Дайджест налоговых изменений

© 2020 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

Выпуск № 25, Обзор за 16-29 февраля 2020 г.

В этом выпуске: Налоговое администрирование 2

ФНС России разъяснила, в каких случаях можно запросить информацию о поступлениях на счета физлица 2 Какие документы налоговые органы направляют налогоплательщикам заказным письмом? 2

Налог на прибыль организаций 2 Минфин о применении пониженных ставок по налогу на прибыль участниками СПИК 2 Минфин об особенностях учета доходов и расходов по товарам с длительным циклом производства 3

Налог на имущество организаций 3 Минэкономразвития о рекомендациях по разграничению движимого и недвижимого имущества в целях определения объектов налогообложения по налогу на имущество организации 3 Декларация по недвижимости: ФНС разъяснила, какой период указывать в уведомлении 3 ФНС разослала рекомендации по типовым вопросам применения упрощенного порядка представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций 3 На сайте ФНС России заработала промостраница «Новый порядок налогообложения имущества организаций» 4 Минфин о применении Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций 4

Плата за негативное воздействие на окружающую среду 4

Минприроды разъяснило отдельные вопросы внесения платы за негативное воздействие на окружающую среду и предоставления декларации о плате 4

Судебная практика 5 ВС РФ: кадастровая стоимость объектов недвижимости не должна включать в себя НДС 5 ВС РФ: с какого момента отсчитывать срок исковой давности для возврата взносов 5 Счет-фактура с нарушениями: можно ли взыскать НДС с контрагента 6 Кадастровую стоимость пересчитали, но налог начислили по старой, то есть отказались пойти

навстречу предпринимателю, для которого новый вариант был бы выгоднее. Как быть в такой ситуации, разбирался Верховный суд 6 Суд не удовлетворил кассационную жалобу налоговой инспекции на судебные акты, которыми был признан незаконным отказ предоставить налогоплательщику все приложения и документы к акту проверки 6

Валютный контроль 7 ФНС о формах уведомлений о счетах, открытых в зарубежных организациях финансового рынка 7

ВЭД. Таможенное законодательство 7 Принят закон о распространении льгот по уплате экспортной пошлины на нефть не только на недропользователей 7

Законодательные инициативы 8 В Госдуму внесен законопроект, предлагающий поправки в ст. 38 НК РФ для отнесения безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг для целей налогообложения не к имущественным правам, а к имуществу 8 Минфин предлагает уточнить операции, не являющиеся объектом обложения НДС, при осуществлении хозяйственной деятельности должниками, признанными несостоятельными (банкротами) 8 В НК предлагается включить неналоговые платежи 8

Международная деятельность 9 Подписан закон о ратификации протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами —участниками СНГ для осуществления налогового администрирования 9 Правительство РФ подпишет протокол о внесении изменений в СОИДН со Швейцарией после его согласования 9 ОЭСР опубликовала IT-инструменты для поддержки внедрения общей модели применения льгот по налогу у источника (TRACE) и общей системы передачи (CTS) 9 Опубликовано руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию в отношении финансовых операций 10 Опубликованы экспертные отчеты о внедрении положений Плана BEPS, направленных на совершенствование механизма разрешения налоговых споров 10

Дайджест налоговых изменений | Выпуск №25, Обзор за 16-29 февраля 2020 г. | 2

© 2020 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

Налоговое администрирование ФНС России разъяснила, в каких случаях можно запросить информацию о поступлениях на счета физлица С 1 апреля 2020 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.09.2019 г. № 325-ФЗ к списку документов, о которых банки должны сообщать налоговым органам (об открытии/закрытии счетов физлиц, справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) физлиц, об остатках денежных средств, выписки по операциям на них) добавятся электронные кошельки. При этом налоговые органы не имеют прямого доступа к этим счетам и не могут контролировать движение средств по ним без проведения проверок. Запросить информацию об операциях по счету физического лица, включая выписки по счетам, к которым привязаны платежные карты (а с 1 апреля 2020 г. и по электронным кошелькам физлица) налоговые органы могут только в случаях проведения налоговых проверок такого лица либо контрагента физлица. Однако такие сведения могут быть запрошены только при наличии согласия руководителя регионального Управления ФНС или руководителя (заместителя руководителя) ФНС.

ФНС, 17.02.2020 г.

Какие документы налоговые органы направляют налогоплательщикам заказным письмом? ФНС актуализировала перечень документов, направляемых налогоплательщикам и налоговым агентам по почте заказными отправлениями в случае невозможности передать их в электронной форме или вручить лично. Если налоговый орган, отправив документ по ТКС, в течение 6 дней с даты отправки не получил квитанцию о приеме, то не позднее следующего рабочего дня он направляет документ по почте заказным письмом. Датой вручения документа считается шестой день со дня отправки письма.

Распоряжение ФНС от 04.02.2020 г. № 16@ «Об отправке документов на бумажном носителе, образующихся в процессе деятельности Федеральной налоговой службы» опубликовано 18.02.2020 г.

Налог на прибыль организацийМинфин о применении пониженных ставок по налогу на прибыль участниками СПИК В связи с принятием Федерального закона от 02.08.2019 г. № 269-ФЗ, который внес существенные изменения в порядок обложения деятельности участников СПИК, Минфин разъяснил отдельные вопросы, связанные с применением новых положений и переходным периодом, в частности:

1. пониженные ставки налога на прибыль, перечисляемого в бюджет субъекта РФ, установленные для организаций, заключивших СПИК без участия РФ до 1 января 2019 г., действуют до налогового периода, в котором действие СПИК прекращено либо СПИК расторгнут;

2. субъекты РФ могут предусмотреть пониженную ставку налога на прибыль для участников СПИК (ставка может быть снижена до 0%), при этом НК РФ не предусматривает права регионов вводить дифференцированные ставки в зависимости от вида деятельности, а также устанавливать какие- либо иные дополнительные ограничения по применению пониженной ставки;

3. если участник СПИК выбрал применение льготной ставки налога на прибыль ко всей налоговой базе (не только от деятельности в рамках СПИК), то по итогам налогового периода должно соблюдаться условие о доле доходов от исполнения СПИК в общей сумме доходов (не менее 90%) — если такое условие не соблюдается, то применяется ставка налога на прибыль в размере 20%;

4. «стабилизационная оговорка» не распространяется на участников СПИК, заключенных без участия РФ;

5. ограничение, в соответствии с которым участники СПИК применяют льготные ставки до того периода, в котором общая сумма поддержки превысит 50% от размера капитальных вложений в инвестиционный проект, не распространяется на участников, заключивших СПИК до 1 января 2020 г.

Письмо Минфина России от 21.01.2020 г. № 03-03-05/2838

Дайджест налоговых изменений | Выпуск №25, Обзор за 16-29 февраля 2020 г. | 3

© 2020 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

Минфин об особенностях учета доходов и расходов по товарам с длительным циклом производства По мнению Минфина, под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней осуществления производства. Таким образом, при выполнении работ (услуг) с длительным производственным циклом, не предусматривающим их поэтапной сдачи, доход от реализации распределяется налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов. Следовательно, особенности признания доходов для целей налогообложения прибыли организаций применительно к длительным производственным циклам

установлены главой 25 НК РФ только в отношении работ и услуг. Датой получения дохода от реализации товаров признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату, то есть по дате перехода права собственности на соответствующие товары (пункт 3 статьи 271 НК РФ). Таким образом, при производстве продукции (товаров) с длительным технологическим циклом доходы от реализации такой продукции включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций единовременно на дату реализации. При этом расходы в виде стоимости такой продукции, сформированной в соответствии со статьей 319 НК РФ, также включаются, в налоговую базу по налогу на прибыль организаций на дату реализации соответствующей продукции.

Письмо Минфина России от 11.02.2020 г. № 03-03-07/9075

Налог на имущество организацийМинэкономразвития о рекомендациях по разграничению движимого и недвижимого имущества в целях определения объектов налогообложения по налогу на имущество организации ФНС разослала в территориальные налоговые органы с целью ознакомления сотрудников, осуществляющих администрирование налогообложения имущества организаций, в т.ч. обеспечивающих проведение камеральных налоговых проверок, письмо Минэкономразвития с рекомендациями по вопросу разграничения движимого и недвижимого имущества в целях определения объектов налогообложения по налогу на имущество организаций.

Письмо Минэкономразвития России от 12.02.2020 г. № Д23и-4183

Декларация по недвижимости: ФНС разъяснила, какой период указывать в уведомлении ФНС напомнила, что письмом от 12.07.2019 г. № БС-4-21/13701 разъяснено, что при представлении Уведомления о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта РФ (далее – Уведомление) в период с января по март 2020 года порядок представления налоговой декларации, предусмотренный пунктом 1.1 статьи 386 НК, может применяться в течение налогового периода 2020 года, соответственно, для представления налоговой декларации не позднее 30 марта 2020 г. по итогам налогового периода 2019 года, а также для представления налоговой декларации в течение 2020 года при прекращении

организации путем ликвидации или реорганизации. Однако, принимая во внимание, что положения пункта 1.1 статьи 386 НК и приказа ФНС России от 19.06.2019 г. № ММВ-7-21/311@ не применялись в налоговом периоде 2019 года, то в графе Уведомления «Налоговый период, в котором применяется предусмотренный пунктом 1.1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации порядок представления налоговой декларации» не должен указываться налоговый период 2019 года. Кроме того, исходя из нормы абзаца второго пункта 1.1 статьи 386 НК о ежегодном представлении Уведомления до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный пунктом 1.1 статьи 386 НК порядок представления налоговой декларации, Уведомление, представленное в 2020 году с указанием в вышеотмеченной графе налогового периода 2020 года, не будет являться надлежащим основанием для представления налоговой декларации в 2021 году.

Письмо ФНС от 06.02.2020 г. № БС-4-21/1909@

ФНС разослала рекомендации по типовым вопросам применения упрощенного порядка представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций В рекомендациях ФНС ответила на следующие вопросы: упрощенный порядок представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - упрощенный порядок); информирование организации о результатах рассмотрения налоговым органом уведомления о порядке представления налоговой декларации; как

Дайджест налоговых изменений | Выпуск №25, Обзор за 16-29 февраля 2020 г. | 4

© 2020 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

указать налоговый период, в котором применяется порядок представления налоговой декларации; за какой налоговый период применяется условие, ограничивающее действие упрощенного порядка в части норматива отчислений от налога в местные бюджеты; может ли уведомление о порядке представления налоговой декларации, поданное в 2019 году, быть основанием для применения упрощенного порядка в 2020 году; вправе ли организация подать в налоговый орган уведомление о порядке представления налоговой декларации в текущем налоговом периоде (например, в 2020 году), если аналогичное уведомление в предыдущем налоговом периоде (например, в 2019 году) она не подавала; может ли уведомление, поданное в текущем налоговом периоде (например, в 2020 году), быть основанием применения упрощенного порядка за этот налоговый период в следующем году (например, в 2021 году); вправе ли организация подать в налоговый орган уведомление в случае, если она не состоит на учете в нескольких налоговых органах на территории соответствующего субъекта РФ.

Письмо ФНС от 12.02.2020 г. № БС-4-21/2240@

На сайте ФНС России заработала промостраница «Новый порядок налогообложения имущества организаций» Промостраница содержит все актуальные разъяснения по этой теме и поможет налогоплательщикам разобраться в нововведениях, предусмотренных федеральными законами от 15.04.2019 г. № 63-ФЗ и от 29.09.2019 г. № 325-ФЗ. Так, с 2020 года введен заявительный порядок предоставления льгот по транспортному и земельному налогам, установлена возможность упрощенного представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций. Кроме того,

налогоплательщики могут сверить с налоговыми органами сведения о всех своих транспортных средствах и земельных участках. Страница разъясняет и новации, действующие с 2021 года. С этого периода отменяется обязанность организаций представлять декларации по транспортному и земельному налогам, а также устанавливаются единые сроки их уплаты.

ФНС, 27.02.2020 г.

Минфин о применении Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций ФНС проинформировала о позиции Минфина по вопросу применения главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ в связи с внесением изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1, с указанием довести ее до сотрудников нижестоящих налоговых органов, осуществляющих администрирование налога на имущество организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок. В частности, по мнению Минфина, внесение изменений в Классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы, не является основанием для изменения налогоплательщиком срока полезного использования ОС, установленного на основании Классификации ОС, действующей на дату принятия к бухучету амортизируемого имущества.

Письмо ФНС от 25.02.2020 г. № БС-4-21/3102@

Письмо Минфина России от 19.02.2020 г. № 03-05-04-01/11816

Плата за негативное воздействие на окружающую средуМинприроды разъяснило отдельные вопросы внесения платы за негативное воздействие на окружающую среду и предоставления декларации о плате Разъяснения касаются лиц, осуществляющих хозяйственную и (или) иную деятельность:

1. исключительно на объектах IV категории и имеющих соответствующее свидетельство о постановке на государственный учет как объекта, оказывающего негативное воздействие на окружающую среду (далее – НВОС) – они не обязаны вносить плату за НВОС и представлять декларацию о плате;

2. на объектах I, II и III категорий - они разрабатывают и утверждают программу производственного экологического контроля, осуществляют производственный экологический контроль в соответствии с установленными требованиями, документируют информацию и хранят данные, полученные по результатам осуществления производственного экологического контроля;

3. на объектах III категории, объем или масса выбросов загрязняющих веществ, сбросов загрязняющих веществ, указанные в отчете об организации и о результатах осуществления производственного экологического контроля, признаются осуществляемыми в пределах нормативов допустимых выбросов/сбросов,

Дайджест налоговых изменений | Выпуск №25, Обзор за 16-29 февраля 2020 г. | 5

© 2020 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

за исключением радиоактивных веществ, высокотоксичных веществ, веществ, обладающих канцерогенными, мутагенными свойствами (веществ I, II класса опасности). Отмечается, что настоящее время Минприроды вносит корректировки в Правила с учетом указанных изменений.

Письмо Минприроды России от 19.12.2019 г. № 19-50/16689-ОГ

Судебная практикаВС РФ: кадастровая стоимость объектов недвижимости не должна включать в себя НДС Общество обратилось в суд об установлении кадастровой стоимости принадлежащих ему на праве собственности нежилых помещений в размере, равном их рыночной стоимости без учета НДС. Судом первой инстанции обществу было отказано. Устанавливая кадастровую стоимость объектов недвижимости в размере, равном их рыночной стоимости с учетом НДС, определенной на основании заключения судебной оценочной экспертизы, суд исходил из того, что рыночная стоимость представляет собой наиболее вероятную цену, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства. Следовательно, в момент возможного совершения сделки по цене, равной рыночной стоимости, цена сделки всегда будет содержать НДС. При этом суд пришел к выводу, что уплата НДС и налога на имущество организаций не влечет двойного налогообложения, поскольку относится к различным периодам владения объектом: уплата налога на имущество осуществляется во время владения и эксплуатации объекта, а уплата НДС - только в случае отчуждения объекта, когда налог на имущество уже не уплачивается. Судебная коллегия Мосгорсуда, в свою очередь, указала, что установление судом кадастровой стоимости объектов недвижимости в размере, равном их рыночной стоимости с учетом НДС, противоречит законодательству об оценочной деятельности. В результате судом была назначена дополнительная экспертиза и из кадастровой стоимости НДС был исключен. Департамент городского имущества, Правительство г. Москвы обратились в ВС с кассационной жалобой с просьбой отменить принятое апелляционное определение судебной коллегии, оставив в силе решение первой инстанции. Отказывая в удовлетворении кассационной жалобы, ВС указал, что ни законодательство об оценочной деятельности, ни налоговое законодательство не предусматривают, что при определении рыночной стоимости объекта

недвижимости для целей установления кадастровой стоимости НДС является ценообразующим фактором и увеличивает ее размер. В свою очередь, по общему правилу реализация нежилых помещений по рыночной стоимости может являться объектом налогообложения НДС, и в этом случае НДС подлежит определению по правилам главы 21 НК. Следовательно, определение рыночной стоимости с выделением в ее составе НДС противоречит нормам законодательства об оценочной деятельности.

Определение Верховного Суда РФ от 05.02. 2020 г. № 5-КА19-66

ВС РФ: с какого момента отсчитывать срок исковой давности для возврата взносов ПФР отказал ИП в возврате переплаты по взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, которая образовалась в 2014-2015 годах вследствие расчета взносов исходя из суммы доходов ИП без учета произведенных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности расходов. ИП сослалась на то, что КС РФ в Постановлении от 30.11.2016 г. № 27-П разъяснил, что в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате ИП, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход такого ИП подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. ПФР отказал в возврате, сославшись на пропуск трехлетнего срока исковой давности, поскольку заявление было представлено 17.12.2018 г. В суде первой инстанции ИП удалось признать подлежащей возврату переплату по взносам за весь двухлетний период в размере 219 тыс. рублей. Апелляция решение изменила, вернув взносы только за 2015 год. В возврате взносов за 2014 год было отказано, ввиду истечения срока давности, поскольку переплата возникла в момент перечисления взносов в бюджет в конце 2014 года, а не когда ИП узнала о нарушении своих прав из Постановления КС.

Дайджест налоговых изменений | Выпуск №25, Обзор за 16-29 февраля 2020 г. | 6

© 2020 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

ИП обратилась с кассационной жалобой в ВС, заявив, что о возможности перерасчета и, следовательно, возврата взносов ей стало известно в момент публикации Постановления КС РФ № 27-П в «Российской газете», то есть 16.12.2016 г. Таким образом, срок исковой давности не пропущен, так как заявление о возврате взносов представлено в ПФР 17.12.2018 г. Однако ВС не поддержал ИП, указав, что если иной порядок исполнения не предусмотрен Постановлением КС РФ, суммы обязательных платежей, уплаченные до признания нормы (практики ее применения) неконституционной, не могут расцениваться как излишне уплаченные и возврату плательщику не подлежат. Эти платежи не являются и убытками. Обратной силой Постановление КС РФ обладает в отношении дел заявителей, обратившихся в КС, а для иных лиц — только если в их отношении принято решение о привлечении к ответственности, и эти решения не были исполнены на момент провозглашения Постановления КС РФ или его опубликования (для постановлений по делам, разрешенным без проведения слушаний). Это означает, что правовая позиция, изложенная в Постановлении КС № 27-П, не имеет обратной силы в отношении лиц, которые не являлись участниками конституционного судопроизводства по данному делу. Другими словами, страховые взносы, уплаченные ИП в 2014 году, не могут рассматриваться как излишне уплаченные. ВС отказал ИП в передаче дела в Экономическую Коллегию ВС РФ.

Отказное определение ВС РФ от 15.01.2020 г. № 306-ЭС19-20428

Счет-фактура с нарушениями: можно ли взыскать НДС с контрагента Компания попыталась через суд взыскать с контрагента более 600 тыс. рублей НДС по счету-фактуре, оформленному с видимыми нарушениями. Документ был заверен двумя одинаковыми подписями от имени разных людей. Как утверждала Компания, после обнаружения изъяна она обращалась к контрагенту с просьбой подтвердить полномочия подписантов, но не получила ответа. Решив, что заявлять вычет по такому счету-фактуре бесперспективно, убытки в эквивалентном размере Компания вменила контрагенту. Судьи трех инстанций, включая окружную кассацию, Компании отказали, указав, что нормы ГК РФ о возмещении причиненного ущерба неприменимы к налоговой выгоде. Для возложения убытков на контрагента необходимо доказать, что они возникли в результате нарушения договорного обязательства. Условия же для применения налоговых вычетов установлены в НК РФ. Их несоблюдение влечет отказ в уменьшении налоговой базы. Суды признали очевидным тот факт, что такие потери не могут быть квалифицированы как неполученные доходы, так как возмещение сумм НДС напрямую не связано с гражданским оборотом. Судьи также отметили, что Компания не представила документы, подтверждающие ее попытку заявить

вычеты, равно как и доказательства состоявшегося отказа в них со стороны налоговой инспекции. Кроме того, отказ в принятии счета-фактуры к вычету мог быть обжалован в установленном порядке. Таким образом, довод Компании о наличии потерь из-за невозможности возместить НДС по спорному счету-фактуре основаны на предположениях. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.01.2020 г. № Ф09-9372/19

Кадастровую стоимость пересчитали, но налог начислили по старой, то есть отказались пойти навстречу предпринимателю, для которого новый вариант был бы выгоднее. Как быть в такой ситуации, разбирался Верховный суд Между налоговой службой и предпринимателем возник спор о том, какая кадастровая стоимость должна применяться при исчислении налога на землю за 2016 год. ИП настаивал, что применять нужно было кадастровую стоимость, утвержденную в конце 2015 года и вступившую в силу 16 января 2016 г. Но налоговики и суды нижестоящих инстанций с этим не согласились: по их мнению, кадастровая стоимость, на которой настаивал предприниматель, должна применяться только с 2017 года по правилам НК. При этом суды отклонили довод предпринимателя о том, что улучшающие положение налогоплательщика документы должны иметь обратную силу. В споре разбирался ВС: он признал ошибочность решений нижестоящих инстанций, а направил дело на пересмотр.

Определение ВС РФ от 28.01.2020 г. № 303-ЭС19-11712

Суд не удовлетворил кассационную жалобу налоговой инспекции на судебные акты, которыми был признан незаконным отказ предоставить налогоплательщику все приложения и документы к акту проверки ООО «Юргамышский лесхоз» получило акт налоговой проверки. Значительную часть упомянутых в акте приложений налоговый орган налогоплательщику вместе с актом не предоставил под предлогом того, что позиция налогового органа на них не основывалась. ООО потребовало предоставить такие материалы для представления возражений на акт. Но приложения так и не были предоставлены. ООО была подана жалоба в УФНС по Курганской области на бездействие налогового органа, но жалоба была оставлена без удовлетворения. Досудебный порядок, регламентированный положениями пункта 2 статьи 138 НК, ООО соблюден. Не согласившись с действиями налогового органа, заявитель обратился в суд. Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной

Дайджест налоговых изменений | Выпуск №25, Обзор за 16-29 февраля 2020 г. | 7

© 2020 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

инстанций пришли к обоснованному выводу, что бездействие налогового органа является незаконным, и нарушает права и законные интересы ООО. Судами установлено и налоговым органом не оспаривается факт непредставления налогоплательщику ни вместе с актом проверки, ни в ходе рассмотрения материалов проверки документов, указанных в приложениях № 36-190 к акту проверки. Судом указано, что при наличии прямого указания в налоговом законодательстве на обязанность налогового органа предоставить налогоплательщику все приложения к акту проверки, которые у него отсутствуют (причем без обращения к нему проверяемого налогоплательщика), ознакомить налогоплательщика со всеми материалами

проверки и результатами дополнительных мероприятий налогового контроля, установленное судом в рамках настоящего дела не предоставление ООО спорных документов, полученных в ходе проверки, является незаконным, нарушает права и законные интересы налогоплательщика, поскольку лишает его права обладать полной информацией о вменяемых ему нарушениях, обоснованно и квалифицированно защищать свои права и законные интересы. Суд округа решил оставить кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС № 6 по Курганской области без удовлетворения. Постановление АС Уральского округа от 17.12.2019 г. № А34-8929/2017

Валютный контрольФНС о формах уведомлений о счетах, открытых в зарубежных организациях финансового рынка ФНС напомнила об обязанности резидентов уведомлять налоговые органы о счетах (вкладах), открытых не только в банках, но и в иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ (Федеральный закон от 02.08.2019 г. № 265-ФЗ). В связи с этим с 01.01.2020 г. и до принятия нормативного

правового акта, учитывающего положения Закона № 265-ФЗ, на сайте ФНС размещены рекомендуемые формы уведомлений об открытии, закрытии, изменении реквизитов указанных счетов. Уведомления о счетах (вкладах) в банках, расположенных за пределами территории РФ, представляются резидентом по формам, утвержденным приказом ФНС России от 28.08.2018 г. № ММВ-7-14/507@.

Письмо ФНС от 12.02.2020 г. № КВ-3-14/1063@

ВЭД. Таможенное законодательствоПринят закон о распространении льгот по уплате экспортной пошлины на нефть не только на недропользователей В соответствии с принятым законом льготы по уплате вывозной таможенной пошлины распространяются не только на недропользователей, но также на других лиц, осуществляющих вывоз сырой нефти, при наличии электронного подтверждения от организации ― плательщика НДД о выполнении в отношении участка недр, на котором были получены

соответствующие экспортируемые товары, условий, установленных положениями об уплате НДД. Формат и структура электронного подтверждения будут утверждаться ФТС России. Действие закона распространяется на период с 1 мая 2019 г. Федеральный закон от 18.02.2020 г. № 24-ФЗ «О внесении изменения в статью 35 Закона Российской Федерации “О таможенном тарифе”» опубликован 18.02.2020 г.

Дайджест налоговых изменений | Выпуск №25, Обзор за 16-29 февраля 2020 г. | 8

© 2020 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

Законодательные инициативыВ Госдуму внесен законопроект, предлагающий поправки в ст. 38 НК РФ для отнесения безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг для целей налогообложения не к имущественным правам, а к имуществу В Госдуму РФ внесен законопроект, согласно которому для налоговых целей безналичные денежные средства и бездокументарные ценные бумаги будут считаться имуществом, а не имущественными правами. По мнению инициаторов, это устранит сложившуюся неопределенность в налогообложении операций с данными активами. Законопроектом предусмотрено придание новому законодательному регулированию обратной силы - с 1 октября 2019 г.

Законопроект № 903584-7 «О внесении изменения в статью 38 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (в части признания отдельных видов объектов гражданских прав имуществом для целей налогообложения)

Минфин предлагает уточнить операции, не являющиеся объектом обложения НДС, при осуществлении хозяйственной деятельности должниками, признанными несостоятельными (банкротами) В настоящее время налоговым законодательством предусматривается освобождение от НДС операций по реализации имущества или имущественных прав должников, признанных в соответствии с российским законодательством несостоятельными (банкротами) (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК). При этом возникает неопределенность в истолковании и применении вышеуказанной нормы в случае, когда должник, признанный несостоятельным (банкротом), продолжает осуществлять текущую хозяйственную деятельность, в процессе которой реализует произведенную им продукцию. Такое неоднозначное толкование норм налогового законодательства было выявлено в ходе проверки конституционности нормы, по окончании которой КС РФ было вынесено решение о необходимости внесения изменений в налоговое законодательство (постановление КС РФ от 19.12. 2019 г. № 41-П). В

связи с этим был разработан законопроект, предлагающий дополнить спорную норму положениями, позволяющими освобождать налогоплательщиков от НДС при реализации товаров (работ, услуг), изготовленных или приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе хозяйственной деятельности, осуществляемой после признания должников несостоятельными (банкротами). Проектом предполагается вступление в силу соответствующего закона по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее первого числа очередного налогового периода по налогу.

С текстом законопроекта «О внесении изменения в статью 146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в целях уточнения операций, не являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении хозяйственной деятельности должниками, признанными несостоятельными (банкротами))» и материалами к нему можно ознакомиться на федеральном портале проектов нормативных правовых актов (ID: 02/04/02-20/00099775).

В НК предлагается включить неналоговые платежи Опубликован доработанный текст законопроекта о включении отдельных неналоговых платежей в НК РФ, которым предлагается включить в НК РФ следующие неналоговые платежи: утилизационный сбор (заменит утилизационный сбор с колесных транспортных средств); налог на доходы операторов сети связи общего пользования; гостиничный сбор. Кроме того, предлагается включить в НК РФ в качестве государственной пошлины отдельные платежи, которые в настоящее время взимаются в виде неналоговых платежей за предоставление сведений из государственных реестров. В переходный период (с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2022 г.) штраф за неуплату новых налогов не будет взиматься. В случае принятия закон вступит в силу 1 января 2021 г.

Федеральный портал проектов нормативных правовых актов

Дайджест налоговых изменений | Выпуск №25, Обзор за 16-29 февраля 2020 г. | 9

© 2020 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

Международная деятельностьПодписан закон о ратификации протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами —участниками СНГ для осуществления налогового администрирования Протоколом предусматривается обмен в автоматическом режиме между компетентными государственными органами государств —участников СНГ информацией о доходах юридических лиц одного государства —участника протокола, полученных в другом государстве —участнике протокола, о доходах физических лиц —граждан одного государства —участника протокола, полученных ими в другом государстве —участнике протокола, об отдельных видах имущества и его владельцах Протоколом также определяются требования к составу, структуре и формату представления информации об отдельных видах доходов юридических лиц государств —участников протокола для проведения налогового администрирования. Федеральный закон от 01.03.2020 г. № 37-ФЗ «О ратификации Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами - участниками СНГ для осуществления налогового администрирования», опубликован 01.03.2020 г.

Правительство РФ подпишет протокол о внесении изменений в СОИДН со Швейцарией после его согласования Распоряжением Правительства РФ принято подписать проект протокола о внесении изменений в СОИДН со Швейцарией и после согласования текста со швейцарской стороной протокол может быть подписан Правительством РФ. В соответствии с предлагаемыми изменениями преамбула СОИДН дополняется формулировками о недопустимости создания возможности неналогообложения или пониженного налогообложения посредством избежания или уклонения от уплаты налогов (в том числе путем использования схем, направленных на получение косвенным образом резидентами третьих государств льгот, предусмотренных СОИДН).

Кроме того, 1) уточняется ст. 9 «Ассоциированные предприятия», в которой прямо предусматривается необходимость проведения корректировки в случае двойного налогообложения прибыли (сохраняется возможность проведения консультаций компетентными органами договаривающихся государств); 2) уточняется определение механизма устранения двойного налогообложения, дополнением ст. 23 «Устранение двойного налогообложения» положением, согласно которому при получении швейцарским налоговым резидентом дохода, отличного от дивидендов, или капитала, механизм устранения двойного налогообложения, предусмотренный СОИДН,

может не применяться, если Россия освобождает такой доход или капитал от налогообложения; 3) уточняются положения о проведении взаимосогласительной процедуры - устанавливается, что лицо может обратиться к компетентному органу РФ или Швейцарии (ранее предусматривалась возможность обращения только в компетентный орган государства налогового резидентства); 4) формулировка положений о противодействии использованию подставных схем приводится в соответствии с нормами Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям (MLI).

Распоряжение Правительства РФ от 12.02.2020 г. № 261-р «О подписании Протокола о внесении изменений в Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15 ноября 1995 года» опубликовано 13.02.2020 г.

ОЭСР опубликовала IT-инструменты для поддержки внедрения общей модели применения льгот по налогу у источника (TRACE) и общей системы передачи (CTS) TRACE предполагает создание института авторизованных посредников для получения портфельными инвесторами льгот по налогам у источника. Авторизованные посредники будут собирать информацию об инвесторах и передавать ее налоговым органам, которые будут обмениваться такой информацией в автоматическом режиме. Также ОЭСР опубликовала специальную XML-схему и руководство пользователя, разработанное для предоставления налоговыми администрациями структурированных отзывов об ошибках, возникающих в отношении налоговой информации, передаваемой через общую систему передачи (CommonTransmissionSystem–CTS).

Официальный сайт ОЭСР, 25.02.2020 г.

Дайджест налоговых изменений | Выпуск №25, Обзор за 16-29 февраля 2020 г. | 10

© 2020 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

Опубликовано руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию в отношении финансовых операций В руководстве приведены руководящие принципы ОЭСР, касающиеся различных аспектов трансфертного ценообразования финансовых операций. ОЭСР, 11.02.2020 г.

Опубликованы экспертные отчеты о внедрении положений Плана BEPS, направленных на совершенствование механизма разрешения налоговых споров ОЭСР опубликовала отчеты, связанные с внедрением стандартов: в Брунее, Кюрасао, Монако, Сан-Марино, Сербии, на островах Гернси, Мэн, Джерси. Отчеты включают в себя сведения о выполнении предписаний, сформулированных в Шаге 14 Плана BEPS и направленных на совершенствование взаимосогласительных процедур по разрешению налоговых споров о применении СоИДН.

Официальный сайт ОЭСР, 24.02.2020 г.

Читайте также:

Предыдущие выпуски на сайте КПМГ. Хотите оставаться с нами на связи? Подпишитесь на наши обзоры по ссылке.

Дайджест налоговых изменений | Выпуск №25, Обзор за 16-29 февраля 2020 г. | 11

© 2020 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

Контакты

Михаил Орлов Партнер Руководитель Департамента налогового и юридического консультирования КПМГ в России и СНГ MOrlov@kpmg.ru

Алиса Мелконян Партнер Руководитель по региональному развитию налоговых услуг КПМГ в России и СНГ AMelkonian@kpmg.ru

Алевтина Борисова Партнер Услуги по управлению персоналом и налогообложению физических лиц ABorisova@kpmg.ru

Роберт Уоллингфорд Партнер Оказание услуг в области слияния и поглощения BWallingford@kpmg.ru

Нина Гулис Партнер Корпоративное налогообложение NGoulis@kpmg.ru

Светлана Скрипник Партнер Корпоративное налогообложение SSkripnik@kpmg.ru

Ирина Суворова Партнер Корпоративное налогообложение ISuvorova@kpmg.ru

Виктор Калгин Партнер Корпоративное налогообложение VKalgin@kpmg.ru

Виктория Тургенева Партнер Корпоративное налогообложение VTurgeneva@kpmg.ru

Анна Воронкова Партнер Международное налогообложение AVoronkova@kpmg.ru

Евгения Вольфус Партнер Косвенное налогообложение EWolfus@kpmg.ru

Наталья Жиганова Партнер Налоговое и бухгалтерское сопровождение NZhiganova@kpmg.ru

Дайджест налоговых изменений | Выпуск №25, Обзор за 16-29 февраля 2020 г. | 12

kpmg.ru

Информация, содержащаяся в настоящем документе, носит общий характер и подготовлена без учета конкретных обстоятельств того или иного лица или организации. Хотя мы неизменно стремимся представлять своевременную и точную информацию, мы не можем гарантировать того, что данная информация окажется столь же точной на момент получения или будет оставаться столь же точной в будущем. Предпринимать какие-либо действия на основании такой информации можно только после консультаций с соответствующими специалистами и тщательного анализа конкретной ситуации.

© 2020 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

KPMG и логотип KPMG являются зарегистрированными товарными знаками или товарными знаками ассоциации KPMG International.

Наталья Вальковская Партнер Руководитель группы трансфертного ценообразования NValkovskaya@kpmg.ru

Ольга Плетнёва Партнер Трансфертное ценообразование OPletneva@kpmg.ru

Иларион Леметюйнен Партнер Трансфертное ценообразование ILemetyuynen@kpmg.ru

Донат Подниек Партнер Управление персоналом и налогообложение физических лиц DPodnyek@kpmg.ru

Дмитрий Гараев Партнер Оказание услуг в области слияния и поглощения DGaraev@kpmg.ru

Михаил Клементьев Партнер Налоговые услуги компаниям финансового сектора MKlementiev@kpmg.ru

Ирина Нарышева Партнер Руководитель юридической практики INarysheva@kpmg.ru

Ольга Ясько Партнер Юридическая практика OYasko@kpmg.ru

Андрей Ермолаев Партнер Юридическая практика AErmolaev@kpmg.ru