План семинара

Семинар: Подарки и пожертвования, расходы не связанные с предпринимательством.

TSD приложения 5 и 6

Место проведения: Таллин, Hotell Euroopa, Paadi 5, Ida-Euroopa saal

Время проведения: 21.03.2017 время 10.00-12.00

Лектор: A. Tрипольская

Рассматриваемые темы:

» Представление деклараций

» Налогообложение подарков и пожертвований

» Декларирование подарков и пожертвований , приложение 5 часть 1

» Налогообложение расходов на прием гостей и деловых партнеров

» Налоговые льготы для представительских расходов, декларирование

» Подарки и пожертвования, приложение 5 часть 2

» Период налогообложения, перерасчет уплаченного налога

» Расходы, не связанные с предпринимательством, приложение 6

» Заполнение приложения 6

3/17/2017

Подарки и пожертвования, расходы не связанные с предпринимательством TSD lisa 5, 6

Алефтина Трипольская

MO OKMT консультант

Налогообложение подарков, пожертвований

• ЗоПН § 49 регулирует налогообложение подарков и пожертвований, сделанных юридическими лицами

• Подарок может быть в денежном виде или неденежном, может заключаться в бесплатной работе или оказании услуги.

• В случае денежного подарка надо доказать, что это подарок, а не облагаемый доход человека

• Если подарок от работодателя своему работнику –спецльгота (§ 48) .

2

Подарок или пожертвование

• Пожертвование – дар, подарок с благотворительной целью• Подарок: в законе об обязательственном праве § 259

установлено понятие «договор дарения». • По договору дарения одно лицо (даритель)

• обязуется безвозмездно передать другому лицу (одаряемому) принадлежащий ему предмет и создать возможности для перехода права собственности к одаряемому либо безвозмездно отказаться от имущественного права в пользу

• одаряемого или обогатить его иным способом.

3

3/17/2017

Налогообложение подарков…

• Не считаются подарками расходы, которые нельзя считать благом для получателя и нет потребительской ценности (вымпел, буклет, плакат, воздушный шарик и тп)

• Не облагается выигрыш в коммерческой лотерее с призовым фондом > 10000 €

• Не считается подарком уценка и скидки на товар.

• Подарки и пожертвования облагаются одинаково

4

Не облагается подарок в рекламных целях стоимостью без налога с оборота до 10 евро

(реклама фирмы, своего товара, своей коммерческой деятельности)

Пример 1: для рекламного подарка куплена кружка 9,60 + расходы на лого – 1,00. Затраты >10 евро, но стоимость кружки не увеличилась => не облагается

Пример 2: для рекламного подарка куплена кружка 10,05 + расходы на лого – 1,00. Затраты >10 евро, 10,05 следует декларировать в приложении 5, а затраты на лого- связанные с предпринимательством расходы и не облагаются

5

Не облагаeтся при выполнении условий ценовой политики:

• При продаже товара четко определены правила: кто, когда, какие дополнительные блага получает при приобретении конкретного товара или услуги

• О приобретаемом благе покупателю известно на момент совершения покупки (не в конце месяца при розыгрыше лотереи)

• Дополнительное благо передается с целью увеличения объема продаж предпринимателя

• Стоимость дополнительного блага не выше стоимости основного продаваемого товара/услуги

6

3/17/2017

***• Пример 1. В магазине компания, где клиенты получают от

объема покупок бонусные пункты, и есть информация о том, какой подарок клиент получит за собранные бонусы. В ходе такой компании нет налогообложения, есть ценовая льгота со стороны продавца.

• Пример 2. Магазин разыгрывает между покупателями подарочные карточки по 35 €. С этой суммы надо будет заплатить налог 20/80. Клиент за эту карточку купит товар (с налогом с оборота).

• Пример 3. Разыгрывается приз (путевка) среди клиентов, фирма должна платить налог.

7

Налогоплательщики в lisa 5 разделены на 2 группы:

• § 49 не распространяется на учреждения гос- или

местного самоуправления8

Часть 1 1. Резидент юридическое лицо (OÜ, AS, MTÜ, SA…) кроме лиц, которые внесены в льготный список по подоходному налогу2. Нерезидент юридическое лицо, у которого в Эстонии зарегистрировано ПМД

Часть 2 MTÜ , SA или церкви, которые внесены в льготный список по подоходному налогу(§11 ч 1)

Налогообложение подарков и пожертвованийпо получателямМожно разделить подарки и пожертвования по получателям на 2

вида :

• Облагаемые налогом в полном объеме – часть 1 код 5000• Частично облагаемые налогом, т.е. к которым можно применить

налоговую льготу – часть 1 коды 5010, 5020

9

3/17/2017

I часть. Заполняет резидент - юридическое

лицо и нерезидент- юридическое лицо, у

которого есть в Эстонии постоянное место

деятельности

Код Сумма

Подарки и пожертвования, за исключением подарков и пожертвований, сделанных под кодом 5010

5000 месяц

Коды 5010, ……………….5150; смотри следующий слайдПодлежащий уплате подоходный налог: [(5000*20/80) + 5080 + 5140 - 5090 - 5150]≥0

5160

Подлежащий возврату подоходный налог: [5090 + 5150 - 5080 - 5140 -(5000*20/80)]≥0

5170

TSD приложение 5 часть I

У юридических лиц, делающих подарки и пожертвования лицам из льготного списка, есть

льгота (в определенных пределах подарки/пожертвования не облагаются):

• 3% от суммы, облагаемой персонифицированным социальным налогом с начала календарного года или

• 10% от прибыли налогоплательщика за последний календарный год, закончившийся по состоянию на 1 января календарного года

• Если физическое лицо делает пожертвования/ подарки лицу из списка, то оно может вычесть эту сумму из своего налогооблагаемого дохода

11

Код Сумма

Подарки и пожертвования, сделанные лицу внесенному в льготный список или названному в части 10 статьи 11 закона о подоходном налоге

5010месяц

5020год

ИЛИ выплаты, облагаемые персонифицированным социальным налогом [(1200-1500)+(2200-2500)]≥0 (суммировано нарастающим итогом с начала года) х 3%

5030

ИЛИ сумма прибыли налогоплательщика за последний хозяйственный год, закончившийся к 1 января

5040

10% от кода 5040 5050

Налогооблагаемая сумма: (5020-5030)≥0 или (5020-5040)≥0 5060

Начисленный подоходный налог: код 5060 * 20/80 5070

Откорректированный подлежащий уплате подоходный налог: (5070 -подоходный налог (в предыдущем приложении 5 формы TSD под кодом 5070 в этом же календарном году)≥0

5080

Откорректированный подлежащий возврату подоходный налог: (подоходный налог (в предыдущем приложении 5 формы TSD под кодом 5070 в этом же календарном году) - 5070)≥0

5090

3/17/2017

Налогообложение расходов на прием гостей и деловых партнеров

• Расходы на прием гостей и деловых партнеров – это расходы на питание, размещение, транспорт, культурное обслуживание

• гости - волонтеры, клиенты, члены• Не гости – работники (спецльгота)

• Для лиц, внесенных в список, расходы на прием не облагаются

Добровольные лица- партнеры по сотрудничеству

• Некоммерческие объединения и фонды (MTÜ и SA) рассматриваются как партнеры по сотрудничеству с физическим лицом, которое в свое свободное время и без получения платы за труд участвует в деятельности MTÜ или SA (добровольно) (§ 49 ч 4.1)

• Расходы, сделанные в пользу добровольного лица в пределах льготных границ представительских расходов, свободны от налога для всех MTÜ/SA(§ 49 ч 4)

• У MTÜ/SA , находящихся в льготных списках по подоходному налогу, представительские расходы не облагаются (в тч связанные с волонтерами с 01.01.15)

Налоговые льготы для представительских расходов

Не облагаются выплаты в размере 32 € в календарном месяце.Дополнительно: в одном календарном месяце разрешается

производить необлагаемые расходы на прием до 2% от выплат, облагаемых соцналогом (искл. спецльготы, TSD стр 3)

Суммарный перерасчет можно делать не дожидаясь конца года , для этого надо представить отчет lisa 5 и заполнить строку 5100

15

3/17/2017

Расходы на прием, часть 1 строки 5100-5150• Связанные с приемом гостей, клиентов, деловых партнеров -

расходы на питание , размещение, транспорт или культурное обслуживание (в Эстонии и вне Эстонии)

• Платят подоходный налог только налогоплательщики части 1 приложения 5 и заполняются строки 5100-5150 приложения 5

16

Расходы, связанные с транспортом, питанием, размещением и культурным обслуживанием гостей и деловых партнеров

5100 месяц

5110 год

Выплаты, облагаемые персонифицированным социальным налогом [[(1200-1500)+(2200-2500)]≥0 (суммировано нарастающим итогом с начала года) х 2%] +

[32х(... порядковый номер календарного месяца)]

5120

Рассчитанный подоходный налог: (5110-5120)≥0 * 20/80 5130

Откорректированный подлежащий уплате подоходный налог: (5130 -подоходный налог (в предыдущем приложении 5 формы TSD под кодом 5130 в этом же календарном году))≥0

5140

Откорректированный подлежащий уплате подоходный налог: (подоходный налог (в предыдущем приложении 5 формы TSD под кодом 5130 в этом же календарном году)- 5130)≥0

5140

***У налогоплательщиков части 2 приложения 5 (внесенные в

льготный список) расходы на прием – свободны от налогообложения

На основании § 49 ч 4 подоходным налогом не облагаются и не декларируются в приложении 5 :

• расходы на приём в связи с уставной деятельностью лица, внесённого в список по § 11 ч 1, в том числе религиозных объединений

• Лицо, находящееся в списке, заполняет только II часть приложения 5 формы TSD (подарки, подлежащие налогообложению)

18

3/17/2017

TSD приложение 5 (Lisa 5) часть II

II часть : заполняет лицо, внесенное в льготный список по подоходному налогу

код сумма

Облагаемые подарки и пожертвования 5180месяц

Подоходный налог, переносимый в форму TSD на код 114 из II части

5190

Подарки и пожертвования, приложение 5 часть 2

• MTÜ , SA или церкви (в льготном списке) декларируют в Lisa 5 Часть 2 стр 5180, где указываются все получатели , за искллиц, которым сделаны подарки и пожертвования, свободные от налогообложения.

• TuMS § 49 ч 6 – не облагаются подоходным налогом подарки и пожертвования, которые делают в соответствии с уставом внесенные в льготный список по подоходному налогу MTÜ , SA или церкви

20

***• Не считается подарком или пожертвованием передача имущества

лицом, внесенного в список TMIN, для достижения целей деятельности в общественных интересах и благотворительности

Нет больше ограничения передачи имущества только другому объединению из списка TMIN или публично-правовому юридическому лицу

• Передача средств должна была быть подтверждена документами

• Нужно иметь возможность разъяснить налоговому управляющему цели

21

3/17/2017

***

Облагаются подарки/пожертвования, с которых не уплачен подоходный налог по §41, 48, кроме сделанных в уставных целях:

• лицу, внесённому в список, указанный в § 11 ч 1, или указанному в § 11 ч 10 объединению

• материальная помощь физическим лицам на выживание в размере потребительской корзины (394,82 €/4737,84 в год)

22

***• материальная помощь физическим лицам на выживание может

быть:

• в денежной форме, бесплатно или по льготной цене переданные товары или оказанные услуги (питание в течение какого-то периода, продуктовые пакеты, одежда, обувь, предметы домашнего обихода, очки, лечение и тп)

Не облагаются подарки/пожертвования, сделанные в уставных целях:

• сувениры участникам молодежных лагерей и проектов в размере до 32 € на каждого участника

23

***

• сувениры участникам соревнований до 32 € крон на участника

NB! Если сувениры выдаются трем победителям, а всего участников было 50, то не облагается призовой фонд 3х32 € , а не 50х32 €.

• NB! Если стоимость одного сувенира превышает 32 €, то облагается вся стоимость сувенира

• переданные в рекламных целях товары или оказанные услуги стоимостью до 10 € без НсО

24

3/17/2017

Период налогообложения

• Период налогообложения- календарный месяц, ставка налога 20/80.

• Заполняется приложение 5 , если были в этом месяце сделаны подарки, пожертвования и представительские расходы, независимо от того, возникает ли обязанность платить налог.

• Исправление – делается за тот период, где обнаружена ошибка. Если изменения касаются и последующие периоды, то исправляются и они.

25

Суммированный учет, перерасчет уплаченного налога

• Если не было подарков/пожертвований и расходов на прием, но есть желание сделать перерасчет уплаченного налога, тогда

код 5010 = код 5100 = 0 (будет сделан перерасчет)

• Если заполнить код 5040 = 0, то значит, что прибыль закончившегося к 1. января хозяйственного года = 0 и он желает использовать данный не налогооблагаемый предел. При электронном декларировании пропадает тогда предварительно заполненный код 5030. Если под кодом 5040 убрать число 0, то сумма под кодом 5030 заново восстановится.

26

***• Если происходит исправление подтверждённой декларации,

например исправляется приложение 1 или 2 и приложение 5 представлено, то за этот период появится оповещение, что изменения приняты в налоговый расчёт приложения 5, но в последующих представленных и подтверждённых деклараций, где представлено приложение 5, будет красная ошибка.

• Если были заполнены код 1500 или код 2500 (возвращенная выплата, обложенная подоходным налогом), тогда следует делать перерасчет

код 5010 = код 5100 = 0 (будет сделан перерасчет)

27

3/17/2017

***Если задним числом изменяете:

- коды 1200/2200(выплаты, облагаемые социальным налогом в приложениях 1 / 2)

- коды 1500/2500(возвращенные, обложенные социальным налогом выплаты в приложениях 1 / 2)

- коды 5010/5100(подарки/пожертвования лицам из TMIN / расходы на прием)

- код 5040(сумма прибыли за последний хозяйственный год),

Тогда следует сделать исправления и в последующих представленных приложениях 5

28

Расходы, не связанныес предпринимательством §51,52

• Представляют :

• коммерческое объединение

• кредитное учреждение

• некоммерческое объединение (в т.ч. партии, профсоюзы), целевые учреждения и религиозные объединения

• Нерезидент - юридическое лицо, у которого в Эстонии ПМД

• Зарегистрированный в коммерческом регистре филиал кредитного учреждения- нерезидента

• не заполняют lisa 6 - учреждения гос- и местного самоуправления.

29

TSD приложение 6 • Налогообложение разницы между рыночной ценой и стоимостью

сделки между связанными лицами, код 6000 (юр.лица-резиденты, ПМД нерезидента или филиал кредитного учреждения нерезидента)

• Таблица Ia по сделкам со связанными лицами (для контроля данных, декларируемых в приложениях 3 и 7, сумма с кода 6230 переносится на код 6000)

• § 51: Расходы, не связанные с основной деятель- ностью: расходы не связанные с предпринимательст-вом для коммерческих объединений и расходы, не связанные с уставной деятельностью для некоммерческих, целевых, религиозных объединений

30

3/17/2017

Ia. Разница стоимостей сделок между резидентом - юридическим лицом, постоянным местом деятельности нерезидента- юридического лица , внесенным в коммерческий регистр филиалом кредитного учреждения -нерезидента и связаннымм с ним лицами

Код Партнеры по сделке

Регистрационный код связанного лица 6200

Имя связанного лица 6210

Код /наименование государства 6220

Налогооблагаемая сумма 6230

I. Заполняет коммерческое товарищество, государственное

учреждение некоммерческое объединение, целевое учреждение,

религиозное объединение, юридическое лицо-нерезидент,

имеющее в Эстонии постоянное место деятельности, кредитное

учреждение-резидент и зарегистрированный в Эстонии филиал

нерезидента - кредитного учреждения

Код Сумма

Разница стоимостей сделок между связанными лицами (SUM 6230) 6000

Штрафы и принудительные деньги, назначенные на основании закона 6010

в т.ч. уплаченные Налогово-таможенному департаменту 6011

Интрессы, уплаченные на основании закона о налогообложении 6020

в т.ч. уплаченные Налогово-таможенному департаменту 6021Стоимость имущества, изъятого у налогоплательщика в порядке специальной конфискации

6030

плата за загрязнение окружающей среды, уплаченная по повышенной ставке или плата за возмещение причиненного вреда

6040

в т.ч. уплаченные Налогово-таможенному департаменту 6041

***• Штрафы, наложенные на основании законов (зарубежных в том

числе), и проценты, уплаченные по Закону о налогообложении, в тчуплаченные Налогово- таможенному департаменту (lisa 6 стр 6010, 6020 , строки 6011 и 6021 НТД заполняет сам).

• Принудительные деньги и штрафы, уплаченные НТД-ту, появятся в месяце уплаты на строке 6011, надо продекларировать на строке 6010.

• Интрессы, уплаченные НТД-ту, появляются на строке 6021, надо отразить на строке 6020.

• NB! Возникнет налог 20/80 с данных стр 6010 и 6020

33

3/17/2017

Примеры

• Мари превысила скорость, ее оштрафовали . Штраф назначен по Закону о дорожном движении владельцу автомобиля-юридическому лицу, подлежит налогообложению даже, если штраф оплатит Мари.

• Иван поставил автомобиль на платную стоянку, забыл установить часы, ему выписали т.н. штраф- viivistasu. Если это было связано с выполнением трудового задания, то считается затратами, связанными с предпринимательством (не считается штрафом, плата за просрочку).

34

***• Стоимость имущества (рыночная цена), изъятого у

налогоплательщика в порядке конфискации по решению суда или постановлению (стр 6030). Правовые акты: Пенитенциарный кодекс= karistusseadustik, Деликтно-процессуальный кодекс= väärteomenetluse seadustik, Закон о таможне= tolliseadus (т.е.нетправа на владение)

• Плата за загрязнение окружающей среды по повышенным ставкам и за возмещение вреда окружающей среде (стр 6040, в том числе уплаченная Налогово-таможенному департаменту стр 6041 ) , основание – Закон о плате за использование окружающей среды

35

***• Мзда, взятка (стр 6050)

• Уплаченные вступительные и членские взносы некоммерческим организациям, если участие не связано напрямую с предпринимательством налогоплательщика (стр 6060)

• Некоммерческие организации прописывают в уставе порядок вступления в члены, размер и порядок уплаты вступительных взносов. Если они находятся в льготном списке, то им есть возможность помочь, используя льготу приложения 5.

• Членом должно быть юридическое лицо, а не физическое, должна быть польза для деятельности ЮЛ (информация, услуга, обучение и пр)

36

3/17/2017

Выплаты при отсутствии первичных документов или не соответствующих

требованиям, (стр 6070)• ч 1 Закона о бухучете- документы должны содержать:

• Наименование документа, номер, дата составления

• Содержание сделки

• Цифровые показатели (количество, цена, сумма)

• Стороны сделки (имена, адрес нахождения или жительства)

• подпись лица, производящее запись хозяйственной операции, удостоверяющая совершение хозяйственной операции;

• порядковый номер соответствующей бухгалтерской записи

37

***• Должна существовать возможность письменного

воспроизведения первичных документов, хранящихся в электронном виде.

• NB! не могут быть с исправлениями числовые показатели ( количество, цена, сумма) стр 6070

• Для недоходных организаций, целевых учреждений и религиозных объединений - расходы или выплаты, не связанные с уставной деятельностью (штрафы, интрессы, различные выплаты ЮЛ с низкой налоговой ставкой и т.д.) (стр 6080)

38

***

• Приобретение услуг, не связанных с предпринимательством (lisa 6 стр 6080)

• Нет разъяснения в законе, какие услуги связаны и не связаны с деятельностью. В законе о налоге с оборота понятие услуги очень широко, поэтому нельзя исходить из понятий данного закона.

• Необходимыми для предпринимательства считаются услуги, связанные с началом, запуском, развитием, сохранением или восстановлением или окончанием деятельности

39

3/17/2017

Расходы, не связанныес предпринимательством § 52

• Приобретение имущества, не связанного с предпринимательством (стр 6080) – к имуществу относятся денежно оцениваемые вещи, в т.ч. движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, именные акции, паи, взносы в различные товарищества, право требования/покупки/ застройки и т.п., залог, ипотека или др. ограниченные вещные права…

• Облагается стоимость приобретения имущества (понятие см §38)

40

Приложение 6 коды 6090-6120)

• различные выплаты юридическому лицу с низкой налоговой ставкой, например,

• приобретение ценных бумаг, пая, • уплата пени или неустойки,

• предоставление кредита или

• перечисление предоплаты и приобретение иным способом права требования к юридическому лицу

41

сумма взяток и мзды 6050

Вступительные/членские взносы, уплаченные некоммерческим объединениям, если участие в них не связано с предпринимательством

6060

выплаты, сделанные на основании первичных документов, не соответствующих требованиям, либо при их отсутствии

6070

расходы и выплаты, произведенные для выполнения обязанностей, приобретения имущества и покупки услуг, не связанных с предпринимательством и расходы некоммерческих объединений, целевых учреждений, религиозных объединений на покупку услуг и имущества, не связанных с уставной деятельностью

6080

приобретение ценных бумаг, эмитированных юридическим лицом, находящимся на территории, предоставляющей льготный налоговый режим**

6090

приобретение долевого участия в юридическом лице** 6100уплата пени или неустойки, возмещение во внесудебном порядке или без решения третейского суда убытков юридическому лицу**

6110

предоставление кредита, перечисление предоплаты или приобретение иным способом права требования к юридическому лицу**

6120

3/17/2017

Hе считается территорией с низкой налоговой ставкой § 10

• ЮЛ не считается находящимся на территории с низкой налоговой

ставкой, если более 50% годового дохода образуют доходы от

фактической хозяйственной деятельности или если государство или

территория его местонахождения предоставляет налоговому

управляющему в Эстонии информацию о доходах лица, находящегося

под контролем эстонских резидентов (§ 10 ч 2)

43

Расходы, не связанныес предпринимательством

• убыток кредитного учреждения, связанный с юридическим лицом оффшорной зоны (lisa 6 код 6130)

• Перерасчет налога (lisa 6 код 6140 ) – налогоплательщик может сделать перерасчет, если отпали обстоятельства, подлежащие налогообложению. Отражается перерасчет кодов 6000-6130 . Если нет возможности сделать перерасчет в электронном виде, представляется на бумажном носителе.

44

убытки, которые кредитное учреждение понесло в связи с отчуждением либо отказом от взыскания прав требования, приобретенных против юридического лица**

6130

Уменьшение налогооблоагаемой суммы.

Форма TSD приложение 6 ___месяц (код 6141)_____год

(код 6142)

Отпало основание для налогообложения

6140

Налогооблагаемая сумма итого:коды с 6000 по 6130( за исключением кодов 6011, 6021 и 6041) - код 6140 ≥ или ≤ 0

6150

Подоходный налог, подлежащий уплате: код 6150 х 20/80 ≥ 0 (в форму TSD на код 114)

6160

Подоходный налог, подлежащий возврату: код 6150 х 20/80 ≤ 0 (отрицательный результат без знака "-")(в форму TSD на код 114)

6170

3/17/2017

Код 6140: следует указать также месяц и год , когда ранее было продекларировано

• Пример: в декабре 2016 года AS AАА сделало выплату на основании отсутствующего документа 500 евро. В декларации за декабрь по строке «Выплата на основании отсутствующего документа» продекларировали 500 евро и заплатили налог. В феврале 2017 года документ нашли, отпало основание для налогообложения

• В декларации за февраль 2017 декларируют следующим образом

46

Уменьшение налогооблагаемой суммы. Форма TSD приложение 6 декабрь месяц (код 6141) 2016 год (код 6142)Отпало основание для налогообложения

6140 500

***

• Пример: в январе фирма перечислила по банку 8000 €, но не было первичного документа. За январь продекларировано в lisa 6 код 6070 сумма 8000 €, уплачен налог 2000 € =20/80 х 8000. В апреле получили первичный документ, без которого возникло налогообложение. В апреле можно сделать перерасчет , указав в TSD за апрель в lisa 6 код 6140 = 8000 евро. Налог подлежит возврату.

47

Декларация TSD

• Представить налоговую декларацию (форма TSD и lisa 5, 6) к 10 числу месяца, следующего за месяцем осуществления выплат

• Перевести подоходный налог на счет МТА к 10 числу месяца, следующего за месяцем осуществления выплат

• Исправление TSD в течениe 3 лет

• Приложения 5 - 6: если сделана ошибка, то следует представить исправленную TSD вместе c соответствующим исправленным приложением

48

3/17/2017

Инструкции по заполнению приложений 5 и 6 на эстонском языке :

� http://www.emta.ee/sites/default/files/ariklient/tulu-kulu-kaive-kasum/maksudeklaratsioonid/tsd-esd-ja-toendid/2015/Vorm_TSD_lisa_5_juhend_2015.pdf

� http://www.emta.ee/sites/default/files/ariklient/tulu-kulu-kaive-kasum/maksudeklaratsioonid/tsd-esd-ja-toendid/2015/Vorm_TSD_lisa_6_juhend_2015.pdf

Спасибо за внимание!

jurisik@emta.ee8 800 812