תשעג א מועד א

אביב-אוניברסיטת תל הפקולטה לניהול

בית הספר למוסמכים במינהל עסקים החוג לחשבונאות

גיליון:_________________ מס'

מס' התלמיד:_______________

יסודות החשבונאות

, רו"חדייבי דישטניק ד"רה: מרצ רו"ח עידו וקסלבאום, מר יניב יוחנןמתרגלים:

ג"ע' תשאסמסטר ' א מועד

09:00, שעה 7.2.13 'ה יום מועד הבחינה:

וחצי ארבע שעות משך הבחינה:

מחשבון כיס בלבד חומר עזר:

ברירה -הינן שאלות רב 14-20שאלות אין אפשרות בחירה בין השאלות. שאלות. 20במבחן

)שאלות אמריקאיות(. בשאלות אלה יש לסמן את התשובה הנכונה באופן ברור על גבי טופס

שאלות שבהן התשובה סומנה באופן לא ברור או סומנה יותר מתשובה אחת.תיפסלנה הבחינה.

ב ה צ ל ח ה !

ה באופן אישי את /התלמיד להקפיד ולמסור למשגיח עלהבחינה בתוםומחברות הבחינה, ולהמתין עד אשר תסמן המשגיחה את גיליון

המסירה .

מבלי לפגוע באמור לעיל, אין להעתיק, לצלם, להקליט, לשדר, לאחסן במאגר מידע, בכל ©כל הזכויות שמורות דרך שהיא, בין מכנית ובין אלקטרונית או בכל דרך אחרת כל חלק שהוא מטופס הבחינה

:חשובות לצורך סריקת מחברת הבחינה הוראות

מכתיבה בעט ירוק או בעפרון.מנע ילה נא -

שאלות חישוביות

1שאלה

:2010 שנת במהלך "ניקול"חברת של המלאי ורכישות הפתיחה מלאי בדבר פרטים להלן

יחידה עלות יחידות כמות תאריך

53 1000 פתיחה מלאי

15/3/10 2500 ?

17/11/10 1500 50

מכרה החברה 2010 שנת במהלך. המלאי לניהול תקופתי משוקלל בממוצע משתמשת החברה

הייתה 2010 לשנת הכולל הרווח על בדוח הציגה שהחברה המכר עלות. מלאי יחידות 3,000

של נטו המימוש שווי כי ידוע(. למלאי המתייחסות עלויות רק כוללת זו עלות) ח"ש 176,000

.בתקופה המלאי של הממוצע מהמחיר ח"ש 4-ב נמוך 31/12/10 ליום המלאי

?15/3/10 ביום מלאי יחידת רכישת עלות מהי .א

?2010מהי ההתאמה בגין סעיף המלאי שנרשמה בדוח תזרים בשנת .ב

פתרון

ומירידת ערך X ממוצעת בעלות שנמכרו יחידות 3000-מ מורכבת ח"ש 176,000 בסך המכר עלות

. כדי למצוא את העלות X=56 -ליחידה. מכאן ש ח"ש 4היחידות שנותרו במלאי בגובה 2000של

( נפתור את המשוואה הבאה:Y -)נסמנה ב 15.3.10ליחידה ביום

(1000*53 + 2500*Y + 1500*50) / (1000 + 2500 + 15 00) = 56 Y=61

104,000ההתאמה בדוח תזרים בגין המלאי תחשוב כדלקמן: יתרת הסגירה של המלאי עומדת על

ש"ח. ומכאן שההתאמה בדוח תזרים היא 53,000(. יתרת הפתיחה שלו עומדת על 2000*52ש"ח )

( ש"ח.51,000בגובה: )

3-2הנתונים הבאים מתייחסים לשאלות

שלת ישראל לשם רכישת מכונה מבקשה לקבלת מענק ממ 1.1.11הגישה ביום "ריאליטי"חברת

, ובו ביום רכשה החברה את המכונה 1.1.12, אושר ביום ח"ש 300,000חדשה. המענק, בסך

. בהסכם קבלת המענק 1.7.12. המענק התקבל במזומן ביום ח"ש 900,000במזומן תמורת

2,000,000-מחזור מכירותיה השנתי ירד ממסכום המענק אם 60%התחייבה החברה להשיב

( מיום קבלת המענק / ריבית דריבית לשנה )ריבית מורכבת 4%, בתוספת ריבית בשיעור של ח"ש

, וכי ח"ש 2,500,000לישות קיים ביטחון סביר שמחזור מכירותיה יעלה על 2013במזומן. עד שנת

, ח"ש 2,100,000ל החברה היה , בה מחזור מכירותיה ש2013המענק אכן יתקבל. בתום שנת

.2014לא תעמוד בתנאי המענק בשנת העריכה החברה לראשונה כי

. ש"ח 50,000 –גרטשנים בשיטת הקו הישר. אומדן ערך ה 10החברה מפחיתה את המכונה על פני

מוצג בניכוי מהנכס. מענק ההשקעהש וחיהנ

באף אחת מהשנים לא הייתה אינדיקציה לירידת ערך.

וכן מכרה החברה את המכונה ותמורתה קיבלה מניות של חברה ציבורית לא קשורה 1.1.14ביום

ש"ח. 800,000שווי המכונה באותו יום היה .ש"ח 400,000מזומן בסך

יש להתעלם מהשפעות המס.

2שאלה

?2013מה גובה הוצאות הפחת שרשמה החברה בשנת .א

?2013שנת של פסד הרווח וההעל דוח המתואר בנתוני השאלה של מהן סך ההשפעות .ב

3שאלה

?1.1.14מהו רווח/הפסד ההון שיירשם, אם בכלל, ביום .א

)התאמות, פעילות מימון, 1.1.14 -מהן כל ההשפעות התזרימיות של העסקה ביום ה .ב פעילות השקעה(?

פתרון

, הגם שטרם התקבל במזומן. לפיכך, הוצאות הפחת 1.1.12המענק יוכר ויוצג בניכוי מהנכס ביום

: 2012שיירשמו בשנת

.

.545,000: 31.12.12ליום , נטו,יתרת הסגירה של המכונה

(, ולכן עליה ח"ש 180,000מסכום המענק ) 60%להחזיר היא תידרשמעריכה הישות כי 2013בשנת

.2013לטפל בכך כבשינוי אומדן חשבונאי שהשפעותיו ייספגו בשנת

(: 40%) ח"ש 120,000לכתחילה סכום המענק היה מאילו 2012הפחת שהיה צריך להירשם בשנת

( )

בהוצאות הפחת ייזקף בשנה 18,000, כלומר גידול בסך

. : 2013השוטפת. לכן, סך הוצאות הפחת שיירשמו בשנת

כמו כן, יש להכיר בהתחייבות פיננסית המבטאת את המחויבות להחזיר את כספי המענק

101,907הינו 2013בשנת לכן, סך ההשפעות על דוח הרווח והפסד בתוספת ריבית. (ח"ש 180,000)

:)כולל רישום הפחת( היא ש"ח. פקודת היומן

(180,000-91,000) 89,000מכונה –ח. רכוש קבוע

10,907ח. הוצאות מימון

91,000ח' הוצאות פחת

התחייבות פיננסית –ז. זכאים

.ש"ח 634,000: 31.12.13יתרת הסגירה של הרכוש הקבוע )מכונה( ליום

, החישוב היה כדלקמן:ש"ח 120,000בדיקה: אילו לכתחילה סכום המענק היה

רווח ההון שתרשום הינו מכרה החברה נכס לא כספי תמורת שני נכסים פיננסיים. 1.1.14ביום

.ש"ח 166,000השווי שלה באותו יום פחות עלותה בספרים באותו יום, קרי:

פקודת היומן שתירשם:

400,000ח. מזומן

400,000ח. נכס פיננסי זמין למכירה )מניות(

634,000מכונה -ז. רכוש קבוע

166,000הון ז. רווח

פעילות ;0 –פעילות מימון ;ביטול הרווח הון –( ש"ח 166,000) –השפעות תזרימיות: התאמות

לא חלק מהדוח תזרים: ; )ש"ח. חלק התמורה במזומן בגין מכירת המכונה 400,000 –השקעה

(.400,000 –פעילות שאינה במזומנים


שמונה . ח"ש 1,000,000קומות תמורת בניין משרדים בן עשר 1.1.12רכשה ביום "סלבס"ת חבר

החברה, בעוד שתי הקומות העליונות מאוכלסות על עובדיהקומות התחתונות מאוכלסות על ידי

מחצית מערכו מיוחסת, שנה, כאשר 20ידי הנהלת החברה. אומדן אורך החיים של הבניין הינו

אנשי ההנהלה משתי הקומות החליטה החברה להעביר את 30.6.13. ביום בכל התקופות, לקרקע

, 31.10.13 -העליונות לבניין אחר, ולהשכירן לחברה אחרת. אנשי ההנהלה עברו לבניין החדש ב

יום החלה השכרתן של שתי הקומות לחברה לא קשורה.אותו בו

להלן נתונים נוספים:

שווי הוגן תאריך (ח"ש)

31.12.12 950,000 30.6.13 1,100,000 31.10.13 1,250,000 1.12.13 1,350,000 31.12.13 1,500,000

כי:יחו כמו כן, הנ

רכוש קבוע מטופל לפי מודל העלות. .1

נדל"ן להשקעה מטופל במודל השווי ההוגן. .2

הקומות זהות בשוויין, ולכל אחת מהן מיוחס חלק שווה בקרקע. .3

ההשבה נקבע לפי שווי הוגן בניכוי עלויות למכירה )אומדן העלויות למכירה -הסכום בר .4 הינו אפס(.

.לבחינת ירידת ערך סימניםבכל אחת מהשנים היו .5

.ללא ערך גרט פחת מחושב בשיטת הקו הישר .6

4שאלה

ועל הרווח הכולל האחר הרווח הנקיעל המתואר בנתוני השאלה של מהי ההשפעה הכוללת

אם נוח יותר, אפשר להציג באמצעות פקודות יומן. ?2013בשנת

5שאלה

או בהערכות התקופות, ללא הכרה בירידות ערך מודל העלות, בכל הנח/י כי לצורכי מס מיושם

שנה, קו ישר, ללא ערך 20קרקע לא מופחתת לצורכי מס. הבניין מופחת לצורכי מס על פני . מחדש

ברה מעריכה, בכל התקופות, כי צפוי שתהיה לה הכנסה חייבת שכנגדה כמו כן, הנח/י כי החגרט.

.25%ניתן יהיה לנצל הפרשים זמניים הניתנים לניכוי וכי שיעור המס הוא

?2013אחר בשנת הכולל הוברווח הנקימהן הוצאות/הכנסות המסים הנדחים שיוכרו ברווח

פתרון

2012שנת

; ח"ש 25,000; ירידת ערך שהוכרה ויוחסה במלואה לקרקע: ח"ש 25,000הוצאות פחת שהוכרו:

.ח"ש 6,250הכנסות מסים נדחים:

2013שנת

לנדל"ן שונה סיווגן של שתי הקומות מרכוש קבוע 31.10.13: ביום שתי הקומות העליונות

. שינוי הסיווג ח"ש 4,167להשקעה )הנמדד בשווי הוגן(. עד למועד זה, הוכרו הוצאות פחת בסך

, 31.10.13-שקודם לכן יושם מודל העלות. לכן, בעת ההערכה מחדש ב כיווןיטופל כהערכה מחדש,

–תבוטל ירידת הערך שיוחסה לקרקע בשנה שעברה

, ויתרת הגידול

בשווי ההוגן תיזקף לרווח כולל אחר.

פקודת היומן הינה:

250,000ח. נדל"ן להשקעה

95,000קרקע –רכוש קבוע ז.

90,833מבנה –ז. רכוש קבוע

5,000ז. רווח מביטול ירידת ערך שהוכרה בתקופות קודמות

ן( ז )ניתן לחישוב ישיר או כמספר מא 59,167ז. רווח כולל אחר

)חישוב ישיר: הפער בין השווי ההוגן לעלות המופחתת התיאורטית אילולא הוכרה ירידת ערך(.

.ש"ח 50,000תום השנה הנדל"ן יימדד בשוויו ההוגן תוך רישום רווח בסך ב

)לפני מס(.ש"ח 50,833הקומות: הכנסה/רווח בסך 2בגין 2013 -עה על הרווח הנקי בסך ההשפ

ש"ח. 59,167סך ההשפעה על הרווח הכולל האחר:

(, ש"ח 14,792כולל אחר )לצורכי מס, חלק יחסי מהגידול בהפרש הזמני החייב במס ייזקף לרווח

(. ש"ח 13,958לרווח או הפסד ) –וחלק יחסי

31/12/12 31/12/13

BV 190,000 300,000

TV 195,000 190,000

חייב ניתן לניכוי )הפרש זמני

(במס

5,000 (110,000)

(27,500) 1,250 מסים נדחים (התחייבותנכס )

גידול בהפרש הזמני שנזקף

לרוו"ה

13,958

גידול בהפרש הזמני שנזקף

לרווח כולל אחר

14,792

. ש"ח 20,000יירשמו הוצאות פחת בסך 2013בשנת שמונה הקומות התחתונות:

רגע לפני ההשוואה עם הסכום בר השבה ,31.12.13יתרת הסגירה של הרכוש הקבוע, נטו ליום

מיוחס למרכיב הקרקע(. ש"ח 380,000)כאשר ש"ח 740,000 באותו היום:

יש לבטל את ירידת הערך שהוכרה בגין הקרקע: .ש"ח 1,200,000הסכום בר ההשבה:

. ש"ח 20,000רווח מביטול ירידת ערך בסך

(, בשל ביטול ח"ש 5,000)בסך לרווח או הפסד כמו כן, יירשמו הוצאות מסים נדחים שייזקפו

ירידת הערך של הקרקע.

6שאלה

1,000רכשה החברה 1.1.2013לחברה א' )להלן: החברה( השקעות בנכסים פיננסיים שונים; ביום

מסך הון מניותיה של חברה ב'(. לאור כוונותיה של החברה 0.2%-ממניות חברה ב' )סחירה; כ

למכור השקעה זו בטווח הזמן הקצר, סווגה ההשקעה במסגרת הנכסים הפיננסיים המוחזקים

מסך הון מניותיה של 2%ממניות חברה ג' )סחירה; 200רכשה החברה 1.2.2013למסחר. ביום

חברה ג'(. החברה סיווגה השקעה זו במסגרת הנכסים הפיננסיים הזמינים למכירה. ביום

ביום -למניה, אשר מחציתו חולקה במזומן בו ח"ש 2הכריזה חברה ב' על דיבידנד בסך 2.5.2013

הכריזה חברה ג' על דיבידנד בסך כולל של 7.8.2013. ביום 2.2.2014ומחציתו השנייה חולקה ביום

מחצית מכרה החברה 31.12.2013, אשר חולק במלואו במזומן במועד ההכרזה. ביום ח"ש 30,000

ממניות חברה ג' תמורת שוויין ההוגן ביום זה.

להלן נתונים נוספים:

מחיר מניית מועד

חברה ב' )שווי

הוגן(

מחיר מניית

חברה ג' )שווי

הוגן(

1.1.2013 100 25

1.2.2013 120 35

2.5.2013 150 38

7.8.2013 180 42

31.12.2013 90 39

2.2.2014 98 40

על הדוח על הרווח הכולל לשנה שהסתיימה ביום של המתואר בשאלה מהי סך ההשפעה

.לבין רווח כולל אחר נקיבין רווח הבחינו? 31.12.2013

פתרון

טיפול בהשקעה במניות חברה ב' לאורך השנה:

100,000 1.1.2013רכישה ביום

(10,000) רווח או הפסד –שערוך

90,000 31.12.2013יתרה ליום

הכנסות מדיבידנד שרשמה החברה:

(8,000: )רווח נקיסך השפעה על

(8,000סך השפעה על הדוח על הרווח הכולל: )

בהשקעה במניות חברה ג' לאורך השנה:טיפול

7,000 1.2.2013רכישה ביום

800 רווח כולל אחר –שערוך

)ערב 31.12.2013יתרה ליום

המכירה(

7,800

(3,900) 31.12.2013מכירה ביום

3,900 יתרה לסוף השנה

הכנסות מדיבידנד שרשמה החברה:

פקודות יומן:

1.2.2013

7,000במניות המסווגות כנכסים פיננסיים זמינים למכירה ח. השקעה

7,000ז. מזומן

7.8.2013

600ח. מזומן

600ז הכנסות מדיבידנד

31.12.2013

800ח. השקעה במניות המסווגות כנכסים פיננסיים זמינים למכירה

800ז. רווח כולל אחר

3,900ח. מזומן

3,900ז. השקעה במניות המסווגות כנכסים פיננסיים זמינים למכירה

400ח. רווח כולל אחר

400ז. רווח הון )דוח רווח והפסד(

1,000: הרווח הנקיסך השפעה על

400סך השפעה על הדוח על הרווח הכולל האחר:

1,400סך השפעה על הדוח על הרווח הכולל:

, השווה לסך העלייה ח"ש 800-בדיקה: בנטרול הדיבידנד, ניתן לראות כי סך הרווח הכולל גדל ב

רווח בשווי ההוגן של הנכס הפיננסי לאורך השנה. מכירת המניות בסוף השנה מהווה רק סיווג בין

הרווח הכולל האחר, אך אינה משפיעה על סך הרווח הכולל.לבין נקי

( 6,600: )בגין שתי ההשקעות וח הכוללסך השפעה על הדוח על הרו

7שאלה

לחברה א' ההשקעות הבאות בניירות ערך:

. האג"ח סחירות 1.7.11ש"ח ע.נ. אג"ח של חברה ב' שבוצעה ביום 60,000 -ב השקעה .1בכל שנה. 30.6-מהערך הנקוב, המשולם ב 6%בבורסה. הן נושאות קופון בשיעור של

ש"ח 1-)אגורות ל 105. האג"ח נרכשו בשער של 30.6.15פרע במלואו ביום נקוב ייהערך הש"ח. ההשקעה סווגה כמוחזקת לפדיון. 500ע.נ.(. לחברה התהוו עמלות רכישה בגובה

, בהתאמה.31.12.12-ו 31.12.11בימים 112-ו 107האג"ח נסחר בבורסה בשער של

75,000בסכום של 2.12.12מניות( שבוצעה ביום 1000ממניות חברה ג' ) 1%-השקעה ב .2ש"ח. המניות נסחרות בבורסה. ההשקעה סווגה כמוחזקת למסחר. מחיר מניה של חברה

ש"ח. 62הוא 31.12.12ג' בבורסה ביום

ש"ח. 42,000בסכום של 2011ממניות חברה ד' שבוצעה במהלך שנת 7%-השקעה ב .3ש"ח. 44,000ההשקעה עמדה בספרים על 31.12.11ליום מוחזקת למסחר. אינהההשקעה

ש"ח. מלבד זאת, 25,000מכרה החברה מחצית מההשקעה בסכום של 2012במהלך שנת 22,500הינה 31.12.12לא היו מכירות או רכישות נוספות. שווי יתרת ההשקעה ליום

ש"ח.

. החברה 2012תזרימי המזומנים לשנת הציגו את ההשפעות של האמור לעיל על הדוח על .השקעהמסווגת ריבית שהתקבלה בפעילות

פתרון

. נמצא את הריבית האפקטיבית:63000 = 60000*1.05תמורת הרכישה: –אג"ח

R(n=4, pmt=3600, fv=60000, pv=63000+500) = 4.38%

64876 = 0.5^1.0438*63500 – 31.12.11יתרה ליום

pv(n=3…)*1.0438^0.5 = 64038 – 31.12.12יתרה ליום

.2762הכנסות המימון הן 30.6.12-ב התקבלש 3600בהתחשב בתקבול של

; החזר 2762 –( פעילות השקעה(; תקבולי ריבית )2762) –התאמה לרווח –ההשפעה על התזרים .3600-2762= 838 –קרן )פעילות השקעה(

(62,000) – שוטפתפעילות –השקעה בחברה ג'

(השקעהפתרון שמסווג את ההשקעה בחברה ג' לפעילות גם תקבל מ)

25,000 –(; פעילות השקעה 4,000) –התאמה לרווח –השקעה בחברה ד'

לבין – 25,000 –)חישוב ההתאמה לרווח בגין השקעה בחברה ד': הפער בין תמורת המכירה ( 21,000 –מחצית העלות המקורית של ההשקעה


ע.נ. כל אחת, תמורת ח"ש 1אגרות חוב בנות 1,000,000 "שאולי" תהנפיקה חבר 1.1.13ביום

ועד 31.12.13החל מיום ח"ש 100,000, המזכות בקופון שנתי בסך ח"ש 950,000סכום כולל של

, מועד פירעון הקרן בכללותה. 31.12.22

8שאלה

?2013 הוצאות המימון בשנתמהו גובה

9שאלה

לצורכי מס, הפחתת פרמיה או ניכיון מותרת בקו ישר, ותשלומי אגרות החוב ניתנים לניכוי לפי

לחברה הכנסה חייבת )חיובית( בשנת המס.. 25%הסכום ששולם במזומן. שיעור המס החל הוא

בגין האג"ח? 2013לשנת נקיסך הוצאות )הכנסות( המסים שתירשמנה ברווח ה ומה

פתרון

:הוצאות מימון

חילוץ הריבית האפקטיבית שנושאות אגרות החוב:

{n=10 ;pv=-950,000 ;pmt=100,000 ;{fv=1,000,000

IRR=10.84% )שנתית(

. ניתן לחשב גם באמצעות המעגל )יתרת סגירה 10.84%*950,000: 2013הוצאות הריבית בשנת

ח ועוד תשלומים בתקופה(."אג"ח פחות יתרת פתיחה אג

:2013שנת שנרשמו ביומן הפקודות לשם הבהרה בלבד,

950,000ח. מזומן

950,000ז. אג"ח

=10.84%*950,000 103,013ח. הוצאות מימון

100,000ז. מזומן

3,013ז. אג"ח )הפחתת ניכיון(

:הוצאות מסים

הוצאות מסים נדחים:

TV (955,000) 1,000,000-50,000*9/10=

BV (953,013)

(1,987) הפרש זמני חייב במס

(497) התחייבות מסים נדחים

מסים שוטפים:הכנסות

-באמצעות דוח התאמה רק לאג"ח

(103,013)הוצאות חשבונאיות:

(1,987)הפרש עיתוי בגין אג"ח:

(105,000הכנסה חייבת: )

105,000*25%=26,250שוטפים(: וחבות המס )הכנסות מסים

שוטפים פחות הוצאות מסים ם)הכנסות מסי 25,753לכן, סך הכנסות המסים ברווח הנקי:

נדחים(.

10שאלה

מניות 100,000. ממועד הקמתה קיימות בחברה 2009בינואר 1" בע"מ הוקמה ביום מן-מדחברת "

. מניות הבכורה צוברות 5%ש"ח ע.נ. 1מניות בכורה 300,000ש"ח ערך נקוב, וכן 1רגילות

את הדיבידנד יםקבלמומשתתפות. בהתאם לתנאי ההשתתפות, לאחר שבעלי מניות הבכורה

מערכן הנקוב, יהיו בעלי 10%בשיעור דדיבידנ יםקבלמהרגילות בקדימות ולאחר שבעלי המניות

-2) 1:2מניות הבכורה זכאים להשתתף עם בעלי המניות הרגילות ביתרת הדיבידנד ביחס של

הערך הנקוב.מניות בכורה( לפי 1מניות רגילות,

החברה הכריזה על דיבידנד, כאשר חלקו שולם באותו יום ויתרתו תשולם 2010בדצמבר 31ביום

.2010מלבד דיבידנד זה לא הכריזה החברה על דיבידנדים נוספים בשנת . 2011בינואר 20ביום

יתרת הזכאים בדוח על המצב הכספי כוללת התחייבות לתשלום דיבידנד לבעלי המניות )בגין

ש"ח 50,000הינה 2009בדצמבר 31(, שיתרתה ליום 2009הוכרז ביום האחרון של שנת דיבידנד ש

ש"ח. בדוח על תזרימי המזומנים של החברה הוצגו 60,000הינה 2010בדצמבר 31ויתרתה ליום

ש"ח. 90,000בסך 2010דיבידנדים ששולמו במהלך שנת

?2010בשנת שהוכרזדיבידנד מסך ה מהו סכום הדיבידנד לו זכאים בעלי מניות הבכורה

פתרון

גבוה מהצבירה השנתית של 2009מתוך הנתון של זכאים אפשר להבין שהוכרז דיבידנד בשנת

סכום הדיבידנד לו זכאים בעלי מניות הבכורה מסך הדיבידנד שהוכרז בשנת ולכן מניות הבכורה

לא כולל "צבירה" בגין שנים קודמות. 2010

יתן להסיק מתוך המעגל הבא:את סך הדיבידנד שחולק נ

( 50,000 ) -1.1.10-זכאים בגין דיבידנד

PN (100,000) -הכרזה במהלך השנה

90,000 -תשלום דיבידנד במהלך השנה

(60,000) -31.12.10זכאים בגין דיבידנד

2010שהוכרז בשנת אופן החישוב של חלוקת הדיבידנד

חלוקת דיבידנד

100,000 חולק דיבידנד בסך

15,000 לשנה אחת 5%בכורה

10,000 לפני ההשתתפות 10%רגילות

75,000 סה"כ נותר לחלק

500,000 2:1סה"כ ערך נקוב לפי יחס חלוקה

45,000 דיבידנד נוסף לבכורה

30,000 דיבידנד נוסף למניות הרגילות

60,000 סה"כ דיבידנד למניות הבכורה


נוהגת לספק את המכוניות ללקוחות חודש החברההינה יבואנית של מכוניות. חברת "הקול"

ההזמנות התפלגו באופן אחיד על פני 2011 -ו 2010בכל אחת מהשנים .ימים לאחר ההזמנה

חודשי השנה.

מחיר החברה שמרה לאורך כל שנות פעילותה על מחירי מכירה ותנאי אשראי קבועים ללקוחות.

20%, כאשר )לפני הנחת מזומן שמתוארת בהמשך(₪ 130,000הינו המכירה למכונית אחת

במזומן במועד יתרת המחיר משולמת . במעמד ההזמנהכמקדמה מהמחיר משולם לחברה במזומן

בשמונה תשלומים חודשיים שהראשון שבהם משולם עם מסירת אי מסירת המכונית או באשר

מהמחיר במזומן במועד מסירת 80%יתרת המכונית ללקוח. לקוחות הבוחרים לשלם את כל

במהלך כל שנות פעילות . על היתרה לתשלום במועד זה 8%זכאים להנחת מזומן של המכונית

נעשו במזומן ומחציתן נעשו באשראי. החברה, מחצית מעסקאות המכירה שלה בכל חודש וחודש

ש"ח. 1,040,000הינה 31.12.10יתרת המקדמות מלקוחות ליום

החברה מעניקה ללקוחותיה אחריות לתקופה של שנה ממועד מסירת הרכב ללקוח. החברה

ש"ח. 10,000מעריכה את העלות הממוצעת של תיקוני האחריות בגין כלי רכב אחד בסכום של

הסתכמו בסכום 2011העלויות בהן נשאה החברה בפועל בשנת שתנה עם השנים.אומדן זה לא ה

. 2010ש"ח, שמחציתו שולמה בגין תיקוני אחריות של כלי רכב שנמכרו במהלך שנת 5,000,000של

ש"ח, 2,800,000-ו 3,400,000הינה 31.12.10-ו 31.12.11יתרת ההפרשה בספרי החברה לימים

בהתאמה.

11שאלה

.2011ת סעיף ההכנסות ממכירות של החברה לשנת מצאו א

12שאלה

.31.12.11מצאו את יתרת המקדמות מלקוחות בדוח על המצב הכספי של החברה ליום

פתרון

ניתן למצוא את מספר המכוניות שנמסרו ללקוחות במהלך השנה מתוך ניתוח התנועה בהפרשה

לאחריות:

(2,800,000) - י.פ אחריות

PN( 5,900,000) הפרשה השנה

5,000,000 תיקונים בפועל )נתון(

2,500,000-2,800,000= 300,000 סגירת הפרשה שלא נוצלה

(3,400,000) י.ס אחריות )נתון(

מכוניות. 590נמסרו השנה -10,000מאחר וההפרשה בגין כל מכונית שנמסרה הינה

( במחיר במכירה בעסקת מזומן590מספר המכוניות שנמסרו )הכפלת

-( תתן את מחזור ההכנסות ממכירות לשנה0.2*130,000+ 0.92*130,000*0.8=121,680)

71,791,200.

מתוך יתרת הפתיחה של המקדמות מלקוחות אפשר למצוא את מספר ההזמנות שבוצעו בחודש

.2010דצמבר

26,000= 0.2*130,000 -ממחיר הרכב באשראי 20%בסך בגין כל ההזמנות שולמה מקדמה

1,040,000 -) נתון( 2010בדצמבר 31יתרת מקדמות מלקוחות ליום

26,000 /1,040,000 =40

.2010הזמנות של רכבים בחודש דצמבר 40

550מתוכם הינם בגין ההזמנה של חודש דצמבר ולכן 40, 2011רכבים בשנת 590מצאנו כי נמסרו

הזמנות בכל חודש. 50= 550/11נובמבר. -כם הם בגין ההזמנות של חודשים ינוארמתו

הזמנות ולכן המקדמות 50בוצעו 2011מאחר וההזמנות מתפלגות באופן שווה, גם בחודש דצמבר

.1,300,000= 26,000*50הן: 2011בדצמבר 31מלקוחות ליום

13שאלה

ש"ח. 1,200,000הסתכם בסך של 2012לשנת "הדרקון" תחברהרווח החשבונאי לפני מס של

הושלמה חקיקת חוק להורדת 2011. בדצמבר 24%)כולל( היה 2010שיעור מס החברות עד לשנת

. 23%-ואילך ירד ל 2012נטל המס ונקבע כי שיעור מס חברות משנת

להלן פרטים בדבר הבדלים הקיימים בחברה בין החשבונאות למס הכנסה.

הוצאות חופשה של עובדים מוכרות לצרכי מס רק בעת התשלום - הפרשה לחופשה (א)

75,000היא 31.12.12-ו 31.12.11לימים בדוחות החברה יתרת ההפרשה במזומן לעובדים.

ש"ח, בהתאמה. 90,000 -ש"ח ו

. המשמשת אותה כרכוש קבוע ש"ח 750,000תמורת 1.1.12ביום השנרכש קרקעלחברה (ב)

ש"ח. מס 700,000הינו 31.12.12ליום הבמודל ההערכה מחדש. שווי תנמדד הקרקע

הכנסה לא מכיר בשערוכים.

-ו 2011 יםש"ח בשנ 75,000-ש"ח ו 30,000לחברה יש הוצאות לא מוכרות לצרכי מס בסך (ג)

, בהתאמה.2012

בדצמבר 31ש"ח נכון ליום 350,000לחברה יש הפסדים מועברים משנים קודמות בגובה (ד)

בגינם הכירה בעבר בנכס מסים נדחים., 2011

החברה הניחו כי מעבר לאמור לעיל לא קיימים הבדלים נוספים בין החשבונאות למס הכנסה.

צופה שתהיה לה הכנסה חייבת בעתיד שכנגדה תוכל לנצל הפרשים זמניים הניתנים לניכוי.

31יום ול 2011בדצמבר 31מצאו את יתרת המסים הנדחים במאזני החברה ליום .א . 2012בדצמבר

.2012של החברה לשנת רווח הנקי מצאו את סך הוצאות/ )הכנסות( המסים שיירשמו ב .ב

פתרון

טבלת מסים נדחים:

מאחר וחקיקת החוק ,23%חושבו לפי שיעור מס של 2012-וגם ל 2011-כל המיסים הנדחים, גם ל

.2011הושלמה למעשה בשנת

31.12.12 כנגד רוו"ה 31.12.11

20,700 3,450 17,250 הפרשה לחופשה

11,500 11,500 - ר"ק - (80,500) 80,500 הפסד מועברסה"כ מסים

נדחים97,750 (65,550) 32,200

דוח התאמה למס:

1,200,000 רווח לפני מס

50,000 הפסד מירידת ערך

15,000 הפרשה לחופשה

75,000 הוצאות לא מוכרות

(350,000) הפסד מועבר

990,000 הכנסה חייבת במס חברות

0.23*990000= 227,700 -)הוצאות מסים שוטפים(חבות המס

293,250 -סה"כ הוצאות מס

ברירה(-)שאלות רבושאלות "ניתוח דוחות" שאלות תיאורטיות

14שאלה

בדיון במשרד רואי חשבון הועלו הטענות הבאות:

מאחר שהדוח על המצב הכספי, הדוח על הרווח הכולל, הדוח על תזרימי : "זריףרו"ח .1המזומנים והדוח על השינויים בהון העצמי עשויים כמקשה אחת, כלל חשבונאי שנועד

גם לשיפור ברלוונטיות של יתר בהכרח רלוונטיות של אחד מהם, יביא הלשפר את "הדוחות.

טענתו נכונה רק בהתייחס לדוח על המצב צודק באופן חלקי. זריף: "רו"ח טוםרו"ח .2גם בהכרח ביא יקרי, שיפור ברלוונטיות של אחד מהם, .הכספי והדוח על הרווח הכולל

"לשיפור ברלוונטיות של הדוח האחר.

רלוונטיות, חשבונאות השווי ההוגן מאפשרת המאפיין אם כבר מדברים על : "נירורו"ח .3חי לחזות טוב יותר את תזרימי המזומנים העתידיים מפעילות שוטפת, ומכאן לרווח הנוכ

."שהפכה את הדוח על תזרימי המזומנים לפחות רלוונטי

אילו מהטענות שלעיל נכונה/ות?

נכונה 1רק טענה .א

נכונה 2רק טענה .ב

נכונה 3רק טענה .ג

יותר מטענה אחת נכונה .ד

כל שלוש הטענות אינן נכונות .ה

תשובה

הוגן הצגה מאזנית של נכסים בשווי למשל, אינן נכונות. 2 -ו 1טענות . ה'הנכונה היא תשובה המשפרת את הרלוונטיות של המאזן, אך הופכת את הרווח ליותר תנודתי ולכן פוגעת ברלוונטיות

אינה נכונה אף היא. חשבונאות השווי ההוגן הופכת את הרווח 3של הדוח על הרווח הכולל. טענה ולכן מקשה דווקא על יכולתו לחזות את תזרים המזומנים העתידי. ,תנודתי יותרהנוכחי ל

15שאלה

:מספר טענות העוסקות ברכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשייםלהלן

תמריץ גבוה יותר ליישם את שיטת ההערכה מחדש עבור קרקעות סביר לצפות שיהיה .1 מאשר עבור בניינים.

זהה. שווי השוק של חברת "ויצמן" -ו "לירון"של חברות הפנקסני נתון כי ההון העצמי .2. במצב עניינים זה סביר "ויצמן"גבוה משמעותית משווי השוק של חברת "לירון"

נכסים בלתי מוחשיים )כלכליים( "ויצמן"מכונות רבות, בעוד שלחברת "לירון"שלחברת רבים.

בדרך כלל לא "שי"קיימת כבר ארבעים שנה ומייצרת אפליקציות. חברת "שי"חברת .3גם "סופי"רוכשת טכנולוגיות מחברות אחרות ולא ממזגת לתוכה חברות אחרות. חברת

נרכשה ,סופי"היא קיימת כבר ארבעים שנה ומייצרת אפליקציות. ידוע כי חברת כי הדוח על המצב הכספי של ,. לאור זאת, סביר לצפות"ניצן"על ידי חברת באחרונהדוח על הרבים יותר מאשר יכלול נכסים בלתי מוחשיים )לרבות מוניטין( "ניצן"חברת

המצב הכספי של חברת "שי".

התקינה הבינלאומית לא מאפשרת אף פעם רישום של נכסים בלתי מוחשיים בפיתוח .4 עצמי.


נכונה 1 טענהרק .א

נכונה 2טענה רק .ב


נכונות 3 -ו 1רק טענות .ד

נכונות 4 -ו 2רק טענות .ה

תשובה

נכונה. קרקע לא מופחתת ולכן במקרה שלה אין את הבעיה של 1טענה . ד'התשובה הנכונה היא שגויה. 2רישום הוצאות פחת ברווח הנקי, בעוד שהשערוך הולך לרווח הכולל האחר. טענה נכונה. 3בחברה עם השווי ההוגן הגבוה יותר נצפה למצוא יותר נכסים בלתי מוחשיים. טענה

חשיים במסגרת צירוף העסקים ולכן תרשום אותם שלמה על הנכסים הבלתי מו "ניצן"חברת בחברת "שי" לעומת זאת לא נראה "מוניטין עצמי", וכן סביר לצפות בדוח על המצב הכספי.

שלפחות חלק מהטכנולוגיה בפיתוח עצמי לא תרשם כנכסים בלתי מוחשיים בדוח על המצב כנכס.יירשמו יתוח כן שגויה. בהתקיים תנאים מסוימים, עלויות בשלב הפ 4טענה הכולל.

16שאלה

התעורר ויכוח לגבי הטענות הבאות: "האח"בחברת

להגדלת הסחירות של מניות לסייע יכולהעל ידי חברה ציבורית הטבה מניות הנפקת .1 החברה.

בתקופה של ירידות בשוקי ההון נצפה לראות יותר רכישות עצמיות של מניות )מניות .2 הסדרי חוב, מאשר בתקופות של עליות בשווקים. פחותבאוצר( ו

שלה וצג בדוח על תזרימי המזומנים המחולק על ידי חברה יכול להיות מדיבידנד בעין .3 בקטגורית פעילות המימון.

.לא בהכרח יביא לתיקון כל דוחות החברה מאז ומעולםתיקון טעות .4


נכונות 2 -ו 1רק טענות .א

נכונה 3טענה רק .ב

נכונות 4 -ו 1רק טענות .ג

נכונות 3 -ו 2רק טענות .ד

ד'( אינן נכונות-כל התשובות )א' .ה

תשובה

נכונה, כיוון שהנפקת מניות הטבה מגדילה 1נכונות. טענה 4 -ו 1טענות . 'גהתשובה הנכונה היא על נושא את מספר המניות, מורידה את המחיר של כל מנייה בודדת, ולכן משפיעה לחיוב

אינה נכונה. אמנם נראה יותר רכישות עצמיות, אך גם יותר הסדרי חוב. טענה 2הסחירות. טענה

נכונה. 4בר מזומן. טענה ולא עכלל ף בדוח תזרים, כיוון שקמשת ואינה נכונה. דיבידנד בעין אינ 3 טעות תתוקן עד התקופה הכי מוקדמת שהושפעה מהטעות.

17שאלה

נושא של אירועים המתרחשים לאחר תאריך הדיווח הסב סביב נחשבון ש בדיון במשרד רואי

הועלו הטענות הבאות:

פשיטת רגל של לקוח לאחר תאריך הדיווח בדרך כלל מחייבת יצירת : "תמרירו"ח .1הפרשה כבר בתאריך הדיווח, אלא אם הנסיבות שהביאו לפשיטת הרגל נוצרו לאחר

".תאריך הדיווח

מלאי לאחר תאריך הדיווח במחיר שהוא נמוך ממחיר העלות אינה מכירת : "תפוחירו"ח .2 ".מעידה בהכרח על ירידת ערך המלאי נכון לתאריך הדיווח

תקלה משמעותית במכונת ייצור לאחר תאריך הדיווח מעידה על הצורך : "אגוזירו"ח .3בבחינת ירידת ערך שלה לתאריך הדיווח, שכן קרוב לוודאי שהתקלה התהוותה כבר

".פת הדיווחבתקו





יותר מטענה אחת נכונה .ד

כל שלוש הטענות אינן נכונות .ה

תשובה

רו"ח תמרי צודק, שכן פשיטת רגל בדרך כלל מעידה על תנאים ששררו . ד'התשובה הנכונה היא

בתאריך הדיווח. רו"ח תפוחי צודק )למשל, אם מדובר במלאי שיש לו מחיר מצוטט בבורסה, אזי

–ירידת ערך לאחר תאריך הדיווח אינה מעידה על התנאים בתאריך הדיווח(. רו"ח אגוזי טועה

.ריך הדיווח מעידה על תנאים ששררו במועד הדיווחקשה לומר שתקלה שהתרחשה לאחר תא

18שאלה

התברר לחברת "כימיכלים לכל", יצרנית של חומרי ניקוי, כי לאחד ממוצריה, 2013במהלך ינואר

, השתרבב חומר מסוכן שעשוי לגרום נזקים במגע עם עור אדם.2012שיוצרו ונמכרו במהלך שנת

ה יכולה להביא לתביעות נגד החברה מצד לקוחות. עוד היועץ המשפטי של החברה קבע כי התקל

שחלק מהלקוחות יתבעו את החברה ובמקרה כזה 50%-העריך היועץ כי קיים סיכוי של למעלה מ

החברה תידרש לפצות את הלקוחות בפיצוי כספי או בשווה כסף )למשל, מוצרי ניקוי בחינם(.

:2012לדוחות הכספיים לשנת ביחס בצוות הביקורת של החברה הועלו הטענות הבאות

אין ליצור הפרשה בגין האירוע. ,עוד לא תבע את החברה לקוחמאחר שאף : "שלומירו"ח .1 "לא ניתן ליצור התחייבויות בספרי החברה בגין הוצאות 'תיאורטיות'.

לדעתי, על אף שהחברה טרם נתבעה, החברה צריכה להפריש את הסכום : "שריתרו"ח .2היא צופה לשלם ללקוחות, בין אם בכסף או בשווה כסף, בהתחשב הסביר ביותר שאותו

"בצפי שלה לגבי הלקוחות שיתבעו את החברה.

אם לקוח כלשהו היה תובע את החברה אני מסכים עם רו"ח שלומי, אבל גם : "יובלרו"ח .3לפני מועד פרסום הדוחות, לא היה מדובר באירוע חייב תיאום, ולאחר תאריך הדיווח

ת התביעה היא האירוע שיוצר את המחויבות של החברה."משום שהגש

שלקוחות מסוימים יתבעו את החברה, 50%-מאחר שיש סיכוי של למעלה מ: "אביברו"ח .4יש ליצור הפרשה בגובה הסכום המקסימלי שבו תחוב החברה במקרה שהיא תתבע על

"ידי הלקוחות ותפסיד בבית המשפט.





נכונה 4רק טענה .ד

נכונות 3 -ו 1רק טענות .ה

פתרון

. אין חשיבות לכך שהלקוחות טרם תבעו את החברה. מאחר שהחברה 'בהתשובה הנכונה היא

שחלק מהלקוחות יתבעו את החברה, היא צריכה להפריש 50%-מעריכה בסיכוי של יותר מ

, שכן האירוע שיוצר את המחויבות לסילוק ההפרשההעלות אומדן הטוב ביותר של לגביהם את ה

.הוא התקלה ולא עצם הגשת התביעה

19שאלה

מהמשפטים איזהוקבעו המצורפים לבחינה בחנו את הדוחות הכספיים של חברת שיכון ובינוי

:נכוןהבאים הוא

ש"ח.אלפי 980,000 -מסתכם ב 2010ההון החוזר לשנת .א

מסווגת בפעילות השקעה בדוח על )עבור בניית הבניינים למכירה( רכישת קרקעות .ב תזרימי המזומנים.

.כל הנכסים הבלתי מוחשיים של החברה הם בעלי אורך חיים בלתי מוגדר .ג

לחברה היו רווחים משערוך ניירות ערך זמינים למכירה. 2011בשנת .ד

אינם נכונים. ד'(-)א' כל המשפטים לעיל .ה

פתרון

953,556 -מסתכם ב 2010תשובה א' שגויה כיוון שההון החוזר בשנת . ה'התשובה הנכונה היא

תשובה ב' אינה נכונה. הקרקעות הללו מוצגות כמלאי ולכן רכישתן במזומן מוצגת אלפי ש"ח.

בפעילות שוטפת בדוח תזרים. תשובה ג' שגויה, כיוון שניתן לראות בהתאמות בדוח תזרים

. תשובה ד' אינה נכונה. אין סעיף רווח כולל אחר כזה הפחתה של נכסים בלתי מוחשייםשקיימת

בדוח על הרווח הכולל ובדוח על השינויים בהון העצמי.

20שאלה

:נכון אינומהמשפטים הבאים זהאיוקבעו בחנו את הדוחות הכספיים של חברת שיכון ובינוי

בדוח על השינויים בהון 2012במרץ 28הכריזה ביום אין רישום בגין הדיבידנד שהחברה .א .העצמי

.2009לא ניתן לחשב את המנוף הפיננסי של החברה לשנת .ב

תה י, פעילות המימון של החברה הי2011אם החברה לא הייתה משלמת דיבידנד בשנת .ג באותה שנה. שלילימייצרת לה תזרים מזומנים

.18% -גבוה מ 2009-2011שיעור הרווח הגולמי בכל אחת מהשנים .ד

פתרון

לתזרים מזומנים דווקא ניתן לראות בדוח תזרים שניטרול הדיבידנד ששולם מביא '.גתשובה

חיובי מפעילות מימון.

תשעג א מועד א

Documents

Transcript of תשעג א מועד א