مقدمة المحاسبة المالية

www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik

مـقـدمة المحاسبــة الماليــة

الجــزء االولمع ملحق التطبيقات علي الحاسب االلي تحت نظام النوافذ

محمـد شريـف توفيـق. د. أ

دآتوراه الفلسفة في المحاسبة جامعة والية بنسلفانيا بالواليات المتحدة

أستاذ المحاسبة المالية ومدير مرآز البحوث والدراسات التجاريةة التجارة جامعة الزقازيقآلي

Email : [email protected] http://mstawfik.tripod.com/sherif.htm

http://mstawfik.tripod.com/accountronic.htm http://www.sherif_software.peachhost.com

)جميع حقوق البرمجة والطبع والنشر محفوظة للمؤلف(

ا ت الهندسية وخدمات الكمبيوتريمشرآة االستاذ للتصم: الناشر 2228987/012 مصر ت – الزقازيق – منشية اباظة – شارع سعد زغلول 76

2001/2002

www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php of 100


الكتاب االول

سلسلة المنهـج المعاصـر في المحاسبة

مـقـدمة المحاسبــة الماليــة

الجــزء االول تحت نظام النوافذ مع ملحق لتطبيقات علي الحاسب االلي

دآتور

محمـد شريـف توفيـق دآتوراه الفلسفة في المحاسبة

جامعة والية بنسلفانيا بالواليات المتحدة أستاذ المحاسبة المالية

مدير مرآز البحوث والدراسات التجارية آلية التجارة جامعة الزقازيق

Email : [email protected] http://mstawfik.tripod.com/sherif.htm

http://www.sherif_software.peachhost.com

)حقوق الطبع والنشر محفوظة للمؤلف(

2001/2002



بسم اهللا الرحمن الرحيم

ثم ردوا إلى الله موالهم الحق أال له الحكم وهو أسرع )62: األنعام (بين الحاس

صدق اللـه العظيم



رقم الصفحة

التغيرات المحاسبية المعاصرة ومنهج الكتاب: مقدمــــة * بيان باسماء برامج الحاسب االلي المرفقة بالكتاب* المنهج التقليدي في المحاسبة الماليةاهم فروق المنهج المعاصر عن *

مدخل المحاسبة المالية: القسم االول مقدمة المدخل المعاصر للمحاسبة المالية: الباب األول

تقديم الهمية المحاسبة وماهيتها عموما 1/1 حاجة المجتمع لبيانات ومعلومات عن نشاطات الوحدات االقتصادية 1/1/1 معلومات عن نشاطات المشروعالمحاسبة تشكل نظام 1/1/2

نظرة عامة علي المحاسبة المالية واهم تقاريرها المالية ذات الغرض العام 1/2 تعريف المحاسبة المالية وخصائصها المميزة 1/3 المستفيدون من المعلومات المحاسبية والفرعان الرئيسيان للمحاسبة في قطاع االعمال 1/4 محاسبة الوحدات االقتصادية محل ال 1/5

المقصود بالوحدات االقتصادية 1/5/1 نشاطات منشأة قطاع االعمال والتقارير المحاسبية 1/5/2 هدفان اساسيان للوحدة االقتصادية 1/5/3 تصنيف الوحدات االقتصادية محل المحاسبة 1/5/4

مهنة المحاسبة وتخصصات عمل المحاسبين 1/6 ة العمل المحاسبياهم االتجاهات المعاصرة في ممارس 1/7

تنظيم السياسة المحاسبية من خالل معايير المحاسبة المالية 1/7/1 المحاسبة والحاسب االلي 1/7/2

لمحة تاريخية عن المحاسبة1/8

اساسيات معالجة االحداث االقتصادية: القسم الثاني طبقا لنظام المحاسبـة الماليــة

بية وعالقتها بعمليات المشروع والتقارير الماليةالمعادلة المحاس: الباب الثاني مقدمة المدخالت والمعالجة والمخرجات للنظام المحاسبي -ذات الغرض العام مقدمة 2/1 المعادلة المحاسبية 2/2 )المرآز المالي(المقصود بالعناصر المكونة لمعادلة الميزانية 2/3 الماليالعمليات المالية واثرها علي المرآز 2/4 المحاسبة نظام معلومات لوحدة محاسبية تتمتع باالستقالل 2/4/1 المحاسبي عمليات او احداث المشروع: مدخالت النظام المحاسبي 2/4/2 اثر العمليات المالية علي المرآز المالي 2/4/3 ملخص تأثير العمليات المالية علي المعادلة المحاسبية 2/4/4 ناصر التغيرات في حقوق الملكيةع 2/5 التقارير المالية االخري لتلخيص التغيرات في المعادلة المحاسبية 2/6 )الربح(قائمة الدخل 2/6/1 قائمة التغيرات في حقوق الملكية 2/6/2 قائمة التدفقات النقدية 2/6/3 )ذات الغرض العام(اهداف القوائم المالية الخارجية 2/7 مثال للمراجعة 2/8 اسئلة للمراجعة

فهــرس المحــتويــات



تمارين

تسجيل االحداث االقتصادية وتبويبها وتلخيصها: الباب الثالث

طبقا لنظام المحاسبـــة الماليــــــة مقدمة 3/1 االحداث االقتصادية للمنشأة 3/2 االحداث االقتصادية نقطة بداية نظام المعلومات المحاسبية 3/2/1 مصادر االحداث االقتصادية 3/2/2 تطوير اسلوب تحليل اثر االحداث علي بنود المعادلة المحاسبية 3/3 استخدام الحساب لحصر التغيرات في بنود المعادلة المحاسبية 3/3/1 االستاذ لتجميع حسابات المنشأة) سجل(دفتر 3/3/2 مصطلحات المدين والدائن 3/4 تعاريف 3/4/1 المدين والدائن ال يعبران عن الزيادة والنقص 3/4/2 المدين والدائن وعالقاتهما بالزيادة والنقص في آل عناصر 3/4/3 المعادلة المحاسبية القيد المزدوج 3/5 ميزان المراجعة 3/6 ارصدة جميع الحسابات وميزان المراجعة 3/6/1 رير الماليةميزان المراجعة مدخل العداد التقا 3/6/2 الدورة المحاسبية 3/7 التسجيل في الدورة المحاسبية 3/7/1 الخطوات االربع االولي لدورة المحاسبة المالية 3/7/2 )العامة(التسجيل في دفتر اليومية 3/7/3 حسابات دفتر االستاذ 3/7/4 دليل الحسابات 3/7/5 لي حسابات دفتر االستاذترحيل قيود اليومية العامة ا 3/7/6 واثبات دليل الترحيل استخراج ارصدة الحسابات 3/7/7 للحساب) الطبيعي(الرصيد العادي 3/7/8 ميزان المراجة وحدود استخداماته 3/7/9 مثال عام للمراجعة3/8 اسئلة للمراجعة تمارين

وتسويات نهاية الفترة) لالدخ(القياس الدوري لنتيجة النشاط : الباب الرابع )المنشأت الخدمية( مقدمة 4/1 )الربح(القياس المحاسبي للدخل 4/2 تحقق االيرادات 4/2/1 )المضاهاه(مقابلة االيرادات بالمصروفات 4/2/2 اساس االستحقاق 4/2/3 )المؤقتة(والحسابات االسمية ) الدائمة(الحسابات الحقيقية 4/3 العمليات الخارجية والعمليات الداخلية 4/4 قيود التسويات في نهاية الفترة المحاسبية 4/5 )البنود المدفوعة مقدما(المقدمات 4/5/1 )البنود غير المسددة(المستحقات 4/5/2 تسويات البنود التقديرية 4/5/3 لنهائيةاستكمال ورقة العمل وعرض القوائم المالية في صورتها ا 4/6 ملحوظات ختامية 4/7 دورة المحاسبة المالية آاملة 4/7/1 تبويبات المرآز المالي لالصول 4/7/2 التخلص من حسابات المقدمات والمستحقات في العام التالي 4/7/3



مقدمة تسويات المدينون واالوراق المالية 4/7/4 )ءالعمال( مقدمة تسويات المدينون 4/7/4/1 مقدمة تسويات االوراق المالية4/7/4/2 مقدمة التسويات االخري4/7/4/3 مثال عام للمراجعة 4/8 اسئلة للمراجعة تمارين

)المنشأت الخدمية(استكمال دورة نظام المحاسبة المالية : الباب الخامس

مقدمة 5/1 خطوات دورة نظام المحاسبة المالية آاملة 5/2 اد القوائم الماليةاعد 5/3 اقفال الحسابات 5/4 اقفال الحسابات المؤقتة في الواقع العملي 5/5 خطوات اختيارية في دورة نظام المحاسبة المالية 5/6 ميزان المراجعة بعد قيود االقفال 5/6/1 )او التسويات(ورقة العمل 5/6/2 القيود العكسية 5/7 مثال عام للمراجعة5/8 ئلة للمراجعةاس تمارين

"االنترنت"موقع المؤلف علي شبكة

مراجع الكتاب



بسم اهللا الرحمن الرحيم

ت مختلف جوانب شهدت الحقبة الماضية تغيرات آبيرة علي المستويين العالمي والمحلي لمس

المحاسبة، واحدثت تغيرات جذرية سواء من ناحية اطارها الفكري او اسلوب ممارسة العمل المحاسبي . واالستفادة من مخرجاته او الفهم السليم لطبيعة المحاسبة ودراستها او اجراء بحوثها

سة المحاسبية له من خالل عدة فعلي المستوي العالمي اتجه عدد آبير من دول العالم الي تنظيم السيا

وقد شملت تلك المعايير . والمراجعةAccounting Standardsاجراءات اهمها اصدار معايير المحاسبة للمحاسبة بحسب الظروف البيئية للدولة الي جانب Conceptual Frameworkتحديد االطار الفكري

وقد ترتب علي هذا . بها بحسب تلك الظروفالمحاسبية ) الممارسات(تنظيم قدر مناسب من المزاوالت -:التغيير ما يلي

تحول اهتمام االجهزة والهيئات الرسمية والمهنية المعنية بتنظيم العمل المحاسبي في معظم الدول من العمل -

الي االهتمام بتحديد اهداف المحاسبة ومفاهيمها وحدودها-علي التوصل الي المباديء المحاسبية المقبولة والخصائص النوعية لجودة المعلومات لمحاسبية، هذا الي جانب صياغة المعايير او الضوابط المنظمة الهم

.المزاوالت المحاسبية بما يتالئم مع الظروف البيئية لكل دولة تحول االهتمام من مجرد اعتبار المحاسبة اداة تسجيل وتبويب وتلخيص عمليات المنشأة الي اعتبار -

نظام معلومات متكامل او وسيلة قياس وايصال معلومات متعددة عن نشاطات المنشأة، بحيث تفي المحاسبة الي اآبر حد ممكن بأحتياجات قطاعات عديدة من المستفيدين لمعلومات متنوعة يحتاجونها الغراض

.االستثمار والتمويل والتقييم ي اعداد قوائم وتقارير مالية متعددة تعكس مكونات تحول االهتمام من تصوير الحسابات الختامية التقليدية ال-

وتفاصيل نتائج النشاط طبقا لنماذج متعددة من قوائم الدخل والدخل الشامل والمرآز المالي والتدفقات النقدية -آما ترتب علي ذلك ايضا توجيه اهتمام متزايد نحو مهام اعداد واستخدام التقارير المالية . وغيرها

وتطور سبل االفصاح عن المعلومات المالية وغير المالية في تلك التقارير -المساهمة خصوصا للشرآات .من خالل تطبيق العديد من معايير تنظيم المزاوالت

فيما يتعلق بدراسة المحاسبة المالية فقد تحول االهتمام من اعتبارها مجموعة من الطرائق واالجراءات التي -

االهداف والمفاهيم (ة الية الي ضرورة دراسة ومتابعة تأصيلها الفكري ينبغي تذآرها وتطبيقها بطريق، جنبا الي جنب مع الجوانب االجرائية طبقا لمعايير المزاوالت وذلك لتسهيل فهمها من )والمعايير والحدود

ناحية، والمكان تقييم نماذج القياس المختلفة خصوصا من حيث مدي وفائها باهداف التقارير المالية .مستخدمين من ناحية اخريلل

فيما يتعلق بتنفيذ العمل المحاسبي واقعيا، فقد شهد العقدان الماضيان ايضا تقدما مذهال في تقنية الحاسبات -

االلية وتكنولوجيا المعلومات وشبكات االتصال واساليب تجهيز ومعالجة وحفظ واسترجاع البيانات عرف تقدم االنخفاض المستمر في اسعار الحاسبات واحجامها مع الزيادة بثورة المعلومات، وقد ترتب علي هذا ال

ومنذ نهاية السبعينات اخذ هذا التقدم نمطا بالغ السرعة حيث انخفضت . المضطردة في امكاناتها المختلفةتكاليف الحساب االلي بسبب انخفاض تكاليف االجهزة والبرمجيات، واصبح استخدام االنظمة االلكترونية

وقد تأثرت المحاسبة تأثيرا ملموسا بهذا . ات في متناول معظم المنشأت وجزءا متكامال مع نشاطاتهاللمعلومالتقدم حيث اصبح في االمكان انجاز آافة المهام التقليدية النطمة المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف

مر تعدي ذلك الي تطوير وغيرهما بواسطة الحاسب االلي بدرجة عالية من الكفاءة والسرعة، بل ان اال

مـقـدمـــــــة

التغيرات المحاسبية المعاصرة ومنهج الكتاب



نظمة التشغيل الالتينية والعربية وشبكات آما شهد العقد االخير ايضا تقدما مذهال في تقنية الحاسبات االلية وا-

برمجة ( العربية والبرمجة الشيئية Windowsالمعلومات واالتصاالت، واخيرا ظهور نظام تشغيل النوافذ وما اعقبهما من تطوير األنظمة Object Oriented Programming (OOP)الكائنات الشيئية

".انترنت" النوافذ ومن خالل شبكة المعلومات الدولية المحاسبية اآللية المتقدمة التي تعمل تحت نظام علي – الشهيره في الواليات المتحدة االمريكية، بدا اهتمام محاسبي متزايد 2001 سبتمبر 11 منذ احداث -

. بالمحاسبة المالية عن الكوارث واالزمات-المستوي العالمي والمحلي Positiveت في االونة االخيرة نحو مجاالت الدراسات االيجابية فيما يتعلق بالبحوث المحاسبية فقد اتجه-

Theory والمعملية واختبار الفرضيات باستخدام االساليب االحصائية المتقدمة بمعاونة الحاسب االلي Computer Statisticalالبرامج االحصائية الجاهزة ) حقائب(عموما ومن خالل استخدام حزم

Packages.

المستوي المحلي فقد شهدت الساحة المصرية ايضا خالل الفترة االخيرة تغيرات اقتصادية وعلي هيكلية ضخمة شملت تحرير االسعار وتحرير التجارة الخارجية واسعار الصرف واتباع سياسات مالية ونقدية

الوه علي صدور متعددة تستهدف الحد من عجز الموازنة وترشيد االئتمان وتشجيع االستثمار الخاص، هذا عوسوق المال والئحته ) الشرآات المساهمة القابضة والتابعة(آل من قوانين االستثمار وقطاع االعمال العام

بدال من سياسات ) قاعدة توسيع الملكية(التنفيذية، واتجاه الحكومة الواضح نحو تطبيق سياسة الخصخصة واخيرا اصدار وزارة االقتصاد لمعايير . ل االشتراآيالتخطيط المرآزي الذي تبنته الحكومة في مرحلة التحو

وهذه التغيرات تستوجب بالضرورة تغيير واصالح وتطوير . المحاسبة والمراجعة المصرية وتطوير سوق المالهذا باالضافة الي . محاسبي شامل يتناسب مع تلك التغيرات البيئية المعاصرة حتي يمكن تحقيق اهدافها بنجاح

. شأت القطاع العام والقطاع الخاص الستخدام الحاسب االلي في تنفيذ معظم مهامها المحاسبيةاتجاه معظم من .2001 سبتمبر 11آما تأثرت قطاعات اقتصادية عديدة بالدولة بنتائج احداث

وفي ضوء هذه المتغيرات العديدة والمتالحقة الي جانب ان المكتبة العربية تزخر بالعديد من المؤلفات ل او مبادئ المحاسبة المالية، فيكون من االهمية بمكان ايضاح سبب اضافة هذا الكتاب اليها واهم في اصو

وابدأ بايضاح هدف الكتاب وهوعرض موضوعات مقدمة او اصول او . االعتبارات التي روعيت في اعدادهسب مع اهم المتغيرات بمنهج معاصر يتنا-اساسيات المحاسبة المالية مع ملحق لتطبيقات علي الحاسب االلي

-:السابقة، وبصفة خاصة ما يلي . عرض اساسيات المحاسبة المالية بمفهومها المعاصر-آما تقدم في قاعات الدرس ) تقارير وغيرها- يوميات -حسابات ( عرض مقومات نظام المحاسبة المالية -

.للغة العربيةمقارنة بوضعها في الواقع العملي خصوصا بالتطبيق علي الحاسب االلي با تقديم تعاريف المصطلحات الرئيسية المستخدمة اوال باول، مع مراعاة ان تكون التعاريف دقيقة طبقا لنظرية -

واهم Conceptual Frameworkالمحاسبة ومتمشية مع مقومات االطار الفكري المعاصر للمحاسبة . توصيات المجامع المهنية المختصة

بمعظم بنود القوائم المالية بشكل مبسط ومترابط مع معادلة المرآز المالي من تقديم المعالجات الخاصة- .ناحية، ومع اهم المعايير المحاسبية المحلية والعالمية من ناحية اخري

مراعاة التطورات المعاصرة المتعلقة باعداد المعلومات والتقارير المحاسبية عن نشاط المنشأت وعرضها من -ا الي المنهج التقليدي العداد الحسابات الختامية، ثم الترآيز علي سبل عرضها واالفصاح خالل االشارة سريع

عن عناصرها في التقارير المالية ذات الغرض العام طبقا الحدث متطلبات االطار الفكري المعاصر للمحاسبة .واخيرا بالتطبيق علي الحاسب االلي في ملحق الكتاب) المنهج المعاصر(المالية

حقيق شمولية تغطية الموضوعات من خالل ربط المعالجات المحاسبية بوظائف اعداد التقارير في البيئة ت-، بما يتيح للقاريء القاء الضوء علي )خصوصا في بيئة الواليات المتحدة االمريكية(المحلية او خارجها

.المعالجات المتشابهة وآشف سبل تطوير المعالجات السائدةوفي هذا الشأن فأن . داد القوائم والتقارير المالية باللغة العربية باستخدام الحاسب االلي بيان اسلوب اع-

تتضمن مجموعة برامج اعدت خصيصا لتحقيق CDليزر ) قرص(الكتاب يتميز بانه يلحق به اسطوانة ذ باللغة اهداف الكتاب خصوصا اعداد التقارير والقوائم المحاسبية علي الحاسب االلي تحت نظام النواف



WINDOWS OOP). باستخدام برمجة الكائنات الشيئية

بأن الكتاب يقدم من ناحية موضوعات اساسيات المحاسبة المالية طبقا لما وبناء عليه يمكن القول

يجب ان يعرض طبقا لمحتويات هذا المقرر المعتمدة من اهم الجامعات المعترف بها، ومن ناحية اخري يقدم سب بشأن تنفيذ العديد من المهام المحاسبية التي يتناولها بأستخدام الحا- وغير مسبوقه -اضافة ملموسة

.االلي باللغة العربية

:وباالضافة الي ما سبق فقد روعي في الكتاب تسهيل مهمة اآتساب المعرفة المحاسبية من خالل . الترآيز علي المصطلحات والتعاريف الهامة بصورة واضحة علي صفحات الكتاب-دراك ترابط المكونات، وللقائم استخدام االشكال واالمثلة االيضاحية آلما آان ذلك ممكنا بما يتيح للدارس ا-

.ايضاحية هامة لقاعات الدرس) شفافات (بالتدريس استخدامها آشرائح Transparencies. بوضوح في بداية آل باب وملخص النقاط الرئيسية به Learning Objectives تحديد االهداف التعليمية -

، ثم االنتقال لتفاصيل المعالجات المحاسبية التسلسل المنطقي لموضوعات الكتاب وذلك بالبدء من المداخل- .طبقا لمعايير المحاسبة) خصوصا المستحدثة(واعداد التقرير المالية

تزويد بداية الكتاب فهرس تفصيلي للمحتويات بحيث يوفر للقاريء والقائم بالتدريس المرونة الكاملة في - .فيات الدارسيناختيار الموضوعات المناسبة وفقا لتباين خطط الدراسة وخل

تزويد الكتاب بعدد آاف من االمثلة المحلولة وامثلة المراجعة واسئلة المناقشة وتمرينات قصيرة وتمرينات - .شاملة

جهة اعداد الـ (ACCOUNTRONIC Software تزويد الكتاب بمحتويات صفحة المؤلف وصفحة -CDانترنت"علي الشبكة العالمية للمعلومات ) لبرامج محاسبة الكتاب."

آما استخدم في هذا الكتاب " المنهج المعاصر في المحاسبة"ويود المؤلف االشارة الي ان مفهوم

يشير الي المنهج القائم علي تحقيق وظائف المحاسبة المالية بشأن قياس وايصال المعلومات عن نشاطات : تخذي القرارات ، وذلك في ضوءالوحدات االقتصادية واالجتماعية لخدمة اهداف فئات المستخدمين او م

Conceptual Framework . للمحاسبة مقومات االطار الفكري ) 1)Accounting Standards الصادرة عن التنظيمات المحاسبية المهنية المعايير المحاسبية ) 2(

.واالآاديمية علي المستويين العالمي والمحليComputer Processing النظمة المحاسبة المالية بما يتمشي مع احدث ما مقومات التشغيل االلي )

(وصلت اليه صناعة البرامجيات 3)

OOP) العربية .

سلسلة "ويجدر في هذا الشأن االشارة الي ان هذا المؤلف يمثل الجزء الثاني من الكتاب االول في Modern Approach :، والتي تتضمن" في المحاسبةالمنهج المعاصر .مقدمة المحاسبة المالية مع ملحق للتطبيقات علي الحاسب االلي تحت نظام النوافذ: الكتــــاب األول

Intermediate Financial Accounting اني اب الث طة : الكت ة المتوس بة المالي شرآات المحاس ال .المساهمة مع ملحق للتطبيقات علي الحاسب االلي تحت نظام النوافذ

Advanced Financial Accounting ث اب الثال بة الما: الكت ة المحاس ة المتقدم وائم لي دماج والق االنة ة المجمع دة(المالي ي ) الموح ي الحاسب االل ات عل ع ملحق للتطبيق ساهمة م شرآات الم لل .تحت نظام النوافذ

وقد روعي في جميع آتب هذه السلسلة اهم التغيرات المحاسبية المعاصرة السابق االشارة اليها، الي تتناول االتجاهات المستحدثة العداد تقارير التدفقات النقدية ضمن التقارير المحاسبية ذات باالضافة

.الغرض العام وغيرها

فيهدف اساسا الي تغطية موضوعات مقدمة ) الجزء االول او الجزء الثاني(وبالنسبة للكتاب االول بواقع (لحاسب االلي في فصل دراسي واحد المحاسبة المالية بمنهج معاصر مع تنفيذ بعض تطبيقاتها علي ا

، وذلك للدارسين في الجامعات والمعاهد العليا الذين لم يسبق لهم دراسة ) اسبوعا تقريبا17اربع ساعات لمدة :آما يمكن ان يخدم الكتاب الفئات التالية. المحاسبة المالية) او اصول او مبادئ(مقدمة



شاملة في المحاسبة المالية وتقاريرها المالية في القطاع الخاص طبقا فئات الدارسين التي تحتاج لمقدمة -

للمنهج المعاصر، وذلك المكان متابعة ودراسة موضوعات المحاسبة المالية المتوسطة والمتقدمة وباقي .فروع المحاسبة

. فئات المهتمين بتطبيقات الحاسب االلي باللغة العربية في موضوعات المحاسبة المالية- .فئات المهتمين بتصميم وتشغيل انظمة المعلومات المحاسبية عمليا باللغة العربية علي الحاسب االلي - فئات المشارآين في دورات تدريبية تتعلق باعداد البيانات والتقارير المحاسبية المالية خصوصا المستحدثة -

. علي الحاسب االليباسلوب يدوي او) التغيرات في حقوق المالك والتدفقات النقدية(منها فئات المهتمين عموما بالتنمية الذاتية للمعارف والمهارات المتعلقة بتجهيز ومعالجة البيانات المحاسبية -

.يدويا وبأستخدام الحاسب االلي

ويراعي في آل حالة اختيار عناصر الكتاب بحسب هدف المقرر والتأهيل العلمي السابق للدارسين، علي قائمة مراجع الكتاب الختيار المصادر المحاسبية وتلك المتعلقة بالحاسب االلي آما يوصي باالطالع

. المناسبة للمقرر المطلوب تغطيته

واخيرا اسأل اهللا عز وجل ان اآون قد وفقت في تقديم مادة علمية وعملية تثري المكتبة العربية .وتعود بالنفع علي امتنا، واهللا من وراء القصد

محمد شريف توفيق. د

2002يناير



اهم فروق المنهج المعاصر عن المنهج التقليدي في المحاسبة المالية

استخدام هذا الكتاب طبقا للمنهج التقليدي باحالل المسميات التالية الواردة - اذا اراد -يمكن للقاريء (

)لها تحت عنوان المنهج التقليديتحت عنوان المنهج المعاصر بما يقاب

المنهج التقليدي المنهج المعاصر : ترتيب االصول بالميزانية- : ترتيب االصول بالميزانية-

اصول ثابتة )بدءا بالنقدية( اصول متداولة )انتهاء بالنقدية( اصول متداولة اصول ثابتة

: ترتيب الخصوم بالميزانية- :ب الخصوم بالميزانية ترتي-

رأس المال واالحتياطيات التزامات متداولة التزامات ثابتة التزامات ثابتة

التزامات متداولة : حقوق الملكية

رأس مال من المساهمات) أ )رأس المال االضافي+ م رأس مال االسه ( )االرباح المحتجزة:(رأس مال مكتسب) ب

وتستنزل تكلفة اسهم الخزانة ( )ان وجدت

)غير مستخدمة (- )المبقاة( قائمة االرباح المحتجزة - صافي الربح- صافي الدخل- صافي المشتريات+ مخزون اول المدة - تكلفة البضاعة المباعة-

مخزون اخر المدة-نقل للداخل . م +

حساب االرباح والخسائر- قائمة الدخل - االرباح/ المتاجرة وحـ/ حـ- ملخص الدخل / حـ-

والخسائر الصندوق/ حـ- النقدية/ حـ- ، مذآورين/، الي حـ/ من حـ- )غير مستخدمة (-

عالوة االصدار المقفل / رصيد حـ- ) التكميلي-المساند (مال االضافي رأس ال/ حـ-

Additional Paid-in Capital االحتياطي القانوني / في حـ )النظامي(

االرباح المرحلة / حـ- االرباح المحتجزة غير المخصصة/ حـ-

Unapportionated Retained Earnings حسابات االحتياطيات- باح المحتجزة المخصصة االر/ حـ-

Apportioned Retained Earnings



مجموع ارصدة حسابات االحتياطيات - )المبقاة(االرباح المحتجزة / حـ-

Retained Earnings واالرباح المرحلة عدد = رأس المال المدفوع - = رأس المال المدفوع -

الجزء × االسهم المصدرة رأس المال االضافي + أس مال االسهم ر المدفوع من قيمة السهم االسمية

) غير مستخدم (- رأس مال المكتتب فيه-

Subscribed Capital Stock الرصيد المدين لحسابات اقساط - مدينون عن اسهم مكتتب فيها/ حـ-

Subscriptions Receivable االسهم



فهــرس المحــتويــات

اساسيات معالجة االحداث االقتصادية: القسم الثاني طبقا لنظام المحاسبـة الماليــة

وتسويات نهاية الفترة) لالدخ(القياس الدوري لنتيجة النشاط : الباب الرابع )المنشأت الخدمية( مقدمة 4/1 )الربح(القياس المحاسبي للدخل 4/2 تحقق االيرادات 4/2/1 )المضاهاه(مقابلة االيرادات بالمصروفات 4/2/2 اساس االستحقاق 4/2/3 )المؤقتة(والحسابات االسمية ) الدائمة(الحسابات الحقيقية 4/3 العمليات الخارجية والعمليات الداخلية 4/4 قيود التسويات في نهاية الفترة المحاسبية 4/5 )البنود المدفوعة مقدما(المقدمات 4/5/1 )البنود غير المسددة(المستحقات 4/5/2 تسويات البنود التقديرية 4/5/3 لنهائيةاستكمال ورقة العمل وعرض القوائم المالية في صورتها ا 4/6 ملحوظات ختامية 4/7 دورة المحاسبة المالية آاملة 4/7/1 تبويبات المرآز المالي لالصول 4/7/2 التخلص من حسابات المقدمات والمستحقات في العام التالي 4/7/3 مقدمة تسويات المدينون واالوراق المالية 4/7/4 )ءالعمال( مقدمة تسويات المدينون 4/7/4/1 مقدمة تسويات االوراق المالية4/7/4/2 مقدمة التسويات االخري4/7/4/3 مثال عام للمراجعة 4/8 اسئلة للمراجعة نتماري



البـــــاب الرابع وتسويات نهاية الفترة ) الدخل(القياس الدوري لنتيجة النشاط

)المنشأت الخدمية(

:اهداف الباب

اسس تحقق االيراد ومقابلة : وهي) الربح( التعريف باساسيات القياس المحاسبي للدخل - .االيرادات والمصروفات واساس االستحقاق واالساس النقدي

).المؤقتة(والحسابات االسمية ) الدائمة( التعريف بمفاهيم الحسابات الحقيقية - . ايضاح مفهوم العمليات الداخلية والفرق بينها وبين العمليات التبادلية الخارجية- التعريف بأساسيات اجراء قيود التسويات الثبات اثر المقدمات والمستحقات وتسويات -

).د تكلفة االصول الثابتة باالستهالكاستنفا(البنود التقديرية : لبيان اثر قيود التسويات علي اعداد كل من) قائمة التسويات( التقديم لفكرة ورقة العمل -

قائمة الدخل (بنود القوائم المالية ) 2(ميزان المراجعة المعدل بأثر التسويات، ) 1( .بعد التسويات) ز الماليكوقائمة المر

واالستثمارات المالية ) المدينون(ويات المتعلقة بحسابات العمالء التقديم لباقي التس-والنقدية، علي ان يعرض لها بالتفصيل في الباب المخصص لمعالجات االصول المتداولة

.والنقدية



الباب الرابع

وتسويات نهاية الفترة) الدخل(القياس الدوري لنتيجة النشاط )المنشأت الخدمية(

مة مقد4/1تناول الباب السابق من الكتاب تفاصيل االجراءات الفنية لتسجيل االحداث

العمل فى هذا الجزء على تحليل وقد تركز. االقتصادية للمشروع وتبويبها وتلخيصها

مع االطراف الخارجية خالل الفترة خدميةالالمنشأت العمليات التبادلية التى تقوم بها

اخيرا الوقوف على ارصدة الحسابات المتعلقة ببنود القوائم المحاسبية وتسجيل اثارها، ثم

.المالية عقب اثبات هذه االثار

وينتقل هذا الباب الى مرحلة هامة وتالية من الدورة المحاسبية تختص بتسجيل

نوع آخر من العمليات يطلق عليها العمليات الداخلية، والالزم اتمامها بصفة متكررة فى

اسبية بحيث يتم ادخال تعديالت ضرورية على ارصدة بعض الحسابات نهاية كل فترة مح

القوائم المالية من ايرادات لتكون متمشية مع المفاهيم المحاسبية الدقيقة لعناصر

قياس (ومن ثم يمكن استخدامها فى تصوير نتائج النشاط . ومصروفات واصول والتزامات

بشكل سليم فى نهاية فترات القياس وتحديد المركز المالى ) الدخل او الربح الدورى

End ofتسويات نهاية الفترة المحاسبية " ويطلق على تلك التعديالت مسمى . المحاسبى



Period Adjustments . ويتطلب تنفيذها ان يلم القارىء باالساس الفكرى الذى تستند

:وبناء عليه يتضمن هذا الباب قسمين رئيسين على النحو التالى. اليه

يتضمن عرض ومناقشة نظرية لالطار الفكرى الذى يبرر اجراء تلك : م االولالقس

وسيتناول هذا القسم بصفة خاصة كل من االسس المحاسبية للقياس الدورى . التسويات

والفروض والمبادئ المحاسبية المستخدمة " الساس االستحقاق"المنشأة طبقا ) ربح(لدخل

. والنفقات بصفة دوريةلتحديد وقياس كل من عناصر االيرادات

يتضمن اجراءات التطبيق العملى لتلك االسس المحاسبية، وذلك من خالل : القسـم الثانى

تقديم اسلوب تسجيل بنود التسويات فى نهاية الفترة وبيان سبل اظهار اثارها على بنود

المحاسبية االبواب التالية للكتاب ستتناول المعالجات (للمنشأة الخدميةالقوائم المالية

للمنشأت التجارية او السلعية وهي التي تتضمن المعالجات المحاسبية لعمليات شراء وبيع

وسيتناول هذا القسم بصفة ). البضاعة ومعالجات المخزون وحساب تكلفة البضاعة المباعة

خاصة المعالجات المحاسبية للمقدمات والمستحقات واستهالكات االصول الثابتة، مع التقديم

). التسويات(رة بيان اثرها مباشرة على القوائم المالية من خالل استخدام ورقة العمل لفك

أما بالنسبة لباقى عناصر التسويات وتشمل البنود التقديرية الخاصة بحسابات

العمالء واالوراق المالية وجرد نقدية الصندوق والبنك فيتناولها الباب المخصص بالكامل

وقد . والجزء الثاني من هذا الكتابتداولة النقدية وشبة النقديةلمعالجات االصول الم

روعي في مختلف المعالجات التي يتناولها هذا الباب ان تكون طبقا للمنهج المعاصر

المتعارف Accounting Standards للمحاسبة او طبقا لما تتطلبه المعايير المحاسبية

.عليها

Income Measurement )الربح( القياس المحاسبى للدخل 4/2 االقتصادية تعمل على تحقيقهما ةاشار الباب االول ان هناك هدفين اساسين للوحد

للبقاء فى محيط االعمال، هما تحقيق االرباح وتوفير النقدية التى تكفى لسداد التزاماتها فى



Profit or Net

Incomeويترتب على ذلك ان يكون من اهم مهام . يشكل الهدف الرئيسى لمنشأت االعمال

. المحاسبة المالية توفير معلومات عن هذه الربحية من خالل التقارير التي تنتجها دوريا

ولذلك فان . ويمكن القول ان طبيعة نشاط المنشأة هو عادة االستمرار بدون توقف

بدقة يمكن ان يتم بعد أكتمال كل فترة حياه المنشأة وحساب تحديد نتيجة اعمال المنشأة

. والمبلغ المستثمر اصال عند بدء النشاط) او رأس مالها(الفرق بين صافى قيمة اصولها

وعلى الرغم من تلك الحقيقة اال ان هناك حاجة ملحة لمعرفة نتيجة أعمال المنشأة او مقدار

ويرجع . لنهاية كل نشاطاتها او اعمالها بالكاملربحيتها على فترات دورية دون االنتظار

ذلك الن مستخدمى المعلومات المحاسبية خصوصا المستثمرين والمقرضين والحكومة ال

يمكنهم االنتظار حتى نهاية عمر المنشأة او نهاية كل نشاطاتها لتحديد هذه النتيجة، حيث

كما . من استثماراتهم أوال بأوليحتاج المستثمرون الحاليون والمالك الحصول على عائد

ان الحكومة ترغب فى فرض الضرائب على النتائج الدورية للنشاط، والمستثمرون

المرتقبون وغيرهم يحتاجون الى معلومات دورية عن نشاط المنشأة لتحديد ما اذا كانوا

. سيستثمرون أموالهم بالمنشأة او يستمرون فى التعامل مع المنشأة من عدمه

حقيق كل هذه االغراض تعنى المحاسبة بأجراء قياس دورى لنتيجة النشاط من ولت

طول كل (افتراض تقسيم حياة المنشأة المستمرة الى فترات محاسبية دورية ) 1: (خالل

اجراء قياس محاسبي لنتائج اعمال كل فترة على حدة بهدف ) 2(، ثم )منها سنة عادة

.مالي في نهاية كل فترة علي حدةتحديد ربحيتها والتعرف علي المركز ال

ونظرا لحقيقة استمرارية نشاطات المنشأة بدون توقف فان قياس نتائج االعمال

عن كل فترة يستوجب القيام ببعض التقديرات واالجتهادات بسب عدم اكتمال النشاطات فى

المحاسبة ولذلك يمكن القول ان قياس الربح المحاسبى الذى تحدده. نهاية فترات القياس

اليخلو من بعض التقديرات واالجتهادات المرتبطة بمحاولة - رغم اهميته -بصفة دورية



ة على تحديد ويقوم القياس الدورى المحاسبى لنتيجة نشاط كل فترة محاسبي

) االعمال(االيرادات والمصروفات التى تخص الفترة محل المحاسبة، ثم قياس نتيجة النشاط

بايجاد الفرق بين مجموع ايرادات الفترة ومجموع ) الدخل أو الخساره(أو صافى الربح

:مصروفاتها طبقا للمعادلة التالية

مصروفات الفترة -ة ايرادات الفترة المحاسبي) = Incomeالدخل (صافى الربح المحاسبية

وقد سبق تعريف االيرادات بانها تدفقات داخلة للمنشأة تنعكس فى زيادة االصول

وتقاس . نتيجة نشاطات المنشأة المتعلقة بتقديم الخدمات وبيع السلع) أو نقص التزاماتها(

ايرادات (ترة تلك االيرادات عادة بأثمان السلع المباعة أو الخدمات المقدمة خالل الف

أما النفقات أو المصروفات فقد سبق ايضا تعريفها بانها ). المبيعات والخدمات المقدمة مثال

تدفقات خارجة من المنشأة او استخداما لخدمات االصول تنعكس فى نقص اصول المنشأة

بات مصاريف البيع وااليجار والمرت(نتيجة تقديم الخدمات وبيع السلع ) او زيادة التزاماتها(

وتقاس تلك النفقات عادة بتكلفة الموارد المستخدمة بهدف الحصول على ايرادات ). مثال

.المنشأة خالل الفترة المحاسبية

وتستخدم هذه التعاريف لاليرادات والنفقات فى قياس الدخل الدورى للمنشأة وذلك

ات بالنفقات أهمها تحقق االيراد، ومقابلة االيراد) أو مبادئ(باالستعانة بعدة اسس

ونتناول تلك االسس فيما . Accrual Basisواساس االستحقاق ) Matchingالمضاهاة (

يلى كمدخل ضرورى المكان متابعة اجراء قيود التسويات الالزمة العداد التقارير المالية

.على الوجة الصحيح



Revenue Recognition تحقق االيرادات 4/2/1ادات انها تقاس بقيمة الخدمات أو السلع المباعة تناول التعريف السابق لالير

ويتم تحصيل قيمة السلع او الخدمات مباشرة نقدا عقب تقديم السلعة او الخدمة، . للعمالء

وبناء عليه يمكن القول انه فى حاالت كثيرة ال . أو بعد انقضاء فترة تعرف بفترة االئتمان

انتاج وبيع وتحصيل اثمان سلع أو خدمات يتم اتمام جميع النشاطات التجارية المتعلقة ب

معينة خالل الفترة التى يتم المحاسبه عنها وقياس نتيجة نشاطاتها، أو بمعنى آخر قد

لذلك يثار تساؤل فى . تتداخل تلك النشاطات وتستكمل فى فترة أو فترات تالية لفترة البيع

م تسجيل االيراد فى فترة فهل يت. مثل تلك الحاالت عن تحديد أى فترة لتسجيل االيرادات

انتاج السلعة وتسليمها للعميل؟، او يتم التسجيل فى الفترة التى تم فيها البيع سواء تم

تحصيل الثمن ام ال؟، ام يؤجل تسجيل االيراد الى الفترة التى يتم فيها تحصيل ثمن البيع

.بالفعل؟

فان ) راف بتحققهاتوقيت تسجيل االيراد أو االعت(وطبقا لمبدأ تحقق االيراد

المنشأة تسجل ايرادات البيع خالل الفترة التى حدثت بها، أى عند القيام بغالبية النشاطات

المتعلقة بالحصول على االيراد، وذلك باعتبار أن حدوث عمليات البيع او تأدية الخدمة

Objective Evidence بشكل دليال موضوعيا كافيا صيل على اتمام العملية وامكانية تح

ان تقوم المنشأة بتحصيل ثمن ال يشترطوهذا يعنى أنه . ثمن السلعة او الخدمة المقدمة

وبعبارة اخري فان المنشأة . السلعة او القيمة المباعة حتى تثبتها كعملية بيع او ايراد

كما ان ثمن السلع . لعملياتاحدوث تلك تسجل عمليات البيع وتقديم الخدمات كايراد عند

مات المباعة للعمالء على الحساب تسجل كايرادات للنشاط فى فترة لبيع والتسليم أو الخد

.وذلك بغض النظر عن الفترة التى يتم فيها تحصيل النقدية المقابلة

)المضاهاه( مقابلة االيرادات بالمصروفات 4/2/2 Matching Revenues and Expenses ل مقابلة او مقارنة االيرادات يتم قياس الدخل الدورى للمنشأة من خال

وفيما يتعلق بتسجيل المصروفات التى يتم . بالمصروفات المتعلقة بالفترة محل القياس



) تسجيل(ويشير مبدأ المقابلة فى هذا الشأن الى العالقة الوثيقة بين االعتراف

ذلك ان تكلفة االصول او الخدمات التى . االيراد) تسجيل(المصروف وبين االعتراف

ويسجل فى . استخدمتها المنشأة في مباشرة نشاطاتها تمثل طبقا للتعريف السابق مصروفا

فمثال اذا . يتم فيها تسجيل االيرادات الناتجة عن استخدام تلك االصولنفس الفترة التى

× وتم بيعها فى نهاية عام قامت المنشأة بشراء بضاعة بمبلغ 19 جنيه فى عام 1 3000

× 19× بمبلغ جنيه وتم تحصيل ثمن البيع فى عام 3 4000 19 ، فان تكلفة هذه البضاعة 2

19×ال تعتبر مصروفا للفترة فى عام وتعتبر تكلفتها . نظرا النها الزالت بحوزة المنشأة 1

وفى عام ). المخزون (فى هذه الحالة اصال من اصول ميزانية المنشأة في نهاية ×19 1

4000× عند قيام المنشأة ببيع تلك السلعة فان ثمن بيعها 19 جنيه سيتم تسجيله كايراد 2

19× . م لهذا العام، وذلك على الرغم من ان تحصيله فعال تم عا 3

× 19وفيما يتعلق بجانب المصروفات فانه يجب ان يسجل فى عام مصروفا 2

ولذلك فانة . جنيه3000للفترة يعادل تكلفة البضاعة التى استخدمت فى تحقيق االيراد وهو

طبقا لمبدأ مقابلة االيرادات بالنفقات الخاصة بالفترة يتحدد الدخل أو الربح بالفرق بين

1000 - = ). جنيه( ومصروفاتها ايرادات الفترة 3000 4000

سبق فان القياس الدورى للدخل المحاسبى عن الفترة يتم من خالل وفى ضوء ما

. تسجيل االيرادات التى تحققت عن الفترة وخصم المصروفات المتعلقة بايرادات نفس الفترة

ويشكل هذا . وفاتهاللفترة في حالة زيادة ايرادات الفترة عن مصر) ربح(ويكون هناك دخل

.الدخل مقياسا متعارف عليه الداء المنشأة او نتائجها عن الفترة المحاسبية

Accrual Basis أساس االستحقاق 4/2/3



تبين من العرض السابق سواء من حيث تعاريف االيراد او المصروف أن االسس

فعلية سواء لتحصيل تعتمد على توقيت الحركة النقدية ال التى تحكم توقيت تسجيلهما ال

ذلك ان االيرادات تسجل فى الفترة التى يتم فيها فعال . االيراد نقدا او سداد المصروف نقدا

كما ان . تقديم الخدمة بغض النظر عن فترة تحصيل النقدية المقابلة بيع البضاعة او

اد المصروفات تسجل فى فترة تحقيق االيراد بغض النظر عن الفترة التى يتم فيها السد

خدمات االصول كالسيارات واالالت وغيرها (ةالخدمات المستنفد النقدى لتكاليف السلع او

).المستخدمة لغرض الحصول على االيرادات

ويطلق على هذا االساس المستخدم لقياس تسجيل االيرادات والمصروفات كما

لفترة التى تتعلق ل، بمعنى تسجيل ايرادات ونفقات الفترة طبقا "أساس االستحقاق " سبق

بها بغض النظر عن التاريخ الفعلى لتحصيل النقدية او سداد النقدية المرتبطة بتلك

ويقوم القياس المحاسبى للدخل الفترى او الدورى بصفة رئيسية على . االيرادات والنفقات

:استخدام هذا االساس طبقا لما يلى

من ممارسة ) مالها او رأس(نشأة الربح عن التغير فى صافى اصول الم يعبر الدخل او-

.نشاطاتها المختلفة خالل فترة معينة

هى (وبالنفقات ) هى بالتعريف زيادة اصول( يقاس التغير فى صافى االصول بااليرادات -

وليس . الخاصة بفترة محاسبية معينة محل القياس) بالتعريف نقص فى االصول

التغير فى بند النقدية نتيجة للمتحصالت بالضرورة ان تكون هذه الفترة هى التى يتم فيها

.والمدفوعات النقدية الفعلية لتلك االيرادات والنفقات

لقياس الربح، حيث Cash Basisمن ناحية اخرى قد يستخدم االساس النقدى

يتحدد الدخل فى هذه الحالة بالفرق بين المتحصالت النقدية من السلع والخدمات المباعة

ية المسددة فعال ثمنا للموارد والخدمات التى استخدمت لغرض الحصول والمصروفات النقد

ويوضح الشكل والمثال التالى اهم جوانب االختالف بين الدخل طبقا . على تلك االيرادات

:لالساس النقدى واساس االستحقاق



1شكل رقم - قياس الدخل طبقا لالساس النقدى واساس االستحقاق) : 4)

اس االستحقاقاساالساس النقدي

االيرادات المحصلة نقدا خالل الفترة من بيع السلع

والخدمات

االيرادات التي تخص الفترة طبقا لمبدأ تحقق

)بغض النظر عن التحصيل النقدي(االيراد

)-()-(

المصروفات المسددة نقدا خالل الفترة للمواد

المستخدمة

لة المصروفات التي تخص الفترة طبقا لمبدأ المقاب

)بغض النظر عن السداد النقدي(

طبقا الساس االستحقاق) الربح(صافي الدخل = طبقا لالساس النقدي) الربح(صافي الدخل =

اللقاء مزيدا من الضوء على المقارنة بين االساس النقدى واساس االستحقاق و

:نورد المثال التالى) شهرى(فى حساب الدخل الفترى

× / / 19 في - 1 1 ت المنشأة مع احد عمالئها على بيع احد المنتجات اليه مقابل اتفق12

65 . الف جنيهسعر بيع قدرة

× / / 19 فى - 1 2 افترض ( قامت المنشأة بشراء المنتج المطلوب من احد الموردين 15

المخزون / استخدام طريقة المخزون المستمر حيث تثبت المشتريات مدينة فى حـ

50 .تسدد قيمة المشتريات بعد شهرين من تاريخه الف جنيه على ان بمبلغ ) كأصل

× / / 19 فى - 1 3 تم تسليم المنتج المطلوب للعميل مع االتفاق على تحصيل الثمن نقدا 5

.من العميل بعد شهر

× . حصلت المنشأة المبلغ من العميل / / 19 فى - 1 4 4

× . سددت المنشأة فاتورة المورد نقدا / / 19 فى - 1 5 5

عد قوائم الدخل على اساس شهرى، فيكون اثر تلك فاذا افترضنا ان المنشأة ت

2- (العمليات على قياس الدخل طبقا لالساسين النقدى واالستحقاق كما يوضح شكل 4 (

:التالي

القياس الفتري للدخل طبقا لالساسين النقدي واالستحقاق): 2-4(شكل احدةفي حاالت تعدد االيرادات والمصروفات والمتحصالت والمدفوعات لعملية و

مايو ابريل مارس فبراير يناير



تحصيل الثمن

تدفق نقدي (

)داخل

تسليم المنتج

للعميل

شراء المنتج

من المورد

باالجل

االتفاق

علي البيع

)تحقق االيراد(

تسديد قيمة

المشتريات

تدفق نقدي (

)خارج

قوائم الدخل

:الشهريـــة

:االساس النقدي

65000 0متحصالت نقدية

0)50000( تسديدات نقدية) -(

65000 )50000()خسارة(صافي الدخل

:اساس االستحقاق

65000 ايرادات

)50000( مصروفات) -(

15000 )خسارة(صافي الدخل

:ويالحظ على المثال السابق مايلى

أما االتفاق على . ليم المنتج تم تسجيل االيرادات طبقا الساس االستحقاق عند نقطة تس-

البيع فى بداية شهر يناير فال يمثل عملية تؤثر على بنود القوائم المالية، وبالتالى ال يتم

.اثباتها فى هذا التاريخ

على الرغم من شراء المنتج فى الشهر الثانى اال انه تمثل فى اصل هو المخزون فى هذا -

كلفة البضاعة المباعة اال عند البيع وتسليم والتعتبر تكلفته عنصرا ضمن ت. التاريخ

. وهى النقطة الزمنية التى يتحقق عندها االيراد فى اساس االستحقاق. البضاعة للعميل

ونستنتج من ذلك انه يترتب على تطبيق مبدأ مقابلة االيرادات بالمصروفات ان يحول

ء المستنفد مقابل الى نفقة او تكلفة تمثل الجز) استنفاد التكلفة(جزء من االصل

المبيعات، وهو جزء المصروف المستنفد من االصل والذى تترتب عليه ايجاد االيرادات

.فى فترات تحققها

تسليم السلع او المنتج ( يوفر اساس االستحقاق اساسا مناسبا للربط بين تحقق االيراد -

اد، والمقاسة بتكلفة وبين الجهود التى تحملتها المنشأة فى سبيل تحقيق هذا االير) للعميل

ثمن الشراء للمنتج من المورد فى شهر فبراير وبيعه (الموارد المستنفدة لتحقيق االيراد

وبمعنى آخر فان هذا االساس وان كان اليراعى توقيت التدفقات النقدية ). فى مارس



يركز االساس النقدى على حصر التدفقات النقدية الداخلة والخارجة، فهو اليعكس -

بالضرورة اداء المنشأة ممثال فى دقة مقابلة ايراداتها ومصروفاتها من شراء وبيع

نتيجة لعمليات ) كأحد بنود االصول(المنتجات، بل يركز على قياس التغير فى بند النقدية

فكما أوضح الشكل السابق فان القياس الفترى . لمتحصالت والمدفوعات الفعلية فقطا

جنيه خالل شهر ابريل 65000للربح على االساس النقدى يعكس زيادة النقدية بمبلغ

ولذلك فان التركيز على قياس . جنيه خالل شهر مايو50000ونقص فى النقدية بمبلغ

لرقم دخل يربط بالكامل بين االيرادات والنفقات فى التدفقات النقدية اليضمن التوصل

اال . العالقة السببية السابقة، او مقابلة هذين القيمتين فى فترة واحدة لنفس عملية البيع

انه من ناحية اخرى يتميز االساس النقدي على اساس االستحقاق بانه يقيس السيولة او

. دد من العمليات خالل الفترة المحاسبيةيظهر التدفق النقدى او االثر النقدى الحقيقى لع

للفترة على اساس ) دخل(فقد تكون عمليات البيع والشراء كلها آجلة ويحسب ربح

وقد . االستحقاق، اال انه فى الواقع لم يترتب على تلك العمليات اى تدفقات نقدية فعلية

ن مقابلة سبق االشارة ان السيولة النقدية تمثل هدف اساسى ثانى للوحدة المكا

.التزاماتها النقدية فى تواريخ استحقاقها

او . ولذلك يمكن القول ان كل من اساس االستحقاق والنقدى يكمل كل منهما االخر

بمعنى آخر يتعين ان تعنى المحاسبة بقياس الدخل الفترى على اساس االستحقاق الهميته

اعة بالفترة، كما يجب فى نفس الوقت فى تحقيق العالقة السببية بين االيرادات والنفقات المب

وهذا . الدخل على االساس النقدى فى تقارير اخرى بخالف قائمة الدخل االهتمام باظهار

ماتتجه اليه المعايير العالمية للمحاسبة وما سيوضحه بالتفصيل الباب العاشر من الكتاب

االلي باستخدام الطريقة باالسلوب اليدوي وبالحاسب (بشأن اعداد قائمة التدفقات النقدية

Direct and Indirectالمباشرة وغير المباشرة لقياس التدفقات النقدية التشغيلية

Methods to Measure Operating Cash Flows.(



)المؤقتة(والحسابات االسمية ) الدائمة( الحسابات الحقيقية 4/3 Real and Nominal Accounts وقد ركز . يل االثبات والترحيل لمختلف حسابات المنشأةأوضح الباب الثالث تفاص

الباب على ايضاح ان االيرادات تمثل زيادة فى حقوق الملكية والمصروفات تمثل نقصا فى

النفقات (وانه على الرغم من انه كان من الممكن اثبات تلك البنود . حقوق الملكية

كية، اال ان العمل المحاسبى يقوم على مباشرة بالنقص والزيادة فى حقوق المل) وااليرادات

تخصيص حسابات خاصة لكل بند من بنود االيرادات والنفقات الظهار تفاصيل تلك العناصر

او قياس ) باقسامها المختلفة كما يوضح الباب السادس بالتفصيل(عند اعداد قائمة الدخل

.ربح الفترة

المصروفات (رض تلك الحسابات وطبقا الجراء النظام المحاسبى فانه يكاد ينتهى غ

مع نهاية الفترة المحاسبية باعداد قائمة الدخل ونقل االثر النهائى لمقابلة كل ) وااليرادات

لذلك يقوم النظام المحاسبى على . الى احد حسابات حقوق الملكية) رقم الدخل(بنود النفقات

الفترة المحاسبية، الى رصيد صفر فى نهاية) المؤقتة(تخفيض أرصدة تلك الحسابات

وذلك باقفال ارصدة هذه الحسابات او نقل ارصدتها جميعا لحسابات تعنى بتحقيق المقابلة

من الدورة المحاسبية اقفال الحسابات االسمية ةويطلق على هذه الخطو. المذكورة

لاليرادات المصروفات تمهيدا العداد هذه الحسابات لتسجيل العمليات الخاصة بااليرادات

.والمصروفات الخاصة بالفترة المالية وتحديد ربحها

وفى ضوء هذه االعتبارات يطلق على حسابات االيرادات والمصروفات ان لها

Nominal orطبيعة مؤقتة، أو بمعنى آخر يشار اليها انها حسابات اسمية مؤقتة

Temporaryيرادات بالتسجيل ، بمعنى أنه يتم طوال الفترة المحاسبية تجميع النفقات واال

المحاسبي، ثم يتم التخلص من ارصدتها فى نهاية الفترة باقفالها فى حسابات النتيجة العامة

للمنشأة، بحيث يصبح رصيدها صفرا فى نهاية الفترة تمهيدا العدادها لتجميع االيرادات

.والنفقات التى تخص كل فترة مالية



سمية للمصروفات وااليرادات عن باقى وتختلف هذه الطبيعة المؤقتة للحسابات اال

حسابات المنشأة، ونقصد بذلك حسابات االصول وااللتزامات وحقوق الملكية، حيث يطلق

وهذا يعنى ان هذه . Real or Permanentعلى االخيرة حسابات حقيقية او دائم

الفترة الحسابات االخيرة تظل مفتوحة من عام لعام آخر، أي يتم اظهار ارصدتها فى نهاية

بعد اجراء الجرد على بعض عناصرها، ) اليتم اقفالها(المحاسبية فى قائمة المركز المالى

.ومن ثم فان ارصدتها الباقية في نهاية الفترة ال تقفل بل ترحل من عام الخر

الحاجة الجراء قيود التسويات: العمليات الخارجية والعمليات الداخلية4/4الى ان االحداث االقتصادية التى يعنى النظام المحاسبى اشار مدخل الباب السابق

فبالنسبة لالولى تمثل عمليات . واحداث داخلية) خارجية(بتسجيلها تتمثل فى أحداث تبادلية

مالية تبادلية بين المنشأة واطراف اخرى سواء اصحاب المشروع او الغير كالموردين

الباب السابق من خالل مراحل التسجيل وهى تعكس معظم العمليات التى عرضها . والعمالء

والتبويب لعمليات االستثمار ومسحوبات المالك وتقديم الخدمات للعمالء وشراء االصول

وقد انتهت هذه المرحلة باعداد ميزان المراجعة مع . وتسديد النفقات وتحصيل االيرادات

3 - (ويلخص شكل . يةامكان تصوير بعض القوائم المالية الظهار نتائج العمليات التبادل 4 (

:هذه المراحل للدورة المحاسبية قبل تسويات نهاية الفترة

3(شكل - مراحل الدورة المحاسبية قبل التسويات): 4

نهاية الفترة المحاسبيـــة طوال الفترة المحاسبية

)1( )2( )3( )4(

مستندات

العمليات

التبادلية

سجل

اليومية

سجل

االستاذ

ميزان

المراجعة

غير المعدلالمالية الختامية

اعداد القوائم

امكان



رجية واستخراج ارصدة الحسابات في نهاية الفترة وبأنتهاء تسجيل العمليات الخا

يستوجب االمر التأكد من ان كل من ارصدة الحسابات ) ميزان المراجعة غير المعدل(

االصول وااللتزامات وحقوق (والحسابات الحقيقية ) المصروفات وااليرادات(االسمية

، او بعبارة اخري يجب تظهر القيم السليمة الواجب عرضها في القوائم المالية) الملكية

:التأكد ان ارصدتها تظهر

. جميع االصول التى تمتلكها المنشأة على الوجه السليم فى نهاية الفترة-أ

. جميع االلتزامات الواجبة االداء على المنشأة على الوجه السليم فى نهاية الفترة-ب

. جميع االيرادات التى تخص الفترة على الوجه السليم-ج

.جميع المصروفات التى تخص الفترة على الوجة السليم -د

وعلى الرغم من ان تسجيل كافة العمليات التبادلية للفترة قد تم على الوجه السليم

اال ان العديد من حسابات دفتر االستاذ - كما سبق بيانه فى االبواب السابقة من الكتاب -

لى الوجه الصحيح فى نهاية الفترة قد ال تظهر القيم السليمة او الواجب عرضها ع

وهذا ال يرجع الخطاء معينة تم ارتكابها فى التسجيل، بل الن . المحاسبية فىالقوائم المالية

هناك العديد من االحداث الداخلية حدثت او تمت دون ان يكون تم تسجيلها فى تلك

. الحسابات بعد

:دم بعض االمثلة التاليةنق) غير التبادلية(وكمثال لتلك االحداث الداخلية

قد تكون المنشأة سددت مبلغ لتأمين مقدم، مثال ) )4800 جنيه لفترة عام قادم 1

مدين بالقيمة وحساب النقدية دائنا، اال انه فى ) كأصل(التأمين المقدم / واثبت ذلك بجعل حـ

هذا التأمين نهاية الفترة المحاسبية يكون هناك استنفاد او استفادة للفترة المحاسبية من

ومن ثم يجب اجراء قيد الثبات استنفاد جزء من التأمين كمصروف يخص . بواقع شهر مثال

وفى نفس الوقت ضرورة بيان قيمة المبلغ المتبقى من . الفترة التى يحسب عنها الدخل

12 شهرا قادمة بدال من . شهرااالصل كتأمين للفترة القادمة قد اصبح يغطى 11

/ جنيه مثال وجعلت حـ2000نشأة اشترت مهمات بمبلغ قد تكون الم) 2(

المهمات كاصل مدينا بالقيمة والنقدية دائن، ومع نهاية الفترة المحاسبية تبين من جرد



لذلك من الخطأ اظهار . جنيه800

ر بقيمتها الفعلية بعد الجرد وهى المهمات فى الميزانية بالقيمة االولى بل يجب ان تظه

1200ويتحقق ذلك محاسبيا باثبات الجزء المستنفد من المهمات وقدره . جنيه . جنيه800

وهذا يتيح من جهه حساب مصروفات ودخل الفترة على اساس سليم، وفى نفس الوقت

م ذلك ويت. المهمات بنفس القيمة ليظهر فى الميزانية بالقيمة المخفضة/ انقاص رصيد حـ

المهمات المستعملة مدينا بقيمة هذا / باثبات العملية الداخلية بقيد تسوية يجعل حـ

.المصروف وحساب المهمات كأصل دائنا بنفس القيمة

تمتلك المنشأة العديد من االصول المعمرة كاالثاث والسيارات والتجهيزات ) 3(

ة يكون غالبا هناك استنفاد لجزء ومع نهاية الفترة المحاسبي. والمعدات واالالت والمبانى

كمصروف للفترة، وذلك من ناحية الظهار همن خدمات تلك االصول يتعين االعتراف ب

االصل بالقيمة المتبقية وفى نفس الوقت حساب الدخل على وجه سليم من حيث تحميل

.الفترة بالنفقات المناسبة الستفادتها من خدمات االصول المستعملة خاللها

ل تلك التعديالت الرصدة بعض الحسابات االسمية والحقيقية التى يتعين وتمث

يتعين Internal Transactionsاجرائها فى نهاية الفترة عمليات أو احداث داخلة

تمثل احداثا او عمليات تبادلية مع اثباتها على الوجة السليم، وذلك على الرغم من انه ال

بموجب قيود يومية تجرى فى نهاية الفترة، يطلق عليها ويتم اثبات تلك العمليات . الغير

النها تتم عادة فى نهاية " Adjusting Entriesقيود التسويات او قيود التسويات الجردية "

الفترة وبعد اجراء حصر أو جرد الصول المنشأة لتظهر القوائم المالية على الوجة

.الصحيح

4(التى عرضها الشكل السابق رقم ولذلك يمكن القول ان الدورة المحاسبية -

يجب ان يضاف اليها االن عقب مرحلة ميزان ) وفى كل االبواب السابقة للكتاب) (3

المراجعة غير المعدل ـ خطوة اضافية تتمثل فى ضرورة اجراء قيود التسويات الالزمة فى

التوصل لميزان ويترتب على تلك الخطوة. نهاية الفترة الالزمة الثبات العمليات الداخلية

مراجعة اخر متوازن ومعدل بتأثير تلك التسويات، بحيث يستخدم الميزان االخير فى اعداد



- 4 مراحل ) 4

:الدورة المحاسبية بعد اضافة قيود التسويات

4(شكل - رة المحاسبية بعد اضافة قيود التسوياتمراحل الدو): 4

نهاية الفترة المحاسبيـــة طوال الفترة المحاسبية

)بعد التسويات(ميزان مراجعة معدل ) 6 (

)1(

مستندات

عمليات خارجية

)2(

سجل

اليومية

(3) سجل

االستاذ

(4) ميزان

عمليات داخليةالمراجعة

قيود تسويات

)5(



:القوائم) 7( : القوائم) 7(

:قائمة المركز الماليميزان مراجعة معدل دائنمدين :قائمة الدخل

×× )معدلة(اصول )معدلة(اصول

× × )معدلة(التزامات

×× حقوق ملكية×

× )معدلة(التزامات × )معدلة(ايرادات ايرادات×

× حقوق ملكية× )معدلة(مصروفات مصروفات) ×(

××× ×× صافي الدخلصافي الدخل=

××

سويات فى نهاية الفترة المحاسبية قيود الت4/5 :تتميز قيود التسويات بالخصائص التالية

تتم قيود التسويات فى نهاية الفترة المحاسبية لغرض التوصل الى القيم المعدلة ) 1(

وال تتم تلك القيود عادة من واقع المستندات . الواجب اظهارها بالقوائم المالية للمنشأة

مل مع االطراف الخارجية كما هو الحال فى العمليات التبادلية، التى تتوافر نتيجة التعا

وانما تتم من واقع تحليل الحسابات وعمليات الجرد التى تتم دائما فى نهاية الفترة

.المحاسبية

ويتركز اثر كل قيد تسوية . تثبت قيود التسويات وترحل بنفس اجراءات القيود العادية)

من ) حسابات قائمة الدخل (االسميةر من الحسابات فى التأثير على حساب او اكث

من ) حسابات قائمة المركز المالى (الحقيقيةجانب، وحساب او اكثر من الحسابات

وطبقا الجراءات وقواعد القيد المزدوج فان االثر على ميزان المراجعة . جانب آخر

). بعد التسوياتميزان المراجعة(سيكون استمرار توازنه عقب ادخال كل قيد تسوية

) او حسابات النتيجة كاالرباح والخسائر وملخص الدخل(كما ان االثر على قائمة الدخل

اال انه سيترتب على كل . سوف يتساوى فى قيمته مع االثر على قائمة المركز المالى

قيد تسوية تصحيح القيم التى يظهرها كل منهما بشأن المصروفات واالصول من ناحية

وتستخدم هذة الخصائص للتوازن فى ميزان . دات وااللتزمات من ناحية اخرىاو االيرا

)2



Worksheet .موقف ميزان المراجعة قبل التسويات، مع وهى القائمة التى تلخص

بيان اثر اجراءات قيود التسويات على ارصدة حسابات الميزان، والقوائم المالية بعد

4 - (وسواء استخدمت ورقة العمل أو لم تستخدم فيظهر من شكل . اجراء التسويات

بنود االصول ان ميزان المراجعة المعدل بأثر قيود التسويات يظهر بصورة متوازنة ) 4

وااللتزامات وااليرادات والمصروفات المعدلة، وهي التى تستخدم فى اعداد القوائم

.المالية للمنشأة فى صورتها النهائية

تنشأ قيود التسويات بسب ان بعض العمليات التبادلية الخارجية التى تم اثباتها طوال ) 3(

ة محاسبية قادمة، مما يستوجب الفترة المحاسبية يمتد اثرها لكى يغطى اكثر من فتر

.تعديلها او توزيع اجزاء من اثارها على الفترات طبقا الساس االستحقاق

وفى ضوء هذه االعتبارات فان قيود التسويات فى نهاية الفترة يمكن ان تصنف

:الى المجموعات الرئيسية التالية

.Deferrals or Prepaymentsالمقدمات : أوال:يلى ما وتشتمل علي

مبالغ سددت مقدما عن سلع او خدمات قبل استخدامها واالستفادة منها فى الفترة ) 1(

).مصروفات مقدمة(المحاسبية

خالل الفترة المحاسبية ) اكتسابها(مبالغ حصلت مقدما عن ايرادات لم يتم تحقيقها ) 2(

).ايرادات مقدمة(

Accruals (Unrecorded Items) المستحقات : ثانيا

: وتشتمل علي ما يلى

مصروفات تخص الفترة المحاسبية ولم يتم تسجيلها خاللها ضمن العمليات التبادلية ) 1(

).المصروفات المستحقة(الخارجية



ايرادات تخص الفترة المحاسبية ولم يتم تسجيلها خاللها ضمن العمليات التبادلية ) 2(

).االيرادات المستحقة(

Estimated Itemsالتقديرية تسويات البنود : ثالثا

1( .باالستهالك) المعمرة(استنفاد تكلفة االصول الثابتة : االصول الثابتة)

ستعالج ضمن االصول المتداولة في (حساب العمالء او المدينون : االصول المتداولة) 2(

).ستعالج ضمن االصول المتداولة في باب قادم(واالوراق المالية ) باب قادم

Other Adjustments تسويات اخرى : رابعا

) ستعالج ضمن االصول المتداولة في باب قادم(جرد نقدية الصندوق وتسوية حساب البنك

).نظام المخزون الدورى سيعالج ضمن باب المخزون في باب قادم(وجرد المخزون

5(شكل - تصنيف المجموعات الرئيسية لقيود التسويات):4 )السداد يسبق االعتراف بالمصروف(دفوعة مقدما مصروفات م* : المقدمات

/ / 1قسم ( 5 ) بالكتاب4

)التحصيل يسبق االعتراف بااليراد(ايرادات محصلة مقدما *

)االعتراف بااليراد يسبق التحصيل(ايرادات مستحقة تخص الفترة * : المستحقات

/ / 2قسم ( 5 ) بالكتاب4

)العتراف بالمصروف يسبق السدادا(مصروفات نستحقة تخص الفترة *

:تسويات البنود التقديرية

استنفاد تكلفة االصول الثابتة باالستهالكات*

)المدينون(تقييم حسابات العمالء *

)استثمارات مالية(تقييم االوراق المالية *

:اخـــري

جرد نقدية الصندوق*

تسوية حساب نقدية بالبنك*



لمخزونجرد ا*

وسيتم . ونتناول فيما يلى ايضاح قيود التسويات طبقا للمجموعات الثالث االولى

تقديمها من خالل البدء بارصدة ميزان مراجعة تم اعداده مباشرة عقب عمليات التسجيل

والتبويب للعمليات التبادلية طبقا الجراءات الباب الثالث من الكتاب، ويطلق عليه ميزان

وهى (، ثم نوضح اجراء قيود التسويات )متوازن(لمعدل أو قبل التسويات المراجعة غيرا

، ثم بيان اثرها على ارصدة ميزان المراجعة بحيث ان ارصدة الميزان )متوازنة بجانبين

السابق غير المعدلة سيتم تحديثها بقيود التسويات للوصول الى ارصدة ميزان المراجعة

االرصدة المحدثة في اعداد وأخيرا ستستخدم اخر). امتوازن ايض(المعدل بأثر التسويات

7 - الي يلخص هذه االجراءات االشكال ارقام . (التقارير المالية فى صورتها النهائية 4

12 - .وسيعرض باب تالي لباقى تسويات المجموعتين الثالثة والرابعة). 4

/( مجموعات من قيود التسويات لثالثة-ميزان مراجعة غير معدل :(1( مثال

القوائم - ميزان مراجعة معدل باثر التسويات -التسويات الجردية

)المالية النهائية للدخل والمركز المالى

4

/ 12 فيما يلى ارصدة ميزان المراجعة لمنشأة االيمان لخدمات الحاسب االلى فى 31 /

:بعد تسجيل وترحيل العمليات التبادلية لفترة عام19×1

دمات الحاسب االلىمنشأة االيمان لخ

× بالجنيه ) غير معدل اى قبل التسويات ( / / 19ميزان المراجعة فى 1 12 31

دائن اسم الحسابمديننقدية 11000)عمالء(مدينون 15800

19×1/9/1تأمين حريق مدفوع مقدما يبدء من 1200مهمات الحايب االلي بالمخازن 1800

معدات الحاسب االلي 5400014700 )موردون(دائنون



50900 رأس المال مسحوبات 1000

34700 ايراد خدمات الحاسب االلي المؤداه للعمالء 900 ايرادات استشارات الحاسب المحصلة مقدما

)ايجار دائن(ايرادات اخري 2000مصروف مرتبات المبرمجين والعاملين 15600

وانترنتالفاكسمصروفات الكهرباء والتليفون و 2800

103200 103200

× ): المعلومات الجردية / / 19 فاذا علمت مايلى فى 1 12 31

. × / / 19 تأمين الحريق ضد معدات الحاسب االلى يغطى عام يبدأ من -أ 1 9 1

اوراق الطباعة واالقراص المغناطيسية( اظهر الجرد أن مهمات الحاسب االلى -ب

× تبلغ . جنيهازن فى المتبقية فى المخ) واقراص الليزر / /700 19 1 12 31

600 ادت المنشأة فعال من ايرادات استشارات الحاسب االلى المحصلة مقدما ماقيمته -ج

). أى تحقق ثلثى الخدمة المتفق عليها(جنيه

× تبلغ . جنيه 500 مرتبات المبرمجين المستحقة عن شهر ديسمبر -د 19 1

1000 االلى المستحقة على العمالء فى نهاية العام تبلغ ايرادات خدمات الحاسب-هـ

.جنيه

550 يبلغ االستهالك السنوى للمبانى ومعدات الحاسب االلى -و . جنيه

المطلــوب :

اعداد (وبيان اثرها على ميزان المراجعة ) و(-) أ(اجراء قيود التسويات الجردية ) 1(

).ميزان المراجعة المعدل باثر التسويات الجردية

اعداد قائمة الدخل وقائمة المركز المالى من واقع ارصدة ميزان المراجعة المعدل كما )

تظهر فى

)2

. × / /19 1 12 31

ونتناول فيما يلى مراحل حل هذا المثال من خالل ايضاح قيود التسويات الواجب

19× :اجراؤها فى نهاية شهر ديسمبر 1



Prepaid Items) البنود المدفوعة مقدما( المقدمات 4/5/1. يشير مصطلح المقدمات الى البنود التى دفعتها او حصلتها المنشأة مقدما

وبصورة ادق فأن المصروفات المدفوعة مقدما تشير الى المبالغ التى سددتها المنشأة فعال

للحصول على منافع اصول أو خدمات وذلك قبل االستفادة من تلك االصول والخدمات، أو

ك مع بدء االستخدام أو االستفادة من تلك الخدمات يتعين توزيع تلك ولذل. قبل استخدامها

وكمثال لتلك المصروفات المقدمة تسديد . المبالغ على الفترات المستفيدة من خدماتها

المنشأة اليجار مقدم عن شهر أو فترة زمنية قادمة، وتسديد تأمين يغطى فترات مستقبلة،

.تخدم ويستفاد منها لعدة فترات محاسبية قادمةوشراء مهمات مكتبية وغيرها بحيث تس

وعلى الرغم من ان االيضاح السابق يمكن ان يتضمن داخله خدمات االصول

كاالالت والمعدات التى يتم شرائها للحصول على خدمات مستقبال، اال اننا ) المعمرة(الثابتة

ثالثة لقيود التسويات سنعالج التسويات الخاصة بتوزيع تكلفة خدماتها ضمن المجموعة ال

//البنود التقديرية بقسم ( /3 5 وذلك باعتبار ان عنصر التقدير يكون اكثر وضوحا ) 4

6 -( ويوضح شكل رقم). ويستخدم لذلك حسابات المخصصات(وتأثيرا بالنسبة لها 4 (

.عالقة توزيع التكلفة المدفوعة مقدما كأصل بين المصروفات للفترة وقيمة متبقية كأصل

6(ل شك - الحصول على اصل كتكلفة مدفوعة مقدما): 4

وتوزيعها بين المصروف والقيمة المتبقية بقيد التسوية

توزيع تكلفة االصل بين مصروف مستنفد للفترة الحصول على االصل

:وتكلفة غير مستنفدة كاصل ) عملية خارجية خالل الفترة(

قائمة الدخل) مصروف(تكلفة مستنفدة مجمع تكاليف سلع = االصل

قائمة المركز ) باقيه كأصل(تكلفة غير مستنفده خدمات المدفوعه نقدا

المالى



6(واليضاح العالقة التى يعرضها شكل - نجد ان ميزان المراجعة السابق ) 4

جنيه ليغطي مدة عام يبدأ 1200المدفوع مقدما بمبلغ يظهر حساب التأمين ضد الحريق و

×من شهر / /19 1 9 ونتناول فيما يلى تفاصيل اجراءات قيود التسويات الخاصة . 1

1)/(بالمقدمات وأثرها على القوائم المالية بالتطبيق على مثال الخاص بمنشأة االيمان 4

.لخدمات الحاسب االلى

)المثبتة من البداية كأصل(ما المصروفات المدفوعة مقد4/5/1/1 Prepaid Expenses

سبق ان اشار الكتاب فى بابه االول الى ان تعريف االصل يشير الى موارد أو

مجمع لمنافع االقتصادية التى ينتظر الحصول عليها مستقبال، وأن المصروف يمثل تدفقات

ومن الناحية االجرائية فقد اثبت . ة نتيجة استنفاد االصول خالل فترة زمنية معينةخارج

واذا تم . الحصول على االصول بتسجيل كامل المبلغ فى حساب االصل فى تاريخ الشراء

تصوير قائمة المركز المالى عقب عملية الحصول على االصل فان جملة القيمة تظهر كأصل

. االقتصادية المنتظر الحصول عليها منهبالقائمة كمجمع للمنافع

ونظرا العتبارات القياس الدورى للدخل والمقابلة فيتم فى نهاية الفترة المحاسبية

تحليل حسابات االصول لتحديد الجزء الذى يعتبر استنفد من حساب االصل نتيجة استخدامه

او Expirationفاد فمن ناحية يعتبر ان هناك استن. فى نشاط المنشأة خالل الفترة

ويشكل . انتقاص لمجمع المنافع نتيجة استنفاده الفترة من وجود االصل واستخدامه خاللها

مصروفا او تكلفة للفترة المالية اسفر عن تقديم ) بالتعريف السابق(هذا الجزء المستنفد

ابرام وقد اثبت مجمع خدمات التأمين وقت . الخدمات المستفادة وتحقيق االيراد والدخل

:فى دفتر اليومية) اثبات اصل(بوليصة التأمين بالقيد التالى

1200 تأمين ضد الحريق مدفوع مقدما/ حـ

1200 النقدية/ حـ



فى ) تأمين ضد الحريق مدفوع مقدما(وترتب على هذا القيد ظهور حساب االصل

وفى نهاية العام يتم . نيه ج1200برصيد مدين قدره ) قبل التسويات(ميزان المراجعة

لذلك يتعين تحديد الجزء من هذا الرصيد الذى . قياس الدخل الدورى وتصوير القوائم المالية

19×يمثل التكلفة المستنفده خالل عام لتحويلهاالى حساب المصروف يظهر ضمن 1

وبالتالى . مصروف التأمين لتمييزه عن االصل/ عناصر قياس الدخل، ونطلق عليه حـ

ويعرض الشكل التالى موقف استنفاد اصل . يمكن تحديد الجزء غير المستنفد من االصل

:التأمين المقدم فى منشأة االيمان ×19 / / × 1/9/1×19 31/12/119 2 8 31

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

شهور نهاية التأمين8 شهور4 مبلغ التأمين

ام قادم يغطي ع1200

تاريخ نهاية الفترة

المحاسبية واعداد

التقارير الماليـة

التكلفة غير المستنفدة المصروف المستنفد

كأصل يظهر بالميزانية كعبء يحمل للفترة

)= جنيه ÷ ×) )= جنيه ÷ ×)800 12 8 1200 400 12 4 1200

الخاص بهذه ) أ(ثبت قيد التسوية والثبات استنفاد جزء من االصل كنفقة للفترة ي

19× :العملية الداخلية كاالني في نهاية عام 1

)قيد التسوية أ(

مصروف تأمين الحريق/ حـ400

تأمين ضد الحريق مدفوع مقدما/ حـ400



أوجد حسابا للمصروف مدين بطبيعته كأى مصروف ) أ(ويالحظ ان قيد التسوية

) تأمين الحريق المدفوع مقدما(خر فهو جعل حساب االصل فى قائمة الدخل، أما الطرف اال

ونظرا الن طبيعة االصل هى رصيد مدين فان القيد ترتب عليه انقاص . دائنا بنفس القيمة

للحسابين المعنيين يظهران كما ) أ(وبترحيل قيد التسوية . االصل بقيمة الجزء المستنفد

:يلى فى دفتر االستاذ

دفتر او سجل االستاذ)اصل بالميزانية(تأمين الحريق / حـ ) يظهر بقائمة الدخل(مصروف التأمين / حـ

)له( دائن )منه(مدين )له( دائن )منه(مدين

تأمين حريق400 نقدية1200 مصروف تأمين400

)قيد التسوية أ ( )قيد التسوية أ (

رصيد مرحل800

1200 1200

رصيد منقول1200

يظهر كأصل

بالميزانية

ويالحظ ان مصروف التأمين سيظهر مع باقى المصروفات للفترة ضمن قائمة

فسيظهر فى قائمة المركز المالى كاصلالدخل، أما الرصيد المعدل للتأمين المقدم

800 . من االصل وتخص العام القادمةر المستنفد جنيه ليمثل الخدمات او المنافع غيبقيمة

6(وفى ضوء العالقة التى عرضها شكل - يمكن القول ان قيد التسوية الذى ) 4

اجرى له اهمية قصوى العداد القوائم المالية فى نهاية الفترة المحاسبية على وجه صحيح

:وذلك من زاويتين

جنيه 400(ء المستنفد من التكلفة تضمين قائمة الدخل ببند المصروف أو الجز: أوال

وبدون اجراء هذا القيد سيكون رقم دخل الفترة مضخما باكثر مما ). مصروف التأمين

يجب، أو بمعنى آخر لم يراع استنفاده الفترة المحاسبية التى يتم قياس نتيجتها



- 1200(اظهار قائمة المركز المالى لقيمة التأمين المدفوع مقدما على وجه سليم : ثانيا

=800 ، بمعنى اظهار جملة المنافع االقتصادية المنتظره مستقبال من هذا ) جنيه 400

.االصل بصورة صحيحة طبقا الجراءات القياس المحاسبى

التى نعرضها جزئيا فى القسم ) التسويات(مل وهذان االثران تعرضهما بوضوح ورقة الع

.التالى

)اختياريا(مقدمة عن ورقة العمل أو قائمة التسويات يقوم المحاسب فى نهاية الفترة المحاسبية بالعديد من المهام كاالثبات والترصيد

. واعداد موازين المراجعة واجراء قيود التسويات وترحيلها واعداد القوائم وغيرها

هيل عمل المحاسب فى انجاز تلك النشاطات وامكان حصر االخطاء اوال بأول لمعالجتها ولتس

التى تتضمن ) او علي الحاسب االلي/أو قائمة التسويات يدويا و( قد تستخدم ورقة العمل -

، والثانى )قبل التسويات(االول يخصص لميزان المراجعة المعدل : خمسة أعمدة رئيسية هي

، )بعد التسويات(ويات، والثالث يخصص لميزان المراجعة المعدل يخصص الثبات التس

والرابع يخصص لقائمة الدخل، والخامس يخصص لقائمة المركز المالى، بحيث يقسم كل

وهذه القائمة ). د(والثانية للدائن ) م(منها لعمودين او خانتين فرعيتين أحدهما للمدين

از العمل واعداد القوائم المالية بدونها كما انه تشكل خطوة اختيارية بمعنى انه يمكن انج

.يمكن استخدامها لتسهيل العمل لحد بعيد

:ويتم العمل باستخدام هذه القائمة طبقا لعدة خطوات نلخصها كما يلي

قبل التسويات الى الخانتين الخاصتين ) غير المعدل(ادخال ارصدة ميزان المراجعة : أوال

).م، د(ن ودائن بهذا القسم بالقائمة مدي

أمام اسماء الحسابات ) مدين، دائن(ادخال طرفى كل قيد تسوية لخانتى التسويات : ثانيا

. المعنية



اضافة جبرية ) 1(استخراج ارصدة الميزان المعدل بعد التسويات بأجراء عملية : ثالثا

3 () =م، د(التسويات ) ) + (م، د(مناسبة لخانات ميزان المراجعة قبل التسويات 2 (

وقد اشير اليهما فى الشكل التالى ). م، د(أرصدة ميزان المراجعة بعد التسويات

) = ( ).(باستخدام ) + (3 2 1

على االعمدة المختصة ) بعد التسويات(تصنيف ارصدة ميزان المراجعة االخير : رابعا

.بقائمتى الدخل والمركز المالى العداد هذه القوائم بصورة نهائية

عد قيود التسوية فى هذا الباب عرض االقسام الرئيسية لهذه القائمة وسنتناول ب

شكل ( - كتقديم مبسط لها، على ان نعرض القائمة كاملة فى نهاية مثال /11 4 1 4( ،

ونعرض الخطوات التفصيلية العدادها بصورة متكاملة فى الباب الخامس وفي المنشأت

.بفي الباب السادس من الكتا) يةعالسل(التجارية

4(مثال (استكمال بنود التسويات لمنشأة االيمان للخدمات )1)/ جنيه 400مصروف التأمين مدينا بمبلغ / جعل حـ) أ(بناء على قيد التسوية

ويتم ادخال هذه . دائنا بنفس القيمة) تأمين الحريق مدفوع مقدما(وحساب االصل

7 - (لعمل طبقا لشكل رقم الي ورقة ا) غير المعدلة(المعلومات مع ارصدة الميزان 4 (

:التالي

1)/4( مثال -) أ(بعد قيد التسوية ) جزئيا( ورقة العمل ):7-4(شكل

4 خطوة 4خطوة 3خطوة = 2خطوة + 1خطوة

اسم الحساب

ميزان مراجعة

قبل تسويات

قائمة الدخل قائمة ميزان مراجعة

بعد تسويات

قيود التسويات

كز الماليالمر

مدينمديندائن دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن 800 800 تأمين حريق أ400 1200

400 400 مصروف تامين أ 400

400400



ويظهر من هذا الشكل ان الخطوة االولى هى ادخال أرصدة الميزان قبل التسويات

مصروف التأمين لم يكن موجودا / ويالحظ ان حـ. ي اول اعمدة القائمةال) غير المعدل(

وتعرض الخطوة الثانية كما هو . فى هذا الميزان، وقد اضيف بناء على قيد التسويات

بنفس القيمة مدين ودائن امام اسماء الحسابات التى ) أ(موضح بالشكل ادخال قيد التسويات

أما الخطوة الثالثة فتتمثل فى اظهار رصيد . يةجعلت مدينة ودائنة طبقا لقيد التسو

تأمين الحريق المدفوع مقدما مدينا قبل / الحسابات بعد تعديلها بالتسويات حيث كان حـ

400دائنا بمبلغ ) أ( جنيه، ثم جعل بناء على القيد التسويات بمبلغ لذلك . جنيه1200

800+ م هو ) د(اصبح رصيده فى الميزان بعد التسويات 400 وهذا . جنيه مدين1200

مصروف / اما حـ). اصول(مكانه قائمة المركز المالى ) طبقا للخطوة الرابعة(الرصيد

جنيه مدين، ويظهر ضمن االرصدة 400التأمين فرصيده فى الميزان بعد التسويات هو

.المدينة او المصروفات بقائمة الدخل

نشأة االيمان للخدمات، مثال آخر لنفس النوع من التسويات الجردية فى م

جنيه فى شهر 1800فبفرض ان مهمات الحاسب االلى بالمخازن كان قد تم شراؤها بمبلغ

19× : بناء على العملية الخارجية التبادلية التى اثبت فى هذا التاريخ بالقيديناير 1

1800 مهمات الحاسب االلى/ حـ

( × يناير) (او النقدية(الدائنين / حـ 19 1 1800

قبل (وقد ترتب على هذا القيد ظهور رصيد مدين لحساب المهمات فى ميزان المراجعة

وبفرض انه باجراء الجرد الفعلى للمخازن فى نهاية العام . جنيه1800بمبلغ ) التسويات

يستنتج من ذلك ان الفرق بين . جنيه700تبين ان قيمة المهمات المتبقية بالمخازن هى

700 - (ة الشراء والقيمة المتبقية تكلف يمثل تكلفة المهمات المستعملة أو ) 1800

لذلك يتم اثبات هذا المصروف الذى يخص . المستنفدة كمصروف من هذا االصل خالل العام

:العام بموجب قيد التسوية التالى



)ب(قيد التسوية

مصروف المهمات المستعملة للحاسب االلى/ حـ1100

) 19×31/12/1 ( المهمات بالمخازن / حـ1100

:وبترحيل هذا القيد للحسابات المختصة فى دفتر االستاذ تظهر كما يلى

اصل (مهمات حاسب بالمخازن / حـ

)بالميزانية

) يظهر بقائمة الدخل(مصروف مهمات / حـ

)له(دائن )منه(مدين )له( دائن )منه(مدين

مهمات. م1100 مهمات1100 دائنون1800

)قيد التسوية ب ( )قيد التسوية ب (


1800 1800


يظهر كأصل


:ليطبقا للشكل التا) ب(، )أ(عقب قيود التسوية ) قائمة التسويات( وتظهر ورقة العمل

1)/4( مثال -بعد قيود التسويات ) جزئيا(ورقة العمل ): 8-4(شكل

4 خطوة 4 خطوة 3خطوة = 2خطوة + 1خطوة

اسم الحساب


قبل تسويات


بعد تسويات


المركز المالي


400 400 مصروف تامين أ400



700 700 18001100مهمات حاسبب

1100 1100 مصروف مهمات ب1100

15001500

Unearned Revenues االيرادات المحصلة مقدما 4/5/1/2قد تقوم المنشأة بتحصيل ايرادات مقدما عن عمليات لم تقم بها بعد، اى قبل تسليم

وتشكل المبالغ المحصلة مقدما بهذا الشأن التزاما على . السلعة او تقديم الخدمة للعمالء

، الى حين ان يتم تقديم )يظهر ضمن بنود المقدمات فى الميزانية(المنشأة مقابل عمالئها

وعند تقديم السلعة والخدمة يتم االعتراف بهذا . توفير السلعة المطلوبة للعمالءالخدمة أو

وطالما انه لم تقدم السلعة . االيراد، بمعنى انه يظهر ضمن بنود االيرادات فى قائمة الدخل

او الخدمة بعد، فان هذه المبالغ المحصلة مقدما تمثل ايرادات غير مكتسبة بعد، اى يؤجل

وهذا التأجيل يشير . كايرادات تخص الفترة الى حين تقديم السلعة او الخدمةاالعتراف بها

اما االعتراف بها فيتمثل . الظهارها بصورة مجمعة كرصيد مجمد فى قائمة المركز المالى

تخص المدة عن طريق تحويلها اليراد ضمن قائمة Flowsفى تحويلها الى صورة تدفقات

.خدام قيد التسويةويتحقق ذلك من خالل است. الدخل

)/ نجد 1 (وبالرجوع لمثال يظهر ايرادات ) غير المعدل(ان ميزان المراجعة 4

وهذا المبلغ نشأ . جنيه كرصيد دائن900استشارات الحاسب االلى المحصلة مقدما بمبلغ

×من انه فى / /19 1 11 حصلت المنشأة هذا المبلغ من احد العمالء نظير االتفاق معه 30

وقد اثبتت المنشأة هذه . لك االستشارات لتطوير انظمة آلية خالل الشهر التالىعلى تقديم ت

× : بالقيد التالىالعملية فى / /19 1 11 30


900 استشارات الحاسب االلى المحصلة مقدما-ايرادات / حـ

( × / / )19 1 11 30



ة مقدما فى ميزان ولذلك ظهر الرصيد الدائن لحساب ايرادات استشارات محصل

وبفرض انه . كاحد حسابات االلتزامات على المنشأة قبل عمالئها) قبل التسويات(المراجعة

×حتى / /19 1 12 قدمت المنشأة جزءا من تلك االستشارات بالفعل بواقع ثلثى عملية 31

لذلك يجرى. جنيه600تصميم النظم االلية، اى ان االيرادات التى تحققت من المبلغ تعادل

×قيد تسوية االعتراف بهذا االيراد ضمن دخل الفترة المنتهية فى / /19 1 12 بقيمة 31

:االيراد الذى تحقق مقابل تخفيض االلتزام الذى تعهدت بة المنشأة منذ شهر بنفس القيمة

)ج(قيد التسوية

ايرادات استشارات الحاسب المحصلة مقدما/ حـ600

)19×31/12/1( ب ايرادات استشارات الحاس/ حـ 600

ايرادات / ويالحظ ان قيد التسوية االخير ترتب عليه ايجاد حساب جديد هو حـ

استشارات الحاسب، والذى لم يكن موجودا ضمن ميزان المراجعة غير المعدل واصبح االن

كما يالحظ ان هذا الحساب . موجودا ضمن ميزان المراجعة المعدل بعد قيود التسويات

ر يمثل حساب ايرادات يظهر فى قائمة الدخل ضمن االيرادات، بينما خفض االخي

ايرادات االستشارات المحصلة بواقع الثلث، ولذلك يظهر رصيده ضمن االلتزامات /حـ

19×بقائمة المركز المالى بواقع الثلث الذى يمثل االيرادات التى لم تتحقق فى عام واجل 1

وتظهر هذه المعلومات مجمعة مع الحسابين التالين فى . االعتراف بتحقيقها للعام التالى

9 - ).(شكل 4

1)/4( مثال -بعد قيود التسويات ) جزئيا(ورقة العمل ): 9-4(شكل


اسم الحساب


قبل تسويات


سوياتبعد ت






400 400 مصروف تامين أ400700 700 18001100مهمات حاسب

ب

1100 1100 مصروف مهمات ب1100300 ايراد استشارا ج900600

مقدمه

300 ت

600 600 ايراد استشارات ج600

21002100

)اصل بالميزانية(ايراد استشارات مقدمة / حـ ) يظهر بقائمة الدخل(ايراد استشارات / حـ


ايراد 600 ايرادات 600 نقدية900

استشارات مقدمة استشارات حاسب

)قيد تسوية ج ( )قيد تسوية ج (


900 900


يظهر كألتزام


)ةالبنود غير المسدد( المستحقات 4/5/2وتتضمن بصفة . موعة الثانية من قيود التسويات فى المستحقاتتتحدد المج

فكما اوضح الباب الثالث بالتفصيل . خاصة المصروفات المستحقة وااليرادات المستحقة

تسجل المصروفات خالل الفترة عندما يتم تسديدها بجعل حساب المصروفات مدينا وحساب

تير عن خدمات تلقتها من الغير خالل الفترة وكذلك عندما تتلقى المنشأة فوا. النقدية دائنا

ولكن من الممكن ان تكون هناك . يجعل حسابات المصروفات مدينا وحساب الدائنين دائنا

مصروفات حدثت وتخص الفترة المحاسبية اال ان المنشأة لم تقم بتسجيلها حتى نهاية

تير لكن لم تقم المنشأة بعد الفترة لعدم ورود فواتيرها فى هذا التاريخ، او لورود تلك الفوا



سبتها المنشأة خالل الفترة من ناحية اخرى يمكن ان تكون هناك ايرادات قد اكت

ويطلق على االخيرة . عن اعمال ادتها للغير اال انه لم يتم تسجيلها حتى نهاية الفترة

ويستوجب االمر اعداد قيد تسوية فى نهاية . االيرادات غير المسجلة أو االيرادات المستحقة

مدينا فى مقابل ) ستحقةاو االيرادات الم(الفترة الثبات تلك االيرادات بجعل حساب المدينين

التى تخص الفترة بجعل احد حسابات االيرادات دائنا فى قائمة ) المحققة(زيادة االيرادات

.الدخل

Accrued Expenses المصروفات المستحقة 4/5/2/1/( 1(يعرض ميزان المراجعة لمثال جملة بند مصروف مرتبات المبرمجين 4

15600× ويبلغوالعاملين المسدد فى عام 19 وقد أثبت مجموع المبلغ المسدد . جنيه1

:للعاملين عن خدماتهم بعملية خارجية طبقا للقيد التالى

15600 مصروف المرتبات/ حـ


جنيه فى 15600مصروف المرتبات مدينا بمبلغ / وبناء على هذا القيد يظهر حـ

فاذا فرض ان هذا المبلغ يخص منه . 19×31/12/1ميزان المراجعة قبل التسويات فى

اما المبلغ المتبقى وقدرة . × 19 جنيه المرتبات من شهر يناير الى شهر نوفمبر 1 13000

× وهى حتى يوم 26 جنيه فهى المرتبات المدفوعة عن شهر ديسمبر 19 1 2600

الجمعة ديسمبر، باعتبار ان المرتبات تدفع بشيكات اسبوعية وكان آخر شيك سدد حتى

12/ : كما يظهر من تقويم شهر ديسمبر التالى 26

19×1تقويم شهر ديسمبر

الخميساالربعاء الثالثاءاالثنيناالحدالسبتالجمعة



3 2 1 4

10 9 8 7 6 51117 16 15 14 13 1218

20 24 23 22 21 192531 30 29 28 27 26

× تسدد المرتبات عن االيام من ولم الى 31وبناء عليه فقد انتهت سنة 27 19 1

5( × ÷ ديسمبر، أى ان هناك مرتبات مستحقة عن مدة خمسة ايام تبلغ قيمتها 2600

= (500 وسوف تقوم المنشأة بسدادها ضمن المرتبات االسبوعية التى ستسدد . جنيه26

×يوم الجمعة التالى 19(ولتحميل الفترة المحاسبية . 19×2 /2/1 ا الكامل من بنصيبه) 1

للمرتبات التى تخص ) د(مصروف مرتبات المبرمجين وغيرهم يجب اعداد قيد تسوية

:شهر ديسمبر ولم تسدد فى نهايته

)د(قيد التسوية

مصروف المرتبات / حـ500

)19×31/12/1(المرتبات المستحقة / حـ500

:لتاليينوبترحيل هذا القيد لدفتر االستاذ يظهر الحسابان ا)التزام بالميزانية(المرتبات المستحقة / حـ ) يظهر بقائمة الدخل(مصروف المرتبات / حـ


نقدية15600 مصروف 500

)قيد التسوية د ( مرتبات500

مستحقة

يظهر كالتزام ( رصيد16100

) بالميزانية 1610016100

رصيد 16100

مرتبات عام كامل (

)في قائمة الدخل



ويظهر موقف هذين الحسابين واثرهما على القوائم المالية فى ورقة العمل التى

10 - (يعرضها شكل م المرتبات المستحقة هو حساب التزامات ول/ ويالحظ ان حـ). 4

يكن ضمن حسابات ميزان المراجعة غير المعدل، ولذلك يظهر فى نهاية ورقة العمل وبدون

.اى ارصدة فى خانات ميزان المراجعة قبل التسويات

االيرادات المستحقة 4/5/2/2/ / 1أشارت بداية هذا الباب ضمن قسم 2 ان المنشأة تسجل ثمن الخدمات 4

خالل فترة تحقق االيراد وهى عند نقطة البيع والتسليم، المقدمة او السلع المباعة للعمالء

ولكن يحدث فى بعض . وذلك سواء حصل مقابل هذه االيرادات فى هذا التاريخ أو لم يحصل

الحاالت أن تكون هناك ايرادات قد اكتسبتها المنشأة خالل المنشأة بينما يكتشف فى نهاية

وطبقا لمتطلبات اساس االستحقاق يتعين اثبات .الفترة انه لم يتم تسجيل تلك االيرادات بعد

او ) العمالء(تلك االيرادات غير المسجلة بقيد تسوية يترتب عليه جعل حساب المدينين

مدينا مقابل جعل أحد حسابات ) أحد حسابات االصول المتداولة(حساب االيرادات المستحقة

.االيرادات دائنا

)/ ان منشأة الحاسب االلى اتفقت فى فاذا فرض 1(وبالتطبيق على مثال 4

× / /19 1 11 مع بعض العمالء على مسك نظامهم المحاسبى بواسطة الحاسب االلى لديها 1

جنيه شهريا، على ان 500 مقابل - وذلك ضمن خدماتها المتعددة التى تقدمها للعمالء-

اى قيود فى هذه الحالة لم يتم اثبات . شهور6تقوم المنشأة بتحصيلها فى نهاية كل

19×الثبات العملية فى شهر نوفمبر وذلك باعتبار ان هذا االتفاق ال يمثل عملية خارجية 1

كما أن المنشأة لم تحصل منها اى . تتوافر فيها مقومات العملية التبادلية واجبة التسجيل

19×مبالغ كايرادات لعام اال انه فى نهاية الفترة يتعين تحليل الحسابات لتحديد . 1

نوفمبر وديسمبر (، وهى عن شهرين × = رادات التى تخص عام االي ×2 500 19 1

) هـ(ولذلك يجرى قيد التسوية . ولم يتم تسجيلها) جنيه طبقا الساس االستحقاق1000

:التالى



)هـ(قيد التسوية

) شهر2 × 500(ايرادات خدمات الحاسب المستحقة / حـ1000

)19×31/12/1(لمؤداه ايرادات خدمات الحاسب ا/ حـ1000

ايرادات خدمات الحاسب / ويترتب على هذا القيد ظهور حساب جديد هو حـ

). لم يكن موجودا ضمن حسابات ميزان المراجعة غير المعدل(المستحقة ضمن دفتر االستاذ

:وتكون حسابات المعنية كاالتى

)اصل بالميزانية(ايراد خدمات مستحقة / حـ يظهر بقائمة (ايراد خدمات مؤداه / حـ

) الدخل


رصيد34700 ايراد1000

خدمات مؤداه ايراد خدمات1000

)قيد تسوية هـ ( حاسب مستحقه

)قيد تسوية هـ ( يظهر اصل متداول

يد رص35700 بالميزانية

35700 35700

رصيد35700

يظهر بقائمة الدخل

10(ويوضح شكل - على ارصدة ميزان ) هـ(الى) أ(اثر قيود التسويات من ) 4

:المراجعة غير المعدل والقوائم المالية من خالل استخدام ورقة العمل



1)/4( مثال -ويات أ، ب، ج، د، هـ بعد قيود التس) جزئيا( ورقة العمل ):10-4(شكل


اسم الحساب


قبل تسويات

قائمة الدخل قائمة ميزان مراجعة بعد

تسويات



مدينمديندائن دائن مدين دائن مدين دائن مدين ئندا 800 800 أ400 تأمين حريق 1200

400 400 مصروف تامين أ400

700 700 ب1100 مهمات حاسب 1800

1100 1100 ب1100 مصروف مهمات

300 ايراد استشار ج900600

مقدمه

300 ات

600 600 ج600 ايراد استشارات

16100 16100 مصروف د15600500

مرتبات

500 500 د500 مرتبات مستحقه

ايراد خدمات

مؤداه

34700 1000 35700 35700 هـ

ايراد خدمات

مستحق

1000 1000 1000هـ

36003600

Estimated Items Adjustment تسويات البنود التقديرية 4/5/3ويستخدم هذا . ثل المجموعة الثالثة من قيود التسويات فى البنود التقديريةتتم

االصطالح محاسبيا للداللة على التسويات الجردية المتعلقة باستهالك اواستنفاد االصول

. Uncollectible غير الممكن تحصيلها)المدينين(المعمرة وحسابات العمالء

يد مبالغ هذه العناصر بدقة، او بمعنى آخر ان ويشير هذا االصطالح لصعوبة امكان تحد

قيمة هذه البنود التقديرية تمثل دالة فى عدد من االحداث المستقبلية غير المعلومة أو غير



باالستهالك) المعمرة( استنفاد تكلفة االصول الثابتة 4/5/3/1واالالت ) العقارات(كالمبانى ) معمرة(عندما تقوم المنشأة بشراء اصول ثابتة

فهى تقصد بذلك عدم اعادة بيعها او االتجار فيها، بل -والمعدات والسيارات واالثاث

لالستفادة بالخدمات أوالمنافع التى ستعود على المنشأة من استخدام تلك االصول اقتنائها

فمثال شراء المبانى او السيارات أو الحاسبات . بصورة غير مباشرة لتحقيق اهداف المنشأة

الحساب االلى التى ستحصل االلية يكون بهدف الحصول على خدمات االقامة او االنتقال أو

وهذا بالطبع . يازة تلك االصول، بما يعاونها على تحقيق أهدافهاعليها المنشأة من ح

يختلف كلية عن حيازة وحدات المخزون او البضاعة التى تحصل عليها المنشأة بالشراء

من الموردين بسعر معين ثم تعاود بيعها لعمالئها بسعر اعلى، وتحقق الكسب او الربح من

).ثمن الشراء(ت الفرق بين اسعار البيع وتكلفة المبيعا

فان Long Lived (Fixed) Assets) الثابتة(وبالنسبة لالصول المعمرة

استخدامها فى نشاطات المنشأة يمثل غالبا انتقاص لقيمتها او لمخزن المنافع االقتصادية

ويتعين توزيع تكلفة الحصول على تلك االصول على الفترات المحاسبية التى . المتاح بها

ويعتبر جزء .مات االصول المعمرة، أى توزيعها على العمر االنتاجى لالصل تستفيد من خد

وأن كان لم (التكلفة الذى سيخصص لفترة معينة بمثابة مصروف للفترة كباقى المصروفات

ويطلق على هذا المصروف مسمى مصروف او عبء االستهالك ). يسدد نقدا

. Depreciation Expense

جنيه 35000رض ان منشأة اقتنت سيارة بتكلفة قدرها فعلى سبيل المثال اذا ف

لغرض نقل السلع المباعة للعمالء او لنقل موظفيها، وان الخبراء قدروا انها ستفيد المنشأة

8000) الباقية( أعوام قادمة، وأنه فى نهاية تلك المدة ستصبح قيمتها التخريدية لفترة 6



Straight Line Depreciation

Methodلحساب مصروف االستهالك السنوى كما يلى :

القابلة لالستهالك) السيارة(تكلفة االصل

النفاية /الباقية( القيمة التخريدية -تكلفة السيارة ) = التوزيع على الفترات القادمة (

( Scrap

27000 = - = جنيه 8000 35000

=من تكلفة السيارة ) السنة(الواحدة نصيب الفترة

عمر السياره المقدر باالعوام÷ التكلفة القابلة لالستهالك

= ÷ =4500 6 قسط ثابت لكل عام من سنوات السيارة ( جنيه 27000

).الست

جنيه، ويعامل 4500لذلك يكون مصروف او عبء االستهالك الذى يخص كل سنة هو

.ائمة الدخلكباقى المصروفات فى ق

او (ويتم اثبات او تسجيل مصروف االستهالك لالصول الثابتة القابلة لالستهالك

يجرى فى نهاية الفترة بصورة قريبة بعض ) عملية داخلية(بموجب قيد تسوية ) النفاذ

مصروف االستهالك لالصل / فيجعل حـ. الشىء من معالجة المصروفات المدفوعة مقدما

جنيه طبقا 4500(ة الجزء المستنفد او الموزع من تكلفة االصل المختص مدينا بتكلف

. فى تكلفة االصل الثابت) غير مباشر(عن الفترة المحاسبية مقابل تخفيض ) للمثال السابق

وعلى خالف معالجة المصروفات المدفوعة مقدما -ونظرا للطبيعة التقديرية لالستهالك

يكون باالنتقاص المباشر من تكلفة االصل، بل يستخدم فان الطرف الدائن لقيد التسوية ال -

Accumulated Depreciationاالستهالك ) مخصص(حساب مقابل يسمى مجمع

(Allowance)ويكون قيد التسوية . يجعل دائنا فى قيد التسوية الستهالك األصول الثابتة

:كما يلى



)اسم االصل(مصروف االستهالك / حـ ××

)اسم االصل( االستهالك أو مخصص االستهالك مجمع/ حـ ××

ونتناول فيما يلى تفسير اختالف معالجة مصروف االستهالك عن معالجة

:المصروفات المدفوعة مقدما

كما سبق ايضاحه فى المثال االخير، فان تحديد مصروف االستهالك الذى ) أ(

ى المتوقع لالصل والقيمة يخص كل فترة يخضع لتقديرات عديدة تشمل العمر االفتراض

قيمة االصل المتوقعة فى نهاية (التخريدية المتوقع ان يؤول اليها االصل فى نهاية عمرة

كما ان الطريقة التى يتم بها توزيع التكلفة القابلة لالستهالك على السنوات ). العمر االنتاجى

ثال السابق طريقة القسط فعلى سبيل المثال استخدم فى الم. المقدرة تخضع لتقديرات متعددة

توزيع التكلفة القابلة لالستالك على عدد افتراضي من السنوات يجعل نصيب كل (الثابت

وقد تستخدم طرق اخرى لتوزيع تلك التكلفة كالقسط ). سنة فترة محاسبية ثابتا او متساويا

روف وطبقا لكل طريقة سيختلف نصيب الفترة المحاسبية من مص. المتناقص أو غيرها

وبناء عليه يمكن القول ان مصروف االستهالك هو مصروف غير نقدى يخضع . االستهالك

.للعديد من التقديرات التى تفتقد لالدلة الموضوعية الدقيقة

اوضح قيد التسوية الخاص بمصروف االستهالك ان النقص فى تكلفة االصل ) ب(

من حساب االصل، بل يجعل دائنا والذى يعتبر مصروفا للفترة ال يتم انقاصه بشكل مباشر

يقصد (استهالك ) او مخصص( يطلق عليه مجمع Contra Accountفى حساب مقابل

بالحساب المقابل حساب يظهر رصيده المجمع مطروحا من رصيد حساب آخر يرتبط به

المطروح منه رصيد الحساب المقابل -وذلك لتقديم ايضاح اكبر بشأن رصيد الحساب االخير

).ضحكما سيو

احد الحسابات المرتبطة ) او المجمع او المخصص(ويعتبر الحساب المقابل

بحساب االصل بحيث يتراكم فيه مقابل مصروف االستهالك عاما بعد آخر، ولذلك يظهر

رصيده الدائن فى نهاية اى فترة محاسبية مجموع االستهالكات المتراكمة والمعادلة بصفة

من ناحية اخرى طبقا لتعريف الحساب . فد من تكلفة االصلتقريبية لتكلفة الجزء المستن



استهالك السيارة فى المثال ) مخصص(فعلى سبيل المثال فان حساب مجمع

السابق يعتبر حسابا مقابال لحساب السيارة، ويظهر فى قائمة المركز المالى بنهاية العام

35000 جنيه مطروحا من رصيد حساب السيارة االول بقيمة جنيه ضمن مجموعة 4500

4500( جنيه االستهالك بقيمة ) مجمع(ذا مجموع وفى العام الثانى يظهر ه. االصول 9000

مطروحا ايضا من تكلفة ) قسط االستهالك للعام الثانى4500+ قسط االستهالك للعام االول

/ وبذلك يستخدم حـ. جنيه ضمن مجموعة االصول الثابتة بالميزانية35000السيارة

جميع مصروفات االستهالك االستهالك كطرف دائن فى قيد االستهالك لت) مخصص(مجمع

.المتراكمة بدال من جعل حساب االصل دائنا

وتتركز فكرة استخدام الحساب المقابل نظرا للطبيعة التقديرية لحد بعيد بالنسبة

وبذلك فان استخدام الحساب المقابل يفيد فى تقديم . لتحديد مصروف االستهالك السنوى

ر المالية كالتكلفة االصلية الممثلة لرصيد حساب المزيد من المعلومات لمستخدمى التقاري

) مخصص(مجمع / االصل، والجزء المقدر كاستهالك لالصل بعيدا عنه فى رصيد حـ

/ االستهالك، والجزء غير المستنفد تقديرا حتى تاريخ الميزانية بالفرق بين رصيد حـ

مخصص / ـوكثيرا مايطلق المحاسبون مسمى ح. مجمع االستهالك/ االصل ورصيد حـ

االستهالك لالشارة للحساب المقابل المجمع لجملة اعباء االستهالك ويعتبرونه تجنيبا من

. ايرادات المشروع ليقابل نقص قيم االصول



لمنشأة االيمان لخدمات الحاسب االلى 1)/4(وبتطبيق القواعد السابقة على مثال

رصيد حساب معدات الحاسب أن ) غير المعدل(نفترض كما يظهر فى ميزان المراجعة

8 جنيه، ويقدر عمرها االنتاجى بفترة االلى يبلغ أعوام وقيمتها التخريدية الباقية 54000

ولذلك يتم حساب مصروف االستهالك السنوى عن . جنيه10000فى نهاية عمرها مبلغ

: كما يلىعام ×19 1

( ÷ 8= (المصروف السنوى الستهالك معدات الحاسب االلى - 10000 54000 = 5500

.نيهج

:كما يلى) و(ويتم اثبات استهالك معدات الحاسب االلى بموجب قيد التسوية

)و(قيد التسوية

مصروف استهالك معدات الحاسب االلى / حـ5500

استهالك معدات الحاسب االلى ) مخصص(مجمع / حـ5500

)31/12/1×19(

لم يكونا (دة لحسابين جديدين فى دفتر االستاذ ويترتب على هذا القيد ظهور ارص

مصروف استهالك معدات الحاسب / هما حـ) ضمن حسابات ميزان المراجعة غير المعدل

استهالك معدات الحاسب االلى ) مخصص( جنيه، وحساب مجمع 5500االلى برصيد مدين

5500 . جنيه ايضابرصيد دائن

مصروف استهالك معدات الحاسب االلى/ حـ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

5500 مجمع االستهالك/ حـ

)قيد التسوية و(

) 11 - 4انظر شكل -حساب مصروف يظهر ضمن المصروفات بقائمة الدخل (

استهالك معدات الحاسب االلى) مخصص(مجمع / حـ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

مصروف االستهالك/ حـ5500



)قيد التسوية و(

11حساب دائن يظهر بخصوم قائمة المركز المالى انظر شكل ( - ) 4

وطالما ان هذين الحسابين لم يكونا من قبل ضمن ارصدة ميزان المراجعة غير

4 - (قة العمل كما يظهر بشكل ور) اسفل(لذلك سيظهرا فى نهاية ) قبل التسويات(المعدل

11 :وبالنسبة الثر هذين الحسابين على القوائم المالية فسيكون كما يلى ).

ضمن عناصر المصروفات ) معدات الحاسب االلى (يظهر رصيد مصروف االستهالك ) 1(

19×بقائمة الدخل عن عام ويتكرر فى قوائم الدخل لالعوام القادمة بنفس القيمة . 1

.الك االصل بالكامل لحين استه

استهالك معدات الحاسب االلى كرصيد مقابل ) مخصص(يظهر رصيد حساب مجمع ) 2(

:مطروحا من رصيد الحساب المرتبط به فى جانب االصول بالميزانية كاالتى

ويجدر االشارة الى ان قيد التسوية االخير سيتكرر فى نهاية كل عام، وان حساب

خالل (سيحسب ويظهر كل عام ) حساب اسمى مؤقت(مصروف االستهالك لهذه المعدات

أما حساب . جنيه ضمن قائمة الدخل5500بقيمة االستهالك السنوى ) فترة بقاء المعدات

عاما بعد آخر ويمثل حساب حقيقى ( االستهالك فهو حساب يظل مفتوحا ) مخصص(مجمع

ففى العام . فى الميزانية) مجمعة( ، ويظهر بقيمة تراكمية )ضمن حسابات المركز المالى

نهاية جنيه، وفى 5500مبلغ ) 11 - 4(االول ستكون قيمته كما هى ظاهر فى شكل

11000 + = العام الثانى سيظهر بقيمة 5500 جنيه، وفى نهاية العام الثالث 5500

جنيه بقائمة المركز المالى، وهكذا حتى تستهلك 16500سيظهر بقيمه مجمعه قدرها

وأخيرا يقفل رصيد حساب المخصص فى حساب األصل عند انتهاء عمره . المعدات بالكامل

.نفاد كامل خدماتهاالنتاجى لالشارة الي است

معدات الحاسب االلى54000

رصيد دائن، اما يظهر بجانب الخصوم(مجمع االستهالك : ناقصا ) 5500(

) بالميزانية او يظهر مطروحا من االصل المرتبط به ــــــــــ 48500



استكمال ورقة العمل وعرض القوائم المالية فى صورتها النهائية4/6فى شكلها ) التسويات(عقب استكمال قيود التسويات نعرض فيما يلى ورقة العمل

(، )شكل (النهائى - ( ،) (تم عرضه جزئيا فى اشكال وهى تتضمن ما) - - 4 8 4 7 4 11 4

10(، ) - :يلى ويالحظ على الشكل التالى ما). - 4 9

/( ( فى ادخال اسماء حسابات ميزان المراجعة الواردة فى بداية مثال تمثلت الخطوة ) )1 4 1

بارصدتها المدينة والدائنة الى أعمدة ميزان المراجعة قبل التسويات، مع ايجاد مجموع

.االرصدة المدينة والدائنة والتأكد من تسويتها

1

ويدخل كل قيد بطرفيه المدين ). و(الى ) أ(يات على ادخال كل قيود التسو2تقوم الخطوة ) 2(

وبالنسبة . أمام اسطر الحسابات المختصة فى عمودى التسويات) نفس القيمة(والدائن

للحسابات الجديدة التى لم تكن موجودة فى ميزان المراجعة غير المعدل كحسابات

ضاف فى نهاية مصروفات التأمين ومصروفات المهمات المستعملة واالستهالك وغيرها فت

ويجب التأكد من تساوى مجموع االطراف المدينة لقيود التسويات مع مجموع . القائمة

.االطراف الدائنة

وتتحقق من خالل . على ايجاد ارصدة ميزان المراجعة بعد التسويات3تقوم الخطوة ) 3(

2(اثر قيود التسويات ) + (الجمع الجبرى الرصدة كل حساب فى الخطوة صدة ار) = 1

ويجب التأكد من ان مجموع جانبى االرصدة المدينة والدائنة بعد ). 3(الميزان بعد التسويات

.التسويات متوازنين

تقوم الخطوة ) على نقل جميع ارصدة حسابات ميزان المراجعة المعدل بأثر التسويات الى 4(

دخل الحسابات االسمية فينقل الي قائمة ال. االعمدة المختصة لقائمتي الدخل والمركز المالي

أو حسابات المصروف وااليرادات، وينقل لقائمة المركز المالى الحسابات الحقيقية او

.حسابات االصول وااللتزامات وحقوق الملكية

4

تقوم الخطوة الخامسة على ايجاد مجموع الجانب المدين والجانب الدائن فى أعمدة قائمة ) 5(

38300ات وااليرادالمصروفات (الدخل ، ثم ايجاد الفرق بين الجانبين وهو نتيجة )25900

11 - (ويظهر من شكل ). دخل او خسارة(النشاط للفترة ان الفرق او المتمم الحسابي ) 4

12400 - = مبلغ ) ربح(للجانبين يمثل دخل 25900 ، ويمثل زيادة الجانب 38300

.الدائن على الجانب المدين فى قائمة الدخل



ة السادسة علي نقل المتمم الحسابي للفرق بين االيرادات والمصروفات الي تقوم الخطو) 6(

وطبقا للمثال فان هذا الفرق هو رصيد دائن لذا ينقل الى قائمة المركز المالى . الميزانية

بحيث يتم تحقيق التوازن بين مجموع ) النه يمثل زيادة فى حقوق الملكية(ضمن الخصوم

84300 ).( كل من االلتزامات وحقوق الملكية ارصده االصول ومجموع ارصدة

- 11ورقة العمل الكاملة المعروضة بشكل : ملحوظة ( مبرمجة بكل الخطوات السابقة 4

انها مصممة للعمل كما، م برنامح الجداول االلكترونية اكسلاومنفذه علي الحاسب االلي باستخد

قابل للتوسع الي عدد من الحسابات وتعمل من خالل ازرار الشاشة Templateكنموذج

Object Oriented Programming OOP ). المرمجة باستخدام برمجة الكائنات الرسومية

واخيرا تستخدم اعمدة قائمة الدخل وقائمة المركز المالى فى ورقة العمل فى عرض

:مالية النهائية للمنشأة كما يلىالتقارير ال



.

بالجنيه) القائمة الرأسية (19×1قائمة الدخل عن عام )11-4اعدت من عمودي قائمة الدخل بورقة العمل (

:االيرادات

35700 ايرادات خدمات مؤداه

600 ايرادات استشارات الحاسب

2000 )ايجار دائن(ايرادات اخري

ــــ 38300

:تستنزل مصروفات العام

16100 مصروف المرتبات

2800 مصروف الكهرباء والتليفون

400 مصروف التأمين

1100 مصروف مهمات الحاسب المستعملة

5500 مصروف استهالك معدات الحاسب

25900 ــــ

ــــــ

12400 )الربح(صافي الدخل

======

)قسم حقوق لملكية بقائمة المركز المالي بورقة العمل الي 5بقا للخطوه ينقل ط(



بالجنيه) القائمة الرأسية (19×31/12/1قائمة المركز المالي في )11-4اعدت من عمودي قائمة المركز المالي بورقة العمل (

:االصول

:اصول متداولة

11000 نقدية

15800 مدينون

800 تأمين حريق مقدم

700 مهمات الحاسب االلي

29300 1000 ايرادات خدمات مستحقة

:اصول ثابتة

54000 معدات الحاسب االلي

48500 )5500( مجمع استهالك- 77800 =====

:الخصوم

:االلتزامات

14700 دائنون

300 ايراد استشارات مقدمة

15500 500 مرتبات مبرمجين مستحقة

:قوق الملكيةح

50900 رأس المال

)1000( المسحوبات -

62300 12400 صافي الدخل+ 77800 =====



ملحوظات ختامية 4/7 دورة المحاسبة المالية 4/7/1

4(عرض شكل - دورة المحاسبة المالية بعد اضافة مرحلة قيود التسويات مع ) 4

وعقب . الية من واقع ميزان المراجعة المعدل باثر التسوياتايضاح تفصيلى العداد القوائم الم

1)/(حل المثال السابق بصورة كاملة يمكن االن اعادة عرض دورة المحاسبة المالية حتى 4

12 - ):(مرحلة القوائم المالية بصورة ملخصة كما يظهر بالشكل التالي 4

لقوائم الماليةدورة المحاسبة المالية حتي مرحلة اعداد ا): 12 - 4(شكل

:طوال الفترة المحاسبية

:نهاية الفترة المحاسبيــــــة

تبويبات المركز المالى لالصول4/7/2

بداية دورة جديده

تحديد العمليات واجبة) 1(

مستندات العمليات : المحاسبة

الخارجية

اثبات القيود باليومية) 2(

ترحيل القيود لسجل) 3(

االستاذ

ماليةاعداد القوائم ال) 7(

)بعد التسويات(المعدل

الداخلية وترحيلها لالستاذ

)فبل التسويات(غير المعدل

اعداد ميزان المراجعة) 4(

قيود التسويات للعملياات) 5(

اعداد ميزان المراجعة) 6(



أظهرت قائمة المركز المالى فى نهاية المثال السابق تبويبات االصول الى ثابتة

سيتناول الباب التالى (ورة موجزة لهذين التبويبين وسنشير فى نهاية هذا الباب بص. ومتداولة

):تفاصيل تلك التبويبات

Current Assetsاالصـول المتـداولة

هى تلك االصول النقدية واالصول التى يتوقع ان تتحول الى نقدية خالل العام او خالل

ستثمارات فى واال) العمالء(ومن أمثلتها حسابات المدينون . دورة النشاط العادية للمنشأة

االوراق التجارية مثل الكمبياالت والسندات االذنية (االوراق المالية قصيرة االجل واوراق القبض

والبضاعة ) التى تكون المنشأة هى الطرف المستفيد من تحصيل قيمتها فى تاريخ االستحقاق

.والمدفوعات المقدمة) المخزون السلعى(

Fixed Assetsاالصـول الثابتـة أو المعمـرة هى االصول طويلة االجل التى تقتنيها المنشأة ليس بغرض اعادة بيعها ولكن بغرض

استخدامها فى عمليات المنشأة المتعلقة بتوفير الخدمات والسلع، ويتوقع ان يمتد استخدامها

اث ومن امثلتها االراضى والمبانى واالالت والمعدات واالث. طويلة نسبيا) أعمار انتاجية(لفترات

.والسيارات

التخلص من حسابات المقدمات والمستحقات فى العام التالى4/7/3/( 1(مثال ) د(اجرى قيد التسوية الثبات المرتبات المستحقة عن االيام الخمسة 4

19× : بالقيداالخيرة من عام 1

500 مصروف المرتبات/ حـ

( × / / ( ) × ايام (المرتبات المستحقة / حـ 19 1 12 31 100 5 500

× سيتم سداد المرتبات بشيك المرتبات لالسبوع المنتهى فى الجمعة 19 وفى بداية العام التالى 2

عملية (ويتم سداد هذا المبلغ بالقيد التالى . جنيه700= 100× ايام 7 بواقع 19×2/1/2

):تبادلية

500 المرتبات المستحقة/ حـ



200 مصروف المرتبات / حـ

( × / / ( النقدية/ حـ 19 2 1 2 700

× المرتبات المستحقة لعام / التخلص من حـ × 19وبذلك يتم فى عام 1 19 والذى مثل احد 2

× . كما سبق بيانهحساب االلتزامات فى قائمة المركز المالى فى / /19 1 12 31

/( 1(فى مثال ) هـ(كما اجرى قيد التسوية الثبات ايراد خدمات الحاسب االلى 4

:ستحقةالم

× ج ) شهر (ايرادات خدمات الحاسب المستحقة / حـ 2 500 1000

× ) شهر (ايرادات خدمات الحاسب المؤداه / حـ 2 500 1000

( × / / )19 1 12 31

جنيه من العمالء فى نهاية شهر ابريل عن خدمات 3000وبتحصيل المبلغ المتفق عليه وهو

):عملية تبادلية(االلى يجرى القيد التالى امساك النظام المحاسبى بواسطة الحاسب

( النقدية / حـ × ) أشهر 6 500 3000

× ) شهر (ايرادات خدمات الحاسب المستحقة / حـ 2 500 1000

× ) شهور (ايرادات خدمات الحاسب المؤداة/ حـ 4 500 2000

× المستحقة لعام ايرادات خدمات الحاسب / التخلص من حـ × 19وبذلك يتم فى عام 1 19 2

12/ . 19×1/والذى مثل احد حسابات االصول فى قائمة المركز المالى فى 31

/( 1(وفى نهاية مثال وعقب تنفيذ أهم مراحل الدورة المحاسبية طبقا الساس 4

االستحقاق، يجدر االشارة الى ان هذا االساس يسجل االيرادات والنفقات عندما يحدث االثر

فهو يستند على ان االثر االقتصادى لاليراد يحدث بالنسبة . ليات على المنشأةاالقتصادى للعم

للمنشأة عند حدوث عملية االيراد أو يتم اكتساب االيراد، وذلك بغض النظر عن التحصيل الفعلى

كما ان االثر االقتصادى للمصروف يحدث بالنسبة للمنشأة عندما تستخدم او تستنفد . لاليراد

أما االساس النقدى فيركز على . ذلك بغض النظر عن السداد الفعلى للمصروفالمنفعة، و



ية وغيرها مقدمة تسويات المدينون واالوراق المال4/7/4 ) المدينون( مقدمة تسويات حسابات العمالء 4/7/4/1

تشير حسابات العمالء الى بنود المديونية التى تحملتها المنشأة نتيجة منح االئتمان

وتتحمل المنشأة مخاطرة نتيجة عدم قيام بعض العمالء بسداد . للعمالء من خالل البيع بالحساب

تسوية مناسبة فى نهاية الفترة ) التقديرية( تلك المخاطرة وتستوجب . المبلغ المستحق عليهم

المحاسبية عن طريق تكوين مخصص لمقابلة الديون المشكوك فى تحصيلها، بحيث يحمل

). لتكوين مجمع مخصص االستهالكةبصورة مشابه(مقابلة كمصروف على نتيجة النشاط

ول تفاصيل معالجات االصول المتداولة وسيعرض الكتاب لتلك التسوية فى الباب السابع الذى يتنا

وبعد ان تكون استكملت كافة المعالجات الخاصة بعمليات المنشآت التجارية التى يعرضها

.بالتفصيل الباب السادس

مقدمة تسويات االوراق المالية4/7/4/2وطويلة ) قصيرة االجل(تستثمر المنشأة بعض مواردها فى استثمارات مالية مؤقتة

. فى صورة شراء االوراق المالية او االسهم والسندات التى تصدرها المنشأة االخرىاالجل

. ونتيجة تقلبات اسعار السوق لتلك االستثمارات عن تكلفتها يحتمل ان تواجة المنشأة خسائر

وتستعد المنشأة لمواجهة تلك الخسائر بتكوين مخصص مناسب لهبوط القيمة السوقية

ويحمل مقابل هذا المخصص ايضا كمصروف او كعبء على نتيجة . الالستثمارات عن تكلفته

وسيعرض الكتاب لتلك التسوية فى ). بصورة مشابهه لتكوين مجمع مخصص االستهالك(النشاط

.الباب السابع الذى يتناول تفاصيل معالجات االصول المتداولة



مقدمة التسويات االخرى 4/7/4/3 لجارى للبنكجرد نقدية الصندوق والحساب ا

تقوم المنشأة فى نهاية العام بجرد نقدية الصندوق بهدف التأكد من صحة العمليات

. ويتم ذلك من خالل مقارنة الرصيد الدفترى لحساب النقدية مع الرصيد الفعلى لها. المتعلقة بها

وفى حالة وجود عجز فى النقدية او فائض بها تجرى بعض قيود التسويات لمعالجة هذه

من ناحية اخرى قد تحتفظ المنشأة بحساب او اكثر جارى لتعاملها مع البنك وايداع . لفروقا

وفى نهاية الفترة المحاسبية يطابق حساب البنك فى . اموالها ويحتفظ البنك بحساب لكل عميل

دفاتر المنشأة على كشف الحساب الوارد من البنك، ويجرى بهذا الشأن اعداد مذكرة او كشف

وسيعرض الكتاب لتلك التسويات فى الباب السابع . فروق مع اجراء بعض قيود التسويةتسوية لل

وبالنسبة لجرد المخزون السلعى فيعرضه الباب . الذى يتناول تفاصيل معالجات االصول المتداولة

.الخاص بالمخزون السلعى والباب السادس

مثال عام للمراجعة4/8خدمات االستشارية الفنية قبل اجراء التسويات فيما يلى ميزان المراجعة لمكتب ال

× ):بالجنيه (الخاصة بنهاية الفترة / /19 1 12 31

دائن مدين

نقدية 13100

)عمالء(مدينون 2300

مهمات بالمخازن 1800

تأمين مدفوع مقدما 2400

معدات 5800

استهالك المعدات ) مخصص(مجمع 800

)وردونم(دائنون 1100

ايرادات محصلة مقدما 2400




ايرادات خدمات العمالء 7800

مصروف المرتبات 1500

مصروف االيجار 800

ــــ ــــ 27700 27700 ===== =====

: × / / 19وفيما يلى المعلومات الجردية التى توافرت لديك فى نهاية الفترة فى 1 12 31

. × / / 19غطى التأمين المدفوع مقدما عام يبدأ فى ي-أ 1 10 1

1100 بلغت قيمة المهمات بالمخازن فى تاريخ الجرد -ب . جنيه

× بمبلغ . جنيه 400 يقدر استهالك المعدات عن عام -ج 19 1

500 هناك ايرادات تخص الفترة قدرها -د . جنيه لم يتم اثباتها

2000يرادات المحصلة مقدما تبلغ قيمتها تم تقديم خدمات خالل الفترة من اال-ه . جنيه

. × 19 تبلغ المرتبات المقدمة -د جنيه وتخص شهر يناير لعام 2 200

× يبلغ . جنيه 300 هناك ايجار مستحق عن شهر ديسمبر -ز 19 1

المطلوب:

×19 / / اثبات قيود اليومية الالزمة والمتعلقة بالتسويات فى ) )1 12 31 1

2( .متعلقة بالتسويات كما تظهر بعد ترحيل قيود التسوياتتصوير الحسابات ال)

. × / / فى) بعد التسويات(اعداد ميزان المراجعة المعدل ) )19 1 12 31 3

11يمكن للقارىء اعداد ورقة العمل او قائمة التسويات طبقا لشكل ( - واستخدامها 4

)فى اعداد قائمة الدخل وقائمة المركز المركز المالى

:الحــــل

قيود اليومية الخاصة بالتسويات) : )1

600 -أ مصروف التأمين / حـ

× شهور ) جنيه (التأمين المدفوع مقدما / حـ 200 3 600

700 -ب مصروف المهمات المستعملة / حـ



700 مهمات بالمخازن / حـ

400 -ج )المعدات(مصروف االستهالك / حـ

400 )تالمعدا(االستهالك ) مخصص(مجمع / حــ

500 -د ايرادات مستحقة/ حـ

500 ايرادات خدمات العمالء / حـ

2000 -هـ ايرادات محصلة مقدما / حـ

2000 ايرادات خدمات العمالء / حـ

200 -و مرتبات مقدمة/ حـ

200 مصروف المرتبات / حـ

300 -ز مصروف االيجار / حـ

300 )التزام(ايجار مستحق / حـ

ن المراجعة المعدل بعد التسوياتميزا) : )2

دائن مدين

نقدية 13100

)عمالء(مدينون 2300

مهمات بالمخازن 1100

تأمين مدفوع مقدما 1800

معدات 5800

استهالك المعدات) مخصص(مجمع 1200

دائنون 1100

ايرادات محصلة مقدما 400


10300 رادات خدمات العمالءاي




مصروف االيجار 1100

مصروف المهمات المستعملة 700

مصروف التأمين 600

) معدات(مصروف االستهالك 400

يعرض ضمن االصول(ايرادات مستحقة 500

)المتداولة بالميزانية

يعرض ضمن االصول (مرتبات مقدمه 200


يعرض ضمن الخصوم (ايجار مستحق 300


ــــ ــــ ـ 28900 28900

===== ======

:يلى ويمكن للقارىء اجراء ما

حسابات اطراف (فتح الحسابات المتعلقة باجراء التسويات وترحيل قيود التسويات اليها ) 1(

) ).ز(الى ) أ(لتسويات قيود ا

(اعداد قائمة التسويات او ورقة العمل طبقا لشكل ) - ). )11 4 2

تصوير قائمة الدخل وقائمة المركز المالى بعد التأثير قيود التسويات على ارصدة ميزان ) 3(

.المراجعة غير المعدل



اسئلة للمراجعـــة

1( وضح المقصود والفرق بين الحسابات الحقيقية والحسابات االسمية؟)

قدم وصفا مختصرا للمفاهيم واالسس التى تناولها الباب بشأن القياس الدورى لدخل ) 2(

المنشأة؟

فى وضح لماذا اليتم تسجيل العمليات الداخلية اثناء الفترة المحاسبية وليس بالضرورة ) 3(

نهايتها؟

4( .حدد االنواع الرئيسية لقيود التسويات مع تقديم مثال لكل منها وسبب اجراؤها)

5( وضح اى مما يلى اكثر اتساقا وارتباطا باهداف اعداد القوائم المالية ولماذا؟)

. قياس الربح دوريا على اساس االستحقاق-

. قياس الربح دوريا على االساس النقدى-

الممكن ان تتطابق نتيجة نشاط المنشأة عند اتباع اساس االستحقاق واالساس هل من ) 6(

النقدى، لماذا؟

7( :فسر العبارات التالية)

يترتب على اتباع اساس االستحقاق ظهور بعض حسابات فى قائمة المركز المالى ال -أ

.تظهر اذا اتبع االساس النقدى

لف جنيه، بينما تم تحصيل ايرادات قدرها أ 30 تظهر قائمة الدخل صافى ربح قدرة -ب

60 ألف جنيه وتسديد مدفوعات عن مصروفات قدرها . ألف جنيه عن نفس الفترة 100

. يترتب على اى قيد تسوية اثرا على كل من قائمة المركز المالى وقائمة الدخل-ج

8( :ماهو االثر على القوائم المالية اذا لم يؤخذ فى الحسبان)

.بات بعض المصروفات التى تخص الفترة اث-أ

. اثبات بعض االيرادات التى تخص الفترة والتى لم يتم تسجيلها خالل الفترة-ب

9( :وضح مكان تصنيف البنود التالية فى القوائم المالية)

مدفوعات عن - تكلفة المهمات المستعملة خالل الفترة - مرتبات مقدمة -ايجار مستحق

اعالنات للفترة الحالية لم - المهمات غير المستعملة خالل الفترة -ة القادمة اعالنات للفتر



تمــــاريـــــــــــــن

× / / 19فى ) 1( 2 3 دة ثالثة اعوام قامت منشأة بابرام تعاقد لبوليصة تأمين ضد الحريق لم1

وقد قامت المنشأة بتسجيل هذه العملية بجعل حساب . جنيها تم سدادها نقدا5760بمبلغ

.التأمينات المدفوعة مقدما مدينا بهذا المبلغ

: المطلوب

. × / / 19 اثبات قيد التسوية الالزم فى -أ 2 12 31

ة المركز المالى ماهو مبلغ التأمينات المدفوعة مقدما الواجب ظهوره في قائم-ب

× . وضمن اى مجموعة من عناصر المركز المالى فى / /19 2 12 31

اذا لم يتم اثبات قيد التسوية الخاص بتلك العملية، ماهو اثر هذا الخطأ على صافى الدخل -ج

.واالصول وحقوق الملكية

: × / / وضح بالنسبة لكل حالة مما يلى ما اذا كان ينتج عنها فى ) )19 1 12 31 2

ايرادا مقدما - وفا مقدما مصر-

ايرادا مستحقا - مصروفا مستحقا -

. × × ولم يتم سدادها اال فى عام 19 مرتبات تخص عام-أ 2 19 1

× ولم تسدد اال فى عام 19 فاتورة تليفون تسلمتها المنشأة عن مكالمات عام -ب 1

. ×19 2

× 19 متحصالت من احد عمالء المنشأة فى ديسمبر -ج قدمها المنشأة له عن خدمات ت1

19× .فى يناير 2

. × ، × × يغطى خدمات التأمين لعامى 19 قسط تأمين مدفوع فى نوفمبر -د 3 19 2 19 1

. × × ولم تحصل اال فى عام 19 ايرادات تأجير عقارات تخص المنشأة عن عام -و 2 19 1

. × × وسددتها المنشأة فى يناير 19 فاتورة الكهرباء الخاصة بشهر ديسمبر -ز 2 19 1



وقام المستأجر بسداد مبلغ . تمتلك احدى المنشآت مبنى وتؤجرة للغير) جنيه نقدا في )4200 3

× / /19 1 10 وقامت المنشأة باثبات . مقابل ايجار عن الستة شهور االولى من العقد1

المبلغ المحصل بجعل حساب ايرادات تأجير محصلة مقدما دائنا بهذا المبلغ فى تاريخ

.التحصيل

المطلـوب :

. × / / 19 اعداد قيد التسوية الخاص بهذا الحساب فى -أ 1 12 31

× / / 19 بين رصيد حساب االيرادات المحصلة مقدما فى -ب 1 12 ومكان ظهوره بالقوائم 31

.المالية

× / / 19 وضح االثر على القوائم المالية فى -ج 1 12 اذا لم يتم اثبات قيد التسوية الخاص 31

.بهذا الحساب

× / / 19الخليج للخدمات المالية واعمال الصرافة والسمسرة فى تأسست منشأة ) 4( 2 7 وقد . 1

× ):بالجنيه( كما يلى ظهر ميزان مراجعة المنشأة فى / /19 2 12 31

دائـن مديـن

نقدية 22700

عمالء 14600

ايجار مدفوع مقدما 2800

مهمات مكتبية 1700

معدات مكتبية 4800

استهالك المعدات) مخصص(مجمع 200

1200 دائنون

8700 ايرادات محصلة مقدما


مسحوبات المالك 700



12500 ايرادات خدمات العمالء

مصروف التليفون 300


ــــ ـــــ 51700 51700

===== =====

× : توافرت لديك المعلومات التالية / / 19 وفى 2 12 31

300 االيجار الشهرى للمنشأة -أ . جنيه

/ تبلغ . جنيه 900 المهمات المكتبية بالمخازن فى -ب 12 31

/ 6 المعدات المكتبية مشتراة فى -ج ولها عمر انتاجى من تاريخ الشراء يقدر بخمسة 1

.اعوام

جنيه تم اكتسابها خالل الفترة المحاسبية من بين االيرادات 6000 هناك ايرادات بمبلغ -د

.المحصلة مقدما

جنيه تم اداؤها للعمالء خالل الفترة 1000 هناك ايرادات خدمات للعمالء بمبلغ -و

.المحاسبية ولم يتم تسجيلها او تحصيلها

× بمبلغ .جيلها جنيه لم يتم دفعها او تس 600 هناك مرتبات تخص شهر ديسمبر -ز 19 2

المطلـوب :

. × / / 19اثبات قيود التسويات الالزمة فى ) 2 12 31 1

. × / / 19اعداد ميزان المراجعة بعد التسويات فى ) 2 12 31 2

اعداد قوائم الدخل والمركز المالى والتغير فى حقوق الملكية عن العام المنتهى فى ) 3

. × / /19 2 12 31

)ختيارىا) قائمة التسويات(استخدام ورقة العمل : ملحوظة (

الذى (فيما يلى ملخص العمليات التى قامت بها احدى المنشآت خالل العام االول من تكوينها ) 5(

× ):ينتهى فى / /19 2 12 31

75000 متحصالت نقدية من خدمات قدمت للعمالء خالل العام بمبلغ -أ . جنيه



7000مبلغ خدمات قدمت للعمالء خالل العام ولم يتم تحصيلها حتى نهاية العام ب-ب . جنيه

تسديدات نقدية خالل العام عن المرتبات والكهرباء وااليجار التى تخص العام بمبلغ -ج

32000 . جنيه

× سدد أحد العمالء مبلغ / / 4700 فى -د 19 2 12 جنيه نقدا للمنشأة عن الخدمات سوف 31

19× .تقدمها له المنشأة خالل عام 3

ت نقدية قدرها تبين ان هناك مدفوعا × / / 3000 فى -هـ 19 2 12 لم تحتسب ( جنيه 31

تمثل مبالغ دفعتها المنشأة عن خدمات سوف تحصل ) ضمن التسديدات فى ج بعاليه

19× .عليها خالل عام 3

× تلقت المنشأة فاتورة التليفون للمنشأة بمبلغ / / 800 فى -د 19 2 12 جنيه ولم يتم 31

× ./7اثباتها خالل العام وقد سددتها المنشأة في /19 3 1

× : فى كل من الحالتين التاليتين اعداد قائمة الدخل للمنشأة عن عام : 19لمطلـوبا 2

1 . طبقا الساس االستحقاق-

2 . طبقا لالساس النقدى-

فيما يلى قائمة الدخل لشركة زاس الدولية لخدمات الطيران المدنى عن العام الرابع ) 6(

× :لنشاطها والمنتهى فى / /19 4 12 31

س الدوليةشركة طيران زا

× / / 19قائمة الدخل عن العام المنتهى فى 4 12 )بالجنيه (31

,420 ايرادات تذاكر الرحالت 000

,12 ايرادات اخرى 000

,432ــــــــــ 000

:تستنزل المصروفات التشغيلية

,72 مرتبات واجور 000

,65 استهالكات االصول الثابتة 000

,40 طارمصروف ايجار مكاتب الم 000

,24 زيوت وقوى محركة 000



,19 مصروفات الصيانة 000

,15 مصروفات التأمين 000

,7 مصروفات اخرى متنوعة 000

,242ـــــــــ 000

ــــــ

,190 صافى الدخل 000

لم تراع االمور التالية على الوجه وقد تبين لك ان ادارة الحسابات فى اعدادها للقائمة بعالية

:السليم

,12 هناك ايرادات من تذاكر رحالت مباعة قدرها -أ جنيه تمثل رحالت محجوزه لعام 600

19× . ولكن ادرجت ضمن االيرادات بقائمة الدخل بعاليه 5

9800 لم يتم اثبات استهالكات قدرها -ب . جنيه الحدى الطائرات

جنية مرتبات للعاملين عن االسبوع االخير من العام ولم يتم 4800 لم يتم سداد مبلغ -ج

.تسجيلها

× / / 19 تم سداد مبلغ -د جنيه رسوم ايجار بعض مكاتب المطار فى 4 12 1 11, عن 400

وقد جعل هذا المبلغ مدينا فى حساب ايجارات مدفوعه مقدما، ولكن لم يتم . ثالثة شهور

.اية العام اعداد قيد التسوية لهذا الحساب فى نه

هناك رحالت نظمتها الشركة لموظفى مؤسسة البترول والبحث الجيولوجى خالل شهر -هـ

8300× تبلغ قيمتها ديسمبر 19 جنيه ولم يتم تحصيلها او تسجيلها حتى نهاية العام، 4

× .وقد ارسلت فواتيرها للمؤسسة والجهه المختصة فى / /19 5 1 8

المطلوب :

1 .لتعديل بنود قائمة الدخل طبقا للمالحظات السابقةاثبات القيود الالزمة )

× . بعد اجراء القيود الالزمة اعادة تصوير قائمة الدخل للشركة عن عام ) 219 4



تطبيقات الباب الرابع

اسئلة للمراجعـــة

1( وضح المقصود والفرق بين الحسابات الحقيقية والحسابات االسمية؟)

قدم وصفا مختصرا للمفاهيم واالسس التى تناولها الباب بشأن القياس الدورى لدخل ) 2(

المنشأة؟

حاسبية وليس بالضرورة وضح لماذا اليتم تسجيل العمليات الداخلية اثناء الفترة الم) 3(

فى نهايتها؟

4( .حدد االنواع الرئيسية لقيود التسويات مع تقديم مثال لكل منها وسبب اجراؤها)

5( وضح اى مما يلى اكثر اتساقا وارتباطا باهداف اعداد القوائم المالية ولماذا؟)

. قياس الربح دوريا على اساس االستحقاق-

.اس النقدى قياس الربح دوريا على االس-

هل من الممكن ان تتطابق نتيجة نشاط المنشأة عند اتباع اساس االستحقاق ) 6(

واالساس النقدى، لماذا؟

7( :فسر العبارات التالية)

يترتب على اتباع اساس االستحقاق ظهور بعض حسابات فى قائمة المركز -أ

.المالى ال تظهر اذا اتبع االساس النقدى

ألف جنيه، بينما تم تحصيل ايرادات 30خل صافى ربح قدرة تظهر قائمة الد-ب

60 ألف جنيه وتسديد مدفوعات عن مصروفات قدرها قدرها ألف جنيه عن 100

.نفس الفترة

. يترتب على اى قيد تسوية اثرا على كل من قائمة المركز المالى وقائمة الدخل-ج

8( :فى الحسبانماهو االثر على القوائم المالية اذا لم يؤخذ )

. اثبات بعض المصروفات التى تخص الفترة-أ



اثبات بعض االيرادات التى تخص الفترة والتى لم يتم تسجيلها خالل -ب

.الفترة

9( :وضح مكان تصنيف البنود التالية فى القوائم المالية)

- تكلفة المهمات المستعملة خالل الفترة - مرتبات مقدمة -ايجار مستحق

- المهمات غير المستعملة خالل الفترة -وعات عن اعالنات للفترة القادمة مدف

خدمات - ايرادات خدمات محصلة مقدما -اعالنات للفترة الحالية لم تسدد بعد

.مقدمة للعمالء لم يتم تسجيلها او تحصيلها



تمــــاريـــــــــــــن

× / / 19فى ) 1( 2 3 صة تأمين ضد الحريق لمدة ثالث قامت منشأة بابرام تعاقد لبولي1

وقد قامت المنشأة بتسجيل هذه العملية . جنيها تم سدادها نقدا5760اعوام بمبلغ

.بجعل حساب التأمينات المدفوعة مقدما مدينا بهذا المبلغ

: المطلوب

. × / / 19 اثبات قيد التسوية الالزم فى -أ 2 12 31

واجب ظهوره في قائمة المركز المالى ماهو مبلغ التأمينات المدفوعة مقدما ال-ب

× . وضمن اى مجموعة من عناصر المركز المالى فى / /19 2 12 31

اذا لم يتم اثبات قيد التسوية الخاص بتلك العملية، ماهو اثر هذا الخطأ على -ج

.صافى الدخل واالصول وحقوق الملكية

:الحل

)أ(

) شهور10× ) شهر36 ÷ 5760((مصروف تأمين الحريق / حـ1600

تأمينات مدفوعة مقدما/ حـ1600

جنيه4160 = 1600 – 5760) ب(

.تأمينات مدفوعة مقدما، ويظهر بقسم ضمن االصول المتداولة بالميزانية/ حـ4160

: × / / وضح بالنسبة لكل حالة مما يلى ما اذا كان ينتج عنها فى ) )19 1 12 31 2

ايرادا مقدما - مصروفا مقدما-

ايرادا مستحقا - مستحقا مصروفا-



. × × ولم يتم سدادها اال فى عام 19 مرتبات تخص عام-أ 2 19 1

× ولم تسدد اال فى عام 19 فاتورة تليفون تسلمتها المنشأة عن مكالمات عام -ب 1

. ×19 2

× 19 متحصالت من احد عمالء المنشأة فى ديسمبر -ج عن خدمات تقدمها 1

19× .المنشأة له فى يناير 2

، × × يغطى خدمات التأمين لعامى 19قسط تأمين مدفوع فى نوفمبر -د 2 19 1

. ×19 3

× ولم تحصل اال فى عام 19 ايرادات تأجير عقارات تخص المنشأة عن عام -و 1

. ×19 2

× وسددتها المنشأة فى يناير 19 فاتورة الكهرباء الخاصة بشهر ديسمبر -ز 1

. ×19 2

وقام المستأجر بسداد مبلغ . غير للهتمتلك احدى المنشآت مبنى وتؤجر) جنيه 4200(

نقدا في

3

× / /19 1 10 وقامت . عن الستة شهور االولى من العقد مقابل ايجار1

المنشأة باثبات المبلغ المحصل بجعل حساب ايرادات تأجير محصلة مقدما دائنا بهذا

.المبلغ فى تاريخ التحصيل

المطلـوب :

. × / / 19ساب فى اعداد قيد التسوية الخاص بهذا الح-أ 1 12 31

× / / 19 بين رصيد حساب االيرادات المحصلة مقدما فى -ب 1 12 ومكان ظهوره 31

.بالقوائم المالية

× / / 19 وضح االثر على القوائم المالية فى -ج 1 12 اذا لم يتم اثبات قيد التسوية 31

.الخاص بهذا الحساب

:الحل



)أ(

شهور3 × ) شهور6 ÷ 4200(ايرادات محصلة مقدما / حـ2100

)ايراد(ايجار دائن / حـ2100

)ب(

.، ويظهر بقسم االلتزامات المتداولة بقائمة المركز المالي2100 = 2100– 4200

ملخص الدخل او / حـ(اثبت قيود التسويات وقيود االقفال وصور حساب النتيجة ) 4(

:للعمليات التالية) االرباح والخسائر وحدد نتيجة النشاط

تأمين حريق سدد نقدا ليغطي ثالثة اعوام يخص هذا العام منه ثلث هذا جنيه6000 -

.المبلغ

.سنويا% 10 جنيه سيارات تستهلك بواقع 30000 -

مصروف 1000 - مصروف المرتبات 2000: المصروفات االخري للفترة هي-

.التليفون

. جنيه ايرادات النشاط الخدمي12000 -

:الحل

)اصل(تأمين حريق / حـ6000

النقدية/ حـ6000

قيود التسويات :

مصروف التأمين للفترة/ حـ2000

تامين الحريق / حـ2000

السيارات-مصروف استهالك / حـ3000

السيارات-استهالك ) مخصص(مجمع / حـ3000



قيود االقفال :

)االرباح والخسائر/ او حـ(ملخص الدخل / حـ8000

ارات السي-مصروف استهالك / حـ3000

مصروف المرتبات/ حـ2000

مصروف التليفون/ حـ1000


ايرادات النشاط الخدمي/ حـ12000

)االرباح والخسائر/ او حـ( ملخص الدخل 12000

)االرباح والخسائر/ او حـ(ملخص الدخل / حـ __________________________________________________________

ايرادات النشاط الخدمي/ حـ12000 السيارات-مصروف استهالك/ حـ3000




يقفل في حقوق ( صافي الدخل 4000

)الملكية بقائمة المركز المالي

_____ ______ 12000 12000 ===== =====

لمنشأة الخدمات السياحية المتكاملة في ) بالجنيه(فيما يلي ارصدة ميزان المراجعة ) 5(

:نهاية الفترة المحاسبية



) مخصص( مجمع 10000 - سيارة 30000 - تأمين حريق 6000 - نقدية 20000

30000 - اوراق دفع 2000 -) طويل االجل( قرض البنك 5000 -استهالك السيارة

1000 - مصروف المرتبات 2000 - ايرادات الخدمات السياحية 12000 - رأس مال

.مصروف التليفون

: المعلومات الجردية في نهاية الفترة المحاسبية-

. جنيه من تأمين الحريق2000يخص الفترة المحاسبية مبلغ ) 1

).عن كل فترة محاسبية(سنويا % 10تستهلك السيارة بمعدل ) 2

:المطلوب

قيود التسويات، وقيود االقفال للمصروفات وااليرادات في نهاية الفترة اثبات) 1

.المحاسبية

.اعداد قائمة الدخل وقائمة المركز المالي بأستخدام ورقة عمل التسويات) 2

:الحل

قيود التسويات :


تامين الحريق / حـ2000

ات السيار-مصروف استهالك / حـ3000

السيارات-استهالك ) مخصص(مجمع / حـ3000

قيود االقفال :

)االرباح والخسائر/ او حـ(ملخص الدخل / حـ8000

السيارات-مصروف استهالك / حـ3000






ايرادات الخدمات السياحية/ حـ12000

)االرباح والخسائر/ او حـ( ملخص الدخل 12000

:ورقة عمل التسويات والقوائم المالية

اسم الحساب


قبل تسويات


تسويات



مدينمديندائن دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن 20000 20000 نقدية 20000

4000 4000 60002000تأمين حريق

30000 30000 سيارة 30000

13000 13000 100003000 مجمع استهالك

50005000 5000 قرض البنك

2000 2000 اوراق دفع 2000

30000 30000 رأس مال 30000

12000 12000 سياحةايرادات 12000

2000 2000 مصروف 2000

مرتبات

1000 1000 مصروف تليفون 1000

59000 59000

2000 2000 2000 مصروف تأمين

مصروف 3000 3000 3000

استهالك

62000 62000 5000500012000 مجموع 8000

4000 4000 صافي الدخل

54000 54000



تأسست منشأة الخليج للخدمات المالية واعمال الصرافة والسمسرة فى ) 6(

× / / 19وقد ظهر ميزان مراجعة المنشأة فى . 19×1/7/2 2 12 كما يلى 31

):بالجنيه(

دائـن مديـن

نقدية 22700

عمالء 14600

دفوع مقدما ايجار م 2800

مهمات مكتبية 1700

معدات مكتبية 4800

200 استهالك المعدات) مخصص(مجمع

1200 دائنون

8700 ايرادات محصلة مقدما


مسحوبات المالك 700

12500 ايرادات خدمات العمالء

مصروف التليفون 300

ف المرتبات مصرو 4100

ـــــ ـــــ 51700 51700

===== =====

× : توافرت لديك المعلومات التالية / / 19 وفى 2 12 31

300 االيجار الشهرى للمنشأة -أ . جنيه

/ تبلغ . جنيه 900 المهمات المكتبية بالمخازن فى -ب 12 31



/ 6 المعدات المكتبية مشتراة فى -ج انتاجى من تاريخ الشراء يقدر ولها عمر1

.بخمسة اعوام

جنيه تم اكتسابها خالل الفترة المحاسبية من بين 6000 هناك ايرادات بمبلغ -د

.االيرادات المحصلة مقدما

جنيه تم اداؤها للعمالء خالل الفترة 1000 هناك ايرادات خدمات للعمالء بمبلغ -و

.المحاسبية ولم يتم تسجيلها او تحصيلها

× بمبلغ 600 هناك مرتبات تخص شهر ديسمبر -ز 19 جنيه لم يتم دفعها او 2

.تسجيلها

المطلـوب :

. × / / 19اثبات قيود التسويات الالزمة فى ) 1 2 12 31

. × / / 19اعداد ميزان المراجعة بعد التسويات فى ) 2 2 12 31

منتهى فى اعداد قوائم الدخل والمركز المالى والتغير فى حقوق الملكية عن العام ال) 3

. × / /19 2 12 31

)اختيارى) قائمة التسويات(استخدام ورقة العمل : ملحوظة (

فيما يلى ملخص العمليات التى قامت بها احدى المنشآت خالل العام االول من ) 7(

× ):الذى ينتهى فى (تكوينها / /19 2 12 31

75000 متحصالت نقدية من خدمات قدمت للعمالء خالل العام بمبلغ -أ .ه جني

7000 خدمات قدمت للعمالء خالل العام ولم يتم تحصيلها حتى نهاية العام بمبلغ-ب

.جنيه

تسديدات نقدية خالل العام عن المرتبات والكهرباء وااليجار التى تخص العام -ج

32000 . جنيهبمبلغ

× سدد أحد العمالء مبلغ / / 4700 فى -د 19 2 12 جنيه نقدا للمنشأة عن 31

19× .قدمها له المنشأة خالل عام الخدمات سوف ت 3



× تبين ان هناك مدفوعات نقدية قدرها / / 3000 فى -هـ 19 2 12 لم ( جنيه 31

تمثل مبالغ دفعتها المنشأة عن خدمات ) تحتسب ضمن التسديدات فى ج بعاليه

19× .سوف تحصل عليها خالل عام 3

× تلقت المنشأة فاتورة التليفون للمنشأة بمبلغ / / 800 فى -د 19 2 12 جنيه ولم 31

× ./7يتم اثباتها خالل العام وقد سددتها المنشأة في /19 3 1

× : فى كل من الحالتين التاليتين اعداد قائمة الدخل للمنشأة عن عام : 19المطلـوب 2

1 . طبقا الساس االستحقاق-

2 . طبقا لالساس النقدى-

ان المدنى عن العام الرابع فيما يلى قائمة الدخل لشركة زاس الدولية لخدمات الطير) 8(

× :لنشاطها والمنتهى فى / /19 4 12 31

شركة طيران زاس الدولية

× / / 19قائمة الدخل عن العام المنتهى فى 4 12 )بالجنيه (31

,420 ايرادات تذاكر الرحالت 000

,12 ايرادات اخرى 000

,432ــــ 000

:تستنزل المصروفات التشغيلية

,72 مرتبات واجور 000

,65 استهالكات االصول الثابتة 000

,40 مصروف ايجار مكاتب المطار 000

,24 زيوت وقوى محركة 000

,19 مصروفات الصيانة 000

,15 مصروفات التأمين 000

,7 مصروفات اخرى متنوعة 000



,242 ــــــ 000

ــــــ

,190 صافى الدخل 000

وقد تبين لك ان ادارة الحسابات فى اعدادها للقائمة بعالية لم تراع االمور التالية على

:الوجه السليم

,12 هناك ايرادات من تذاكر رحالت مباعة قدرها -أ جنيه تمثل رحالت 600

19× . ولكن ادرجت ضمن االيرادات بقائمة الدخل بعاليهمحجوزه لعام 5

9800 قدرها لم يتم اثبات استهالكات-ب . جنيه الحدى الطائرات

جنية مرتبات للعاملين عن االسبوع االخير من العام ولم 4800 لم يتم سداد مبلغ -ج

.يتم تسجيلها

,11 تم سداد مبلغ -د جنيه رسوم ايجار بعض مكاتب المطار فى 400

× / /19 4 12 وقد جعل هذا المبلغ مدينا فى حساب ايجارات . عن ثالثة شهور1

.عه مقدما، ولكن لم يتم اعداد قيد التسوية لهذا الحساب فى نهاية العام مدفو

هناك رحالت نظمتها الشركة لموظفى مؤسسة البترول والبحث الجيولوجى -هـ

8300× تبلغ قيمتها خالل شهر ديسمبر 19 جنيه ولم يتم تحصيلها او 4

هه المختصة فى تسجيلها حتى نهاية العام، وقد ارسلت فواتيرها للمؤسسة والج

. × / /19 5 1 8

المطلوب :

.اثبات القيود الالزمة لتعديل بنود قائمة الدخل طبقا للمالحظات السابقة) 1

× . بعد اجراء القيود الالزمة 19اعادة تصوير قائمة الدخل للشركة عن عام ) 2 4

)9 (



ات جنيه في انشاء منشأة فردية لتقديم خدم70000 مبلغ استثمر المالك 1/12/2001 -

والباقي - معدات 10000 - جنيه سيارة 30000: فياتصاالت، وتمثل هذا االستثمار

.نقدية

. جنيه نقدا في تأمين سيارة يسري لمدة عام قادم1200 سددت المنشأة 1/12/2001 -

. جنيه نقدا700 جنيه سدد منها 1700 بمبلغ شراء معدات 10/12 -

. جنيه حصلت نقدا4800بلغ بمللعمالء خدمات قدمت المنشأة 20/12 -

. جنيه نقدا2900 العاملين للشهر مبلغ مرتبات سددت المنشأة 31/12 -

. جنيه100 بسداد فاتورة الكهرباء مبلغ المنشأة التزمت 31/12 في -

. جنيه نقدا لمصروفاته الشخصية2000 سحب المالك مبلغ 31/12 في -

-:فاذا علمت ما يلي

.31/12/2001للمنشأة في تنتهي السنة المالية – 1

. جنيه3400 تبلغ مرتبات الشهر مبلغ - 2

%).10االستهالك بمعدل ( فترات زمنية 10 تستهلك المعدات المشتراة علي – 3

:المطلوب

. ميزان المراجعة بعد اثبات العمليات السابقة– االستاذ – تصوير اليومية -

.31/12/2001 قائمة الدخل عن الشهر المنتهي في تصوير -

.31/12/2001 قائمة المركز المالي للمنشأة في تصوير -

.31/12/2001 قائمة التغير في حقوق اصحاب راس المال في تصوير -

:الحل

) في اليومية، ويقوم الطالب بتصوير دفتر اليومية كامالالعملياتاثبات (

سيارة/ حـ 30000

معدات/ حـ 10000



نقدية/ حـ 30000

رأس المال/ حـ 70000

تأمين مقدم/ حـ 1200




دائنون/ حـ 1000


ايراد خدمات/ حـ 4800

مصروف المرتبات/ حـ 2900


مصروف الكهرباء/ حـ 100


مسحوبات/ حـ 2000

ةنقدي/ حـ 2000



مصروف التأمين/ حـ100

تأمين مقدم/ حـ100


مرتبات مستحقة/ حـ500

%)10 × 1700(مصروف استهالك المعدات المشتراه / حـ170

استهالك المعدات ) مخصص(مجمع / حـ170

: الطالب بتصوير حسابات االستاذ ومنها يعد ميزان المراجعة التالييقوم -

31/12/2001 في المراجعة ميزان

دائنرصيد مدينرصيد الحســــاباسم

----------- ------ ------

28000 نقدية

1100 مقدم تأمين

30000 سيارة

11700 معدات

2000 مسحوبات

100 مصروف تأمين السيارة

3400 المرتبات مصروف

100 كهرباء مصروف

170 هالك المعداتمصروف است



4800 خدمات ايراد

500 مرتبات مستحقة

170 استهالك معدات) مخصص(مجمع

1100 دائنون

70000 المال راس

------ ------ 76570 76570 ====== =====

2001 عن شهر ديسمبرالدخل قائمة

4800 مؤداهخدمات ايراد

:المصروفات لتستنز

100 مصروف تأمين سيارة

3400 مرتباتمصروف

170مصروف استهالك معدات

100 كهرباءمصروف

----- )3770(

------

1030 الدخلصافي



======

31/12/2001في ) الميزانية( المالي المركز قائمة

خصوم اصول

ئنوندا 1100 نقدية 28000

مرتبات مستحقة500 مقدمتأمين 1100

: الملكيةحقوق سيارة 30000

المالرأس 70000 معدات 11700

)الدخل( الربح صافي 1030 مجمع استهالك) 170(

مسحوبات) 2000( ____11530

_______ 69030

------ ------- 70630 70630 ===== =======

2001 ديسمبر31 التغير في حقوق اصحاب رأس المال في قائمة

رأس المال70000

)الدخل( الربح صافي 1030

مسحوبات) 2000(

_______ 69030

=======

)10(



.حل التمرين السابق بأستخدام ورقة العمل

:الحـل

):قبل التسويات الجردية(حل التمرين اليجاد ميزان المراجعة غير المعدل : اوال

سيارة/ حـ30000



رأس المال/ حـ 70000

تأمين مقدم/ حـ 1200






ايراد خدمات/ حـ 4800

مصروف المرتبات/ حـ 2900

نقدية/حـ 2900

مصروف الكهرباء/ حـ 100




مسحوبات/ حـ 2000


: الطالب بتصوير حسابات االستاذ ومنها يعد ميزان المراجعة التالييقوم -

)قبل التسويات الجردية/ غير المعدل (31/12/2001 في المراجعة ميزان

دائنرصيد مدينرصيد الحســــاباسم

----------- ------ ------

28000 نقدية

1200 مقدم تأمين

30000 سيارة

11700 معدات

2000 مسحوبات

2900 المرتبات مصروف

100 كهرباء مصروف

4800 خدمات ايراد

1100 دائنون

70000 المال راس

------ ------ 75900 75900 ====== =====

الي ورقة العمل التالية، ثم تدخل ) غير المعدل بالتسويات(يدخل الميزان السابق : ثانيا

:ثالثة قيود للتسويات الجردية وتستكمل ورقة العمل كالتالي



:قيود التسويات الجردبة

مصروف التأمين/ حـ100

تأمين مقدم/ حـ100


بات مستحقةمرت/ حـ500

%)10 × 1700(مصروف استهالك المعدات المشتراه / حـ170

استهالك المعدات ) مخصص(مجمع / حـ170

:ورقة العمل

اسم الحساب


قبل تسويات


تسويات



دائنمديندائنمديندائنينمددائنمديندائنمدين



28000 28000 نقدية 28000

1100 1100 1200100مقدمتأمين

30000 30000 سيارة 30000

11700 11700 معدات 11700

2000 2000 2000 مسحوبات

1100 1100 دائنون 1100

70000 70000 رأس مال 70000

4800 4800 ايراد خدمات 4800

3400 3400 مصروف

مرتبات

2900500

100 100 مصروف 100

كهرباء

75900 75900

100 100 100 مصروف تأمين

500 500 500 مرتبات مستحقة

170 170 170 مصروف

استهالك

170 170 170 مجمع استهالك

76570 76570 7707704800 مجموع 3770

1030 1030 صافي الدخل

72800 72800



مـــراجــــع الكتـــــــاب

المراجع العربيــة: اوال

د بي الموح ام المحاس النظ بات، زي للمحاس از المرآ م الجه ة رق يس الجمهوري رار رئ صادر بق سنة 4723 ال 1966 ل).1995، واصدار 1967القاهرة، ديسمبر(

).19/11/1992: القاهرة(الجهاز المرآزي للمحاسبات، ارشادات بشأن القوائم المالية المجمعة ام از ارق يس الجه رارات رئ بات، ق زي للمحاس از المرآ سنة 2036، 2035، 2033،2034الجه ديالت 1993 ل شأن تع ب

.النظام المحاسبي الموحد).1998مكتبة التكامل : الزقازيق ( محاسبة الشرآات احمد هاني بحيري حماد، محمد شريف توفيق،

الوقائع المصرية ، 1996 سبتمبر 23 -) تابع (215 العدد المحاسبي الموحد، المعايير المحاسبية آإطار مكمل للنظام بشأن اعتماد وسريان معايير المحاسبية 1996 لسنة 2644وقرار رئيس الجهاز المرآزي للمحاسبات رقم

.167 - 2آإطار مكمل للنظام المحاسبي الموحد، ص ).1990سالسل، دار ال: الكويت ( نظرية المحاسبة عباس مهدي الشيرازي،

ة بة المالي المحاس ادلي، ة، يوسف عوض الع د العظم د احم د االول-محم ن االصول : المجل بة ع ت(المحاس ذات : الكوي).1986السالسل،

ة المحاسبة المالي اني -محمد احمد العظمة، يوسف عوض العادلي، د الث ارير : المجل وال والتق المحاسبة عن مصادر االم).1986ذات السالسل، : الكويت(همة المالية للشرآات المسا

ة المحاسبة المالي ادلي، د الثالث -محمد احمد العظمة، يوسف عوض الع صفيتها : المجل شرآات المساهمة وت دماج ال ان).1989ذات السالسل، : الكويت(والقوائم المالية الموحدة

ي الحاسب االل ات عل ع تطبيق ة م ة المحاسبة المالي ذمقدم ام النواف ي تحت نظ ق، د شريف توفي ي (محم اب االول ف الكت.1996مكتبة التكامل : ، الزقازيق)سلسلة المنهج المعاصر في المحاسبة

ذ ام النواف ي تحت نظ ي الحاسب االل ات عل ع تطبيق اني – م - الجزء الث ة ة المحاسبة المالي مقدم ق، د شريف توفي محم.م2000 مكتبة ال: لزقازيق، ا)الكتاب االول في سلسلة المنهج المعاصر في المحاسبة( مدينة

مع تطبيقات علي الحاسب ) الموحدة(االندماج والقوائم المالية المجمعة : المحاسبة المالية المتقدمة محمد شريف توفيق، ذ ام النواف نهج المعاصر في المحاسبة (االلي تحت نظ سلة الم اب الثالث في سل ازيق )الكت ة التكامل : ، الزق مكتب

1995 ،98/1999.ق، ذ محمد شريف توفي ام النواف ي تحت نظ ة للحاسب االل وم ) 2: (االستخدامات العلمي يالت االحصائية البحاث العل التحل

ي (SPSSWIN مع تطبيقات بحثية - االجتماعية ة للحاسب االل سلة االستخدامات العلمي اني في سل اب الث ) الكت.1996مكتبة التكامل، الزقازيق،

التحليالت االحصائية لبحوث العلوم االجتماعية باستخدام : لبرنامج التدريبي للحاسب االلي دليل امحمد شريف توفيق،.98/1999شرآة االستاذ للتصميمات الهندسية وخدمات الكمبيوتر، : ، الزقازيقبرنامج 7ر5 اصدار - SPSS

EXCEL بناء الجداول - محمد شريف توفيق، الجداول االلكترونية اآسل: دليل البرنامج التدريبي للحاسب االليشرآة االستاذ للتصميمات الهندسية وخدمات : ، الزقازيق)97 (8 اصدار –واجراء الرسومات وبرمجة اآسل

.98/1999الكمبيوتر، ة : التوزيع االلكتروني لمعلومات تقارير االعمال ومدي الحاجة لتنظيم جانبه المالي "محمد شريف توفيق، دراسة اختباريرات ا صرفيللمتغي اع الم ي القط سرة ف ة "لمف ة(، مجل ة ) دوري ة –االدارة العام د االدارة العام اض – معه – الري

. 162 – 107، ص 2001 ابريل –م 1422 محرم – العدد االول – 41 المجلد -المملكة العربية السعوديةود تنظ "محمد شريف توفيق، يم جه ي شبكة االنترنت وتقي الي االلكتروني عل ه التقرير الم ة للعوامل : يم دراسة اختباري

ارة االزهر "المؤثرة في القطاع المصرفي ين -، المجلة العلمية لتج ارة بن ة التج دد –آلي ة االزهر، الع - 26 جامع .275 – 229، ص 2001يناير

INTERNET ،ق ة للمعلومات "محمد شريف توفي شبكة الدولي دعم البحث العلمي " انترنت "توظيف ال تطبيق : لا ي مج يعل صاح االلكترون ي -" الت البحث المحاسبي واالف دم ال ارة بحث مق ة التج اني لكلي ؤتمر العلمي الث الم

–جامعة الزقازيق ). 1998 نوفمبر آلية التجارة جامعة الزقازيق - الزقازيق – مرحلة تقييم الدارسين واعضاء هيئات التدريس لمقرر استخدامات الحاسب االلي علي مستوي"محمد شريف توفيق،

بمؤتمر دور الحاسوب في التعليم بحث منشور -" دراسة اختبارية: الماجستير بكلية التجارة جامعة الزقازيق - آلية العلوم االقتصادية واالدارية بجامعة االمارات العربية المتحدة - التجاري وانعكاساته علي بيئة االعمال

).1995اآتوبرحو المحاور الرئيسية لتطوير بناء المعايير المعايير المحاسيبة في المملكة رؤية مستقبلية ن"محمد شريف توفيق،

: الرياض (مجلة االدارة العامة، "منهج تنظيمي للسياسة المحاسبية علي المستوي الكلي: العربية السعودية .235 - 167، ص )1987، سبتمبر 55مجلة االدارة العامة، العدد



ات العرض واالفصاح العام وتقييم مدي توافرها في التقارير المالية للشرآات قياس متطلب" محمد شريف توفيق،

مجلة : الرياض (مجلة االدارة العامة، "المساهمة وفي معيار العرض واالفصاح بالمملكة العربية السعودية.201-113، ص )1989، فبراير 61االدارة العامة، العدد

حاسبي الستيعاب محاسبة وقوائم التدفقات النقدية آبديل لقوائم مصادر تطوير النظام الم" محمد شريف توفيق، االدارة العامة، "دراسة اختبارية لتطوير معايير المحاسبة السعودية: واستخدامات االموال : الرياض ( مجلة

.157 - 85ص ) 1991، ابريل 70مجلة االدارة العامة، العدد تقييم اهم المعايير المحاسبية التي اصدرها الجهاز المرآزي للمحاسبات " شريف توفيق وحمدي محمود قادوس، محمد

العدد -آلية التجارة : الزقازيق (مجلة البحوث التجارية، "في ظل هدف اصالح المسار المحاسبي المصري.)1997االول،

ة الستخدام المدخل االيجابي في بناء المعايير المحاسبية دراسة اختباري"محمد شريف توفيق وحمدي محمود قادوس، ، اآتوبر 72االدارة العامة، العدد مجلة : الرياض (مجلة االدارة العامة، "في المملكة العربية السعودية

.162- 93، ص )1991منهج : صريدور معايير المحاسبة في تطوير قطاع االعمال واصالح المسار المحاسبي الم"محمد شريف توفيق،

.47، ص )1992آلية التجارة، ابريل : جامعة المنصورة (، "تنظيمي مؤتمر تطوير قطاع االعمال في مصرمنهج تنظيمي : دور معايير المحاسبة في دعم سوق المال واصالح المسار المحاسبي المصري"محمد شريف توفيق،

العلمية للبحوث والدراسات لمجلة ا ، "لتطوير العرض واالفصاح المحاسبي لخدمة اهداف المستثمرين 148، ص 1991، المجلد الخامس العدد الثاني )آلية التجارة وادارة االعمال، جامعة حلوان، القاهرة(، التجارية

- 178..31ص ) 1992 سبتمبر 1234العدد : القاهرة ( االهرام االقتصادي ، "حتمية االصالح المحاسبي"محمد شريف توفيق،

دراسة : دليل اضافي عن الحاجة لتطوير تنظيم السياسة المحاسبية في ظل االصالح االقتصادي"يق، محمد شريف توفالمؤتمر ، "اختبارية لتطوير القياس واالفصاح عن التدفقات النقدية بالتقارير المالية لخدمة اهداف سوق المال

).1993ابريل : القاهرة (العلمي الثاني للجمعية العلمية للمحاسبة والمراجعة والنظماالهرام ، "االصالح المحاسبي في ظل توسيع الملكية: مالحظات محاسبية علي الئحة سوق المال"محمد شريف توفيق،

.43، 16 - 14ص ) 1993 يونيه 1273العدد : القاهرة (االقتصادي).1992يونيه 22 - مكرر25، العدد الجريدة الرسمية : القاهرة( باصدار قانون سوق المال 1992 لسنة 95قانون رقم

).1995يونيه 2 - مكرر22، العدد الجريدة الرسمية : القاهرة( بشأن قانون التأجير التمويلي 1995 لسنة 95قانون رقم : القاهرة( باصدار الالئحة التنفيذية لقانون سوق المال، 1993 لسنة 135قرار وزير االقتصاد والتجارة الخارجية رقم

).1993 ابريل 8 - 81 العدد الوقائع المصريةدار النهضة العربية، : القاهرة (هشام حسن عواد المليجي، القياس واالفصاح المحاسبي في معايير المحاسبة المصرية

1999.( الهيئة العامة لشئون المطابع األميرية، المعايير المحاسبية آإطار مكمل للنظام المحاسبي الموحد لمسايرة المعايير

.1996ة الدولية، القاهرة المحاسبية ة في المحاسبة المالي مقدم سالسل، : الكويت (يوسف عوض العادلي، محمد احمد العظمة، صادق محمد البسام، ذات ال

1986.(



المراجع االجنبيـــــة: ثانيا

REFERENCES

Awadallah, A. Questions, Exercises, and Problems on Part Two of Accounting (Cairo: Faculty of Commerce, Cairo University, 1999).

Financial Accounting Standards Board, Statement of Cash Flow, Statement of Financial Accounting Standards No. 95 (Connecticut; Stamford: FASB 1988).

Financial Accounting Standards Board, Accounting for Certain Investments in Debt and Equity Securities, Statement of Financial Accounting Standards No. 115

(Connecticut; Norwalk: FASB 1993). Financial Accounting Standards Board, Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises, Statement of Financial Accounting Concepts No. 1 (Connecticut;

Stamford: FASB 1978). Financial Accounting Standards Board, Qualitative Characteristics of Accounting Information, Statement of Financial Accounting Standards No. 2 (Connecticut;

Stamford: FASB 1980). Financial Accounting Standards Board, Recognition and Measurement in Financial Statement of Business Enterprise, Statement of Financial Accounting Standards

No. 5 (Connecticut; Stamford: FASB 1984). Financial Accounting Standards Board, Accounting Standards-Original

Pronouncements (New York: McGraw-Hill, Inc., 1989). The Institute of Chartered Accountants in England and Wales, International

Accounting Standards (London : Dotesios Ltd., 1988). Keiso, Donald E. and Jerry J. Weygandt, Intermediate Accounting (New York: John

Wiley & Sons, Ninth Edition, 1998). Larson, Kermit D. and Paul B. W. Miller, Financial Accounting (Chicago: Richard D.

Irwin, Sixth Edition, 1995). Meigs, Robert F. and Walter B. Meigs, Accounting: The Basis for Business Decisions

(New York: McGraw Hill Book Company, 1996).


مقدمة المحاسبة المالية

Education

Transcript of مقدمة المحاسبة المالية