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第九章 收入、费用和利润

第五节 综合计算与分析 第五节 综合计算与分析

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【例 9-40 】甲企业为增值税一般纳税企业，增值税税率17% 。 2008 年 9 月发生下列销售商品业务：

例 题

1.1 日，销售一批商品给 A 公司，增值税发票上注明价款400000 元，增值税 68000 元，以银行存款代垫运杂费4000 元，该批商品的成本为 240000 元，采用委托收款结算方式，商品已经发出，甲企业已办妥托收手续，款项尚未收到。 2.3 日，销售一批商品给 B 公司，增值税发票上注明价款200000 元，增值税 34000 元，该批商品的成本为140000 元，甲企业当即收到一张转账支票。

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例 题

3.5 日，销售一批商品 1000 件给 C 公司，每件商品的标价为 300 元， ( 不含增值税 ) ，每件商品的成本为 180元，由于 C 公司购买数量较大，甲企业给 C 公司 10% 的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为：2/10 ， 1/20 ， N/30 。 4.8 日，收到 C 公司支付的全部货款并存入银行。假定计算现金折扣时考虑增值税。

5.10 日，甲企业与 E 公司签订协议，采用预收账款销售方式销售一批商品给 E 公司，该批商品的销售价格为500000 元 ( 不含增值税 ) 。协议规定， E 公司应于协议签订之日按销售价格的 60% 预付货款，剩下的部分于 9 月20 日付清。当日收到 60% 的预付款项存入银行。

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例 题

6.20 日，甲企业收到 E 公司支付的剩余货款及增值税，并将该批商品交付给 E 公司。该批商品的成本为 350000元。 7.22 日， 1 日销售给 A 公司的一批商品， A 公司验收时发现与合同不符，要求退货。甲企业已收到 A 公司退回的商品，并开具红字增值税发票。

8.23 日， 3 日销售给 B 公司的一批商品， B 公司在验收时发现有部分商品有质量问题，要求甲企业在价格上给予5% 的折让。甲企业同意 B 公司提出的折让要求并开具红字增值税发票，以银行存款支付了折让款。

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例 题

9.25 日， 5 日销售给 C 公司的一批商品存在严重质量问题被全部退回。甲企业收到 C 公司退回的全部商品，并开具红字增值税发票，同时以银行存款退回已收货款。

要求：根据上述经济业务为甲企业编制相应的会计分录。

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例 题

1.① 借：应收账款—— A 公司 472000 贷：主营业务收入 400000 应交税费——应交增值税 ( 销项税额 )68000 银行存款 4000

②借：主营业务成本 240000 贷：库存商品 240000

2.① 借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税 ( 销项税额 )34000

② 借：主营业务成本 140000 贷：库存商品 140000

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例 题

3.① 借：应收账款—— C 公司 315900 贷：主营业务收入 270000 应交税费——应交增值税 ( 销项税额 )45900

② 借：主营业务成本 180000(1000×180) 贷：库存商品　 180000

4. 借：银行存款 309582 财务费用 6318 贷：应收账款—— C 公司 315900

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例 题

5. 借：银行存款 300000(500000×60%) 贷：预收账款—— E 公司 300000

6.① 借：预收账款—— E 公司 300000 银行存款 285000 贷：主营业务收入 500000 应交税费——应交增值税 ( 销项税额 )85000

② 借：主营业务成本 350000 贷：库存商品 350000

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例 题

7.① 借：主营业务收入 400000 应交税费——应交增值税 ( 销项税额 )68000 销售费用 4000 贷：应收账款—— A 公司 472000

② 借：库存商品 240000 贷：主营业务成本 240000

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例 题

8. 借：主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 1700 贷：银行存款 11700

9.① 借：主营业务收入 270000 应交税费——应交增值税 ( 销项税额 )45900 贷：银行存款 309582 财务费用 6318

② 借：库存商品 180000 贷：主营业务成本 180000

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例 题

【例 9-41 】甲企业 2008 年 6 月发生下列经济业务： (1) 以银行存款支付产品广告费 120000 元。 (2) 以银行存款支付诉讼费 8000 元。 (3) 收到客户违约罚款 5000 元，存入银行。 (4) 预提短期借款利息 2500 元，长期借款利息 6500 元。 (5) 以银行存款预付工程款 300000 元。 (6) 根据供电部门通知，本月应付电费 58000 元，其中生产产品电费耗用 45000 元，生产车间耗用电费 6000 元，企业行政管理部门耗用电费 7000 元。 (7) 以银行存款支付参加商品交易会的展览费 10000 元。

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例 题

【例 9-41 】甲企业 2008 年 6 月发生下列经济业务： (8) 以现金支付招待客户的餐费 1200 元。 (9) 收到职工损坏财产的赔款现金 300 元。 (10) 摊销无形资产价值 4000 元 (11) 结转清理固定资产的净收益 2000 元。 (12) 以银行存款支付本月水费 35000 元。 (13) 计算本月应交营业税 75000 ，应交教育费附加25000 元。 (14) 计提出租固定资产折旧 3500 元，专设销售机构固定资产折旧 4500 元。

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例 题

1. 编制会计分录： (1) 借：销售费用 120000 贷：银行存款 120000

(2) 借：管理费用 8000 贷：银行存款 8000

(3) 借：银行存款 5000 贷：营业外收入 5000

(4) 借：财务费用 9000 贷：应付利息 9000

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例 题

(5) 借：在建工程 300000 贷：银行存款 300000

(6) 借：生产成本 45000 管理费用 7000 制造费用 6000 贷：应付账款 58000

(7) 借：销售费用 10000 贷：银行存款 10000

(8) 借：管理费用 1200 贷：库存现金 1200

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例 题

(9) 借：库存现金 300 贷：其他应收款 300

(10) 借：管理费用 4000 贷：累计摊销 4000

(11) 借：固定资产清理 2000 贷：营业外收入 2000

(12) 借：应付账款 35000 贷：银行存款 35000

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例 题

(13) 借：营业税金及附加 100000 贷：应交税费——应交营业税 75000 —— 应交教育费附加 25000

(14) 借：其他业务成本 3500 营业费用 4500 贷：累计折旧 8000

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例 题

2. 结转损益类账户： 销售费用＝ 120000 ＋ 10000 ＋ 4500 ＝ 134500( 元 ) 管理费用＝ 8000 ＋ 7000 ＋ 1200 ＋ 4000 ＝20200( 元 ) 财务费用＝ 9000( 元 )

营业税金及附加＝ 100000( 元 )

其他业务成本＝ 3500( 元 )

营业外收入＝ 5000 ＋ 2000 ＝ 7000( 元 )

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例 题

借：营业外收入 7000 贷：本年利润 7000

借：本年利润 267200 贷：销售费用 134500 管理费用 20200 财务费用 9000 营业税金及附加 100000 其他业务成本 3500

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例 题

【例 9-42 】甲股份有限公司 2008年末有关损益类账户结转前累计发生额如下： ( 单位：元 )

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例 题

注： (1) 该公司年初未分配利润为 80000 元。 (2) 该公司本年营业外支出中有罚款支出 300 元。 (3) 该公司本年实发工资超支 4000 元。 (4) 该公司本年投资收益中包含国库券利息收入 1300 元。 (5) 该公司所得税税率 25% 。 (6) 该公司法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例分别为 10% 和 5% 。 (7) 根据董事会决议，宣告发放现金股利 10000 元。

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例 题

要求： 1. 结转损益类账户； 2. 计算结转当期应交所得税： 3. 计算结转净利润； 4. 提取法定盈余公积和任意盈余公积； 5.宣告发放现金股利； 6. 结转利润分配明细账户； 7. 计算年末未分配利润。

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例 题

1. 结转损益类账户： 借：主营业务收入 200000 其他业务收入 8000 公允价值变动损益 30000 营业外收入 2000 投资收益 6000 贷：本年利润 246000

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例 题

1. 结转损益类账户： 借：本年利润 175000 贷：主营业务成本 140000 营业税金及附加 10000 其他业务成本 7000 管理费用 6000 营业费用 4000 财务费用 2000 资产减值损失 5000 营业外支出 1000

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例 题

2. 计算结转当期应交所得税： 利润总额＝ 246000 － 175000 ＝ 71000( 元 ) 应纳税所得额＝ 71000 ＋ 3000 ＋ 4000 － 10000 ＝68000( 元 ) 当期应交所得税＝ 68000×25% ＝ 17000( 元 )

借：所得税费用 17000 贷：应交税费——应交所得税 17000

借：本年利润 17000 贷：所得税费用 17000

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例 题

3. 计算结转净利润： 净利润＝ 71000 － 17000 ＝ 54000( 元 )

借：本年利润 54000 贷：利润分配——未分配利润 54000

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例 题

4. 提取法定盈余公积和任意盈余公积： 提取法定盈余公积＝ 54000×10% ＝ 5400( 元 )

提取任意盈余公积＝ 54000×5% ＝ 2700( 元 )

借：利润分配——提取法定盈余公积 5400 —— 提取任意盈余公积 2700 贷：盈余公积——法定盈余公积 5400 ——任意盈余公积 2700

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例 题

5.宣告发放现金股利： 借：利润分配——应付现金股利或利润 10000 贷：应付股利 10000

6. 结转利润分配明细账户： 借：利润分配——未分配利润 18100 贷：利润分配——提取法定盈余公积 5400 —— 提取任意盈余公积 2700 —— 应付现金股利或利润 10000

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例 题

7. 计算年末未分配利润： 年末未分配利润 ＝ 54000 ＋ 80000 － 5400 － 2700 － 10000 ＝115900( 元 )

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例 题

【例 9-43 】乙企业为增值税一般纳人，所得税税率 25% ，按每笔销售业务逐笔结转销售成本。 2008年初，“利润分配——未分配利润”账户借方余额为 6000 元，其中 2000元已超过税前弥补期限。 2008年度该企业发生下列经济业务： (1) 向 A 公司销售一批产品，售价 100000 元，增值税17000 元，实际成本 76000 元，当即收到 A 公司签发的一张不带息商业承兑汇票。 (2) 向 B 公司赊销一批产品，售价 80000 元，增值税13600 元，实际成本 64000 元。现金折扣条件为： 2/10 ，1/20 ， n/30 。 ( 计算现金折扣时不考虑增值税 )

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例 题

(3)20天内收到 B 公司的货款存入银行。 (4) 开出转张支票一张向D 公司支付赞助费 10000 元。 (5) 收到国券利息收入 2000 元存入银行。 (6) 用银行存款支付业务招待费 1200 元。 要求： 1. 根据上述经济业务编制会计分录； 2. 计算结转当期应交所得税； 3. 计算结转净利润； 4. 提取法定盈余公积和任意盈余公积 (10% 和 5%)； 5. 结转利润分配明细账户； 6. 计算年末未分配利润。

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例 题

1. 编制会计分录： (1) 借：应收票据—— A 公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税 ( 销项税额 )17000

借：主营业务成本 76000 贷：库存商品 76000

(2) 借：应收账款—— B 公司 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 13600

借：主营业务成本 64000 贷：库存商品 64000

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例 题

(3) 借：银行存款 92800 财务费用 800(80000×1%) 贷：应收账款—— B 公司 93600

(4) 借：营业外支出 10000 贷：银行存款 10000

(5) 借：银行存款 2000 贷：投资收益 2000

(6) 借：管理费用 1200 贷：银行存款 1200

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例 题

2. 计算结转当期应交所得税：

利润总额＝ 100000 ＋ 80000 － 76000 － 64000―800 －10000 ＋ 2000 － 1200 ＝ 30000( 元 ) 应纳税所得额 ＝ 30000 － (6000 － 2000) ＋ 10000 － 2000 ＝34000( 元 ) 应交所得税＝ 34000×25% ＝ 8500( 元 )

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例 题

2. 计算结转当期应交所得税：

借：所得税费用 8500 贷：应交税费——应交所得税 8500

借：本年利润 8500 贷：所得税费用 8500

3. 计算结转净利润： 净利润＝ 30000 － 8500 ＝ 21500( 元 )

借：本年利润 21500 贷：利润分配——未分配利润 21500

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例 题

4. 提取法定盈余公积和任意盈余公积： 提取法定盈余公积＝ (21500 － 6000)×10% ＝1550( 元 ) 提取任意盈余公积＝ (21500 － 6000)×5% ＝ 775( 元 ) 借：利润分配——提取法定盈余公积 1550 —— 提取任意盈余公积 775 贷：盈余公积——法定盈余公积 1550 ——任意盈余公积 775

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例 题

5. 结转利润分配明细账户： 借：利润分配——未分配利润 2325 贷：利润分配——提取法定盈余公积 1550 —— 提取任意盈余公积 775

6. 计算年末未分配利润： 年末未分配利润＝ 21500 － 6000 － 1550 － 775 ＝13175( 元 )