

Расходы налогоплательщика

Расходы, связанные с произ-водством и реализацией

(ст. 253–264 НК)

Внереализационные рас-ходы (ст. 265 НК) Расходы, не учитывае-

мые в целях налогообложения

(ст. 270 НК) Убытки, приравненные к внереализационным рас-

ходам (ст. 265 НК)

· расходы, связанные с изготовлением (производством), хранени-ем и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, их приобретением и (или) реализацией;

· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

· расходы на освоение природных ресурсов; · расходы на научные исследования и опытно-конструкторские

разработки; · расходы на обязательное и добровольное страхование; · прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

· материальные расходы; · расходы на оплату труда; · суммы начисленной

амортизации; · прочие расходы

По целевому назначению По экономиче-

ски однород-ным элементам

Рис. 9. Классификация расходов налогоплательщика

1. Материальные расходы (ст. 254 НК). К ним, в частности, относят-ся следующие затраты налогоплательщика:

· на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в про-изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) об-разующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при их производстве;

67


· на приобретение материалов, используемых —— для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реали-

зуемых товаров, включая предпродажную подготовку;— на другие производственные и хозяйственные нужды (проведе-

ние испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

· на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, при-боров, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств защиты; другого имущества, не являющегося амортизируемым иму-ществом;

· на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов;· на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходу-

емых на технологические цели, выработку всех видов энергии, ото-пление зданий, а также расходы на приобретение мощности, расхо-ды на трансформацию и передачу энергии;

· на приобретение работ и услуг производственного характера, вы-полняемых сторонними организациями или ИП;

· связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и ино-го имущества природоохранного назначения; платежи за предель-но допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природ-ную среду и другие аналогичные расходы.

Помимо названных, для целей налогообложения к материальным рас-ходам приравниваются:

· потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортиров-ке материально-производственных запасов в пределах установлен-ных норм естественной убыли;

· технологические потери при производстве и (или) транспортировке.Следует учитывать, что стоимость материально-производственных за-

пасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая ввозные таможен-ные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, свя-занные с приобретением материально-производственных запасов. Также необходимо учитывать, что материальные расходы формируются толь-ко по факту передачи сырья и материалов в производство, а не по факту приобретения, оприходования или оплаты поставщику.

2. Расходы на оплату труда налогоплательщика. В эту группу расхо-дов включаются любые начисления работникам в денежной и (или) на-туральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсаци-онные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, расходы на содер-

68


жание работников, предусмотренные законодательством РФ, трудовы-ми и (или) коллективными договорами. Состав и содержание расходов на оплату труда определяются ст. 255 НК, и всю их совокупность услов-но можно классифицировать по четырем основным группам. Рассмотрим основные виды расходов, включаемых в эти группы.

· Расходы на основную заработную плату (за отработанное время):—суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окла-

дам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответ-ствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

—начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным став-кам и окладам за профессиональное мастерство и иные подоб-ные показатели;

—начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характе-ра, связанные с режимом работы и условиями труда (в том чис-ле надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в вы-ходные и праздничные дни);

—надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты тру-да, в том числе начисления по районным коэффициентам;

· расходы на дополнительную заработную плату (за неотработанное время):—сумма среднего заработка, сохраняемого на время выполнения

работниками государственных, общественных обязанностей, на время учебных отпусков и в других случаях, предусмотрен-ных законодательством РФ;

—расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время от-пуска, предусмотренного законодательством РФ;

· компенсационные выплаты и начисления:—денежные компенсации за неиспользованный отпуск;—начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганиза-

цией или ликвидацией налогоплательщика, а также сокращени-ем численности или штата работников;

· прочие виды выплат:—суммы платежей работодателей по договорам обязательного стра-

хования, страховых взносов на накопительную часть трудовой премии, а также по договорам добровольного страхования (него-сударственного пенсионного обеспечения), заключенным в поль-

69


зу работников со страховыми организациями (негосударствен-ными пенсионными фондами);

—доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;—другие виды расходов, произведенных в пользу работника, пред-

усмотренных трудовым и (или) коллективным договором.Следует отметить, что суммы по договорам добровольного страхова-

ния (негосударственного пенсионного обеспечения) относятся к расхо-дам на оплату труда в пределах установленных нормативов, т. е. данный вид расходов является нормируемым.

3. Cуммы начисленной налогоплательщиком амортизации. Состав амортизируемого имущества (рис. 10) и имущества, не подлежащего амор-тизации (рис. 11), определяется ст. 256 НК.

Амортизируемое имущество

Основные средства (ОС) Нематериальные активы (НМА)

· находятся у налогопла-тельщика на праве соб-ственности (исключение - лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя);

· используются налого-плательщиком для из-влечения дохода;

· их стоимость погашается путем начисления амор-тизации;

· имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначаль-ную стоимость более 100 000 руб.

часть имущества, исполь-зуемого в качестве средств

труда для производства и реализации товаров (вы-полнения работ, оказания услуг) или для управления

организацией

приобретенные и (или) со-зданные налогоплательщи-ком результаты интеллекту-альной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключи-

тельные права на них), оформленные документаль-но и используемые в произ-водстве продукции (работ, услуг) или для управленче-

ских нужд организации в течение длительного вре-

мени

Амортизируемым имуще-ством также признаются ка-

питальные вложения в предо-ставленные в аренду объекты

основных средств в форме неотделимых улучшений,

произведенных арендатором с согласия арендодателя

Рис. 10. Состав и свойства амортизируемого имущества

Амортизационные отчисления по объектам амортизируемого имуще-ства исчисляются исходя из их стоимости, срока полезного использования (нормы амортизации) и метода начисления амортизации. Определение стоимости объектов амортизируемого имущества (выделяют первона-чальную, восстановительную и остаточную стоимость), а также срока их полезного использования осуществляется в соответствии со ст. 257 и 258 НК. При этом следует иметь в виду, что восстановительная стои-мость для целей налогообложения определяется только для тех основных средств, которые введены в эксплуатацию до 1 января 2002 года.

70


Состав имущества, не подлежащего амортизации

· земля и иные объекты природо-пользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

· материально-производственные запасы;

· товары; · объекты незавершенного капи-

тального строительства; · ценные бумаги, производные фи-

нансовые инструменты (в т.ч. фор-вардные, фьючерсные опционные контракты)

Следующие виды амортизируемого имущества:

Основные средства

· переданные (полученные) по договорам в безвоз-мездное пользование (за исключением ОС, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям и унитарным предприятиям, если эта обязанность нало-гоплательщика установлена законодательством РФ);

· переведенные по решению руководства организа-ции на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

· находящиеся по решению руководства организа-ции на реконструкции и модернизации продолжи-тельностью свыше 12 месяцев (за исключением случа-ев, когда ОС в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться в деятельности, направлен-ной на получение дохода)

· имущество бюджетных организаций, за ис-ключением имущества, приобретенного и ис-пользуемого в связи с осуществлением пред-принимательской деятельности;

· имущество некоммерческих организаций, полу-ченное в качестве целевых поступлений или при-обретенное за их счет и используемое для осу-ществления некоммерческой деятельности;

· имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования;

· объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением ис-точников бюджетного или аналогичного целе-вого финансирования) и другие аналогичные объекты;

· приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.), произведения искусства;

· имущество, полученное в виде безвозмездной помощи в соответствии с международными до-говорами и законодательством РФ;

· приобретенные права на результаты интеллек-туальной деятельности и иные объекты интел-лектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата долж-на производиться периодическими платежами в течение срока действия договора

Рис. 11. Состав имущества, не подлежащего амортизации

Амортизируемое имущество распределяется на 10 амортизационных групп в зависимости от срока его полезного использования (ст. 258 НК РФ). Классификация амортизируемых основных средств (имущества) представлена в табл. 7. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ.

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, относящимся к 8–10-й амортизационным группам, амортизация начисляется отдель-но по каждому объекту имущества, даже если по прочим объектам при-меняется нелинейный метод и амортизация начисляется по амортизаци-онным группам.

Методы и порядок расчета сумм амортизации определяются ст. 259, 259.1, 259.2 НК. Амортизация начисляется ежемесячно. Начисление на-чинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию.

71


Таблица 7Амортизационные группы

Аморти-зационная

группа

Основные средства со сроком полезного

использования

Норма амор-тизации

по нелиней-ному методу

(ННЛ)(месячная)

Метод начисленияамортизации (ст. 259 НК)

Первая От 1 года до 2 лет включительно 14,3

Амортизация начисляет-ся по выбору налогопла-тельщика:·линейным методом;·нелинейным методом

Вторая Свыше 2 лет до 3 лет включительно 8,8

Третья Свыше 3 лет до 5 лет включительно 5,6

Четвертая Свыше 5 лет до 7 лет включительно 3,8

Пятая Свыше 7 лет до 10 лет включительно 2,7

Шестая Свыше 10 лет до 15 лет включительно 1,8

Седьмая Свыше 15 лет до 20 лет включительно 1,3

Восьмая Свыше 20 лет до 25 лет включительно 1,0 Амортизация по здани-

ям, сооружениям, пере-даточным устройствам начисляется линейным методом

Девятая Свыше 25 лет до 30 лет включительно 0,8

Десятая Свыше 30 лет 0,7

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется по вы-бору налогоплательщика линейным или нелинейным методом. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком само-стоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имуще-ства (за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств, относящихся к 8–10-й амортизационным группам) и отражается в учет-ной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисле-ния амортизации допускается с начала очередного налогового периода (календарного года).

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной груп-пе при использовании нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при исполь-

72


зовании линейного метода. Особенности линейного и нелинейного ме-тодов начисления представлены в табл. 8.

Таблица 8Методы начисления амортизации

Показатель Линейный метод (ст. 259.1 НК)

Нелинейный метод (ст. 259.2 НК)

Сумма на-численной за месяц амортиза-ции (А)

Определяет-ся как произ-ведение пер-воначальной (восстановитель-ной) стоимости (Спер (восст)) амор-тизируемого объекта и нор-мы амортизации (Нл), определен-ной для данного объекта,Ал = Спер (восст)·Нл

Определяется для каждой амортизационной группы исходя из произведения суммарного ба-ланса (∑бал) соответствующей амортизационной группы на начало месяца и установленной для этой группы нормы амортизации (Ннл)A = ∑бал · Ннл/100.Суммарный баланс (∑бал) определяется для каж-дой амортизационной группы и рассчитывается как суммарная остаточная стоимость всех объ-ектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. По мере вво-да в эксплуатацию новых объектов ОС их пер-воначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной груп-пы. Суммарный баланс каждой амортизацион-ной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации

Норма амортиза-ции (еже-месячная, Н), %

Нл = 1n

·100 %,

где n — срок по-лезного исполь-зования данного объекта амор-тизируемого имущества, вы-раженный в ме-сяцах

Нормы амортизации (Ннл) установлены для каждой амортизационной группы согласно п. 5 ст. 259.2 НК. Их значения приведены в табл. 7

Необходимо учитывать, что согласно п. 9 ст. 258 НК налогоплатель-щик имеет право применять и амортизационную премию, т. е. вклю-чать в состав расходов отчетного (налогового) периода единовременно на дату начала начисления амортизации (изменения первоначальной сто-имости ОС) расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % в отношении ОС, относящихся амортизационным груп-пам с 3-й по 7-ю) первоначальной стоимости основных средств (кроме ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях

73


достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техническо-го перевооружения и т. п., а затем на оставшиеся 90 % (70 %) стоимости ОС начислять амортизацию в установленном порядке.

4. Прочие расходы. Состав и содержание прочих расходов определя-ются ст. с 260 по 264 НК. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции, достаточно разнообразны и требуют присталь-ного внимания при их отнесении к расходам, учитываемым для целей налогообложения как по составу, так и по размеру. По некоторым ви-дам прочих расходов НК предусматривает нормативы (нормы), поэтому фактические затраты по ним для целей налогообложения учитываются только в пределах этих нормативов. В состав прочих расходов, в частно-сти, включаются:

· расходы на ремонт основных средств;· расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские

разработки;· расходы на обязательное и добровольное страхование имущества;· к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, от-

носятся:— суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, взносов

на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхо-вание, за исключением налога на прибыль и платежей за сверх-нормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

— расходы на сертификацию продукции и услуг;— расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по ох-

ране имущества, на содержание собственной службы безопасности;— расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники

безопасности, гражданскую оборону, на лечение профессиональ-ных заболеваний работников;

— расходы по набору работников;—арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в ли-

зинг) имущество;—расходы на командировки;—расходы на юридические, информационные и консультационные

услуги;—расходы на оплату аудиторских услуг, публикацию бухгалтер-

ской (финансовой) отчетности;—представительские расходы;—расходы на обучение по основным и дополнительным профес-

сиональным образовательным программам, профессиональную

74


подготовку и переподготовку, прохождение независимой оцен-ки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика;

—расходы на канцелярские товары, почтовые услуги, услуги связи;—расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка;—расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) ре-

ализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака об-служивания, включая участие в выставках и ярмарках;

—взносы по обязательному социальному страхованию от несчаст-ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

—потери от брака;—другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Помимо расходов, связанных с производством и реализацией, в числе расходов, подлежащих вычету из суммы доходов, учитываются внереали-зационные расходы. Состав и содержание внереализационных расходов, к которым относятся обоснованные затраты на осуществление деятель-ности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализа-цией, определяется ст. 265 НК. К внереализационным расходам, в част-ности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

· расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию по этому имуществу;

· расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;· расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;· расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образу-

ющейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностран-ной валюты от официального курса ЦБ банка РФ на дату соверше-ния сделки;

· расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с уста-новленным сроком полезного использования амортизации;

· судебные расходы и арбитражные сборы;· расходы по операциям с тарой;· расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате

должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договор-ных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

· расходы на оплату услуг банков;· расходы по операциям с производными финансовыми инструмен-

тами;

75


· другие обоснованные расходы;· к внереализационным расходам приравниваются убытки, получен-

ные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в част-ности:— убытки прошлых лет, выявленные в текущем налоговом периоде;— потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;— не компенсируемые виновниками потери от простоев по внеш-

ним причинам;— расходы в виде недостачи материальных ценностей в производ-

стве и на складе на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц;

— потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрез-вычайных ситуаций.

НК устанавливает обширный перечень расходов, не учитываемых в це-лях налогообложения, осуществление которых должно производиться налогоплательщиком за счет прибыли, остающейся после уплаты нало-га на прибыль организаций (ст. 270 НК). Не учитываются при определе-нии налоговой базы следующие расходы:

· все виды нормируемых расходов в части превышения установлен-ных нормативов (в частности, речь идет о взносах на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение; о сум-мах процентов за пользование заемными средствами; о представи-тельских расходах; о стоимости призов, вручаемых в рекламных кампаниях, и т. п.);

· в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и дру-гих сумм из прибыли после налогообложения;

· в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды);

· в виде взноса в уставный (складочный) капитал;· в виде суммы налога на прибыль, а также суммы платежей

за сверх нормативные выбросы загрязняющих веществ в окру-жающую среду;

· в виде средств или иного имущества, которые переданы по догово-рам кредита или займа, а также в виде средств, которые направле-ны в погашение таких заимствований;

· в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, опреде-ляющими доходы и расходы по методу начисления;

· в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, ус-луг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

76


· в виде сумм материальной помощи работникам;· на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путеше-

ствий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посеще-ний культурно-зрелищных или спортивных мероприятий, на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие ана-логичные расходы;

· в виде суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого авто-мобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максималь-ную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транс-портных средств системы взимания платы, в размере, на который была уменьшена сумма транспортного налога, в отношении указан-ных транспортных средств;

· иные расходы, не соответствующие критериям обоснованности и экономической оправданности затрат, а также документально не подтвержденные.

Для исчисления суммы налога на прибыль необходимо точно опреде-лить величину облагаемой налогом прибыли, или величину налоговой базы. В соответствии со ст. 274 НК РФ налоговая база по налогу на при-быль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой как разница между получен-ными доходами и принимаемыми к вычету расходами.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогопла-тельщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала налогового пе-риода. При этом следует учитывать, что налоговая база по прибыли, обла-гаемой по каждой установленной ставке налогообложения, определяется налогоплательщиком отдельно. Следует также отметить, что налогопла-тельщики, применяющие специальные налоговые режимы и (или) зани-мающиеся игорным бизнесом, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким ре-жимам (игорному бизнесу).

НК предоставляет право налогоплательщикам осуществлять перенос полученного убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем нало-говым периодом, в котором этот убыток получен (ст. 283 НК РФ). Пере-нос убытков на будущее означает, что налоговая база текущего налого-вого периода может быть уменьшена на всю или на часть суммы убытка (убытков), полученных плательщиком в предыдущем налоговом перио-де или в предыдущих налоговых периодах. Если налогоплательщик по-нес убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос таких убыт-ков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

77


Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций установлены ст. 284 НК. Основная налоговая ставка составляет 20 %. Налог, исчис-ленный по этой ставке, зачисляется в федеральный бюджет в размере 2 % и в бюджеты субъектов РФ в размере 18 %. Помимо этого предусма-триваются специальные ставки налога для отдельных видов дохода (ди-виденды, проценты по государственным ценным бумагам, доходы ино-странных организаций и т. п.). По таким видам доходов налог на прибыль полностью уплачивается в федеральный бюджет. Ставки налога на при-быль, %, а также виды дохода (прибыли), по которым они применяют-ся, представлены далее:

Прибыль организаций, за исключением отдельных видов доходов, указанных ниже ......................................................................................... 20 (основная)

Прибыль организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением доходов в виде дивиден-дов и доходов по долговым обязательствам). .................................................. 0

Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохо-зяйственных организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной (или произведенной и переработанной) ими собствен-ной сельскохозяйственной продукции ............................................................. 0

Прибыль организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан .................................................................................................................. 0

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:· по доходам от использования, содержания или сдачи в арен-

ду (фрахта) судов, самолетов, других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением

международных перевозок ............................................................................ 10· по всем остальным доходам ........................................................................... 20

Доходы, полученные в виде дивидендов:· от российских и иностранных организаций российским организациям .. 13· от российских организаций иностранным организациям .......................... 15

Доходы, полученные по операциям с отдельными видами долговых обязательств в виде процентов:· по государственным ценным бумагам государств — участников Со-

юзного государства России и Беларуси, субъектов РФ и муници-пальным ценным бумагам, облигациям российских организаций ........... 15

· по государственным и муниципальным облигациям, эмитирован-ным до 20 января 1997 года включительно ..................................................... 0

78


Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (ст. 285 НК РФ). При этом предусмотрено два возмож-ных варианта отчетных периодов:

· первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;· месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календар-

ного года (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).

Порядок исчисления и сроки уплаты налога и авансовых платежей опре-деляются ст. 286, 287 НК РФ. Организации, у которых за предыдущие че-тыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные и автономные учреждения, ино-странные организации, осуществляющие деятельность в РФ через по-стоянное представительство, некоммерческие организации, уплачивают только квартальные авансовые платежи исходя из фактически получен-ной прибыли по итогам отчетного периода до 28 числа месяца, следую-щего за истекшим отчетным периодом.

Остальные организации самостоятельно выбирают из 2 возможных вариантов:

1) уплачиваются авансовые платежи ежемесячно исходя из фактиче-ски полученной прибыли до 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (месяцем);

2) уплачиваются авансовые платежи ежемесячно до 28 числа каждого месяца квартала исходя из ежемесячных сумм авансовых платежей, под-лежащих уплате в предыдущем отчетном периоде.

Налог по истечении налогового периода (года) уплачивается не позд-нее 28 марта следующего года.


1. Кто является плательщиками налога на прибыль?2. Как исчисляется налогооблагаемая прибыль?3. Какие применяются методы определения доходов и расходов на-

логоплательщика, в чем их отличие?4. Каков состав доходов, формирующих налоговую базу по налогу

на прибыль?5. Какие доходы не учитываются при определении налоговой базы?6. Какие расходы учитываются при определении налоговой базы

по налогу на прибыль, какие требования к ним предъявляются?7. Каков состав расходов, связанных с производством и реализацией?

79


8. В чем особенности линейного и нелинейного метода начисления амортизации?

9. Какие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль нало-гоплательщика?

10. Что собой представляет механизм переноса убытков на будущее и как он применяется?

11. Каковы ставки налога на прибыль и в какие уровни бюджета он зачисляется?

12. Каков порядок и сроки уплаты авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет?

3.1.5. Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является федераль-ным налогом и относится к разряду природно-ресурсных платежей, необ-ходимых для реализации воспроизводственной подфункции налогообло-жения. Принципы платного природопользования основаны на том, что уровень ресурсных платежей не может быть ниже затрат на воспроизвод-ство природных ресурсов и должен базироваться на рентной концепции их экономической оценки.

Налог на добычу полезных ископаемых вступил в действие на тер-ритории РФ с 1 января 2002 года в соответствии с гл. 26 НК. Введение НДПИ в систему налогов преследовало цели упрощения, совершенство-вания и упорядочения комплекса платежей за пользование природными ресурсами, а также усиления их фискального и регулирующего значения. В связи с этим одновременно с началом применения НДПИ в РФ были отменены ранее взимавшиеся в соответствии с Законом РФ «О недрах» плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство мине-рально-сырьевой базы, а также уплачиваемые в соответствии с НК ак-цизы на нефть и стабильный газовый конденсат.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (ст. 334 НК) являются организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством РФ признаются пользователями недр. Согласно Закону РФ «О недрах» статус пользователя недр лицо приобретает с момента государственной регистрации лицензии на пра-во пользования участком недр или вступления в силу соглашения о раз-деле продукции.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых в соответствии со ст. 336 НК признаются добытые полезные ископаемые

80


(ДПИ). Более подробная характеристика объекта налогообложения и со-став добытых полезных ископаемых, подлежащих налогообложению, представлены на рис. 12.

Объект налога на добычу полезных ископаемых

Добытые полезные ископаемые (ст. 336, 337 НК)

Полезные ископаемые, до-бытые из недр на терри-тории РФ на участке недр (в т. ч. из залежи углеводо-родного сырья), предостав-ленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ

Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ на тер-риториях, находящихся под юрис-дикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или ис-пользуемых на основании междуна-родного договора), на участке недр, предоставленном налогоплательщи-ку в пользование

видами ДпИ являются:· антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;· торф;· углеводородное сырье (нефть; газовый конденсат, газ попутный и газ горючий природный);· товарные руды черных, цветных и редких металлов, многокомпонентные комплексные руды;· полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды;· горно-химическое и горнорудное неметаллическое сырье;· битуминозные породы;· сырье редких металлов (рассеянных элементов), а также другие извлекаемые полезные компо-

ненты;· неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит,

мел природный, известняк, песок, галька, гравий, глины и др.);· кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоц-

ветного сырья (топаз, нефрит, родонит, аметист, бирюза, агаты, яшма и др.);· природные алмазы, другие драгоценные камни (изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);· полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, сере-

бро, платина и др.), получаемые при завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов;

· концентраты, лигатурное золото;· соль природная и чистый хлористый натрий;· подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные

лечебные ресурсы (минеральные воды), термальные воды;· сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий)

полезным ископаемым признаются:· продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в факти-

чески добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), соответствующая стандарту (национальному, региональному, международному), а в случае отсутствия таковых — стандарту, техническим условиям предприятия;

· продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерально-го сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравли-ческая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча) или отнесенных в со-ответствии с лицензией к таким работам

Полезные ископаемые, из-влеченные из отходов (по-терь) добывающего произ-водства, если такое извле-чение подлежит отдельному лицензированию в соответ-ствии с законодательством РФ о недрах

Рис. 12. Объект налога на добычу полезных ископаемых и состав ДПИ

81


При этом существует достаточно большой перечень полезных ископа-емых, добыча которых не облагается налогом. Так, не признаются объ-ектом обложения НДПИ следующие полезные ископаемые:

· общераспространенные и подземные воды, не числящиеся на госу-дарственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые ИП и используемые им непосредственно для личного потребления;

· добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

· добытые из недр особо охраняемых геологических объектов, име-ющих научное, культурное, эстетическое или иное общественное значение;

· извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горно-добывающего и перерабатывающего производств, если при их до-быче из недр они подлежали налогообложению в общеустановлен-ном порядке;

· дренажные подземные воды, извлекаемых при разработке место-рождений или при строительстве и эксплуатации подземных соо-ружений;

· метан угольных пластов.Помимо этого не признается полезным ископаемым продукция, полу-

ченная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом пе-ределе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатываю-щей промышленности.

Налоговая база по НДПИ согласно ст. 338 НК определяется налого-плательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезно-го ископаемого в зависимости от установленных в отношении этих по-лезных ископаемых налоговых ставок:

· уголь, а также нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизирован-ная, попутный газ и газ горючий природный, добываемые не на но-вом морском месторождении углеводородного сырья. Налоговая база (НБ) определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении;

· углеводородное сырье, добытое на новом морском месторождении до истечения сроков и на территориях, установленных п. 6 ст. 338 НК. НБ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рас-считанная в соответствии со ст. 340 и 340.1 НК;

· все остальные полезные ископаемые. НБ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, т. е. как произведение количества ДПИ и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

82


Таким образом, при формировании налоговой базы в первую очередь необходимо определить количество добытого полезного ископаемого. По-рядок определения количества добытого полезного ископаемого предус-мотрен ст. 339 НК. При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого следует иметь в виду:

· указанное количество определяется налогоплательщиком самосто-ятельно в единицах массы или объема в зависимости от вида добы-того полезного ископаемого; при этом количество добытой нефти определяется в единицах массы нетто7;

· подлежат учету полезные ископаемые, в отношении которых в на-логовом периоде завершен весь комплекс технологических опера-ций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработ-ки месторождений, по добыче (извлечению) полезных ископаемых из недр (отходов, потерь).

НК предусматривает два метода определения количества ДПИ: пря-мой и косвенный (рис. 13).

Методы определения количества добытых полезных ископаемых (ст. 339 НК)

Количество ДПИ определяется посредством применения измерительных средств и устройств с учетом фактических потерь полезно-го ископаемого. Фактическими потерями признается разница между расчетным количеством ПИ, на которое уменьшаются его запасы, и количеством факти-чески добытого полезного ископаемого, опреде-ляемым по завершении полного технологическо-го цикла по его добыче

Количество ДПИ определяется расчет-ным путем по данным о содержании ДПИ в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье

Косвенный метод

Применяется в случае невозмож-ности определения количества ДПИ прямым методом

Прямой метод

Метод определения количества ДПИ: · подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика; · применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого; · подлежит пересмотру только в случае изменения применяемой технологии добычи

Рис. 13. Методы определения количества добытых полезных ископаемых

7 Массой нетто признается количество нефти за вычетом отделенной воды, по-путного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, опреде-ленных лабораторными анализами.

83


Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых предусмо-трен ст. 340 НК. Оценка стоимости ДПИ определяется налогоплательщи-ком самостоятельно отдельно по каждому виду ДПИ одним из следую-щих способов:

· способ, основанный на сложившихся у налогоплательщика в текущем (а при их отсутствии — в предыдущем) налоговом периоде ценах реа-лизации ДПИ без учета субсидий из бюджета (если они имели место).

Стоимость единицы ДПИ рассчитывается как отношение выручки от реализации ДПИ к количеству реализованных ДПИ без учета субси-дий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчет-ной стоимостью. Выручка от реализации ДПИ определяется исходя из цен реализации с учетом положений ст. 105.3 НК РФ без НДС (при реализа-ции в РФ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщи-ка по доставке ДПИ.

Стоимостьединицы ДПИ

по каждому виду

Выручкаот реализации

=

-- - - - Субсидиииз бюджета

НДС Акциз Расходыпо доставке ДПИИ

Количество реализованных ДПИ

Стоимость

ДПИ каждого вида

Количество

ДПИ этого вида = Ч

Стоимость

единицы ДПИ

Как правило, количество реализованного полезного ископаемого не со-впадает с количеством добытого. Это связано с наличием нереализован-ных остатков ДПИ на начало и конец налогового периода. В связи с этим для целей налогообложения не имеет значения:

— когда было добыто полезное ископаемое, реализованное в дан-ном налоговом периоде. Если оно было реализовано, то его цена должна быть учтена при определении выручки в соответствии со ст. 340 НК;

— было ли реализовано все добытое в налоговом периоде полезное ископаемое, поскольку для расчета налоговой базы берется все количество ДПИ, а не та его часть, которая была реализована;

· способ, основанный на определении расчетной стоимости ДПИ (применяется в случае отсутствия у плательщика реализации ДПИ в текущем (предыдущем) налоговом периоде). Расчетная стоимость ДПИ определяется налогоплательщиком на основании данных на-логового учета в порядке, соответствующем признанию расходов при исчислении им налоговой базы по налогу на прибыль. При этом учитываются прямые и косвенные расходы.

84


Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых при-знается календарный месяц (ст. 341 НК).

Налогообложение ДПИ осуществляется по налоговым ставкам, кото-рые дифференцируются по видам полезных ископаемых:

· ставка 0 % (0 руб.) устанавливается на следующие виды полезных ископаемых ——полезные ископаемые в части нормативных потерь;—подземные воды, содержащие ПИ (промышленные воды), извле-

чение которых связано с разработкой других полезных ископае-мых, а также со строительством и эксплуатацией подземных со-оружений;

—полезные ископаемые при разработке некондиционных запа-сов ПИ;

—полезные ископаемые, остающиеся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извле-чения либо добываемые из этих пород (отходов) в пределах нор-мативов содержания в них полезных ископаемых;

—минеральные воды, используемые налогоплательщиком исклю-чительно в лечебных и курортных целях без их непосредствен-ной реализации;

—подземные воды, используемые исключительно в сельскохозяй-ственных целях;

— сверхвязкая нефть (вязкостью более 10 000 МПа · с (в пласто-вых условиях));

—газ горючий природный (за исключением попутного газа), зака-чанный в пласт для поддержания пластового давления при до-быче газового конденсата;

—попутный газ;—кондиционные руды олова, добываемые на участках недр, рас-

положенных полностью или частично на территории Дальнево-сточного федерального округа, на период с 1 января 2013 года по 31 декабря 2017 года включительно;

—газ горючий природный и газовый конденсат на участках недр, расположенных полностью или частично на полуостровах Ямал и (или) Гыданский в Ямало-Ненецком автономном округе, ко-торые используются для производства сжиженного природного газа, до достижения накопленного объема добычи газа горюче-го природного 250 млрд м3 (газового конденсата 20 млн т), если срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет;

85


—углеводородное сырье, добытое из залежи на участке недр, рас-положенном полностью в границах внутренних морских вод, тер-риториального моря, на континентальном шельфе РФ или в рос-сийской части (российском секторе) дна Каспийского моря, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий по состоя-нию на 1 января 2016 года:►степень выработанности запасов каждого вида углеводород-

ного сырья (за исключением попутного газа), добываемого из соответствующей залежи, составляет менее 0,1 %;

►запасы углеводородного сырья, добытого из соответствующей залежи, не были поставлены на государственный баланс запа-сов полезных ископаемых;

—нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесен-ной к баженовским, абалакским, хадумским или доманиковым продуктивным отложениям в соответствии с данными государ-ственного баланса запасов ПИ;

· ставка 3,8 % устанавливается на калийные соли;· ставка 4,0 % устанавливается на торф; горючие сланцы; апатитоне-

фелиновая, апатитовая и фосфоритовая руды;· ставка 4,8 % устанавливается на кондиционные руды черных метал-

лов 8;· ставка 5,5 % устанавливается на сырье радиоактивных металлов;

горно-химическое неметаллическое сырье; неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии; соль природ-ная и чистый хлористый натрий; подземные промышленные и тер-мальные воды; нефелины, бокситы;

· ставка 6,0 % устанавливается на горнорудное неметаллическое сы-рье; битуминозные породы; концентраты и другие полупродукты, содержащие золото; иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки;

· ставка 6,5 % устанавливается на концентраты и другие полу-продукты, содержащие драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценные металлы — полезные компоненты мно-гокомпонентной комплексной руды; кондиционный продукт пье-зооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камне-самоцветного сырья;

8 Налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий способ до-бычи кондиционных руд черных металлов (Кподз), определяемый в соответствии со ст. 342.1 НК.

86


· ставка 7,5 % устанавливается на минеральные воды и лечебные грязи;

· ставка 8,0 % устанавливается на кондиционные руды цветных ме-таллов (за исключением нефелинов и бокситов); редкие металлы; многокомпонентные комплексные руды; природные алмазы и дру-гие драгоценные и полудрагоценные камни;

· ставка 47 руб. за 1 т устанавливается на антрацит 9;· ставка 57 руб. за 1 т устанавливается на уголь коксующийся9;· ставка 11 руб. за 1 т устанавливается на уголь бурый9;· ставка 24 руб. за 1 т устанавливается на уголь, за исключением ан-

трацита, угля коксующегося и угля бурого9;· ставка 919 руб. за 1 т устанавливается на нефть обезвоженная, обес-

соленная и стабилизированная;· ставка 42 руб. за 1 т устанавливается на газовый конденсат из всех

видов месторождений углеводородного сырья 10;· ставка 35 руб. за 1000 м 3 устанавливается на газ горючий природ-

ный (за исключением попутного газа) из всех видов месторожде-ний углеводородного сырья11;

· ставка 5–30 % устанавливается на углеводородное сырье (за ис-ключением попутного газа), добываемое на новых морских ме-сторождениях (в зависимости от места расположения месторож-дения);

· ставка 1 % устанавливается на добычу газа природного горючего на новых морских месторождениях.

9 Налоговые ставки по углю умножаются на коэффициенты-дефляторы, устанав-ливаемые по каждому виду угля ежеквартально на каждый следующий квартал и учи-тывающие изменение цен на уголь в РФ за предыдущий квартал, а также на коэф-фициенты-дефляторы, которые применялись в предыдущие кварталы.

10 Налоговая ставка умножается на базовое значение единицы условного топли-ва (Еут), и на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа го-рючего природного и(или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья, (Кс) и на корректирующий коэффициент (Ккм), которые определяются в соответ-ствии со ст. 342.4 НК.

11 Налоговая ставка умножается на базовое значение единицы условного топли-ва (Еут) и на коэффициент сложности добычи газа (Кс). Полученное произведение суммируется со значением показателя, характеризующего расходы на транспорти-ровку газа горючего природного (Тг), в соответствии со ст. 342.4 НК; если получен-ная сумма оказалась меньше 0, значение налоговой ставки принимается равным 0.

87


В целях исключения влияния на доходы бюджета и доходы нефтяных компаний возможного резкого колебания мировых цен на экспортируе-мую российскую нефть, установлены особый порядок формирования на-логовой базы и особая налоговая ставка при добыче нефти из месторож-дений. В соответствии со ст. 342 НК налоговая ставка при добыче нефти составляет 857 руб. за 1 т и применяется с учетом коэффициента, харак-теризующего динамику мировых цен на нефть сорта «Юралс» (Кц), а за-тем уменьшается на величину и показателя (Дм), характеризующего осо-бенности добычи нефти, т. е. 857Кц — Дм.

Величина же показателя (Дм) определяется в соответствии со ст. 342.5 НК по следующей формуле:

Дм= Кндпи · Кц · (1 — Кв · Кз · Кд · Кдв · Ккан).

Таким образом, показатель Дм рассчитывается с учетом: Кндпи (с 1 ян-варя 2016 года Кндпи = 559); коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть (Кц); коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретного участка недр (Кв); коэффициента, харак-теризующего величину запасов конкретного участка недр (Кз); коэффи-циента, учитывающего степень сложности добычи нефти (Кд); коэффи-циента, характеризующего степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья (Кдв), и коэффициента, характеризующего реги-он добычи и свойства нефти (Ккан).

Рассмотрим методику расчета наиболее важных коэффициентов, ис-пользуемых при исчислении налоговой ставки и суммы НДПИ по нефти.

Коэффициент Кц ежемесячно определяется налогоплательщиком са-мостоятельно с округлением до четвертого знака по следующей формуле:

КЦ Р

ц =- Ч( )

,15

261

где Ц — средняя цена за налоговый период нефти сорта «Юралс» в дол-ларах США за баррель; 15 — базовая цена (необлагаемый минимум) од-ного барреля нефти в долларах США; Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к российскому рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, деленное на число дней торгов в налоговом периоде.

Коэффициент Кв зависит от степени выработанности конкретного участка недр (Св) и рассчитывается с округлением до четвертого знака. Степень выработанности определяется налогоплательщиком самосто-ятельно на основании данных утвержденного государственного балан-са запасов полезных ископаемых за предшествующий календарный год

88


как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкрет-ном участке недр (включая потери при добыче) на начальные извлека-емые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке. При этом коэффициент Кв:

· рассчитывается по формуле Кв= 3,8–3,5 Св, если 0,8 ≤ Св ≤ 1;· принимается равным 0,3, если Св > 1;· принимается равным 1 в иных случаях.Коэффициент К3 зависит от начальных извлекаемых запасов нефти

по конкретному участку недр (Vз) и степени выработанности запасов кон-кретного участка недр (Св) и рассчитывается с округлением до четверто-го знака. Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) определяется по состоянию на 1 января года предоставления лицензии на право пользования недрами на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в предшествую-щем году, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти (N) на начальные извлекаемые запасы нефти конкретного участка недр (Vз). При этом коэффициент Кз:

· рассчитывается по формуле Кз = 0,125Vз + 0,375, если Vз < 5 млн т и Св ≤ 0,05;

· принимается равным 1, если Vз ≥ 5 млн т и (или) Св > 0,05, а также если N > Vз.

При этом в расчетах значение Vз учитывается в миллионах тонн с окру-глением до третьего знака.

Порядок расчета и применения коэффициентов Кд, Кдв и Ккан опреде-ляется ст. 342.2 и 342.5 НК.

Порядок исчисления и сроки уплаты НДПИ определены статьях с 343 по 345 НК. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налого-вого периода (месяца) по каждому добытому полезному ископаемому:

· для угля и углеводородного сырья (кроме добытого на новом мор-ском месторождении до истечения сроков и на территориях, уста-новленных п. 6 ст. 338 НК) сумма налога исчисляется как произве-дение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы;

· для всех остальных полезных ископаемых — сумма налога исчис-ляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля на-логовой базы.

Сумма налога уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения каждого участ-ка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

89


По истечении налогового периода, в котором начата фактическая до-быча полезных ископаемых, налогоплательщик обязан представить на-логовую декларацию в налоговые органы по своему месту нахождения. Представляется налоговая декларация не позднее последнего числа ме-сяца, следующего за истекшим налоговым периодом.


1. Кто является плательщиками НДПИ?2. Что является объектом обложения НДПИ и как определяется на-

логовая база?3. Что признается полезным ископаемым? Назовите виды добытых

полезных ископаемых.4. Какие методы используются при определении количества добытых

полезных ископаемых?5. Какие способы оценки стоимости добытых полезных ископаемых

могут быть использованы налогоплательщиками?6. Какие виды ставок применяются при исчислении НДПИ?7. Каковы порядок и сроки уплаты НДПИ в бюджет?

3.1.6. водный налог

В соответствии с рассмотренными выше классификациями налогов во-дный налог относится к федеральным налогам, имеет целевой характер и так же, как НДПИ, формирует группу природно-ресурсных платежей. Нормативно-правовой базой, регламентирующей налоговые отноше-ния по поводу исчисления, уплаты и взимания водного налога, с 1 янва-ря 2005 года является гл. 25.2 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ (ст. 333.8 НК) устанавливает налогоплатель-щиками водного налога юридических и физических лиц (включая ИП), осуществляющих пользование водными объектами, подлежащее лицен-зированию в соответствии с законодательством Российской Федерации. Не признаются налогоплательщиками юридические и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользо-вания или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ в редакции 1 января 2016 года.

Перечень видов водопользования, являющихся объектами обложе-ния водным налогом, а также видов водопользования, не признавае-

90


мых объектом налогообложения, определен ст. 333.9 НК и представ-лен на рис. 14.

Объекты обложения водным налогом (ст. 333.9 НК)

Забор воды из водных объектов

Использование акватории водных объектов, за ис-ключением лесосплава

в плотах и кошелях

1. Забор из подземных водных объектов:· воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также тер-

мальных вод;· шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод

2. Забор воды из водных объектов:· для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации стихийных бедствий и последствий

аварий;· для санитарных, экологических и судоходных попусков;· для обеспечения работы технологического оборудования морских судов, судов внутреннего

и смешанного (река — море) плавания;· для рыболовства и воспроизводства водных биологических ресурсов;· для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих, огородниче-

ских, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы

3. Использование акватории водных объектов:· для рыболовства и охоты;· для организации отдыха субъектами, предназначенными для содержания и обслуживания инва-

лидов, ветеранов и детей;· для плавания на судах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;· для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооруже-

ний, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и во-дных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод;

· для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

· для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелио-ративного, рыбохозяйственного, водотранспортного, водопроводного назначения и для целей водоотведения

4. Использование водных объектов:· для обеспечения нужд обороны и безопасности страны;· для дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей

и гидротехнических сооружений

Использование водных объектов без

забора воды для целей гидроэнергетики

Использование водных объектов для целей сплава древесины

в плотах и кошелях

Признаются объектами налогообложения

Не признаются объектами налогообложения

Рис. 14. Объекты обложения водным налогом

91


Таб

лица

9О

пред

елен

ие

нало

гово

й б

азы

и с

таво

к по

вод

ном

у на

логу

(ст

. 333

.10,

333

.11

НК

)

Объ

ект

нало

гооб

лож

ения

Опр

едел

ение

нал

огов

ой б

азы

Нал

огов

ая с

тавк

а

В з

авис

имо-

сти

от э

ко-

ном

ичес

кого

ра

йона

, бас

-се

йна

рек,

оз

ер и

ли м

оря

в пределах установлен-ных квартальных (го-довых) лимитов во-допользования при заборе воды из поверх-ностных водных объ-ектов и предельно до-пустимого водоотбора в сутки при заборе воды из подземных во-дных объектов

сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользова-ния или предельно до-пустимого водоотбора в сутки

Забо

р во

ды и

з во

дны

х об

ъект

ов

Как

объ

ема

воды

, заб

ранн

ой и

з во

дног

о об

ъект

а за

нал

огов

ый

пери

од (

на о

снов

ании

по

каза

ний

водо

изм

ерит

ельн

ых

приб

оров

, а

в сл

учае

отс

утст

вия

тако

вых

исхо

дя и

з вр

е-м

ени

рабо

ты и

про

изво

дите

льно

сти

техн

и-че

ских

сре

дств

либ

о ис

ходя

из

норм

вод

опо-

треб

лени

я)

В р

убля

х за

1 0

00 м

3 з

абра

нной

из

водн

ых

объе

ктов

вод

ы:

от 2

46 д

о 57

6П

ятик

рат-

ный

разм

ер с

та-

вок,

уст

анов

лен-

ных

за з

абор

вод

ы

в пр

едел

ах л

ими-

тов

Для

пов

ерх-

ност

ных

вод

от 3

00 д

о 67

8Д

ля п

одзе

м-

ных

вод

от 4

,32

до 1

4,88

Для

мор

ских

во

д

Исп

ольз

ован

ие а

кват

о-ри

и во

дны

х об

ъект

ов

(за

искл

юче

нием

спл

а-ва

дре

веси

ны в

пло

тах

и ко

шел

ях)

Как

пло

щад

и пр

едос

тавл

енно

го в

одно

го

прос

тран

ства

(на

осн

ован

ии д

анны

х ли

цен-

зии

на в

одоп

ольз

ован

ие, а

в с

луча

е их

отс

ут-

стви

я в

лице

нзии

по

мат

ериа

лам

тех

ниче

-ск

ой и

про

ектн

ой д

окум

ента

ции)

В р

убля

х в

год

за 1

км

² ис

поль

зуем

ой а

кват

ории

:

от 2

8,2

до 3

4,44

—Д

ля п

овер

х-но

стны

х во

д

от 1

5,12

до

49,8

0—

Для

мор

ских

во

д

Исп

ольз

ован

ие в

одны

х об

ъект

ов б

ез з

абор

а во

ды д

ля ц

елей

гид

ро-

энер

гети

ки

Как

кол

ичес

тва

прои

звед

енно

й за

нал

ого-

вый

пери

од э

лект

роэн

ерги

и

В р

убля

х за

1 0

00 к

Вт·

ч эл

ектр

оэне

ргии

от 4

,80

до 1

3,70

Для

пов

ерх-

ност

ных

вод

Исп

ольз

ован

ие в

одны

х об

ъект

ов д

ля ц

елей

сп

лава

дре

веси

ны в

пло

-та

х и

кош

елях

Как

про

изве

дени

я об

ъем

а сп

лавл

яем

ой д

ре-

веси

ны з

а на

лого

вый

пери

од, в

ыра

жен

ного

в

тыся

чах

куби

ческ

их м

етро

в, и

рас

стоя

ния

спла

ва (

км)

деле

нног

о на

100

В р

убля

х за

1 0

00 м

3 с

плав

ляем

ой д

реве

сины

на

каж

дые

100

км с

плав

а

от 1

183,

2 до

170

5,2

Для

пов

ерх-

ност

ных

вод

92


В соответствии со ст. 333.10 НК налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу по водному налогу по каждому виду водополь-зования и в отношении каждого водного объекта (табл. 9). Если же в от-ношении одного и того же водного объекта установлены отличающиеся налоговые ставки, то налогоплательщик обязан определять налоговую базу отдельно для каждой налоговой ставки.

Налоговый кодекс устанавливает в качестве налогового периода по во-дному налогу квартал (ст. 333.11 НК).

Налоговые ставки, установленные по водному налогу для каждого объекта налогообложения (ст. 333.12 НК), относятся к группе твердых (специфических) ставок, которые дифференцированы в зависимости от бассейна рек, озер, морей, подземных и поверхностных источников и по экономическим районам.

В отличие от приведенных в табл. 9 размеров ставок, налоговая ставка водного налога при заборе воды из любых водных объектов для водоснаб-жения населения, вне зависимости от экономического района, бассейна рек, озер и других факторов, устанавливается одинаковой и изменяет-ся по годам с 2015 до 2026 г. Ее размер варьируется от 81 до 326 руб. за 1 000 м 3 воды, забранной из водного объекта. В последующие годы ставку следует определять как произведение ставки, действовавшей в пре-дыдущем году, и среднегодового коэффициента, учитывающего факти-ческое изменение цен на товары (работы, услуги) в РФ.

Приведенные в табл. 9 налоговые ставки подлежат ежегодной индек-сации с помощью установленных корректировочных коэффициентов, применяемых в 2015–2024 годах:

Год, для которого определяется на-логовая ставка

2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025

Коэффициент, применяемый к налоговой ставке

1,32 1,52 1,75 2,01 2,31 2,66 3,06 3,52 4,05 4,65

После 2025 года налоговые ставки будут определяться как произве-дение ставки предшествующего года на корректирующий коэффици-ент, отражающий среднегодовое изменение цен на товары (работы, ус-луги) в РФ.

В соответствии со ст. 333.13, 333.14 НК устанавливаются порядок ис-числения и сроки уплаты водного налога. Налогоплательщик самостоя-тельно исчисляет сумму водного налога по итогам каждого налогового

93


периода. Сумма налога представляет собой произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Если налогоплательщик осущест-вляет несколько видов водопользования, то общая сумма налога долж-на определяться как сумма налогов, исчисленных в отношении каждого из видов водопользования.

Водный налог уплачивается по местонахождению объекта обложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым пе-риодом. Водный налог формирует федеральный бюджет.

Одновременно с уплатой водного налога в обязанности налогопла-тельщика входит представление налоговой декларации в налоговые ор-ганы по местонахождению объекта обложения.


1. Перечислите плательщиков водного налога. Кто не является пла-тельщиками водного налога?

2. Перечислите виды водопользования, являющиеся объектом обло-жения водным налогом. Какие виды водопользования не являют-ся объектами обложения водным налогом?

3. Охарактеризуйте действующие налоговые ставки по водному на-логу.

4. Объясните особенности определения налоговой базы для разных видов водопользования.

5. Каков налоговый период по водному налогу? Порядок его исчисле-ния и сроки его уплаты.

3.1.7. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов — это федеральный природ-но-ресурсный платеж. В функции данного платежа входит не только фи-скальная функция: сбор также выполняют регулирующую функцию. Сбор является в некотором роде «платой», компенсационным платежом субъ-ектов, осуществляющих использование ими объектов животного мира и водного биоразнообразия. Сбор стимулирует плательщиков к осущест-влению более рационального и эффективного их использования, а так-же к сохранению и восстановлению среды обитания.

94


Этот платеж впервые введен в действие на территории России в 2004 году, а нормативно-правовой базой, регламентирующей отноше-ния по поводу исчисления и уплаты этих сборов, является гл. 25.1 НК.

Плательщики сборов и объекты обложения установлены ст. 333.1, 333.2 НК (рис. 15).

плательщики сборов (ст. 333.1 НК)

Объект обложения (ст. 333.2 НК)

Изъятие объектов из среды их обитания осуществляется на основании разрешения, выдаваемого в соответствии с законодательством РФ.

Объекты водных биологических ресурсов подлежат изъятию из среды обитания в качестве разрешенного прилова

За пользование объектами животного мира

Объекты животного мира Объекты водных биологических ресурсов

Организации и физические лица, в том числе индивидуальные предпринимате-ли, получающие в установленном поряд-ке разрешение на пользование объектами животного мира на территории РФ

Организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получаю-щие в установленном порядке разрешение на до-бычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в ее исклю-чительной экономической зоне, а также в Азов-ском, Каспийском, Баренцевом морях и в райо-не архипелага Шпицберген

За пользование объектами водных биологических ресурсов

Рис. 15. Плательщики и объект обложения сборами за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов

Не являются объектами обложения сбором такие объекты, которые ис-пользуются для удовлетворения личных нужд (в пределах лимитов, уста-навливаемых органами исполнительной власти субъектов РФ):

· представителями коренных малочисленных народов Севера, Си-бири и Дальнего Востока в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности;

· лицами, не относящимся к этим народам, но постоянно проживаю-щими на данной территории, для которых охота и рыболовство со-ставляют основу существования.

95


Размер ставок указанных сборов за каждый объект (животного мира и водных биологических ресурсов) определяется на основе ст. 333.3 НК и учитывает потребность в финансовых средствах на охрану и воспроиз-водство животного мира. Ставки сборов по объектам животного мира, которые являются объектами охоты, установлены в рублях за одно жи-вотное (например, медведь бурый — 3 тыс. руб.).

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов (за ис-ключением морских млекопитающих) зависят от вида водных биологи-ческих ресурсов (минтай, треска, сельдь, кета, краб и т. п.) и от водного бассейна (Дальневосточный, Северный, Балтийский, Каспийский и Азо-во-Черноморский бассейны). Ставки устанавливаются в рублях за 1 тон-ну рыбы или других водных биологических ресурсов. Использование морских млекопитающих облагается по отдельным ставкам — в рублях за одно млекопитающее (белуха, морж, тюлень и др.).

В некоторых случаях ставки сбора могут устанавливаться в размере 0 руб., если использование таких объектов направлено:

· на охрану здоровья человека, устранение угрозы для его жизни, предохранение от заболеваний сельскохозяйственных и домаш-них животных, регулирование видового состава, предотвращение нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обита-ния, а также для воспроизводства таких объектов;

· на изучение запасов;· на научные цели;· при рыболовстве на воспроизводство и акклиматизацию водных

биологических ресурсов;· при рыболовстве на научно-исследовательские и контрольные

цели12.Кроме того, при определенных обстоятельствах ставка сборов может

быть снижена (например, для российских рыбохозяйственных организа-ций ставки сбора снижены до 15 % от установленного размера).

База обложения сборами устанавливается в количественном выраже-нии объектов обложения. Периодом обложения является срок, определен-ный в лицензии (срок ее действия).

Порядок исчисления сборов определяется ст. 333.4 НК, в соответствии с которой общая сумма сборов должна определяться по отдельности в от-ношении каждого объекта обложения. В общем случае сумма сборов для конкретного объекта представляет собой произведение используемого

12 Эти цели должны быть подтверждены отметкой в лицензии.

96


количества объектов животного мира (водных биологических ресурсов) и ставки сбора, соответствующей этому объекту.

Порядок и сроки уплаты сборов устанавливаются ст. 333.5 НК. По объ-ектам животного мира сумма сбора уплачивается один раз в момент по-лучения разрешения. По объектам водных биологических ресурсов сбо-ры уплачиваются в следующем порядке:

· разовый взнос при получении разрешения в размере 10 % исчислен-ной суммы сбора;

· оставшаяся сумма сбора в виде регулярных взносов равными доля-ми в течение всего срока действия разрешения ежемесячно не позд-нее 20-го числа.

Сборы формируют налоговые доходы бюджетов, при этом сборы за пользование объектами животного мира формируют доходы бюдже-тов субъектов РФ, а сборы за пользование объектами водных биологиче-ских ресурсов уплачиваются на счета Федерального казначейства и впо-следствии распределяются между бюджетами разных уровней.


1. Охарактеризуйте возможных плательщиков сборов.2. Что является объектами обложения сборами? Перечислите объек-

ты, не признаваемые объектом налогообложения.3. Опишите логику установления ставок сборов.4. Каков порядок исчисления и уплаты сборов?

3.1.8. Государственная пошлина

Государственная пошлина — вид обязательного платежа, который име-ет глубокие исторические корни. В Российской Федерации государствен-ная пошлина была введена в 2004 году Федеральным законом № 127-ФЗ, а впоследствии нормативно-правовой базой, регулирующей отношения по поводу уплаты госпошлины, стала гл. 25.3 НК, вступившая в действие с 1 января 2005 года.

Понятие государственной пошлины установлено в ст. 333.16, в со-ответствии с которой она представляет собой обязательный платеж, ко-торый уплачивается при обращении субъектов в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и к должностным лицам,

97


которые уполномочены совершать в отношении этих субъектов юриди-чески значимые действия, предусмотренные гл. 25.3 НК (кроме действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ).

Государственная пошлина является федеральным сбором. В отличие от налоговых платежей, пошлина является индивидуальным возмезд-ным платежом, а ее уплата служит основанием для осуществления госу-дарственными органами и должностными лицами определенных юриди-чески значимых действий, т. е. государственная пошлина является своего рода «ценой», компенсационных платежом за юридически значимые дей-ствия государства. Помимо фискальной функции, пошлина имеет регу-лятивный характер, так как выступает в качестве способа регулирования спроса и предложения на государственные услуги.

Плательщиками госпошлины (определяются ст. 333.17 НК РФ) явля-ются все субъекты (юридические и физические лица), если они:

· обращаются за совершением юридически значимых действий (в том числе выдача документов и их дубликатов);

· выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, Верховном суде РФ, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировы-ми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты госпошлины.

Объектом обложения госпошлиной является более сотни разновидно-стей юридически значимых действий (услуг), перечень которых опреде-лен гл. 25.3 НК, совершаемых судебными учреждениями, нотариальны-ми органами, органами исполнительной власти, иными органами и (или) должностными лицами, при обращении к ним юридических и физиче-ских лиц. Всю совокупность таких действий можно разделить на несколь-ко групп:

· исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в суды общей юрисдикции, арбитражные суды, мировым судьям, в Конституци-онный суд РФ и конституционные (уставные) суды субъектов РФ (ст. 333.20, 333.22, 333.23 НК);

· совершение нотариальных действий нотариусами нотариальных контор и (или) законодательно уполномоченными на то должност-ными лицами органов исполнительной власти, органов местного са-моуправления (ст. 333.24 НК);

· государственная регистрация актов гражданского состояния и дру-гие юридически значимые действия, совершаемые органами запи-си актов гражданского состояния и иными уполномоченными ор-ганами (ст. 333.26 НК);

98


· совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ и выездом из РФ (ст. 333.28 НК);

· совершение действий по официальной регистрации программ для электронных вычислительных машин, баз данных и топологии ин-тегральных микросхем (ст. 333.30 НК);

· совершение действий уполномоченными государственными уч-реждениями при осуществлении федерального пробирного надзо-ра (ст. 333.31 НК);

· государственная регистрация и прочие юридически значимые дей-ствия.

Самый многочисленный перечень действий принадлежит к последней группе, полный их список приведен в ст. 333.33 и 333.34 НК. Например, госпошлина взимается за государственную регистрацию: юридического лица, физического лица в качестве ИП, политической партии, договоров о залоге транспортных средств, лекарственных средств и др. Эти приме-ры показывают, насколько широким является перечень платных юриди-чески значимых действий.

Базой обложения будет выступать стоимость юридически значимых действий, который оказываются субъекту.

В Налоговом кодексе РФ установлены размеры (ставки) госпошлины отдельно для каждого вида юридически значимых действий. При этом используются два основных вида ставок: твердые (специфические) и ад-валорные (в процентах).

Наиболее распространенным является представления ставок госпош-лины как твердых ставок (специфических), выраженных в фиксиро-ванных суммах за каждое юридически значимое действие. К группам действий, для которых размер пошлин установлен в твердых ставках, относятся совершение действий органами ЗАГСа, действий, связанных с приобретением гражданства или выхода из него и др. Примером твер-дой ставки является госпошлина за выдачу паспорта гражданина РФ, со-ставляющая 300 руб.

Другой вид ставок госпошлины представлен адвалорными ставками, которые в госпошлине встречаются в двух разновидностях: пропорцио-нальных и регрессивно-каскадных.

Адвалорные пропорциональные ставки устанавливаются в процен-тах от суммы (сделки, искового заявления и т. д.). Примером такой став-ки может служить пошлина за право вывоза культурных ценностей, соз-данных более 50 лет назад, размер которой составляет 10 % стоимости вывозимых ценностей.

99


Особенность адвалорных регрессивно-каскадных ставок заключает-ся в том, что такие ставки определяются в процентах от суммы (исково-го заявления), однако сумма делится на налоговые разряды, для каждого разряда применяется собственная ставка, имеющая тенденцию к сниже-нию по мере увеличения суммы. Таким образом, чем больше сумма иска, тем меньше ставка. Например, госпошлина за удостоверение договоров купли-продажи и залога доли в уставном капитале ООО в зависимости от суммы договора составляет:

до 1 млн руб. включительно — 0,5 % суммы договора, но не менее 1 500 руб.;

до 10 млн руб. включительно — 5 000 руб. плюс 0,3 % от суммы дого-вора, превышающей 1 млн руб.;

свыше 10 млн руб. — 32 000 руб. плюс 0,15 % суммы договора, превы-шающей 10 млн руб., но не более 150 000 руб.

Порядок исчисления госпошлины зависит от вида совершаемых дей-ствий, категории плательщиков или иных обстоятельств, устанавлива-емых НК.

Порядок и сроки уплаты госпошлины зависят от вида и характера со-вершаемых юридически значимых действий.

Как правило, госпошлина уплачивается до совершения юридически значимых действий. Ее уплата после совершения таких действий возмож-на в единственном случае — если субъекты выступают ответчиками в су-дах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматри-ваемым мировыми судьями, и если при этом решение принято не в их пользу и истец освобождается от ее уплаты. В таком случае плательщи-ки уплачивают госпошлину в 10-дневный срок со дня вступления в за-конную силу решения суда.

Госпошлина уплачивается по месту совершения юридически значимо-го действия в наличной или безналичной форме и учитывается в налого-вых доходах бюджета.


1. Каково содержание и функции госпошлины?2. Что является объектом обложения госпошлиной? Приведите при-

меры.3. Перечислите плательщиков госпошлины.4. Охарактеризуйте ставки, применяемые для исчисления госпошли-

ны. Приведите примеры.5. Охарактеризуйте порядок и сроки уплаты госпошлины.

100


3.2. Особенности построения и исчисления региональных налогов

Региональные налоги устанавливаются и вводятся в действие на осно-вании Налогового кодекса России и законов субъектов РФ. Их уплата яв-ляется обязательной на территории соответствующего субъекта РФ. При введении региональных налогов законодательным органам субъектов РФ предоставляется право устанавливать налоговую ставку в пределах, уста-новленных НК РФ, сроки и порядок уплаты, а также дополнительно вво-дить налоговые льготы и основания для их использования.

3.2.1. транспортный налог

Транспортный налог исчисляется и взимается начиная с 1 января 2003 года в соответствии с положениями гл. 28 НК РФ и законами субъ-ектов. Появление транспортного налога связано с быстрым развитием и распространением использования транспортных средств. Возникший в начале ХХ века транспортный налог в настоящее время является суще-ственным источником доходов региональных бюджетов.

Налогоплательщиками являются владельцы транспортных средств (да-лее — ТС), т. е. юридические (организации) и физические лица — владель-цы транспортных средств, которые признаются объектом налогообложе-ния и зарегистрированы в законодательном порядке.

Объектами налогообложения выступают следующие транспортные средства: автомобильный транспорт, мотоциклы, мотороллеры, автобу-сы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гу-сеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоход-ные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные сред-ства, зарегистрированные на физических или юридических лиц в соот-ветствии с законом.

Однако значительный перечень транспортных средств не признается НК РФ в качестве объекта налогообложения. В частности, это:

· весельные и моторные лодки с мощностью двигателя не более 5 л. с.;· легковые автомобили, оборудованные для инвалидов, а также с мощ-

ностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные или при-обретенные через органы соцзащиты населения;

· промысловые морские и речные суда;

101


· пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, при-надлежащие на тех или иных условиях организациям или ИП, осу-ществляющие в качестве основного вида деятельности перевозку пассажиров и (или) грузов;

· транспортные средства, принадлежащие сельхозпроизводителям и используемые для выпуска продукции сельскохозяйственного на-значения; к таким ТС относятся тракторы, комбайны самоходные, молоковозы, скотовозы, машины ветеринарной помощи и т. д.;

· транспортные средства, принадлежащие военным организациям или приравненные к ним;

· транспорт, находящийся в розыске, при условии, что факт их кражи подтвержден документом, выданным уполномоченным органом;

· самолеты и вертолеты, обслуживающие санитарную авиацию и ме-дицинские службы;

· суда, зарегистрированные в Российском международном реестре су-дов;

· морские стационарные и плавучие платформы, морские передвиж-ные буровые установки и буровые суда.

В качестве налоговой базы по транспортному налогу выступает:· для транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением

воздушных ТС), мощность двигателя ТС в лошадиных силах;· для воздушных транспортных средств, у которых определяется тяга

реактивного двигателя, паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактив-ных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

· для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, валовая вмести-мость в регистровых тоннах;

· для других водных и воздушных транспортных средств, не указан-ных выше, единица транспортного средства.

Кодексом предусмотрено определение налоговой базы в отношении каждого транспортного средства.

Налоговым периодом выступает календарный год. Отчетными перио-дами (для организаций) являются первый, второй и третий квартал. При этом субъекты РФ имеют право не устанавливать отчетные периоды, за-крепив это положение законодательно.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависи-мости от единицы налоговой базы. Действующие величины налоговых ставок, руб., по транспортному налогу представлены ниже.

102


Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно ....................................................... 2,5свыше 100 до 150 л. с. (свыше 73,55 до 110,33 кВт) включительно ........... 3,5свыше 150 до 200 л. с. (свыше 110,33 до 147,1 кВт) включительно .............5свыше 200 до 250 л. с. (свыше 147,1 до 183,9 кВт) включительно ............. 7,5свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) ....................................................................15

Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно .............................................................1свыше 20 до 35 л. с. (свыше 14,7 до 25,74 кВт) включительно .....................2свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт) .......................................................................5

Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно .........................................................5свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт) ....................................................................10

Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно ....................................................... 2,5свыше 100 до 150 л. с. (свыше 73,55 до 110,33 кВт) включительно .............4свыше 150 до 200 л. с. (свыше 110,33 до 147,1 кВт) включительно .............5свыше 200 до 250 л. с. (свыше 147,1 до 183,9 кВт) включительно ............. 6,5свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) ................................................................... 8,5

Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) ............ 2,5

Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно ......................................................... 2,5свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт) .......................................................................5

Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно ........................................................10свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) ....................................................................20

Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно ........................................................20свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) ....................................................................40

Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно ........................................................25свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) ....................................................................50

Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) ..........................................................................................................20

Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) .................................................................................25

103


Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги) ......................................................................20

Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) ..............................................200

Законодательными актами на территориях субъектов РФ ставки налога могут быть изменены в сторону увеличения или уменьшения, но не более чем в 10 раз. Возможно применение дифференцированных ставок для от-дельных категорий транспортных средств, а также учет количества лет, про-шедших с года выпуска ТС, или в зависимости от их класса экологичности.

Сумма налога исчисляется юридическими лицами самостоятельно. Для физлиц сумма налога исчисляется налоговыми инспекциями на основе сведений, предоставленных ГИБДД, осуществляющими госрегистрацию ТС на территории России.

Сумма налога определяется отдельно по каждому транспортному сред-ству и равна произведению соответствующей налоговой базы и налого-вой ставки.

В отношении отдельных категорий легковых автомобилей налог рас-считывается с учетом повышающего коэффициента:

· для автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн руб. включи-тельно и возрастом от 2 до 3 лет — 1,1;

· для автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн руб. включи-тельно и возрастом от 1 до 2 лет — 1,3;

· для автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн руб. включи-тельно и возрастом до 1 года — 1,5;

· для автомобилей средней стоимостью от 5 до 10 млн руб. включи-тельно и возрастом не более 5 лет — 2;

· для автомобилей средней стоимостью от 10 до 15 млн руб. включи-тельно и возрастом не более 10 лет — 3;

· для автомобилей средней стоимостью от 15 млн руб. включитель-но и возрастом не более 20 лет — 3.

Если ТС зарегистрировано или снято с регистрации в течение года, то сумма налога определяется с учетом коэффициента (К), вычисляемо-го по формуле

К=Число полных месяцев, в течение которых ТС было зарегистррировано на НП

Число календарных месяцев в налоговом периодде.

Месяц регистрации транспортного средства и месяц снятия с регистра-ции принимаются за полный месяц. Если процедура регистрации и снятия

104


с регистрации происходит в течение одного календарного месяца, то для расчета налога этот месяц учитывается как 1 полный месяц.

Уплата налога и авансовых платежей осуществляется налогоплатель-щиками в бюджет региона по месту регистрации ТС. Сроки и порядок уплаты устанавливаются законодательными актами соответствующего субъекта РФ.

Физические лица получают от налогового органа уведомление не поз-же 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом, о сум-ме и сроках уплаты налога на транспортные средства.

Организации перечисляют авансовые платежи на основании налого-вых расчетов, а налог — по итогам налоговой декларации, которую пре-доставляют в налоговый орган не позже 1 февраля следующего года.


1. Каков состав плательщиков транспортного налога?2. Что является налоговым периодом и отчетным периодом (для на-

логоплательщиков — юридических лиц) по транспортному налогу?3. Как определяется налоговая база по транспортному налогу в зави-

симости от вида транспортного средства?4. Какие транспортные средства не признаются объектом налогообло-

жения по транспортному налогу?

3.2.2. Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес собирается в соответствии с гл. 29 НК РФ и законами субъектов начиная с 1 января 2004 года.

В РФ с 1 июля 2009 года созданы четыре игорные зоны на территори-ях таких субъектов РФ, как Алтайский край, Краснодарский край, При-морский край и Калининградская область. С августа 2014 года добавилась пятая игорная зона — Республика Крым. Именно в этих зонах и локали-зовано сейчас действие данного налога. Тем не менее в части деятельно-сти тотализаторов и букмекерских контор налог на игорный бизнес при-меняется на всей территории РФ.

Налогоплательщиками признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса.

Объектами налогообложения по данному налогу являются:

105


· игровой стол;· игровой автомат;· процессинговый центр тотализатора;· процессинговый центр букмекерской конторы;· пункт приема ставок тотализатора;· пункт приема ставок букмекерской конторы.Каждый объект налогообложения подлежит обязательной регистра-

ции в налоговой инспекции за 2 дня до их непосредственной установки по месту установки. Лица, осуществляющие деятельность в области игор-ного бизнеса, обязаны регистрировать любое изменение количества на-логооблагаемых объектов за 2 дня до их установки или выбытия.

Налоговой базой является общее количество каждого из объектов на-логообложения в отдельности.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.Налоговые ставки принимаются законодательными актами субъектов

РФ и должны соответствовать следующим пределам:· за один игровой стол от 25 000 до 125 000 руб.;· за один игровой автомат от 1500 до 7500 руб.;· за один процессинговый центр тотализатора или один процессин-

говый центр букмекерской конторы от 25 000 до 125 000 руб.;· за один пункт приема ставок тотализатора или один пункт приема

ставок букмекерской конторы от 5 000 до 7 000 руб.Если законодательством субъекта Федерации уровни ставок не уста-

новлены, то они принимаются в размере нижней величины указанных предельных значений.

Исчисление суммы налога производится налогоплательщиком само-стоятельно и определяется путем умножения налоговой базы и налого-вой ставки, установленной по каждому объекту. Если на игровом столе имеется более одного игрового поля, то ставка налога подлежит увели-чению, кратному количеству игровых полей.

В срок до 20 числа следующего месяца налогоплательщик подает в ин-спекцию налоговую декларацию за прошедший период.

Уплата самого налога производится в бюджет по месту регистрации налогоплательщика в сроки не позднее установленных для предоставле-ния налоговой декларации.

106



1. Кто является плательщиком налога на игорный бизнес?2. Что является объектом налогообложения по налогу на игорный

бизнес?3. В каких диапазонах устанавливаются ставки налога на игорный

бизнес?

3.2.3. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций регулируется гл. 30 НК РФ, всту-пившей в действие с 1 января 2004 года, а также законами субъектов РФ.

Информация о налогоплательщиках, объекте налогообложения и на-логовой базе изложена в ст. с 373 по 376 НК РФ и представлена в табл. 10.

Таблица 10Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база

по налогу на имущество организаций (ст. 373–376 НК РФ)

Эле-менты налога

Налогоплательщики

Российские организации

Иностранные организа-ции, осуществляющие де-

ятельность в РФ через постоянные представи-

тельства

Иностранные органи-зации, не осуществля-

ющие деятельность в РФ через постоян-

ные представительства

Объект налого-обло-жения

Движимое и недви-жимое имущество, учитываемое на ба-лансе в качестве объекта основных средств

Движимое и недвижимое имущество, относящее-ся к объектам основных средств

Недвижимое иму-щество, находящее-ся на территории РФ и принадлежащее им на праве собственно-сти

Нало-говая база

1. Среднегодовая стоимость имущества, рас-считанная исходя из его остаточной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике орга-низации.2. Кадастровая стоимость имущества в отноше-нии отдельных видов недвижимости

Кадастровая сто-имость имущества на 1 января года нало-гового периода

Налоговым кодексом предусмотрено, что некоторые объекты имуще-ства не признаются объектом налогообложения:

107


· земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

· имущество, принадлежащее на праве оперативного управления фе-деральным органам исполнительной власти, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охра-ны правопорядка в РФ;

· объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памят-никами истории и культуры) народов РФ федерального значения;

· ядерные установки, пункты хранения ядерных материалов и ради-оактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

· ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

· космические объекты;· суда, зарегистрированные в Российском международном реестре су-

дов;· движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в ка-

честве основных средств.Рассмотрим особенности формирования налоговой базы. В большин-

стве случаев налогоплательщик сам рассчитывает базу по налогу на иму-щество путем определения его среднегодовой стоимости.

Среднегодовая стоимость имущества за год вычисляется следующим образом

Среднегодовая стоимость имуществаФ

Кост

НП

=+

е1

,

где Фост — остаточная стоимость имущества на первое число каждого ме-сяца налогового периода; К НП — число месяцев в налоговом периоде.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется по формуле

Средняя стоимость имуществаФ

Кост

ОП

=+

е1

,

где К ОП — число месяцев в отчетном периоде.В отношении нижеуказанных объектов недвижимого имущества на-

логовая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на начало налогового периода (на 1 января соответствующего года):

· административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

· нежилые помещения, назначение которых в соответствии с када-стровыми паспортами объектов недвижимости или документами

108


технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объек-тов общественного питания и бытового обслуживания либо кото-рые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслужи-вания;

· объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осу-ществляющих деятельность в РФ через постоянные представитель-ства, а также объекты недвижимого имущества иностранных орга-низаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства. В случае если в отношении данных объектов недвижимости кадастровая стоимость не опреде-лена, налоговая база по ним принимается равной нулю;

· жилые дома и жилые помещения, неучитываемые на балансе в ка-честве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Если в отношении вышеперечисленных объектов недвижимости ка-дастровая стоимость не сформирована, то за налоговую базу принима-ется нулевое значение.

Ежегодно не позднее 1 января перечень имущества, которое относит-ся к первым двум категориям, утверждается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ, который направляет данный пере-чень в электронной форме в налоговый орган по субъекту РФ и разме-щает на своем официальном сайте в сети Интернет.

Если кадастровая стоимость объекта не определена по состоянию на 1 января текущего года, то налог по такому объекту рассчитывается за этот год исходя из среднегодовой стоимости.

Если кадастровая стоимость помещения, являющегося объектом нало-гообложения, не определена, но определена кадастровая стоимость зда-ния, в котором расположено помещение, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в об-щей площади здания.

Налоговая база, которая определяется как кадастровая стоимость, ис-числяется отдельно от базы, исчисляемой как среднегодовая стоимость имущества.

В качестве налогового периода принимается календарный год.Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять

месяцев календарного года.Ставка налога на имущество не должна быть выше 2,2 %.

109


В отношении объектов недвижимости, облагаемых налогом исходя из кадастровой стоимости, налоговая ставка не может превышать следу-ющих значений: в 2014 году 1,0 %, в 2015 — 1,5 %, в 2016 и в последую-щие годы 2 %.

Окончательные величины ставок налога устанавливаются законами субъектов РФ. Они могут дифференцироваться субъектами РФ в зави-симости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, призна-ваемого объектом налогообложения.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей опре-делен ст. 382 НК РФ. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налого-вой базы, определенной за налоговый период. Расчет ведется по следу-ющим формулам:

по итогам отчетного периода

Сумма

авансового платежа

Средняя стоимость имущества

за =

оотчетный период/кадастровая стоимость

Налоговая

ставка· ·

14

;

по итогам налогового периода

Сумма

налога к уплате Налоговая база

Налоговая

ставк= ·

аа

Суммы

авансовых платежей- .

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижи-мого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, исчисление суммы налога (сумм авансовых плате-жей) в отношении данного объекта производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности нало-гоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Налог и авансовые платежи подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Данный налог содержит значительное число налоговых льгот. Так, ос-вобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 381 НК:

· организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;· религиозные организации;· общероссийские общественные организации инвалидов, среди чле-

нов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;

110


· организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкла-дов указанных общественных организаций инвалидов, если средне-списочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %;

· организации, основным видом деятельности которых является про-изводство фармацевтической продукции, — по имуществу, использу-емому для производства ветеринарных иммунобиологических пре-паратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями;

· организации — в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования;

· имущество специализированных протезно-ортопедических пред-приятий;

· имущество некоторых других организаций.


1. Что является объектом обложения по налогу на имущество органи-заций?

2. По какой формуле исчисляется среднегодовая стоимость имуще-ства?

3. Каков состав организаций, имущество которых освобождается от на-логообложения налогом на имущество организаций?

4. По какой стоимости учитывается имущество для целей налогообло-жения налогом на имущество организаций?

5. По каким категориям недвижимого имущества налоговая база опре-деляется как их кадастровая стоимость?

3.3. Особенности построения и исчисления местных налогов

3.3.1. Земельный налог

Земельный налог вступил в силу с 1 января 2005 года с принятием гл. 31 НК РФ. На территориях муниципальных образований данный налог вводится в действие и прекращает действовать на основании норматив-но-правовых актов соответствующих органов местного самоуправления.

111


Налогоплательщиками выступают организации и физические лица, имеющие в собственности земельные участки, а также обладающие пра-вами постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного насле-дуемого владения.

Если земельный участок принадлежит физическому или юридиче-скому лицу на праве безвозмездного срочного пользования или передан на основании договора аренды, то указанные лица не признаются нало-гоплательщиками.

Объектом налогообложения выступают участки земли, находящиеся в границах муниципалитета, на территории которого введен налог.

В качестве объекта налогообложения не признаются следующие зе-мельные участки:

· изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;· ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объекта-

ми культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список объектов Всемирного наследия, историко-культурными заповедниками;

· из состава земель лесного фонда;· занятые находящимися в государственной собственности водными

объектами в составе водного фонда;· входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.В качестве налоговой базы выступает кадастровая стоимость участ-

ков земли, которые подлежат налогообложению. Она вычисляется пу-тем определения кадастровой стоимости по состоянию на начало того года, который является налоговым периодом. При условии расположе-ния участка земли на территориях нескольких муниципалитетов, нало-говая база определяется отдельно по каждому из них.

Если право общей собственности на земельный участок разделено на доли, принадлежащие разным лицам, или установлены разные налого-вые ставки, то налоговая база определяется по каждой такой доле (ставке).

Налоговая база определяется организациями и ИП самостоятельно на основе сведений государственного кадастра недвижимости.

Для физических лиц налоговая база рассчитывается налоговыми ин-спекциями. Расчеты производятся на основе сведений, получаемых от ор-ганизаций, осуществляющих кадастровый учет, ведущих государственный кадастр недвижимости и госрегистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в разме-ре 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муни-ципального образования для следующих категорий налогоплательщиков:

112


· Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

· инвалидов I и II группы;· инвалидов с детства;· ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, ветеранов

и инвалидов боевых действий;· физических лиц, принимавших непосредственное участие в испыта-

ниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядер-ных установок на средствах вооружения и военных объектах;

· физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате аварий, испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

В качестве налогового периода выступает календарный год (ст. 393 НК).Отчетными периодами для налогоплательщиков организаций и ИП

признаются первый, второй и третий кварталы календарного года.Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми акта-

ми представительных органов муниципальных образований и в соответ-ствии со ст. 394 НК не могут превышать:

· 0,3 % в отношении земельных участков —— отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения;— занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфра-

структуры жилищно-коммунального комплекса или приобре-тенных (предоставленных) для жилищного строительства;

— приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хо-зяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а так-же дачного хозяйства;

— ограниченных в обороте, предоставленных для обеспечения обо-роны, безопасности и таможенных нужд;

· 1,5 % в отношении прочих земельных участков.Законодательством допускается возможность установления дифферен-

цированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей установлен ст. 396 НК РФ. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как со-ответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики организации и ИП (в отношении земельных участ-ков, используемых ими в предпринимательской деятельности) исчисля-ют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно:

113


по итогам отчетного периода

Сумма

авансового платежа

Кадастровая стоимость земельно

=гго

участка на 1 января года,

являющегося налоговым периодом

Налоговая

ставка · ·

14

;

по итогам налогового периода

Сумма

налога к уплате

Кадастровая стоимость земельного

у= ччастка на 1 января года,

являющегося налоговым периодом

·· Налоговая

ставка

Суммы

авансовых платежей- .

Сумма земельного налога и авансовые платежи перечисляются органи-зациями и ИП в бюджет по месту нахождения земельных участков. Срок уплаты налога для вышеуказанных налогоплательщиков не должен на-ступать раньше 1 февраля следующего года, поскольку именно этот срок предусмотрен для подачи налоговой декларации.

Для физических лиц начисление налога производится налоговым ор-ганом. Сумма налога указывается в налоговом уведомлении, которое на-правляется налогоплательщику — физическому лицу, но не более чем за три последних года. Срок уплаты для физлиц не позднее 1 октября следующего года.

Налоговые льготы предусмотрены ст. 395 НК. При этом перечень орга-низаций, освобождаемых от налогообложения земельным налогом, очень близок к перечню организаций, имеющих льготы по налогу на имущество организаций (см. п. 3.2.3).


1. Кто является плательщиком земельного налога?2. Каковы различия в уплате земельного налога физическими и юри-

дическими лицами?3. Каковы налоговый и отчетные периоды по земельному налогу?4. Какие ставки установлены НК РФ по земельному налогу?5. Каков порядок исчисления земельного налога в отношении земель-

ных участков, приобретенных налогоплательщиками для жилищ-ного строительства?

114


3.3.2. Налог на имущество физических лиц

До недавнего времени налог на имущество физических лиц оставал-ся единственным некодифицированным налогом, взимание которого ре-гулировалось Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 года № 2003-1. С 2015 года данный налог введен в со-став НК РФ, и в настоящее время порядок его введения и прекращения действия устанавливается нормативно-правовыми актами законодатель-ных органов муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога выступают физические лица, облада-ющие правом собственности на имущество — объект налогообложения.

Объектами налогообложения признаются жилые дома, жилые помеще-ния (квартиры, комнаты), дачи, гаражи, машино-место, единый недви-жимый комплекс, объекты незавершенного строительства и иные зда-ния, строения, помещения и сооружения.

Налоговой базой является кадастровая стоимость объектов налогообло-жения, за исключением случаев, когда субъектом Федерации не принято решение об исчислении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости. В таком случае налоговой базой будет выступать инвентаризационная сто-имость имущества. При этом начиная с 1 января 2020 года определение на-логовой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из инвентари-зационной стоимости объектов налогообложения производиться не будет.

Налоговым периодом является календарный год.Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми акта-

ми представительных органов местного самоуправления в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы, а также установ-ления дифференцированных ставок:

· в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения (суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообло-жения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли на-логоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов);

· вида объекта налогообложения;· места нахождения объекта налогообложения;· видов территориальных зон, в границах которых расположен объ-

ект налогообложения.Ставки налога при определении налоговой базы исходя из кадастро-

вой стоимости устанавливаются в размерах, не превышающих:· 0,1 % в отношении жилого имущества, дач, гаражей и других объек-

тов. Величина этой ставки может быть уменьшена до нуля или уве-

115


личена, но не более чем в три раза законодательством муниципаль-ных образований;

· 2 % в отношении объектов, кадастровая стоимость каждого из ко-торых превышает 300 млн руб.;

· 0,5 % в отношении прочих объектов недвижимости.

Ставки налога при определении налоговой базы исходя из инвентари-зационной стоимости устанавливаются в следующих пределах:

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор, тыс. руб.: Ставка налога, %:

до 300 ..........................до 0,1от 300 до 500 ..............от 0,1 до 0,3свыше 500 ...................от 0,3 до 2,0

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (реги-страции) объекта налогообложения.

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются:· Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные

орденом Славы трех степеней;· инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;· участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других бо-

евых операций по защите СССР;· лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы

на Чернобыльской АЭС и вследствие аварии в 1957 году на произ-водственном объединении «Маяк»;

· военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы, име-ющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

· лица, принимавшие непосредственное участие в испытаниях ядерно-го и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок;

· члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;· пенсионеры;· граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернаци-

ональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

· родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

· хозяйственные строения физических лиц и их сооружений, распо-ложенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан.

116


Налоговые льготы предоставляются только по одному объекту недви-жимости на выбор налогоплательщика вне зависимости от количества объектов недвижимости в его собственности.

Исчисление налога производится ежегодно налоговыми органами от-дельно по каждому объекту налогообложения.

За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находя-щееся в общей долевой собственности нескольких собственников, на-лог уплачивается каждым из собственников соразмерно его доле в этом имуществе.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачива-ется с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

Уплата налога производится на основании налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за годом, за который исчислен налог.


1. Каков порядок уплаты налога на имущество физических лиц при переходе права собственности в течение налогового периода?

2. На основании каких данных исчисляется налог на строения, соору-жения, помещения?

3. Каковы максимальные ставки, установленные НК РФ по налогу на имущество физических лиц?

4. Какие категории плательщиков не уплачивают налог на имущество физических лиц?

5. За какие строения, сооружения и помещения не уплачивается на-лог на имущество физических лиц?

3.4. Специальные налоговые режимы

В любой стране малый бизнес нуждается в государственной под-держке, которая может осуществляться самым различным образом. Одним из вариантов такой поддержки является наличие в налоговой системе специальных режимов налогообложения в целях создания бо-лее благоприятных финансово-экономических условий налогообло-жения для ИП и организаций, осуществляющих деятельность в сфе-ре малого бизнеса.

117


В российском налоговом законодательстве такие спецрежимы пред-усмотрены, что создает возможность развития малого бизнеса, а также позволяет упростить бухгалтерскую и налоговую отчетность для пред-принимателей.

Главной особенностью специальных налоговых режимов является то, что по каждому из них уплачивается единый налог, который заменяет уплату трех основных налогов (рис. 16).

Налоги, заменяемые единым налогом

для организаций

для ИП

Налог на прибыль организаций

Налог на имущество организаций

НДФЛ (в части доходов от пред-принимательской деятельности) Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используе-мого для ведения предпринима-тельской деятельности)

НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Рис. 16. Налоги, заменяемые единым налогом для организаций и ИП

Остальные налоги и сборы, а также страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование начисляются и упла-чиваются организациями и ИП, перешедшими на специальные налого-вые режимы, в общеустановленном порядке.

3.4.1. единый сельскохозяйственный налог

Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизво-дителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН) регулируется гл. 26.1 НК РФ и применяется с 1 января 2002 года.

Налогоплательщиками признаются организации и ИП, которые про-изводят сельскохозяйственную продукцию и в добровольной форме пе-решли на уплату ЕСХН.

Объектом налогообложения по ЕСХН выступают доходы за вычетом произведенных расходов. При этом доходы, подлежащие налогообло-

118


жению, определяются в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ анало-гично доходам, облагаемым налогом на прибыль организаций. Пере-чень уменьшающих доходы расходов по ЕСХН свой, и он предусмотрен ст. 346.5 НК РФ.

Налоговой базой для определения ЕСХН выступает денежное выраже-ние доходов, уменьшенных на величину понесенных расходов.

В качестве налогового периода по сельскохозяйственному налогу ис-пользуется календарный год, отчетным периодом является полугодие.

По данному налогу НК РФ установлена налоговая ставка на уровне 6 %.По окончании отчетного периода налогоплательщики рассчитыва-

ют сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактиче-ски полученных доходов за вычетом произведенных расходов. Расчеты проводятся нарастающим итогом с начала года и до окончания полуго-дия. Уплаченные ранее авансовые платежи засчитываются в счет упла-ты ЕСХН по итогам налогового периода.

ЕСХН уплачивается не позднее срока подачи налоговой декларации, то есть до 31 марта года, следующего за окончившимся налоговым пе-риодом.

3.4.2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется гл. 26.2 НК РФ и применяется организациями и ИП на добровольной основе наряду с другими режимами налогообложения с 1 января 2003 года.

К преимуществам УСН можно отнести следующие моменты:1) вместо трех основных налогов уплачивается единый налог;2) можно выбрать объект налогообложения;3) для идентификации доходов и расходов используется кассовый

метод;4) наличие возможности быстрого возврата денежных средств, вло-

женных в основной капитал;5) материальные затраты включаются в состав расходов в момент спи-

сания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика.Налогоплательщиками являются организации и ИП, которые переш-

ли в установленном порядке на упрощенную систему налогообложения.НК устанавливает ряд требований и ограничений, в соответствии с ко-

торыми организации и ИП не имеют права применять УСН (табл. 11).

119


Таблица 11Ограничения на применение упрощенной системы налогообложения

Условия ограничений Организации ИП

1. В зависимо-сти от размера доходов от реа-лизации

Организации, у которых выручка от реализа-ции (без НДС) за 9 месяцев года подачи заявле-ния о переходе на упрощенную систему налого-обложения превысила 90 млн руб.

Не установ-лены

Утрата права применения УСН: доходы налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода превысили 120 млн руб.

2. В зависимо-сти от вида дея-тельности

Банки;страховщики;негосударственные пенсионные фонды;инвестиционные фонды, ломбарды;участники соглашения о разделе продукции;организации, занимающиеся организацией азартных игр;профессиональные участники рынка ценных бумаг;микрофинансовые организации;

Нотариусы, занимающи-еся частной практикой;адвокаты

лица, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за ис-ключением общераспространенных ПИ

3. В зависимо-сти от применя-емых систем на-логообложения

Лица, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога;лица по видам деятельности, перешедшие на уплату ЕНВД

4. В зависимо-сти от струк-туры органи-зации, формы собственно-сти и структуры уставного капи-тала

Организации, имеющие филиалы и (или) пред-ставительства;казенные и бюджетные учреждения;организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % (кроме ор-ганизаций, уставный капитал которых полно-стью состоит из вкладов общественных органи-заций инвалидов, если численность инвалидов не менее 50 % и их доля в фонде оплаты труда не менее 25 %; некоммерческих организаций);иностранные организации

Не предусмо-трены

5. В зависимости от численности работников

Лица, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек

6. В зависимо-сти от стоимо-сти имущества

Организации, у которых остаточная стоимость основных средств, признаваемых амортизируе-мым имуществом, превышает 150 млн руб.

Не установ-лены

120


Для лиц, применяющих или планирующих использовать УСН, предус-мотрен особый порядок перехода на данную систему налогообложения. Для этого им следует направить уведомление в налоговую инспекцию по месту нахождения организации или по месту жительства ИП не позже 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они плани-руют переходить на УСНО. В уведомлении отражается выбранный объ-ект налогообложения, остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего году пере-хода на УСН.

Если организация и ИП новые, т. е. недавно зарегистрированы в на-логовом органе, то они подают уведомление не позднее 30 календарных дней с момента их постановки на учет в налоговой инспекции.

При УСН используется два объекта налогообложения: величина дохо-дов или разница между доходами и расходами. Решение об объекте нало-гообложения налогоплательщик осуществляет самостоятельно.

Объект налогообложения не может изменяться в течение года. Если налогоплательщик хочет изменить объект налогообложения, то он дол-жен уведомить об этом налоговую службу до 31 декабря предшествующе-го года. После этого начиная со следующего года можно применять дру-гой объект налогообложения.

Налоговая база напрямую зависит от объекта налогообложения, вы-бранного налогоплательщиком. Если объектом выбраны доходы органи-зации или ИП, то налоговой базой будет являться денежное выражение этих доходов. Если в качестве объекта налогообложения принимаются доходы организации или ИП, уменьшенные на величину расходов, то на-логовой базой признается денежный эквивалент доходов за вычетом рас-ходов. При этом доходы, подлежащие налогообложению, определяются в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ аналогично доходам, облагаемым налогом на прибыль организаций. Перечень уменьшающих доходы рас-ходов по УСН свой, и он предусмотрен ст. 346.16 НК РФ.

В качестве налогового периода установлен календарный год, а отчет-ными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять меся-цев календарного года.

Налоговые ставки зависят от выбранного объекта налогообложе-ния. Для объекта налогообложения «доходы» ставка устанавливается на уровне 6 %. В зависимости от категории налогоплательщиков эта став-ка может быть изменена от 1 до 6 % на территории субъекта РФ в соот-ветствии с его законодательными актами. При использовании объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» вели-чина ставки составляет 15 %, причем в зависимости от категорий нало-

121


гоплательщиков законами субъектов РФ указанная ставка может быть дифференцирована в пределах от 5 до 15 %.

Порядок исчисления и уплаты налога установлен НК и зависит от вы-бранного налогоплательщиком объекта обложения.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансо-вого платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти меся-цев с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей по налогу. Сум-ма налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхо-вание на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхо-вание от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе-ваний, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (при этом сумма налога не может быть уменьшена бо-лее чем на 50 %), уплачиваемых за тот же период времени.

Налогоплательщик, уплативший минимальный налог, имеет право в последующие налоговые периоды включить сумму разницы между сум-мой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы либо увели-чить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Сдача налоговой декларации по итогам отчетного периода не предус-мотрена. По результатам налогового периода налоговые декларации сда-ются налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщи-ками — ИП не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налого-вым периодом.

Сумма налога уплачивается в бюджет не позднее срока, принятого для сдачи налоговых деклараций по налогу.

Суммы налога перечисляются на счета органов Федерального казна-чейства и далее на основании бюджетного законодательства распределя-ются в бюджеты различных уровней.

3.4.3. единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) прописан в гл. 26.3 НК и на-чал свое действие с 1 января 2003 года. Данная система налого обложения применяется наряду с другими режимами налогообложения и должна

122


быть введена нормативно-правовыми актами на территориях соответ-ствующих муниципальных образований.

Введение ЕНВД предполагает конкретизацию отдельных элементов данного налога, в частности, виды предпринимательской деятельности, которые будут облагаться налогом. При этом перечень видов деятельно-сти приведен в п. 2 ст. 346.26 НК.

При введении в действие ЕНВД на территориях должны быть опреде-лены его основные элементы. В первую очередь определяются виды пред-принимательской деятельности, в отношении которых вводится налог, в пределах перечня, установленного НК.

Не вправе уплачивать единый налог:· организации и ИП, у которых среднесписочная численность работ-

ников превышает 100 человек;· организации, в которых доля участия других организаций состав-

ляет более 25 %, (организации, использующие труд инвалидов, в соответствии с установленными требованиями к таким органи-зациям; организации потребительской кооперации и хозяйствен-ные общества);

· организации, оказывающие услуги общественного питания, если они входят в состав учреждений образования, социального обеспе-чения, здравоохранения и являются неотъемлемой частью процес-са функционирования этих заведений.

Налогоплательщиками являются организации и ИП, перешедшие на уплату ЕНВД в добровольном порядке по месту осуществления пред-принимательской деятельности.

Налогоплательщики единого налога могут перейти на общий или иной режим налогообложения, предусмотренный НК, только со следующего календарного года. Переход возможен на основании заявления, представ-ленного в налоговую инспекцию в течение 5 дней со дня перехода на дру-гой режим налогообложения.

Объектом налогообложения выступает вмененный доход налогопла-тельщика, под которым понимается потенциально возможный доход, учитывающий совокупность факторов, влияющих на получение указан-ного дохода.

Налоговая база за налоговый период определяется путем умножения базовой доходности на величину физического показателя по конкретно-му виду деятельности.

Информация об основных видах деятельности, переводимых на упла-ту ЕНВД, физических показателях по видам деятельности и размерах ба-зовой доходности представлены в табл. 12.

123


Таблица 12виды деятельности, переводимые на уплату еНвД

Виды деятельности Физические показателиБазовая доход-ность в месяц,

руб.Оказание бытовых услуг

Количество работников, включая самого индивиду-ального предпринимателя

7500Оказание ветеринарных услуг 7500Оказание услуг по ремонту, техоб-служиванию и мойке автомото-транспортных средств

12 000

Оказание автотранспортных ус-луг (при использовании не более 20 транспортных средств):

по перевозке грузов

Количество автотранспорт-ных средств, используемых для перевозки грузов

6000

по перевозке пассажиров Посадочное место 1500Розничная торговля, осуществляе-мая через объекты:

стационарной торговой сети, имеющие торговые залы с пло-щадью торгового зала до 150 м 2 по каждому объекту

Площадь торгового зала (м 2) 1800

стационарной и нестационар-ной торговой сети

Кол-во торговых мест (если площадь торгового места не более 5 м 2)

9000

Площадь торгового места (если площадь торгового места более 5 м 2) (м 2)

1800

Развозная (разносная) розничная торговля

Количество работников, включая самого ИП 4500

Реализация товаров с использова-нием торговых автоматов

Количество торговых ав-томатов 4 500

Общественное питание (площадь зала обслуживания не более 150 м 2 по каждому объекту)

Площадь зала обслужива-ния посетителей (м) 1000

Общественное питание через объ-екты, не имеющие зала обслужи-вания

Количество работников,включая самого ИП 4500

Размещение рекламы на транс-портных средствах

Количество транспортных средств, на которых разме-щена реклама

10 000

124


Виды деятельности Физические показателиБазовая доход-ность в месяц,

руб.Распространение наружной рекла-мы с использованием рекламных конструкций (за исключением ре-кламных конструкций с автомати-ческой сменой изображения)

Площадь информационно-го поля рекламы (м 2) 3000

Распространение наружной рекла-мы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения

Площадь информацион-ного поля экспонирующей поверхности (м 2)

4000

Распространение наружной ре-кламы посредством электронных табло

Площадь информационно-го поля электронных таб-ло (м 2)

5000

Оказание услуг по временному размещению и проживанию (пло-щадь спальных помещений в каж-дом объекте не более 500 м 2)

Площадь спального поме-щения (м 2) 1000

Налоговым периодом является один квартал, величина налоговой став-ки составляет 15 %.

Сумма ЕНВД рассчитывается по следующей формуле:

ЕНВД НБ СН БД ФП К К СН= Ч = Че Ч Ч Ч[ ]1 2 ,

где НБ — налоговая база; СН — ставка налога; БД — базовая доходность; ∑ФП — сумма физических показателей за каждый месяц квартала; К1, К2 — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Базовая доходность представляет собой условную месячную доход-ность в денежном эквиваленте на единицу физического показателя (ФП), характеризующего вид предпринимательской деятельности. В качестве ФП может использоваться численность работников, количество транс-портных средств, площадь помещения и т. д.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности учитывают сте-пень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом:

· К1 — коэффициент-дефлятор, рассчитываемый в соответствии со ст. 11 НК, его значение устанавливается на календарный год при-казом Минэкономразвития РФ (в 2016 году К1=1,798);


125


· К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, с помощью которого учитывается совокупность особенностей ведения предпри-нимательской деятельности. Устанавливается на календарный год нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, его значение должно находиться в интервале от 0,005 до 1 включи-тельно.

Порядок исчисления и сроки уплаты ЕНВД следующие. Сумма налога, рассчитанная за налоговый период, может быть уменьшена на величину страховых взносов, уплаченных в этом же налоговом периоде, но не бо-лее чем на 50 % от суммы налога.

Единый налог уплачивается в Федеральное казначейство не позднее 25 числа первого месяца после окончания квартала. Налоговая деклара-ция предоставляется в инспекцию не позднее 20 числа следующего меся-ца после окончания налогового периода.

3.4.4. патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения (ПСН) установлена гл. 26.5 На-логового кодекса РФ с 1 января 2013 года и заменила действовавшую ранее упрощенную систему налогообложения на основе патента. ПСН относится к специальным налоговым режимам для определенных ви-дов предпринимательской деятельности и с 2018 года призвана полно-стью заменить действующий сейчас единый налог на вмененный доход. До этого момента оба вида спецрежимов будут действовать параллель-но. Основной целью введения ПСН является создание наиболее благо-приятного налогового режима для малого бизнеса и упрощение налого-вого администрирования.

ПСН устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъ-ектов. Особенностью данного спецрежима является то, что его платель-щиками могут являться только индивидуальные предприниматели (ИП).

Законодательством установлен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН. К таким видам деятельности, в частности, относятся:

· ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вя-зание трикотажных изделий;

· ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;· парикмахерские и косметические услуги;

126


· химическая чистка, крашение и услуги прачечных;· изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номер-

ных знаков, указателей улиц;· ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной

аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

· ремонт мебели;· услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;· техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототран-

спортных средств, машин и оборудования;· оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажи-

ров автомобильным транспортом;· ремонт жилья и других построек;· услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал,

художественной обработке стекла;· услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;· услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;· ветеринарные услуги;· сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земель-

ных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимате-лю на праве собственности;

· ремонт ювелирных изделий, бижутерии;· услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;· услуги поваров по изготовлению блюд на дому;· другие услуги.Субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов

предпринимательской деятельности, дифференцировать виды деятель-ности в установленных рамках, дифференцировать территории действия патентов по муниципальным образованиям, устанавливать размеры по-тенциально возможного к получению ИП годового дохода и увеличивать его максимальный размер, установленный НК.

Налоговый кодекс определяет следующие условия, ограничивающие право на применение ПСН:

· не более 15 чел. средняя численность наемных работников, в т. ч. привлеченных по гражданско-правовым договорам, по всем видам деятельности, которые осуществляет ИП;

· не более 1 млн руб. (с учетом коэффициента-дефлятора) — макси-мальный потенциально возможный годовой доход ИП.

Налогоплательщиками признаются ИП, добровольно перешедшие на ПСН в установленном порядке.

127


Патент является документом, дающим право на применение патент-ной системы для осуществления конкретного вида предприниматель-ской деятельности, указанной в патенте. Патент действует на террито-рии того субъекта РФ, который в нем указан. ИП вправе получить патент в нескольких субъектах РФ.

Переход на патентную систему осуществляется при подаче заявления в налоговую инспекцию по месту жительства не позднее, чем за 10 дней до начала применения ПСН. Если физическое лицо намерено осущест-влять деятельность на основе патента с момента регистрации его в каче-стве ИП, заявление на получение патента подается одновременно с доку-ментами, предъявляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве ИП.

Срок выдачи патента определяется налогоплательщиком и составля-ет от 1 до 12 месяцев включительно.

Объектом налогообложения выступает потенциально возможный к по-лучению годовой доход ИП по соответствующему виду предприниматель-ской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Налоговой базой является денежное выражение годового потенциаль-ного дохода.

Налоговым периодом выступает календарный год. Если патент выдан на меньший срок, то налоговым периодом будет являться количество ме-сяцев, на которые выдан патент.

Базовая налоговая ставка, предусмотренная НК составляет 6 %, устанав-ливается законодательством органов местного самоуправления. Для вновь созданных ИП ставка может быть снижена до нулевого уровня, но не более чем на два налоговых периода в пределах двух календарных лет.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога регулируются ст. 356.51 НК РФ. Годовая стоимость патента определяется как произведение налого-вой ставки и потенциального годового дохода или пропорционально ко-личеству месяцев использования патента, выданному на срок менее года.

Уплата налога производится по месту постановки на учет в налоговом органе в порядке, зависящем от срока выдачи патента:

· если срок действия патента менее 6 месяцев — 100 % суммы налога не позднее срока окончания действия патента;

· если срок действия патента от 6 до 12 месяцев — 1/3 суммы нало-га не позднее 90 календарных дней после начала действия патента, 2/3 суммы налога не позднее срока окончания действия патента.

Налогоплательщики, применявшие ставку 0 % и утратившие право на ее применение, перечисляют сумму налога не позже срока окончания действия патента.

128


Подача налоговой декларации не предусмотрена. Однако налогопла-тельщики обязаны вести налоговый учет, который подразумевает учет доходов от реализации в книге учета доходов ИП. Указанная книга уче-та доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. Дата по-лучения дохода определяется по кассовому методу.


1. Какие специальные режимы предусмотрены НК РФ?2. Каковы порядок и условия перехода на упрощенную систему на-

логообложения и обратно?3. От каких налогов освобождаются предприятия и индивидуальные

предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налого-обложения?

4. Что такое вмененный доход? Что такое базовая доходность?5. Какие виды деятельности облагаются ЕНВД?6. Каковы порядок и условия перехода на систему налогообложения

в виде ЕНВД?7. Каким образом рассчитывается вмененный доход?8. Каковы порядок и условия перехода на уплату единого сельскохо-

зяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложе-ния?

9. Какие существуют ограничения для применения патентной систе-мы налогообложения?

10. В чем заключаются основные отличия ПСН от ЕНВД?

129

Таможенные платежи4.

4.1. Виды и содержание таможенных платежей. Особенности уплаты таможенных пошлин и сборов при перемещении товаров через таможенную границу

О дним из древнейших источников пополнения казны являет-ся обязательный платеж неналогового характера — таможен-ные платежи. Очевидно, что ключевой функцией таможенных

платежей с момента их исторического возникновения была фискальная функция. История возникновения этих платежей уходит своими корня-ми в глубину веков. Ввозимые товары, а также товары, провозимые через территорию государства, облагались определенной платой — пошлиной. В Древней Руси с товаров, перемещаемых через заставы и торговавших-ся на ярмарках, взымалось «мыто», а тех, кто этим занимался называли «мытниками». Как правило, это были княжеские дружинники. В период правления Золотой Орды появилась «тамга» («клеймо», «тавро», «пе-чать» с тюркского). Местом на ярмарке, где ее брали, «тамжили», было таможней. Тех, кто ее собирал, стали называть таможенниками, а впо-следствии и сами платежи стали называться таможенными.

Историческое развитие привело к многочисленным преобразованиям элементов таможенных платежей. Так изначально пошлиной облагалась единица измерения товара (штучная, весовая или объемная). Со време-нем таможенная пошлина стала взыматься со стоимости товара, причем в разные периоды стоимость товара определялась по-разному. Позднее исходя из определенных критериев пошлину стали брать либо с единицы товара, либо с его стоимости. Постепенно совокупность таможенных по-шлин стала образовывать упорядоченную систему платежей. Система та-моженного налогообложения усложнялась и совершенствовалась. Плата взымалась и за определенные действия, совершаемые «на таможне», на-пример: за взвешивание, обмер товара, сбор с гужевой повозки или судна.

130

4. Таможенные платежи

В настоящее время система таможенных платежей — это совокупность обязательных платежей, установленная Таможенным кодексом (ТК), включающая:

· ввозную и вывозную таможенную пошлину;· НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Та-

моженного союза (ТС);· акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию

ТС;· таможенные сборы.При этом следует обратить внимание на НДС и акциз, которые, несмо-

тря на налоговый характер, при определенных условиях (импорт това-ров) включаются в совокупность таможенных платежей и администри-руются таможенными органами. Совокупность таможенных платежей представлена на рис. 17.

Таможенные платежи в Таможенном союзе

Таможенные пошлины

Налоги, взимаемые при экспорте-импорте товаров

Таможенные сборы

Ввозные таможенные пошлины

Вывозные таможенные пошлины

НДС, взимаемый при экспорте-импорте товаров

Акцизы, взимаемые при экспорте-импорте товаров

За таможенные операции

За таможенное сопровождение

За хранение

Рис. 17. Виды таможенных платежей в Таможенном союзе

Таможенная пошлина — обязательный платеж в федеральный бюд-жет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением това-ров через таможенную границу ТС, а также в некоторых других случаях, которые установлены в международных договорах государств — членов ТС и в законодательстве РФ.

Таможенные пошлины делятся на ввозные и вывозные. В общем слу-чае ввозная таможенная пошлина уплачивается при ввозе товаров на та-моженную территорию ТС, вывозная таможенная пошлина — при вы-возе определенных товаров.

131

4.1. Виды и содержание таможенных платежей

Налог на добавленную стоимость и акцизы — федеральные налоги, во-просы исчисления и уплаты которых регулируются нормами Налогового кодекса РФ. Однако при ввозе товаров на территорию Таможенного сою-за исчисление и уплата этих налогов имеет ряд особенностей. Основные элементы этих налогов, включая особенности исчисления и уплаты при импорте товаров, рассматриваются в гл. 3 учебного пособия.

Таможенные сборы — обязательные платежи, взимаемые таможен-ными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском това-ров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством РФ.

Главным видом таможенных платежей, обеспечивающим от 30 до 40 % доходов федерального бюджета, являются таможенные пошлины, кото-рыми облагается целый комплекс товаров, ввозимых (вывозимых) на тер-риторию ТС (с территории ТС).

Плательщиками таможенных платежей является декларант или другие субъекты (юридические и физические лица), на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность по уплате таможенных по-шлин. Так, например, плательщиком таможенных сборов за хранение яв-ляются лица, поместившие товар на склад.

Объектом обложения таможенными платежами (пошлинами и налога-ми) являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Обязанности по уплате таможенных платежей считаются выполнен-ными, если размер уплаченных денежных средств соответствует или пре-вышает сумму подлежащих уплате таможенных пошлин, с момента:

· списания денежных средств со счета плательщика в банке, в том числе через электронные терминалы и банкоматы;

· внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа либо через платежные терминалы, банкоматы;

· зачета в счет уплаты таможенных пошлин излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а если такой зачет производится по ини-циативе плательщика, то при получении таможенным органом за-явления о зачете;

· зачета в счет уплаты таможенных пошлин авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, при получении таможенным органом распоряжения о зачете;

· зачета в счет уплаты таможенных пошлин денежных средств, упла-ченных финансово-кредитной организацией в соответствии с бан-ковской гарантией, а также поручителем в соответствии с догово-ром поручительства;

132


· зачисления денежных средств на счета при взыскании таможенных платежей за счет:— товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошли-

ны, налоги;— залога имущества плательщика таможенных пошлин, налогов.

Принципиальное значение для определения суммы таможенных пла-тежей, подлежащих к уплате, играет ставка таможенных платежей. При этом ставки по разным видам платежей имеют свою специфику. Ставки таможенных пошлин по всем товарам, подлежащим таможенному обло-жению, приведены в Таможенном тарифе.

Ставка таможенной пошлины — это денежные размер платежа, приведенный в Таможенном тарифе и применяемый при расчете разме-ра таможенной пошлины, подлежащей взиманию таможенными органа-ми за перемещаемый через таможенную границу товар.

Аналогично ставкам налоговых платежей ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды: адвалорные; специфические; ком-бинированные.

В отличие от налоговых ставок, ставки таможенных пошлин могут быть сезонными и особыми. При наличии возросшего импорта и обу-словленном этим серьезном ущербе отраслям экономики (угрозы его причинения), а также ввозе демпингового или субсидируемого това-ра и обусловленном этим материальном ущербе отраслям экономики (угрозы его причинения или существенного замедления создания от-расли экономики) в целях защиты отечественных товаропроизводите-лей государством вводятся соответствующие меры и вводятся следую-щие особые виды пошлин:

· антидемпинговая пошлина — при введении антидемпинговой меры;· компенсационная пошлина — при введении компенсационной меры;· специальная пошлина — при введении специальной защитной меры.Все перечисленные виды пошлин и взимаются таможенными органа-

ми независимо от ввозной таможенной пошлины. Установление и взи-мание специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин ре-гламентируются международными договорами государств — членов ТС и законодательством государств — членов ТС и ТК ТС;

· сезонная пошлина — для оперативного регулирования вывоза то-варов.

Сезонная пошлина устанавливается Правительством РФ. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Сезонная пошлина устанавливается на срок не более шести месяцев в году.

133


Кроме приведенных выше критериев классификации таможенных по-шлин, в зависимости от страны происхождения товара, различают базо-вые, максимальные и преференциальные ставки таможенных пошлин.

Базовые ставки таможенных пошлин установлены в отношении то-варов, происходящих из стран, торгово-политические отношения с ко-торыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации.

Максимальные ставки таможенных пошлин установлены в отноше-нии товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, при этом базовые ставки ввозных таможенных пошлин увеличи-ваются вдвое.

Преференциальные ставки установлены в отношении отдельных това-ров из развивающихся или наименее развитых стран, пользующихся еди-ной системой преференций ТС, а также товаров, происходящих из стран, входящих в зону свободной торговли или ТС с Россией.

В общем случае тарифная преференция — освобождение от уплаты вво-зных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из стран, образующих вместе с РФ зону свободной торговли либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или снижение ста-вок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран, пользующихся единой системой тарифных преференций ТС.

Нормативно-правовой базой предоставления в России тарифных пре-ференций являются международные договора государств — членов ТС, международные договора РФ.

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодатель-ством государств — членов ТС. В России — законодательством РФ, в ча-сти сборов за таможенные операции устанавливаются Правительством Российской Федерации, а в части сборов за хранение установлены Феде-ральным законом от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном ре-гулировании в Российской Федерации».

По своей сути таможенные сборы носят компенсационный характер, представляют собой разновидность платы за действия и услуги, совер-шаемые государственными службами. К таможенным сборам относятся:

· сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (став-ки таможенных сборов за таможенные операции) носят фиксиро-ванный характер и зависят от таможенной стоимости товара, партии товара либо количества товара. Так, например, за таможенные опе-рации в отношении товаров, таможенная стоимость которых не пре-вышает 200 тыс. руб. включительно, уплачивается 500 руб.

134


При заявлении таможенной процедуры экспорта в отношении товаров, для которых не установлены таможенные пошлины и налоги, исчисля-емые исходя из их таможенной стоимости, используется цена, фактиче-ски уплаченная или подлежащая уплате за эти товары, указанная в счете-фактуре, оформленная в связи со сделкой купли-продажи, пересчитанная в рубли в порядке, который установлен законодательством РФ о тамо-женном деле. При заявлении в отношении товаров таможенной проце-дуры экспорта в связи с другими сделками используется стоимость этих товаров, приведенная в коммерческих или иных документах, которые от-носятся к этим товарам, пересчитанная в рубли в порядке, который уста-новлен законодательством РФ о таможенном деле.

За ввоз и вывоз на территорию нашей страны ценных бумаг, номини-рованных в иностранной валюте, таможенные сборы за таможенные опе-рации уплачиваются в размере 500 руб. в отношении партии ценных бу-маг, оформленных по одной таможенной декларации.

При ввозе и вывозе в качестве товаров воздушных, морских, речных смешанного (река — море) плавания судов таможенные сборы за тамо-женные операции уплачиваются в размере 10 тыс. руб./за судно;

· сборы за таможенное сопровождение (ставки таможенных сборов за таможенное сопровождение) носят фиксированный характер и за-висят от типа сопровождаемого транспортного средства и расстоя-ния сопровождения.

Например, таможенные сборы за таможенное сопровождение одного автотранспортного средства и одной единицы железнодорожного подвиж-ного состава на расстояние до 50 км включительно составят 2 000 руб., а за осуществление таможенного сопровождения каждого водного или воздушного судна — 20 000 руб. независимо от расстояния перемещения;

· сборы за хранение (ставки таможенных сборов за хранение) опреде-ляются временем хранения определенного количества товара и но-сят фиксированный характер. Например, за хранение товара на скла-де временного хранения таможенного органа уплачивается 1 руб. с каждых 100 кг товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях — 2 руб. с каждых 100 кг товаров в день. Непол-ные 100 кг товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день — к полному.

Помимо ставок таможенных пошлин, принципиальное значение для исчисления размера суммы таможенных платежей имеет база для исчис-ления таможенных пошлин. Это таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество,

135


масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления), объем или иная характеристика товара.

При применении адвалорных ставок базой для исчисления таможен-ных платежей будет таможенная стоимость товара. При применении спе-цифических ставок базой для исчисления таможенных пошлин будет фи-зическая характеристика.

Сумма таможенных платежей, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется путем произведения базы для исчисления таможенных пла-тежей и соответствующего вида ставки.

Пример 1. Ввозится партия яблок из Голландии общей таможенной стоимостью 10 000 евро. Ставка ввозной таможенной пошлины на ябло-ки составляет 15 %. Размер таможенной пошлины, подлежащей уплате, определяется по формуле

ТП = ТС · СТП ( %),

где ТП — размер таможенной пошлины; ТС — таможенная стоимость; СТП ( %) — ставка таможенной пошлины, %.

Таким образом,

ТП = 10 000 евро · 15 % = 1500 евро.

Пример 2. Ввозится автобус, предназначенный для перевозки более 120 человек, с момента выпуска которого прошло более 5 лет. Стоимость автобуса 150 000 евро. Объем двигателя 5 л. Ставка таможенной пошли-ны на данный товар 3 евро за 1 см 3 объема двигателя.

Размер таможенной пошлины, подлежащей уплате, определяется по формуле

ТП = ЕТ · СТП (ЕТ),

где ТП — размер таможенной пошлины; ЕТ — единица измерения това-ра для целей исчисления ТП; СТП (ЕТ) — ставка таможенной пошлины в зависимости от единиц измерения товара для целей исчисления ТП.

Поскольку ставка таможенной пошлины за ввозимый автобус зависит от объема двигателя, определяем

ТП = 5000 см 3 · 3 евро/см 3 = 15 000 евро.

При применении комбинированной ставки таможенной пошлины раз-мер таможенных пошлин, подлежащих уплате, определяется следующим образом.

136


Пример 3. Ставка ввозной таможенной пошлины на тягачи седель-ные прочие составляет 30 %, но не менее 2,2 евро за 1 см 3 объема дви-гателя. Определить размер таможенной пошлины на тягач, таможенная стоимость которого составляет 100 000 евро и объем двигателя 10,0 л.

Сначала определяем размер таможенной пошлины исходя из адвалор-ной ставки таможенной пошлины.

ТП (А)=ТС · СТП ( %),

ТП (А)= 100 000 евро · 30 % = 30 000 евро.

Затем определяем размер таможенной пошлины, применяя специфи-ческую ставку таможенной пошлины.

ТП (С)= ЕТ · СТП (ЕТ),

ТП (С)= 10 000 см 3 · 2,2 евро/см 3 = 22 000 евро.

Сравниваем ТП (А) и ТП (С) и выбираем наибольшее значение. Это и будет размер таможенных платежей, подлежащих уплате, т. е. 30 000 евро.

Если бы размер таможенной пошлины, рассчитанный по адвалорной ставке таможенной пошлины, был бы менее размера таможенной пошли-ны, рассчитанной исходя из специфической ставки таможенной пошли-ны, то за размер таможенной пошлины, подлежащий уплате, необходи-мо было бы принять размер таможенной пошлины, рассчитанной исходя из специфической ставки таможенной пошлины.

Пример 4. Изменим в предыдущем примере таможенную стоимость со 100 000 евро на 70 000 евро, тогда

ТП (А)=ТС · СТП ( %),

ТП (А)=70 000 евро · 30 % = 21 000 евро.

ТП (С)= ЕТ · СТП (ЕТ),

ТП (С)= 10 000 см 3 · 2,2 евро/см 3 = 22 000 евро.

Размер таможенной пошлины, рассчитанный исходя из адвалорной ставки таможенной пошлины, менее размера таможенной пошлины, рас-считанного исходя из специфической ставки таможенной пошлины. Сле-довательно, размер таможенных платежей, подлежащих уплате, будет равен размеру таможенной пошлины, рассчитанному исходя из специ-фической ставки таможенной пошлины, т. е. 22 000 евро.

137


Таможенные платежи не всегда подлежат уплате в полном (базовом) объеме. Существуют случаи, когда таможенные платежи уплачиваются в размере, отличающемся от базового, либо не уплачиваются совсем. Та-кие случаи называются льготами по уплате таможенных платежей. Они зависят от характера перемещаемого товара, условий такого перемеще-ния, лиц, перемещающих товары, и направления перемещения.

Можно выделить следующие виды льгот по уплате таможенных платежей:· тарифные преференции;· тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин);· льготы по уплате налогов (см. гл. 3);· льготы по уплате таможенных сборов.По документу, устанавливающему льготы по уплате таможенных пла-

тежей, их условно можно разделить на три группы:1) установленные правом Евразийского экономического союза (ЕАЭС);2) установленные законодательством о таможенном деле в РФ;3) установленные законодательством стран — членов ЕАЭС.Тарифные преференции и тарифные льготы определяются законода-

тельством государств — членов ТС и (или) международными договорами и соглашениями. Льготы по уплате налогов и таможенных сборов опре-деляются законодательством государств — членов ТС.

К первой группе льгот (предусмотренным правом ЕАЭС) относятся:· льготы по уплате таможенной пошлины;· льготы по уплате акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных то-

варов на таможенную территорию ЕАЭС;· льготы по уплате налога на добавленную стоимость (НДС), взима-

емого при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС.Тарифные преференции в отношении товаров, происходящих из раз-

вивающихся и наименее развитых стран, устанавливаются правом Евра-зийского экономического союза.

Льготы по уплате таможенных платежей, установленные законода-тельством о таможенном деле в РФ, делятся на льготы:

· по уплате таможенных сборов за таможенные операции, предусмо-тренные законодательством РФ ——льготы за таможенные операции, предусмотренные законода-

тельными актами РФ (например, освобождение от уплаты та-моженных сборов за таможенные операции в отношении това-ров, ввозимых и вывозимых из РФ, относящихся к гуманитарной и технической помощи);

—льготы по уплате таможенных сборов за таможенные операции, предусмотренные международными договорами РФ (например,

138


освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные опе-рации в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Евразийского экономического союза в рамках междуна-родных договоров РФ о воздушном сообщении);

—другие льготы по уплате таможенных сборов за таможенные опе-рации в отношении товаров, ввозимых в РФ и вывозимых из РФ;

· по уплате таможенной пошлины ——предусмотренные законодательными актами РФ (например, осво-

бождение от уплаты таможенных пошлин в отношении товаров, вывозимых с территории РФ в качестве гуманитарной помощи; в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий);

—предусмотренные международными договорами РФ (например, освобождение от уплаты таможенной пошлины в отношение то-варов, ввозимых на территорию РФ международными организа-циями, их представительствами, персоналом этих организаций и представительств, а также членами их семей);

—другие льготы по уплате таможенной пошлины.· по уплате акциза, взимаемого при ввозе подакцизных товаров на тер-

риторию РФ;· по уплате НДС.Последние два вида льгот рассмотрены более подробно в гл. 3 данно-

го пособия.Следует отметить, что льготы по уплате таможенных платежей, пред-

усмотренные законодательством о таможенном деле в РФ, разнообраз-ны и многочисленны, постоянно меняются и зависят от экономиче-ской ситуации и международных договоренностей. В настоящее время «иные льготы по уплате таможенных платежей» законодательством не установлены.

Возникновение обязанности по уплате таможенных платежей (пошлин и налогов), а также порядок их уплаты определяется таможенной про-цедурой, под которую помещаются товары, а также возможными нару-шениями условий этой процедуры. Особенности определения срока и по-рядка уплаты приведены в табл. 13.

139


Таб

лица

13

Осо

бенн

ости

опр

едел

ени

я по

рядк

а и

сро

ка у

плат

ы

там

ожен

ных

плат

ежей

(по

шли

н и

нал

огов

) пр

и п

омещ

ени

и т

овар

ов

под

разл

ичн

ые

там

ожен

ные

проц

едур

ы

Там

ожен

ная

проц

е-ду

ра, п

од к

отор

ую

пом

ещен

тов

ар

Пла

тель

-щ

ик

Мом

ент

возн

икно

вени

я об

язан

ност

и по

упл

ате

та-

мож

енны

х пл

атеж

ейС

рок

упла

ты т

амож

енны

х пл

атеж

ей

12

34

При

нез

акон

ном

пе-

рем

ещен

ии т

овар

ов

чере

з та

мож

енну

ю

гран

ицу

Лиц

а, о

су-

щес

твля

ю-

щие

пер

е-м

ещен

ие

това

ров

Мом

ент

ввоз

а (в

ыво

за)

това

ров

на т

амож

енну

ю

терр

итор

ию Т

С

Ден

ь пе

ресе

чени

я то

вара

ми

там

ожен

ной

гран

ицы

, есл

и эт

от д

ень

не у

стан

овле

н, д

ень

выяв

лени

я ф

акта

нез

акон

-но

го п

ерем

ещен

ия т

овар

ов ч

ерез

там

ожен

ную

гра

ницу

При

при

быти

и то

ва-

ров

на т

амож

енну

ю

терр

итор

ию Т

С

Пер

евоз

-чи

к

Мом

ент

пере

сече

ния

то-

вара

ми

там

ожен

ной

гра-

ницы

Ден

ь пе

ресе

чени

я то

вара

ми

там

ожен

ной

гран

ицы

(в

слу-

чаях

вы

явле

ния

нару

шен

ий: н

едос

тавк

а то

варо

в на

мес

то

приб

ыти

я, у

трат

а то

вара

, вы

воз

его

из м

еста

при

быти

я пр

и не

возм

ожно

сти

опре

дели

ть д

енье

пер

есеч

ения

гра

-ни

цы —

ден

ь вы

явле

ния

фак

та н

аруш

ения

)

При

убы

тии

ино-

стра

нны

х то

варо

в П

ерев

оз-

чик

Мом

ент

выда

чи т

амож

ен-

ным

орг

аном

раз

реш

ения

на

убы

тие

това

ров

с та

мо-

жен

ной

терр

итор

ии Т

С

Ден

ь вы

дачи

там

ожен

ным

орг

аном

раз

реш

ения

на

убы

-ти

е то

варо

в с

там

ожен

ной

терр

итор

ии Т

амож

енно

го с

о-ю

за; в

слу

чае

утра

ты т

овар

ов д

о ф

акти

ческ

ого

пере

сече

-ни

я та

мож

енно

й гр

аниц

ы —

ден

ь ут

раты

тов

аров

Про

цеду

ра т

амож

ен-

ного

тра

нзит

аД

екла

рант

С м

омен

та р

егис

трац

ии

там

ожен

ным

орг

аном

тр

анзи

тной

дек

лара

ции

При

нед

оста

вке

инос

тран

ных

това

ров

в ус

тано

влен

-но

е та

мож

енны

м о

рган

ом м

есто

дос

тавк

и ср

оком

упл

а-ты

вво

зны

х та

мож

енны

х по

шли

н, н

алог

ов я

вляе

тся

день

не

зако

нной

пер

едач

и то

вара

, его

нез

акон

ной

утра

ты

либо

ден

ь ре

гист

раци

и та

мож

енны

м о

рган

ом т

ранз

ит-

ной

декл

арац

ии

140


12

34

Вре

мен

ное

хран

ение

то

варо

в

1) П

ере-

возч

ик;

2) в

ладе

-ле

ц ск

лада

вр

емен

но-

го х

ране

-ни

я;3)

лиц

о,

осущ

ест-

вляю

щее

вр

емен

ное

хран

ение

1) С

мом

ента

рег

истр

а-ци

и та

мож

енны

м о

рган

ом

доку

мен

тов,

пре

дста

в-ле

нны

х дл

я по

мещ

ения

то

варо

в на

вре

мен

ное

хран

ение

;2)

с м

омен

та р

азм

ещен

ия

това

ров

на с

клад

е вр

емен

-но

го х

ране

ния;

3) с

мом

ента

рег

истр

а-ци

и та

мож

енны

м о

рган

ом

доку

мен

тов,

пре

дста

в-ле

нны

х дл

я по

мещ

ения

то

варо

в на

вре

мен

ное

хран

ение

В с

луча

е ут

раты

(пе

реда

чи т

овар

а лю

бом

у ли

цу)

това

ров

1) д

ень

тако

й ут

раты

(пе

реда

чи);

а е

сли

этот

ден

ь не

уст

анов

лен,

ден

ь ре

гист

раци

и та

мож

енны

м о

рган

ом

доку

мен

тов,

пре

дста

влен

ных

для

пом

ещен

ия т

овар

ов

на в

рем

енно

е хр

анен

ие;

2) д

ень

тако

й ут

раты

(пе

реда

чи);

а е

сли

этот

ден

ь не

уст

анов

лен,

ден

ь ре

гист

раци

и та

мож

енны

м о

рган

ом

доку

мен

тов,

пре

дста

влен

ных

для

пом

ещен

ия т

овар

ов

на в

рем

енно

е хр

анен

ие;

3) д

ень

разм

ещен

ия т

овар

ов н

а ск

ладе

вре

мен

ного

хра

-не

ния

либо

в м

есте

, не

явля

ющ

емся

скл

адом

вре

мен

ного

хр

анен

ия; в

слу

чае

испо

льзо

вани

я то

варо

в де

нь т

аког

о ис

поль

зова

ния;

а е

сли

этот

ден

ь не

уст

анов

лен,

ден

ь ре

-ги

стра

ции

там

ожен

ным

орг

аном

док

умен

тов,

пре

дста

в-ле

нны

х дл

я по

мещ

ения

тов

аров

на

врем

енно

е хр

анен

ие

При

вы

пуск

е то

варо

в до

под

ачи

там

ожен

-но

й де

клар

ации

Дек

лара

нтД

ата

выпу

ска

Обя

занн

ость

под

леж

ит и

спол

нени

ю:

до и

стеч

ения

сро

ка (

не п

оздн

ее 1

0-го

чис

ла м

есяц

а, с

ле-

дую

щег

о за

мес

яцем

вы

пуск

а то

варо

в). Н

еобх

одим

ые

для

исчи

слен

ия п

лате

жей

ста

вки

и ку

рс в

алю

т оп

реде

ля-

ютс

я на

ден

ь ре

гист

раци

и та

мож

енно

й де

клар

ации

;в

случ

ае е

сли

в те

чени

е ср

ока

там

ожен

ным

орг

аном

не

вне

сены

в т

амож

енно

й де

клар

ации

отм

етки

о в

ыпу

ске

това

ров,

в п

осле

дний

ден

ь ср

ока

(не

позд

нее

10-г

о чи

сла

мес

яца,

сле

дую

щег

о за

мес

яцем

вы

пуск

а то

варо

в). Н

еоб-

ходи

мы

е дл

я ис

числ

ения

пла

теж

ей с

тавк

и и

курс

вал

ют

опре

деля

ютс

я на

пос

ледн

ий д

ень

срок

а

Про

цеду

ра э

кспо

рта

Дек

лара

нтС

мом

ента

рег

истр

ации

та

мож

енны

м о

рган

ом т

а-м

ожен

ной

декл

арац

ии

До

выпу

ска

това

ров

в со

отве

тств

ии с

там

ожен

ной

проц

е-ду

рой

либо

в и

ной

срок

, уст

анов

ленн

ый

ТК

ТС

Про

долж

ение

таб

л. 1

3

141


12

34

Вы

пуск

для

вну

трен

-не

го п

отре

блен

ияД

екла

рант

Мом

ент

реги

стра

ции

та-

мож

енны

м о

рган

ом т

амо-

жен

ной

декл

арац

ии

1) Д

о вы

пуск

а то

варо

в в

соот

ветс

твии

с т

амож

енно

й пр

о-це

дуро

й вы

пуск

а дл

я вн

утре

ннег

о по

треб

лени

я;2)

есл

и пр

имен

яютс

я ль

готы

по

упла

те т

амож

енны

х по

-ш

лин,

нал

огов

, соп

ряж

енны

х с

огра

ниче

ниям

и по

пол

ь-зо

вани

ю и

(ил

и) р

аспо

ряж

ению

эти

ми

това

рам

и:в

случ

ае о

тказ

а от

исп

ольз

ован

ия т

аких

льг

от —

до

вне-

сени

я в

там

ожен

ную

дек

лара

цию

изм

енен

ий в

час

ти о

т-ка

за о

т ис

поль

зова

ния

льго

т;в

случ

ае с

овер

шен

ия д

ейст

вий

с то

вара

ми

в на

руш

ение

ог

рани

чени

й ил

и це

лей

пред

став

лени

я ль

гот

— в

пер

вый

день

сов

ерш

ения

ука

занн

ых

дейс

твий

, а е

сли

этот

ден

ь не

уст

анов

лен,

в д

ень

реги

стра

ции

там

ожен

ным

орг

аном

та

мож

енно

й де

клар

ации

Про

цеду

ра т

амож

ен-

ного

скл

ада

1) Д

екла

-ра

нт;

2) в

ладе

-ле

ц та

мо-

жен

ного

ск

лада

1) С

мом

ента

рег

истр

ации

та

мож

енны

м о

рган

ом т

а-м

ожен

ной

декл

арац

ии;

2) с

мом

ента

раз

мещ

ения

то

варо

в на

там

ожен

ном

ск

ладе

1) В

слу

чае

утра

ты (

пере

дачи

) то

варо

в до

раз

мещ

ения

их

на т

амож

енно

м с

клад

е —

ден

ь та

кой

утра

ты, а

есл

и эт

от

день

не

уста

новл

ен, д

ень

реги

стра

ции

там

ожен

ным

орг

а-но

м т

амож

енно

й де

клар

ации

;2)

в с

луча

е ут

раты

(вы

дачи

без

пре

дост

авле

ния

доку

мен

-то

в, п

одтв

ерж

даю

щих

пом

ещен

ие т

овар

ов п

од к

акую

-ли-

бо п

роце

дуру

) —

ден

ь ут

раты

тов

аров

, а е

сли

этот

ден

ь не

уст

анов

лен,

ден

ь ра

змещ

ения

тов

аров

на

там

ожен

ном

ск

ладе

Про

цеду

ра в

рем

ен-

ного

вы

воза

Дек

лара

нтМ

омен

т ре

гист

раци

и та

-м

ожен

ным

орг

аном

там

о-ж

енно

й де

клар

ации

При

нез

авер

шен

ии т

амож

енно

й пр

оцед

уры

до

исте

чени

я ус

тано

влен

ного

сро

ка —

ден

ь ис

тече

ния

уста

новл

енно

го

там

ожен

ным

и ор

гана

ми

срок

а вр

емен

ного

вы

воза

Про

цеду

ра

реэк

спор

таД

екла

рант

Мом

ент

реги

стра

ции

та-

мож

енны

м о

рган

ом т

амо-

жен

ной

декл

арац

ии

При

нев

ыво

зе т

овар

ов, п

омещ

енны

х по

д та

мож

енну

ю

проц

едур

у, д

ень

реги

стра

ции

там

ожен

ным

орг

аном

та-

мож

енно

й де

клар

ации

, под

анно

й дл

я по

мещ

ения

тов

а-ро

в по

д та

мож

енну

ю п

роце

дуру

реэ

кспо

рта

Про

долж

ение

таб

л. 1

3

142


12

34

Пер

ераб

отка

на

та-

мож

енно

й те

ррит

о-ри

иД

екла

рант

Мом

ент

реги

стра

ции

та-

мож

енны

м о

рган

ом т

амо-

жен

ной

декл

арац

ии

1) П

ри п

еред

аче

инос

тран

ных

това

ров

лицу

, не

явля

-ю

щем

уся

лицо

м, к

отор

ому

выда

н до

кум

ент

об у

слов

и-ях

пер

ераб

отки

на

там

ожен

ной

терр

итор

ии, и

лиц

ом —

де

нь п

еред

ачи

това

ров,

а е

сли

этот

ден

ь не

уст

анов

лен,

де

нь р

егис

трац

ии т

амож

енны

м о

рган

ом т

амож

енно

й де

-кл

арац

ии, п

одан

ной

для

пом

ещен

ия т

овар

ов п

од т

амо-

жен

ную

про

цеду

ру п

ерер

абот

ки н

а та

мож

енно

й те

ррит

о-ри

и;2)

при

утр

ате

инос

тран

ных

това

ров

до и

стеч

ения

сро

ка

пере

рабо

тки

това

ров

— д

ень

утра

ты т

овар

ов, а

есл

и эт

от

день

не

уста

новл

ен, д

ень

реги

стра

ции

там

ожен

ным

орг

а-но

м т

амож

енно

й де

клар

ации

, под

анно

й дл

я по

мещ

ения

то

варо

в по

д та

мож

енну

ю п

роце

дуру

пер

ераб

отки

на

та-

мож

енно

й те

ррит

ории

;3)

при

нез

авер

шен

ии т

амож

енно

й пр

оцед

уры

до

исте

че-

ния

уста

новл

енно

го с

рока

пер

ераб

отки

тов

аров

— д

ень

исте

чени

я ср

ока

пере

рабо

тки

това

ров

Пер

ераб

отка

вне

та-

мож

енно

й те

ррит

о-ри

иД

екла

рант

Мом

ент

реги

стра

ции

та-

мож

енны

м о

рган

ом т

амо-

жен

ной

декл

арац

ии

1) П

ри п

еред

аче

това

ров

лицу

, не

явля

ющ

емус

я ли

цом

, ко

торо

е ос

ущес

твля

ет о

пера

ции

по п

ерер

абот

ке, —

ден

ь пе

реда

чи т

овар

ов, а

есл

и эт

от д

ень

не у

стан

овле

н, д

ень

выяв

лени

я та

мож

енны

м о

рган

ом ф

акта

пер

едач

и то

ва-

ров;

2) п

ри у

трат

е то

варо

в до

ист

ечен

ия с

рока

пер

ераб

отки

то

варо

в —

ден

ь ут

раты

тов

аров

, а е

сли

этот

ден

ь не

уст

а-но

влен

, ден

ь вы

явле

ния

там

ожен

ным

орг

аном

фак

та

утра

ты т

овар

ов;

3) п

ри н

езав

ерш

ении

там

ожен

ной

проц

едур

ы д

о ис

тече

-ни

я ср

ока

пере

рабо

тки

— д

ень

исте

чени

я ср

ока

пере

ра-

ботк

и то

варо

в

Про

долж

ение

таб

л. 1

3

143


12

34

Про

цеду

ра п

ерер

а-бо

тки

для

внут

рен-

него

пот

ребл

ения

Дек

лара

нтМ

омен

т ре

гист

раци

и та

-м

ожен

ным

орг

аном

там

о-ж

енно

й де

клар

ации

1) П

ри п

еред

аче

инос

тран

ных

това

ров

лицу

, не

явля

ющ

ему-

ся л

ицом

, кот

орое

осу

щес

твля

ет о

пера

ции

по п

ерер

абот

ке

день

пер

едач

и то

варо

в, а

есл

и эт

от д

ень

не у

стан

овле

н де

нь

реги

стра

ции

там

ожен

ным

орг

аном

там

ожен

ной

декл

арац

ии;

2) п

ри у

трат

е ин

остр

анны

х то

варо

в до

ист

ечен

ия с

рока

пе

рера

ботк

и то

варо

в —

ден

ь ут

раты

тов

аров

, а е

сли

этот

де

нь н

е ус

тано

влен

, ден

ь ре

гист

раци

и та

мож

енны

м о

рга-

ном

там

ожен

ной

декл

арац

ии;

3) п

ри н

езав

ерш

ении

там

ожен

ной

проц

едур

ы д

о ис

тече

-ни

я ус

тано

влен

ного

сро

ка п

ерер

абот

ки т

овар

ов —

ден

ь ис

тече

ния

срок

а пе

рера

ботк

и то

варо

в

Про

цеду

ра в

рем

ен-

ного

вво

за (

допу

ска)

Дек

лара

нтМ

омен

т ре

гист

раци

и та

-м

ожен

ным

орг

аном

там

о-ж

енно

й де

клар

ации

При

час

тичн

ом у

слов

ном

осв

обож

дени

и от

упл

аты

вво

-зн

ых

там

ожен

ных

пош

лин,

нал

огов

:1)

до

выпу

ска

това

ров

при

упла

те в

сей

сум

мы

вво

зны

х та

мож

енны

х по

шли

н, н

алог

ов л

ибо

упла

те п

ерво

й ча

сти

сум

мы

вво

зны

х та

мож

енны

х по

шли

н, н

алог

ов в

слу

чае

пери

одич

ност

и та

кой

упла

ты;

2) д

о на

чала

пер

иода

, за

кото

рый

прои

звод

ится

упл

ата

ввоз

ных

там

ожен

ных

пош

лин,

нал

огов

, в с

луча

е пе

рио-

дичн

ости

так

ой у

плат

ы;

3) п

ри и

спол

ьзов

ании

льг

от п

о уп

лате

вво

зны

х та

мож

ен-

ных

пош

лин,

нал

огов

, соп

ряж

енны

х с

огра

ниче

ниям

и по

пол

ьзов

анию

и р

аспо

ряж

ению

тов

арам

и:пр

и от

казе

от

испо

льзо

вани

я ль

гот

— д

о вн

есен

ия и

зме-

нени

й в

там

ожен

ную

дек

лара

цию

в ч

асти

отк

аза

от и

с-по

льзо

вани

я ль

гот;

в сл

учае

сов

ерш

ения

дей

стви

й с

това

рам

и в

нару

шен

ие

огра

ниче

ний

по п

ольз

ован

ию и

рас

поря

жен

ию т

овар

а-м

и —

в п

ервы

й де

нь с

овер

шен

ия у

каза

нны

х де

йств

ий,

а ес

ли э

тот

день

не

уста

новл

ен, в

ден

ь ре

гист

раци

и та

мо-

жен

ным

орг

аном

там

ожен

ной

декл

арац

ии;

Про

долж

ение

таб

л. 1

3

144


12

34

Про

цеду

ра в

рем

ен-

ного

вво

за (

допу

ска)

Дек

лара

нтМ

омен

т ре

гист

раци

и та

-м

ожен

ным

орг

аном

там

о-ж

енно

й де

клар

ации

4) в

слу

чае

нару

шен

ия у

слов

ий, п

ри к

отор

ых

това

ры п

о-м

ещал

ись

под

там

ожен

ную

про

цеду

ру в

рем

енно

го в

воза

с

полн

ым

усл

овны

м о

своб

ожде

нием

от

упла

ты в

возн

ых

там

ожен

ных

пош

лин,

нал

огов

, — в

ден

ь ре

гист

раци

и та

-м

ожен

ным

орг

аном

там

ожен

ной

декл

арац

ии.

С п

олны

м у

слов

ным

или

час

тичн

ым

усл

овны

м о

своб

ож-

дени

ем о

т уп

латы

вво

зны

х та

мож

енны

х по

шли

н, н

алог

ов:

1) п

ри н

езак

онно

й пе

реда

че в

рем

енно

вве

зенн

ых

това

-ро

в —

ден

ь пе

реда

чи, а

есл

и эт

от д

ень

не у

стан

овле

н,

день

рег

истр

ации

там

ожен

ным

орг

аном

там

ожен

ной

де-

клар

ации

;2)

при

утр

ате

врем

енно

вве

зенн

ых

това

ров

— д

ень

утра

-ты

тов

аров

, а е

сли

этот

ден

ь не

уст

анов

лен

— д

ень

реги

-ст

раци

и та

мож

енны

м о

рган

ом т

амож

енно

й де

клар

ации

;3)

при

нез

авер

шен

ии д

ейст

вия

там

ожен

ной

проц

еду-

ры —

ден

ь ис

тече

ния

срок

а вр

емен

ного

вво

за т

овар

ов

Про

цеду

ра б

еспо

ш-

линн

ой т

орго

вли

Дек

лара

нтМ

омен

т ре

гист

раци

и та

-м

ожен

ным

орг

аном

там

о-ж

енно

й де

клар

ации

1) П

ри р

аспо

ряж

ении

тов

арам

и в

нару

шен

ие т

ребо

ва-

ний

и ус

лови

й та

мож

енно

й пр

оцед

уры

— д

ень

сове

рше-

ния

дейс

твий

, нар

ушаю

щих

тре

бова

ния

и ус

лови

я, а

есл

и эт

от д

ень

не у

стан

овле

н, д

ень

реги

стра

ции

там

ожен

ным

ор

гано

м т

амож

енно

й де

клар

ации

;2)

в с

луча

е ут

раты

тов

аров

— д

ень

утра

ты т

овар

ов, а

есл

и эт

от д

ень

не у

стан

овле

н, д

ень

реги

стра

ции

там

ожен

ным

ор

гано

м т

амож

енно

й де

клар

ации

Спе

циал

ьная

там

о-ж

енна

я пр

оцед

ура

Дек

лара

нтМ

омен

т ре

гист

раци

и та

-м

ожен

ным

орг

аном

там

о-ж

енно

й де

клар

ации

Пер

вый

день

сов

ерш

ения

дей

стви

й, п

риве

дших

к н

есо-

блю

дени

ю о

гран

ичен

ий, а

есл

и эт

от д

ень

не у

стан

овле

н,

то д

ень

реги

стра

ции

там

ожен

ным

орг

аном

там

ожен

ной

декл

арац

ии, д

ень

исте

чени

я ср

ока

нахо

жде

ния

това

ров

под

спец

иаль

ной

там

ожен

ной

проц

едур

ой (

если

так

ой

срок

уст

анов

лен)

Про

долж

ение

таб

л. 1

3

145


12

34

Исп

ольз

ован

ие

врем

енно

вве

зен-

ных

тран

спор

тны

х ср

едст

в м

ежду

наро

д-но

й пе

рево

зки

либо

их

пер

едач

а

Дек

ла-

рант

— п

е-ре

возч

икМ

омен

т вв

оза

Под

леж

ат у

плат

е та

мож

енны

е пл

атеж

и в

разм

ерах

пла

-те

жей

, кот

оры

е по

длеж

али

бы у

плат

е пр

и по

мещ

ении

та-

ких

тран

спор

тны

х ср

едст

в по

д та

мож

енну

ю п

ро це

дуру

вы

пуск

а дл

я вн

утре

ннег

о по

треб

лени

я бе

з уч

ета

та-

риф

ных

преф

ерен

ций

и ль

гот

по у

плат

е ис

числ

енны

м

на д

ень

реги

стра

ции

там

ожен

ной

декл

арац

ии н

а тр

анс-

порт

ное

сред

ство

. Сро

ком

упл

аты

явл

яетс

я пе

рвы

й де

нь с

овер

шен

ия у

каза

нны

х де

йств

ий, а

есл

и эт

от д

ень

не у

стан

овле

н —

ден

ь ре

гист

раци

и та

мож

енны

м о

рган

ом

там

ожен

ной

декл

арац

ии н

а тр

ансп

ортн

ое с

редс

тво

Тов

ары

, вво

зим

ые

для

личн

ого

поль

зо-

вани

я, п

одле

жащ

ие

декл

арир

ован

ию

Физ

иче-

ские

лиц

а,

осущ

ест-

вляю

щие

вв

оз т

о-ва

ра

Там

ожен

ные

пош

лины

, на

логи

под

леж

ат у

пла-

те д

о вы

пуск

а то

варо

в дл

я ли

чног

о по

льзо

вани

я в

своб

одно

е об

ращ

ение

В з

авис

имос

ти о

т ка

тего

рий

това

ров

и пе

рем

ещаю

щих

ли

ц м

огут

бы

ть у

стан

овле

ны о

собе

ннос

ти т

амож

енно

-го

дек

лари

рова

ния,

сро

ков

упла

ты т

амож

енны

х по

шли

н,

нало

гов

и во

зник

нове

ния

обяз

анно

стей

по

их у

плат

е

Око

нчан

ие т

абл.

13

146


В ряде случаев законодательство требует обеспечения уплаты тамо-женных платежей. В настоящее время это предусматривается в следую-щих случаях:

· при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой та-моженного транзита;

· при изменении сроков уплаты таможенных платежей в соответствии с законодательными требованиями;

· помещения товаров под таможенную процедуру переработки това-ров вне таможенной территории;

· при выпуске товаров при необходимости исследования проб или об-разцов товаров, подробной технической документации или прове-дения экспертизы в целях проверки достоверности сведений, ука-занных в таможенной декларации или иных документах.

Кроме перечисленных, возможны и другие случаи, когда может по-требоваться обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов. Осно-ваниями для возникновения необходимости обеспечения таможенных платежей являются действующие международные договоры или законо-дательство государств — членов ТС.

Если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов и про-центов не превышает сумму, эквивалентную 500 евро по курсу валют, действующему на день регистрации таможенной декларации, обеспече-ние уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется.

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляет-ся таможенному органу, осуществляющему выпуск товаров. Если одним и тем же лицом на территории одного из государств — членов таможен-ного союза совершается несколько таможенных операций в определен-ный срок, таможенному органу такого государства — члена таможенного союза может быть предоставлено обеспечение уплаты таможенных по-шлин, налогов для совершения всех таких операций (генеральное обеспе-чение). Такое генеральное обеспечение принимается в нескольких тамо-женных органах государства и в случае нарушения обязательств может быть использовано любым из этих органов.

При перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой та-моженного транзита обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов может быть предоставлено таможенному органу отправления либо тамо-женному органу назначения.

Способами обеспечения таможенных платежей (пошлин, налогов) в соответствии с действующим законодательством являются: денежные средства; банковская гарантия; поручительство или залог имущества. Кроме перечисленных по законодательству государств — членов ТС мо-

147

4.2. Особенности налогообложения НДС и акцизами при ввозе товаров на территорию РФ

жет устанавливаться дополнительное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.

Плательщик вправе выбрать любой из способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. При этом сумма обеспечения уплаты та-моженных пошлин, налогов определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под тамо-женные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспор-та без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных по-шлин, налогов.

Для определения сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, на-логов применяется курс иностранной валюты, устанавливаемый в соот-ветствии с законодательством государства — члена ТС, таможенный ор-ган которого производит выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита.

Следует отметить, что законодательство РФ предусматривает включе-ние процентов в сумму обеспечения сумм таможенных сборов, а в отно-шении отдельных видов товаров (например, подакцизных) могут быть установлены фиксированные суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

4.2. Особенности налогообложения НДС и акцизами при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Существуют особенности налогообложения налогом на добавлен-ную стоимость и акцизами при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от вы-бранной таможенной процедуры, которые определяются ст. 151 НК РФ (табл. 14).

При перемещении физическими лицами товаров (в т. ч. подакцизных), предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связан-ных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, поря-док уплаты НДС и акцизов определяется таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Евразийского экономическо-го союза.

148


Таблица 14Особенности взимания НДС и акцизов при ввозе товаров

на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от выбранной таможенной процедуры

Вид таможенной процедурыОсобенности налогообложенияНДС акцизами

Выпуск для внутреннего потребле-ния; переработка для внутреннего потребления Налог уплачивается в полном объеме

Свободная таможенная зона Налог не уплачи-вается

Налог уплачивается в полном объеме

Реимпорт

Уплачиваются суммы налога, от уплаты ко-торых налогоплательщик был освобожден, либо суммы, которые были ему возвраще-ны в связи с экспортом товаров

Транзит, таможенный склад, реэк-спорт, беспошлинная торговля, сво-бодный склад, уничтожение, отказ в пользу государства и специальная таможенная процедура

Налог не уплачивается

Переработка на таможенной терри-тории

Налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной тер-ритории в определенный срок *

Временный ввоз, ввоз продуктов пе-реработки товаров, помещенных под таможенную процедуру перера-ботки вне таможенной территории

Полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотрен-ном таможенным законодательством Та-моженного союза, Евразийского экономи-ческого союза и РФ

* Срок переработки товаров на таможенной территории не может превышать 3 года, начиная со дня их помещения под таможенную процедуру переработки на тамо-женной территории, а при таможенном декларировании товаров отдельными пар-тиями — со дня помещения под эту таможенную процедуру первой партии товаров. Срок переработки товаров на таможенной территории включает в себя: продолжи-тельность производственного процесса переработки товаров и время, необходимое для фактического вывоза продуктов переработки и совершения таможенных опера-ций, которые связаны распоряжением отходами и остатками иностранных товаров.

При ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза налоговая база по НДС определяется как сумма:

· таможенной стоимости этих товаров;· подлежащей уплате таможенной пошлины;· подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

149


Размер НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров, определяется как произведение налоговой базы на ставку налога

НДС = (ТС + ТП + А) · СТндс,

где ТС — таможенная стоимость ввозимого товара; ТП — размер тамо-женной пошлины; А — сумма акциза; СТндс — ставка налога на добав-ленную стоимость.

Пример 1. Определить сумму НДС, подлежащего уплате при ввозе партии телевизоров общей таможенной стоимостью 130 000 евро. Ставка ввозной таможенной пошлины на данный товар 15 %. Ставка НДС 18 %. Курс евро к рублю РФ составляет 70 руб. за евро.

Поскольку товар не является подакцизным, расчет будет производить-ся по следующей формуле:

НДС = (ТС + ТП) · СТндс.

ТП = ТС · СТП = 130 000 · 15 % = 19 500 евро.

Определяем сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет:

НДС = (130 000 + 19 500) · 70 · 18 % = 1 883 700 руб.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Тамо-женного союза налоговая база определяется:

· по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. При этом сумма акцизного налога опре-деляется по выражению

А = V · СтА,

где А — сумма акциза, подлежащего уплате; V — объем ввозимого подак-цизного товара в натуральном выражении; СтА — ставка акциза.

Пример 2. Ввозится партия игристого вина из Франции общей тамо-женной стоимостью 20 000 евро и объемом 10 000 л. Ставка ввозной та-моженной пошлины 15 %, ставка акциза на данный товар 26 руб. за литр. Курс евро к рублю РФ составляет 70 руб. за евро. Рассчитать сумму ак-циза, подлежащего уплате при ввозе указанного товара.

Поскольку на товар установлена специфическая ставка акциза, расчет суммы акцизного налога выглядит следующим образом:

А = 10 000 л · 26 руб. · 70 = 18 200 000 руб.;

150


· по подакцизным товарам, в отношении которых установлены ад-валорные (в процентах) налоговые ставки, налоговая база опреде-ляется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. Сумма акциза в данном случае будет рассчи-тываться по выражению

А = (ТС + ТП) · СтА,

где ТС — таможенная стоимость ввозимого товара; ТП — таможенная пошлина.

Пример 3. Ввозится партия газа природного объемом 10 000 м 3 та-моженной стоимостью 15 000 дол. США. Ставка ввозной таможенной пошлины 5 %. Ставка акциза 30 %. Курс доллара к рублю РФ составляет 60 руб. за дол. Определить сумму акциза, подлежащую уплате.

Сумма акциза, подлежащего уплате при ввозе указанного товара, опре-деляется

ТП = ТС · СТП = 15 000 · 0,05 = 750 дол.

А = (15 000 + 750) · 60 · 0,3 = 283 500 руб.;

· по подакцизным товарам, в отношении которых установлены ком-бинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфи-ческой) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в на-туральном выражении для исчисления акциза при применении твер-дой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максималь-ных розничных цен, для исчисления акциза при применении адва-лорной (в процентах) налоговой ставки. При этом сумма акциза бу-дет определяться по выражению

А = V · СтА (V) +РЦmax · СтА ( %),

где СтА (V) — ставка акциза специфическая; РЦmax — максимальная роз-ничная цена за партию товара; СтА ( %) — ставка акциза адвалорная.

Пример 4. Ввозится партия 10 000 сигарет. Таможенная стоимость партии составляет 1000 дол. США. Ставка акциза на сигареты 1 250 руб. за 1 000 шт. плюс 12 % от расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1680 руб. за 1000 шт. Максимальная розничная цена пачки, содержащей 20 сигарет, 50 руб. Рассчитать сумму акциза, подлежащую уплате.

151


Сумма акцизного налога составит

А = 10 000 · 1 250/1 000 + 10 000/20 · 50 · 0,12 =

= 12500 руб. + 3000 руб. = 15 500 руб.

Таким образом, рассчитанная сумма акциза, подлежащего уплате при ввозе 10 000 сигарет, составила 15 500 руб. Однако сумма акциза долж-на составлять не менее 1680 руб. за 1000 шт., т. е. за партию 10 000 сига-рет — 16 800 руб. Следовательно, сумма акциза, подлежащего уплате, со-ставит 16 800 руб.


1. Охарактеризуйте таможенные платежи с точки зрения их содержа-ния и функций. Перечислите виды платежей, входящих в состав та-моженных платежей.

2. Кто является плательщиками таможенных платежей?3. При каком условии таможенные платежи считаются уплаченными?4. Охарактеризуйте виды ставок таможенных пошлин. Приведите при-

меры.5. Перечислите виды таможенных сборов. Как определяются разме-

ры таможенных сборов, от каких факторов зависит их величина?6. Что такое таможенные преференции? Сравните таможенные пре-

ференции и таможенные льготы.7. Перечислите особенности определения плательщика, срока и по-

рядка оплаты таможенных пошлин и налогов при использовании разных таможенных процедур.

8. В каких случаях используется обеспечение уплаты таможенных пла-тежей?

9. Что является обеспечением уплаты таможенных платежей?

152

Страховые взносы на обязательное социальное страхование

5.

Н ачиная с 1 января 2017 года в Налоговый кодекс РФ введена гл. 34, регламентирующая уплату обязательных страховых взно-сов. До 2017 года отношения по поводу уплаты страховых взно-

сов регламентировались специальным законом 2009 года № 212-ФЗ, а также представляли собой неналоговый индивидуальный возмездный платеж, гарантирующий компенсацию утраченного дохода физическому лицу при наступлении страхового события.

Страховые взносы в РФ являются финансовой основой формирова-ния государственных социальных внебюджетных фондов и формируют основную часть доходов Пенсионного фонда (ПФ), Фонда социального страхования (ФСС), Фонда обязательного медицинского страхования (ФОМС). В связи с этим в состав взносов включаются три относительно независимых элемента: взносы на обязательное пенсионное страхова-ние, взносы на обязательное социальное страхование на случай времен-ной нетрудоспособности и в связи с материнством и взносы на обязатель-ное медицинское страхование.

Основным фактором, определяющим сумму страховых взносов, по-рядок и сроки их уплаты, является категория, к которой можно отнести плательщика страховых взносов. Плательщиками взносов являются субъ-екты, установленные ст. 419 НК РФ, которых условно можно разделить на две самостоятельные группы.

В первую группу плательщиков относят субъектов (юридических и фи-зических лиц), производящих выплаты и иные вознаграждения физи-ческим лицам (плательщики-работодатели). В эту группу включаются организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не яв-ляющиеся индивидуальными предпринимателями (ИП), но осуществля-ющие выплаты другим физическим лицам.

Вторая группа плательщиков объединяет лиц, получающих собствен-ные доходы и не производящих выплат физическим лицам (плательщи-ки-предприниматели). К ним относятся ИП; адвокаты, нотариусы, зани-мающиеся частной практикой.

153

Объект обложения взносами

Если субъект одновременно выплачивает вознаграждение физическим лицам и получает собственные доходы, то он обязан исчислять и уплачи-вать взносы по каждому отдельно взятому основанию.

Объект обложения взносами (ст. 420) для плательщиков первой груп-пы (плательщиков-работодателей) представляет собой все виды выплат и вознаграждений в другой форме, производимых в рамках трудовых от-ношений, трудовых и гражданско-правовых договоров (если их предме-том является выполнение работ, оказание услуг), по договорам автор-ского заказа, договорам об отчуждении права на произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения для плательщиков-предпринимателей является ми-нимальный размер оплаты труда (МРОТ) на начало календарного года (рас-четного периода по страховым взносам), на который производится расчет. В некоторых случаях объект обложения этой категории плательщиков бу-дет увеличен. Если доход, получаемый плательщиком-предпринимателем за расчетный период, превышает 300 тыс. руб., то объектом обложения для целей обязательного пенсионного страхования будет сумма двенадцатикрат-ного МРОТ и 1 % от суммы дохода свыше 300 тыс. руб. за расчетный период.

Не являются объектом обложения для обеих групп плательщиков:· выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров,

в результате которых право собственности (или другие вещные пра-ва на имущество) переходят в пользу других лиц, а также догово-ров, связанных с передачей в пользование имущества;

· выплаты и вознаграждения в другой форме физическим лицам, не являющимся гражданами РФ, и лицам без гражданства по тру-довым договорам, заключенным с российской организацией (или ее подразделением), находящейся за пределами РФ;

· выплаты (осуществляемые добровольцам в рамках исполнения ими гражданско-правовых договоров) на компенсацию расходов добро-вольцев, исключение составляют затраты на питание, если их раз-мер превышает размеры суточных, предусмотренных в НК РФ;

· выплаты иностранным гражданам, лицам без гражданства, а также волонтерам, которые производятся по трудовым или гражданско-правовым договорам, заключенным с FIFA, Организационным ко-митетом «Россия 2018», и их дочерними организациями и в связи с выполнением работ, оказанием услуг, участием в мероприятиях по подготовке и проведению чемпионата мира по футболу 2018 года, Кубка конфедераций 2017 года, на возмещение расходов волонте-ров на оформление и выдачу виз, приглашений, оплаты стоимости проезда, проживания, питания, спортивной экипировки и др.

154

5. Страховые взносы на обязательное социальное страхование

База для начисления взносов определяется на основании ст. 421 НК и представляет собой стоимостное выражение объекта обложения. Для плательщиков первой группы — сумма выплат, начисленных работо-дателями за расчетный период в пользу работников. Следует отметить, что учитываются все виды выплат, начисленных работникам независи-мо от формы выплат, за исключением тех, которые не являются объек-том обложения.

Плательщик определяет базу обложения по каждому работнику в те-чение всего расчетного периода (года) с его начала и до истечения каж-дого месяца нарастающим итогом. Для плательщиков-работодателей установлена предельная величина базы обложения страховыми взноса-ми на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и в связи с мате-ринством (табл. 15). Предельный размер базы обложения для начисле-ния взносов по обязательному медицинскому страхованию не установлен.

Если база обложения превысила установленный предельный размер, то начисление и выплата страховых взносов с сумм превышения не про-изводится или производится в ограниченном размере. Это позволяет го-ворить о регрессионном характере страховых взносов по отношению к до-ходам выше средних по стране.

Таблица 15Определение предельной величины налоговой базы,

облагаемой страховыми взносами

Вид страховых взносов

Предельная ве-личина базы об-ложения страхо-выми взносами на 2016 г., тыс.

руб. за год

Корректирующий коэффициент, применяемый к предельной величине

2017 2018 2019 2020 2021 2022

Взносы на обя-зательное пен-сионное стра-хование

796 1,9 2,0 2,1 2,2 2,3

Ежегодная ин-дексация с уче-том роста сред-ней зарплаты в РФ

Взносы на слу-чай временной нетрудоспособ-ности и в связи с материнством

718 Ежегодная индексация с учетом роста сред-ней зарплаты в РФ

155

База обложения страховыми взносами

При расчете база обложения страховыми взносами должна быть скор-ректирована на суммы выплат, не подлежащие обложению, установлен-ные ст. 422. К таким суммам в соответствии с законодательством могут быть отнесены:

· государственные пособия (например, пособия по безработице);· компенсационные выплаты (в пределах установленных норм), связан-

ные с возмещением вреда, причиненного увечьем или повреждением здоровья; увольнением работников, возмещением расходов на профес-сиональную подготовку переподготовку и повышение квалификации работников, и др., полный перечень которых утвержден ст. 422 НК РФ;

· суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой фи-зическим лицам в связи с компенсацией ущерба от стихийных или чрезвычайным бедствий или вреда их здоровью; работнику в свя-зи со смертью члена его семьи; работникам при рождении ребенка и в некоторых других случаях;

· доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севе-ра, Сибири и Дальнего Востока, от реализации продукции традици-онных видов промысла;

· суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхова-нию работников, а также суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников;

· взносы работодателя, уплаченные плательщиком в виде дополни-тельных страховых взносов на накопительную часть трудовой пен-сии (не более 12 тыс. руб. в год на человека), а также взносы работо-дателя по дополнительному социальному обеспечению некоторых категорий работников;

· стоимость проезда работников и членов их семей, а также стоимость провоза багажа (до 30 кг) к месту проведения отпуска и обратно для физических лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним районам;

· суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными ко-миссиями, комиссиями референдума, а также из средств избира-тельных фондов кандидатов за выполнение ими различных видов работ, связанных с проведением избирательных кампаний, кампа-ний референдума;

· стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых ра-ботникам, обучающимся, воспитанникам, а также государственным служащим федеральных органов власти и впоследствии остающих-ся в их личном постоянном пользовании;

156


· стоимость льгот по проезду в соответствии с действующим законо-дательством РФ для некоторых категорий работников;

· суммы материальной помощи, выплачиваемые работодателями сво-им работникам, не превышающие 4 тыс. руб. на одного человека за календарный год;

· суммы платы за обучение по программам основного и дополнитель-ного профессионального образования, за профессиональную под-готовку и переподготовку сотрудников;

· суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по упла-те процентов по займам (кредитам) на приобретение или строитель-ство жилого помещения;

· суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения военнослужащих, рядового и начальствующего соста-ва военнослужащих;

· суммы любых вознаграждений по трудовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, пребывающих на тер-ритории РФ;

· расходы на командировки суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд и провоз ба-гажа, расходы по найму жилого помещения, на оплату услуг связи, сборы за выдачу и регистрацию загранпаспорта, получение виз, рас-ходы на обмен наличной валюты.

Кроме того, из базы обложения страховыми взносами исключены:· в части взносов на обязательное социальное страхование на слу-

чай временной нетрудоспособности и в связи с материнством лю-бые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по дого-ворам гражданско-правового характера, авторским договорам;

· в части взносов на обязательное пенсионное страхование суммы де-нежного содержания и другие выплаты, получаемые прокурорами, следователями, судьями федеральных судов и мировыми судьями; любые вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего и высшего профессио-нального образования (по очной форме) за работу в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым до-говорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг.

В соответствии со ст. 423 НК РФ отчетным периодом по страховым взносам является первый квартал, полугодие, девять месяцев календар-ного года и календарный год, расчетным периодом является календар-ный год.

157

Тариф страхового взноса

Размер суммы страховых взносов определяется тарифом страхового взноса — ставкой страхового взноса на каждый вид обязательного соци-ального страхования, установленной на единицу базы (табл. 16). Тари-фы страхового взноса устанавливаются ст. 425–429 НК РФ.

Таблица 16Тариф страхового взноса

База для начислениястраховых взносов

Тариф страховых взносов, % к базена 2017/2018 гг. после 2018 г.

ПФ ФСС ФОМС ИТОГО ПФ ФСС ФОМС ИТОГОВ сумме меньше, чем установленный пре-дельный размер базы для начисления страхо-вых взносов

22,0 2,9* 5,1 30,0 26,0 2,9* 5,1 34,0

В сумме свыше, чем установленный пре-дельный размер базы для начисления страхо-вых взносов

10,0 0,0 0,0 10,0 0,0 0,0 0,0 0,0

* Страховой тариф в ФСС в отношении выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в России, составляет 1,8 %.

Для целого ряда плательщиков установлен пониженный тариф стра-ховых взносов на временной или постоянной основе. Такие плательщики образуют несколько категории, а возможность применения ими понижен-ных страховых тарифов предусматривает ряд необходимых для выпол-нения требований, связанных с подтверждением вида деятельности, со-става получаемых доходов, численности работающих и др.:

1) организации и хозяйственные общества (табл. 17):· осуществляющие технико-внедренческую деятельность и произ-

водящие выплаты физическим лицам, работающим на террито-рии технико-внедренческой особой экономической зоны;

· осуществляющие деятельность в области информационных тех-нологий (российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ ЭВМ, баз данных на материальном или электронном носителе);

· осуществляющие практическое применение результатов интел-лектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат их учредителям и участникам — бюджетным на-

158


учным учреждениям и автономным научным учреждениям либо образовательным организациям высшего образования, являю-щимся бюджетными автономными учреждениями;

Таблица 17Тариф страхового взноса для первой категории плательщиков

Вид страхового взноса 2017 2018 2019 2020 и далее

Взносы на обязательное пенсионное страхование 8,0 13,0 20,0 26,0Взносы на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и с ма-теринством

2,0 2,9 2,9 2,9

Взносы на обязательное медицинское страхование 4,0 5,1 5,1 5,1ИТОГО тариф страховых взносов, % 14,0 21,0 28,0 34,0

2) организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообло-жения, основной вид деятельности которых ограничен закрытым переч-нем, определенным в ст. 427 НК, если сумма их годовых доходов не пре-вышает 79 млн руб.; налогоплательщики единого налога на вмененный доход для некоторых видов деятельности (аптечные организации и ИП, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность); некоммерче-ские организации (за исключением государственных учреждений), на-ходящиеся на упрощенной системе налогообложения и занимающие-ся социальным обслуживанием населения, научными исследованиями и разработками, образованием, в области здравоохранения, культуры и искусства (театры, библиотеки, музеи и архивы) и массового спорта; благотворительные организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, а также ИП, применяющие патентную систему нало-гообложения (табл. 18);

Таблица 18Тариф страхового взноса для второй категории плательщиков

Наименование внебюджетного фонда 2017–2018 2019 и далееВзносы на обязательное пенсионное страхование 20,0 26,0Взносы на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и с ма-теринством

0,0 2,9

Взносы на обязательное медицинское страхование 0,0 5,1ИТОГО тариф страховых взносов, % 20,0 34,0

159

Категории плательщиков

3) плательщики страховых взносов, производящих выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном ре-естре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа суд-на в период с 2012 по 2027 год уплачивают страховые взносы во все вне-бюджетные фонды по ставке 0,0 %;

4) организации, получившие статус участников проекта по осуществле-нию исследований, разработок и коммерциализации их результатов в со-ответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Скол-ково», в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта уплачивают только взносы на обязательное пенсионное страхование с ве-личиной страхового тарифа 14 % (страховой тариф для этих организа-ций в остальные внебюджетные фонды составляет 0 %). Важным усло-вием применения такими организациями пониженного тарифа является совокупный размер прибыли. В случае, если совокупная прибыль такой организации превышает 300 млн руб., организация теряет право приме-нять пониженный тариф;

5) организации и индивидуальные предприниматели, получившие ста-тус участника свободной экономической зоны на территориях Республи-ки Крым и города Севастополя; статус резидента территории опережаю-щего социально-экономического развития; статус резидента свободного порта Владивосток, в течение 10 лет со дня получения ими такого статуса имеют право уплачивать страховые взносы по ставка, приведенным далее:

Взносы на обязательное пенсионное страхование .......................................6,0Взносы на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью .................................................................1,5Взносы на обязательное медицинское страхование .....................................0,1 ИТОГО тариф страховых взносов, % ..........................7,6

При этом обязательным условием применения пониженных ставок яв-ляется необходимость получения такого статуса не позднее, чем в тече-ние трех лет со дня создания соответствующей свободной экономической зоны, территории опережающего социально-экономического развития.

Кроме пониженных тарифов страховых взносов с 2013 года, в целях компенсации льготных и особых пенсионных прав устанавливаются до-полнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу трех категорий:

а) физических лиц, занятых на подземных работах, работах с вредны-ми условиями труда, в горячих цехах;

б) физических лиц, занятых на работах с тяжелыми условиями тру-да (перечень этих категорий определен законом № 400 ФЗ от 28 декабря

160


2013 года, например, женщины, работающие в качестве трактористов-ма-шинистов; женщины, занятые в текстильной промышленности на рабо-тах с повышенной интенсивностью и тяжестью; лица, занятые в качестве рабочих локомотивных бригад; и др.);

в) физических лиц, категории а и б, для которых установлен класс ус-ловий труда, определенный по результатам специальной оценки и соот-ветствующий опасному, вредному, допустимому или оптимальному:

Категория а ........................................................................................................9,0Категория б ........................................................................................................6,0Категория в,в том числе класс и подкласс условий труда работающих:

опасный класс/подкласс 4.0 .......................................................................8,0вредный класс/подкласс 3.4 .......................................................................7,0вредный класс/подкласс 3.3 .......................................................................6,0вредный класс/подкласс 3.2 .......................................................................4,0вредный класс/подкласс 3.1 .......................................................................2,0допустимый и оптимальный класс/подкласс 1–2 ...................................0,0

Целью установления дополнительных тарифов на обязательное пен-сионное страхование для отдельных видов деятельности является созда-ние дополнительной финансовой базы для выплаты профессиональных трудовых пенсий, предусматривающих более ранний выход на пенсию.

Кроме перечисленных выше категорий плательщиков, дополнитель-ный тариф установлен в отношении выплат членам экипажей воздушных судов гражданской авиации 14 %, а также отдельных категорий работни-ков организаций угольной промышленности — 6,7 %.

Порядок исчисления страховых взносов плательщиками-работодателя-ми регулируется ст. 431 НК РФ. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками по видам страхования. Эта сумма опре-деляется по формуле

СВупл = Б · Т,

где СВупл — сумма страхового взноса на соответствующий вид страхова-ния для плательщиков-работодателей; Б — база обложения взносом в рас-чете на каждое физическое лицо, исчисленная с начала года (расчетного периода) до окончания соответствующего календарного месяца; Т — та-риф взноса на соответствующий вид страхования, включая для отдель-ных категорий плательщиков дополнительный тариф на обязательное пенсионное страхование.

Плательщик исчисляет сумму взносов в форме ежемесячных обяза-тельных платежей, база для исчисления взноса определяется нарастаю-

161

Страховые взносы

щим итогом, в связи с чем общая сумма страховых взносов может быть уменьшена на сумму ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала года до предшествующего календарного месяца.

Взносы в Фонд социального страхования подлежат корректировке в меньшую сторону на сумму произведенных выплат пособия по времен-ной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Порядок исчисления страховых взносов для плательщиков-предпри-нимателей отличается. Сумма страховых взносов на обязательное пен-сионное и медицинское страхование исчисляется в фиксированном раз-мере, который зависит от дохода плательщика страховых взносов. Эта категория плательщиков не обязана исчислять и уплачивать страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай времен-ной нетрудоспособности и в связи с материнством, однако может осу-ществлять эти выплаты в добровольном порядке.

Если сумма дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 тыс. руб., то размер страхового взноса по обязательному пенсионно-му страхованию для плательщиков-предпринимателей представляет со-бой произведение МРОТ и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

ССГпф = 12 · МРОТ · Тпф,

где ССГпф — фиксированный размер платежа в Пенсионный фонд для пла-тельщиков-предпринимателей; Тпф — страховой тариф взносов на обяза-тельное пенсионное страхование, установленный для соответствующей категории плательщиков.

Если доход плательщика страховых взносов за расчетный период пре-вышает 300 тыс. руб., фиксированный размер увеличивается на 1 % сум-мы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 тыс. руб. за расчетный период. Однако сумма страховых взносов не может быть больше, чем произведение восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, увеличенное в 12 раз,

ССГпф = 12 · МРОТ · Тпф + 0,01(Д — 300 000) · 8 · 12 · МРОТ · Тпф,

где Д — размер дохода, получаемого плательщиком взносов, учитывае-мый в соответствии со ст. 227 и 346 НК РФ, (руб./г.).

Размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхова-нию для плательщиков-предпринимателей определяется как произве-дение МРОТ и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование (ТФОМС), увеличенное в 12 раз,

162


ССГФОМС = 12 · МРОТ · ТФОМС,

где ССГФОМС — фиксированный размер платежа на обязательное меди-цинское страхование для плательщиков-предпринимателей.

Во второй категории плательщиков особо следует отметить глав кре-стьянских (фермерских) хозяйств. Особенностью данной категории яв-ляется то, что порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обяза-тельное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере распространяется не только на них самих, но и на каждого члена кре-стьянского (фермерского) хозяйства. Фиксированный размер страхово-го взноса по каждому виду обязательного социального страхования для таких субъектов рассчитывается как произведение МРОТ, тарифа стра-ховых взносов в фонд и численности всех членов крестьянского (фермер-ского) хозяйства, включая главу, увеличенное в 12 раз,

ССГвф = 12 · МРОТ · Твф · ч,

где ч — численность членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу.

Поскольку плательщики-предприниматели не исчисляют и не уплачи-вают взносы на обязательное социальное страхование на случай времен-ной нетрудоспособности и в связи с материнством, они не могут умень-шать суммы страховых взносов в связи с выплатой пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Хотя, как ука-зывалось выше, допускается добровольное вступление таких плательщи-ков в такие правоотношения.

В практической деятельности встречаются ситуации, когда платель-щик страховых взносов начинает (или прекращает) вести хозяйственную деятельность после начала очередного расчетного периода. В таком слу-чае сумма взносов, уплачиваемых ими за этот расчетный период, долж-на определяться пропорционально количеству месяцев, в течение кото-рых такая деятельность осуществлялась. За неполный месяц деятельности сумма взносов должна определяться пропорционально количеству дней, в течение которых эта деятельность осуществлялась.

Порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками-рабо-тодателями и плательщиками-предпринимателями также различают-ся. Плательщики-работодатели рассчитывают и уплачивают страховые взносы в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого ка-лендарного месяца. Расчет ведется нарастающим итогом, при этом рас-четную сумму платежей следует уменьшить на сумму платежей, упла-ченных с начала отчетного периода по предшествующий календарный

163

Плательщики страховых взносов

месяц. Уплата страховых взносов осуществляется до 15-го числа сле-дующего месяца.

Плательщик обязан вести учет сумм начисленных выплат, любых воз-награждений, а также сумм страховых взносов по каждому физическому лицу, за которое осуществлялись выплаты.

По итогам каждого квартала плательщики предоставляют в налого-вый орган по месту своего нахождения (или по месту нахождения обо-собленного подразделения) расчет по страховым взносам до 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом

Если среднесписочная численность физических лиц, занятых у пла-тельщика-работодателя, превышает 25 чел., то такие плательщики пре-доставляют указанные расчеты в электронном виде установленной фор-мы с электронной цифровой подписью.

Если у плательщика имеются обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, собственный расчетный счет и самостоятель-но начисляют выплаты (вознаграждения), исполняют обязанности как по уплате страховых взносов, так и по представлению расчетов по месту своего нахождения.

Плательщики-предприниматели уплачивают страховые взносы до 31 декабря текущего календарного года включительно. Если сумма до-хода плательщика превысила 300 тыс. руб. за расчетный период, то взно-сы, исчисленные с суммы превышения, уплачиваются до 1 апреля года, следующего за истекшим.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств предоставляют расчет по начисленным и уплаченным взносам в налоговый орган до 1 марта календарного года, следующего за расчетным периодом.

Если в процессе расчета плательщик обнаруживает в поданном рас-чете факт неполного отражения сведений или ошибок, которые при-водят к изменению в любую сторону суммы страховых взносов, то он обязан и имеет право представить в налоговый орган уточненный рас-чет. Когда уточненный расчет представляется в налоговый орган позд-нее срока подачи расчета, плательщик освобождается от ответственно-сти в случае:

· если расчет предоставлен до момента, когда плательщик узнал об об-наружении налоговым органом ошибок или о назначении выездной проверки, при условии, что до представления уточненного расчета он уплатил недостающую сумму страхового взноса и пени;

· представления уточненного расчета после проведения выездной проверки, по результатам которой не были обнаружены ошибки в отражении сведений в расчете.

164


Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения за-долженности по пеням и штрафам за правонарушения в сфере уплаты страховых взносов или возврату плательщику страховых взносов.


1. Охарактеризуйте плательщиков страховых взносов.2. Каково предназначение страховых взносов? Какие функции они вы-

полняют?3. Проведите сравнительный анализ понятий «страховой взнос» и «на-

лог».4. Что является объектом налогообложения страховыми взносами?5. Как определяется база обложения для плательщиков-работодате-

лей и плательщиков, получающих собственные доходы? Какие вы-платы не подлежат обложению страховыми взносами?

6. Охарактеризуйте существующие тарифы страховых взносов на обя-зательное социальное страхование и условия их применения.

7. В чем заключается разница при исчислении страховых взносов плательщиками-работодателями и плательщиками-предприни-мателями?

165

Практические задания для самостоятельной работы

Налог на добавленную стоимость

1. Выручка от реализации продукции за I квартал составила на предпри-ятии 1200 тыс. руб. плюс НДС (18 %). В течение I квартала предприя-тием были приобретены материалы на сумму 480 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %) и комплектующие на сумму 98 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %). Кро-ме того, расходы на рекламу за указанный период составили 32 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %). Определить сумму НДС, подлежащую перечис-лению в бюджет.

2. Выручка от реализации продукции за II квартал по предприятию соста-вила 1416 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %). В течение II квартала были при-обретены материалы на сумму 900 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %) и обору-дование на сумму 360 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %). Определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

3. В отчетном периоде предприятие получило партию материалов на сум-му 11 800 тыс. руб., в т. ч. НДС 1800 тыс. руб. Оплата поставщику про-изведена частично в размере 5900 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %). Отразить операции в бухгалтерском учете, определить сумму НДС, принимае-мую к вычету.

4. В IV квартале предприятие получило часть предусмотренной догово-ром партии материалов на сумму 5900 тыс. руб., в т. ч. НДС 900 тыс. руб. Оплата поставщику произведена на сумму 8850 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %). Отразить операции в бухгалтерском учете, определить сум-му НДС, принимаемую к вычету.

5. В отчетном периоде была произведена частичная оплата поставщику на сумму 11 800 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %). Предприятие получило всю партию материалов на сумму 23 600 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %). Обо-рот по реализации за отчетный период составил 40 000 тыс. руб. плюс НДС 18 %. Отразить операции в бухгалтерском учете, определить сум-

166


мы НДС, принимаемого к вычету, НДС с оборота по реализации, НДС, подлежащего уплате в бюджет.

6. На основе следующих данных определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:1) объем оказанных услуг за период 2800 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %).

Оплачено покупателем 1200 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %);2) получены проценты по вкладу на депозитном счете 1000 тыс. руб.;3) реализованы материалы на сумму 160 тыс. руб. плюс НДС (18 %).

Оплата поступила полностью;4) приобретен хозяйственный инвентарь на сумму 118 тыс. руб. (в т. ч.

НДС 18 %), оплата поставщику произведена в размере 47 200 руб.;5) поступил на расчетный счет аванс в размере 590 тыс. руб. (в т. ч.

НДС 18 %);6) закуплены товары для продажи на сумму 1000 тыс. руб. плюс НДС

(18 %). Оплата поставщику произведена полностью. Из закуплен-ной партии реализовано товаров на сумму 800 тыс. руб. с торговой надбавкой 20 % плюс НДС (18 %). Оплачена покупателем вся пар-тия;

7) приобретены основные средства на сумму 500 тыс. руб. плюс НДС (18 %). В отчетном периоде объект введен в эксплуатацию, но опла-чен на 50 %.

7. На основе следующих данных определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:1) отгружена продукция на сумму 3540 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %).

Оплачено покупателем 2360 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %);2) реализованы материалы на сумму 200 тыс. руб. плюс НДС (18 %).

Оплата поступила полностью;3) поступил на расчетный счет аванс в размере 1180 тыс. руб. (в т. ч.

НДС 18 %);4) приобретены основные средства на сумму 500 тыс. руб. плюс НДС

(18 %). В отчетном периоде объект введен в эксплуатацию, но опла-чен на 75 %;

5) закуплены товары для продажи на сумму 2100 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %). Оплата поставщику произведена полностью. Из закуплен-ной партии реализовано товаров на сумму 1500 тыс. руб. с торговой надбавкой 25 % плюс НДС (18 %). Покупателем произведена опла-та в размере 75 %;

6) акцептован счет поставщика за оказанные услуги по доставке това-ра на сумму 118 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %).

167

Налог на добавленную стоимость

8. На основе следующих данных определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:1) отгружена продукция на сумму 2950 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %).

Оплачено покупателем 1770 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %);2) получены проценты по вкладу на депозитном счете 300 тыс. руб.;3) закуплены, получены и оприходованы материалы на сумму 1180 тыс.

руб. (в т. ч. НДС 18 %). Оплата произведена полностью;4) поступил на расчетный счет аванс в размере 885 тыс. руб. (в т. ч.

НДС 18 %);5) приобретены основные средства стоимостью 354 тыс. руб. (в т. ч.

НДС 18 %). В отчетном периоде объект введен в эксплуатацию, но оплачен на 70 %.


7) приобретен хозяйственный инвентарь на сумму 118 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %). Оплата произведена полностью.

9. На основе следующих данных определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за рассматриваемый период:1) отгружена продукция на сумму 2360 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %).

Оплачено покупателем 1475 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %);2) реализованы материалы на сумму 150 тыс. руб. плюс НДС (18 %).

Оплата поступила полностью;3) поступил на расчетный счет аванс в размере 1180 тыс. руб. (в т. ч.

НДС 18 %);4) приобретены основные средства на сумму 700 тыс. руб. плюс НДС

(18 %). В отчетном периоде объект введен в эксплуатацию, но опла-чен на 50 %;


6) акцептован счет поставщика за оказанные транспортные услуги на сумму 47,2 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %).

168


10. Продовольственный магазин в октябре текущего года реализовал следующие товары:

Наименование товара Количе-ство

Закупочная цена с учетом НДС,

руб./н. е.

Цена продажи с учетом НДС,

руб./н. е.1. Колбаса вареная, кг 800 120 1502. Карбонад, кг 20 180 2503. Свинина копченая, кг 15 100 1504. Колбаса сырокопченая, кг 10 280 3505. Сахар, кг 100 15 206. Соль, кг 200 4 77. Маргарин, кг 100 6 108. Масло растительное, л 100 22 309. Мука, кг 500 7 1010. Конфеты шоколадные, кг 100 110 15011. Томаты, кг 250 20 3012. Огурцы, кг 150 17 2513. Картофель, кг 500 7 1014. Свекла, кг 30 9 1515. Морковь, кг 300 9 15

Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Акцизы

1. Определите сумму акциза и НДС к уплате в бюджет исходя из следу-ющих данных: таможенная стоимость партии автомобилей, ввозимых из Германии на территорию РФ, составила 15 000 тыс. руб. (10 авто-мобилей «ауди», мощность двигателя каждого автомобиля 170 л. с.); ставка акциза 420 руб. за 1 л. с.; ставка НДС 18 %; таможенные пошли-ны 1500 тыс. руб.

2. Предприятие-производитель реализовало вина обычного 1200 л, пива с объемной долей этилового спирта 4 % 2000 л, шампанского 800 л. Рассчитать сумму акциза к уплате в бюджет.

3. Предприятие производит и реализует легковые автомобили и мото-циклы. В апреле было продано 12 автомобилей мощностью двигате-ля 67,5 кВт (90 л. с.) и 20 автомобилей мощностью двигателя 112,5 кВт (150 л. с.). Кроме того, было продано 3 мотоцикла мощностью двига-

169

Налог на доходы физических лиц

теля 112,5 кВт (150 л. с.). Рассчитать сумму акциза, подлежащую упла-те в бюджет.

4. Табачная фабрика реализовала 500 000 сигарет с фильтром, расчетная стоимость партии исходя из максимальных розничных цен 1000 тыс. руб. (без учета акциза и НДС). Определить суммы НДС и акциза, ко-торые нужно начислить за указанную партию, если ставка акциза 1420 руб. за 1000 шт. плюс 13,0 %, ставка НДС 18 %.


1. Рассчитайте налог на доходы физических лиц за календарный год из за-работной платы работника, имеющего троих детей в возрасте до 18 лет, если его доходы по месяцам составили, руб.:

январь — 12 000; февраль — 12 000; март — 12 500; апрель — 12 500; май — 13 000; июнь — 13 000; июль — 13 000; август — 14 500; сентябрь — 14 500; октябрь — 15 000; ноябрь — 15 000; декабрь — 15 000.2. Работник, ставший инвалидом в результате участия в ликвидации ава-

рии на Чернобыльской АЭС, имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. ежемесячно. Он имеет одного ребенка в возрасте 10 лет. По месту работы, где ему предоставляется стандартный налоговый вычет, работник ежемесячно получает доход в размере 2400 руб. Помимо этого, указанный работник по другому ме-сту работы получил за календарный год доходы в размере 30 000 руб. (по 2500 руб. ежемесячно), с которых был удержан налог. На какую сумму (годовую) стандартного вычета может претендовать работник, какая сумма налога с него удержана и какая сумма удержанного нало-га подлежит возврату?

3. Гражданин получил в течение года доход в размере 240 000 руб. (20 000 руб. ежемесячно) и дивиденды от предприятия в размере 30 000 руб. Он один воспитывает двоих детей в возрасте 10 и 12 лет. Определить размер стандартных налоговых вычетов, величину нало-говой базы по НДФЛ и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

4. Сотрудница предприятия, имеющая двоих несовершеннолетних детей, получила в течение 2016 года следующие доходы:· заработная плата 25 000 руб. ежемесячно;· премия 10 000 руб. ежеквартально (в последний месяц квартала);· материальная помощь в феврале, апреле и ноябре по 2500 руб.:· дивиденды за предыдущий год в марте в размере 10 000 руб.

170


Определить сумму стандартных налоговых вычетов и сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

5. Гражданин получил в течение года доход в размере 288 000 руб. (24 000 руб. ежемесячно). Он воспитывает совместно с супругой тро-их детей 2, 12 и 20 лет. На обучение 20-летнего ребенка в вузе (очная форма) им было израсходовано 45 000 руб. Определить размер стан-дартных и социальных налоговых вычетов; сумму налога (НДФЛ), под-лежащую уплате в бюджет, а также сумму налога к возврату из бюдже-та на основании декларации.

6. Семья, состоящая из 4-х человек, продала за 2 400 000 руб. кварти-ру, находящуюся в общей долевой собственности. Доли каждого соб-ственника равны. Период владения квартирой составляет менее трех лет. Квартира была передана в собственность в результате бесплатной приватизации жилья. Определить размер имущественного вычета для каждого из продавцов и сумму НДФЛ с полученного дохода.

7. Гражданин получил доход от продажи имущества, перешедшего в его собственность полгода назад в порядке дарения: от продажи доли в квартире 1200 тыс. руб.; от продажи автомобиля 280 тыс. руб. Кро-ме того, гражданин продал однокомнатную квартиру за 2,5 млн руб., которая принадлежала ему 7 лет и 3 месяца. Определить размер иму-щественного налогового вычета и сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет.

8. Работник в 2016 году получил от предприятия доход в размере 324 000 руб. (27 000 руб. в месяц). Детей работник не имеет. В данном налоговом пе-риоде он приобрел квартиру за 2 700 000 руб. Рассчитать сумму НДФЛ, удержанного работодателем из доходов работника, и сумму, причита-ющуюся работнику к возврату из бюджета. Сколько лет будет предо-ставляться работнику имущественный налоговый вычет, если известно, что доход работника в последующие периоды останется неизменным?

9. Работнику организации 5 января выдан заем в сумме 90 000 руб. на 3 месяца. Проценты за пользование заемными средствами уста-новлены в размере 5 % годовых. Проценты вносятся по истечении каж-дого месяца одновременно с частичным погашением займа в размере 1/3 суммы. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент выдачи зай-ма 11 %. Определить ежемесячный размер материальной выгоды; сум-му уплаченных процентов и сумму НДФЛ с материальной выгоды при пользовании заемными средствами.

10. Работник получил на предприятии ссуду 12 марта на 6 месяцев в раз-мере 150 000 руб. Условиями ссудного договора предусмотрено, что уплата процентов (из расчета 5 % годовых) и возврат ссуды произво-

171


дится единовременно не позднее 11 сентября текущего года. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент выдачи ссуды 12 %, а с 10 июля изменена до 11 %. Определить сумму уплаченных процентов и сум-му НДФЛ с материальной выгоды при пользовании заемными сред-ствами.

11. Банк открывает физическому лицу вклад в долларах США на 12 ме-сяцев под 12 % годовых. Сумма вклада 1000 дол. Проценты начис-ляются в конце срока. Курс доллара по ставке ЦБ РФ равен 65 руб. за доллар. Определить сумму процентов, причисляемую ко вкладу, и сумму удержанного налога (НДФЛ).

12. Гражданин в течение года затратил на свое обучение 28 000 руб., за об-учение двоих детей (в возрасте до 24 лет) он заплатил 100 000 руб. (60 000 руб. и 40 000 руб. соответственно). Помимо этого, расходы на лечение указанного гражданина, его жены и одного из детей (в воз-расте 15 лет) составили 52 000 руб. Доходы гражданина, облагаемые налогом, за рассматриваемый период составили 310 000 руб. Какая сумма социальных вычетов будет ему предоставлена? Какая сумма удержанного налога подлежит возврату из бюджета?

13. Студент сам оплачивает свое обучение в университете в размере 130 тыс. руб. в год. Он работает и получает ежемесячную зарпла-ту: в 2015 году 9000 руб.; в 2016 году 10 500 руб. Полагается ли ему социальный налоговый вычет? Если да, то в каком размере, и какая сумма НДФЛ подлежит возврату из бюджета в 2015 и 2016 годах?

14. Гражданин в январе 2016 года приобрел квартиру по договору куп-ли-продажи за 5 млн руб. в единоличную собственность. Кроме того, в 2016 году он заплатил за свое обучение в бизнес-школе 150 тыс. руб. Его ежемесячная зарплата составляет 50 тыс. руб., и он совмест-но с супругой воспитывает двоих детей в возрасте 5 и 8 лет. Каким образом налогоплательщику можно получить максимальную сумму налоговых вычетов и каких? Какова сумма возврата НДФЛ из бюд-жета по доходам 2015 года?

15. Акционерное общество начислило дивиденды акционерам в сум-ме 50 руб. на одну акцию. Дивиденды выплачиваются пяти акцио-нерам — физическим лицам, каждый из которых имеет 2000 акций. Трое из указанных акционеров являются резидентами РФ, а двое — нерезидентами. Какая сумма НДФЛ должна быть удержана с выпла-чиваемых дивидендов?

172



1. В январе 2016 года предприятие ввело в эксплуатацию оборудование, относящееся к 3-й амортизационной группе. Первоначальная стои-мость оборудования 100 000 д. е. Руководство предприятия определи-ло, что срок полезного использования этого объекта составляет 5 лет. Применить линейный метод начисления амортизации.

Месяцы Фпер, д. е.Линейный метод

На, % Фост Сумма амортизацииФевраль 100 000

Март 100 000Апрель 100 000

Май 100 000Июнь 100 000

2. На начало 2016 года предприятие имеет в собственности 7 объектов основных средств:

Основное средство

Первоначальная стоимость

Сумма начисленного износа

Амортизационная группа

№ 1 120 000 20 000 3№ 2 80 000 10 000 3№ 3 100 000 15 000 4№ 4 90 000 12 000 4№ 5 150 000 30 000 5№ 6 120 000 40 000 5№ 7 110 000 20 000 5

Для целей налогообложения выбран нелинейный метод начисления амортизации. Рассчитать суммы амортизационных отчислений за пери-од с января по май 2016 года:

Месяцы

3 аморт. группа(На = 5,6 %)



Суммар-ный ба-

ланс

Сумма аморти-

зации


ланс


зации


ланс


зацииЯнварь

ФевральМарт

АпрельМай

173


3. Рассчитайте сумму налога на прибыль: если пеня, полученная по хо-зяйственному договору 3000 тыс. руб., в т. ч. НДС 18 %; положительная курсовая разница 1500 тыс. руб.; товарооборот розничный 3540 тыс. руб., в т. ч. НДС 18 %; закупочная стоимость реализованного в розницу товара 2596 тыс. руб., в т. ч. НДС 18 %; выручка от реализации основ-ных средств 4130 тыс. руб., в т. ч. НДС 18 %; износ реализованных ос-новных средств 2100 тыс. руб., их первоначальная стоимость 5400 тыс. руб.; издержки обращения 300 тыс. руб.

4. Юридическая фирма оказала в течение января услуги на сумму 177 тыс. руб., в т. ч. НДС 18 %. В течение месяца фирма осуществила следующие расходы: начислила зарплату сотрудникам в сумме 50 тыс. руб.; начис-лила взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование в сумме 15 тыс. руб.; заплатила за рекламу 16 тыс. руб.; произвела представительские расходы на сумму 2,4 тыс. руб.; заплатила за аренду помещения 20 тыс. руб.; оплатила сотруднику обучение в ин-ституте (получение высшего образования) 20 тыс. руб. Для целей нало-гового учета при определении доходов и расходов используется метод начислений. Рассчитать сумму налога на прибыль за январь.

5. Предприятие для целей налогообложения определяет доходы и расхо-ды по кассовому методу и не является плательщиком НДС. В течение отчетного периода на расчетный счет предприятия поступили авансы на сумму 1000 тыс. руб., выручка за реализованную продукцию в сум-ме 5500 тыс. руб. В течение этого же периода предприятие: выплати-ло заработную плату сотрудникам в сумме 1100 тыс. руб.; начислило, но не перечислило взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование в сумме 330 тыс. руб.; приобрело сырья и ма-териалов на сумму 4000 тыс. руб., из них в производство было списано сырья на сумму 1800 тыс. руб.; произвело представительские расходы на сумму 80 тыс. руб.; заплатило за аренду помещения 1000 тыс. руб. Рассчитать сумму авансового платежа по налогу на прибыль за отчет-ный период исходя из фактически полученной прибыли.

6. Предприятие для целей налогообложения определяет доходы и рас-ходы по методу начислений. В течение отчетного периода на расчет-ный счет предприятия поступили авансы на сумму 2006 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %), выручка за реализованную продукцию в сумме 7080 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %). В течение этого же периода на предприятии были произведены следующие расходы: начислена заработная пла-та сотрудникам в сумме 1200 тыс. руб.; начислены взносы на обяза-тельное пенсионное, медицинское и социальное страхование в сумме 360 тыс. руб.; отпущено в производство сырья на сумму 3800 тыс. руб.

174


(без НДС); начислены амортизационные отчисления в сумме 40 тыс. руб.; оплачены транспортные расходы по доставке товаров в сумме 236 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %); перечислен в бюджет штраф за нару-шение сроков уплаты налогов в сумме 100 тыс. руб. Рассчитать сумму авансового платежа по налогу на прибыль за отчетный период исходя из фактически полученной прибыли.

7. Предприятие для целей налогообложения определяет доходы и рас-ходы по методу начислений. В течение отчетного периода на расчет-ный счет предприятия поступили авансы на сумму 1770 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %), выручка за реализованную продукцию в сумме 5900 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %). В течение этого же периода на предприятии были произведены следующие расходы: начислена заработная пла-та сотрудникам в сумме 1200 тыс. руб.; начислены взносы на обяза-тельное пенсионное, медицинское и социальное страхование в сумме 360 тыс. руб.; отпущено в производство сырья на сумму 2500 тыс. руб. (без НДС); начислены амортизационные отчисления в сумме 250 тыс. руб.; оплачены оказанные транспортные расходы по доставке товаров в сумме 236 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %); перечислен в бюджет штраф за нарушение сроков уплаты налогов в сумме 50 тыс. руб. Рассчитать сумму авансового платежа по налогу на прибыль за отчетный период исходя из фактически полученной прибыли.

8. Предприятие для целей налогообложения определяет доходы и рас-ходы по кассовому методу. В течение отчетного периода на расчетный счет предприятия поступили авансы на сумму 1180 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %), выручка за реализованную и отгруженную продукцию в сум-ме 7080 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %); выручка от реализации основных средств в сумме 3540 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %). В течение этого же периода на предприятии были произведены следующие расходы: на-числена и выплачена заработная плата сотрудникам в сумме 1000 тыс. руб.; начислены взносы на обязательное пенсионное, социальное и ме-дицинское страхование в сумме 300 тыс. руб.; отпущено в производ-ство сырья на сумму 3200 тыс. руб. (без НДС); начислены амортизаци-онные отчисления в сумме 420 тыс. руб.; перечислен в бюджет штраф за нарушение сроков уплаты налогов в сумме 100 тыс. руб. Кроме того, транспортная компания оказала предприятию услуги по доставке това-ров на сумму 141,6 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %) (счет не оплачен). Пер-воначальная стоимость реализованного оборудования 5500 тыс. руб., сумма начисленного износа 2700 тыс. руб. Рассчитать сумму авансово-го платежа по налогу на прибыль за отчетный период исходя из фак-тически полученной прибыли.

175


9. Предприятие для целей налогообложения определяет доходы и рас-ходы по кассовому методу и не является плательщиком НДС. В те-чение отчетного периода на расчетный счет предприятия поступили авансы на сумму 1700 тыс. руб., выручка за реализованную продук-цию в сумме 8500 тыс. руб. В течение этого же периода предприятие: выплатило заработную плату сотрудникам в сумме 2000 тыс. руб.; на-числило, но не перечислило взносы на обязательное пенсионное, со-циальное и медицинское страхование в сумме 600 тыс. руб.; приоб-рело сырья и материалов на сумму 6000 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %), из них в производство было списано сырья на сумму 4800 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %); произвело представительские расходы на сумму 100 тыс. руб.; заплатило за аренду помещения 2200 тыс. руб. Рассчи-тать сумму авансового платежа по налогу на прибыль за отчетный период исходя из фактически полученной прибыли.

10. Торговое предприятие для целей налогообложения определяет до-ходы и расходы по методу начислений. В течение отчетного пери-ода на расчетный счет предприятия поступили авансы на сумму 2360 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %), выручка за реализованные товары в сумме 8850 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %). В течение этого же перио-да предприятие: начислило и выплатило заработную плату сотруд-никам в сумме 900 тыс. руб.; начислило, но не перечислило взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхо-вание в сумме 270 тыс. руб.; произвело представительские расхо-ды на сумму 8 тыс. руб.; заплатило за аренду помещения 1180 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %). Закупочная стоимость приобретенных то-варов составила 4720 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %), издержки обра-щения составили 800 тыс. руб. Рассчитать сумму авансового плате-жа по налогу на прибыль за отчетный период исходя из фактически полученной прибыли.

11. Организация за отчетный период отгрузила продукцию на сумму 1180 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %), затраты на производство и реали-зацию отгруженной продукции составили 750 тыс. руб. Оплата от за-казчиков поступила в размере 885 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %). Для целей налогообложения организация применяет кассовый метод определения доходов и расходов. Определить финансовый резуль-тат от реализации продукции для целей налогообложения и для це-лей бухгалтерского учета, а также сумму налога на прибыль, подле-жащего уплате.

12. По результатам 2016 года акционерное общество выплачивает диви-денды своим акционерам в размере 5000 тыс. руб., в т. ч. иностран-

176


ному участнику 500 тыс. руб., акционерам — физическим лицам 2000 тыс. руб. Определить сумму налога на прибыль, которую ак-ционерное общество должно удержать с дивидендов акционеров.

Налог на добычу полезных ископаемых

1. ООО «Омега» в октябре 2016 года осуществило добычу 400 т полез-ного ископаемого. В этом же месяце было реализовано 300 т этого же полезного ископаемого, в т. ч. 100 т по цене 1200 руб./т; 80 т по цене 1100 руб./т; 120 т по цене 1300 руб./т (цены указаны без НДС и рас-ходов на доставку). Налоговая ставка по данному полезному иско-паемому 4 %. Определить сумму НДПИ, подлежащего уплате за ок-тябрь.

2. ООО «Альфа» в сентябре 2016 года осуществило добычу 900 т полез-ного ископаемого. В этом же месяце было реализовано 1000 т этого же полезного ископаемого, в т. ч. 500 т по цене 5200 руб./т; 300 т по цене 6000 руб./т; 200 т по цене 5500 руб./т (цены указаны без НДС и рас-ходов на доставку). Налоговая ставка по данному полезному ископа-емому 5,5 %. Определить сумму НДПИ, подлежащего уплате за сен-тябрь.

3. Организация осуществляет добычу и реализацию нефти. В январе 2016 года ею было добыто и реализовано 500 т нефти. Средняя цена нефти сорта Urals составила в январе 45 дол. за баррель. Среднее зна-чение курса доллара США к рублю РФ за январь составило 65 руб. за доллар. Степень выработанности участка недр 0,9; КНДПИ = 559; зна-чения других корректирующих коэффициентов равны 1. Определить сумму НДПИ, подлежащего уплате за январь.

4. Организация осуществляет добычу и реализацию нефти. В октябре 2016 года ею было добыто и реализовано 2500 т нефти. Средняя цена нефти сорта Urals составила в октябре 50 дол. за баррель. Среднее зна-чение курса доллара США к рублю РФ за октябрь составило 64 руб. за доллар. Степень выработанности участка недр 0,5; КНДПИ = 559; зна-чения других корректирующих коэффициентов равны 1. Определить сумму НДПИ, подлежащего уплате за октябрь.

177

Транспортный налог

Транспортный налог

1. Организация занимается грузоперевозками. На балансе числятся сле-дующие автомобили:

Марка Мощность двигателя, л. с. Количество, шт.МАЗ-5335 180 3КрАЗ-255 240 4ГАЗ-6611 120 5ЗИЛ-133 210 7

КамАЗ-5320 210 3

Организация 27 июня приобрела, а 2 июля зарегистрировала легковой автомобиль мощностью двигателя 105 л. с. Рассчитайте сумму транс-портного налога, которую должна уплатить организация за налоговый период.

2. Организация занимается оптовой торговлей. На балансе у нее находят-ся два легковых автомобиля мощностью двигателей 95 л. с. и 120 л. с. В феврале организация взяла в аренду грузовой фургон мощностью двигателя 130 л. с., который оформила в собственность в августе теку-щего года. Рассчитайте сумму транспортного налога, которую должна уплатить организация за налоговый период.

3. На физическое лицо зарегистрированы два автомобиля мощностью двигателей 105 л. с. и 120 л. с. В июне автомобиль мощностью двигате-ля 105 л. с. передан по доверенности другому физическому лицу. Рас-считайте налог, который уплатит владелец автомобилей.

4. На балансе организации на 1 января числилось три автомобиля:· легковой — мощность двигателя 95 л. с., срок эксплуатации 8 лет;· грузовой — мощность двигателя 120 л. с., срок эксплуатации 12 лет;· грузовой — мощность двигателя 180 л. с., срок эксплуатации 5 лет,

реализован в сентябре. Рассчитайте сумму транспортного налога, которую должна уплатить

организация за налоговый период.


1. Стоимость основных средств организации на 1 января 2017 года со-ставляет 1000 тыс. руб., сумма начисленной амортизации 260 тыс. руб.

178


В течение 2016 года новые ОПФ не приобретались. Ежемесячная нор-ма амортизации 1,5 %. Метод начисления амортизации равномерный. Ставка налога на имущество 2,2 %. Определить среднюю стоимость имущества организации за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год, ве-личину авансовых платежей и сумму налога на имущество организа-ций по итогам года.

2. Стоимость основных средств организации на 1 января 2017 года со-ставляет 800 тыс. руб., сумма начисленной амортизации 240 тыс. руб. В сентябре 2016 года предприятие приобрело, а с 1 октября ввело в экс-плуатацию новые ОПФ стоимостью 150 тыс. руб. Ежемесячная нор-ма амортизации по имевшимся ОПФ 1,5 %, по вновь введенным 2,0 %. Метод начисления амортизации равномерный. Ставка налога на иму-щество 2,2 %. Определить среднюю стоимость имущество организации за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год, величину авансовых плате-жей и сумму налога на имущество организаций по итогам года.

3. ООО «Вега», работающее с октября 2015 года, в июне 2016 года при-обрело, а с 1 июля ввело в эксплуатацию основные средства (объект недвижимого имущества) стоимостью 5000 тыс. руб. До указанного мо-мента ООО «Вега» основных средств на балансе не имело. Ежемесяч-ная норма амортизации по вновь введенным ОПФ 0,4 %. Метод начис-ления амортизации равномерный. Ставка налога на имущество 2,2 %. Определить величину авансовых платежей и сумму налога на имуще-ство организации по итогам года.

Специальные налоговые режимы

1. В собственности организации, перешедшей с 1 января 2017 года на упрощенную систему налогообложения (в качестве объекта на-логообложения выбраны доходы за минусом расходов), имеется три объекта основных средств: № 1 — первоначальная стоимость 100 тыс. руб., срок полезного использования 2 года, срок фактической эксплу-атации 6 месяцев; № 2 — первоначальная стоимость 200 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет, срок фактической эксплуатации 1 год; № 3 — первоначальная стоимость 400 тыс. руб., срок полезного использования 20 лет, срок фактической эксплуатации 8 лет. По ука-занным объектам применялся линейный метод начисления аморти-зации.

Кроме того, в июле 2017 года приобретен еще один объект основных средств (№ 4) первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. Определить

179

Специальные налоговые режимы

остаточную стоимость указанных объектов основных средств, а так-же величину расходов на приобретение основных средств для отчет-ных периодов 2017, 2018 и 2019 годов.

2. По итогам отчетного периода организацией, применяющей упрощен-ную систему налогообложения и выбравшей в качестве объекта нало-гообложения доходы, исчислен авансовый платеж по единому налогу в сумме 60 000 руб. За этот же отчетный период сумма уплачиваемых организацией страховых взносов на обязательное пенсионное страхо-вание составила 25 000 руб. Пособия по временной нетрудоспособно-сти не выплачивались. Определить сумму авансового платежа по еди-ному налогу.

3. По итогам отчетного периода организацией, применяющей УСН и вы-бравшей в качестве объекта налогообложения доходы, исчислен аван-совый платеж по единому налогу в сумме 75 000 руб. За этот же отчет-ный период сумма уплачиваемых организацией страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 40 000 руб., сум-ма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособ-ности — 12 000 руб. Определить сумму авансового платежа по едино-му налогу.

4. По итогам года организацией, применяющей УСН и выбравшей в ка-честве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, полу-чены доходы 7000 тыс. руб. Расходы составили 6000 тыс. руб. Опре-делить сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет.

5. По итогам года организацией, применяющей УСН и выбравшей в ка-честве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, полу-чены доходы 5200 тыс. руб. Расходы составили 4900 тыс. руб. Опре-делить сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет.

6. По итогам 2016 года организацией, применяющей УСН и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, по-лучены доходы 7000 тыс. руб. Расходы составили 8700 тыс. руб. По ито-гам 2017 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 9000 тыс. руб. Расходы составили 6500 тыс. руб. Определить сумму единого на-лога, подлежащего уплате в бюджет в 2016 и 2017 годах, а также сумму убытков, переносимых на 2017 год и последующие годы.

7. Налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятель-ность по оказанию бытовых услуг населению, уплачивает единый налог на вмененный доход. Базовая доходность по данному виду деятельно-сти составляет 7500 руб. В январе 2017 года численность работни-ков (включая индивидуального предпринимателя) составила 10 чел., в феврале — 12 чел., в марте — 15 чел. Значения корректирующих ко-

180


эффициентов: К2 = 0,6, К1 = 1,798. За рассматриваемый период сумма уплачиваемых организацией страховых взносов на обязательное пен-сионное страхование составила 27 000 руб. Определить сумму ЕНВД за I квартал 2017 года.

8. Рассчитайте сумму единого налога на вмененный доход за налоговый период, подлежащую уплате в бюджет, если магазин розничной тор-говли (реализация хлебобулочной продукции) имеет общую площадь 120 м 2, в том числе торгового зала — 65 м 2. Базовая доходность по дан-ному виду деятельности составляет 1800 руб. Значения корректирую-щих коэффициентов: К1 = 1,798; К2 = 0,7.

9. Организация занимается оказанием автотранспортных услуг по пере-возке грузов. На 1 января 2017 года на балансе организации числятся 15 автомобилей. За I квартал организация перечислила страховые взно-сы на обязательное пенсионное страхование в сумме 50 тыс. руб. Ба-зовая доходность по данному виду деятельности составляет 6000 руб. Значения корректирующих коэффициентов: К1 = 1,798; К2 = 1,0. Рас-считайте сумму ЕНВД за I квартал 2017 года.

10. Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю продо-вольственными товарами (площадь торгового зала 50 м 2). За II квар-тал по данным бухгалтерского учета имеются следующие показатели:· расходы по продаже товаров 800 тыс. руб.;· выручка от реализации товаров оптовой торговли 1500 тыс. руб.

при покупной стоимости товаров 750 тыс. руб.;· выручка от реализации товаров розничной торговли 600 тыс. руб.

при покупной стоимости товаров 400 тыс. руб. Розничная торговля переведена на систему налогообложения в виде

ЕНВД. Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 1800 руб. Значения корректирующих коэффициентов: К1 = 1,798; К2 = 0,8. Рассчитайте сумму ЕНВД за II квартал.

Комплексная задача

Предприятие находится на общей системе налогообложения (ОСНО). Выручка от реализации составила за отчетный год 3000 тыс. руб. плюс НДС 18 %. В течение отчетного года на предприятии были произве-дены следующие расходы: начислена и выплачена заработная плата работникам в сумме 500 тыс. руб.; начислена амортизация 400 тыс. руб.; приобретены и отпущены в производство материалы стоимо-стью 1180 тыс. руб. (в т. ч. НДС 18 %). Налог на имущество составил

181

Ответы к практическим заданиям для самостоятельной работы

15 000 руб. Ставка страховых взносов на обязательное пенсионное, со-циальное и медицинское страхование всего 30 %.

Обосновать целесообразность перевода малого предприятия с общей системы налогообложения (ОСНО) на упрощенную (УСН) путем срав-нения величины общей годовой суммы уплаченных предприятием на-логов и взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицин-ское страхование по трем указанным направлениям (ОСНО, УСН 15 % и 6 %). При определении общей суммы налогов НДФЛ не учитывать.


Раздел,номер задачи Правильный ответ

Налог на добавленную стоимость1. 122,95 тыс. руб.2. 23,8 тыс. руб.3. 1800 тыс. руб.4. 1350 тыс. руб.5. 3600 тыс. руб.; 7200 тыс. руб.; 3600 тыс. руб.6. 430,7 тыс. руб.7. 665,16 тыс. руб.8. 315 тыс. руб.9. 444,6 тыс. руб.

10. 4225 руб.Акцизы

1. 683,4 тыс. руб.; 3093,012 тыс. руб.2. 71,6 тыс. руб.3. 123 тыс. руб.4. 840 тыс. руб.; 331,2 тыс. руб.

Налог на доходы физических лиц1. 12 012 руб.; 69 600 руб.2. 48 000 руб.; 3900 руб.; 2496 руб.3. 67 200 руб.; 202 800 руб.; 26 364 руб.4. 33 600 руб.; 41 587 руб.5. 69 600 руб.; 45 000 руб.; 28 392 руб.; 5850 руб.6. 250 тыс. руб.; 45,5 тыс. руб.

182



7. 1250 тыс. руб.; 29,9 тыс. руб.8. 42 120 руб.; 260 тыс. руб.; 7 лет

9.Первый месяц: 178,46 руб.; 560,55 руб.; 62 руб.Второй месяц: 107,39 руб.; 337,53 руб.; 38 руб.Третий месяц: 59,45 руб.; 186,85 руб.; 21 руб.

10. 3870,82 руб.; 733 руб.11. 683 руб.; 109,5 дол.12. 170 тыс. руб.; 22 100 руб.13. Да; 108 тыс. руб.; 14 040 руб.14. 14 000 + 120 000 + 466 000 = 600 000 руб.; 78 000 руб.15. 69 000 руб.

Налог на прибыль организаций1. 1,67 %; 1670 руб.3. 947,474 тыс. руб.4. 5,4 тыс. руб.5. 511,2 тыс. руб.6. 80 тыс. руб.7. 98 тыс. руб.8. 516 тыс. руб.9. 224 тыс. руб.

10. 98,8 тыс. руб.11. 0 руб.12. 400 тыс. руб.

Налог на добычу полезных ископаемых1. 19,413 тыс. руб.2. 272,25 тыс. руб.3. 2470,572 тыс. руб.4. 18387,792 тыс. руб.

Транспортный налог1. 73898 руб.2. 1762 руб.3. 2115 руб.4. 3389 руб.

183




1.717,5 тыс. руб.; 695 тыс. руб.; 672,5 тыс. руб.; 650 тыс. руб. 3,946 тыс. руб.; 3,823 тыс. руб.; 3,699 тыс. руб.; 2,832 тыс. руб.

2.542 тыс. руб.; 524 тыс. руб.; 506 тыс. руб.; 488 тыс. руб.2,981 тыс. руб.; 2,882 тыс. руб.; 2,783 тыс. руб.; 2,09 тыс. руб.

3. 0 руб.; 3,929 тыс. руб.; 10,934 тыс. руб.; 43,657 тыс. руб.Специальные налоговые режимы

1.

37,5 тыс. руб.; 80 тыс. руб.; 240 тыс. руб.2016 г.: 37,5 + 40 + 24 + 120 = 221,5 тыс. руб.2017 г.: 40 + 24 = 64 тыс. руб.2018 г.: 24 тыс. руб.

2. 35 тыс. руб.3. 37,5 тыс. руб.4. 150 тыс. руб.5. 52 тыс. руб.

6. Сумма переносимых убытков: 1770 тыс. руб.70 тыс. руб.; 109,5 тыс. руб.

7. 22 453 руб.8. 66 265 руб.9. 36 410 руб.

10. 58 255 руб.Комплексная задача712 тыс. руб.; 265,5 тыс. руб.; 240 тыс. руб.УСН (доходы)

184

Библиографический список

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2. Екатеринбург : Из-дательский дом «Ажур», 2016. 516 с.

2. Таможенный кодекс Таможенного союза [Электронный ресурс] : в ред. от 08.05.2015 (приложение к Договору о Таможенном кодек-се Таможенного союза, принятому решением Межгосударственно-го совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17). Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_94890/. Загл. с экрана.

3. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов / И. А. Май-буров [и др.] ; под ред. И. А. Майбурова. 6-е изд., перераб. и доп. Мо-сква : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. 487 с.

4. Пархоменко М. Б. Налоги, учет, отчетность и ответственность — 2016 : справ. пособие для руководителей и бухгалтеров предприя-тий / М. Б. Пархоменко, М. А. Дерябин, В. В. Кощеев. 22-е изд., доп. и перераб. Екатеринбург : Издательский Дом «Ажур», 2016. 194 с.

5. Энциклопедия теоретических основ налогообложения / И. А. Майбу-ров [и др.] ; под ред. И. А. Майбурова, Ю. Б. Иванова. Москва : ЮНИ-ТИ-ДАНА, 2016. 503 с.

6. Налоговый менеджмент. Продвинутый курс : учеб. для магистран-тов / под ред. И. А. Майбурова, Ю. Б. Иванова. Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2014. 559 с.

7. Налоговые льготы. Теория и практика применения / под ред. И. А. Майбурова, Ю. Б. Иванова. Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2013. 487 с.

8. Налоговые системы. Методология развития/под ред. И. А. Майбуро-ва, Ю. Б. Иванова. Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 463 с.

9. Майбуров И. А. Теория налогообложения. Продвинутый курс : учеб. для магистрантов / И. А. Майбуров, А. М. Соколовская. Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 591 с.

10. Налоговая политика. Теория и практика: учеб. для магистрантов / под ред. И. А. Майбурова. Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2010. 519 с.

185

Библиографический список

11. Налоговые реформы. Теория и практика / под ред. И. А. Майбурова, Ю. Б. Иванова. Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2010. 463 с.

12. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб. для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Нало-ги и налогообложение», «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / В. Г. Пансков ; Финанс. акад. при Правительстве РФ. Москва : Финансы и статистика, 2008. 496 с.

13. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для сту-дентов вузов / Е. Н. Евстигнеев. Москва [и др.] : Питер, 2008. 304 с.

14. Налоги : учеб. для студентов вузов / под ред. Д. Г. Черника, И. А. Май-бурова, А. Н. Литвиненко. 3-е изд. Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 479 с.

186

Оглавление

Введение ............................................................................................... 3

1. Налоги и сборы: содержание, функции, классификация .......... 4

2. Налоговая система и принципы ее построения ....................... 16

3. Федеральные, региональные и местные налоги ...................... 213.1. Федеральные налоги и сборы ............................................. 21

3.1.1. Налог на добавленную стоимость ........................... 213.1.2. Акцизы ........................................................................ 373.1.3. Налог на доходы физических лиц ........................... 483.1.4. Налог на прибыль организаций .............................. 613.1.5. Налог на добычу полезных ископаемых ................ 793.1.6. Водный налог ............................................................. 903.1.7. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов ...................................................................... 933.1.8. Государственная пошлина ........................................ 96

3.2. Особенности построения и исчисления региональных налогов ...................................................... 100

3.2.1. Транспортный налог ............................................... 1003.2.2. Налог на игорный бизнес ....................................... 1043.2.3. Налог на имущество организаций ......................... 106

3.3. Особенности построения и исчисления местных налогов ................................................................ 110

3.3.1. Земельный налог ..................................................... 1103.3.2. Налог на имущество физических лиц ................... 114

3.4. Специальные налоговые режимы .................................... 1163.4.1. Единый сельскохозяйственный налог .................. 1173.4.2. Упрощенная система налогообложения ............... 1183.4.3. Единый налог на вмененный доход ...................... 1213.4.4. Патентная система налогообложения .................. 125

187

Оглавление

4. Таможенные платежи ................................................................ 1294.1. Виды и содержание таможенных платежей. Особенности уплаты таможенных пошлин и сборов при перемещении товаров через таможенную границу ......................................................... 1294.2. Особенности налогообложения НДС и акцизами при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией ............. 147

5. Страховые взносы на обязательное социальное страхование ........................................................... 152

Практические задания для самостоятельной работы ................ 165

Библиографический список .......................................................... 184

Учебное издание

Майбуров Игорь Анатольевич, Ядренникова Елена Викторовна,

Загвоздина Валентина Николаевна и др.

НАЛОГОвые И ТАМОЖеННые

пЛАТеЖИ

Редактор И. В. МеркурьеваВерстка О. П. Игнатьевой

Подписано в печать 02.06.2017. Формат 70×100/16.Бумага писчая. Печать цифровая. Гарнитура Octava.

Уч.-изд. л. 11,2. Усл. печ. л. 15,2. Тираж 50 экз. Заказ 153

Издательство Уральского университета Редакционно-издательский отдел ИПЦ УрФУ620049, Екатеринбург, ул. С. Ковалевской, 5Тел.: 8(343)375-48-25, 375-46-85, 374-19-41

E-mail: [email protected]

Отпечатано в Издательско-полиграфическом центре УрФУ620000, Екатеринбург-83, ул. Тургенева, 4

Тел.: 8 (343) 350-90-13, 358-93-06, 350-58-20Факс: 8 (343) 358-93-06

http://print.urfu.ru

НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ

НАЛОГОВЫЕ И ТАМ

ОЖЕННЫ

Е ПЛАТЕЖИ


9 7 8 5 7 9 9 6 2 0 9 7 4

I SBN 579962097 - 6

НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ...

Documents

Transcript of НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ...