Клуб МСФО учет затрат по займам
description
Transcript of Клуб МСФО учет затрат по займам
![Page 1: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/1.jpg)
1
Клуб МСФО
ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ
МСФО(IAS)23
![Page 2: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/2.jpg)
2
Основной принцип
• Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива.
• Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.
![Page 3: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/3.jpg)
3
ОПРЕДЕЛЕНИЯ МСФО (IAS)23
• Затраты по займам- это процентные и другие затраты, понесенные организацией в связи с получением заемных средств.
• Квалифицируемый актив (Актив, отвечающий определенным требованиям)- это такой актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительных затрат времени.Затраты по займам могут включать:
Процентные расходы, рассчитанные с использованием метода эффективной % ставки процента, согласно IAS 39;
Платежи в отношении финансовой аренды; Курсовые разницы, возникающие в результате займов в
иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату %
![Page 4: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/4.jpg)
4
Актив, отвечающий определенным требованиям
Пример квалифицируемых активов :запасы, которые требуют значительного
времени на подготовку к предполагаемому использованию или продаже (например, элитные сорта выдержанного коньяка);
производственные мощности;электроэнергетические мощности;нематериальные активыинвестиционная недвижимость, ОС.
![Page 5: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/5.jpg)
5
Критерии признания
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются как часть себестоимости актива, если:
существует вероятность получения предприятием связанных с ними будущих экономических выгод
и если такие затраты можно достоверно оценить.
![Page 6: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/6.jpg)
6
Подлежащие капитализации затраты
• Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, — это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились. В случае если предприятие занимает средства исключительно для приобретения конкретного актива, отвечающего определенным требованиям, затраты по займам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко установлены.
![Page 7: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/7.jpg)
7
Подлежащие капитализации затраты
• Трудности при идентификации:деятельность предприятия координируется
централизованногруппа предприятий использует ряд
долговых инструментов для получения заемных средств по различным процентным ставкам и предоставляет эти средства на различной основе входящим в группу предприятиям
![Page 8: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/8.jpg)
8
ПРИМЕР 1
В течение года компания реализовывала одновременно несколько проектов по производству оборудования для собственных нужд. Проекты финансировались за счет четырех источников заемных средств: (тыс.тенге)
• Кредит на 5 лет 1700 сумма процентов 225 • Кредит на 10 лет 2000 сумма процентов 220 • Кредитная линия 1300 сумма процентов 234 • Овердрафт в банке 5 сумма процентов 1,25
Вопрос: Какова средняя ставку капитализации процентных расходов?
Решение:
(225+220+234+1,25)/(1700+2000 +1300 +5)* 100% = 13,59%
![Page 9: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/9.jpg)
9
Исключения из капитализации
• В той степени, в которой предприятие заимствует средства специально для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации как сумму фактических затрат, понесенных по этому займу в течение периода, за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.
![Page 10: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/10.jpg)
10
Пример 2• Компания привлекла займ на
строительство склада. Сумма понесенных затрат по займу, за время строительства составила 1 000 000 тенге. Однако в период строительства компания вложила свободные денежные средства в размере 200 000 тенге на депозит и получила вознаграждение по депозиту в размере 20 000 тенге. Сумма разрешенных к капитализации затрат по займам составит:
1 000 000-20 000 = 980 000 тенге
![Page 11: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/11.jpg)
11
Определение суммы затрат для капитализации
• В той степени, в которой предприятие заимствует средства в общих целях и использует их для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям.
![Page 12: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/12.jpg)
12
Определение суммы затрат для капитализации
• Сумма затрат по займам, которую предприятие капитализирует в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.
![Page 13: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/13.jpg)
13
Пример 3
• Компания в 2014 приступила к строительству завода. Для финансирования проекта были привлечены следующие средства:
• Кредит на сумму 2 000 000 тенге - под 15% годовых• Кредит на сумму 3 000 000 тенге – под 8% годовых
Сумма затрат на строительство:
На начало года- 6 000 000 тенге
К концу года - 12 000 000 тенге. (показатели средние).
Расчет затрат по займам:
2 000 000*15%= 300 000 тенге
3 000 000*8%= 240 000 тенге
Итого: 540 000 тенге
Средняя ставка для капитализации: 540 000/5 000 000= 10,8%
![Page 14: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/14.jpg)
14
Пример 3
• Средние затраты на проект: (6 000 000+12 000 000)/2=9 000 000 тенге• Сумма затрат для капитализации: 9 000 000*10,8%= 972 000 тенге. Фактические затраты по займам 540 000 тенге Следовательно, капитализации подлежит сумма в размере 540
000 тенге.
Структура расходов на создаваемый актив
привлеченоизрасходовано собственных средств
![Page 15: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/15.jpg)
15
Начало капитализации
Капитализация затрат по займам начинается на дату, когда выполнены все нижеперечисленные условия:
понесены расходы по квалифицируемому активу (произведены капиталовложения в актив);
понесены затраты по займам;продолжаются необходимые работы по
подготовке актива к его предполагаемому использованию или продаже.
![Page 16: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/16.jpg)
16
ПРИОСТАНОВКА КАПИТАЛИЗАЦИИ:
• Капитализация затрат по займам приостанавливается на продолжительное время, в течение которого прерывается активная деятельность по модификации объекта.
• Капитализация не приостанавливается: В течение периода, когда осуществляется значительная
техническая и административная работа. Когда временная задержка представляет собой
необходимую часть процесса подготовки актива для использования по назначению или для продажи.
![Page 17: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/17.jpg)
17
ПРЕКРАЩЕНИЕ КАПИТАЛИЗАЦИИ
• Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершены практически все работы , необходимые для подготовки квалифицируемого актива к его предполагаемому использованию по назначению или продаже.
• Когда предприятие завершает сооружение актива, отвечающего определенным требованиям, по частям, и каждая часть может использоваться пока продолжается сооружение других частей, предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам по завершении практически всех работ, необходимых для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.
![Page 18: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/18.jpg)
18
Пример 4• Бизнес-центр, состоящий из нескольких зданий, каждое из
которых пригодно к использованию отдельно, представляет собой пример актива, отвечающего определенным требованиям, в котором каждая часть может быть использована, в то время как строительство других составных частей еще продолжается.
• Примером актива, отвечающего определенным требованиям, который должен быть завершен полностью, прежде чем какая-либо из его составных частей может быть использована, является промышленное предприятие, объединяющее несколько производственных процессов, осуществляемых последовательно в разных цехах, расположенных на одной площадке, например, металлургический комбинат.
![Page 19: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/19.jpg)
19
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Организация в своей финансовой отчетности должна раскрывать:
Сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; и
Ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, удовлетворяющим критериям капитализации.
![Page 20: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/20.jpg)
20
Затраты по займам в налоговом учете
Подпункт 7 статьи 100 Налогового Кодекса.
Вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства.
Статья 103 Налогового Кодекса
Вычеты по вознаграждению
![Page 21: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/21.jpg)
21
Вычеты по вознаграждениям
• В целях статьи 103 Налогового Кодекса вознаграждениями признаются:
1) вознаграждения, определенные статьей 12 Налогового Кодекса;
2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;
3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.
![Page 22: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/22.jpg)
22
Вычеты по вознаграждениям
• Если иное не установлено пунктом 1-1 статьи 103 Налогового Кодекса, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового Кодекса.
![Page 23: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/23.jpg)
23
Вычеты по вознаграждениям• Вознаграждения в виде выплат по обязательствам лицу,
которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового Кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных:
1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расхода, признанного расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;
2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных расходом в отчетном налоговом периоде.
![Page 24: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/24.jpg)
24
Вознаграждение взаимосвязанной стороне• Вычет вознаграждения производится с учетом положений,
установленных в пункте 1-1 настоящей статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:
• (А + Д) + (СК/СО) * (ПК) * (Б + В + Г),• где:• А - сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в
показатели Б, В, Г, Д;• Б - сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной
стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;• В - сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам,
зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 Налогового Кодекса, за исключением сумм, включенных в показатель Б;
![Page 25: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/25.jpg)
25
Вознаграждение взаимосвязанной стороне• Вычет вознаграждения производится с учетом положений,
установленных в пункте 1-1 настоящей статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:
• (А + Д) + (СК/СО) * (ПК) * (Б + В + Г),• где:• Г - сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой
стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;
• Д - сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан;
![Page 26: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/26.jpg)
26
Вознаграждение взаимосвязанной стороне• Вычет вознаграждения производится с учетом положений,
установленных в пункте 1-1 настоящей статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:
• (А + Д) + (СК/СО) * (ПК) * (Б + В + Г),• где:• ПК - предельный коэффициент;• СК - среднегодовая сумма собственного капитала;• СО - среднегодовая сумма обязательств.• При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения за
кредиты (займы), полученные на строительство и начисленные в период строительства.
• Для целей статьи 103 Налогового Кодекса независимой стороной признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной. Взаимосвязанность сторон определяется в соответствии с пунктом 1-1 статьи 12 Налогового Кодекса.
![Page 27: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/27.jpg)
27
Вознаграждение взаимосвязанной стороне• 1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней
арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода. Отрицательное значение среднегодовой суммы собственного капитала в целях статьи 103 Налогового Кодекса признается равным нулю;
![Page 28: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/28.jpg)
28
Вознаграждение взаимосвязанной стороне• 2) среднегодовая сумма обязательств равна средней
арифметической максимальных сумм обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода. При исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства по:
• налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет;• заработной плате и иным доходам работников;• доходам будущих периодов, за исключением доходов от
взаимосвязанной стороны;• вознаграждениям и комиссиям;• дивидендам;• 3) предельный коэффициент для финансовых организаций
равен 7, для иных юридических лиц - 4.
![Page 29: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/29.jpg)
WWW.TSNIK.KZ– это актуальная и своевременная помощь и поддержка специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета и программного обеспечения 1С
предприятие.
Спасибо за внимание!Будем рады видеть вас снова!
Всегда ваш ИР TSNIK.KZ
![Page 30: Клуб МСФО учет затрат по займам](https://reader036.fdocument.pub/reader036/viewer/2022081503/56812a3c550346895d8d4eeb/html5/thumbnails/30.jpg)
Ближайшие вебинары :Наименование Дата и время проведения
Финансовый менеджмент – финансовое планирование и финансовое прогнозирование
18.03.2015 с 14.00 до 17.00
Теоретические вопросы по заполнению декларации по форме 100.00 по корпоративному подоходному налогу
20.03.2015 с 10.00 до 13.00