СПЕЦИФИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФАКТОРИНГОВЫХ...

СПЕЦИФИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ФАКТОРИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ РОССИИ

МОСКВА 2005

Докладчик:

Ведущий консультант БДО ЮНИКОН

Валентина Омельченко

2

История вопроса:

Впервые порядок бухгалтерского учета факторинговых операций в

банках был прописан в Письме Госбанка СССР от 12 декабря 1989 года

№ 252 «О порядке осуществления операций по уступке поставщиками

банку права получения платежа по платежным требованиям за

поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги».

3

Схема факторинговой операции

Фактор-банк

Покупатель

частичная (аванс) оплата продукции

оплата требований

сч.- факт. к погашению

сч.- факт.оценка

кредитоспособности

товар

долговое обязательство

Поставщик

4

В настоящее время бухгалтерский учет факторинговых операций

в кредитных организациях осуществляется в соответствии

с Приложением 12 к Положению Банка России от 05.12.2002 № 205-П «Порядок

бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными

организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц

исполнения обязательств в денежной форме».

Этот порядок введен Указанием Банка России от 24.03.2004 № 1399-У

«О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 5 декабря

2002 года № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных

организациях, расположенных на территории Российской Федерации», которое

вступило в силу с 18 апреля 2004 года.

5

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для отражения факторинговых операций предназначены следующие счета:

парные балансовые счета №

и

«Расчеты с клиентами по факторинговым,

форфейтинговым операциям»

Порядок расчетов (аванс, предоплата, отсрочка или рассрочка платежа)

определяется условиями каждого конкретного договора (сделки).

47402

(активный)

47401

(пассивный)

Применяются для отражения в балансе кредитной организации –

приобретателя состояния расчетов (задолженности) с контрагентом-

продавцом (лицом, уступающим право требования).

6


балансовый счет №

«Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку

денежного требования».

Предназначен для учета прав требования, приобретенных

по договору факторинга в балансе кредитной организации.

По дебету данного счета отражаются суммы фактических затрат на

приобретение прав требования по договору факторинга.

По кредиту этого счета списываются суммы при погашении

приобретенных прав требования должником или при их

списании с баланса из-за невозможности взыскания.

47803

(активный)

(продолжение)

7


балансовый счет №

«Резервы на возможные потери».

Применяется для учета резервов на возможные потери

по вложениям в приобретенные права требования.

47804



8

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для отражения факторинговых операций предназначены следующие счета: (продолжение)

внебалансовый счет №

«Номинальная стоимость приобретенных прав требования».

Предназначен для учета номинальной стоимости приобретенных прав

требования, которая соответствует общему объему приобретенных прав

требования, включая основной долг, проценты, неустойки (штрафы,

пени).

91310

(активный)

внебалансовый счет №

«Расчетные документы по факторинговым,

форфейтинговым операциям».

Предназначен для учета сумм приобретенных

по договору факторинга расчетных документов.

90906

(активный)

9


парные балансовые счета №

и

"Выбытие (реализация) и погашение

приобретенных прав требования".

61208

(активный)

61207


Предназначены для учета операций, связанных с погашением

приобретенных прав требования.

По дебету данного счета списываются вложения (или их часть) в приобретенное

право требования. Кроме того, по дебету данного счета отражается сумма налога

на добавленную стоимость в корреспонденции со счетом по учету налога

на добавленную стоимость, полученного.

По кредиту этого счета на дату выбытия права требования отражается

сумма погашения права требования либо цена реализации,

определенная условиями сделки.


10

Финансовый результат от выбытия права требования

Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница

между ценой приобретения права требования и суммой, погашенной должником

в соответствии с условиями договора, право требования по которому

приобретено, за вычетом сумм налога на добавленную стоимость.

Финансовый результат подлежит отнесению на счет учета доходов либо

расходов от проведения факторинговых операций по символам 17308 и 29407

соответственно.

Если платежи в оплату погашаемого права требования производятся частями,

то финансовый результат определяется как разница между суммой частичного

платежа и суммой погашаемой части права требования, которая рассчитывается

пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной

стоимости права требования.

11

Пример 1.

Предположим, банк приобрел по договору факторинга право

требования номинальной стоимостью 318.000 рублей, включая

НДС, за 200.000 рублей. В дальнейшем банку поступают денежные

средства двумя платежами по 159.000 рублей в погашение

приобретенной по вышеуказанному договору дебиторской

задолженности.

12

1. Учет приобретения банком права требования по договору факторинга:

1.1. Отражение в бухгалтерском учете приобретенного права

требования (по цене приобретения – 200.000 рублей):

Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам

финансирования под уступку денежного требования»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных

организаций в Банке России»

1.2. Учет номинальной стоимости приобретенного права требования

( в сумме 318. 000 рублей):

Дт 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

Кт 99999

1.3. Учет расчетных документов, полученных банком

от клиента-поставщика (в сумме 318.000 рублей):

Дт 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым

операциям»

Кт 99999

Пример 1

13

2. Выбытие права требования по договору факторинга:

2.1.Поступление денежных средств от должника в сумме 159.000 рублей

(первый платеж):

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных


Кт 61207 «Выбытие (реализация) и погашение

приобретенных прав требования»

и одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой

пропорционально отношению суммы частичного платежа

к номинальной стоимости права требования

(в нашем случае – на сумму 100.000 рублей):

Дт 61207 «Выбытие (реализация) и погашение


Кт 47803 «Права требования, приобретенные

по договорам финансирования

под уступку денежного требования»

Пример 1

14


2.2. Отнесение финансового результата (50.000 рублей) на счет учета

доходов от проведения факторинговых операций

(за вычетом суммы НДС):



Кт 70107 «Другие доходы»

2.3. Отражение налога на добавленную стоимость

(на сумму НДС, равную 9.000 рублей):



Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Пример 1


15


2.4. Списание с внебалансового учета суммы

частичного платежа (159.000 рублей):

Дт 99999

Кт 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

2.5. Списание с внебалансового учета оплаченных должником расчетных

документов (в сумме 159.000 рублей):

Дт 99999

Кт 90906 «Расчетные документы по факторинговым,


Пример 1


16


2.6. Поступление второго платежа от должника в сумме 159.000 рублей в

счет окончательного погашения задолженности:





и одновременно в сумме оставшейся части прав требования

( 100.000 рублей):




по договорам финансирования под уступку

денежного требования»

Пример 1


17


2.7. Отнесение финансового результата (50.000 рублей) на счет учета

доходов от проведения факторинговых операций

(за вычетом суммы НДС):



Кт 70107 «Другие доходы»

2.8. Отражение налога на добавленную стоимость (на сумму 9.000 рублей):



Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Пример 1


18


2.9. Списание с внебалансового учета погашенной суммы права

требования (100.000 рублей):

Дт 99999


2.10. Списание с внебалансового учета оплаченных должником

расчетных документов (в сумме 159.000 рублей):

Дт 99999



Пример 1


19

Пример 2.

Клиент банка – поставщик поставляет покупателю товары, стоимость

которых составляет 118000 рублей, включая НДС, на условиях

коммерческого кредита. Клиент заключает с банком договор факторинга,

согласно которому банк выплачивает клиенту авансом 80% стоимости

счета-фактуры, а остальные 20% - после погашения задолженности

покупателем. Согласно условиям договора, банк удерживает из суммы

платежа покупателя комиссию за осуществление факторинговых операций

в размере 5% от суммы счета-фактуры и проценты в размере 25 % годовых

за пользование суммой аванса.

20

1. Учет приобретения у клиента права требования по договору факторинга

1.1. Отражение в бухгалтерском учете приобретенного у клиента права

требования и обязательств перед ним (в сумме 118.000 рублей):

Дт 47803 «Права требования, приобретенные



Кт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым,

форфейтинговым операциям», субсчет

«Обязательства перед клиентом по договору факторинга»

Пример 2

21


1.2. Учет на внебалансовых счетах номинальной

стоимости приобретенного права требования ( в сумме 118.000 рублей):

Дт 91310 «Номинальная стоимость приобретенных

прав требования»

Кт 99999

1.3. Учет на внебалансовых счетах расчетных документов,

полученных банком от клиента-поставщика (в сумме 118.000 рублей):

Дт 90906 «Расчетные документы по факторинговым,


Кт 99999

Пример 2


22


1.4. Перечисление поставщику аванса в соответствии

с условиями договора (на сумму 94.400 рублей):

Дт 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым,


Кт 40702 расчетный счет клиента-поставщика

1.5. Начисление процентов за пользование денежными средствами

(кредитом в виде аванса) в сумме 2.950 рублей. Средства были

предоставлены на 45 дней под 25% годовых; согласно условиям

договора при расчете суммы процентов берется количество

дней в году, равное 360) :

Дт 47427 «Требования по получению процентов»

Кт 47501 «Предстоящие поступления по операциям,

связанным с предоставлением (размещением)

денежных средств клиентам»

Пример 2


23

2. Учет выбытия права требования по договору факторинга

2.1. Поступление денежных средств от должника в сумме 118.000 рублей:





и одновременно в той же сумме:






Пример 2

24

2.2. Отражение удержания процентов за пользование

кредитом по факторингу (в сумме 2.950 рублей):



Кт 47427 «Требования по получению процентов»

и одновременно:

Дт 47501 «Предстоящие поступления по операциям,

связанным с предоставлением (размещением)

денежных средств клиентам» - 2.950 рублей.

Кт 70101 «Проценты, полученные по предоставленным

кредитам, депозитам и иным размещенным

средствам» - 2.500 рублей.

Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость,

полученный» - 450 рублей.

Пример 2

2. Учет выбытия права требования по договору факторинга (продолжение)

25

2.3. Удержание комиссии по договору факторинга

(в сумме 5.900 рублей, включая НДС):


форфейтинговым операциям» - 5.900 рублей

Кт 70107 «Другие доходы» по статье 17308 «Доходы от проведения

факторинговых, форфейтинговых операций» - 5.000 рублей

Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» - 900 рублей

2.4. Списание с внебалансового учета номинальной

стоимости приобретенных прав (в сумме 118.000 рублей):

Дт 99999


Пример 2


26

2.5. Списание с внебалансового учета оплаченных должником расчетных

документов(в сумме 118.000 рублей):

Дт 99999



2.6. Перечисление оставшихся средств (в сумме 14.750 рублей) клиенту:



Кт 40702 расчетный счет клиента

Пример 2


27

Денежные требования кредитной организации по сделкам

финансирования под уступку денежного требования

признаются ссудами в целях Положения Банка России

от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования

кредитными организациями резервов на возможные потери

по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности»,

поэтому по вложениям в приобретенные права требования

необходимо создавать резерв на возможные потери

в порядке, предусмотренном данным Положением.

28

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!

www.bdo.ru

29

ОФИСЫ КОМПАНИИ:

117545 Москва Варшавское шоссе, 125

115054 МоскваПавелецкая Плаза, Павелецкая пл., 2, стр.2

тел. (095) 797 5665факс (095) 319 5909

[email protected]

РЕГИОНАЛЬНЫЕ ОФИСЫ:

• Краснодар

• Новосибирск

• Санкт-Петербург

• Уфа

• Челябинск

СПЕЦИФИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФАКТОРИНГОВЫХ...

Documents

Transcript of СПЕЦИФИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФАКТОРИНГОВЫХ...