Тема 8. Учет обязательств

Обязательства представляют собой внешние источники финансирования, предоставленные предприятию поставщиками, персоналом предприятия или третьими лицами.

В бухгалтерском учете и финансовых отчетах обязательства классифицируются по нескольким критериям.

  По экономическому содержанию различают обязательства:

•финансовые обязательства;

•торговые обязательства;

•начисленные обязательства.

  В зависимости от сроков погашения обязательства делятся на две группы:

•долгосрочные обязательства, сроком погашения более одного года;

•краткосрочные обязательства, сроком погашения не более одного года.

Для учета долгосрочных обязательств перед физическими и юридическими лицами предназначены - счета класса 4 “Долгосрочные обязательства”, а для учета краткосрочных обязательств - счета класса 5 “Краткосрочные обязательства”.

Тема 8. Учет обязательств

 В состав финансовых обязательств входят долги предприятия, возникающие в результате привлечения заемного капитала (кредиты банков и займы полученные предприятием от других физических и юридических лиц).

Учет краткосрочных и долгосрочных банковских кредитов и займов ведется на соответствующих счетах: 411 “Долгосрочные кредиты банков”, 412 “Долгосрочные кредиты банков для работников”, 413 “Долгосрочные займы”, 511 “Краткосрочные кредиты банков”, 512 “Краткосрочные кредиты банков для работников”, 513 “ Краткосрочные займы”. Порядок определения состава затрат по займам и их учет регулируется положениями НСБУ 23 “Затраты по займам”.

Получение банковских кредитов и займов отражается следующей бухгалтерской записью:

Дт 242 «Текущие счета в национальной валюте» или Дт 243 «Текущие счета в иностранной валюте»

Kт 511 «Краткосрочные кредиты банков», 512 «Краткосрочные кредиты банков для работников» , 411 «Долгосрочные кредиты банков», 412 «Долгосрочные кредиты банков для работников», 513 «Краткосрочные займы», 413 «Долгосрочные займы».

Предприятие несет определенные затраты по привлечению капитала в виде процентных выплат по кредитам и займам и другие связанные с этим затраты, называемые затратами по займам. Затраты по займам – это затраты по выплате процентов и/или затраты, понесенные предприятием в связи с получением заемных средств.

Дт 714 «Другие операционные расходы» Kт 511 «Краткосрочные кредиты банков», 512 «Краткосрочные кредиты банков для работников», 411 «Долгосрочные кредиты банков», 412 «Долгосрочные кредиты банков для работников», 513 «Краткосрочные займы» , 413 «Долгосрочные займы».

При погашении банковских кредитов и процентов проводка обратная.

Тема 8. Учет обязательствТорговыми считаются обязательства, возникающие в результате осуществления

предприятием коммерческих операций. К ним относятся задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные сырье и материалы, товары, основные средства, а также за оказанные предприятию услуги.

Для обобщения информации о наличии и движении торговых обязательств перед поставщиками и подрядчиками (несвязанные стороны) предназначен счет 521 “Краткосрочные обязательства по торговым счетам”.  По кредиту счета отражается задолженность по полученным счетам от поставщиков и подрядчиков, по дебету - ее погашение.

Суммы полученных авансов создают обязательства, которые погашаются предприятием на момент отгрузки товаров или оказания услуг. Для обобщения информации о полученных авансах предназначены счета 424 “Долгосрочные авансы полученные” и 523 “Краткосрочные авансы полученные”.

при отражении приобретенных активов без НДС:

Дт 111 «Нематериальные активы», 112 «Незавершенные нематериальные активы», 121 «Незавершенные материальные активы», 123 «Основные средства», 211 «Материалы», 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 217 «Товары»

Kт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» или Kт 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам».

На сумму НДС по покупкам Дт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» Kт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

Тема 8. Учет обязательств

Предприятие может получать авансы в счет последующей поставки произведенной продукции (оказания услуг), которые до момента поставки рассматриваются как обязательства. При получении и использовании авансов составляются следующие бухгалтерские записи:

• на сумму полученных авансов:

Дт 241 «Касса» или Дт 242 «Текущие счета в национальной валюте», или Дт 243 «Текущие счета в иностранной валюте» Kт 523 «Краткосрочные авансы полученные»,

• на сумму НДС по полученным авансам:

Дт 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» Kт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»;

• на стоимость реализованной продукции (оказанных услуг), включая НДС:

Дт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым

счетам» Kт 611 «Доходы от продаж», 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»

• на погашенную дебиторскую задолженность за счет полученных авансов:

Дт 523 «Краткосрочные авансы полученные» Kт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

Уплаченный авансом НДС относится на зачет суммы налога, начисленной от стоимости реализованной продукции:

Дт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» Kт 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом».

Тема 8. Учет обязательствНачисленные обязательства представляют собой задолженность перед отдельными

физическими и юридическими лицами, а именно перед персоналом предприятия, органами социального страхования, бюджетом, разными кредиторами и др.

Обязательства персоналу представляют собой задолженность перед работниками предприятия по оплате труда, выраженной в денежной или натуральной форме. Права персонала по оплате труда устанавливаются путем коллективных или индивидуальных переговоров между физическими лицами и предприятием и оформляются Трудовым соглашением.  Порядок учета, начисления и включения заработной платы в себестоимость продукции (услуг) или списание ее на расходы отчетного периода регулируются положениями НСБУ 2 “Товарно-материальные запасы”, НСБУ 3 “Состав затрат и расходов предприятия”, НСБУ 13 “Учет нематериальных активов”, НСБУ 16 “Учет долгосрочных материальных активов”.

 Для обобщения информации о расчетах с персоналом предприятия по оплате труда и депонентским суммам предназначен пассивный счет 531 “Обязательства персоналу по оплате труда”. По кредиту отражается начисление оплаты труда, а по дебету - суммы, выплаченные и удержанные (в том числе подоходный налог и отчисления в Целевой фонд пенсий).

Тема 8. Учет обязательствЗаработная плата, начисленная персоналу, является элементом затрат или расходов предприятия и в

зависимости от его назначения учитывается следующим образом:

• если начисленная заработная плата относится к прямым или косвенным производственным затратам, то она включается в себестоимость изготовленной продукции или оказанных услуг:

Дт 811 «Основное производство» , Дт 812 «Вспомогательные производства» , Дт 813 «Косвенные производственные затраты» Kт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»;

• если заработная плата начислена работникам, занятым приобретением или созданием активов, погрузкой или разгрузкой материалов и прочими видами работ, связанных со снабжением, то она включается в первоначальную стоимость активов:

Дт 112 «Незавершенные нематериальные активы» , 121 «Незавершенные материальные активы» , 211 «Материалы» , 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» , 217 « Товары» Kт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»

• если начисленная заработная плата является расходом текущего периода, то она не включается в себестоимость продукции, а отражается на счетах класса 7 «Расходы» в зависимости от вида

деятельности и характера работ в следующем порядке:

Дт 712 «Коммерческие расходы» , 713 «Общие и административные расходы» , 721 «Расходы инвестиционной деятельности» , 722 «Расходы финансовой деятельности» Kт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда».

• Удержания из заработной платы отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» Kт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» - на сумму подоходного налога с физических лиц , Kт 533 «Обязательства по страхованию» - на сумму взносов на социальное и медицинское страхование .

• Выдача заработной платы следующей записью: Дт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» Kт 241 «Касса» или Kт 242 «Текущие счета в национальной валюте».

Тема 8. Учет обязательств

Для синтетического учета отчислений и расчетов по взносам на социальное страхование в Социальный Фонд, обязательств по медицинскому страхованию, по страхованию имущества и персонала предприятия предназначен пассивный счет 533 “Обязательства по страхованию”. По кредиту данного счета отражаются начисленные обязательства по страхованию, а по дебету - выплаченные, перечисленные и израсходованные средства.

Для учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам, сборам и экономическим санкциям, связанным с оплатой налогов, открывается синтетический пассивный счет 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”, по кредиту которого отражаются причитающиеся платежи в бюджет, по дебету - фактически перечисленные и принятые к зачету платежи. Аналитический учет по счету 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом” ведется по видам налогов.

Наряду с обязательствами персоналу по оплате труда, по страхованию, по расчетам с бюджетом, в группу краткосрочных начисленных обязательств также включают: обязательства учредителям и участникам по начислению и выплате дивидендов, доходов и др. выплат, которые учитываются на пассивном счете 537 “Обязательства учредителям и другим участникам”. По кредиту данного счета отражаются начисленные дивиденды, доходы и др. платежи, по дебету - их выплаты и возврат; прочие краткосрочные обязательства, к которым относятся обязательства по текущей аренде, рекламациям, штрафы, признанные претензии и др. Учет такого рода обязательств ведется на пассивном счете 539 “Прочие краткосрочные обязательства”.

Тема 8. Учет обязательствДля учета расчетов с персоналом предприятия по прочим операциям, кроме расчетов по

оплате труда, предназначен счет 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям». По кредиту этого счета отражается начисление обязательств персоналу по прочим операциям, а по его дебету - зачет и списание указанных обязательств. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой обязательства персоналу по прочим операциям на конец отчетного периода.

Если подотчетное лицо отправляется в командировку без предоставления ему аванса, произведенные им расходы на основании авансового отчета отражаются бухгалтерской записью:

Дт 712 «Коммерческие расходы», 713 «Общие и административные расходы», 813 «Косвенные производственные затраты», 111 «Нематериальные активы», 121 «Незавершенные материальные активы» , 123 «Основные средства», 211 «Материалы», 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 217 «Товары» Kт 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям».

При оплате работниками обязательств предприятия за счет собственных средств, на основании представленных ими авансового отчета, накладных и расходных ордеров составляется запись: Дт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам», 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам», 539 «Прочие краткосрочные обязательства» Kт 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям».

В случае если расходы, произведенные подотчетными лицами, превышают выданный им аванс Дт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» Kт 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям».