Тульский институг экономики и информатики

БИБЛИОТЕКА

С.В. Ключников

Учет

на предприятиях малого бизнеса Практическое пособие

АЛЬФАПРЕСС

МОСКВА 2005

4

ВВЕДЕНИЕ Формирование и развитие рыночных отношений предполагают свободное

и равноправное сосуществование и развитие различных форм собственности и секторов внутри каждой формы собственности. Особое место в экономике России на этапе рыночных преобразований принадлежит малому предпринимательству.

Особо отметим следующие социальные факторы этого сектора Во-первых, развитие малого предпринимательства способствует по-

степенному созданию широкого слоя мелких собственников, чье благо-состояние и достойный уровень жизни являются основой социально- экономических реформу гарантом политической стабильности и демо-кратического развита общества.

Во-вторых, малый бизнес — не только источник средств существования, но и способ раскрытия внутреннего потенциала личности.

В-третьих, объективно расширяющая реструктуризация средних и крупных предприятий вынуждает все большее число граждан заняться са моего яте л ьной пред! 1ри н и мател некой деятельностью.

В-четвертых, сектор малого предпринимательства способен создавать новые рабочие места, а потому может обеспечить снижение уровня без-работицы и социальной напряженности Б стране.

Малое предпринимательство — вполне самостоя гелъна* и наиболее типичная форма организации экономической жизни общества со своими отличительными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития. Функционирование на локальном рынке, быстрое реагирование на изменение конъюнктуры этогс рынка, непо-средственная связь с потребителем, узкая специализация на определенном сегменте рынка труда и услуг, возможность начать собственное дело с относительно малым стартовым капиталом — все эти черты малого предпринимательства являются его достоинствами, повышающими устойчивость на внутреннем рынке

Для законодательного обеспечения развития и эффективной деятельное ги малых предприятий на различных этапах социально экономических реформ в России были принят ы нормативные правовые акты (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, региональные правовые акты и другие), которые к совокупности образуют законодательство о малых предприятиях.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются малые предприятия, а также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Целью Федеральной программы является обеспечение благоприятных условий для развития малого предпринимательства па основе повышения качества и эффективности мер его государственной поддержки на федеральном уровне.

Что касается содержания Программы, то нельзя не отмстить, что ее

мероприятия намечены на основе анализа состояния малого предприни-

мательства в настоящее время, что позволило Правительству критически

осмыслить сложившуюся ситуацию, сформулировать саму проблему.

9 >

ISBN 5-94280-073-1

УДК 657.1.014.132 ББК 65.052 К 52

Ключников Сергей Владимирович. УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО ЬИЗНЕССА. — М.: Издательство «Альфа -Пресса. 2005. - 84 с.

ISBN 5-94280-073 1

Санитарно-эпидемиологическое заключение №

77.ФЦ.15.953.П.000115.06.03 от 16.06.2003 года

В пособии раскрываются основы ведения бухгалтерского зачета на предприятиях малого бизнеса. Особое место уделено методике учета при налогообложении малого бизнеса. Подробно описываются особенности ведения учета финансово-хсзяйст- венной деятельности организации.

Рассматривается порядок определения льгот и указываются формы бухгалтерского учета, которые используются при учете на малых предприятиях.

Книга рассчитана на бухгалтеров, предпринимателей и студентов экономических вузов.

0 ИИЦ «Альфа-Пресс» Лицензия на издательскую деятельное i ь № ЛР №066636 от 27.05.99 Адрес, 117574, Москва, Вильнюсская, 6 Тел.: (095) 777 40 60 e-mail: best ^bes tbook.ru

Подписано в печать 31.03.2005 Бумага газетная. Формат 60x84/16. 1 арнитура “Ньютон*. Печать офсетная. Пен. л. 5,25. Тираж 4000 экз. Зак. № 4869. Отпечатано в ФГУП “Произволствснно-издательский комбинат ВИНИТИ”

Адрес: 140010, Моек, обл , Люберцы, Октябрьский пр-т, 403. Тел.: (095) 554-21-86.

С Л.Л. “НАУЧНАЯ КНИГА". 2005 С ООО ИИЦ “АЛЬФА-ПРЕСС”, 2005

4

Правительство отдает себе отчет в том, что деятельность субъектов малого

предпринимательства вс многом зависит прежде всего от действий

федеральных органов исполнительной власти. Мало того, без специальных

мер государственной поддержки развитие малого предприниматель ства

невозможно. Исходя из этого основные мероприятия ГТршраммм

направлены прежде всего на разрешение федеральными органами власт и

проблем, сдерживающих развитие малого предпринимательства, таких как:

— несовершенство системы учета и налогообложения;

— нестабильность бюджетного финансирование федеральной и реги-

ональных программ поддержки малого предпринимательства;

— неразвитость механизмов финансово-кредитной поддержки и стра-

хования рисков малых предприятий;

— отсутствие механизмов самофинансирования (кредитные союзы,

общества взаимного страхования и другие);

— организационные проблемы взаимодействия малого бизнеса с рывком

и с государственными структурами;

— административные барьеры на пути развития малою предпринима-

тельства.

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. ПОНЯТИЕ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ БАЗА СУЩЕСТВОВАНИЯ

МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Гражданский кодекс РФ ввел в законодательство принцип замкнутого, ограниченного перечня юридических лиц, согласно которому юридические лица могут создаваться и участвовать в гражданском обороте только в такой организационно-правовой форме, которая прямо предусмотрена законом.

Для коммерческих организаций, каковыми являются и малые пред-приятия, перечень организационно-правовых форм предусмотрен п. 2 ст. 50 ГК РФ Согласно указанному пункту юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Различные формы юридических лиц вс многом отличаются друг от друга. Поэтому перед учредителями малых предприятий, как правило, возникает весьма нелегкая для решении задача — выбрать именно ту форму своего предприятия, которая в наибольшей степени отвечает их интересам и возможностям.

Субъект малого предпринимательства с момент? подачи заявления установленного Правительством РФ образца регистрируется и получает соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномо- ченных действующим законодательством.

Субъекты РФ и органы местного самоуправления не вправе устанав-ливать дополнительные условия для регистрации субъектов малого пред-принимательства по сравнению с условиями, установленными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Уклонение от государственной регистрации субъектов малого пред-принимательства или необоснованный отказ в государственной регистрации могут быть обжалованы в суд в установленном порядке.

В соответствии со ет. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88- ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, к уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 %, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 % и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

— в промышленности — 100 человек; — в строительстве — ЮС человек; — на транспорте — 100 человек; — в сельском хозяйстве — 60 человек; — в научно-технической сфере — 60 человек; — в оптовой торговле — 50 человек; — в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 че-

ловек; — в остальных отраслях и при осуществлении других ВИДОЕ деятельности

— 50 человек. Основным документом, определяющим систему учета для малых

предприятий, являются «Типовые рекомендации по организации бухгал-терского учета для субъектов малого предпринимательства» (далее — Ти-повые рекомендации), утвержденные приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н.

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малою предпринимательства разработаны в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпри-нимательства в Российской Федерации» и предназначены для всех субъектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций) (далее малые поед- приятия).

6

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без

образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке,

установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными

методологическими основами в правилами, усыновленными Федеральным

законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением

о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным

приказом Минфина России от 2? июля 1998 г. № 34н, положениями

(стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также настоящими

Типовыми рекомендациями.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых прея -

иринтиях, соблюдение законодательства при выполнение хозяйственных

операций несут руководители малых предприятие

Руководитель малого предприятии может в зависимости от объема

учетной работы:

а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, воз-

главляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухг&тгера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета спе-

циализированной организации (централизованной бухгалтерии) или

бухгалтеру-ci юциил исту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

1.2. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ

ОПЕРАЦИЙ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное докумен-

тирование всех хозяйственных операций путем составления определенных

носителей первичной учетной информации.

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйст-

венных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм

первичной учетной документации, утвержденные постановлением

Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифици-

рованных форм первичной учетной документации по учету труда и его оп-

латы, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных

и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»;

постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении

унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых

операций, по учету результатов инвентаризации»; постановление

Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N° 1 «Об утверждении унифицированных

форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;

постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г.

7

№ 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной доку-

ментации по учету основных средств», ведомственные формы, а также

самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие

обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О

бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в

бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций,

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:

наименование документа, дата составления, наименование организации, от

имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции,

измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном

выражении, наименование должностей лиц. от встствснных за совершение

хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи

указанных лив

Первичные документы, по которым данные принимаются к бухгал-

терскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их

оформления) и по содержанию (законность документированных операций,

логическая увязка отдельных показателей).

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся

в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и

отражения ее на счетах бухгалтерского учета в в бухгалтерской отчетности

предназначены регистры бухгалтерского учета.

1- 3. ФОРМЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ

Малому предприятию рекомендуется в зависимости от объема и вида

деятельности использовать следующие формы ведения бухгалтерского учета:

1) по полной журнально-ордерной форме учета с использованием типового

Плана счетов;

2) по упрощенной форме с использованием сокращенного Рабочего плана

счетов бухгалтерского учета. При использовании упрощенной формы

возможны следующие варианты:

— в регистрах бухгалтерского учета имущества — ведомостях форм №

В-1-13-9;

— в книге учета хозяйственных операций по форме К-1 (без использования

регистров учета имущества);

— в книге учета доходов и расходов.

Все перечисленные формы ведения учета предполагают использование

счетов бухгалтерского учета и двойной записи, за исключением одной. При

ведении книги учета доходов и расходов не используется какой-либо план

счетов и не применяется метод двойной записи.

Полная журнально-ордерная форма предполагает ведение бухгалтерского

8

учета в накопительных и группировочных ведомостях и журналах- ордерах,

данные которых затем переносятся в Главную книгу

При упрощенной форме с использованием регистров применяются

следующие ведомости:

— Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных

отчислений — форма № В-1;

— Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС,

уплаченного по ценностям, — форма № В-2;

— Ведомость учета затрат на производство — форма № В-3.

— Ведомость учета денежных средств и фондов — форма Ms В- 4;

— Ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № Б-5;

— Ведомость учета реализации — форма № В-6 (оплата);

Ведомое ! ь учета расчетов и прочих операций — форма № В-6 (от-

грузка);

— Ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7;

— Ведомость учета оплаты труди — форма № В-8;

— Ведомость (шахматная) — форма № В-9.

Все ведомости, кроме формы № В-9, заполняются на основе первичных

учетных документов с формированием оборотов по дебету и кредиту счетов в

корреспонденции с другими счетами. Затем их данные переносятся в

шахматную оборотную ведомость. С помошью шахматной ведомости

проверяется соблюдение принципа двойной запист при отражении

хозяйственных операций на счетах. На основании остатков по счетам на

конец отчетного периода заполняется баланс.

В последних двух формах бухгалтерского учета вместо регисфов ис-

пользуется, соответственно, книга учета хозяйственных операций и книга

учета доходов и расходов.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского

учета исходя из почрсбностей и масштаба своего производства и управления,

численности работников. При этом малое предприятие может самостоятельно

приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике

своей работы при соблюдении:

— единой методологической основы бухгалтерского учета, предпола-

гающей ведение бухгалгерского учета на основе принципов начисления и

двойной записи;

— взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

— сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах

бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

— накапливания и систематизации данных первичных документов в

разрезе показателей, необходимых для управления в контроля зг хозяй-

ственной деятельностью малого предприятия, а также для составления

бухгалтерской отчетности.

9

1.4. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского

учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием,

осуществляется посредством двойной записи (г. 7 Типовых рекомендаций).

Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении

каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского

учета.

Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом

или распоряжением липа, ответственного за организацию и состояние

бухгалтерского учета.

При этом согласно п. 4 Типовых рекомендаций утверждаются:

— рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтез иче-

ские и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в

соответствии с требованиями своевременности и полноты улета и отчетности;

— формы первичных учетных документов, применяемых для оформления

хозяйственных операпий, по которым не предусмотрены типовые формы

первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней

бухгалтерской отчетности,

— порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов иму-

щества и обязательств;

— правила документооборота и технология обработки уча ной инфор-

мации;

— порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие

решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Малым предприятиям с простым технологическим процессом произ-

водства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим не-

значительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста

в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского

учета.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое

предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий

План счетов бухгалтерского учета, который позволил вести учел средств и их

источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем

самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества,

выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Малые предприятия могут использовать в качестве рекомендации сле-

дующий рабочий План счетов бухгалтерского учета, который указы наелся в

таблице 1.

Таблица L Рабочий План счетов бухгалтерского учета

10

В данной таблице вы сможете увидеть в краткой форме рабочий План

счетов, их разделы, наименования и номера счетов.

1.5. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ РАБОЧЕГО

ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА Малое предприятие, применяя рабочий план счетов, организует учет

хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно группировке их в типовом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению (Приказ Минфина РФ от 3J октября 2000 г. № 94н ).

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».

Раздел Наименование счета Номер

Основные средства и иные внеоборотные активы

Основные средства 01

Амортизация основных средств 02 Вложения во внеоборотные активы 08 Производственные запасы Материалы 10 Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям

19

Затраты на производство Оснопное производство 20 Готовая продукция и товары Товары 41 Денежные средства Расходы на продажу 44 1 Денежные средства Касса 50 Расчетный счет 51 Валютный счет 52 Специальные счета в банках 55 Финансовые вложения 58 Расчеты Расчеты с поставщиками и

подрядчиками 60

Расчеты по кредитам и займам 66 Расчеты по налогам и сборам 68 Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению 69

Расчеты по оплате труда 70 Расчеты с разными дебиторам и

кредиторами 76

Капитал Уставный капитал 80 Добавочный капитал 83 Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток) 84

Целевое финансирование 86 Финансовые результаты Продажи 90 Прибыли и убытки 99

11

Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке, и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Наряду с этим, в соответствии с Типовыми рекомендациями при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие до 01.01.2002 г. могло списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 % первоначальной стоимости объекте основных средств со сроком службы более трех лет. С вступлением в силу гл. 25 Налогового кодекса данная льгота для малых предприятий действовать перестала

Выбранный способ начисления амортизации по объекту основных средств применяется в течение всего срока полезного использования.

При этом следует иметь Е виду, что изменение месячных сумм амор-тизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, в результате движения (поступление, выбытие) основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него.

При выбытии основных средств (списании, продаже v т. п.) сначала списывается сумма начисленной амортизации, при этом делается проводка:

Дебет счета 02 «Аморти зация основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства». По дебету счета 01 будет числится остаточная стоимость выбывающих

объектов основных средств. Эту недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 90 «Продажи». Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал’ , необходимо включить в состав нераспределенной прибыли, при этом дебетуется счет 83 кредитуется 84.

На счете 01 «Основные средства» обособленно рекомендуется учитывать и нематериальные активы, находящиеся у предприятия в собсхвсн- ности. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложении» с кредита счеча 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», или кредита счетов учета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другие), или кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты но долг осрочным кре-

12

дитам и займам» в случае, когда средства предоставленного кредита на-

правляются кредитной организацией на оплату счетов поставшиког и

подрядчиков.

Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам ос-

новных средств, учтенные на счете 08 «Капитальные вложения», Е размере

расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08

«Капитальные вложения» в дебет счета 01 «Основные средства».

Производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов

бухгалтерского учета на счетах 07 «Оборудование к установке», 10

«Материалы», 11 «Животные на выравнивании и откорме», 15 «Заготовление

и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»,

учитываются на счете 10 «Материалы».

Учет ма териалов малому предприятию рекомендуется вести по методу

средневзвешенной (средней) себестоимости, по которому каждая единица

(вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на

остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления

общей их стоимости, с учетом остатка на начало учетного периода на их

количество.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям учи-

тывается на счете \9 «Налог на добавлению стоимость по приобретенным

ценностям» применительно к порядку, установленному для учета

материалов. При этом отдельно ведется учел- движения НДС пс приобре-

тенным основным средствам, нематериальным активам и материально-

производственным запасам.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (рабой,

услуг), отряжаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета па

счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного

производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Обшепрс -

изводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в

производстве», 30 «Некапитальные работы», 44 «Расходы на продажу»,

учитываются на счете 20 «Основное производство».

Учет затрат на производство продукции (работ, yejiyi) ведется малым

предприятием в разрезе видок затрат (на оплату труда, материалы, аморти-

зация и другие) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по

предприятию, по видам продукции (рабочим, услугам), местам производства

продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т. п.

Наряду с этим малое предприятие может вести учет затрат по объектам учета

в разрезе прямых затрат и косвенных (накладных) расходов. Малое

предприятие, имеющее значительное количестве объектов учета (видов

продукции, субъектов производства и т. п.) и недлительный цикл произ-

водственного I iponecca, при учете общехозяйственных (накладных) расходов

обособленно от прямых расходов может списыват ь их ежемесячно полностью

на затраты реализованной продукции (работ, услуг).

13

Учет готовой продукции и товаров учитываемых согласно типовому

Плану счетов бухгалтерского учета, соответственно, на счетах 43 «Готовая

продукция», А1 «Товары», ведется на счете 41 «Товары».

Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются

к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшем их

списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себе-

стоимости.

Малое предприятие, имеющее финансовые вложения, использует для их

учета счет 58 «Финансовые вложения». При этом в аналитическом учете

отдельно учитываются вложения, имеющие долгосрочный (свыше одного

года) и краткосрочный (до одного года включительно) характер

Учет ссуд банка, заемных и целевых средст в, отражаемых в соответствии

с типовым Планом счетов бухгалтерского учета па счетах 6( «Расчеты по

краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам

и займам» и 86 «Целевое финансирование* , ведется малым предприятием на

счете 66 «Расчеты по кредитам и займам» по их видам и срокам получения.

Погашение полученных кредитов отражается ь бухгалтерском учете по дебету

счета 66 «Расчеты по кредитам и займам» и кредиту счетов учета денежных

средств (51 «Расчетный счет». 52 «Валютный счет» и др.).

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый

согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 62 «Расчеты

с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73

«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79

«Внутрихозяйственные расчеты», рекомендуется вести на счете 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами». На данном счете расчеты приводятся в

развернутом виде: по дебету возникновение дебиторской задолженности и

погашение кредиторской, по кредиту — возникновение кредиторской

задолженности и погашение дебиторской.

Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого

предприятия, а также определение финансового результата по этим

операциям, учитываемых согласно типовому Плану счетов бухгалтерского

учета на счетах 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 < Прочие доходы

и расходы», осуществляется на счете 90 «Продажи».

Финансовые результаты и их использование, отражаемые согласно ти-

повому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 91 «Прочие доходы и

расходы», 99 «Прибыли и убытки», могут учитываться непосредственно на

счете 99 «Прибыли и убытки» с открытием отдельного субсчете

«Использование прибыли».

При учете операций по определению прибыли и ее использованию следует

иметь в виду, что в течение года суммы прибыли и ее использование

отражаются в соответствующем регистре бухгалтерского учета развернуто:

по кредиту счета показываются нарастающим итогом прибыль, а по дебету

счета — ее использование.

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на

14

суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли,

полученная сумма перечисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)» и в бухгалтерской отчетности отражается нерас-

пределенная сумма прибыли отчетного года или непокрытый убыток от-

четного года.

1.6. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЛЬГОТ ПРИ УЧЕТЕ

И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ДО 01.01.2002 Г И С

ВСТУПЛЕНИЕМ ГЛАВЫ 25 НК РФ < НАЛОГ НА

ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» До вступления в силу гл. 25 Н К РФ «Налог на прибыль организаций»

порядок налогообложения прибыли и предоставления льгот по данному

налогу регламент ировился Законом РФ от 27 декабря 1991 г № 2116-1 «О

налоге на прибыль предприятий и организаций» (с 01.0) .2002 г. утратил

силу).

Глава 25 НК РФ, действующая в настоящее время, вообще не преду-

сматривает каких-либо льгот по налогу' на прибыль, в том числе к для малых

предприятий.

Однако Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении

изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекс? РФ...» продлил

дейст вие льготы, которая установлена п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27 декабря 1991

г. № 2116-! «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (действует в

исключительном случае в настоящий момент) Этот пункт касается малых

предприятий, занимающихся сельскохозяйственной деятельностью, а также

отдельными видами производственной или строительной деятельности.

Эти предприятия вправе не уплачивать налог на прибыль в первые дв?

года своей работы. Но только при условии, что доход от данных видог

деятельности превышает 70 % от общей выручки.

В третий год работы такие малые предприятия могут уплачивать ь

бюджет 25 % от ставки налога на прибыль, а в четвертый — 50. Однако при

этом им придется соблюдать еще более жесткое условие: их доход от

сельскохозяйственной, производственной или строительной деятельности

должен быть больше 90 % от общей выручки.

В 2002—2004 гг. этой льготой смогут воспользоваться лишь те малые

предприятия, которые получили право на нее в 1999—2001 гг. Например,

малое предприятие начало пользоваться льготой с 1 января 2001 г. I ОГЛЕ в

2002 г. оно вообще нс уплачивает налог т прибыль, в 2003 г.должнс было

заплатить его по ставке С % (24 % х 25 %). а в 2004 г. — по ставке 12 % (24 % х

50 %).

Ну а на малые предприятия, которые были созданы после 3] декабря 2001

г., такой порядок не распространяется Им придется уплачивать налог на

прибыль в полном размере.

15

ГЛАВА 2. ПРОСТАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КНИГЕ УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

2- 1. ПРОСТАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ

Если упрощенная форма бухгалтерского учета рекомендуется малым

предприятиям, использующим простой технологический процесс произ-

водства продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также имеющим

незначительное количество хозяйственных операций — не белее 100 в месяц,

то малые предприятия, совершающие не более тридцати хозяйственных

операций в месяц и не осуществляющие нроизводсгва продукции и работ,

связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет

всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов

хозяйственной деятельности (в дальнейшем Книга) по форме № К-1, которая

предложена Типовыми рекомендациями в таблице 2.

Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками по

налогу на доходы с физических лиц с бюджетом малое предприятие должно

вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на

основании которого можно определить наличие имущества г денежных

средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и

составить бухгалтерскую отчетность.

Книга учета фактов хозяйственной деятельности является комбиниро-

ванным регистром бухгалтерского учета, который содержит все приме-

няемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет

хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быт ь

достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей

бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости открывая ее на

месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по

счетам), или в форме Книги, в которой учет операций веде гсг весь отчетный

год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На

последней странице записывается число содержащихся в ней страниц,

которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и липа,

ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а

также оттиском печати малого предприятия.

Началом записей является регистрация остаткоЕ (сальдо) на начало

отчетного периода — года (начало деятельности предприятия) пс каждому

виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе 3 «Содержание операций» записывается месяц и в

16

хронологической последовательности позиционным способов на основании

каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции

этого месяца. При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в

Книге к графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно

по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов

имущества и источников их приобретения. Предварительно документ должен

обрабатываться бухгалтером с указанием проводки (корреспонденции

счетов). Следует напомнить, что к учету принимаются только правильно

оформленные документы.

В течение месяца па счете 20 «Основное производство» в графе «Затраты

на производство — дебет» собираю тся затраты на производство продукции

(работ, услуг). По окончании месяца после отражения всех хозяйственных

операций выявляется финансовый результат хозяйственной деятельности

малого предприятия. Для этого по данным дебета счета 20 «Основное

производство» подсчитывается итог расходов (дебетовый оборот),

направленных на изготовление продукции (работ, услуг), т. е. определяется

фактическая себестоимость произведенной продукции Данные затраты в

сумме, приходящейся на реализованную к течение месяца продукцию

(работы, услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи» с отражением,

соответственно, в графах Книги «Затраты на производство — кредит» и

«Реализация — дебет», при этом к |рафе 3 Книги «Содержание операции»

делается запись «Списаны затраты на производстве реализованной про-

дукции». Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг)

выявляется как разница между оборотом, показанным по графе «Реализация

— кредит», и оборотом по графе «Реализация — дебет».

Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой: в графе 3

делается запись «Финансовый результат за месяц»; в графах «Сумма»,

«Реализация — дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее

использование — кредит» или «Реализация — кредит» (если получек убыток)

и «Прибыль и ее использование дебет» показывается сумма финансового

результата за месяц. По окончании месяца в книге под-

N п/п

Дача и но- мер

доку-мента

Содер-жа - ние опера ции

Сум

ма

Затраты на производство

Касса Расчетный

счет

Реализация

Дс-бст (при

ход!

Кре лит (рас ход)

Дебет (при ход)

Кре~ дат (рас ход)

Дебет I Кре- (при- дит ход) (рас-

ход)

Дебет (задол-

жен-ность )

Кре дит (опла чено)

1 2 3 А 5 6 7 8 9 10 П 12

Таблица 2. Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности

Регистрация операций Наличие и движение средств малого предприятия

Таблица 2. (продо жжение)

17

Расчеты по оплате труда

Расчеты с прочими

дебиторами и кредиторами

Расчеты с бюджетом

Расчеты по страхованию

Прибыль и ее исполь-

зование

И

другие

Дебет (выда

но)

Кре дит (начис лено)

Дебет Кредит Дебет (пере чис лено)

Кредит (задол-

жен ность)

Дебет I (перс 1 чме , лено)

Кредит (задол

жен ность)

Дебет (испо льзо- вано)

Кре-

ди!

13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 J 23 24

Тульский институт экономики и информатики

БИБЛИОТЕКА

считы каются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов.

Они должны быть равны не только между собой, но и итогу по графе 4

«Сумма».

Заключительный этап работы бухгалтера состоит в выведении сальдо I но

каждому счету на 1-е число следующего месяца.

2.2. ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА С

ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ РЕГИСТРОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ИМУЩЕСТВА МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ,

услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций

следующие регистры бухгалтерского учета:

— Ведомость учета основных средств, начисленных аморз изационных

отчислений — форма № В-1;

— Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС,

уплаченного по ценностям, — форма № В-2;

— Ведомость учета затрат на производстве — форма № В-3;

— Ведомость учета денежных средств и фондов — форма М° В-4;

Ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-5:

— Ведомость учета реализации — форма № В-6 (оплата);

— Ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-6 (от-

грузка);

— Ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7,

— Ведомость учета оплаты труда — форма № В-8;

— Ведомость (шахматная) — форма № В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по

одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях:

в одной — по дебету,счета с указанием номера кредитуемого счета

18

(в графе «Корреспондирующий счет»), в другой — по кредиту корреспон-

дирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемо? о счета В обеих

ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих

операцию) делается запись на основании форм первичной учетной доку-

ментации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответ -

ствующими данными первичных документов, на основании которых были

произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности

малого предприя тия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости

(шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная

ведомость. Данная оборотная ведомость является основанием для

составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они

заполняются, а в необходимых случаях — наименование синтетических

счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подпи-

сываются лицами, производившими записи

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к

прошлым периодам, озражастся в регистрах бухгалтерского учета отче1 но- го

месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов — красной).

Всякое исправление ошибки в cooi вега вуюшей ведомости должно быть

оговорено надписью «Исправлено» с указанием даты и подтверждено

подписью лица, отвечающею за ведение бухгалтерского учета па малом

предприятии.

Ведомость учета основных средств,

начисленных амортизационных отчислений (В-1)

Ведомость по форме № В-1 является регистром анализ ичсского и син-

тетического учета наличия и движения основных средств (счет 01 «Основные

средства»), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02

«Амортизация основных средств»).

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным

способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно при наличии движения

основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток

основных средств на 1-е число следующею Зс отчетным месяца.

Перемещение основных средств внутри малого предприятия Е ведомости

не отражается.

Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным методом

и с начала эксплуатации основных средств по всем основным средствам в

ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации с

19

нарастающим итогом.

Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений

используются для отражения операций по их движению г ведомостях по

формам № В 3 «Ведомость учета затрат на производство» и В-4 «Ведомость

учета денежных средств и фондов».

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов

основных среде гв оно может вести их учет с использованием первичной

формы № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». На

основании итоговых данных карточек учета движения основных средств

ведется сводный учет движения основных средств пс счету 01 «Основные

средства» в ведомости по форме № В-1.

Ведомость учета производственных запасов и товаров,

а также НДС, уплаченного по ценностям (В-2)

Ведомость по форме № В-2 предназначена для аналитического и син-

тетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров,

отражаемых на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары», а также сумм налога

на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям

(счет 19 «Налог па добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).

Ведомость открывается на месяц и ведется материально-ответственными

лицами (или в бухгалтерии) раздельно по производственным запасам и

товарам в разрезе всех видов ценностей независимо от того, имелось или нет

движение за отчетный месяц тех или иных ценностей.

Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из

затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в

расчетных документах поставщиков.

При наличии на предприятии двух и более материально-ответственных

лиц, которыми ведется учет ценностей с применением ведомостей по форме №

В-2, в бухгалтерии на основе указанных ведомостей составляется ведомоегь

по форме № В-2 для сводного учета наличия и движения ценностей за месяц в

целом по малому предприятию.

Данные об отпуске материалов и товаров в производство и продажу

записываются из ведомости по форме № В-2, соответственно, в ведомости по

формам № В-3 «Учет затрач на производство» или № В-6 «Учет реализации».

Обособленно от товарно-материальных ценностей в ведомости отражается

отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и

относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет.

Ведомость учета затрат на производство (В-3)

Ведомость по форме № В-3 применяется для аналитического и сиг ге-

тического учета затрат по производству продукции (выполнению работ,

20

оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых, со-

ответственно, на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Вложения во

внеоборотные активы» При этом для учета капитальных вложений от-

крывается отдельная ведомость по форме № В-3).

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по

производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг).

По дебету счета 20 «Основное производство» собираются затраты с

кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в ведомостях

(В-2, В-4, В-5 и др.), а также непосредственно из отдельных первичных

документов.

В одной ведомости можно вести раздельный учет затрат на производство

продукции (работ, услуг) по их видам и на управление производством

(накладные расходы). По окончании месяца и подсчета всех затрат (по графе

11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам

произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной

продукции, работ и услуг. В первом случае делаются записи в графе 1J-сторно

по строке «Всего затрат на управление (накладные расходы)» и черным по

строкам (объектам) учета затрат произведенной продукции (работ, услуг)

При списании затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) они

относятся в дебет счета 90 «Продажи» с отражением в графе 16 «Реализовано».

Определяя затраты на законченную производством продукцию (работы,

услуги), предприятие выявляет их фактическую себестоимость, которая

списывается с кредита счета 20 «Основное производство»; в дебеч со-

ответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ,

услуг): на склад — счет 41 «Товары», на реализацию — счет 90 «Продажи» и

др.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете

20 в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство.

Остатки незавершенною производства на начало месяца показываются в

ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме № В-3 за

прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам

инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным

Ведомости учета денежных средств и фондов (В-4)

Ведомость по форме № В-4 применяется малым предприятием для учета

денежных средств и фондов, учет которых ведется на следующих

бухгалтерских счетах: 02 «Амортизация основных средств», 50 «Касса», 51

«Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 80 «Уставный капитал»; 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 99 «Прибыли и

убытки».

Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных

документов, ведение кассовой книги, составление отчета с кассовых операциях

осуществляется в общеустановленном порядке.

21

Записи в ведомость по учету денежных средств операций пс расчетному

счету и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка и

приложенных к ним документов. Совершение v оформление операций но

расчетному счету производится Б порядке, установленном соответствующими

нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

При использовании одного бланка ведомости для отражения операций,

учитываемых на нескольких бухгалтерских счетах, на каждый из них в

ведомости отводится необходимое количество стоок и в графе «Основание»

записывается его помер и наименование.

Записи операций по счету 99 «Прибыли и убытки» (учитывая, что опе -

рации по использованию прибыли также отражаются на данном счете)

следует производить в следующем порядке: сальдо на начало отчетного

месяца записывать развернуто, по кредиту счета — сумма прибыли, раз-

вернутая по видам, с начала года до отчетного месяца, но дебету — сумма

использования прибыли, развернутая по направлениям, с начала *ч> да до

отчетного месяца.

В таком же порядке записываются операции текущего месяца пс обра-

зованию финансового результата — по дебету убытки от реализации и рас-

ходы от внереализационных операций, а по кредит}7 — прибыль от реали-

зации и доходы от внереализационных операций. В копие месяца делается

запись «Итого» и подсчитывается общий финансовый результат за месяц

После этого отражаются операции но их видам за месяц по использованию

прибыли.

Ведомости учета расчетов и прочих операций (В-5;

Ведомость по форме № В-5 используется для учета операций на счетах

бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и требующих учета

нарастающим итогом остатков средств или задолженности пс субсчетам и их

видам: 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 68

«Расчеты но налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению», 66 «Кредиты и другие заемные средства», 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами».

Записи в ведомости по учету расчетов с подотчетными липами и прочими

дебит орами и кредиторами ведутся позиционным способом с вы - ведением

на конец месяца развернутого сальдо по задолженности малому предприятию

— дебету' счета и задолженности малого предприятия — кредиту счета по

каждому дебитору и кредитору на основание данных первичных документов.

При использовании одного бланка ведомости для отражения операций,

учитываемых на нескольких бухгалтерских счетах, на каждый из них в

ведомое! и отводится необходимое количестве строк и в графе «Основание»

записывается его номер и наименование.

Далее по этой же графе записываются виды задолженности, дебиторы и

кредиторы (например: счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», ниже - налог

22

па доходы с физических лиц, налог на прибыль и т. д.), а затем позиционным

способом против каждого дебитора и кредитора — сальдо и движение средств

по ним за месяц.

По окончании месяца по каждому счету подсчит ываются итоги оборотов

по дебету и кредиту1 и выводится сальдо на первое число месяца, следующего

за отчетным.

Ведомость учета реализации (В-6 оплата) и учета расчетов

и прочих операций (В-6 отгрузка) Малое предприятие в зависимости от применяемого порядка определения

финансового результата для целей налогообложения использует для учета

реализованной продукции и расчетов с покупателями разные варианты

ведомости по форме Ns В-6:

— при использовании метода начислений — по мере опрузки (выпол-

нения) покупателям (заказчикам) продукции (работ, услуг) и сдаче пла-

тежных документов в учреждение банка форма № Б-6 (отгрузка);

— при использовании кассового метода — по мере оплаты расчетных

документов покупателем (заказчиком) и поступления средств на расчетный

счет — форма № В-6 (оплата).

Статьей 273 НК РФ установлено, что организации (зг исключением

банков) могут oi фсдслятъ дату получения дохода (осуществления расхода) по

кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма

выручки от реализации товаров (работ, услуг) эти> организаций без учета

налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за

каждый квартал.

Согласно п 29 Типовых рекомендаций при отгрузке или отпуске про-

дукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях про-

изводятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, виду

продукции). В графах «Направлено в продажу продукции (работ, услуг)

отчетного месяца» отражается себестоимость отгруженной (от пущенной)

продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета производственных запасов

или затрат на производство и ее стоимости по отпускной цене согласно счету,

предъявленному покупателю (заказчику).

А. Ведомость по форме № В-6 (отгрузка)

Учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) пс счету 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками» и учел а реализации продукции

(работ, услуг) по счету 90 «Продажи» в ведомости по форме № В-6 (отгрузка)

совмещен. Финансовый результат при использовании данной ведомости

определяется как разница между данными граф «Направлено в продажу

продукции (работ, услуг) отчетного месяца» по отпускным ценам и

фактической себестоимости.

Неоплаченная дебиторская задолженность числится в ведомости но

отпускным ценам, а в ведомости (шахматной) по форме № В-9 учет расчетов

ведется с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

23

Б. Ведомость по форме № В- 6 (оплата)

Финансовый результат на малом предприятии, использующем данную

ведомость, определяется как разница между данными граф «Оплачено по

отпускной цене» и «Оплачено по фактической себестоимости».

В том случае, если фактическая себестоимость реализованной продукции

(работ, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду (счету), а в целом за

месяц, то она определяется как итог суммы фактической себестоимости

остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц, за вычетом

фактической себестоимости ценностей и услуг, нс оплаченных на конец

месяца.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на

конец месяца, подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным

иенам на процент, определенный как отношение суммы фактической

себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за

месяц к их стоимости по отпускным ценам.

По окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме № В-9

производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной

продукции (работ, услуг) из графы «Оплачено по отпускной цене» (кредит

счета 90 «Продажи») ведомости № В-6 (оплата).

Выявленный финансовый результат в ведомости по форме № В-6 (оплата)

в графе «Прибыль за месяц» используется для записи в ведомости по форме

№ В-4 операций по счету 99 «Прибыли и убытки».

Дебетовое сальдо по счету 90 «Реализация» (графа ведомости «Остаток на

конем месяца») показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не

оплаченной покупателями и заказчиками на конец месяца.

Ведомость учета расчетов с поставщиками (В-7)

Ведомость по форме № В-7 применяется для учета расчетов с постав-

щиками, учитываемых на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подряд-

чиками». Ведомость открывается путем перенесения осгатков задолженности

предприятия н разрезе счетов поставщиков из ведомости за прошлый месяц.

Б ведомость по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками т подряд-

чиками» позиционным способом записываются данные счетов поставщиков

и подрядчиков за выполненные работы к услуги, а также за полученные

материмьные ценности.

По дебету счета 60 отражаются операции нс оплате счетов поставщиков и

подрядчиков (кредит счетов: 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в

банках» и другие).

Ведомость учета оплаты труда (В-8)

Ведомость по форме № В-8 предназначена лл* учета расчетов с работ -

никами малого предприятия по оплате груда, учитываемых на счете 70

«Расчеты по оплате труда». В разделе ведомости «кредит (начислено)»

отражаются начисленные состоящим и не состоящим в штате работникам

малого предприятия суммы по оплате труда, включая премии за вы-

24

полненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем

и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, пре-

дусмотренные ТК РФ. Оплата труда группируется в ведомости по категориям

работников, объектам учета, видам производств.

Одновременно производится расчет всех удержаний из начисленных сумм

по оплате труда работников в разделе «Дебет (удержано)» в соответствии с

действующим законодательством (налога на дохолы физических лиц, сумм

выданных авансов, своевременно нс возвращенных подотчетными лицами

сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и

других лиц) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.

Ведомость является также платежным документом и предназначена для

оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия. При

наличии не выданных работникам малогс предприятия сумм по оплате труда

(по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного дня ее выплаты) в графе

этой ведомости «Расписка в получении» делается запись: «Депонировано», —

и указанная сумма переносится позиционным способом по каждому

работнику в ведомость следующего месяца в графу 4 «Остаток сумм на

оплату труда на начало месяца».

При наличии у предприятия работников (в том числе не состоящих в

штате малого предприятия) в количестве более 10 человек рекомендуется

вести учет начисленных сумм оплат ы труда и удержаний из нее в расчетных

ведомостях по типовым формам № Т-49 «Расчстно-плггежная ведомость» и

Т-51 «Расчетная ведомость». В этом случае свод операций по счету 70 «Расчет

ы по оплате труда» производится в ведомости по форме № В-8 на основании

данных типовых ведомостей.

В ведомости по форме № В-8 также определяются суммы отчислений на

социальные нужды (органам государственного социальной: страхования,

Пенсионного фонда, государственным фондам федерального и тер-

риториального медицинского страхования и другие) в установленном

порядке от сумм оплаты труда работников.

На основании данной ведомости обороты но кредиту снега 69 «Расчеты по

социальному страхованию» отражаются по графе «Крсдш» ведомости № В-5 и

по графе «Дебет» ведомости по форме № В-3 «Учет затрат на производство».

Ведомость (шахматная) (В-9)

Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем

форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета

имущества малого предприятия, завершается но истечении месяца подсчетом

итогов по оборотам в применяемых ведомостях г обязательным переносом их

в ведомость (шахматную) по форме № В-9.

Ведомость по форме № В-9 является регистром синтетического учета и

предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки

правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

25

Ведомоегь открывается на каждый месяц и служит для записей данных по

/(сбегу и кредиту каждого счета в отдельности.

В ведомости по вертикали располагаются счета в порядке их возрастания,

а по горизонтали — в порядке возрастающих номеров ведомостей.

Ведомость по форме № В-9 заполняется сначала путем переноса кре-

дитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф

«Корреспондирующий счет») с разноской их в дебет соответствующих счетов.

По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по

каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, от-

раженному по данному счету в соответствующей ведомости

Выявленные суммы но дебету каждого счета суммируются, и их общий

итог должен бьп ь равен обшей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету пе-

реносится и оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по

каждому счету по состоянию на первое число следующего за отчетным

месяца.

26

ГЛАВА 3. УЧЕТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ В КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. МЕТОДИКА УЧЕТА ПРИ

НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

3.1. ДЕЙСТВИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ с учетом изменений и дополнений от 07.07.2003 г. введена гл. 26.2 «Упрошенная система налогообложения», которая применяется организациями и индивидуальными

предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федераиии о налогах и сборах. Правовые основы упрощенной системы налогообложения также определены в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ

Упрощенная система налогообложения не является отдельным видом налога — это специальный налоговый режим. В соответствии с п 3 ст. 18 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основал налоговой системы в Российской Федерации» таковым признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым в TOIV числе может быть предусмотрена и замена совокупности налогов и сборов одним налогом В соответствии с п. 3 Федеральною закона от 21 ноября 1996 г, № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, веди учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Организации, применяющие упрошенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Малые предприятия — юридические лица, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического липа, применяющие упрощенную систему налогообложения, уче га и отчетности, ведут книгу учета ДОХОДОЕ и расходов. В ней в хронологической

последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде. При ее использовании не применяются такие элементы метода бухгалтерского учета, как счета, двойная запись, баланс . На основе таблицы 3 рассмотрим основные элементы данного налогового режима, такие как: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период и др.

21

Таблица 3. Основные элементы налогового режима (начало/

Элементы режима Характеристика Налогоплательщики —организации;

— индивидуальные предприниматели Объект налогообложения

— доходы;

— доходы, уменьшенные на величину расходов Налоговая бала Определяется в зависимости от выбранного объект

налогообложения Порядок перехода С 1 октября по 30 ноября необходимо подать заявление в

налоговый орган , В налоговом органе необходимо зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов.

Налоговая ставка — б % доходов; — 15 % доходов, уменьшенных на величину расходов, но не менее суммы минимального налога — 1 % ш доходов

Режим перехода Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощетшую систему налогообложения, доход: от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость)

Налоговые льготы Не определены Налоговый период Год Отлетный период 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Сроки уплаты налога

По итогам отчетного периода: 25 апреля, 25 июля, 25 октября По итогам налогового периода не позднее 31 март Минимальный налог уплачивается только по итога* налогового периода в срок не позднее 3J марта

Отчетность по налогу По истечении налогового (отчетного) периода предприятие предоставляет в налоговые органы налоговую декларацию

Сроки подачи отчетности По итогам отчетного периода —ежеквартально не позднее:

25 апреля, 25 июля, 25 октября 11о итогам налогового периода нс позднее - — для организаций — 31 марта; — для предпринимателей — 30 апреля

Обязательные вида учеши отчетности Организации и предприниматели обязаны вести:

— налоговый учет на основе Книги учета доходов и расходов; — учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам, — учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов; — бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, — а также, соблюдать порядок представления статистической отчетности Организации обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций

28

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налоге на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого но результатам хозяйственной деятельное гг организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога па добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную терри торию Российской Федерации.

Организации, применяющие упрошенную систему налогообложения,

Таблица 3« (продолжение) Уплата иных налогов и сборов

Уплачиваются все иные налоги и сборы, за исключением: — налога на прибыль организапий (для предпринимателей — налог на доходы физических лин в части доходов от п ред п р и н и мате л ьс кой д ея те л ьности); — НДС за исключением «ввозного»;

ЕСН; — налог на имущество предприятий (для предпринимателей — налог на имущество физических лиг в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельноеги) В общем порядке уплачиваются: — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, — страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев па производстве и профессиональных заболеваний В добровольном порядке уплачиваются взносы в ФСС РФ на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов

Возврат на общий режим налогообложения

Добровольный возврат возможен лишь с начала нового календарного гола. Возврат на общий режим налогообложения обязателен, если но итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысил 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит > 00 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала тог о квартала, в котором было допущено это превышение. О переходе необходимо уведомить налоговый орган: при добровольном переходе — с начата нового года не позднее 15 января; при превышении указанных ограничений — в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода налогоплательщики вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСНО. Возврат' на общий режим налогообложения в случае нарушения иных условий применения УСНО — с начала квартала, в котором было допущено нарушение

29

производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную

систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными

предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы

физических лип (в отношении доходов, полученных от осуществления

предпринимательской деятельности), налога на имущество (Е отношении

имущества, используемого для осуществления предпринимательской

деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от

предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений,

начисляемых ими в пользу физических лип, уплатой единого налога,

исчисляемо! о ио результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, применя ющие упрощенную систему

налогообложения, не признаются налогопла- телыдиками налога на

добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимос ть,

подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской

Федерации.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему

налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской

Федерации.

Иные натоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями,

применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим

режимом налогообложения.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих

упрощенную систему налогообложении, сохраняются действующие порядок

ведения кассовых операций и порядок представления статистической

отчетности. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации

утвержден решением совета директоров Байка России 22 сентября 1993 г. № 40.

В п. 12 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации записано,

что кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами

первичной учетной документации для предприятий и организаций,

утверждаемыми Госкомстатом России по согласованию с Банком России и

Минфином России.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие уп-

рощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения

обязанностей налоговых агентов. В соответствии со ск 24 НК налоговыми

агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению,

удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет

(внебюджетный фонд) налогов.

3.1.1. Субъекты с правом пользования упрощенной системой

налогообложения

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные

30

предприниматели имеют право перейти на упрошенную систему нало-

гообложения, если но итогам девяти месяцев того года, к которое организация

подаст заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от

реализации не превысил 11 млн рублей (без учета налога на добавленную

стоимость и налога с продаж).

Не могут применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся

производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных

ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся

игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся

участниками соглашений о разделе продукции,

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на

систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

(единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ,

13) организации, в которых доля непосредственного участия других

организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов

общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность

инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде

оплаты труда — не менее 25 %;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность

работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке,

устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по с

татистике, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средстЕ и

нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодатель

3J

ством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн

рублей.

Средняя численность работников организации включает в себя:

— среднесписочную численность работников;

— среднюю численност ь внешних совместителей;

среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам

гражданско правового характера.

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем

суммирования списочной численности работников за каждый календарный

день месяца, т. е. с 1 по 30 или 31 число, включая праздничные \ выходные дни, и

деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Численность

работников списочного состава за выходной или праздничный день

принимается равной списочной численност и работников за предшествующий

рабочий день.

Расчет среднесписочной численности работников производится на основании

ежедневного учета списочной численности работников, которая должна

соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени, на

основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не

явившихся на работу.

Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с

порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее

время. Лица, работавшие неполное рабочее время, при определении

среднесписочной численности работников учитываются пропорционально

отработанному времени.

Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам

гражданско-правового характера, за месяц исчисляется по методологии

определения среднесписочной численности Эти работники учитываются за

каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода дейст

вия этого договора независимо от срока выплаты вознаграждения. За выходной

или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за

предшест вующий рабочий день.

Если работник, состоящий в списочном составе, заключил договор

гражданско-правового характера с этой же организацией, тс он не включается в

среднюю численность работников, выполнявших работы нс договорам

1ражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников за квартал определяется путем

суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы

организации в квартале и деления полэ'ченной суммы на три. Среднесписочная

численность работников за год определяется путем суммирования

среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и

деления полученной суммы на 12.

32

3.1.2. Порядок и условия начала и прекращения применения

упрощенной системы налогообложения

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание

перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября

по 30 ноября года, предшествующего году, начиная е которого

налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в

налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При

этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему

налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то сообщение в заявлении

размера полученного доходе от предпринимательской деятельности носит

добровольный характер.

Форма № 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему нало-

гообложения»

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до

начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система

налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения

после подачи заявления с переходе на упрошенную систему налогообложения

налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря

года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная

система налогообложения.

Вновь созданные орг анизации и вновь зарегистрированные индивиду-

альные предприниматели, желающие применять упрошенную систему

налогообложения, подают заявление о переходе на упрощенную систему

налогообложении одновременно с подачей заявления о постановке на учет в

налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные

предприниматели вправе применять упрошенную систему налогообложения в

текущем календарном году с момента создание организации или с момента

регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,

не вправе до окончания налогового периода (года) перейти на общий режим

налогообложения, за исключением случая, если по итогам налогового

(отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн рублей или

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов,

определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о

бухгалтерском учете, превысит 100 млн рублей, такой налогоплательщик

считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того

квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего

режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке,

предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах

для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных

индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце на-

логоплательщики нс уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату

33

ежемесячных платежей в течение того квартала, в кагором эти на-

логоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган с переходе на общий

режим налогообложения в течение 15 дней нс истечении отчетною (налогового)

периода, в котором его доход превысил установленные сираничения.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения,

вправе перейти на обший режим налогообложения е начала календарною года,

уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он

предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения

на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти па упрощенную

систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил

право на применение упрощенной системы налогообложения.

3.1.3. Определение объекта налогообложения

Объекты обложения единым налогом признаются доходы, полученные за

отчетный период, или доходы, уменьшенные на величину расходов за этот

период. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим

налогоплательщиком. Объект налогообложения нс может меняться

налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы

налогообложения

Согласно Федеральному закону от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ планировалось

начиная с 1 января 2005 г. для всех налогоплательщиков, применяющих

упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признава гь

доход, уменьшенный на величину расходов. Впоследствии Федеральным

законом от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ ст. 6 настоящего Федерального закона

начиная с 1 января 2004 г. признала }тра гиишим силу Закон № 104-ФЗ.

Сравнительная таблица условий применения организациями и

индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения

в зависимости от выбранного объекта налогообложения указана в таблице 4.

34

Главный минус гл. 26.2 на наш взгляд в том, что она «привязана» к гл. 25 НК

Таблица 4. Сравнительная таблица условии применения организациями и

индивидуальными предпринимателями упрощенной системы

налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения

Условия применении упрощенной системы налогообложения

Объект налогообложения — доходы _______________________ 1

Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов

Нс являются плательщиками следующих налогов

Организации: налог на прибыль, НДС налог па имущество организаций, единый социальный налог 11ндивидуальные предприниматели: налог на доходы физических лиц (за себя), НДС., налоге продаж, налог на имущество физических лиц (по имуществу, используемому для предпринимательской деятельности), единый социальный налог (за себг и с вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц)

Ставка единого налога 6 % 15%

Порядок признания расходов в целях налогообложен и я

Расходы, осуществленные налогоплательщиком, нс влияют на сумму единого налога

Перечень расходов и порядок их определения приведен в ст 346.16 НК РФ и является закрытым.

Вычет ст раховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, уменьшается на сумму страховых взносов, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 %

Вычет не производится

Уплата

минимального налога

Минимальный налог не уплачивается

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 проценте налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 настоящего Кодекса

Уплата налога Производится ежеквартально, авансовыми платежами Налоговый период Календарный год Перенос убытков на будущее

Убытки, полученные но результатам работы за налоговый период, на будущее не переносятся

Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период, можно перенести на будущее в порядке, предусмотренном п ,7ст. 346.1S ПК РФ

35

РФ «Налог на прибыль», ч го само по себе противореча идее упрощения системы

налогообложения для малого бизнеса. Большинство организаций применяет

налогообложение с разницы доходов и расходов, а их необходимо определять в

соответствии со статьями гл. 25. а она очень сложная. С одной стороны все

просто получи все доходы, вычти вес расходы — и все. А с другой — бухгалтеру

необходимо иметь достаточно высокий профессиональный уровень, чтобы

изучить и уметь применять положения гл 25 НК РФ.

3.1.4. Порядок определения доходов и расходов при упрощенной

системе налогообложения

Доходы организации признаются кассовым методом, т. е. датой получения

дохода является день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,

получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической

оплаты.

Порядок определения доходов оговорен в ст. 346.15 НК РФ.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают

следующие доходы:

— доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущест ва и

имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК

РФ

При определении объекта нало] ообложения организациями не учитываются

доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекте налого-

обложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской де-

ятельности.

В соответствии со ст 249 НК РФ доходами от реализации являются:

— выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства,

— выручка от реализации ранее приобретенных товаров,

— выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных

с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные

права, выраженные в денежной к (или) натуральной формах.

Внереализационные доходы определяются в состветствии со ст. 250 НК РФ.

Перечень внереализационных доходов, приведенных в ст. 250 ПК РФ, является

открытым. Следовательно, все доходы, которые не являются доходами от

реализации, являются внереализационными

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частност

и, доходы:

— от долевого участия в других организациях;

— в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся

вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от

официального курса, установленного Центральным банком Российской

36

Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту,

— в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на

основании решения суда, вступившего к законную силу, штрафов, пеней и (или)

иных санкций за нарушение договорных обязг гельств, а также сумм

возмещения убытков или ущерба;

— от сдачи имущест ва в аренду (субаренду), если такие доходы нс оп-

ределяются налогоплательщиком в порядке, установленном си 249 Кодекса;

— от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной

деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности,

от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на

изобретения, промышленные образцы и другие вилы интеллектуальной

собственности), если такие доходы нс определяются налогоплательщиком в

порядке, установленном ст. 249 Кодекса;

— в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского

счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым

обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов

устанавливаются ст. 29G Кодекса);

— в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование

которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые

установлены ст. 266, 267, 292, 294, 300, 324 и 324Л Кодекса:

— в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или

имущественных прав, за исключением случаев, указанных в сл 251 Кодекса;

— при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов

осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.

40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой

остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на

производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам,

оказанным услугам) В соответствии с п 2 ст. 40 НК РФ при отклонении более чем

на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен,

применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам

(работам, услугам) в пределах, непродолжительного периода времени,

налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам

при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогом лишь в

следующих случаях.

Информация о иенах должна быть подтверждена налогоплательщиком —

получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения

независимой оценки;

— в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его

участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст.

278 НК РФ;

— в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

— в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки

имущества в виде валютных ценностей и обязательств, стоимость которых

выражена в иностранной валют, в том числе по валютным счетам в банках,

37

проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к

рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком

Российской Федерации.

Положрггельной курсовой разницей признается курсовая разница,

возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и

требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных

в иностранной вапюте обязательств;

— в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если

сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному

соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации

(оприходования) товаров (рабоз, услуг), имущественных прав, не соответствует

фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

— в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при

демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации

основных;

— в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кре-

диторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по

другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренны): подп. 22 п. 1 ст.

251 НК РФ;

— в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего

имущества, которые выявлены в результате инвентаризации

Расходы определяются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ Данная статья

применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, которые

в качестве объекта налогообложения единым налогом выбрали доходы,

уменьшенные на величину расходов В отношении организаций и

индивидуальные предпринимателей, которые выбрани ь качестве объекта

налогообложения только доходы, положения данной статьи не применяются.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает

полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы па приобретение основных средств. Такие расходы принимаются

в особом порядке, который зависит от того, были ли основные средства

приобретены до или после перехода на упрощенную систему налогообложения;

2) расходы па приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

Расходы арендатора на ремою арендованных ОС признаются в случае если

обязанность по его проведению возложена на арендатора законом или договором

аренды При отсутствии соответствующей оговорю! в указанных документах

необходимо учитывать следующее: капитальный ремонт имущества,

переданною в аренду, обязан производить арендодатель; обязанность по

проведению текущего ремонта и поддержанию арендованного имущества в

исправном состоянии возложена на арендатора,

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе

принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы. К материальным расхода v относятся затраты

налогоплательщика на приобретение сырья, материалов, комплектующих

38

изделий, полуфабрикатов используемых в производстве товаров (выполнении

работ, оказании услуг); па приобретение материалов, используемых для

упаковки произведенных товаров; на приобретение инструментов,

приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования,

спецодежды; на приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на

технологические цели; на приобретение работ и услуг производственного

характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными

предпринимателями. Стоимость сырья и матери алов списывается одним из

следующих способов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, по стоимости

единицы. Датой отражения данного вида расходов в Книге учета доходов и

расходов является последняя из следующих дат дата оплаты; дата списания

сырья и материалов в производство или дата передачи результатов

выполненных работ;

6) расходы на оплату труда, выплачу пособий по временной нетрудо-

способности в соответствии с законодательством Российской Федерации

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на

обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний, производимые г соответствии с

законодательством Российской Федерации:

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам

(работам и услугам). Сумма НДС может быть списана в расходы только по гем

товарам (работам и услугам), расходы по которые учитываются при

применении упрощенной системы налогообложения. Например, расходы на

консультационные услуги не включены г перечень учитываемых для

налогообложения расходов, соответственно, и НДС по данной услуге в расходы

включить нельзя. Если расходы относятся к нескольким налоговым периодам

(тпример. приобретенные материалы), то НДС, как и сами расходы,

списывается равномерно. J 1ри заполнении книги доходов и расходов сумма

11ДС ставится отдельной строкой, за исключением сумм НДС гю

приобретенным основным средствам и нематериальным активам, гак как в

данном случае он включается в стоимость объекта;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных

средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг,

оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в

соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по

охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы па

приобретение услуг пожарной охраны к иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на

таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату

налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством

Российской Федерации;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на

39

компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых

автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством

Российской Федерации. В настоящее время нормы компенсации составляют:

мотоциклы 600 рублей, легковые автомобили до 2000 куб. см — 1200 рублей,

легковые автомобили свыше 200С куб. см 1500 рублей в месяц;

13) расходы на командировки, в частности на:

— проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной

работы;

— наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению

также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в

гостиницах (за исключением расходов на обслуживание г барах и ресторанах,

расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование

рекреационно-оздоровительными объектами);

— суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых

Правительством Российской Федерации. Нормы вы плач ьт суточных при

командировках по России — 100 рублей за каждый лень нахождения в

командировке;

— оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных

аналогичных документов;

— консульские, аэродромные сборы, сборы за право вьезда, прохода,

транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими

каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и

сборы.

Затраты на командировки признаются в составе расходов в момент выплаты

суточных или на дату утверждения авансового отчета;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное

оформление документов. При этом такие расходы принимаются ь пределах

тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на пуб-

ликацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством

Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность

осуществлю ь их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) раеходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные

услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ

для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным eoi

лишениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление

программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реа-

лизуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания В

полном объеме для целей налогообложения учитываются расходы на:

рекламные мероприятия через средства массовой информации и теле-

коммуникационные сети; на световую в иную наружную рекламу, включая

40

изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; участие в выставках,

ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат

образцов и демоне грационных залов, изготовление рекламных брошюр и

каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и

оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров,

полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при

экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов,

вручаемых победителям розыгрышей таких призов вс время проведения

массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные, не указанные выше

виды рекламы признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от

реализации, определяемой в соответствии со ет 249 ПК РФ;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов г агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законода-

тельством Российской Федерации о налогах и сборах (транспортный налог,

налог на рекламу, земельный налог, целевые сборы — т содержание милиции и

другое);

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей

реализации. Учитываются в составе расходов в момент реализации данных

товаров, при этом стоимость товара определяется одним из методов ФИФО,

ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара. То есть, если

даже товар оприходован и оплачен, в Книге уче та доходов и расходов его

стоимость не отражается до тех пор. пока данный товар не будет продан. В

момент фактической реализации в Книге производится соответствующая

запись, Если же реализуется еще не оплаченный поставщику товар, то запись в

Книгу учета доходов и расходов производится после оплаты.

Все расходы, принимаются при условии, что они являются обосновав - ными

и документально подтверждены. Под обоснованными расходами понимаются

экономически оправданные затраты, оценка которых выражена к денежной

форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,

подтвержденные документами, оформленными в соответствии с

законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые

затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,

направленной на получение дохода.

Расходы, указанные Б подп. 5, 6, 7, 9—21 н 1 сч. 346 ) 6 НК РФ, принимаются

применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на

прибыль организаций от. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ

Что касается расходов на приобретение основных средств, то они при- н и

маются в следую! 1 !,см 11 с грядке:

1) в отношении основных средств, приобретенных в период применения

упрошенной системы налогообложения, — в момент ввода этих основных

средств в эксплуатацию. Данные расходы отражаются в налоговом учете (в

Книге учета доходов и расходов) в последний день отчетного (налогового)

периода. При этом нс надо забывать, что нс общему правилу расходами

налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Если в течение трех лет с момента приобретения объектов основных средств

41

(в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше J 5

лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) соответствующий объект

основных средств будет реализован (передан безвозмездно), то

налогоплательщик в этом случае обязан пересчитг гь налоговую базу за весь

период пользования такими основными среда вами с момента их приобретения

до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить

дополнительную сумму налога и пени.

Это означает, что налоговая база того периода, в котором объект основных

средств был приобретен, оплачен и введен в эксплуатацию, должна быть

увеличена па сумму расходов по приобретению данного объекта. В результате

налогооблагаемая база гго единому налогу за период, в котором расходы по

объекту основных средств были приняты в уменьшение доходов, увеличится и

возникнет недоимка по единому налогу;

2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до

перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных

средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем

порядке:

— в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех

лет включительно — в течение одного года применения упрощенной системы

налогообложения;

— в отношении основных средств со сроком полезного использования от грех

до 15 лет включительно: в течение первою года применения упрошенной

системы налогообложения — 50 % стоимость, второго года — 30 % стоимости и

третьего года — 20 % стоимости;

— в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше

15 лет — в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения

равными долями от стоимости основных средств (таблица 5).

При определении сроков полезного использования основных средств следует

руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в

амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства

Таблица 5. Срок полезного использования, амортизационная группа и период

остаточной стоимости основных средств

Срок полезного использования основных средств

Амортизационная группа (ст. 258 НК РФ)

Период включения остаточной стоимости основных средств в расходы па их приобретение

До 3 лет 1 2

В течение одного гола применения упрощенной системы налогообложения

От 3 до 15 лет включительно

3-6 50 % — в течение первого годг применения упрошенной системы налогообложения, 30 % — в течение второгс года, [20 % — в течение третьего года

Более 15 лет 7—10 1 Равными долями от стоимость основных 1 средств R

течение 10 лет

42

Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 в соответствии со ст. 258 ПК РФ.

Данная Классификация введена в действие с 1 января 2002 года и объединяет

основные средства в 10 амортизационных групп в соответствии со сроками их

полезного использования. Срок полезного использования основных средств

определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в

эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании

Классификации основных средств, которая может быть использована и для

целей бухгалтерского учета, но только в отношении объектон основных средств,

принятых к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 года

Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации,

сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в

соответствии с техническими условиями и рекомендациями

организации-изготовителей.

Если же основное средство, которое было приобретено налогоплательщиком,

использовавшим до перехода на упрощенную систему налогообложения метод

начисления, еше не оплачено, то их остаточная стоимость не может быть

включена в расходы Только после оплаты ос- нежного средства его остаточная

стоимост ь может быть включена в расходы в порядке, рассмотренном выше.

3.1.5. Налоговая база

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации

или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное

выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя

нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания.

2. При определении налоговой базы организациями шли индивидуальными

предпринимателями, признающими объектом налогообложения доходы,

уменьшенные на величину расходов, доходы и расходы учитываются

нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания.

3. Лоходы и расходы, выраженные ь иностранной валюте, учитываются в

совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы,

выраженные в иноаранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному

курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному,

соответственно, на дату получения доходов и (или) дату осуществления

расходов.

4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным

ценам.

3.1.6. Уплата минимального налога

Уплата налога в размере минимального организациями и индивидуальными

предпринимателями производится только в том случае, если в качестве объекта

налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налог уплачивается но итогам налогового периода. Сумма минимального

налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются

доходы, определяемые в соответствии со ст. 346 Л 5 Налогового Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумм?, исчисленного ь

общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога

43

Чтобы определить, должен налогоплательщик уплатить налог в размере

минимального или налог, исчисленный исходя из налоговой базы, необходимо

произвести следующие действия:

1) определить сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы по

окончании налогового периода,

2) определить размер дохода, полученного за налоговый период,

3) определить сумму минимального налога, умножив размер полученного

дохода на 1 процент;

4) сравнить сумму минимального налога и сумму налога, исчисленного

исходя из налоговой базы. Бели сумма минимального налога больше, чем сумма

налога, исчисленная исходя из налоговой базы, то в бюджет подлежит

перечислить налог в размере минимального. Если сумма налога, исчисленного

исходя из налоговой базы, больше, чем сумма минимальною налога, то в бюджет

перечисляется сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы.

ПРИМЕР 1

По итогам 2003 г. налогоплательщиком получены доходы в сумме 380 000

рублей, а также понесены расходы в сумме 36С 000 рублей. Сумма единого

налога составит:

(380 000 - 360 000) х 15 / 100 = 3000 рублей.

Сумма минимального налога составит:

380 000 х 1 / 100 = 3800 рублей

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога

оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогопла-

тельщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3800 рублей.

ПРИМЕР 2 Налогоплательщиком по итогам 2003 г. получены доходы в сумме 380 000

рублей, а также понесены расходы в сумме 400 000 рублей. Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком

получены убытки в сумме 20 00С рублей (380 000 — 400 000) Налоговая база для исчисления единого налога Е данном случае отсуг- ствует. Б этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный

налог. Сумма ми ними л ьного налога в этом случае составит: 380 000 х 1 / 100 = 3800 рублей. Налогоплательщики, уплатившие по итогам года налог в размере ми-

нимального, вправе при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды включил ь в расходы либо увеличить сумм)' полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды, на сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем

порядке единого налога.

ПРИМЕР 3 (на основе примера 1)

Сумма единого налога составит:

(380 000 - 360 000) х 15 / 100 = 3000 рублей.

44

Сумма минимального нало] а составит:

380 000 х 1 / 100 = 3800 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного минимальногс налога превышает сумму

исчисленного в обшем порядке единого налога, налогоплательщиком

осуществлена уплата минимального налога в сумме 3800 рублей Разница между

суммой уплаченного минимального налог* и суммой единого налога,

исчисленного D общем порядке, составила 800 рублей (3800 — 3000). Данная

сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2004 г.

ПРИМЕР 4 (на основе примера 2) Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет: 380 000 х 1 / 100 = 3800 рублей. В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма

разнины между уплаченной суммой минимального налога и сум - мой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 3800 рублей (3800 - 0).

Данная сумма разницы подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 Кодекса.

3.1.7. Перенос убытка или части убытка на следующие налоговые периоды

Перенос убытков на будущее в целях налогообложения могул осуществлять только те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии с НК РФ. Организации и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять перенос убытков на будущее в течение )0 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом налоговая база не может быть уменьшена более чем на 30 % от ее величины.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшен? налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

ПРИМЕР 5 (см. пример 2, 4) Налогоплательщиком по итогам 2003 г получены доходы в сумме 380 000

рублей, расходы за указанный налоговый период составили 400 000 рублей. Таким образом, по итогам 2003 г. налогоплательщиком полнены убытки в

сумме 20 000 рублей.

Сумма подлежащего ушате минимального налога составляет:

380 000 х 1 / 100 = 3800 рублей.

45

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма

разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой

исчисленного в общем порядке единого налога составляет 3800 рублей (3800 - 0).

Итого за 2003 г. сумма полученного налогоплательщиком убытка составила

23 800 рублей (20 000 + 3800).

По итогам 2004 г. налогоплательщиком получены доходы i сумме 420 000

рублей, а расходы составили 380 000 рублей.

Налоговая база по единому налогу за 2004 г. составляет: 420 000 — 380 000 =

40 000 рублей.

Сумма минимального налога составляет 420 000 х 1 / 100 = 420С рублей.

Сумма единого налога от исчисленной налоговой базы составляем:

40 000 х 15 / 100 = 6000 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного единого налога превышаем сумму

исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату

единого налога.

Рассчитаем, на какую сумму убытка можно уменьшить налоговую базу 2004

г.:

40 000 х 30 / 100 - 12 000 рублей.

Следовательно, налог, подлежащий уплате за 2004 г., будет исчисляться

исходя из налоговой базы, равной 28 000 рублей (40 000 — 12 000) 28 000 х 15 / 100

— 4200 рублей.

В 2005 г. доходы налогоплательщика составили г сумме 600 00С рублей, а

расходы составили 440 000 рублей.

Объекты налогообложения за 2005 г. составляют 160 000 рублей (600 000 - 440

000).

Рассчитаем, на какую сумму убыт ка можно уменьшить налоговую базу 2005

г.:

160 000 х 30 / 100 = 48 000 рублей.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю оставшуюся

сумму убытка 2003 г. в размере 11 800 (23 800 — 12 000).

Следовательно, налог, подлежащий уплате за 2005 г., будет исчисляться

исходя из налоговой базы, равной 148 200 рублей (16С 000 - 11 800) 148 200 х 15 /

100 = 22 230 рублей.

3.1.8 Налоговый период, Отчетный период

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять

месяцев календарного года.

3.1.9. Налоговые ставки

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая

ставка устанавливается в размере 6 %.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, умень-

шенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15

%.

46

3.1.10. Порядок исчисления и уплаты налога и

авансовых платежей

Налогоплательщики сумму налога, подлежащую уплате по итогам на-

логового периода определяют самостоятельно.

Организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве

объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода

исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Данный платеж

рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода и до

окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев с

учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По

окончании налогового периода (календарного года) рассчитывается сам налог за

весь период.

ПРИМЕР 6

Сумма фактически полученных нарастающим итогам с начала года доходов

составила:

за первый квартал — 60 000 рублей; за

полугодие — 100 000 рублей, за 9

месяцев — 140 000 рублей; за год 220 000

рублей.

Сумма исчисленного квартального авансового платежа составила: за

первый квартал — 3600 рублей; за полугодие — 6000 рублей; за 9

месяцев — 8400 рублей.

По итогам налогового периода сумма исчисленного налога составит 13 200

рублей.

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма единого налога, исчис ленная за

налоговый (от четный) период, уменьшается указанными нало-

гоплательщиками на сумму ст раховых взносов на обязательное пенсионное

страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму

выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в

соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об

обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом

сумма налога или квартального авансовою платежа по налогу не может быть

уменьшена более чем на 50 %.

ПРИМЕР 7

Организация (индивидуальный предприниматель), выбравшая в качестве

налогообложения доходы, рассчитывает сумму налога за 2003 г. Сумма

полученных доходов составила 520 000 рублей. Сумма фактически уплаченных

страховых взносов на обяза гельное пенсионное страхование за этот период

составила 24 000 рублей.

Сумма налога, подлежащая уплате за 2003 г., составила 31 20С рублей (520

000 х 6 %). Рассчитаем, на какую сумму можно уменьшить налог: 31 200 х 50 % =

47

15 600 рублей. Как видим, сумма уплаченных взносов больше, чем сумма, на

которую можно уменьшить налог. По итогам года организация уплатит единый

налог в размере 15 600 рублей

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения

доходы, уменьшенные на величину расходов} по итогам каждого отчетного

периода также исчисляют сумму квартального авансовой: платежа по налогу

нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания,

соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее

уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По окончании

налогового периода (календарного года) рассчитывается не квартальный

авансовый платеж, а вся сумма налога.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты

налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых

платежей по налогу' производится по месту нахождения организации (месту

жительства индивидуального предпринимателя). Уплата квартальных

авансовых платежей осуществляется не позднее 25-го числа первого месяца,

следующего за истекшим отчетным периодом — 25 апреля, 25 июля, 25 октября.

Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается

организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым

периодом. Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается

индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего

за истекшим налоговым периодом.

3.1.11. Налоговая декларация

Налогоплательщики -организации по истечении налогового (отчетного)

периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту

своего нахождения. Налоговые декларации по итогам отчетного периода

представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего

отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода

представляются налогоплателыциками-организаниями не позднее 31 марта

года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели по истечении

налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы

по месту своего жительства не позднее ЗС апреля года, следующего за истекшим

налоговым периодом Налоговые декларации по итогам отчетного периода

представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего

отчетного периода.

3.1.12. Налоговый учет

Налогопла тельщики обязаны вести налоговый учет показателей своей

деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на

основании книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хо-

зяйственных операций организациями и индивидуальными предприни-

мателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждена

Приказом МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении формы

48

Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных

предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и

Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов

организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную

систему налогообложения».

В соответст вии с данным документом в книге учета доходов и расходов в

хронологической последовательности на основе первичны?: документов

позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный

(налоговый) период.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и

достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для

исчисления налоговой базы и суммы единого налога. Ведение Книги учета

доходов и расходов, а также документирование факт ов предпринимательской

деятельности осуществляется на русском языке.

В соответствии со ст. 23 НК РФ общий срок хранения налогоплательщиком

данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для

исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих

полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и

уплаченные (удержанные) налоги составляет четыре года Если же организация

воспользовалась правом переноса убытка на будущее, то срок хранения Книги

возрастает, вплоть до 14 лет (п. 7 ст. 346 18).

Книга учета доходов и расходов может' вестись на бумажных носителях либо

в электронном виде. Книга учета доходов и расходов открывается на один

календарный год. Она должна быть прошнурована v пронумерована с указанием

на последней странице числа страниц, которое подтверждается подписью

руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью

организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии), а также

заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печат

ыо до начале ее ведения При ведении Книги учета доходов и расходов в

электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного

(налоговою) периода вывести ее на бумажные носители. На последней странице

пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета

доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окон-

чании налогового периода на бумажные носители, ука зывается число со-

держащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица

налогового органа и скрепляется печатью

Исправление ошибок в Книге учета доходов в расходов допускается, но

должно быть обосновано, и под| верждено подписью руководителя организации

(индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью

организации (индивидуального предпринимателя при ее наличии)

Книга состоит из трех разделов:

— раздел I «Доходы и расходы». В нем на основании первичных документов

указывается содержание регистрируемой хозяйственной операции и сумма

дохода или расхода по ней. Учет доходов и расходов ведется за каждый квартал

отдельно. В Книге отражаю гея все полу1 генные до ходы, в том числе в

49

отдельной графе доходы, учитываемые при расчете единого налога. Аналогично

отражаются и расходные операции: показываются все понесенные расходы и

обособленно учитываемые при налогообложении Расходные операции

отражаются только налогоплательщиками, выбравшими объект

налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»;

— раздел 11 «Расчет расходов на приобретение основных средств, при-

нимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу» устанавливает

порядок учета расходов по основным средствам как пс новым, так и по

приобретенным до применения у прощенной системы. Данный раздел

заполняется только налогоплательщиками с объектом обложения «доходы, за

вычетом расходов».

Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств

отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно. В

отдельных графах данного раздела указывается наименование объекта в

соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными

документами; дата, а также наименование и номер документа,

подтверждающего факт ввода в эксплуатацию объекта основных средств; число,

месяц и год оплаты основных средств на основании первичных документов

(платежное поручение, квитанция к приходному кассовому ордеру, иные

документы, подтверждающие факт оплаты). Также отражается первоначальная

и остаточная стоимость основного средства, срок его полезною использования и

количестве кварталов эксплуатации в отчетном (налоговом) периоде

оплаченного и введенного к эксплуатацию основного средства. Здесь же

отражается и сумма расходов на приобретение основного средства, подлежащая

включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по

единому налогу за отчетный (налоговый) период.

Данный раздел также заполняется за каждый квартал отдельно. И готовая

сумма расходов за квартал (а не за отчетный период в целом) переносится

последней записью в раздел 1 в графу расходы;

— раздел III «Расчет налоговой базы по единому налогу» Заключительный, в

нем отражается сумма полученных им доходов и расходов, учитываемых при

расчете единого натога за отчетный (налоговый) период исходя из данных

раздела I, и формируется налоговая база по налог}.

На основании данных этого раздела заполняется налоговая декларация.

3.1о13 Особенности исчисления налоговой базы при переходе

с общего режима налогообложения на упрощенную систему

налогообложения и с упрощенной системы налогообложения

на общий режим налогообложения

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима

налогообложения на упрощенную систему налогообложения

L Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с

использованием метода начислений, при переходе на упрощенную ей- стему

налогообложения выполняют следующие правила:

1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую

50

базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения

общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых

налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему

налогообложения. Иными словами, необходимо выявить суммы полученных

авансов в счет будущих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг,

которые не учитывались в целях налогообложения по налогу на прибыль,

числящиеся по состоянию на 31 декабря на субсчете «Авансы полученные» к

счету 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данная кредиторская задолженность отражается в налоговой базе с учетом

НДС, поскольку в момент реализации организация будет применять

упрошенную систему и не будет являт вся плательщиком НДС,

2) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения Е налоговом

учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и

оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде

разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в

соответствии с требованиями гл. 25 Кодекса.

На 1 января года, в котором организация начинает применять упрощенную

систему налогообложения, необходимо в налоговом учете отразить остаточную

стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения

общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и

суммой начисленной амортизации. Речь идет именно об основных средствах,

которые на дату перехода были оплачены. Все основные средства,

приобретенные до 1 января года, в котором осуществляется переход на

упрощенную систему налогообложения в целях формирования данных

налогового учета, необходимо разделить на три группы в зависимости от срока

полезного использования. R первую группу попадают основные средства со

сроком полезного использования до трех лет включительно, во вторую группу —

от 3 до 15 лет, в третью — свыше 15 лет.

Кроме этого, в каждой группе необходимо выделить не оплаченные, нс

амортизируемые объекты основных средств. Остаточная стоимость такого

объекта определяется как разница между ценой приобретение и суммой

начисленной амортизации и учитывается в налоговой базе начиная с месяца,

следующего за месяцем, в котором осуществлена оплата.

R отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата

которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему

налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответ ствии с

настоящим пунктом, учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в

котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств.

ПРИМЕР 8

Организация, применявшая обший режим налогообложения с ис-

пользованием метода начисления, переходит на упрощенную систему

налогообложения с 1 января 2003 г. В налоговом учете по состоянию на 1 января

2003 г. числятся два объекта основных средств. Однс оплачено первоначальной

стоимостью 800 000 рублей, сумма начисленной амортизации составляет 220 000

51

рублей; второе — нс оплаченное, первоначальная стоимость которого 1 000 000

рублей, сумма начисленной амортизации составляет 40 000 рублей Данное

основное средство оплачено в апреле 2003 г. Срок полезно] о использования

составляет 6 лет.

Остаточная стоимость оплаченного основного средства составляе г 580 000

рублей.

Чго касается неоплаченного основного средства, то мри переходе на

упрощенную систему налогообложения в налогом учете ОСТЕ точная стоимость в

сумме 960 000 рублей не отражается. Остаточная стоимость указанного

основного средства подлежит учету в составе расходов начиная с мая 2003 г.

На основании поди. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ остаточная стоимость основных

средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения,

со сроком полезного использования от трех до 15 лез включительно признается

расходом равномернс г течение первого года применения упрощенной системы

налогообложения 50 % стоимости, второго года — 30 % стоимости и третьего

года — 20 % стоимости

Следовательно, в 2003 i. остаточная стоимость объекта основны> средств в

сумме 480 000 (%С 000 рублей х 50 %) будет включаться в расходы па 30 июня

2003 г. в сумме 160 000 рублей, на 30 сентября 2003 г. — в сумме 160 000 рублей,

на 31 декабря 2003 г. — в сумме 160 00С рублей;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после

перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам

налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в

доходы при исчислении налоговой базы по налог у т прибыль организаций при

применении общего режима налогообложения.

Необходимо определить размер дебиторской задолженности, числящейся но

состоянию на 1 января года, в котором осуществляется переход на упрошенную

систему. Так как организация применяет метод начисления. то числяшая на

счетах бухгалтерского учета дебиторская задолженность по состоянию на 1

января должна была быть включена Е доходы от реализации при исчислении

налоговой базы по налогу на прибыль при применении общего режима

налогообложения.

Определение размера дебиторской задолженности, учтенной в целях

налогообложения при применении общего режима налогообложения,

необходимо длл того, чтобы не учитывать поступление денежных средстЕ в счет

погашения указанной задолженности в налоговой базе при применении

упрощенной системы налогообложения.

Для выявления размера этой задолженности проводят инвентаризацию счета

62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с прочими

дебиторами и кредиторами» по состоянию на 31 декабря года, предшествующего

году перехода на торошенную систему. Необходимо также обратить внимание на

списанную ранее по каким-либо причинам дебиторскую задолженность,

числящуюся на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность

неплатежеспособных дебиторов».

52

В результате проведенные мероприятия позволят выделить дебиторскую

задолженность за товары (работы, услуги), имущественные права, которые

были учтены в целях налогообложения прибыли до перехода на упрощенную

систему налогообложения;

4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на

упрошенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми

из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была

осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения,

либо на дату оплаты, если оплате была осуществлена после перехода

организации на упрощенную систему налогообложения. Если расход

осуществлен после перехода на упрощенную систему, а оплата была произведена

при применении общего режима налогообложен ия, то такие расходы будут

уменьшать налоговую базу при применении упрощенной системы.

Необходимо выявить сумму выданных организацией авансов, числящихся

на счете 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами» по состоянию на 31 декабря года,

предшествующего году перехода на упрошенную систему;

5) ие вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после

перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату рас ходов

налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения

такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на

прибыль организаций.

Рассмотрим на примере порядок перехода организациями, работающими до 1

января 2003 п по методу начисления, на упрощенную систему налогообложения.

ПРИМЕР 9

Организация переходит с ] января 2004 г. на упрощенную систему. В

бухгалтерском учете на счете 62, субсчет «Авансы полученные», отраже на

кредиторская задолженность в размере J18 000 рублей, в том числе НДС ■— 18

%. В бухгалтерском и налоговом учете числится дебиторская задолженность за

реализованные товары в сумме 250 000 рублей.

В налоговую базу при переходе на упрощенную систему подлежат включению

в состав доходов суммы авансов, полученных в размере 118 000 рублей, с учетом

НДС.

Для того чтобы нс учитывать при применении упрощенной системы

денежные средства, полученные в погашение дебиторской задолженности,

образованной при работе по методу начисления, организация формирует реестр

дебиторской задолженности, учтенной ь целях налогообложения прибыли по

состоянию на 31 декабря 2002 г. нк иючительно.

Рассмотрим на примере порядок перехода организациями, работающими до 1

января 2003 г. по кассовому методу, ш упрощенную систему налогообложения.

ПРИМЕР 10

Организация переходит с 1 января 2004 г. на упрощенную систему Е

бухгатгерском учете на счете 62, субсчет «Авансы полученные», отражена

кредиторская задолженность в размере 129 800 рублей, в том числе НДС — 18 %.

53

В бухгалтерском и налоговом учете числится дебиторская задолженность за

реализованные товары в сумме 80 000 рублей

В налоговую базу при переходе на упрошенную систему в состав доходов

суммы авансов полученных не включаются, поскольку они уже были учтены в

целях налогообложения при применение кассового метода.

Денежные средства, полученные в погашение дебиторской залолжен- нос'1 и,

образованной при работе по кассовому методу, организация рттет при

применении упрощенной системы в налоговой базе тоге периода, в котором

поступят денежн ые средства.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрошенной системы

налогообложения на общий режим налогообложения. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при

переходе на общий режим налогообложения с использованием метода

начислений выполняю! следующие правила:

1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после

перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета

указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы

при применении упрощенной системы налогообложения;

2) расходы, осуществленные налогоплательщиком к период после перехода

на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из

налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких

расходов. То есть, если в период применения упрощенной системы организация

перечислила в счет будущих нос ганок товаров, работ, услуг денежных средств,

то при применении общего режима налогообложения после поставки товаров,

работ, услуг данные расхс - ды будут уменьшать налоговую базу по налогу на

прибыль при применении организацией общего режима налогообложения.

Если при применении упрощенной системы налогообложения организация

приобрела, например, сырье и материалы, но нс использовала их в

производстве, то, применяя общий режим налогообложения, списанные в

производство сырье и материалы будут признаваться расходом при методе

начисления.

При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату

указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств,

определяемая исходя из их первоначальной стоимости, за вычетом сумм

амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы

налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 Кодекса.

Таким образом, несмотря на то что организация и индивидуальный

предприниматель в период применения упрощенной системы признают расходы

на приобретение основных средств в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ? в

течение срока применения упрощенной системы все равно необходимо вести

налоговый учет основных средств г порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, т.

е. отражать в регистрах первоначальную стоимость основных средств и суммы

начисленной амортизации

При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при

исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с гл. 25 НК РФ, если

54

они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК

РФ, не уменьшаю! остаточную стоимость основных средств на дату перехода

натогопла гельшика на обший режим налогообложения, а полученная разница

признается доходом прв переходе на общий режим налогообложения

На основании данных налогового учета основных средств, которые

учитывались в период применения упрощенной системы, необходимо выявить

сумму амортизации, которая начислялась бы, если бы организация или

индивидуальный предприниматель не переходили на упрощенную систему.

Полученный показатель необходимо сравнт гь с размером расходов на

приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за

период применения упрощенной системы. Если сумма расходов на приобретение

основных среда в превышает сумму амортизации, исчисленную по правилам гл

25 НК РФ, то на сумм^ такого превышения не уменьшается остаточная

стоимость основных средств. Кроме того, полученная разница признается

доходом при переходе на общий режим налогообложения, т. е. указанная сумма

превышения должна бьпь учтена в составе доходов в налоговой базе при

применении упрощенной системы на последнюю дату периода, Е котором

осуществляется переход на общий режим нало] ообложения.

ПРИМЕР li

Организация, применявшая упрошенную систему налогообложения в 2003 г.,

приняла решение па переход к общему режиму налогообложения с 1 января 2004

г. В феврале 2003 г. организацией было приобретено основное средство

стоимостью 177 000 рублей, в том числе НДС — 27 000 рублей. Расходы на

приобретение основного средства за период применения упрощенной системы

составили 150 000 рублей.

Срок полезного использования данного основного средства , от» целей

налогового учета установлен в интервале от 5 до 8 лет.

В целях исчисления единого налога затраты на приобретение основного

средства в размере 177 000 рублей были признаны в составе расходов.

Организация приняла решение, что объект будет исполъзова i вся для целей

налогового учета 5 лет и 2 месяца (62 месяца). Если бы организация применяла

общий режим налогообложения, то сумма начисленной амортизации за 2003 г.

составила бы 24 ] 93,55 рублей (150 00С / 62 месяца х 10 месяцев). Превышение

расходов на приобретение основного средства при применении упрошенной

системы над амортизацией, исчисленной по правилам гл. 25 НК РФ, составило

125 806,45 рублей, Полученное превышение должно быть учтено и составе

доходов при переходе на общий режим налогообложения, и остаточная

стоимостьдля целей налогового учета по налогу на прибыль будет равна 125

806,45 рублей (150 000 рублей — 24 193,55 рублей)

ПРИМЕР 12

В феврале 2003 г. организацией был приобретен и полностью оплачен

компьютер стоимостью 32 005 рублей. Срок полезного использования для целей

налогового учета установлен 3 года и 1 месяц, или 37 месяцев. С 1 января 2004 г.

55

предприятие было переведено на упрошенную систему налогообложения. К

этому времени сумма начисленной амортгзации составила 8650 рублей.

Согласно ст. 346.16 НК РФ основные средства, приобретенные до пе рехода па

упрощенную систему со сроком полезного использования в интервале от 3 до 15

лет, признаются расходами Е размере 50 % ог остаточной стоимости на момент

перехода к упрошенной системе в течение первого года применения упрощенной

системы.

Остаточная стоимость компьютера па момент перехода н<? упрощенную

систему составила 23 355 рублей (32 005 — 8650) В течение 2004 г организация

признала расходом на приобретение основного средства сумму, равную 11 677,50

рублей (23 355 ) 2) Если бы организация применяла обший режим

налогообложения, то согласно требованиям гл. 25 НК РФ за 2004 г. по

компьютеру была бы начислена амортизация в сумме 10 380 рублей (32 005

рублей / 37 месяцев х 12 месяцев). Превышение расходов на приобретение

компьютера при применении упрощенной системы над амортизацией,

исчисленной по правилам гл. 25 НК РФ. составило 1297,50 рублей.

По итогам работы за 2004 год, организация принимает решение вернуться с 1

января 2005 года на общий порядок налогообложения. Полученное превышение

должно быть учтено в составе доходов при переходе на общий режим

налогообложения, и остаточная стоимость компьютера на 1 января 2005 г. для

целей налогового учета по налогу на прибыль будет равна 12 975 рублей (32 005

— 8650 — 10 380).

3.2. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.2.1. Основные понятия

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

введена гл. 26.3 Налогового кодекса РФ ч. 2 от 5 августа 2000 г. № 117- ФЗ,

методическими рекомендациями по применению гл 26.3 «Система

налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных

видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации,

утвержденными приказом МНС России от 10 декабря 2002 г, № Ш’-З- 22/707.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

применяется наряду с общей системой налогообложения Вступление в силу

данной главы не является безусловным основанием для ее применения.

Возможность применять данный специальный налоговый режим возникает при

условии его введения на территории субъекта РФ. Законы субъектов РФ

определяют порядок введения на территории своего субъекта единого налога, а

также перечень видов деятельности, в o'i ношении которых вводится единый

налог.

В соответствии с гл. 26.2 переход на упрощенную систему налогообложения

носит добровольный характер. Что касается системь: налогообложения в виде

единого налога на вмененный доход, то сс применение носит обязательный

56

характер при условии, что вид предпринимательской деятельности,

осуществляемый организацией на территории субъекта РФ, в котором введен

единый налог, подпадает под обложение данным налогом.

Данная система применяется организациями и индивидуальными

предпринимателями, осуществляющими на территории субъекта Российской

Федерации, в котором введен единый налог, определенные виды

предпринимательской деятельности. Перечень видов деятельности приведен в

п. 2 ст. 346.26 НК РФ, но в каком объеме он будет применяться на территории

конкретного субъекта, решается им самим, Среди них:

1) оказания бытовых услуг,

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке

автотранспортных средств;

4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с

площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более

150 квадратных метров, палатки, лот ки и другие объекты организации

торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказания услуг по храпению автотранспортных средст в на платных

стоянках;

6) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при ис-

пользовании зала площадью не более 150 квадратных метров:

7) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров v грузов,

осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями,

эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

8) распространения (или) размещения наружной рекламы.

Приведенный перечень расширению не подлежит, т, е. под единый

налог могут подпадать не все виды предпринимательской деятельности,

перечисленные выше, но на предпринимательскую деятельность не пе-

речисленную в п. 2 сг. 346.26, законы субъектов РО распространяться не могут.

На основании ст. 346.27 НК РФ бытовые услуги в целях гл. 26.3 НК РФ — это

платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг

ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским

классификаюром услуг населению. Из этого следует, что если услуги ока-

зываются организациям, то они под обложение единым налогом не подпадают.

Если же услуги оказываются как физическим лицам, так и организациям, то

необходимо вести раздельный учет данных операций.

Кроме того, установленные подп. 4 и 5 п. 2 ст. 346.26 Кодекса ограничения по

площади торгового зала и зала обслуживания посетителей должны соблюдаться

налогоплательщиками по каждому объекту организации торговли и

общественного питания, используемому ими в предпринимательской

деятельности. Налогоплательщики, превысившие данные ограничения хотя бы

по одному объекту организации торговли или общественного питания, не

57

подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

При применении п. 6 ст. 346.26 НК РФ нс имеет значения, находятся ли

данные автомобили в собственности, взяты ли в аренду или получены в

безвозмездное пользование. В данном случае основанием для перехода на уплату

единого налт а является факт непосредственного использования транспортных

средств для извлечения дохода,

Субъектам Российской Федерации дано право самостоятельно определять:

1) порядок введения единого налога на территории соответствующего

субъекта Российской Федерации;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится

единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ;

3) значения коэффициента К-2, указанного в ст. 346.27 Кодекса.

Виды предпринимательской деятельности, отраженные в нем полностью,

повторяют перечень Налогового кодекса.

Для иелей исчисления данного налога необходимо рассмотреть следующие

понятия, приведенные в ст. 346,27 НК РФ:

— вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика

единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов,

непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый

для расчета величины единого налога по установленной ставке;

— базовая доходность — условная месячная доходность г стоимостном

выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего

определенный вид предпринимательской деятельности в различных

сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины

вмененного дохода:

— корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты,

показывающие степень влияния того или иного фактора на результат

предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

а) К-1 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий

совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в

различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта

или места расположения, а также места расположения внутри населенного

пункта. Определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли но

месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной

кадастровой стоимосл и земли, установленной Государственным земельным

кадастром для данного вида деятельности Порядок доведения до

налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается

Правительством Российской Федерации.

Федеральным законом от 24 июля 2002 г, № 104-ФЗ установлено, что

корректирующий коэффициент базовой доходности К-1 в 2003 г при

определении величины базовой доходности не применяется;

б) К-2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий

совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, н том

числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину

58

доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные

особенности,

в) К-3 — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения

потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством

Российской Федерации.

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ установлено, что

коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских

цен на товары (работы, услуги), в 2003 г. равен единице.

В ст. 346.27 НК РФ, кроме того, даны понятия «розничная торговля»,

«стационарная торговая сеть», нестационарная торговая сеть, площадь

торгового зала (зала обслуживания посетителей), открытая площадка, магазин,

павильон, киоск, палатка, торговое место, бытовые услуги, количество

работников.

3.2.2. Исчисление и уплата налогов

При переходе па уплату единого налога организации освобождаются от

исчисления и уплаты следующих налогов:

— налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от

предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),

налога на добавленную стоимость (за исключением налога па до-

бавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную

территорию Российской Федерации);

— налога на имущество организаций (в отношении имущества, ис-

пользуемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой

единым налогом);

— единый социальный налог (в отношении выплат, производимых

физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности,

облагаемой единым налогом).

У плата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога,

исчисляемого за налоговый период.

Переход на уплату единого налога не освобождает организации от уплаты

налогов, которые указаны в таблице 6.

При переходе на уплату единого налога индивидуальные предприниматели

оснобождаются от исчисления и уплат ы следующих налогов;

Таблица б. Налоги уплачиваемые организацией при ЕПВД Федеральные

налоги — государственная пошлина; — таможенные пошлины; — платежи за пользование природными ресурсами; — налог па операции с ценными с ценными бумагами; — сбор за использование наименований «Россия»; — iuiaia за пользование водными объектами

Территориальные

налоги

— транспортный налог

Местные налоги — земельный налог;

— налога на рекламу

59

— налога на доходы физических лип (в отношении доходов, полученных от

предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

— налога на добавленную стоимость (за исключением налога на до-

бавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров па таможенную

территорию Российской Федерации);

— налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, ис-

пользуемого для осуществления предпринимательской деятельности, об-

лагаемой единым налогом);

— единый социальный налог (в отношении доходов, полученных от

предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат,

производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской

деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога,

исчисляемого за налоговый период.

Переход на уплату единого налога не освобождает индивидуальных

предпринимателей от уплаты налогов, которые указаны в таблице 7.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на

систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для

отдельных видов деятельности, сохранена обязанность пс уплате страховых

взносов на обязательное пенсионное страхование Е соответствии с Федеральным

законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном

страховании в Российской Федерации».

На основании данного Закона индивидуальные предприниматели являются

плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за

себя и за наемных работников. Сумма налога представляет собой

фиксированный платеж н расчете на месяц, размер которого устанавливается

исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством

РФ Кроме того, на основании Федерального закона ог 24 июля 1998 г. № 125 ФЗ

«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» плательщики единого налога также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер

Таблица 7. Налоги учыичивиемые индивидуальными предпринимателями

при ЕПВД Федеральные

налоги

— государственная пошлина; — таможенные пошлины, — платежи за пользование природными ресурсами; — плата за пользование водными объектами

Территориал ы иле налоги

транспортный налог

Местные налоги — земельный хталог;

- налога на рекламу

60

страхового тарифа определяется по группам отраслей экономики в соответствии с классами профессионального риска.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны по месту осуществления деятельности вести учет показателей, необходимых для исчисления единого налога, — физические показатели, кадастровая стоимость земли, максимальная кадаст ро- вая стоимость земли.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Если налогоплательщики ocymeci шгяют наряду с деятельностью, под-лежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, то на них возложена обязанность вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и деятельности, в отношении

которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождаются от обязанностей по ведению расчетных операций к соответствии с законодательством Российской Федерации, кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Центральною Банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N2 40.

3.2.3. Налогоплательщики

Исходя из п. J ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, ь котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют предпри-нимательскую деятельность, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начата осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте Российской Федерации.

Порядок заполнения форм документов, необходимых дли постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход г па- логовых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, содержится D

приказе МНС РФ от 19 декабря 2002 г. № БГ-

3- 09/722.

3.2.4. Объект налогообложения и налоговая база

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для

применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина

вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по

определенному виду предпринимательской деятельное! и, исчисленной за

налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего

61

данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида пред-

принимательской деятельности используются физические показатели,

характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и

базовая доходность в месяц, установленная п. 2 ст. 346.29 Кодекса (таблица 8).

Таблица 8. Базовая доходность в месяц (начало) Виды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая

доход-ность в месяц (рублей)

Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

7500

Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального п ред п р инимате ля

750С

Оказание услуг по ремонт)', техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

Количество работников, включая и ндивидуального предприн имателя

12000

Оказание услуг по хранению автотранс-портных средств на платных стоянках

Плотпадь стоянки (в квадратных метрах)

5С

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы

Площадь торгового зала (в квадратных метрах)

180С

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекгы нестационарной торговой сети

Торговое место 900С

62

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина

вмененного дохода, рассчитываемая исходя из значений базовой доходности в

месяц но определенному виду предпринимательской деятельности и

физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также

значений корректирующих коэффициентов базовой доходности Kl, К2 и КЗ.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = (БД х (№1 + №2 + №3)х Kl х К2 х КЗ),

где ВД — величина вмененного дохода;

БД — значение базовой доходности в месяц по определенном} виду

предпринимательской деятельности;

№ 1, №2, №3 - физические показатели, характеризующие данный вид

деятельности, в каждом месяце налогового периода;

К1, К2, КЗ — корректирующие коэффициенты базовой доходности Базовая

доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К-1, К-2, К-3. Корректирующий коэффициент К-1 определяется в зависимости от ка-

дастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного

кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности

налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле

Таблица 8 (окончание) Общественное питание

Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратыы> метрах)

1000

Оказание автотранспортных услуг Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и 1РУ30В

6000

Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)

Количество работников^ включая индивидуального пред при н и мателя

4500

Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы

Площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы (в квадратные метрах)

^000

Распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы

Площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)

4000

63

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где Коф — кадастровая стоимость земли (на основании данных Госу-дарственного земельного кадастра) по месгу осуществления предприни-мательской деятельности налогоплательщиком;

Ком — максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вила предпринимательской деятельности;

1000 — стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К-2. Значения коэффициента К-2 определяются для всех ка гегорий налогоплательщиков самостоятельно субъектами

Российской Федерации на календарный год и могут колебаться ь пределах от 0,01 до 1 включительно.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

В случае, если в течение налоговою периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

ПРИМЕР 13 Налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность

по оказанию бытовых услуг населению, с 01.01.2003 г. переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 5000 рублей в месяц.

В январе 2003 г. численность работников (включая индивидуального предпринимателя) составила 4 человека, в феврале — 4 человека, а в марте — 2 человека.

Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности: К1 = 1; К2 = 0,3; КЗ = 1

Налоговая база по итогам налогового периода составит: БД = 5000 х (4 + 4 + 2) х 1 х 0,3 х I — 15 000 рублей.

Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисли ют налоговую базу за налоговый период исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.

ПРИМЕР 14

Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального пред-

принимателя 11 февраля 2003 г. Вид предпринимательской деятельности

оказание бытовых услуг населению.

Базовая доходность по указанному виду предпринимательской деятельности

составляет 5000 рублей в месяц.

Б феврале налогоплательщик осуществлял свою деятельность без при-

64

влечения наемных работников, а н марте численность работников (включая

самого предпринимателя) составила 3 человека.

Значения коэффициентов базовой доходности: К1 = 1; К2 — 0,28: КЗ — 1

Налоговая база по итогам налогового периода составит: БД = 5000 х (1 + 3) х 1

х 0,3 х 1 = 6000 рублей,

Статьи 346.30 и 346.31 устанавливают налоговый период для единого налога

на вмененный доход — квартал, а налоговую ставку — в размере 15 % величины

вмененного дохода,

Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по

итогам каждого налогового периода по ставке 15 % вмененного дохода по

следующей формуле:

ЕН = ВД х 15 / 100,

где ВД — вмененный доход за налоговый период, 15/100 — налоговая ставка.

3.2.5. Порядок и сроки уплаты единого налога

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам

налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего

налогового периода.

Исчисленная сумма единого налога уменьшается налогоплательщике - ми на

сумму страховых взносов па обязательное пенсионное страхование, уплаченных

за этот же период времени при выплате налотилатель- щиками вознаграждений

своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных

платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое

страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной

нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена

более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное

страхование.

При применении данного положения следует иметь в виду; что в соответствии

со сг. 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г, № 190-ФЗ «Об обеспечении

пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в

организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих

специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»

гражданам, работающим пс трудовым договорам, заключенным с

организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на

упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками

единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее —

работодв гели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением

пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчасп ным случаем на

производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет

средств Фонда сониального страхования Российской Федерации — в части

суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного

минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом, и

средств работодателей — в части суммы пособия, превышающей один

65

минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом.

Таким образом, в целях исчисления единого налога под суммой вы-

плаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму

средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода

на выплату работ никам, пособий по временной нетрудоспособности в сумме,

превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер

оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.

ПРИМЕР 15

Налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем, осуще-

ствляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового

периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 6000 рублей, а

также уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

работников, занятых в этой деятельности, в сумме 3800 рублей и страховые

взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 рублей. Кроме того,

налогоплательщиком в течение налогового периода были выплачены пособия

по временной нетрудоспособности в сумме 1500 рублей.

В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного единого

налога лишь на 3000 рублей уплаченных им страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование ((6000 х 50 / 100) < 4250), а также на всю сумму

выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Общая сумма

платежей за налоговый период составит 5750 рублей, в том числе:

— единый налог на вмененный доход — 1500 рублей (6000 — 3000 — 1500);

— сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование —

4250 рублей.

ПРИМЕР 16

Налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем:, осуще-

ствляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового

периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 4100 рублей, а

также уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

работников, занятых в этой деятельности, Е сумме 1500 рублей и страховые

взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 рублей. Кроме того,

налогоплательщиком в течение налогового периода были выплачены пособия

по временной нетрудоспособности в сумме 1100 рублей.

В этом случае п&тогоплателыцик вправе уменьшить сумму исчисленного им

единого налога на вмененный доход на всю сумму уплаченных страховых

взносов на обязательное пенсионное страхование ((4J00 х 50 / 100) > 1950 рублей),

а также на всю сумму выплаченных пособий по врс- мег п юй 11етрудоспособ1

юсти.

Общая сумма платежей за налоговый период составит 3000 рублей, в том

числе:

— единый налог на вмененный доход — 1050 рублей (4100 - 1950 — 1100);

— сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное

страхование — 1950 рублей.

66

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются

налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого

месяца следующего налогового периода.

3 2.6. Зачисление сумм единого налога

Суммы единою налога зачисляются на счета органов федерального

казначей^ ва для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и

бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным

законодательством Российской Федерации.

3.3. ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

Согласно ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматель — это фг -

зические лица, зарегистрированные в установленном порядке v осуще-

ствляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического

лица.

В ходе осуществления своей деятельности индивидуальные предприниматели

имеют право при исчислении налоговой базы уменьшать свои доходы на

расходы, фактически произведенные, документально подтвержденные и

непосредственно связанные с извлечением дохода. Порядок учета доходов и

расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей

утвержден приказом Минфина РФ и М НС РФ от 13 августа 2002 г. №

86н/БГ-3-04/430. Данный Порядок не распространяется на доходы

индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная

система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов

малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются

единый налог па вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.

Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется индивиду-

альными предпринимателями в Книге учета доходов и расходов (далее — Книга

учета).

Основные требования, предъявляемые к ведению Книги учета, состоят в

следующем.

Доходы и расходы фиксируются в Книге учета доходов и расходов и

хозяйственных операций индивидуального предпринимателя г момент их

совершения ни основе первичных документов позиционным способом.

Учет ведется в валюте Российской Федерации — в рублях

Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном

виде. При ведении Книги учена в электронном виде индивидуальные

предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на

бумажные носители.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной инди-

видуальным предпринимателем Книги учета указывается число содержащихся

в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового

органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице

пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем

Книги учета, которая велась в электронном виде и выведена по окончании

67

налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в

ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового

органа и скрепляется печатью.

Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено

подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к

накладной на отпуск товара или другому документу, ь котором фиксируется

отпуск товаров, как то: товарному чеку, счету-фактуре, договору,

торгово-закупочному акту, должен прилагаться документ, подтверждающий

факт оплаты товара, а именно, кассовый чек. или квитанция к приходному

кассовому ордеру, или платежное поручение с oi меткой байка об исполнении,

или документ строгой отчетное! и, свидетельствующий о фактически

произведенных расходах.

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, т е. после

фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев,

прямо предусмотренных Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных

операций для индивидуальных предпринимателей.

В раздел I Книги >лета отражаются вес доходы, полученные индиви-

дуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской

деятельности, без уменьшения их на предусмотренные налоговым

законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

Б доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения

работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного

безвозмездно.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг

отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение,

оказание и реализацию.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в

процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в

доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов

определяются как разница между ценой реализации и их осгаточной сто-

имостью.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально

подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от

предпринимательской деятельности.

Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом

следующих особенностей

— стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы

того налогового периода, в котором фактически были полечены доходы от

реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

— расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо

использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг),

нс реализованных в налоговом периоде, а также неиспользованным полностью в

отчет ном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от

68

реализации товаров (работ, услуг) г последующих налоговых периодах;

— в случае, когда деятельность носит сезонный характер, или г других

случаях, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, по связаны

с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует

отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов

того налогового периода, в котором будут получены доходы с отражением в

разделе VI Книги учета;

— амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за

налоговый период При этом начисление амортизации производится только на

принадлежащее индивидуальному предпринимателю т праве собственности

имущество.

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от пред-

принимательской деятельности, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда,

3) амортизационные отчисления,

4) прочие расходы.

Материальные расходы

К материальным расходам индивидуального предпринимателя, отражаемым

в разделе I Книги учета, относятся следующие затраты:

— на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в пред-

принимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнен и г работ,

оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым

компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а

также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной

подготовки изготовленных и (или) реализуемых товаров;

на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и

другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость

такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме

по мере ввода его в использование;

— на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и

(или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у

налогоплательщика;

— на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на

технологические дели, отопление зданий,

— на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними орган и-

зациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осу-

ществлением предпринимательской дея гельности.

К выполненным работам (оказанным услугам) относятся выполнение

отдельных операций по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию

услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных

технологических процессов, техническое обслуживание основных средств,

транспортные услуги сторонних организаций \ (или) индивидуальных

предпринимателей по перевозкам грузов.

В соответствии с п. 18 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных

69

операций для индивидуальных предпринимателей стоимость то-

варно-материальных ценностей определяет ся исходя из цен их приобретения без

учета НДС, но с учетом комиссионных вознаграждений, уплачиваемых

посредникам, таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку и

иных затрат, связанных с приобретением товарноматериальных ценностей.

Стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-мате-

риальными ценностями, включена в цену эт их ценностей, из общей суммы

расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее

возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и

упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями,

включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями

договора (контракта) на приобретение товарно-магериальных ценностей.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных

отходов. Под возвратными отходами понимаются остатку сырья (материалов),

полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в

процессе изготовления товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично

утратившие потребительские качества исходных ресурсов.

К возвратным отходам не относятся остатки товарно-материальных цен

ностей, которые в соответствии с технологическим процессом направляются в

качестве полноценного сырья (материалов) для изготовления других видов

товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая

в результате осуществления технологическою процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по йене

возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для

основного или вспомогательного производства, по с повышенными расходами

(пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

К материальным расходам приравниваются к том числе потери от недостачи

и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальны х

ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке,

установленном Правительством Российской Федерации.

Материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров

(выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в

части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в

случае, если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по

установленным нормам,

Расходы на оплату труда

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

1) суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы:

2) начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и

компенсационного характера (например, денежные компенсании за не-

использованный отпуск при увольнении работника);

70

3) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке т гу-

ральной оплаты труда,

4) суммы вознаграждений по заключенным договорам граллапско-

правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание

услуг), а также по авторским договорам;

5) другие виды начислений (выплат'), произведенных в пельзу работника в

соответствии с трудовым договором.

Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных

предпринимателей в момент выплаты денежных средств

Расчет' начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам до-

ходов и удержанных с них натогов производится в разделе V Книги учета

Аморт изируемое имущество

В состав амортизируемого имущества включаются основные средства и

нематериальные активы.

К основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве

средств груда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ,

оказания услуг).

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства ис-

числяется в зависимое! и от способа его приобретения.

В случае приобретения у других организаций — по сумме расходов на его

оплату, сооружение, доставку7 и доведение до состояния, в котором оно пригодно

для использования в предпринимательской деятельности, за исключением

суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

При создании объекта основных средств самим индивидуальным

предпринимателем для целей осуществления предпринимательской дея-

тельности — по сумме фактических расходов на их создание, включая расходы

на материалы, оплату труда и услуги сторонних организаций.

При приобретении по договору мены — по рыночной стоимости об-

мениваемого имущества.

К нематериальным активам относятся приобретенные у (или) созданные

индивидуальным предпринимателем результаты интеллектуальной

деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исклю-

чительные права на них), непосредственно используемые в процессе

осуществления предпринимательской деятельности при изготовлении товаров

(выполнении работ, оказании услуг) в течение длительного времени — свыше 12

месяцев.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного

использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000

рублей.

К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному

предпринимателю на праве собственности имущество, результаты

интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной

собственности, непосредственно используемые им для осуществления

предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем

начисления амортизации.

71

Амортизируемое имущество рас г фсдслнстся но амортизационным группам

исходя из сроков его полезного использования в соответствии с Классификацией

основных средств, утвержденной Правительст вом Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели имеют особенности начисления

амортизации имущества но сравнению с общим порядком, установленным НК

РФ, в частности:

— амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов,

приобретенных до 1 января 2002 г. и используемых для осуществления

предпринимательской деятельности, продолжает начисляться

линейным способом в течение срока их полезного использования,

индивидуальные предприниматели (кроме частных нотариусов)

вправе продолжать применять механизм ускоренной амортизации по ос-

новным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г.;

— стоимость используемых малоценных и быстроизнашивающихся

предметов, приобретенных до ] января 2002 г. и используемых для осуще-

ствления предпринимательской деятельности, продолжает амор: изировать-

ся процентным способом, при котором начисление амортизации осущест-

вляется исходи из первоначальной стоимости предмета и ставки в 50 % в на-

чале его использования, а оставшиеся 50 % начисляются при выбытии

предмета из-за невозможности использования вследствие непригодности

Расчет амортизации такого имущества производится в разделах II, III и IV

Книги учета;

— амортизация по объектам амортизируемого имущества, приобре-

тенного после 1 января 2002 г. и непосредственно используемого для

осуществления предпринимательской деятельности, начисляется линейным

методом.

Расчет амортизации такого имущества производится в разделах II и IV

Книги учета.

Сумма амортизации определяется индивидуальным предпринимателем

ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества на-

чинается с 1-ю числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект

был введен в использование.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества

прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло

полное списание стоимости такого объекта либо данный объект выбыл из

состава амортизированного имущества индивидуального предпринимателя

по любым основаниям.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого иму-

щества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной

для данного объекта исходя из его срока полезного использования

Сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении объекта

амортизируемого имущества определяется как произведение cm пер-

воначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного

объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества

72

определяется по формуле:

К = (I / №) х 100 %,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости

объекта амортизируемого имущества;

№ — срок полезного использования данного объекта амортизируемого

имущества, выраженный в месяцах.

ПРИМЕР 17

Необходимо произвести расчет начисления амортизации объекта ос-

новных средств в связи с началом его использования Е январе 2UC3 г, па

основании следующих данных: первоначальная стоимость приобретенного

основного средства — 40 000 рублей; согласно классификации основных

средств объект относится ко второй амортизационной группе сс сроком

полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно или от 25 до 36

месяцев включительно. Индивидуальным предпринимателем определен

срок полезного использования данного объекта основных средств в размере

26 месяцев.

Расчет амортизации:

(1 / 26) х 100 % = 3,8 % — месячная норма амортизации;

40 000 рублей х 3,8 % = 1520 рублей — месячная сумма амортизации,

1520 рублей х 11 месяцев - 16 720 рублей — сумма амортизации, вклю-

чаемая в расходы налогового периода 2002 г.

Индивидуальные предприниматели, приобретающие объекты основных

средств, бывшие в употреблении, вправе определить норму амортизации по

этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на

количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими

собственниками.

Норма амор’1 изации основного средства в данном случае определяется по

формуле:

К = (1 / (№ — т) х 100 %,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости

объекта амортизируемого имущества;

№ — срок полезного использования данного объекта амортизируемого

имущества, выраженный в месяцах;

т — количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных

средств в эксплуатации у предыдущих собственников.

При этом, если количество месяцев нахождения приобретенного объекта

основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше или

равно сроку полезного использования данного объекта, определенному

предыдущим собственником, амортизация не начисляется.

ПРИМЕР 18

Индивидуальным предпринимателем н августе 2002 г. у организации

приобретен объект основных средств, который согласие классификации

основных средств относится к шестой амортизационной группе со сроком

73

полезного использования всего 12 лет. Фактический срок эксплуатации

данного объекта у организации уже составил 6 лет. Объект начал

использоваться в августе месяце. Срок фактической эксплуатации у ор-

ганизации приобретенного основного средства подтвержден документом,

выданным индивидуальному предпринимателю. Стоимость объекта,

по которой он был приобретен у организации, — 50 000 рублей.

Расчет амортизации:

12 лет - 6 лет = 6 лет или 72 месяца — срок полезного использования у

индивидуального предпринимателя,

(1 / 72) х 100 % = 1,39 % — месячная норма амортизации;

1,39 % х 50 000 рублей = 695 рублей — месячная сумма амортизации;

695 рублей х 6 месяцев — 2780 рублей — сумма амортизации, включаемая в

расходы налогового периода 2003 г.

В сезонных производствах сумма амортизации пс основным средствам

начисляется равномерно в течение налогового периода.

Начисленная амортизация по объекту амортизируемою имущества от-

ражается в учете в том налоговом периоде, к которому она относится.

Прочие, расходы

К прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской

деятельности (раздел VI Книги учета), относятся следующие расходы:

1) суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и

сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на

доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за

имущество, непосредственно не используемое для осуществления

предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в ст. 270

ПК;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные

сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) расходы по обеспечению пожарной безопасности, производимые в

соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги но

охране имущества, расходы по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации,

расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной

деятельности (за исключением расходов т экипировку, приобретение оружия и

иных специальных средств защи ты),

5) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники без-

опасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специа-

лизированных организаций по подбору персонала;

7) расходы па оказание услуг по гарантийному ремонт и обслуживанию;

8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)

имущество;

9) расходы па командировки работников, выплаченные в установленном

порядке;

10) расходы на оплату информационных услуг, в частности приобретение

74

специальной литературы, периодических изданий по вопросам, связанным с

профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя,

необходимых для осуществления деятельности, а также информационных

систем (например, «Консультант», «Гарант» и иных аналогичных систем) при

наличии подтверждающих документов об их использовании;

11) расходы на оплату консультационных и юридических услуг, ока-

зываемых по договорам возмездного оказания услуг;

12) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное

оформление действий, связанных с предпринимательской деятельностью. При

этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, соответствующих

размерам государственной пошлины;

13) расходы на канцелярские товары;

14) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные

услуги, расходы на оплату услуг связи, включая расходы на услуги

факсимильной связи, электронной почты, а также информационных систем

(например, «Интернет»),

15) расходы, связанные с приобретением права на использование программ

для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным

соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на

приобретение исключительных прав па программы для ЭБМ стоимостью менее

10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

16) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор

информации, непосредственно связанной с предпринимательской

деятельностью и реализацией товаров (работ, услуг);

17) расходы на рекламу изготавливаемых (приобретаемых] v (или) ре-

ализуемых товаров (работ, услуг), связанных с деятельностыс индивидуального

предпринимателя, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в

выставках и ярмарках.

К расходам на рекламу относятся:

а) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации

(в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и

телекоммуникационные сети;

б) расходы па световую и иную наружную рекламу, включая изготовление

рекламных стендов и рекламных щитов;

в) расходы на участие к выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление

витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на

уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные

качества при экспонировании,

г) расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям

розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных

кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше,

осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей

налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки

от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.

75

18) расходы на ремонт основных средств;

19) другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской

деятельности.

ГЛАВА 4, ОТЧЕТНОСТЬ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

4.1. СОСТАВ ОТЧЕТНОСТИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Малое предприятие составляет и представляет бухгал герскую отчетность н порядке, предусмотренном Положением пс ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:

а) Бухгалтерский баланс — форма № 1; б) Отчет о прибылях и убытках — форма № 2; в) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету' о прибылях и убытках:

Отчет о движении капитала — форма № 3; — Отчет о движении денежных средств — форма № 4; — Приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5; — пояснительная записка г) Отчет об использовании бюджет ных ассигнований организацией —

форма № 2-2 и Справка об остатках средств, которые в данный момент утратили силу. Данные формы представляют малые предприятия, получающие бюджетные ассигнования.

В случае установления Минфином России других форм отчетной ин-формации о характере использования бюджетных средств они также должны включаться в состав бухгалтерской отчетности.

В приведенном объеме представляют годовую бухгал герскую отчетность малые предприятия, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии е Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Обязательный аудит осу ществляется в случаях, если: 1) организации имеет организационно-правовую форму открытого ак-

ционерного общества; 2) организация является кредитной организацией, страховой организацией

или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государе! венным внебюджетным фондом,

источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

76

3) ОГУЬСМ выручки организации или индивидуального предпринимателя от

реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год

превышает в 500 000 раз установленный законодательством Российской

Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса

превышает на конец отчетного года в 200 000 раз установленный

законодательством Российской Федерации минимальный р* змер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием,

муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяй-

ственного ведения, если финансовые показатели его деятельное гг соот-

ветствуют указанным выше в п. 3. Для муниципальных унитарных пред-

приятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели

могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных

предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую

проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с

законодательством Российской Федерации, имеют праве нс представлять в

составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3),

Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к

бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

В соответствии с п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности,

утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, субъекты

малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку

достоверности бухгалтерской отчетности г соответствии с законодательством

Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской

отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и

статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в

указанных формах и имеют право нс представлять в составе бухгалтерской

отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении

денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма

№ 5), пояснительную записку.

Юридические лица, являющиеся субъектами малого предпринимательства,

согласно постановлению Госкомстата РФ от 3 сентября 2002 г. № 172 «Об

утверждении статистического инструментария для организации»

ежеквартально представляют форму № ПМ «Сведения об основных показателях

деятельности малого предприятия». В ней а \ ражаются в сопоставлении с

предыдущим отчетным периодом прошлого год* показатели численности, фонда

заработной платы, выручки от реал и зации продукции (работ, услуг), прибыли

(убытке).

4.2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ УПРОЩЕННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчс г- ность в

течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено

77

законодательством Российской Федерации, а квартальную — е случаях,

предусмотренных законодательством Российской Федерации, — г течение 30

дней по окончании квартала. День представления малым предприятием

бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или

дате фактической передачи по принадлежности.

Перед составлением форм годовой отчетности для обеспечения досто-

верности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации

обязаны проводить инвентаризацию имущества (основных средств,

нематериальных активов, запасов, денежных средств, ценных бумаг) и

обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности), в ходе которой

проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем

организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации

обязательно:

— при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также

в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании

государственного или муниципального унитарного предприятия

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества,

инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия

имущества с данными бухгалтерского уюта отражаются на счетах в следующем

порядке:

— излишки имущества приходуются и соответствующая сумма зачисляется

на финансовые результаты организации;

— недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли

относятся на издержки производства или обращения, сверх норм записывают на

виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или но

взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи

списываются на издержки производства г обращения у организации, но данные

расходы не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные по предусмо-

тренным в них показателям.

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы

бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих

активов, пассивов, операций эта стать* (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении малым предприятием типовы> форм бухгалтерской

отчетности выявляется недостаточность данны> для формирование

полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При этом малое предприятие имеет право представлять формы бухгал-терской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае малое предприятие должно соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность ор-ганизации» (ПБУ 4/99). В представляемых формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации мотут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым малым предприятием при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерскою баланса

При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ с учетом изменений и дополнений от 07.07.2003 г. о введении гл 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса РФ.

2. Федеральный закон от 21 ноября J996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ, о введении гл. 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

4. Методические рекомендации по применению гл. 26.3 «Система на-логообложения в виде единого налога на вмененный доход л л я отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. № БГ-3- 22/707.

5. Методические рекомендации по применению гл. 26.2 < Упрощенна* система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 10 декабря 20С2 г. № БГ-3- 22/706.

6. «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», утвержденные приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хсзяйсгвенной дея-тельности предприятий и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

8. Положение о бухгалтерском учете и отчетности Е Российской Феде-рации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

9. В.И. Макарьева. Бухгалтерский учет и налогообложение малых предприятий.- М.. «Налоговый вестник», 2003.

СОДЕРЖАНИЕ

83

Глава 1. Общие положения. Особенное! и бухгалтерского учета на

предприятиях малого бизнеса ..................................................................... А

1.1. Понятие и законодательная база существования малого

предпринимательства ...................................................................................... 4

1.2. Документирование хозяйственных операций на малом

предприятии ........................... *. ......... ...: ....................................................... 6

1.3. Формы ведения бухгалтерского учета на малом предприятии ............ 7

1.4. Организация бухгалтерского учета на малом предприя тии .............. .9

1.5. Порядок применения рабочего Плана счетов бухгалтерского учета ...................................................................................... 10 1.6. Порядок определения льгот при учете и налогообложении малых предприятий до 01.01.2002 г. и с вступлением

гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» ........................................... 14

Глава 2. Простая форма бухгалтерского учета в книге учета

хозяйственных операций .............................................................................. 15 2.1. Простая форма бухгалтерского учета на малом предприятии ............ 15 2.2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров

бухгалтерского учета имущества малого предприятия .................................. 17

Глава 3. Учет финансово-хозяйственной деятельности малого

предприятия в книге учета доходов и расходов. Методика учета

при налогообложении субъектов малого пре/щринимательства ............ 26 3.1. Действие упрощенной системы налогообложения ............................. 26 3.1.1. Субъекты с правом пользования упрощенной системой

налогообложения............................................................................................. 30

3.1.2. Порядок и условия начала и прекращения применения

упрощенной системы налогообложения ......................................................... 32 3.1.3. Определение объекта налогообложения ........................................... 33 3.1.4. Порядок определения доходов и расходов при упрошенной

системе налогообложении............................................................................... 35 3.1.5. Налоговая база .у ............................................................................... 43 3.1.6. Уплата минимального налога ............................................................ 43

3.1.7. Перенос убытка или части убытка на следующие налоговые

периоды .......................................................................................................... .45

3.1.8. Налоговый период. Отчетный период ...............................................46

3.1.9. Налоговые ставки ..............................................................................46

3.1.10. Порядок исчисления и уплаты налога

и авансовых платежей .....................................................................................47

3.1.11. Налоговая декларация......................................................................48

3.1.12. Налоговый учет................................................................................48

3.1.13. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налошобложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной еисгсмы налогообложения на общий режим налогообложения ...................................51 3.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ........................................................ 57

3.2.1. Основные понятия .............................................................................57

3.2.2. Исчисление и уплата налога ..............................................................60

3.2.3. Налогоплательщики...........................................................................62

3.2.4. Объект налогообложения и налоговая база ......................................63

3.2.5. Порядок и сроки уплаты единого налога ..........................................66

3.2.6. Зачисление сумм единого налога ......................................................68

3.3. Порядок учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей

.........................................................................................................................68

Глава 4. Отчетность малых предприятий .................................................... 78

4.1. Состав отчетности малого предприятия ..............................................78

4.2. Нормативное регулирование при предоставлении упрощенной отчетности .................................................................................79

Список используемой литературы ..................................................................82 Содержание ....................................................................................................83

..‘КНИГИ НАШЕГО ИЗДАТЕЛЬСТВА ВЫ МОЖЕТЕ КУПИТЬ В

МАГАЗИНАХ:

Тел.: (095)

238-50-01 Тел.:

(095)928-87-58 тел.:

(095) 789-35-91,

Тел.: (095)

290-35-80

Тел.:(095)270-52-17

Тел.:(095)101-35-11

Тел.: (095)927-06-60

Тел.: (095)

267-03-01 Тел.:

(095) 124-55-ОС

Тег,.: (095|

S37-85-C1 Тел.:

(0951 231-39-50

Тел.: (812;

314-58-88 Тел.:

(812.164-50-69

Тел.:(812)273-41-55

АЛЬФА

МОСКВА

• Дом книги “Молодая гвардия-', Бол. Полянка. 28

• Торговый дом “Библио-Глобус”, Мясницкая, 6

• Сеть магазинов “Московский Дом Книги” Единый справочный

• “Московский Дом Книги”, Новый Арбат, 8

• Дом деловой книги “Библиосфера”, Марксистская, 9

• Магазин “Бизнес-Книга”, Тверская, 12, стр. 2

• “Все для бухгалтера”, Бол, Черкасский гер., 15

• Дом книги “На Ладожской”, Ладожская, 8 стр. 1

• “Академкнига”, Вавилова, 55/7

• “Новый книжный”, Мал. Сухаревская, вл. 12, ТЦ “Садовая галерея” • “Книжная ярмарка на Тульской”, Варшавское ш., 9, 5 -й этаж, . ООО “Марко-Инвест '

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

• “Дом книги на Невском”, Невский пр-т, 62

• “Дом деловой книги на Литовском”, Литовский пр-т, 99

• “Дом деловой книги на Литейном”, Литейный пр-т, 19 ЕКАТЕРИНБУРГ • ИКГ “Фолиант", Ленина пр-т, 101 Тел.: (343) 374-45-33 НОВОСИБИРСК • “Топ-книга”, Арбузова, 1/1 1ел.: (3832)36-10-26

www.bestbook.ru WEB-МАГАЗИН ДЕЛОВОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ОПТОВАЯ ПРОДАЖА: -fxA ООО ИИЦ "АЛЬФА-ПРЕСС", jCUA 117574, Москва, Вильнюсская, 6 rwocc Тел факс: (095! 777-40-60 e-mail:

sales В bestbook.ru