1

所得稅扣繳相關法規(以新法規為主 )

財政部賦稅署吳君泰

財政部財稅人員訓練所102 年度「扣繳查核實務班」第 3期

2

授課大綱

壹前言 貳扣繳制度 叁新修正法規

所得稅法第 89條第 92條第 92條之 1第 102 條之 1

所得稅法第 17條 所得稅法部分條文（證券交易所得課稅規定）

肆新頒重要函釋 伍退職所得課稅規定

3

壹前言

3

4

扣繳制度目的現時徵繳制 (pay-as-you-earn)

以「就源扣繳」方式責成所得之給付人於所得發生時將納稅義務人應納之所得稅予以扣取並於規定時間內向國庫繳交目的在使政府即時獲取稅收便利國庫資金調度並確實掌握課稅資料為增進公共利益所必要（司法院釋字第 317 號及第 673 號解釋）

扣繳制度為稽徵機關掌握稅收課稅資料及達成租稅公平之重要手段如扣繳義務人未辦扣繳或扣繳不實不僅使稅源無法掌握影響國家資金調度亦造成所得人易於逃漏稅損及租稅公平

5

扣繳制度功能 搭配納稅義務人自動結算申報並繳稅制度（所得稅法第 71條明定）納稅義務人應於規定期限內申報所得額並計算應納稅額其已由扣繳義務人扣繳之稅額得抵繳該結算之應納稅額抵繳後如有賸餘得申請退稅符合量能課稅原則

對於非中華民國境內居住之個人或在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業而言由於未在中華民國境內長期居停留或設立登記難以責成渠等辦理結算申報爰以就源扣繳作為課稅手段無須辦理結算申報 (所得稅法第 73條第 1項明定 )故扣繳稅款即為渠等最終稅負

6

貳扣繳制度

7

扣繳義務 (1)扣繳義務人

所得稅法第 7條第 5項指依所得稅法規定應自付與納稅義務人之給付中扣繳所得稅款之人

扣繳義務包括 扣取税款 (所得稅法第 88條 ) 繳納稅款 (所得稅法第 92條 ) 申報及填發扣繳憑單 (所得稅法第 92條 )

8

扣繳義務 (2)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

納稅義務人有下列各類所得者應由扣繳義務人於給付時依規定之扣繳率或扣繳辦法扣取稅款並依第 92 條規定繳納之

股利盈餘 扣繳義務人　公司合作社獨資組織或合夥組織負責人 納稅義務人　非中華民國境內居住之個人股東總機構在中華民國境外之營利事業股東非中華民國境內居住之社員合夥組織合夥人或獨資資本主

9

扣繳義務 (3)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

薪資利息租金佣金權利金執行業務報酬競技競賽或機會中獎獎金或給與退休金資遣費退職金離職金終身俸非屬保險給付之養老金告發或檢舉獎金結構型商品交易之所得及給付在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業之所得

扣繳義務人　機關團體學校之責應扣繳單位主管事業負責人破產財團之破產管理人及執行業務者

納稅義務人　取得所得者

10

扣繳義務 (3-1)責應扣繳單位主管認定原則

機關團體學校之扣繳義務人為責應扣繳單位主管（財政部 8878台財稅第 881924323 號函）

各機關首長或團體負責人自行指定之已在各類所得扣繳稅額繳款書各類所得資料申報書或各類所得扣繳暨免扣繳憑單之「扣繳義務人」欄載明扣繳義務人者視為該機關首長或團體負責人指定之扣繳義務人

未經指定者以機關首長或團體負責人為扣繳義務人

11

扣繳義務 (4)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

總機構在中華民國境外之營利事業在中華民國境內經營業務取得之營業收入依所得稅法第25條規定計算之所得額由營業代理人或給付人扣繳 (依第 98 條之 1規定 )

扣繳義務人　營業代理人或給付人

納稅義務人　總機構在中華民國境外之營利事業

12

扣繳義務 (5)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

在中華民國境內無分支機構之國外影片事業依所得稅法第 26條規定計算之所得額

扣繳義務人 營業代理人或給付人

納稅義務人國外影片事業

13

扣繳義務 (6)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

繳納稅款每月 10日前將上一月內所扣稅款向國庫繳清

申報及填發扣繳憑單每年 1月底前向稽徵機關申報前一年度之扣繳憑單並於 2月 10日前填發予納稅義務人

1月遇連續 3日以上國定假日申報期間延長至 2月5日止填發期間延長至 2月 15日止

14

扣繳義務 (7)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

例外規定營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更扣繳義務人應隨時填發並於 10日內申報扣繳憑單

非境內居住之個人境內無固定營業場所之營利事業有應扣繳所得扣繳義務人應於代扣稅款之日起 10日內繳納稅款申報 (須核驗 ) 及填發扣繳憑單

總機構在中華民國境外而在中華民國境內有固定營業場所之營利事業之股利淨額或盈餘淨額應於 10日內辦理扣繳申報

15

扣繳義務 (7-1)推動所得稅各式憑單免填發適用免填發憑單 不適用免填發憑單

1 有國民身分證統一編號或統一證號之中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業3機關團體4執行業務者5信託行為之受託人

1非中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業

3要求填發憑單之所得人4憑單填發單逾期申報或更正5憑單填發單位有解散廢止合併轉讓裁撤或變更者

16

扣繳義務 (8)營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更於 10日內申報扣繳憑單之起算日為下列日期之次日 (8156台財稅第 810147156 號函及 97124 台財稅字第 09604136230 號令 )

公司主管機關核准解散之日獨資及合夥組織主管機關核准註銷營業登記之日機關團體主管機關核准裁撤或變更之日清算期間清算完結之日

17

扣繳義務 (9)獨資合夥組織之盈餘 ( 所得稅法第 88條第 2項 )

應辦理結算申報之獨資合夥組織營利事業有應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額者應於該年度結算申報或決算清算申報法定截止日前由扣繳義務人辦理扣繳申報其後實際分配時不適用扣繳規定

扣繳義務人獨資組織或合夥組織負責人

納稅義務人合夥組織合夥人或獨資資本主

所得稅法施行細則第 82 條第 3項

18

扣繳義務 (10) 有下列情形之一者扣繳義務人應於核定通知書送達之次日起算 30日內就應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之新增盈餘總額依規定之扣繳率扣取稅款 依法辦理結算決算或清算申報或於申報後辦理更正經稽徵機關核定增加營利事業所得額

未依法自行辦理申報經稽徵機關核定增加營利事業所得額致增加獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額

19

扣繳義務 (11)其他重要規定

免扣繳憑單之申報及填發 ( 所得稅法第 89條第 3項 ) 機關團體學校事業破產財團或執行業務者每年所給付下列性質之所得

應扣繳稅款之所得因未達起扣點其他所得因不屬規定之扣繳範圍

申報期限 1月底前 填發期限 2月 10日前

20

扣繳義務 (12)其他重要規定

信託行為之受託人為扣繳義務人 ( 所得稅法第 89條之1)

受益人具下列身分之一者以受託人為扣繳義務人除依規定計算所得外應辦理扣繳

非中華民國境內居住之個人 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業

但受益人之已扣繳稅款得自應扣繳稅款中減除

21

扣繳時點「給付時扣繳」

所得稅法施行細則第 82 條原則－實際給付轉帳給付匯撥給付之時 例外 - 視同給付 公司之應付股利於股東會決議分配盈餘之日起6個月內尚未給付者視同給付

股票股利未交付時 增資年度結束前未將股票交付至遲應於增資年度之次一年度 3月底前應增資年度之扣繳率辦理扣繳稅款 (64526台財稅第 33766 號函）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

2

授課大綱

壹前言 貳扣繳制度 叁新修正法規

所得稅法第 89條第 92條第 92條之 1第 102 條之 1

所得稅法第 17條 所得稅法部分條文（證券交易所得課稅規定）

肆新頒重要函釋 伍退職所得課稅規定

3

壹前言

3

4

扣繳制度目的現時徵繳制 (pay-as-you-earn)

以「就源扣繳」方式責成所得之給付人於所得發生時將納稅義務人應納之所得稅予以扣取並於規定時間內向國庫繳交目的在使政府即時獲取稅收便利國庫資金調度並確實掌握課稅資料為增進公共利益所必要（司法院釋字第 317 號及第 673 號解釋）

扣繳制度為稽徵機關掌握稅收課稅資料及達成租稅公平之重要手段如扣繳義務人未辦扣繳或扣繳不實不僅使稅源無法掌握影響國家資金調度亦造成所得人易於逃漏稅損及租稅公平

5

扣繳制度功能 搭配納稅義務人自動結算申報並繳稅制度（所得稅法第 71條明定）納稅義務人應於規定期限內申報所得額並計算應納稅額其已由扣繳義務人扣繳之稅額得抵繳該結算之應納稅額抵繳後如有賸餘得申請退稅符合量能課稅原則

對於非中華民國境內居住之個人或在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業而言由於未在中華民國境內長期居停留或設立登記難以責成渠等辦理結算申報爰以就源扣繳作為課稅手段無須辦理結算申報 (所得稅法第 73條第 1項明定 )故扣繳稅款即為渠等最終稅負

6

貳扣繳制度

7

扣繳義務 (1)扣繳義務人

所得稅法第 7條第 5項指依所得稅法規定應自付與納稅義務人之給付中扣繳所得稅款之人

扣繳義務包括 扣取税款 (所得稅法第 88條 ) 繳納稅款 (所得稅法第 92條 ) 申報及填發扣繳憑單 (所得稅法第 92條 )

8

扣繳義務 (2)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

納稅義務人有下列各類所得者應由扣繳義務人於給付時依規定之扣繳率或扣繳辦法扣取稅款並依第 92 條規定繳納之

股利盈餘 扣繳義務人　公司合作社獨資組織或合夥組織負責人 納稅義務人　非中華民國境內居住之個人股東總機構在中華民國境外之營利事業股東非中華民國境內居住之社員合夥組織合夥人或獨資資本主

9

扣繳義務 (3)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

薪資利息租金佣金權利金執行業務報酬競技競賽或機會中獎獎金或給與退休金資遣費退職金離職金終身俸非屬保險給付之養老金告發或檢舉獎金結構型商品交易之所得及給付在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業之所得

扣繳義務人　機關團體學校之責應扣繳單位主管事業負責人破產財團之破產管理人及執行業務者

納稅義務人　取得所得者

10

扣繳義務 (3-1)責應扣繳單位主管認定原則

機關團體學校之扣繳義務人為責應扣繳單位主管（財政部 8878台財稅第 881924323 號函）

各機關首長或團體負責人自行指定之已在各類所得扣繳稅額繳款書各類所得資料申報書或各類所得扣繳暨免扣繳憑單之「扣繳義務人」欄載明扣繳義務人者視為該機關首長或團體負責人指定之扣繳義務人

未經指定者以機關首長或團體負責人為扣繳義務人

11

扣繳義務 (4)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

總機構在中華民國境外之營利事業在中華民國境內經營業務取得之營業收入依所得稅法第25條規定計算之所得額由營業代理人或給付人扣繳 (依第 98 條之 1規定 )

扣繳義務人　營業代理人或給付人

納稅義務人　總機構在中華民國境外之營利事業

12

扣繳義務 (5)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

在中華民國境內無分支機構之國外影片事業依所得稅法第 26條規定計算之所得額

扣繳義務人 營業代理人或給付人

納稅義務人國外影片事業

13

扣繳義務 (6)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

繳納稅款每月 10日前將上一月內所扣稅款向國庫繳清

申報及填發扣繳憑單每年 1月底前向稽徵機關申報前一年度之扣繳憑單並於 2月 10日前填發予納稅義務人

1月遇連續 3日以上國定假日申報期間延長至 2月5日止填發期間延長至 2月 15日止

14

扣繳義務 (7)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

例外規定營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更扣繳義務人應隨時填發並於 10日內申報扣繳憑單

非境內居住之個人境內無固定營業場所之營利事業有應扣繳所得扣繳義務人應於代扣稅款之日起 10日內繳納稅款申報 (須核驗 ) 及填發扣繳憑單

總機構在中華民國境外而在中華民國境內有固定營業場所之營利事業之股利淨額或盈餘淨額應於 10日內辦理扣繳申報

15

扣繳義務 (7-1)推動所得稅各式憑單免填發適用免填發憑單 不適用免填發憑單

1 有國民身分證統一編號或統一證號之中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業3機關團體4執行業務者5信託行為之受託人

1非中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業

3要求填發憑單之所得人4憑單填發單逾期申報或更正5憑單填發單位有解散廢止合併轉讓裁撤或變更者

16

扣繳義務 (8)營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更於 10日內申報扣繳憑單之起算日為下列日期之次日 (8156台財稅第 810147156 號函及 97124 台財稅字第 09604136230 號令 )

公司主管機關核准解散之日獨資及合夥組織主管機關核准註銷營業登記之日機關團體主管機關核准裁撤或變更之日清算期間清算完結之日

17

扣繳義務 (9)獨資合夥組織之盈餘 ( 所得稅法第 88條第 2項 )

應辦理結算申報之獨資合夥組織營利事業有應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額者應於該年度結算申報或決算清算申報法定截止日前由扣繳義務人辦理扣繳申報其後實際分配時不適用扣繳規定

扣繳義務人獨資組織或合夥組織負責人

納稅義務人合夥組織合夥人或獨資資本主

所得稅法施行細則第 82 條第 3項

18

扣繳義務 (10) 有下列情形之一者扣繳義務人應於核定通知書送達之次日起算 30日內就應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之新增盈餘總額依規定之扣繳率扣取稅款 依法辦理結算決算或清算申報或於申報後辦理更正經稽徵機關核定增加營利事業所得額

未依法自行辦理申報經稽徵機關核定增加營利事業所得額致增加獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額

19

扣繳義務 (11)其他重要規定

免扣繳憑單之申報及填發 ( 所得稅法第 89條第 3項 ) 機關團體學校事業破產財團或執行業務者每年所給付下列性質之所得

應扣繳稅款之所得因未達起扣點其他所得因不屬規定之扣繳範圍

申報期限 1月底前 填發期限 2月 10日前

20

扣繳義務 (12)其他重要規定

信託行為之受託人為扣繳義務人 ( 所得稅法第 89條之1)

受益人具下列身分之一者以受託人為扣繳義務人除依規定計算所得外應辦理扣繳

非中華民國境內居住之個人 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業

但受益人之已扣繳稅款得自應扣繳稅款中減除

21

扣繳時點「給付時扣繳」

所得稅法施行細則第 82 條原則－實際給付轉帳給付匯撥給付之時 例外 - 視同給付 公司之應付股利於股東會決議分配盈餘之日起6個月內尚未給付者視同給付

股票股利未交付時 增資年度結束前未將股票交付至遲應於增資年度之次一年度 3月底前應增資年度之扣繳率辦理扣繳稅款 (64526台財稅第 33766 號函）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

3

壹前言

3

4

扣繳制度目的現時徵繳制 (pay-as-you-earn)

以「就源扣繳」方式責成所得之給付人於所得發生時將納稅義務人應納之所得稅予以扣取並於規定時間內向國庫繳交目的在使政府即時獲取稅收便利國庫資金調度並確實掌握課稅資料為增進公共利益所必要（司法院釋字第 317 號及第 673 號解釋）

扣繳制度為稽徵機關掌握稅收課稅資料及達成租稅公平之重要手段如扣繳義務人未辦扣繳或扣繳不實不僅使稅源無法掌握影響國家資金調度亦造成所得人易於逃漏稅損及租稅公平

5

扣繳制度功能 搭配納稅義務人自動結算申報並繳稅制度（所得稅法第 71條明定）納稅義務人應於規定期限內申報所得額並計算應納稅額其已由扣繳義務人扣繳之稅額得抵繳該結算之應納稅額抵繳後如有賸餘得申請退稅符合量能課稅原則

對於非中華民國境內居住之個人或在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業而言由於未在中華民國境內長期居停留或設立登記難以責成渠等辦理結算申報爰以就源扣繳作為課稅手段無須辦理結算申報 (所得稅法第 73條第 1項明定 )故扣繳稅款即為渠等最終稅負

6

貳扣繳制度

7

扣繳義務 (1)扣繳義務人

所得稅法第 7條第 5項指依所得稅法規定應自付與納稅義務人之給付中扣繳所得稅款之人

扣繳義務包括 扣取税款 (所得稅法第 88條 ) 繳納稅款 (所得稅法第 92條 ) 申報及填發扣繳憑單 (所得稅法第 92條 )

8

扣繳義務 (2)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

納稅義務人有下列各類所得者應由扣繳義務人於給付時依規定之扣繳率或扣繳辦法扣取稅款並依第 92 條規定繳納之

股利盈餘 扣繳義務人　公司合作社獨資組織或合夥組織負責人 納稅義務人　非中華民國境內居住之個人股東總機構在中華民國境外之營利事業股東非中華民國境內居住之社員合夥組織合夥人或獨資資本主

9

扣繳義務 (3)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

薪資利息租金佣金權利金執行業務報酬競技競賽或機會中獎獎金或給與退休金資遣費退職金離職金終身俸非屬保險給付之養老金告發或檢舉獎金結構型商品交易之所得及給付在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業之所得

扣繳義務人　機關團體學校之責應扣繳單位主管事業負責人破產財團之破產管理人及執行業務者

納稅義務人　取得所得者

10

扣繳義務 (3-1)責應扣繳單位主管認定原則

機關團體學校之扣繳義務人為責應扣繳單位主管（財政部 8878台財稅第 881924323 號函）

各機關首長或團體負責人自行指定之已在各類所得扣繳稅額繳款書各類所得資料申報書或各類所得扣繳暨免扣繳憑單之「扣繳義務人」欄載明扣繳義務人者視為該機關首長或團體負責人指定之扣繳義務人

未經指定者以機關首長或團體負責人為扣繳義務人

11

扣繳義務 (4)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

總機構在中華民國境外之營利事業在中華民國境內經營業務取得之營業收入依所得稅法第25條規定計算之所得額由營業代理人或給付人扣繳 (依第 98 條之 1規定 )

扣繳義務人　營業代理人或給付人

納稅義務人　總機構在中華民國境外之營利事業

12

扣繳義務 (5)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

在中華民國境內無分支機構之國外影片事業依所得稅法第 26條規定計算之所得額

扣繳義務人 營業代理人或給付人

納稅義務人國外影片事業

13

扣繳義務 (6)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

繳納稅款每月 10日前將上一月內所扣稅款向國庫繳清

申報及填發扣繳憑單每年 1月底前向稽徵機關申報前一年度之扣繳憑單並於 2月 10日前填發予納稅義務人

1月遇連續 3日以上國定假日申報期間延長至 2月5日止填發期間延長至 2月 15日止

14

扣繳義務 (7)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

例外規定營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更扣繳義務人應隨時填發並於 10日內申報扣繳憑單

非境內居住之個人境內無固定營業場所之營利事業有應扣繳所得扣繳義務人應於代扣稅款之日起 10日內繳納稅款申報 (須核驗 ) 及填發扣繳憑單

總機構在中華民國境外而在中華民國境內有固定營業場所之營利事業之股利淨額或盈餘淨額應於 10日內辦理扣繳申報

15

扣繳義務 (7-1)推動所得稅各式憑單免填發適用免填發憑單 不適用免填發憑單

1 有國民身分證統一編號或統一證號之中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業3機關團體4執行業務者5信託行為之受託人

1非中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業

3要求填發憑單之所得人4憑單填發單逾期申報或更正5憑單填發單位有解散廢止合併轉讓裁撤或變更者

16

扣繳義務 (8)營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更於 10日內申報扣繳憑單之起算日為下列日期之次日 (8156台財稅第 810147156 號函及 97124 台財稅字第 09604136230 號令 )

公司主管機關核准解散之日獨資及合夥組織主管機關核准註銷營業登記之日機關團體主管機關核准裁撤或變更之日清算期間清算完結之日

17

扣繳義務 (9)獨資合夥組織之盈餘 ( 所得稅法第 88條第 2項 )

應辦理結算申報之獨資合夥組織營利事業有應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額者應於該年度結算申報或決算清算申報法定截止日前由扣繳義務人辦理扣繳申報其後實際分配時不適用扣繳規定

扣繳義務人獨資組織或合夥組織負責人

納稅義務人合夥組織合夥人或獨資資本主

所得稅法施行細則第 82 條第 3項

18

扣繳義務 (10) 有下列情形之一者扣繳義務人應於核定通知書送達之次日起算 30日內就應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之新增盈餘總額依規定之扣繳率扣取稅款 依法辦理結算決算或清算申報或於申報後辦理更正經稽徵機關核定增加營利事業所得額

未依法自行辦理申報經稽徵機關核定增加營利事業所得額致增加獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額

19

扣繳義務 (11)其他重要規定

免扣繳憑單之申報及填發 ( 所得稅法第 89條第 3項 ) 機關團體學校事業破產財團或執行業務者每年所給付下列性質之所得

應扣繳稅款之所得因未達起扣點其他所得因不屬規定之扣繳範圍

申報期限 1月底前 填發期限 2月 10日前

20

扣繳義務 (12)其他重要規定

信託行為之受託人為扣繳義務人 ( 所得稅法第 89條之1)

受益人具下列身分之一者以受託人為扣繳義務人除依規定計算所得外應辦理扣繳

非中華民國境內居住之個人 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業

但受益人之已扣繳稅款得自應扣繳稅款中減除

21

扣繳時點「給付時扣繳」

所得稅法施行細則第 82 條原則－實際給付轉帳給付匯撥給付之時 例外 - 視同給付 公司之應付股利於股東會決議分配盈餘之日起6個月內尚未給付者視同給付

股票股利未交付時 增資年度結束前未將股票交付至遲應於增資年度之次一年度 3月底前應增資年度之扣繳率辦理扣繳稅款 (64526台財稅第 33766 號函）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

4

扣繳制度目的現時徵繳制 (pay-as-you-earn)

以「就源扣繳」方式責成所得之給付人於所得發生時將納稅義務人應納之所得稅予以扣取並於規定時間內向國庫繳交目的在使政府即時獲取稅收便利國庫資金調度並確實掌握課稅資料為增進公共利益所必要（司法院釋字第 317 號及第 673 號解釋）

扣繳制度為稽徵機關掌握稅收課稅資料及達成租稅公平之重要手段如扣繳義務人未辦扣繳或扣繳不實不僅使稅源無法掌握影響國家資金調度亦造成所得人易於逃漏稅損及租稅公平

5

扣繳制度功能 搭配納稅義務人自動結算申報並繳稅制度（所得稅法第 71條明定）納稅義務人應於規定期限內申報所得額並計算應納稅額其已由扣繳義務人扣繳之稅額得抵繳該結算之應納稅額抵繳後如有賸餘得申請退稅符合量能課稅原則

對於非中華民國境內居住之個人或在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業而言由於未在中華民國境內長期居停留或設立登記難以責成渠等辦理結算申報爰以就源扣繳作為課稅手段無須辦理結算申報 (所得稅法第 73條第 1項明定 )故扣繳稅款即為渠等最終稅負

6

貳扣繳制度

7

扣繳義務 (1)扣繳義務人

所得稅法第 7條第 5項指依所得稅法規定應自付與納稅義務人之給付中扣繳所得稅款之人

扣繳義務包括 扣取税款 (所得稅法第 88條 ) 繳納稅款 (所得稅法第 92條 ) 申報及填發扣繳憑單 (所得稅法第 92條 )

8

扣繳義務 (2)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

納稅義務人有下列各類所得者應由扣繳義務人於給付時依規定之扣繳率或扣繳辦法扣取稅款並依第 92 條規定繳納之

股利盈餘 扣繳義務人　公司合作社獨資組織或合夥組織負責人 納稅義務人　非中華民國境內居住之個人股東總機構在中華民國境外之營利事業股東非中華民國境內居住之社員合夥組織合夥人或獨資資本主

9

扣繳義務 (3)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

薪資利息租金佣金權利金執行業務報酬競技競賽或機會中獎獎金或給與退休金資遣費退職金離職金終身俸非屬保險給付之養老金告發或檢舉獎金結構型商品交易之所得及給付在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業之所得

扣繳義務人　機關團體學校之責應扣繳單位主管事業負責人破產財團之破產管理人及執行業務者

納稅義務人　取得所得者

10

扣繳義務 (3-1)責應扣繳單位主管認定原則

機關團體學校之扣繳義務人為責應扣繳單位主管（財政部 8878台財稅第 881924323 號函）

各機關首長或團體負責人自行指定之已在各類所得扣繳稅額繳款書各類所得資料申報書或各類所得扣繳暨免扣繳憑單之「扣繳義務人」欄載明扣繳義務人者視為該機關首長或團體負責人指定之扣繳義務人

未經指定者以機關首長或團體負責人為扣繳義務人

11

扣繳義務 (4)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

總機構在中華民國境外之營利事業在中華民國境內經營業務取得之營業收入依所得稅法第25條規定計算之所得額由營業代理人或給付人扣繳 (依第 98 條之 1規定 )

扣繳義務人　營業代理人或給付人

納稅義務人　總機構在中華民國境外之營利事業

12

扣繳義務 (5)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

在中華民國境內無分支機構之國外影片事業依所得稅法第 26條規定計算之所得額

扣繳義務人 營業代理人或給付人

納稅義務人國外影片事業

13

扣繳義務 (6)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

繳納稅款每月 10日前將上一月內所扣稅款向國庫繳清

申報及填發扣繳憑單每年 1月底前向稽徵機關申報前一年度之扣繳憑單並於 2月 10日前填發予納稅義務人

1月遇連續 3日以上國定假日申報期間延長至 2月5日止填發期間延長至 2月 15日止

14

扣繳義務 (7)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

例外規定營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更扣繳義務人應隨時填發並於 10日內申報扣繳憑單

非境內居住之個人境內無固定營業場所之營利事業有應扣繳所得扣繳義務人應於代扣稅款之日起 10日內繳納稅款申報 (須核驗 ) 及填發扣繳憑單

總機構在中華民國境外而在中華民國境內有固定營業場所之營利事業之股利淨額或盈餘淨額應於 10日內辦理扣繳申報

15

扣繳義務 (7-1)推動所得稅各式憑單免填發適用免填發憑單 不適用免填發憑單

1 有國民身分證統一編號或統一證號之中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業3機關團體4執行業務者5信託行為之受託人

1非中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業

3要求填發憑單之所得人4憑單填發單逾期申報或更正5憑單填發單位有解散廢止合併轉讓裁撤或變更者

16

扣繳義務 (8)營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更於 10日內申報扣繳憑單之起算日為下列日期之次日 (8156台財稅第 810147156 號函及 97124 台財稅字第 09604136230 號令 )

公司主管機關核准解散之日獨資及合夥組織主管機關核准註銷營業登記之日機關團體主管機關核准裁撤或變更之日清算期間清算完結之日

17

扣繳義務 (9)獨資合夥組織之盈餘 ( 所得稅法第 88條第 2項 )

應辦理結算申報之獨資合夥組織營利事業有應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額者應於該年度結算申報或決算清算申報法定截止日前由扣繳義務人辦理扣繳申報其後實際分配時不適用扣繳規定

扣繳義務人獨資組織或合夥組織負責人

納稅義務人合夥組織合夥人或獨資資本主

所得稅法施行細則第 82 條第 3項

18

扣繳義務 (10) 有下列情形之一者扣繳義務人應於核定通知書送達之次日起算 30日內就應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之新增盈餘總額依規定之扣繳率扣取稅款 依法辦理結算決算或清算申報或於申報後辦理更正經稽徵機關核定增加營利事業所得額

未依法自行辦理申報經稽徵機關核定增加營利事業所得額致增加獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額

19

扣繳義務 (11)其他重要規定

免扣繳憑單之申報及填發 ( 所得稅法第 89條第 3項 ) 機關團體學校事業破產財團或執行業務者每年所給付下列性質之所得

應扣繳稅款之所得因未達起扣點其他所得因不屬規定之扣繳範圍

申報期限 1月底前 填發期限 2月 10日前

20

扣繳義務 (12)其他重要規定

信託行為之受託人為扣繳義務人 ( 所得稅法第 89條之1)

受益人具下列身分之一者以受託人為扣繳義務人除依規定計算所得外應辦理扣繳

非中華民國境內居住之個人 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業

但受益人之已扣繳稅款得自應扣繳稅款中減除

21

扣繳時點「給付時扣繳」

所得稅法施行細則第 82 條原則－實際給付轉帳給付匯撥給付之時 例外 - 視同給付 公司之應付股利於股東會決議分配盈餘之日起6個月內尚未給付者視同給付

股票股利未交付時 增資年度結束前未將股票交付至遲應於增資年度之次一年度 3月底前應增資年度之扣繳率辦理扣繳稅款 (64526台財稅第 33766 號函）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

5

扣繳制度功能 搭配納稅義務人自動結算申報並繳稅制度（所得稅法第 71條明定）納稅義務人應於規定期限內申報所得額並計算應納稅額其已由扣繳義務人扣繳之稅額得抵繳該結算之應納稅額抵繳後如有賸餘得申請退稅符合量能課稅原則

對於非中華民國境內居住之個人或在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業而言由於未在中華民國境內長期居停留或設立登記難以責成渠等辦理結算申報爰以就源扣繳作為課稅手段無須辦理結算申報 (所得稅法第 73條第 1項明定 )故扣繳稅款即為渠等最終稅負

6

貳扣繳制度

7

扣繳義務 (1)扣繳義務人

所得稅法第 7條第 5項指依所得稅法規定應自付與納稅義務人之給付中扣繳所得稅款之人

扣繳義務包括 扣取税款 (所得稅法第 88條 ) 繳納稅款 (所得稅法第 92條 ) 申報及填發扣繳憑單 (所得稅法第 92條 )

8

扣繳義務 (2)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

納稅義務人有下列各類所得者應由扣繳義務人於給付時依規定之扣繳率或扣繳辦法扣取稅款並依第 92 條規定繳納之

股利盈餘 扣繳義務人　公司合作社獨資組織或合夥組織負責人 納稅義務人　非中華民國境內居住之個人股東總機構在中華民國境外之營利事業股東非中華民國境內居住之社員合夥組織合夥人或獨資資本主

9

扣繳義務 (3)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

薪資利息租金佣金權利金執行業務報酬競技競賽或機會中獎獎金或給與退休金資遣費退職金離職金終身俸非屬保險給付之養老金告發或檢舉獎金結構型商品交易之所得及給付在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業之所得

扣繳義務人　機關團體學校之責應扣繳單位主管事業負責人破產財團之破產管理人及執行業務者

納稅義務人　取得所得者

10

扣繳義務 (3-1)責應扣繳單位主管認定原則

機關團體學校之扣繳義務人為責應扣繳單位主管（財政部 8878台財稅第 881924323 號函）

各機關首長或團體負責人自行指定之已在各類所得扣繳稅額繳款書各類所得資料申報書或各類所得扣繳暨免扣繳憑單之「扣繳義務人」欄載明扣繳義務人者視為該機關首長或團體負責人指定之扣繳義務人

未經指定者以機關首長或團體負責人為扣繳義務人

11

扣繳義務 (4)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

總機構在中華民國境外之營利事業在中華民國境內經營業務取得之營業收入依所得稅法第25條規定計算之所得額由營業代理人或給付人扣繳 (依第 98 條之 1規定 )

扣繳義務人　營業代理人或給付人

納稅義務人　總機構在中華民國境外之營利事業

12

扣繳義務 (5)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

在中華民國境內無分支機構之國外影片事業依所得稅法第 26條規定計算之所得額

扣繳義務人 營業代理人或給付人

納稅義務人國外影片事業

13

扣繳義務 (6)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

繳納稅款每月 10日前將上一月內所扣稅款向國庫繳清

申報及填發扣繳憑單每年 1月底前向稽徵機關申報前一年度之扣繳憑單並於 2月 10日前填發予納稅義務人

1月遇連續 3日以上國定假日申報期間延長至 2月5日止填發期間延長至 2月 15日止

14

扣繳義務 (7)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

例外規定營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更扣繳義務人應隨時填發並於 10日內申報扣繳憑單

非境內居住之個人境內無固定營業場所之營利事業有應扣繳所得扣繳義務人應於代扣稅款之日起 10日內繳納稅款申報 (須核驗 ) 及填發扣繳憑單

總機構在中華民國境外而在中華民國境內有固定營業場所之營利事業之股利淨額或盈餘淨額應於 10日內辦理扣繳申報

15

扣繳義務 (7-1)推動所得稅各式憑單免填發適用免填發憑單 不適用免填發憑單

1 有國民身分證統一編號或統一證號之中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業3機關團體4執行業務者5信託行為之受託人

1非中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業

3要求填發憑單之所得人4憑單填發單逾期申報或更正5憑單填發單位有解散廢止合併轉讓裁撤或變更者

16

扣繳義務 (8)營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更於 10日內申報扣繳憑單之起算日為下列日期之次日 (8156台財稅第 810147156 號函及 97124 台財稅字第 09604136230 號令 )

公司主管機關核准解散之日獨資及合夥組織主管機關核准註銷營業登記之日機關團體主管機關核准裁撤或變更之日清算期間清算完結之日

17

扣繳義務 (9)獨資合夥組織之盈餘 ( 所得稅法第 88條第 2項 )

應辦理結算申報之獨資合夥組織營利事業有應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額者應於該年度結算申報或決算清算申報法定截止日前由扣繳義務人辦理扣繳申報其後實際分配時不適用扣繳規定

扣繳義務人獨資組織或合夥組織負責人

納稅義務人合夥組織合夥人或獨資資本主

所得稅法施行細則第 82 條第 3項

18

扣繳義務 (10) 有下列情形之一者扣繳義務人應於核定通知書送達之次日起算 30日內就應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之新增盈餘總額依規定之扣繳率扣取稅款 依法辦理結算決算或清算申報或於申報後辦理更正經稽徵機關核定增加營利事業所得額

未依法自行辦理申報經稽徵機關核定增加營利事業所得額致增加獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額

19

扣繳義務 (11)其他重要規定

免扣繳憑單之申報及填發 ( 所得稅法第 89條第 3項 ) 機關團體學校事業破產財團或執行業務者每年所給付下列性質之所得

應扣繳稅款之所得因未達起扣點其他所得因不屬規定之扣繳範圍

申報期限 1月底前 填發期限 2月 10日前

20

扣繳義務 (12)其他重要規定

信託行為之受託人為扣繳義務人 ( 所得稅法第 89條之1)

受益人具下列身分之一者以受託人為扣繳義務人除依規定計算所得外應辦理扣繳

非中華民國境內居住之個人 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業

但受益人之已扣繳稅款得自應扣繳稅款中減除

21

扣繳時點「給付時扣繳」

所得稅法施行細則第 82 條原則－實際給付轉帳給付匯撥給付之時 例外 - 視同給付 公司之應付股利於股東會決議分配盈餘之日起6個月內尚未給付者視同給付

股票股利未交付時 增資年度結束前未將股票交付至遲應於增資年度之次一年度 3月底前應增資年度之扣繳率辦理扣繳稅款 (64526台財稅第 33766 號函）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

6

貳扣繳制度

7

扣繳義務 (1)扣繳義務人

所得稅法第 7條第 5項指依所得稅法規定應自付與納稅義務人之給付中扣繳所得稅款之人

扣繳義務包括 扣取税款 (所得稅法第 88條 ) 繳納稅款 (所得稅法第 92條 ) 申報及填發扣繳憑單 (所得稅法第 92條 )

8

扣繳義務 (2)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

納稅義務人有下列各類所得者應由扣繳義務人於給付時依規定之扣繳率或扣繳辦法扣取稅款並依第 92 條規定繳納之

股利盈餘 扣繳義務人　公司合作社獨資組織或合夥組織負責人 納稅義務人　非中華民國境內居住之個人股東總機構在中華民國境外之營利事業股東非中華民國境內居住之社員合夥組織合夥人或獨資資本主

9

扣繳義務 (3)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

薪資利息租金佣金權利金執行業務報酬競技競賽或機會中獎獎金或給與退休金資遣費退職金離職金終身俸非屬保險給付之養老金告發或檢舉獎金結構型商品交易之所得及給付在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業之所得

扣繳義務人　機關團體學校之責應扣繳單位主管事業負責人破產財團之破產管理人及執行業務者

納稅義務人　取得所得者

10

扣繳義務 (3-1)責應扣繳單位主管認定原則

機關團體學校之扣繳義務人為責應扣繳單位主管（財政部 8878台財稅第 881924323 號函）

各機關首長或團體負責人自行指定之已在各類所得扣繳稅額繳款書各類所得資料申報書或各類所得扣繳暨免扣繳憑單之「扣繳義務人」欄載明扣繳義務人者視為該機關首長或團體負責人指定之扣繳義務人

未經指定者以機關首長或團體負責人為扣繳義務人

11

扣繳義務 (4)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

總機構在中華民國境外之營利事業在中華民國境內經營業務取得之營業收入依所得稅法第25條規定計算之所得額由營業代理人或給付人扣繳 (依第 98 條之 1規定 )

扣繳義務人　營業代理人或給付人

納稅義務人　總機構在中華民國境外之營利事業

12

扣繳義務 (5)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

在中華民國境內無分支機構之國外影片事業依所得稅法第 26條規定計算之所得額

扣繳義務人 營業代理人或給付人

納稅義務人國外影片事業

13

扣繳義務 (6)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

繳納稅款每月 10日前將上一月內所扣稅款向國庫繳清

申報及填發扣繳憑單每年 1月底前向稽徵機關申報前一年度之扣繳憑單並於 2月 10日前填發予納稅義務人

1月遇連續 3日以上國定假日申報期間延長至 2月5日止填發期間延長至 2月 15日止

14

扣繳義務 (7)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

例外規定營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更扣繳義務人應隨時填發並於 10日內申報扣繳憑單

非境內居住之個人境內無固定營業場所之營利事業有應扣繳所得扣繳義務人應於代扣稅款之日起 10日內繳納稅款申報 (須核驗 ) 及填發扣繳憑單

總機構在中華民國境外而在中華民國境內有固定營業場所之營利事業之股利淨額或盈餘淨額應於 10日內辦理扣繳申報

15

扣繳義務 (7-1)推動所得稅各式憑單免填發適用免填發憑單 不適用免填發憑單

1 有國民身分證統一編號或統一證號之中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業3機關團體4執行業務者5信託行為之受託人

1非中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業

3要求填發憑單之所得人4憑單填發單逾期申報或更正5憑單填發單位有解散廢止合併轉讓裁撤或變更者

16

扣繳義務 (8)營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更於 10日內申報扣繳憑單之起算日為下列日期之次日 (8156台財稅第 810147156 號函及 97124 台財稅字第 09604136230 號令 )

公司主管機關核准解散之日獨資及合夥組織主管機關核准註銷營業登記之日機關團體主管機關核准裁撤或變更之日清算期間清算完結之日

17

扣繳義務 (9)獨資合夥組織之盈餘 ( 所得稅法第 88條第 2項 )

應辦理結算申報之獨資合夥組織營利事業有應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額者應於該年度結算申報或決算清算申報法定截止日前由扣繳義務人辦理扣繳申報其後實際分配時不適用扣繳規定

扣繳義務人獨資組織或合夥組織負責人

納稅義務人合夥組織合夥人或獨資資本主

所得稅法施行細則第 82 條第 3項

18

扣繳義務 (10) 有下列情形之一者扣繳義務人應於核定通知書送達之次日起算 30日內就應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之新增盈餘總額依規定之扣繳率扣取稅款 依法辦理結算決算或清算申報或於申報後辦理更正經稽徵機關核定增加營利事業所得額

未依法自行辦理申報經稽徵機關核定增加營利事業所得額致增加獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額

19

扣繳義務 (11)其他重要規定

免扣繳憑單之申報及填發 ( 所得稅法第 89條第 3項 ) 機關團體學校事業破產財團或執行業務者每年所給付下列性質之所得

應扣繳稅款之所得因未達起扣點其他所得因不屬規定之扣繳範圍

申報期限 1月底前 填發期限 2月 10日前

20

扣繳義務 (12)其他重要規定

信託行為之受託人為扣繳義務人 ( 所得稅法第 89條之1)

受益人具下列身分之一者以受託人為扣繳義務人除依規定計算所得外應辦理扣繳

非中華民國境內居住之個人 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業

但受益人之已扣繳稅款得自應扣繳稅款中減除

21

扣繳時點「給付時扣繳」

所得稅法施行細則第 82 條原則－實際給付轉帳給付匯撥給付之時 例外 - 視同給付 公司之應付股利於股東會決議分配盈餘之日起6個月內尚未給付者視同給付

股票股利未交付時 增資年度結束前未將股票交付至遲應於增資年度之次一年度 3月底前應增資年度之扣繳率辦理扣繳稅款 (64526台財稅第 33766 號函）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

7

扣繳義務 (1)扣繳義務人

所得稅法第 7條第 5項指依所得稅法規定應自付與納稅義務人之給付中扣繳所得稅款之人

扣繳義務包括 扣取税款 (所得稅法第 88條 ) 繳納稅款 (所得稅法第 92條 ) 申報及填發扣繳憑單 (所得稅法第 92條 )

8

扣繳義務 (2)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

納稅義務人有下列各類所得者應由扣繳義務人於給付時依規定之扣繳率或扣繳辦法扣取稅款並依第 92 條規定繳納之

股利盈餘 扣繳義務人　公司合作社獨資組織或合夥組織負責人 納稅義務人　非中華民國境內居住之個人股東總機構在中華民國境外之營利事業股東非中華民國境內居住之社員合夥組織合夥人或獨資資本主

9

扣繳義務 (3)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

薪資利息租金佣金權利金執行業務報酬競技競賽或機會中獎獎金或給與退休金資遣費退職金離職金終身俸非屬保險給付之養老金告發或檢舉獎金結構型商品交易之所得及給付在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業之所得

扣繳義務人　機關團體學校之責應扣繳單位主管事業負責人破產財團之破產管理人及執行業務者

納稅義務人　取得所得者

10

扣繳義務 (3-1)責應扣繳單位主管認定原則

機關團體學校之扣繳義務人為責應扣繳單位主管（財政部 8878台財稅第 881924323 號函）

各機關首長或團體負責人自行指定之已在各類所得扣繳稅額繳款書各類所得資料申報書或各類所得扣繳暨免扣繳憑單之「扣繳義務人」欄載明扣繳義務人者視為該機關首長或團體負責人指定之扣繳義務人

未經指定者以機關首長或團體負責人為扣繳義務人

11

扣繳義務 (4)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

總機構在中華民國境外之營利事業在中華民國境內經營業務取得之營業收入依所得稅法第25條規定計算之所得額由營業代理人或給付人扣繳 (依第 98 條之 1規定 )

扣繳義務人　營業代理人或給付人

納稅義務人　總機構在中華民國境外之營利事業

12

扣繳義務 (5)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

在中華民國境內無分支機構之國外影片事業依所得稅法第 26條規定計算之所得額

扣繳義務人 營業代理人或給付人

納稅義務人國外影片事業

13

扣繳義務 (6)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

繳納稅款每月 10日前將上一月內所扣稅款向國庫繳清

申報及填發扣繳憑單每年 1月底前向稽徵機關申報前一年度之扣繳憑單並於 2月 10日前填發予納稅義務人

1月遇連續 3日以上國定假日申報期間延長至 2月5日止填發期間延長至 2月 15日止

14

扣繳義務 (7)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

例外規定營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更扣繳義務人應隨時填發並於 10日內申報扣繳憑單

非境內居住之個人境內無固定營業場所之營利事業有應扣繳所得扣繳義務人應於代扣稅款之日起 10日內繳納稅款申報 (須核驗 ) 及填發扣繳憑單

總機構在中華民國境外而在中華民國境內有固定營業場所之營利事業之股利淨額或盈餘淨額應於 10日內辦理扣繳申報

15

扣繳義務 (7-1)推動所得稅各式憑單免填發適用免填發憑單 不適用免填發憑單

1 有國民身分證統一編號或統一證號之中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業3機關團體4執行業務者5信託行為之受託人

1非中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業

3要求填發憑單之所得人4憑單填發單逾期申報或更正5憑單填發單位有解散廢止合併轉讓裁撤或變更者

16

扣繳義務 (8)營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更於 10日內申報扣繳憑單之起算日為下列日期之次日 (8156台財稅第 810147156 號函及 97124 台財稅字第 09604136230 號令 )

公司主管機關核准解散之日獨資及合夥組織主管機關核准註銷營業登記之日機關團體主管機關核准裁撤或變更之日清算期間清算完結之日

17

扣繳義務 (9)獨資合夥組織之盈餘 ( 所得稅法第 88條第 2項 )

應辦理結算申報之獨資合夥組織營利事業有應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額者應於該年度結算申報或決算清算申報法定截止日前由扣繳義務人辦理扣繳申報其後實際分配時不適用扣繳規定

扣繳義務人獨資組織或合夥組織負責人

納稅義務人合夥組織合夥人或獨資資本主

所得稅法施行細則第 82 條第 3項

18

扣繳義務 (10) 有下列情形之一者扣繳義務人應於核定通知書送達之次日起算 30日內就應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之新增盈餘總額依規定之扣繳率扣取稅款 依法辦理結算決算或清算申報或於申報後辦理更正經稽徵機關核定增加營利事業所得額

未依法自行辦理申報經稽徵機關核定增加營利事業所得額致增加獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額

19

扣繳義務 (11)其他重要規定

免扣繳憑單之申報及填發 ( 所得稅法第 89條第 3項 ) 機關團體學校事業破產財團或執行業務者每年所給付下列性質之所得

應扣繳稅款之所得因未達起扣點其他所得因不屬規定之扣繳範圍

申報期限 1月底前 填發期限 2月 10日前

20

扣繳義務 (12)其他重要規定

信託行為之受託人為扣繳義務人 ( 所得稅法第 89條之1)

受益人具下列身分之一者以受託人為扣繳義務人除依規定計算所得外應辦理扣繳

非中華民國境內居住之個人 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業

但受益人之已扣繳稅款得自應扣繳稅款中減除

21

扣繳時點「給付時扣繳」

所得稅法施行細則第 82 條原則－實際給付轉帳給付匯撥給付之時 例外 - 視同給付 公司之應付股利於股東會決議分配盈餘之日起6個月內尚未給付者視同給付

股票股利未交付時 增資年度結束前未將股票交付至遲應於增資年度之次一年度 3月底前應增資年度之扣繳率辦理扣繳稅款 (64526台財稅第 33766 號函）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

8

扣繳義務 (2)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

納稅義務人有下列各類所得者應由扣繳義務人於給付時依規定之扣繳率或扣繳辦法扣取稅款並依第 92 條規定繳納之

股利盈餘 扣繳義務人　公司合作社獨資組織或合夥組織負責人 納稅義務人　非中華民國境內居住之個人股東總機構在中華民國境外之營利事業股東非中華民國境內居住之社員合夥組織合夥人或獨資資本主

9

扣繳義務 (3)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

薪資利息租金佣金權利金執行業務報酬競技競賽或機會中獎獎金或給與退休金資遣費退職金離職金終身俸非屬保險給付之養老金告發或檢舉獎金結構型商品交易之所得及給付在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業之所得

扣繳義務人　機關團體學校之責應扣繳單位主管事業負責人破產財團之破產管理人及執行業務者

納稅義務人　取得所得者

10

扣繳義務 (3-1)責應扣繳單位主管認定原則

機關團體學校之扣繳義務人為責應扣繳單位主管（財政部 8878台財稅第 881924323 號函）

各機關首長或團體負責人自行指定之已在各類所得扣繳稅額繳款書各類所得資料申報書或各類所得扣繳暨免扣繳憑單之「扣繳義務人」欄載明扣繳義務人者視為該機關首長或團體負責人指定之扣繳義務人

未經指定者以機關首長或團體負責人為扣繳義務人

11

扣繳義務 (4)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

總機構在中華民國境外之營利事業在中華民國境內經營業務取得之營業收入依所得稅法第25條規定計算之所得額由營業代理人或給付人扣繳 (依第 98 條之 1規定 )

扣繳義務人　營業代理人或給付人

納稅義務人　總機構在中華民國境外之營利事業

12

扣繳義務 (5)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

在中華民國境內無分支機構之國外影片事業依所得稅法第 26條規定計算之所得額

扣繳義務人 營業代理人或給付人

納稅義務人國外影片事業

13

扣繳義務 (6)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

繳納稅款每月 10日前將上一月內所扣稅款向國庫繳清

申報及填發扣繳憑單每年 1月底前向稽徵機關申報前一年度之扣繳憑單並於 2月 10日前填發予納稅義務人

1月遇連續 3日以上國定假日申報期間延長至 2月5日止填發期間延長至 2月 15日止

14

扣繳義務 (7)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

例外規定營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更扣繳義務人應隨時填發並於 10日內申報扣繳憑單

非境內居住之個人境內無固定營業場所之營利事業有應扣繳所得扣繳義務人應於代扣稅款之日起 10日內繳納稅款申報 (須核驗 ) 及填發扣繳憑單

總機構在中華民國境外而在中華民國境內有固定營業場所之營利事業之股利淨額或盈餘淨額應於 10日內辦理扣繳申報

15

扣繳義務 (7-1)推動所得稅各式憑單免填發適用免填發憑單 不適用免填發憑單

1 有國民身分證統一編號或統一證號之中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業3機關團體4執行業務者5信託行為之受託人

1非中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業

3要求填發憑單之所得人4憑單填發單逾期申報或更正5憑單填發單位有解散廢止合併轉讓裁撤或變更者

16

扣繳義務 (8)營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更於 10日內申報扣繳憑單之起算日為下列日期之次日 (8156台財稅第 810147156 號函及 97124 台財稅字第 09604136230 號令 )

公司主管機關核准解散之日獨資及合夥組織主管機關核准註銷營業登記之日機關團體主管機關核准裁撤或變更之日清算期間清算完結之日

17

扣繳義務 (9)獨資合夥組織之盈餘 ( 所得稅法第 88條第 2項 )

應辦理結算申報之獨資合夥組織營利事業有應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額者應於該年度結算申報或決算清算申報法定截止日前由扣繳義務人辦理扣繳申報其後實際分配時不適用扣繳規定

扣繳義務人獨資組織或合夥組織負責人

納稅義務人合夥組織合夥人或獨資資本主

所得稅法施行細則第 82 條第 3項

18

扣繳義務 (10) 有下列情形之一者扣繳義務人應於核定通知書送達之次日起算 30日內就應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之新增盈餘總額依規定之扣繳率扣取稅款 依法辦理結算決算或清算申報或於申報後辦理更正經稽徵機關核定增加營利事業所得額

未依法自行辦理申報經稽徵機關核定增加營利事業所得額致增加獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額

19

扣繳義務 (11)其他重要規定

免扣繳憑單之申報及填發 ( 所得稅法第 89條第 3項 ) 機關團體學校事業破產財團或執行業務者每年所給付下列性質之所得

應扣繳稅款之所得因未達起扣點其他所得因不屬規定之扣繳範圍

申報期限 1月底前 填發期限 2月 10日前

20

扣繳義務 (12)其他重要規定

信託行為之受託人為扣繳義務人 ( 所得稅法第 89條之1)

受益人具下列身分之一者以受託人為扣繳義務人除依規定計算所得外應辦理扣繳

非中華民國境內居住之個人 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業

但受益人之已扣繳稅款得自應扣繳稅款中減除

21

扣繳時點「給付時扣繳」

所得稅法施行細則第 82 條原則－實際給付轉帳給付匯撥給付之時 例外 - 視同給付 公司之應付股利於股東會決議分配盈餘之日起6個月內尚未給付者視同給付

股票股利未交付時 增資年度結束前未將股票交付至遲應於增資年度之次一年度 3月底前應增資年度之扣繳率辦理扣繳稅款 (64526台財稅第 33766 號函）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

9

扣繳義務 (3)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

薪資利息租金佣金權利金執行業務報酬競技競賽或機會中獎獎金或給與退休金資遣費退職金離職金終身俸非屬保險給付之養老金告發或檢舉獎金結構型商品交易之所得及給付在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業之所得

扣繳義務人　機關團體學校之責應扣繳單位主管事業負責人破產財團之破產管理人及執行業務者

納稅義務人　取得所得者

10

扣繳義務 (3-1)責應扣繳單位主管認定原則

機關團體學校之扣繳義務人為責應扣繳單位主管（財政部 8878台財稅第 881924323 號函）

各機關首長或團體負責人自行指定之已在各類所得扣繳稅額繳款書各類所得資料申報書或各類所得扣繳暨免扣繳憑單之「扣繳義務人」欄載明扣繳義務人者視為該機關首長或團體負責人指定之扣繳義務人

未經指定者以機關首長或團體負責人為扣繳義務人

11

扣繳義務 (4)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

總機構在中華民國境外之營利事業在中華民國境內經營業務取得之營業收入依所得稅法第25條規定計算之所得額由營業代理人或給付人扣繳 (依第 98 條之 1規定 )

扣繳義務人　營業代理人或給付人

納稅義務人　總機構在中華民國境外之營利事業

12

扣繳義務 (5)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

在中華民國境內無分支機構之國外影片事業依所得稅法第 26條規定計算之所得額

扣繳義務人 營業代理人或給付人

納稅義務人國外影片事業

13

扣繳義務 (6)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

繳納稅款每月 10日前將上一月內所扣稅款向國庫繳清

申報及填發扣繳憑單每年 1月底前向稽徵機關申報前一年度之扣繳憑單並於 2月 10日前填發予納稅義務人

1月遇連續 3日以上國定假日申報期間延長至 2月5日止填發期間延長至 2月 15日止

14

扣繳義務 (7)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

例外規定營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更扣繳義務人應隨時填發並於 10日內申報扣繳憑單

非境內居住之個人境內無固定營業場所之營利事業有應扣繳所得扣繳義務人應於代扣稅款之日起 10日內繳納稅款申報 (須核驗 ) 及填發扣繳憑單

總機構在中華民國境外而在中華民國境內有固定營業場所之營利事業之股利淨額或盈餘淨額應於 10日內辦理扣繳申報

15

扣繳義務 (7-1)推動所得稅各式憑單免填發適用免填發憑單 不適用免填發憑單

1 有國民身分證統一編號或統一證號之中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業3機關團體4執行業務者5信託行為之受託人

1非中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業

3要求填發憑單之所得人4憑單填發單逾期申報或更正5憑單填發單位有解散廢止合併轉讓裁撤或變更者

16

扣繳義務 (8)營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更於 10日內申報扣繳憑單之起算日為下列日期之次日 (8156台財稅第 810147156 號函及 97124 台財稅字第 09604136230 號令 )

公司主管機關核准解散之日獨資及合夥組織主管機關核准註銷營業登記之日機關團體主管機關核准裁撤或變更之日清算期間清算完結之日

17

扣繳義務 (9)獨資合夥組織之盈餘 ( 所得稅法第 88條第 2項 )

應辦理結算申報之獨資合夥組織營利事業有應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額者應於該年度結算申報或決算清算申報法定截止日前由扣繳義務人辦理扣繳申報其後實際分配時不適用扣繳規定

扣繳義務人獨資組織或合夥組織負責人

納稅義務人合夥組織合夥人或獨資資本主

所得稅法施行細則第 82 條第 3項

18

扣繳義務 (10) 有下列情形之一者扣繳義務人應於核定通知書送達之次日起算 30日內就應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之新增盈餘總額依規定之扣繳率扣取稅款 依法辦理結算決算或清算申報或於申報後辦理更正經稽徵機關核定增加營利事業所得額

未依法自行辦理申報經稽徵機關核定增加營利事業所得額致增加獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額

19

扣繳義務 (11)其他重要規定

免扣繳憑單之申報及填發 ( 所得稅法第 89條第 3項 ) 機關團體學校事業破產財團或執行業務者每年所給付下列性質之所得

應扣繳稅款之所得因未達起扣點其他所得因不屬規定之扣繳範圍

申報期限 1月底前 填發期限 2月 10日前

20

扣繳義務 (12)其他重要規定

信託行為之受託人為扣繳義務人 ( 所得稅法第 89條之1)

受益人具下列身分之一者以受託人為扣繳義務人除依規定計算所得外應辦理扣繳

非中華民國境內居住之個人 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業

但受益人之已扣繳稅款得自應扣繳稅款中減除

21

扣繳時點「給付時扣繳」

所得稅法施行細則第 82 條原則－實際給付轉帳給付匯撥給付之時 例外 - 視同給付 公司之應付股利於股東會決議分配盈餘之日起6個月內尚未給付者視同給付

股票股利未交付時 增資年度結束前未將股票交付至遲應於增資年度之次一年度 3月底前應增資年度之扣繳率辦理扣繳稅款 (64526台財稅第 33766 號函）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

10

扣繳義務 (3-1)責應扣繳單位主管認定原則

機關團體學校之扣繳義務人為責應扣繳單位主管（財政部 8878台財稅第 881924323 號函）

各機關首長或團體負責人自行指定之已在各類所得扣繳稅額繳款書各類所得資料申報書或各類所得扣繳暨免扣繳憑單之「扣繳義務人」欄載明扣繳義務人者視為該機關首長或團體負責人指定之扣繳義務人

未經指定者以機關首長或團體負責人為扣繳義務人

11

扣繳義務 (4)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

總機構在中華民國境外之營利事業在中華民國境內經營業務取得之營業收入依所得稅法第25條規定計算之所得額由營業代理人或給付人扣繳 (依第 98 條之 1規定 )

扣繳義務人　營業代理人或給付人

納稅義務人　總機構在中華民國境外之營利事業

12

扣繳義務 (5)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

在中華民國境內無分支機構之國外影片事業依所得稅法第 26條規定計算之所得額

扣繳義務人 營業代理人或給付人

納稅義務人國外影片事業

13

扣繳義務 (6)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

繳納稅款每月 10日前將上一月內所扣稅款向國庫繳清

申報及填發扣繳憑單每年 1月底前向稽徵機關申報前一年度之扣繳憑單並於 2月 10日前填發予納稅義務人

1月遇連續 3日以上國定假日申報期間延長至 2月5日止填發期間延長至 2月 15日止

14

扣繳義務 (7)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

例外規定營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更扣繳義務人應隨時填發並於 10日內申報扣繳憑單

非境內居住之個人境內無固定營業場所之營利事業有應扣繳所得扣繳義務人應於代扣稅款之日起 10日內繳納稅款申報 (須核驗 ) 及填發扣繳憑單

總機構在中華民國境外而在中華民國境內有固定營業場所之營利事業之股利淨額或盈餘淨額應於 10日內辦理扣繳申報

15

扣繳義務 (7-1)推動所得稅各式憑單免填發適用免填發憑單 不適用免填發憑單

1 有國民身分證統一編號或統一證號之中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業3機關團體4執行業務者5信託行為之受託人

1非中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業

3要求填發憑單之所得人4憑單填發單逾期申報或更正5憑單填發單位有解散廢止合併轉讓裁撤或變更者

16

扣繳義務 (8)營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更於 10日內申報扣繳憑單之起算日為下列日期之次日 (8156台財稅第 810147156 號函及 97124 台財稅字第 09604136230 號令 )

公司主管機關核准解散之日獨資及合夥組織主管機關核准註銷營業登記之日機關團體主管機關核准裁撤或變更之日清算期間清算完結之日

17

扣繳義務 (9)獨資合夥組織之盈餘 ( 所得稅法第 88條第 2項 )

應辦理結算申報之獨資合夥組織營利事業有應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額者應於該年度結算申報或決算清算申報法定截止日前由扣繳義務人辦理扣繳申報其後實際分配時不適用扣繳規定

扣繳義務人獨資組織或合夥組織負責人

納稅義務人合夥組織合夥人或獨資資本主

所得稅法施行細則第 82 條第 3項

18

扣繳義務 (10) 有下列情形之一者扣繳義務人應於核定通知書送達之次日起算 30日內就應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之新增盈餘總額依規定之扣繳率扣取稅款 依法辦理結算決算或清算申報或於申報後辦理更正經稽徵機關核定增加營利事業所得額

未依法自行辦理申報經稽徵機關核定增加營利事業所得額致增加獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額

19

扣繳義務 (11)其他重要規定

免扣繳憑單之申報及填發 ( 所得稅法第 89條第 3項 ) 機關團體學校事業破產財團或執行業務者每年所給付下列性質之所得

應扣繳稅款之所得因未達起扣點其他所得因不屬規定之扣繳範圍

申報期限 1月底前 填發期限 2月 10日前

20

扣繳義務 (12)其他重要規定

信託行為之受託人為扣繳義務人 ( 所得稅法第 89條之1)

受益人具下列身分之一者以受託人為扣繳義務人除依規定計算所得外應辦理扣繳

非中華民國境內居住之個人 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業

但受益人之已扣繳稅款得自應扣繳稅款中減除

21

扣繳時點「給付時扣繳」

所得稅法施行細則第 82 條原則－實際給付轉帳給付匯撥給付之時 例外 - 視同給付 公司之應付股利於股東會決議分配盈餘之日起6個月內尚未給付者視同給付

股票股利未交付時 增資年度結束前未將股票交付至遲應於增資年度之次一年度 3月底前應增資年度之扣繳率辦理扣繳稅款 (64526台財稅第 33766 號函）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

11

扣繳義務 (4)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

總機構在中華民國境外之營利事業在中華民國境內經營業務取得之營業收入依所得稅法第25條規定計算之所得額由營業代理人或給付人扣繳 (依第 98 條之 1規定 )

扣繳義務人　營業代理人或給付人

納稅義務人　總機構在中華民國境外之營利事業

12

扣繳義務 (5)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

在中華民國境內無分支機構之國外影片事業依所得稅法第 26條規定計算之所得額

扣繳義務人 營業代理人或給付人

納稅義務人國外影片事業

13

扣繳義務 (6)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

繳納稅款每月 10日前將上一月內所扣稅款向國庫繳清

申報及填發扣繳憑單每年 1月底前向稽徵機關申報前一年度之扣繳憑單並於 2月 10日前填發予納稅義務人

1月遇連續 3日以上國定假日申報期間延長至 2月5日止填發期間延長至 2月 15日止

14

扣繳義務 (7)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

例外規定營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更扣繳義務人應隨時填發並於 10日內申報扣繳憑單

非境內居住之個人境內無固定營業場所之營利事業有應扣繳所得扣繳義務人應於代扣稅款之日起 10日內繳納稅款申報 (須核驗 ) 及填發扣繳憑單

總機構在中華民國境外而在中華民國境內有固定營業場所之營利事業之股利淨額或盈餘淨額應於 10日內辦理扣繳申報

15

扣繳義務 (7-1)推動所得稅各式憑單免填發適用免填發憑單 不適用免填發憑單

1 有國民身分證統一編號或統一證號之中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業3機關團體4執行業務者5信託行為之受託人

1非中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業

3要求填發憑單之所得人4憑單填發單逾期申報或更正5憑單填發單位有解散廢止合併轉讓裁撤或變更者

16

扣繳義務 (8)營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更於 10日內申報扣繳憑單之起算日為下列日期之次日 (8156台財稅第 810147156 號函及 97124 台財稅字第 09604136230 號令 )

公司主管機關核准解散之日獨資及合夥組織主管機關核准註銷營業登記之日機關團體主管機關核准裁撤或變更之日清算期間清算完結之日

17

扣繳義務 (9)獨資合夥組織之盈餘 ( 所得稅法第 88條第 2項 )

應辦理結算申報之獨資合夥組織營利事業有應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額者應於該年度結算申報或決算清算申報法定截止日前由扣繳義務人辦理扣繳申報其後實際分配時不適用扣繳規定

扣繳義務人獨資組織或合夥組織負責人

納稅義務人合夥組織合夥人或獨資資本主

所得稅法施行細則第 82 條第 3項

18

扣繳義務 (10) 有下列情形之一者扣繳義務人應於核定通知書送達之次日起算 30日內就應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之新增盈餘總額依規定之扣繳率扣取稅款 依法辦理結算決算或清算申報或於申報後辦理更正經稽徵機關核定增加營利事業所得額

未依法自行辦理申報經稽徵機關核定增加營利事業所得額致增加獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額

19

扣繳義務 (11)其他重要規定

免扣繳憑單之申報及填發 ( 所得稅法第 89條第 3項 ) 機關團體學校事業破產財團或執行業務者每年所給付下列性質之所得

應扣繳稅款之所得因未達起扣點其他所得因不屬規定之扣繳範圍

申報期限 1月底前 填發期限 2月 10日前

20

扣繳義務 (12)其他重要規定

信託行為之受託人為扣繳義務人 ( 所得稅法第 89條之1)

受益人具下列身分之一者以受託人為扣繳義務人除依規定計算所得外應辦理扣繳

非中華民國境內居住之個人 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業

但受益人之已扣繳稅款得自應扣繳稅款中減除

21

扣繳時點「給付時扣繳」

所得稅法施行細則第 82 條原則－實際給付轉帳給付匯撥給付之時 例外 - 視同給付 公司之應付股利於股東會決議分配盈餘之日起6個月內尚未給付者視同給付

股票股利未交付時 增資年度結束前未將股票交付至遲應於增資年度之次一年度 3月底前應增資年度之扣繳率辦理扣繳稅款 (64526台財稅第 33766 號函）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

12

扣繳義務 (5)扣取稅款 ( 所得稅法第 88條第 89條 )

在中華民國境內無分支機構之國外影片事業依所得稅法第 26條規定計算之所得額

扣繳義務人 營業代理人或給付人

納稅義務人國外影片事業

13

扣繳義務 (6)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

繳納稅款每月 10日前將上一月內所扣稅款向國庫繳清

申報及填發扣繳憑單每年 1月底前向稽徵機關申報前一年度之扣繳憑單並於 2月 10日前填發予納稅義務人

1月遇連續 3日以上國定假日申報期間延長至 2月5日止填發期間延長至 2月 15日止

14

扣繳義務 (7)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

例外規定營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更扣繳義務人應隨時填發並於 10日內申報扣繳憑單

非境內居住之個人境內無固定營業場所之營利事業有應扣繳所得扣繳義務人應於代扣稅款之日起 10日內繳納稅款申報 (須核驗 ) 及填發扣繳憑單

總機構在中華民國境外而在中華民國境內有固定營業場所之營利事業之股利淨額或盈餘淨額應於 10日內辦理扣繳申報

15

扣繳義務 (7-1)推動所得稅各式憑單免填發適用免填發憑單 不適用免填發憑單

1 有國民身分證統一編號或統一證號之中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業3機關團體4執行業務者5信託行為之受託人

1非中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業

3要求填發憑單之所得人4憑單填發單逾期申報或更正5憑單填發單位有解散廢止合併轉讓裁撤或變更者

16

扣繳義務 (8)營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更於 10日內申報扣繳憑單之起算日為下列日期之次日 (8156台財稅第 810147156 號函及 97124 台財稅字第 09604136230 號令 )

公司主管機關核准解散之日獨資及合夥組織主管機關核准註銷營業登記之日機關團體主管機關核准裁撤或變更之日清算期間清算完結之日

17

扣繳義務 (9)獨資合夥組織之盈餘 ( 所得稅法第 88條第 2項 )

應辦理結算申報之獨資合夥組織營利事業有應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額者應於該年度結算申報或決算清算申報法定截止日前由扣繳義務人辦理扣繳申報其後實際分配時不適用扣繳規定

扣繳義務人獨資組織或合夥組織負責人

納稅義務人合夥組織合夥人或獨資資本主

所得稅法施行細則第 82 條第 3項

18

扣繳義務 (10) 有下列情形之一者扣繳義務人應於核定通知書送達之次日起算 30日內就應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之新增盈餘總額依規定之扣繳率扣取稅款 依法辦理結算決算或清算申報或於申報後辦理更正經稽徵機關核定增加營利事業所得額

未依法自行辦理申報經稽徵機關核定增加營利事業所得額致增加獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額

19

扣繳義務 (11)其他重要規定

免扣繳憑單之申報及填發 ( 所得稅法第 89條第 3項 ) 機關團體學校事業破產財團或執行業務者每年所給付下列性質之所得

應扣繳稅款之所得因未達起扣點其他所得因不屬規定之扣繳範圍

申報期限 1月底前 填發期限 2月 10日前

20

扣繳義務 (12)其他重要規定

信託行為之受託人為扣繳義務人 ( 所得稅法第 89條之1)

受益人具下列身分之一者以受託人為扣繳義務人除依規定計算所得外應辦理扣繳

非中華民國境內居住之個人 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業

但受益人之已扣繳稅款得自應扣繳稅款中減除

21

扣繳時點「給付時扣繳」

所得稅法施行細則第 82 條原則－實際給付轉帳給付匯撥給付之時 例外 - 視同給付 公司之應付股利於股東會決議分配盈餘之日起6個月內尚未給付者視同給付

股票股利未交付時 增資年度結束前未將股票交付至遲應於增資年度之次一年度 3月底前應增資年度之扣繳率辦理扣繳稅款 (64526台財稅第 33766 號函）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

13

扣繳義務 (6)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

繳納稅款每月 10日前將上一月內所扣稅款向國庫繳清

申報及填發扣繳憑單每年 1月底前向稽徵機關申報前一年度之扣繳憑單並於 2月 10日前填發予納稅義務人

1月遇連續 3日以上國定假日申報期間延長至 2月5日止填發期間延長至 2月 15日止

14

扣繳義務 (7)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

例外規定營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更扣繳義務人應隨時填發並於 10日內申報扣繳憑單

非境內居住之個人境內無固定營業場所之營利事業有應扣繳所得扣繳義務人應於代扣稅款之日起 10日內繳納稅款申報 (須核驗 ) 及填發扣繳憑單

總機構在中華民國境外而在中華民國境內有固定營業場所之營利事業之股利淨額或盈餘淨額應於 10日內辦理扣繳申報

15

扣繳義務 (7-1)推動所得稅各式憑單免填發適用免填發憑單 不適用免填發憑單

1 有國民身分證統一編號或統一證號之中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業3機關團體4執行業務者5信託行為之受託人

1非中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業

3要求填發憑單之所得人4憑單填發單逾期申報或更正5憑單填發單位有解散廢止合併轉讓裁撤或變更者

16

扣繳義務 (8)營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更於 10日內申報扣繳憑單之起算日為下列日期之次日 (8156台財稅第 810147156 號函及 97124 台財稅字第 09604136230 號令 )

公司主管機關核准解散之日獨資及合夥組織主管機關核准註銷營業登記之日機關團體主管機關核准裁撤或變更之日清算期間清算完結之日

17

扣繳義務 (9)獨資合夥組織之盈餘 ( 所得稅法第 88條第 2項 )

應辦理結算申報之獨資合夥組織營利事業有應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額者應於該年度結算申報或決算清算申報法定截止日前由扣繳義務人辦理扣繳申報其後實際分配時不適用扣繳規定

扣繳義務人獨資組織或合夥組織負責人

納稅義務人合夥組織合夥人或獨資資本主

所得稅法施行細則第 82 條第 3項

18

扣繳義務 (10) 有下列情形之一者扣繳義務人應於核定通知書送達之次日起算 30日內就應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之新增盈餘總額依規定之扣繳率扣取稅款 依法辦理結算決算或清算申報或於申報後辦理更正經稽徵機關核定增加營利事業所得額

未依法自行辦理申報經稽徵機關核定增加營利事業所得額致增加獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額

19

扣繳義務 (11)其他重要規定

免扣繳憑單之申報及填發 ( 所得稅法第 89條第 3項 ) 機關團體學校事業破產財團或執行業務者每年所給付下列性質之所得

應扣繳稅款之所得因未達起扣點其他所得因不屬規定之扣繳範圍

申報期限 1月底前 填發期限 2月 10日前

20

扣繳義務 (12)其他重要規定

信託行為之受託人為扣繳義務人 ( 所得稅法第 89條之1)

受益人具下列身分之一者以受託人為扣繳義務人除依規定計算所得外應辦理扣繳

非中華民國境內居住之個人 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業

但受益人之已扣繳稅款得自應扣繳稅款中減除

21

扣繳時點「給付時扣繳」

所得稅法施行細則第 82 條原則－實際給付轉帳給付匯撥給付之時 例外 - 視同給付 公司之應付股利於股東會決議分配盈餘之日起6個月內尚未給付者視同給付

股票股利未交付時 增資年度結束前未將股票交付至遲應於增資年度之次一年度 3月底前應增資年度之扣繳率辦理扣繳稅款 (64526台財稅第 33766 號函）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

14

扣繳義務 (7)繳納稅款申報及填發扣繳憑單 ( 所得稅法第 92條 )

例外規定營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更扣繳義務人應隨時填發並於 10日內申報扣繳憑單

非境內居住之個人境內無固定營業場所之營利事業有應扣繳所得扣繳義務人應於代扣稅款之日起 10日內繳納稅款申報 (須核驗 ) 及填發扣繳憑單

總機構在中華民國境外而在中華民國境內有固定營業場所之營利事業之股利淨額或盈餘淨額應於 10日內辦理扣繳申報

15

扣繳義務 (7-1)推動所得稅各式憑單免填發適用免填發憑單 不適用免填發憑單

1 有國民身分證統一編號或統一證號之中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業3機關團體4執行業務者5信託行為之受託人

1非中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業

3要求填發憑單之所得人4憑單填發單逾期申報或更正5憑單填發單位有解散廢止合併轉讓裁撤或變更者

16

扣繳義務 (8)營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更於 10日內申報扣繳憑單之起算日為下列日期之次日 (8156台財稅第 810147156 號函及 97124 台財稅字第 09604136230 號令 )

公司主管機關核准解散之日獨資及合夥組織主管機關核准註銷營業登記之日機關團體主管機關核准裁撤或變更之日清算期間清算完結之日

17

扣繳義務 (9)獨資合夥組織之盈餘 ( 所得稅法第 88條第 2項 )

應辦理結算申報之獨資合夥組織營利事業有應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額者應於該年度結算申報或決算清算申報法定截止日前由扣繳義務人辦理扣繳申報其後實際分配時不適用扣繳規定

扣繳義務人獨資組織或合夥組織負責人

納稅義務人合夥組織合夥人或獨資資本主

所得稅法施行細則第 82 條第 3項

18

扣繳義務 (10) 有下列情形之一者扣繳義務人應於核定通知書送達之次日起算 30日內就應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之新增盈餘總額依規定之扣繳率扣取稅款 依法辦理結算決算或清算申報或於申報後辦理更正經稽徵機關核定增加營利事業所得額

未依法自行辦理申報經稽徵機關核定增加營利事業所得額致增加獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額

19

扣繳義務 (11)其他重要規定

免扣繳憑單之申報及填發 ( 所得稅法第 89條第 3項 ) 機關團體學校事業破產財團或執行業務者每年所給付下列性質之所得

應扣繳稅款之所得因未達起扣點其他所得因不屬規定之扣繳範圍

申報期限 1月底前 填發期限 2月 10日前

20

扣繳義務 (12)其他重要規定

信託行為之受託人為扣繳義務人 ( 所得稅法第 89條之1)

受益人具下列身分之一者以受託人為扣繳義務人除依規定計算所得外應辦理扣繳

非中華民國境內居住之個人 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業

但受益人之已扣繳稅款得自應扣繳稅款中減除

21

扣繳時點「給付時扣繳」

所得稅法施行細則第 82 條原則－實際給付轉帳給付匯撥給付之時 例外 - 視同給付 公司之應付股利於股東會決議分配盈餘之日起6個月內尚未給付者視同給付

股票股利未交付時 增資年度結束前未將股票交付至遲應於增資年度之次一年度 3月底前應增資年度之扣繳率辦理扣繳稅款 (64526台財稅第 33766 號函）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

15

扣繳義務 (7-1)推動所得稅各式憑單免填發適用免填發憑單 不適用免填發憑單

1 有國民身分證統一編號或統一證號之中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業3機關團體4執行業務者5信託行為之受託人

1非中華民國境內居住之個人2在中華民國境內有固定營業場所之營利事業

3要求填發憑單之所得人4憑單填發單逾期申報或更正5憑單填發單位有解散廢止合併轉讓裁撤或變更者

16

扣繳義務 (8)營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更於 10日內申報扣繳憑單之起算日為下列日期之次日 (8156台財稅第 810147156 號函及 97124 台財稅字第 09604136230 號令 )

公司主管機關核准解散之日獨資及合夥組織主管機關核准註銷營業登記之日機關團體主管機關核准裁撤或變更之日清算期間清算完結之日

17

扣繳義務 (9)獨資合夥組織之盈餘 ( 所得稅法第 88條第 2項 )

應辦理結算申報之獨資合夥組織營利事業有應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額者應於該年度結算申報或決算清算申報法定截止日前由扣繳義務人辦理扣繳申報其後實際分配時不適用扣繳規定

扣繳義務人獨資組織或合夥組織負責人

納稅義務人合夥組織合夥人或獨資資本主

所得稅法施行細則第 82 條第 3項

18

扣繳義務 (10) 有下列情形之一者扣繳義務人應於核定通知書送達之次日起算 30日內就應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之新增盈餘總額依規定之扣繳率扣取稅款 依法辦理結算決算或清算申報或於申報後辦理更正經稽徵機關核定增加營利事業所得額

未依法自行辦理申報經稽徵機關核定增加營利事業所得額致增加獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額

19

扣繳義務 (11)其他重要規定

免扣繳憑單之申報及填發 ( 所得稅法第 89條第 3項 ) 機關團體學校事業破產財團或執行業務者每年所給付下列性質之所得

應扣繳稅款之所得因未達起扣點其他所得因不屬規定之扣繳範圍

申報期限 1月底前 填發期限 2月 10日前

20

扣繳義務 (12)其他重要規定

信託行為之受託人為扣繳義務人 ( 所得稅法第 89條之1)

受益人具下列身分之一者以受託人為扣繳義務人除依規定計算所得外應辦理扣繳

非中華民國境內居住之個人 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業

但受益人之已扣繳稅款得自應扣繳稅款中減除

21

扣繳時點「給付時扣繳」

所得稅法施行細則第 82 條原則－實際給付轉帳給付匯撥給付之時 例外 - 視同給付 公司之應付股利於股東會決議分配盈餘之日起6個月內尚未給付者視同給付

股票股利未交付時 增資年度結束前未將股票交付至遲應於增資年度之次一年度 3月底前應增資年度之扣繳率辦理扣繳稅款 (64526台財稅第 33766 號函）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

16

扣繳義務 (8)營利事業解散廢止合併或轉讓或機關團體裁撤變更於 10日內申報扣繳憑單之起算日為下列日期之次日 (8156台財稅第 810147156 號函及 97124 台財稅字第 09604136230 號令 )

公司主管機關核准解散之日獨資及合夥組織主管機關核准註銷營業登記之日機關團體主管機關核准裁撤或變更之日清算期間清算完結之日

17

扣繳義務 (9)獨資合夥組織之盈餘 ( 所得稅法第 88條第 2項 )

應辦理結算申報之獨資合夥組織營利事業有應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額者應於該年度結算申報或決算清算申報法定截止日前由扣繳義務人辦理扣繳申報其後實際分配時不適用扣繳規定

扣繳義務人獨資組織或合夥組織負責人

納稅義務人合夥組織合夥人或獨資資本主

所得稅法施行細則第 82 條第 3項

18

扣繳義務 (10) 有下列情形之一者扣繳義務人應於核定通知書送達之次日起算 30日內就應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之新增盈餘總額依規定之扣繳率扣取稅款 依法辦理結算決算或清算申報或於申報後辦理更正經稽徵機關核定增加營利事業所得額

未依法自行辦理申報經稽徵機關核定增加營利事業所得額致增加獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額

19

扣繳義務 (11)其他重要規定

免扣繳憑單之申報及填發 ( 所得稅法第 89條第 3項 ) 機關團體學校事業破產財團或執行業務者每年所給付下列性質之所得

應扣繳稅款之所得因未達起扣點其他所得因不屬規定之扣繳範圍

申報期限 1月底前 填發期限 2月 10日前

20

扣繳義務 (12)其他重要規定

信託行為之受託人為扣繳義務人 ( 所得稅法第 89條之1)

受益人具下列身分之一者以受託人為扣繳義務人除依規定計算所得外應辦理扣繳

非中華民國境內居住之個人 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業

但受益人之已扣繳稅款得自應扣繳稅款中減除

21

扣繳時點「給付時扣繳」

所得稅法施行細則第 82 條原則－實際給付轉帳給付匯撥給付之時 例外 - 視同給付 公司之應付股利於股東會決議分配盈餘之日起6個月內尚未給付者視同給付

股票股利未交付時 增資年度結束前未將股票交付至遲應於增資年度之次一年度 3月底前應增資年度之扣繳率辦理扣繳稅款 (64526台財稅第 33766 號函）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

17

扣繳義務 (9)獨資合夥組織之盈餘 ( 所得稅法第 88條第 2項 )

應辦理結算申報之獨資合夥組織營利事業有應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額者應於該年度結算申報或決算清算申報法定截止日前由扣繳義務人辦理扣繳申報其後實際分配時不適用扣繳規定

扣繳義務人獨資組織或合夥組織負責人

納稅義務人合夥組織合夥人或獨資資本主

所得稅法施行細則第 82 條第 3項

18

扣繳義務 (10) 有下列情形之一者扣繳義務人應於核定通知書送達之次日起算 30日內就應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之新增盈餘總額依規定之扣繳率扣取稅款 依法辦理結算決算或清算申報或於申報後辦理更正經稽徵機關核定增加營利事業所得額

未依法自行辦理申報經稽徵機關核定增加營利事業所得額致增加獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額

19

扣繳義務 (11)其他重要規定

免扣繳憑單之申報及填發 ( 所得稅法第 89條第 3項 ) 機關團體學校事業破產財團或執行業務者每年所給付下列性質之所得

應扣繳稅款之所得因未達起扣點其他所得因不屬規定之扣繳範圍

申報期限 1月底前 填發期限 2月 10日前

20

扣繳義務 (12)其他重要規定

信託行為之受託人為扣繳義務人 ( 所得稅法第 89條之1)

受益人具下列身分之一者以受託人為扣繳義務人除依規定計算所得外應辦理扣繳

非中華民國境內居住之個人 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業

但受益人之已扣繳稅款得自應扣繳稅款中減除

21

扣繳時點「給付時扣繳」

所得稅法施行細則第 82 條原則－實際給付轉帳給付匯撥給付之時 例外 - 視同給付 公司之應付股利於股東會決議分配盈餘之日起6個月內尚未給付者視同給付

股票股利未交付時 增資年度結束前未將股票交付至遲應於增資年度之次一年度 3月底前應增資年度之扣繳率辦理扣繳稅款 (64526台財稅第 33766 號函）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

18

扣繳義務 (10) 有下列情形之一者扣繳義務人應於核定通知書送達之次日起算 30日內就應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之新增盈餘總額依規定之扣繳率扣取稅款 依法辦理結算決算或清算申報或於申報後辦理更正經稽徵機關核定增加營利事業所得額

未依法自行辦理申報經稽徵機關核定增加營利事業所得額致增加獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額

19

扣繳義務 (11)其他重要規定

免扣繳憑單之申報及填發 ( 所得稅法第 89條第 3項 ) 機關團體學校事業破產財團或執行業務者每年所給付下列性質之所得

應扣繳稅款之所得因未達起扣點其他所得因不屬規定之扣繳範圍

申報期限 1月底前 填發期限 2月 10日前

20

扣繳義務 (12)其他重要規定

信託行為之受託人為扣繳義務人 ( 所得稅法第 89條之1)

受益人具下列身分之一者以受託人為扣繳義務人除依規定計算所得外應辦理扣繳

非中華民國境內居住之個人 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業

但受益人之已扣繳稅款得自應扣繳稅款中減除

21

扣繳時點「給付時扣繳」

所得稅法施行細則第 82 條原則－實際給付轉帳給付匯撥給付之時 例外 - 視同給付 公司之應付股利於股東會決議分配盈餘之日起6個月內尚未給付者視同給付

股票股利未交付時 增資年度結束前未將股票交付至遲應於增資年度之次一年度 3月底前應增資年度之扣繳率辦理扣繳稅款 (64526台財稅第 33766 號函）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

19

扣繳義務 (11)其他重要規定

免扣繳憑單之申報及填發 ( 所得稅法第 89條第 3項 ) 機關團體學校事業破產財團或執行業務者每年所給付下列性質之所得

應扣繳稅款之所得因未達起扣點其他所得因不屬規定之扣繳範圍

申報期限 1月底前 填發期限 2月 10日前

20

扣繳義務 (12)其他重要規定

信託行為之受託人為扣繳義務人 ( 所得稅法第 89條之1)

受益人具下列身分之一者以受託人為扣繳義務人除依規定計算所得外應辦理扣繳

非中華民國境內居住之個人 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業

但受益人之已扣繳稅款得自應扣繳稅款中減除

21

扣繳時點「給付時扣繳」

所得稅法施行細則第 82 條原則－實際給付轉帳給付匯撥給付之時 例外 - 視同給付 公司之應付股利於股東會決議分配盈餘之日起6個月內尚未給付者視同給付

股票股利未交付時 增資年度結束前未將股票交付至遲應於增資年度之次一年度 3月底前應增資年度之扣繳率辦理扣繳稅款 (64526台財稅第 33766 號函）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

20

扣繳義務 (12)其他重要規定

信託行為之受託人為扣繳義務人 ( 所得稅法第 89條之1)

受益人具下列身分之一者以受託人為扣繳義務人除依規定計算所得外應辦理扣繳

非中華民國境內居住之個人 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業

但受益人之已扣繳稅款得自應扣繳稅款中減除

21

扣繳時點「給付時扣繳」

所得稅法施行細則第 82 條原則－實際給付轉帳給付匯撥給付之時 例外 - 視同給付 公司之應付股利於股東會決議分配盈餘之日起6個月內尚未給付者視同給付

股票股利未交付時 增資年度結束前未將股票交付至遲應於增資年度之次一年度 3月底前應增資年度之扣繳率辦理扣繳稅款 (64526台財稅第 33766 號函）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

21

扣繳時點「給付時扣繳」

所得稅法施行細則第 82 條原則－實際給付轉帳給付匯撥給付之時 例外 - 視同給付 公司之應付股利於股東會決議分配盈餘之日起6個月內尚未給付者視同給付

股票股利未交付時 增資年度結束前未將股票交付至遲應於增資年度之次一年度 3月底前應增資年度之扣繳率辦理扣繳稅款 (64526台財稅第 33766 號函）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

22

叁新修正法規

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

23

10114 修正公布第 89條第 92 條第 92 條之1第 102 條之 1

各類所得扣繳暨免扣繳憑單信託財產各類所得憑單及股利憑單申報期間遇連續 3日以上國定假日者申報期間延至 2月 5日止憑單填發期間並配合延至 2月 15日止 (101年符合憑單延長申報規定 102 年未符規定 )

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

24

101125 修正公布第 17條

納稅義務人列報減除扶養其他親屬或家屬免稅額之年齡限制條件修正為未滿 20歲或滿 20歲以上而因在校就學身心障礙或無謀生能力確係受納稅義務人扶養者

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

25

102710 修正公布第 14條之 2第 88條及第 89條 -證券交易所得課稅規定 (1)

102~103 年取消收盤指數 8500點之課稅門檻

102~103 年單軌制 (少數核實 )

核實1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上3IPO股票 (排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者

設算收盤股價指數 8500點以上出售金額課 02permil~06permil

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

26

證券交易所得課稅規定 (2)

104 年起出售股票超過 10億元之大戶原則採設算課稅

104 年起雙軌制（少數核實大戶設算為主核實為輔）核實

1未上市未上櫃股票 2 興櫃股票出售數量 100張以上

3IPO 股票 ( 排除承銷取得 10張以下 ) 4非居住者5 出售股票 10 億元以上大戶

設算出售股票超過 10億元 (排除強制核實課稅標的及透過信託基金之出售金額 )之大戶

次年 4 月底前由國稅局歸戶後就出售股票超過 10億元部分另行發單補徵 1permil所得稅但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就出售股票金額全數核實課稅

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

27

證券交易所得課稅規定 (3)核實課稅方式 (15)

( 一 )分開計稅合併報繳 納稅義務人本人配偶或受扶養親屬之證券交易所得額

不併計綜合所得總額按 15稅率分開計算應納稅額由納稅義務人合併報繳

核實計算證券交易損益時應以個人為計算單位 個人經計算有證券交易損失者僅得自當年度證券交易所得

中減除減除後之餘額為負者其證券交易所得以零計算( 二 )所得計算 證券交易所得額＝交易時之成交價格－原始取得成本－

必要費用

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

28

( 三 )長期持有優惠1所有股票持有滿 1 年以上以半數為所得持有期間計算自取得之日起算至轉讓之日止2IPO股票上市上櫃以後繼續持有滿 3 年以上

以 14為所得 持有期間計算自上市或上櫃買賣開始日之日起算至轉讓之日止

長期持有優惠規定之適用不以交易所得需依實際成交價格及原始取得成本計算者為限

證券交易所得課稅規定 (7)核實課稅方式 (25)

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

29

( 四 )當年度盈虧互抵【所 14之 2第 2項】以依實際成交價格及原始取得成本計算損益者為限 A 出售上市（櫃）以後繼續持有滿 3 年以上 IPO股票之證 券交易淨損益 B 出售持有滿 1 年以上股票之證券交易淨損益 C 出售持有未滿 1 年股票之證券交易淨損益 T ＝ A+B+C Y課稅所得 T ＜ 0 ＝＞ Y ＝ 0 無需課稅 T ＞ 0 ＝＞ 1Y於 A 正數餘額範圍內以 14作為所得

額 2Y 超過 A餘額（餘額為負以 0計算）部分

於 B 正數餘額範圍內以 12 作為所得額 3Y 超過 (A ＋ B) 餘額（餘額為負以 0計

算）部分以全數作為所得額 4 Y ＝ 1+2+3

證券交易所得課稅規定 (8)核實課稅方式 (35)

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

30

A初次上市上櫃前取得並於初次上市上櫃以後繼續持有滿3 年以上之證券損益

B持有滿 1年以上之證券損益

C其餘之證券損益

T前三項合計金額(＝ A＋ B＋ C)

Y應計入當年度證券交易所得金額

100萬元 50萬元 20萬元 170萬元 70萬元

100萬元50萬元

應計入當年度證券交易所得金額 (Y) = 70 = (100 times14)＋ (50 times12) ＋ 2

0

100萬元

50萬元

20萬元

20萬元

times14

times12

times1

70萬元

證券交易所得課稅規定 (9)核實課稅方式 (45)

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

31

(五 ) 成本計算方法 1損益計算採年加權平均法 2 適用長期持有優惠之期間及出售之上市

上櫃股票是否屬 IPO股票之認定採先進 先出法

證券交易所得課稅規定 (10)核實課稅方式 (55)

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

32

肆新頒重要函釋

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

33

所得稅法第 4條損害賠償性質 (1)

新竹市政府辦理該市西安街 72 公尺道路工程用地徵收給付房屋所有權人個人之建築改良物自動拆除獎勵金屬損害補償性質尚無所得發生不課徵綜合所得稅（ 101821台財稅字第 10100140430 號函）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

34

損害賠償性質 (2) 所報公司補償個人因職業傷害所支付之醫療費用課稅疑義乙案（ 101522台財稅字第 10100549630 號函）

本案勞工因遭遇職業災害而受傷公司依勞動基準法第59條第 1款規定補償其必需之醫療費用與勞工因遭遇職業災害在醫療中不能工作雇主依同法第 59條第 2款規定按原領工資數額予以補償之補償金兩者性質相同均屬補償金性質非屬工資且該醫療費用係雇主依法應負擔之費用應不視為該勞工之薪資所得可免納所得稅至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用依本部 6221台財稅第 30831 號函規定屬補助費性質應計入員工薪資所得課稅

本部 6221台財稅第 30831 號函營利事業對員工醫藥費之補助給付係屬營利事業對員工之補助費性質屬於薪資所得中各種補助費之一種

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

35

損害賠償性質 (3) 貴轄建設股份有限公司依都市更新條例 ( 以下簡稱都更條例 ) 規定所擬定「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」違章建築戶領取之補償金徵免所得稅疑義乙案（ 1011015台財稅字第 10100593090 號函） 本件「臺北市區段一小段 53-20地號等 62筆土地都市更新權利變換計畫案」實施者對於拆除或遷移土地持有人自建之違章建築戶及占有他人土地之舊違章建築戶屬「非 7781 以前興建者」之補償金係按臺北市舉辦公共工程拆遷補償自治條例第 7條規定暨其施行細則第 4條附表 1 所定合法建築物重建單價一定比例 (100以下 )計算其性質屬損害補償　　

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

36

損害賠償性質 (4) 至占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」可依違章建築物樓地板面積比例計算分配權利價值（即按新建房屋預估出售價格計算）並申請參與分配或依分配權利價值領取補償金其中與前開土地持有人自建之違章建築按合法建築物重建單價計算之補償金相當部分屬損害補償性質超過按合法建築物重建單價計算之補償金部分係該違章建築戶因法令規定之獎勵措施而獲取之報酬屬其他所得

前開占有他人土地之舊違章建築戶屬「 7781 以前興建者」所領取之補償金屬於其他所得部分實施者給付時免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單請貴局轉知所屬輔導轄內實施者給付相關補償金時應確實依法辦理至 100 年度以前案件實施者及所得人經輔導後依所得稅法規定辦理者均得免予處罰

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

37

主管職務加給 教育部依「教育部及內政部補助公私立幼托園所(幼兒園 )導師費差額及教保費要點」核發托兒所教保人員及助理教保人員與幼兒園教保員及助理教保員之教保費可比照學校教師所領之導師費依本部 68518台財稅第 33258 號函規定免納所得稅（ 1011031台財稅字第 10100648770 號函）

本部 68518 台財稅第 33258 號函學校教師所領之導師加給可比照校長主任組長所領之特支費免納所得稅

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

38

獎勵金或補助費性質 (1) 桃園縣新屋鄉公所依「桃園縣新屋鄉客語認證獎勵金核發要點」發給之獎勵金可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 （ 101514 台財稅字第 10100553910 號函）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

39

獎勵金或補助費性質 (2) 個人取得政府機關及教育文化公益慈善機關或團體

發給之研究獎勵金或補助費符合下列各點條件者得依所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅 (101810台財稅字第 10100086390 號令 )

一獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評 選標準明確規範參加資格及給付條件 二個人得自行決定研究題目參加評獎研究成果經嚴謹 之審查程序評定優良者始得支領獎勵金或補助費 三獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬 亦無對價關係

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

40

獎勵金或補助費性質 (3)(一 )受領人為參加評選所從事之研究工作非屬其職務或 工作之一部分亦無強制性(二 ) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡係依受領人 研究成果之評定等級而定非受領人之經常性待遇 受領人亦毋須提供對等勞務(三 )受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後授 與人不得以與研究成果無關之因素包括不得以受領 人未擔任特定職務任職未滿一定期間或工作表現不 佳為由取消受領人資格終止獎助或核減給付金 額(四 ) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之 人

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

41

政府贈與性質 (1) 行政院海岸巡防署海洋巡防總局依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全金發給辦法」發給之安全金徵免所得稅疑義（ 10122台財稅字第 10000478230 號函號函） 旨揭辦法係內政部依「警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力安全基金設置管理條例」 (以下簡稱安全基金設置管理條例 ) 第 4條第 2項規定訂定合先敘明

上開安全基金設置管理條例規定之警察消防海巡移民空勤人員及協勤民力因公執行勤務死亡其遺族依同條例第 4條第 1項第 1款規定領取生活之安全金依所得稅法第 4條第 1項第 4款前段規定免納所得稅至因公執行勤務受傷殘廢其服務機關依安全基金設置管理條例第 4條第 1項第 2款及第 3款規定轉發之安全金核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

42

政府贈與性質 (2) 直轄市縣 (市 ) 政府依「父母未就業家庭育兒津貼實施計畫」發給之育兒津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 101424 台財稅字第 10100037480 號函）

國軍空勤人員因作戰或因公受傷依「國軍空勤勤務加給表」第 8點規定續領之空勤勤務加給核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 10159台財稅字第 10100535750 號函）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

43

政府贈與性質 (3)

政府機關召募志工依其獎勵事宜作業原則於中秋節致贈每位志工提貨單及表揚優秀志工所給予之提貨單核屬政府之贈與可依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定免納所得稅（ 10167台財稅字第 10100084570 號函）

新竹縣芎林鄉公所依「新竹縣芎林鄉產婦營養費補助實施計畫」發放之產婦營養費補助核屬政府贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

（ 10176台財稅字第 10100128090 號函）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

44

政府贈與性質 (4) 行政院農業委員會農糧署 ( 以下簡稱農糧署 ) 依「國產有機

質肥料推廣計畫」發給施用國產有機質肥料者之獎勵金其受領者所得稅徵免疑義（ 101622台財稅字第 10100072430 號函）

1 受領者為個人該獎勵金核屬政府之贈與依所得稅法 第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

2 受領者為產銷班 (1)產銷班如符合本部 8931台財稅第 890451861 號函

規定其受領之獎勵金核屬參與農業產銷班之農民取自政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

45

政府贈與性質 (5)

(2)產銷班如不符合上開部函規定應認屬營利事業其受領之獎 勵金應列入取得年度之收入依所得稅法第 24條規定課稅發放單位應於給付時依同法第89條第 3項規定列單申報

本部 8931台財稅第 890451861 號函由農民組成並向各縣市政府登記有案之農業產銷班銷售農民利用自己之農地及設備直接生產收穫之農產品如其收入扣除手續費後之餘額悉數轉交農民本身不負盈虧責任者依農業發展條例及營業稅法規定免徵營業稅及免辦營業登記

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

46

政府贈與性質 (6) 公立就業服務機構依行政院勞工委員會訂定「職場學

習及再適應計畫」發給就業弱勢者之職場學習及再適應津貼核屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅（ 101720台財稅字第 10100133850 號函）

內政部依「 100 年度居家身心障礙者維生設備用電補助計畫」委由財團法人罕見疾病基金會對具有特殊醫療及照護需求之身心障礙者提供電費補助 核屬政府之贈與受補助對象可依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅前揭基金會係代收轉付尚不發生計入該基金會收入課稅問題內政部及該基金會給付時無須依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關（ 1011011台財稅字第 10100158660 號函）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

47

政府贈與性質 (7) 新北市立淡水國民中學依「新北市高級中等以下學校

身心障礙學生交通服務辦法」對身心障礙學生補助之上下學交通費徵免所得稅疑義（ 102219台財稅字第10200010250 號函）

本案對身心障礙學生所補助之上下學交通費係依特殊教育法第 33條第 4項規定以符合條件之自然人為補助對象非因提供對等勞務而發給酬勞屬政府贈與性質依所得稅法第 4條第 1項第 17款規定免納所得稅

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

48

非屬所得性質

新北市之里長依新北市政府環境保護局所訂「新北市黃金里資收站申請須知」規定取得之資源回收金係供里長任內專款專用於處理里相關事務及推行政令之用途非屬里長個人之所得免納所得稅惟里長離職後倘該款項無須移撥予下任里長仍應就該里長離職時該款項之餘額歸屬里長個人之其他所得課稅（ 101622台財稅字第 10100083910 號函）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

49

所得稅法第 7條居住者認定原則 (1)

自 10211起所得稅法第 7條第 2項第 1款所稱中華民國境內居住之個人其認定原則如下（ 101927台財稅字第 10104610410 號令） 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿 31天

個人於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿 31天其生活及經濟重心在中華民國境內

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

50

居住者認定原則 (2) 前點第 2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內應衡酌個人之家庭與社會關係政治文化及其他活動參與情形職業營業所在地管理財產所在地等因素參考下列原則綜合認定 享有全民健康保險勞工保險國民年金保險或農民健康保險等社會福利

配偶或未成年子女居住在中華民國境內 在中華民國境內經營事業執行業務管理財產受僱提供勞務或擔任董事監察人或經理人

其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

51

所得稅法第 14條執行業務所得 (1)

醫師在醫療機構提供勞務報酬之課稅規定 （ 101120台財稅字第 10000461580 號令） 依行政院衛生署 10021衛署醫字第 1000200812 號函及 1001117衛署醫字第 1000210622 號函規定醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係應認屬僱傭關係

自 101 年度起除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額應依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅外公私立醫療機構醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬應依所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得課稅

本部 901227台財稅字第 0900457146 號令自即日廢止

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

52

執行業務所得 (2) 補充核釋 101120台財稅字第 10000461580 號令規

定如下 依行政院衛生署 101323衛署醫字第 1010204898

號函補充規定醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所爰 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營診所共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101424 台財稅字第 10100547800 號令）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

53

執行業務所得 (3) 依行政院衛生署 101103衛署醫字第 1010211594號函補充

規定醫療法相關規定並未有禁止醫師不得合夥經營私立醫院之規定依醫師法第 8條之 2規定報准前往他醫療機構從事醫療業務之醫師與該他醫療機構間亦不以僱傭關係為限依此 2人以上醫師共同出資以聯合執業模式經營私立醫院共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用且私立醫院申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘得適用本部 101120台財稅字第 10000461580 號令第 1點之除外規定依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

醫療機構醫師依醫師法第 8條之 2規定報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務其與該他醫療機構間不具僱傭關係確實負擔部分執行業務所需之成本及必要費用者其所獲取之所得得由稽徵機關查明事實依所得稅法第 14條第 1項第 2類執行業務所得課稅

（ 101125台財稅字第 10104639160 號令）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

54

執行業務所得 (4) 臺灣地區執行業務者以事務所名義於大陸地區執行業務

而於大陸地區所繳納之企業所得稅准依下列規定辦理（ 101217台財稅字第 10004139930 號令） 臺灣地區執行業務者之執行業務所得屬於大陸地區執行業務所得部分依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區以事務所型態執業所繳納之企業所得稅得自綜合所得稅應納稅額中扣抵並依同條例施行細則第 21 條第 6項第 2款規定計算扣抵限額其屬聯合執業事務所應另依聯合執業合約所載盈餘分配比例計算各執行業務者之大陸地區執行業務所得金額及已繳納稅額填報盈餘分配表交由各執行業務者辦理申報及扣抵

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

55

執行業務所得 (5)

臺灣地區執行業務者之執行業務所得涉有臺灣地區及大陸地區來源所得其各項成本及必要費用除可直接合理明確歸屬者得個別歸屬認列外應作合理之分攤分攤計算基準一經選定不得變更其於大陸地區執行業務之成本費用分攤計算困難者得按大陸地區執行業務收入金額占其全部執行業務收入之比例分攤自該收入項下減除計算大陸地區執行業務所得

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

56

執行業務所得 (6)保險業務員因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之業績獎金課稅疑義案 (10267台財稅字第 10200097590 號函 )保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其因參與下層保險業務員招攬保險業務所領取之佣金收入得比照本部 97 年 7月 18日台財稅字第 09704531410 號令規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

57

執行業務所得 (7)

本部 97718台財稅字第 09704531410 號函自 9771起保險業務員與保險公司不具僱傭關係公司亦未提供勞工保險全民健康保險及退休金等員工權益保障者其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入得依所得稅法第 14條第 1 項第 2 類規定按減除直接必要費用後之餘額為所得額保險業務員如未依法辦理結算申報或未依法設帳記載及保存憑證或未能提供證明所得額之帳簿文據者可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

58

薪資所得 (1) 有關鄉 (鎮市區 ) 調解委員會委員 (以下簡稱

調解委員 )出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅疑義（ 10139台財稅字第 10000484130 號函）(1) 有關調解委員出席調解會議支領之出席 ( 交通 ) 費徵免所得稅問題前經本部 1001110台財稅字第 10000354021 號函復內政部略以如屬個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見之性質其出席 ( 交通 ) 費應依本部 881012台財稅第 881949512 號函規定按薪資所得課徵所得稅

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

59

薪資所得 (2)

(2)惟據部分地方政府反映調解委員出席調解會 議性質與個人以專家或學者身分出席會議提供諮詢意見性質不同爰補充說明如下A調解業務經內政部依據地方制度法第 18 條至第 20 條規定認屬地方自治事項且該部未對旨揭出席 ( 交通 ) 費統一訂定發放標準而由各地方政府自行衡酌業務概況施政需要及地區特性等因素編列預算經其立法機關同意後動支爰各地方政府核發調解委員出席 ( 交通 ) 費之標準具有因地制宜性質

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

60

薪資所得 (3)

B依此調解委員出席 ( 交通 ) 費應否課徵所得税宜由各地方政府審酌其預算編列參考因素倘確不具出席會議提供諮詢意見之性質而係核實補貼轄內調解委員出席調解會議之交通費免按薪資所得課稅

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

61

薪資所得 (4) 因應軍教薪資所得自 101 年起恢復課稅有關國民中小學及幼稚園教職員工於 101 年以後領取屬 100 年以前之薪資及各項補助費徵免所得稅乙案（ 101425台財稅字第 10100528480 號函） (1) 下列薪資所得可適用 100119修正公布前所得稅法第 4條第 1項第 2款規定免納所得稅A屬 100 年以前應按月給付予國民中小學及幼稚園教職員工之薪資所得（包括教師職員薪額教師學術研究費工友技工駕駛工餉雇員薪資專業加給地域加給及特教津貼）於 101 年以後給付者

61

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

62

薪資所得 (5)B國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有結婚

生育眷屬死亡或子女註冊事實依全國軍公教員工待遇支給要點規定領取之結婚補助費生育補助費眷屬喪葬補助費及子女教育補助費於 101 年以後給付者

C國民中小學及幼稚園教職員工於 1001231 以前有休假事實依公立中小學兼任行政職務教師休假補助基準及行政院與所屬中央及地方各機關公務人員休假改進措施領取之強制休假補助費及休假補助費於 101 年以後給付者

D國民中小學及幼稚園教職員工 99 年以前年終工作獎金及考績獎金於 101 年以後補發者

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

63

薪資所得 (6)E國民中小學及幼稚園教職員工於 10012月 31 以前兼代

課依中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準規定領取之兼課鐘點費及代課鐘點費於 101 年以後給付者

國民中小學及幼稚園教職員工 100 年年終工作獎金及考績獎金應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依國中課後輔導與留校自習之原則及國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準於 101 年領取屬 100 年以前之課外輔導鐘點費及兒童課後照顧人員鐘點費除屬由教育局統一編列經費補助者可免納所得稅外其餘由學生支應者仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

64

薪資所得 (7)

國民中小學及幼稚園教職員工依軍公教人員兼職費及講座鐘點費支給規定及各機關學校出席費及稿費支給要點規定領取屬 100 年以前之講座鐘點費及出席費仍應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅

國民中小學及幼稚園教職員工依各機關學校出席費及稿費支給要點領取屬 100 年以前之稿費應依所得稅法第 4條第 1項第 23款規定定額免納所得稅

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

65

薪資所得 (8) 自 10111起高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費（不含假日及寒暑假輔導課）每月合計不超過 70小時者可依所得稅法第14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅 (101613台財稅字第 10100557610 號函 ) 幼稚園依「教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點」及各縣市政府所訂定實施要點發給之兒童課後留園鐘點費

國民小學依「國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準」規定發給之課後照顧人員鐘點費

國民中學依「國民中學課外輔導及留校自習實施原則」發給中學教師之第 8節課後輔導鐘點費

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

66

薪資所得 (9) 高級中學及職業學校依「國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點」「臺北市高級中學學習輔導實施要點」及「高雄市高級中等學校學習輔導實施要點」發給中學教師之第 8節課業輔導鐘點費

補習學校及進修學校依「補習及進修教育法」「中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準」給付原校教師兼任之教師鐘點費

依據「教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點」之「攜手計畫 -課後扶助方案」給付教師之課後鐘點費

依據「教育部推動夜光天使點燈專案計畫」給付教師之鐘點費

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

67

薪資所得 (10) 有關中小學及幼稚 (兒 )園教師於學校下班時間執行職

務支領之鐘點費是否屬加班費性質於每月合計不超過 70小時內依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅請教育部依下列原則認定並函本部同意 (1011227台財稅字第 10100705080 號函 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫

應有特定之教育意義及目的 限於下班時間執行亦即「學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間」不含例假日及寒暑假 (寒暑假部分請依說明四辦理 )

限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師　

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

68

薪資所得 (11) 教育部依前開認定原則以前開 1011119函附之「中小學

及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 )」及依「中途學校教育實施辦法」規定於夜間及假日實施之假期教學於每月合計不超過 70小時內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅

有關中小學及幼稚 (兒 )園未兼任行政職務之教師於寒暑假期間執行各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫所支領之鐘點費暑假期間於每月不超過 25小時寒假期間不超過 15小時之限額內同意依所得稅法第 14條第 1項第 3類第 2款但書規定免納所得稅至兼任行政職務之教師於寒暑假上班時間支領之鐘點費仍應按所得稅法第 14條第 1項第 3類薪資所得規定課稅

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

69

薪資所得 (12) 本部 101613台財稅字第 10100557610 號函釋認屬加班

費性質鐘點費項目其支領依據如遇相關機關修正名稱或廢止後另定新法規惟性質不變者則由教育部逕行函知各相關學校並副知本部及各地區國稅局毋須逐案函請本部同意

中小學及幼稚 (兒 )園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 友善校園高關懷課程 國民中小學慈輝班 教育優先區計畫 ( 課後及住校生夜間學習輔導 ) 成人基本教育研習班 高中職重 (補 )修 中途學校編制內教師及聘期中之代理教師依「中途學校教育實施辦法」規定實施之假期教學 (夜間及假日 )

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

70

利息所得 (1)

本部 71年 11月 30日台財稅第 38662 號函自即日起停止適用（ 101718台財稅字第 10100106530 號函）

按行政程序法第 36 條規定行政機關應依職權調查證據不受當事人主張之拘束對當事人有利及不利事項一律注意稽徵機關依據抵押權設定登記資料核定利息所得課徵綜合所得稅案件基於有利息約定之抵押借款業登記於公文書稽徵機關對債權人自可作有按時收取利息之推定惟納稅義務人就其具體個案主張有未收取利息之特殊情形並提出證據為相當之證明時自應輪由稽徵機關依職權調查事實及證據不宜逕依旨揭函釋規定及以納稅義務人出具之證明文件係私文書為由一概否定其證據力俾與司法院釋字第 217 號解釋及改制前行政法院 70年判字第 117 號判例意旨相符

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

71

利息所得 (2)

納稅義務人因訴訟一次取得數年利息及違約金得否准按各年度之金額計算應補徵稅額於實際取得年度一次發單補徵乙案仍請依本部 9131台財稅字第 0910450881號函規定併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅（ 101829台財稅字第 10100603350 號函）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

72

利息所得 (3)

本部 88812台財稅第 881932202 號函 ( 以下簡稱 88年函 ) 納稅義務人因案停職嗣經判決確定獲准復職由服務機關一次補發其停職期間之薪資所得准就補發以前年度之薪資分年歸入所屬年度計算補徵之稅額彙總一次發單補徵復職年度之綜合所得稅

本部 9131台財稅字第 0910450881 號函納稅義務人私人間因債權債務關係向法院提起訴訟一次取得之數年利息所得與納稅義務人因案停職嗣後經判決確定獲准復職其停職原因自始不存在一次領取停職期間之薪資所得情形不同應併入實際取得日期所屬年度課徵綜合所得稅尚無 88年函規定之適用

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

73

租賃所得

個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者應依所得稅法第 14條第 1項第 5類第 3款規定計算租賃收入但財產出租人能確實證明該押金之用途並已將運用所產生之所得申報經稽徵機關查明屬實者得於上開租賃收入依同條項第 5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得以其餘額課徵綜合所得稅 （ 101126台財稅字第 10104636310 號令）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

74

財產交易所得 (1)

個人出售房地其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者於依本部 83126台財稅第 831581093號函規定計算財產交易損益時其所支付之相關必要費用（如仲介費代書費土地增值稅契稅等）得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

(10183台財稅字第 10100568250 號令）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

75

財產交易所得 (2) 本部 83126台財稅第 831581093 號函個人出售房地

其原始取得成本及出售價格之金額如經稽徵機關查核明確惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者應以房地買進總額及賣出總額之差價按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益

個人出售預售屋買受人分別於不同年度支付買賣價款者其財產交易所得應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度尾款交付日期不明時得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度 (101813台財稅字第 10100098740 號令 )

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

76

財產交易所得 (3) 個人出售房屋繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅為移轉該項資產而支付之費用其依所得稅法第 14條第 1 項第 7 類第1款規定計算財產交易所得時得予認列減除

(10275台財稅字第 10200086140 號令 )

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

77

財產交易所得 (4)

個人出售專利權約定分年收取價金且無法提示相關成本費用證明以專利權讓與登記年度為財產交易所得歸屬年度並准參照本部 94106台財稅字第 09404571980 號令規定依收入之 30計算成本及必要費用

( 財政部賦稅署 102619臺稅所得字第10200536760 號函 )

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

78

財產交易所得 (5)

財政部 73528台財稅第 53875 號函個人出售已登記所有權之房屋財產交易所得歸屬年度之認定以房屋所有權移轉登記所屬年度為準

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

79

證券交易所得 (1) 股票初次上市上櫃前執行過額配售機制所涉證券交易所得課稅疑義案 (102711台財稅字第 10200020110 號函 ) 主辦承銷商未執行穩定價格操作將承銷價款交付原個人股東部分

原個人股東應以交易時之成交價格 ( 即承銷價款 )減 除原始取得成本及必要費用後之餘額計算證券交易所得至所出售股票之類別依該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售時該股票屬未上市未上櫃股票或興櫃股票而定另適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿 1 年以上者得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

80

證券交易所得 (2) 主辦承銷商執行穩定價格操作將取得之股票返還原個人股東 原個人股東將股票轉讓予主辦承銷商嗣後取回該等股票尚不發生證券交易所得課稅問題惟該個人股東嗣後出售該主辦承銷商返還之股票應認屬初次上市上櫃前取得於上市上櫃後出售之股票其成本為該個人股東提供主辦承銷商辦理過額配售前之股票原始取得成本

至主辦承銷商執行穩定價格操作所產生之差價係屬因承銷而取得之業務收入於減除成本及相關必要費用後之所得額應併其營利事業所得稅申報尚無所得稅法第 4條之 1規定停徵所得稅之適用

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

81

其他所得（ 1） 公司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證

員工依公司所定之認股辦法行使認股權取得股票依本部 93430台財稅字第 0930451436 號令規定執行權利日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工交付股票日標的股票之「時價」超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度或交付股票年度員工之所得額依法課徵所得稅前開標的股票之「時價」認定如下 (101524 台財稅字第 10100069320 號函 ) 屬上市或上櫃股票者為執行權利日或交付股票日之收盤價該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之收盤價

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

82

其他所得（ 2） 前款股票屬初次上市者如執行權利日或交付股票日於臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第 63條第 2項規定自上市買賣日起 5 個交易日成交價格無升降幅度限制之期間內屬初次上櫃者如執行權利日或交付股票日於財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所買賣有價證券業務規則第 55條第 4項規定自櫃檯買賣開始日起 5 個營業日成交價格無升降幅度限制之期間內為該執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格

屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之加權平均成交價格該日無交易價格者為該日後第一個有交易價格日之加權平均成交價格

其他未上市未上櫃或非屬興櫃股票者為執行權利日或交付股票日之前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值該日之前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者為依該日公司資產淨值核算之每股淨值

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

83

其他所得（ 3） 公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予

員工依公司法第 167 條之 3規定限制員工在一定期間內不得轉讓者以可處分日標的股票之時價超過員工認股價格之差額部分計入可處分日年度員工之所得額依法課徵所得稅所稱「可處分日」為該一定期間屆滿之翌日該一定期間之起算日依經濟部 1001220經商字第 10000699350 號函規定為公司交付股票日所稱標的股票之「時價」依前點規定認定之

前開本部 93430令第二點及本部 96227台財稅字第09604503990 號函有關國內公司將收買之股份轉讓予員工之課稅規定自本令發布日起停止適用

本令發布日前尚未核課確定之案件其時價之認定有利於納稅義務人者得依本令規定辦理

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

84

其他所得（ 4） 財政部 93430台財稅字第 0930451436 號令一公

司依證券交易法或公司法規定發行員工認股權憑證個人依公司所定之認股辦法行使認股權者執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得應計入執行年度之所得額依法課徵所得稅二所稱「時價」股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收盤價興櫃股票發行公司未上市或未在證券商營業處所買賣之公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值三股票出售價格與權利執行日標的股票時價之差額為證券交易所得或損失四公司於個人行使認股權時免予扣繳惟應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

85

其他所得（ 5） 本部 96227台財稅字第 09604503990 號函外國公

司臺灣分公司員工參加國外總公司認股計畫取得外國公司股票及國內公司依證券交易法或公司法規定將收買之股份轉讓予員工員工取得股票之時價超過員工認股價格之差額部分核屬所得稅法第 14條第 1項第 10類規定之其他所得說明四我國境內之公司於交付股票日免予扣繳稅款惟應依所得稅法第 89條第 3項規定依限列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單五公司員工參加認股計畫或員工認股基準日係在 9611 以後者應確實依法辦理

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

86

其他所得（ 6） 個人因國軍使用民地一次領取國軍補發以前年度之補償費 (1011128台財稅字第 10100638230 號函 ) 李君取得自 93225陳情日起前 5 年之使用補償費應以李君實際取得該補償費之日期併入該日所屬年度綜合所得總額課徵所得稅

至李君取得 93226至 991231協議期間之補償費准予分別併入各年度之綜合所得總額計算其應補徵稅額彙總一次發單補徵實際取得年度綜合所得稅

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

87

所得稅法第 17條免稅額及相關扣除額 (1)

納稅義務人之配偶與前夫 (妻 ) 或婚前與他人所生子女受納稅義務人扶養者得依所得稅法第 17條第 1項第 1款及第 2款有關「納稅義務人之子女」規定減除其免稅額教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額

廢止前臺灣省政府財政廳 46325 財一第 23775 號令依民法第 1114條規定家長家屬間互負扶養義務納稅義務人之妻與前夫 ( 或婚前與他人 )所生之子女與納稅義務人共同生活者自與納稅義務人有家屬家長關係納稅義務人得列報該扶養親屬免稅額

(101123台財稅字第 10100188380 號令 )

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

88

免稅額及相關扣除額 (2)101514 台財稅字第 10100080670 號令 自 100114 起納稅義務人之子女在國外香港澳門或

大陸地區就學就讀下列學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第2款第 3目之 5規定列報教育學費特別扣除額納稅義務人並得依同條項第 1款第 2目規定列報子女之免稅額 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院

教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校

大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

89

免稅額及相關扣除額 (3) 自 100114 起納稅義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹

年滿 20歲在國外香港澳門或大陸地區就學就讀符合前點規定之學校具有正式學籍且其學籍在學年度內為有效者納稅義務人得檢附在校就學之證明前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依所得稅法第 17條第 1項第 1款第 3目規定列報扶養親屬免稅額

前二點規定之大陸地區在校就學之證明教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件應檢附大陸地區公證處所核發之公證書並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證

本部 841115台財稅第 841657896 號函 97328台財稅字第 09700169460 號函及 100720台財稅字第 10000243130 號令自 100114 起停止適用

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

90

免稅額及相關扣除額 (4)

本部 84621台財稅第 841629981 號函說明二自 100年 11月 4日起停止適用同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』helliphellip」之規定自 100114 起修正為「所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 5所稱『教育學費』helliphellip」

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

91

免稅額及相關扣除額 (5) 本部 841115台財稅第 841657896 號函規定現階段臺灣地區人民年滿 20歲就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時不得列報扶養親屬免稅額

本部 97328台財稅字第 09700169460 號函規定納稅義務人申報扶養滿 20歲以上之子女其在校就學之認定係以就讀於教育部認可具正式學籍之國內外公私立學校為準

本部 100720台財稅字第 10000243130 號令規定略以納稅義務人之子女同胞兄弟姐妹於教育部依大陸地區學歷採認辦法公告「大陸地區高等學校認可名冊」所列學校就讀納稅義務人自辦理 99年度綜合所得稅結算申報起得檢附大陸地區教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件依上開所得稅法規定列報免稅額及教育學費特別扣除額

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

92

免稅額及相關扣除額 (6) 自中華民國 10176起綜合所得稅納稅義務人本人

配偶或受扶養親屬因身心失能無力自理生活而須長期照護（如失智症植物人極重度慢性精神病因中風或其他重症長期臥病在床等）所付與公立醫院全民健康保險特約醫療院所或其他合法醫療院所之醫藥費得依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3規定列舉扣除

(101117台財稅字第 10100176690 號令 )

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

93

所得稅法第 88 89 條

因強制執行事件執行法院依強制執行法第 115 條規定以命令許債權人就債務人對於第三人之金錢債權中收取之款項內含該債務人給付債權人原屬所得稅法第 88條規定應辦理扣繳之所得者如該第三人負有依法院執行命令所載執行金額全額給付債權之責時債務人(扣繳義務人 )得免向債權人 (所得人 )扣繳所得稅款惟應依同法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關

(102 年 1月 2日台財稅字第 10100710330 號函 )

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

94

所得稅法第 89條第 92 條 (1) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用 (101 年 6月 19日台財稅字第 10100557300 號函 ) 執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦教育訓練課程支付之教育訓練費用自 10111起應依所得稅法第 89條第 3項規定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導至於 1001231 以前類此支付教育訓練費用未依前開所得稅法規定辦理者免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

95

所得稅法第 89條第 92 條 (2)

營利事業或執行業務者所屬同業公會已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用依法開立統一發票者營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

96

所得稅法第 89-1 條第 92-1 條 信託契約之受益人為非中華民國境內居住之個人或在

中華民國境內無固定營業場所之營利事業者受託人應於信託財產各類所得發生年度之次年 1月底 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 5日 )前依所得稅法第 3條之 4第 1項及第 2項規定計算該受益人之各類所得額依同法第 88條規定扣取稅款將所扣稅款向國庫繳清及依規定格式向該管稽徵機關列單申報並應於 2月 10日 (每年 1月遇連續 3日以上國定假日則延長至 2月 15日 )前將扣繳憑單填發納稅義務人

(1011025台財稅字第 10100145190 號令 )

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

97

所得稅法第 94條 個人與銀行從事結構型商品交易交易完結日於 991

1 以後者如交易完結時所得人為非中華民國境內居住之個人 (以下簡稱非居住者 )惟該課稅年度結束後因居留天數合計滿 183天而為居住者得否退還溢扣繳之稅款（ 10112台財稅字第 10000453870 號函） 按在我國境內無住所之所得人究屬居住者或非居住者係以一課稅年度內在我國境內居留天數判斷旨揭所得人於結構型商品交易完結日所屬年度倘於我國境內居留天數合計滿 183天核屬所得稅法第 7條第 2項規定所稱之居住者其交易所得自應依居住者扣繳率計算應扣繳之稅款分離課稅

其原已按非居住者扣繳率計算而溢扣繳之稅款扣繳義務人應依所得稅法第 94條及同法施行細則第 96條規定退還

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

98

所得稅法第 114 條修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」 所得稅法第 114條規定 (102516台財稅字第 10200060990 號令 )增訂機關團體學校給付各類所得時其責應扣繳單位主管未依第 88條規定扣繳稅款已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單經查非屬故意違反扣繳義務且於查獲之日前 5 年內未曾查獲有相同情節者其裁罰倍數由現行 03倍至 08倍減輕為 02倍

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

99

伍退職所得課稅規定

99

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

100

所得稅法相關條文 (1) 87 年 6月 20日修正前

第 4條第 4款規定 公教軍警人員勞工殘廢者及無謀生能力者 之撫卹金養老金退休金資遣費贍養費免納 所得稅 87 年 6月 20日及 97年 1月 2日修正後

第 14條第 1項第 9類規定 退職所得凡個人領取之退休金資遣費退職 金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息不在此限

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

101

所得稅法相關條文 (2) 一一次領取者其所得額之計算方式如左 （一）一次領取總額在 15萬元乘以退職服務年 資之金額以下者所得額為 0 (二 )超過 15萬元乘以退職服務年資之金額 未達 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以其半數為所得額 （三）超過 30萬元乘以退職服務年資之金額部 分以全數為所得額　退職服務年資之尾數未滿 6 個月者以半年計滿 6 個月者以 1年計

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

102

所得稅法相關條文 (3) 二分期領取者以全年領取總額減除 65萬元後之餘額為所得額

三兼領一次退職所得及分期退職所得者前 2款規定可減除之金額應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

第 14條第 4項規定 第 1項第 9類規定之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達 3以上時按上漲程度調整之調整金額以千元為單位為達千元者按百元數四捨五入其公告方式及所稱消費者物價指數準用第 5條第 5項之規定

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

103

所得稅法相關條文 (4) 依據財政部 101 年 11月 23日台財稅字第 10104650010 號

公告一一次領取退職所得者其 102 年度所得額之計算方式 如下 （一）一次領取總額在 175000元乘以退職服務年資之 金額以下者所得額為 0 （二）超過 175000元乘以退職服務年資之金額未達 351000元乘以退職服務年資之金額部分以其 半數為所得額 （三）超過 351000元乘以退職服務年資之金額部分 全數為所得額二分期領取退職所得者 102 年度以全年領取總額減除 758000元後之餘額為所得額

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

104

公務人員退休撫卹基金管理條例

第 9條規定 公務人員政務人員教育人員及軍職人員依規定領取之退休金退職酬勞金退休金退休俸贍養金撫卹金撫慰金資遣給與中途離職者之退費及其孳息部分免納所得稅

退撫新制施行日期

公務人員 政務人員 教育人員 軍職人員 8471 自 8471起

至 921231止

8521 8611

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

105

勞工退休金條例（施行日期 9471）

第 14條規定 1 勞工得在其每月工資 6範圍內自願另行提繳退休金勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

2 雇主不適用勞動基準法之本國籍工作者及委任經理人自願提繳部分亦同

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

106

學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例（施行日期 9911） 第 8條第 10 項及第 9條規定 教職員依規定撥繳之款項【本（年功）薪times2times費率 12times35】及配合相對提撥之準備金不計入撥繳年度薪資所得課稅

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

107

財政部重要函釋（ 1）適用退職所得計算規定

公營事業民營化依公營事業移轉民營條例及相關法規發給離職人員之離職給與或留用人員之年資結算加發六個月薪給及一個月預告工資久任獎金之補償係屬退職所得性質應依所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得規定核課所得稅 (871119台財稅字第 871971714號函 )

公教軍警人員及政務官於 87621 以前退職（休）者其於 87622 以後領取一次給付或分期給付之退職所得可依退職 (休 )時所得稅法第 4條第 4款規定徵免所得稅（ 8891台財稅第 881939495 號函）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

108

財政部重要函釋（ 2）適用退職所得計算規定

事業團體及組織員工退職時除領取一次或分期退職所得外另領取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之考量所加發之款項核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之退職所得應依法課徵所得稅(8922台財稅字第 0880451483 號函 )

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定領取之三節慰問金係屬政府之贈與依所得稅法第 4條第 1項第 17 款規定可免納所得稅 (8921台財稅字第 0890450929 號函 )

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

109

財政部重要函釋（ 3）適用退職所得計算規定

分期領取退職所得之退休公務人員其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費核屬所得稅法第 14條第 1項第 9職規定之退職所得應參酌財政部 8922台財稅第 0880451484號函規定計算應稅退職所得依法課徵所得稅 (9066台財稅字第 0900452962 號函 )

依所得稅法第 14條第 1項第 9類規定計算退職所得其減除金額應以給付年度之定額免稅金額為準 (94512台財稅字第 09404533020 號函 )

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

110

財政部重要函釋（ 4） 服務年資的認定

事業團體給付退休（職）或被資遣員工之退職所得依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」之計算應以事業團體實際核發退職所得之服務年資為準 (9181台財稅字第 0910453971 號函 )

〈一〉支領一次退職所得之軍公教及政務人員依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額時有關「退職服務年資」應以實際服務年資為計算標準所稱「實際服務年資」以曾任由公庫支給薪給之職務之服務年資計算之但前已領取退離職給與或曾任技工工友之年資如已辦理退職領取退職金者是項年資應不予計入

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

111

財政部重要函釋（ 5） 服務年資的認定

〈二〉軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休（伍職）其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分仍應併入前項「實際服務年資」計算之〈三〉另依私立學校法第 57條第 2項規定私立學校校長教師經主管教育行政機關審定登記檢定合格或核定有案者於轉任公立學校核敘資格及薪給時其服務年資得合併採計其於公立學校辦理退休撫卹資遣時除已在私立學校辦理退休或資遣之年資應予扣除外其服務年資得合併計算準此公立學校校長教師辦理退休撫卹資遣時前項所稱實際服務年資以經採認併計之公私立學校服務年資計算之 (9114 台財稅字第 0900457377 號函 )

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

112

財政部重要函釋（ 6） 一次退職所得計算公式適用之情況

一次領取退職所得另於退職時領取一次加發之各項給與者該一次加發之各項給與應全數併入領取之所得中依所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定計算所得額(8922台財稅字第 0880451484號函 )

依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應一次給付退職所得因財務或資金困難經與員工達成協議或經員工同意採分期給付者上開退職所得核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類第 1款規定一次領取之退職所得該分期給付之所得累計已達前揭所得稅法規定之定額免稅額度時應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部分於給付時依規定之扣繳率扣取稅款由受領人併入超過之各所得給付年度所得總額依法課徵所得稅 (92512台財稅字第 0910451612號令 )

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

113

財政部重要函釋（ 7）分期退職所得計算公式適用之情況

營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定分年給付退休（職）或被資遣員工之退職所得應依所得稅法第 14條第 1項第 9類分期領取退職所得之規定計算所得額並依規定辦理扣繳 (91625台財稅字第 0910451608 號函 )

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

114

財政部重要函釋（ 8）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

兼領一次退職所得及分期退職所得計算一次及分期退職所得可減除之金額應依下列方式計算之（ 8922台財稅第 0880451484號函 9114 台財稅第 0900457847 號令）

1退職當年度一次領取之退職所得之比例（Ａ）＝一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）divide【一次領取之退職所得（含一次加發之各項給與）＋退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值）

退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式如下 (1) 如分期退職所得係於每期期末領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數－１ 】 divide 【利率 times （１＋利率）期數】

(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者 分期退職所得 times 【（１＋利率）期數 -1－１ 】 divide 【利率 times

（１＋利率）期數 -1】＋ 1 　　　　　　 　　　　　

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

115

財政部重要函釋（ 9）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

(3) 利率依退休時中華郵政股份有限公司一年期定期儲金固定利率計算按月季半年領取者依上項利率之 1 12 1 4 1 2 計算

(4) 期數以退休時之年齡計算至國人平均壽命 75歲止之年數按月領取者一年之期數為十二期按季領取者一年之期數為四期按半年領取者一年之期數為二期按年領取者一年之期數為一期

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）

116

財政部重要函釋（ 10）兼領一次退職所得及分期退職所得之計算公式

2 分期領取之退職所得比例（Ｂ）＝１ -（Ａ）3一次退職所得可減除之金額 ＝ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）＋【一次領取之

退職所得－ 15萬元times退職服務年資times（Ａ）】times50

但一次領取之退職所得大於「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」者則以「 30萬元times退職服務年資times退職當年度一次領取之退職所得之比例」計算之

4分期退職所得可減除之金額＝ 65萬元times（Ｂ）