Відпрацювання ризикових платників податків - як не...

Відпрацювання ризикових платників податків -‐ як не бути "сплячим субєктом господарювання" чи "транзитером"? Критерії класифікації.

Органами ДФС формується "податкове резюме платника" суб’єкта господарювання (надалі -‐ СГ), в якому окрім реєстраційних даних, відомостей про нарахування та сплату податків, зазначаються, також, -‐ ознаки ризиковості залежно від категорії такого платника податків, його пов'язані особи, взаємовідносини з "транзитерами", судові позови, стягнення податкового боргу, проведені перевірки тощо. ДФС визначає списки СГ -‐ юридичних осіб та СГ -‐ фізичних осіб за категоріями: "вигодонабувач"; "транзитер"; "податкова яма"; "сплячі" СГ; СГ, які не звітують; "новостворені" СГ -‐ у розрізі основних та додаткових критеріальних показників відбору. Необхідно здійснювати постійний аналіз податкових ризиків підприємства в розрізі запровадженої податковими органами класифікації суб’єктів господарювання за категоріями та ступенями ризику несплати податків. Вже досить тривалий час, як ДПС України (наразі Державна фіскальна служба України) розроблено та впроваджено, згідно внутрішнього наказу, комплексну систему запобігання та протидії процесам тінізації економіки, з метою руйнування схем мінімізації податкових зобов’язань, виявлення та протидії діяльності підприємств по ухиленню від оподаткування (ДПА України від 08.08.11 № 475/ДСК „Про впровадження комплексної системи запобігання та протидії процесам тінізації економіки”, наказ ДПС України від 23.04.12 № 329/ДСК „Про Комплексну систему створення сприятливих умов для ведення бізнесу”).

1) Аналіз розподілу органами ДПС України суб’єктів господарювання за категоріями з метою їх відпрацювання й прийняття відповідних управлінських рішень.

1.1) Критерії відбору та класифікації суб'єктів господарювання за категоріями:

-‐ "вигодонабувач" -‐ "транзитер" -‐ "податкова яма" N критерію

1. "Вигодонабувачі" 2. "Податкові ями" 3. "Транзитери"

Основні Основні Основні

1 Формування податкового кредиту за рахунок підприємств -‐"транзитерів" та підприємств -‐ "податкових ям"

Перша ознака для визнання "податкової ями" -‐ не здано декларацію (не прийнято)

Податковий кредит дорівнює податковим зобов'язанням або відрізняється на 2 %

2 Наявність розбіжностей між податковим кредитом та податковими зобов'язаннями більш ніж на 1 млн. грн.

Обсяг оподатковуваних операцій (за декларацією з ПДВ), включаючи суму ПДВ, за останній звітний місяць більше 1 млн. грн. або різке збільшення податкового кредиту більш ніж на 1 млн. грн.

3 Кількість працюючих менше 5 осіб

Кількість працюючих менше 10 осіб

4 Велика кількість податкових накладних на одну товарну позицію

Додаткові (одночасно не менше 3-‐х податкових критеріїв)

Додаткові (не менше двох критеріїв одночасно)

Додаткові (будь-‐який критерій)

1 Кількість працюючих більше 20 осіб (форма N 1ДФ)

Статутний фонд менше 200 тис. грн.


2 Статутний фонд більше 100 тис. грн. (реєстраційні документи)

Балансова вартість основних засобів менше 10 тис. грн.

Директор та бухгалтер -‐ одна особа

3 Балансова вартість основних засобів більше 1 млн. грн.


Стан платника є іншим, ніж основний (4, 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 14, 16, 18, 19, 21, 22, 23, 32)

4 Великі платники податків, підприємства-‐банки, підприємства-‐страховики, підприємства-‐монополісти

Середньомісячний обсяг операцій більше 1 млн. грн.

5 Підприємства, які декларують середньомісячний обсяг операцій за останній календарний рік більше 5 млн.

Різке збільшення податкового кредиту (більш ніж на 1 млн. грн.) порівняно з попереднім місяцем згідно з останньою

грн. декларацією з ПДВ

6 Стан платника є іншим, ніж основний (4, 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 14, 16, 18, 19, 21, 22, 23, 31, 32)

7 Формування податкового кредиту за рахунок власного індивідуального податкового номера

1.2) Критерії відбору та класифікації суб'єктів господарювання за категоріями: -‐ "сплячі" -‐ "СГ, що не звітують" -‐ "новостворені" N критерію

1. "Сплячі" 2. "СГ, що не звітують" 3. "Новостворені"

Основні Основні Основні

1 Зареєстровано платником ПДВ та за попередні три місяці має обсяг реалізації і придбання менше 1000 грн. (за кожен місяць)

Суб'єкти господарювання, які зареєстровані платниками ПДВ (мають чинні свідоцтва платника ПДВ), мають стан платника "Основний платник" і за останні три місяці не подали звітність з ПДВ до органів ДПС або їх звітність не прийнято органами ДПС відповідно до Податкового кодексу України

До "новостворених" належать суб'єкти господарювання, первинна реєстрація платниками ПДВ яких відбулася протягом останніх трьох місяців

Додаткові (одночасно не менше 3-‐х додаткових критеріїв)

Додаткові (не менше двох критеріїв одночасно)

Додаткові (будь-‐який критерій)

1 Балансова вартість основних засобів менше 10 тис. грн.

Балансова вартість основних засобів менше 10 тис. грн.


2 Кількість працюючих менше 5 осіб

Кількість працюючих менше 5 осіб


3 Статутний фонд менше 200 тис. грн.


Зареєстровано за адресою масової реєстрації

4 Підприємство не належить до категорії неприбуткових СГ

1.3) Органами ДПС, також, здійснюється аналіз на відповідність СГ критеріям -‐ ознакам ризиковості підприємств -‐ платників податків, які ймовірно надають послуги з надання податкової вигоди третім особам. Перелік критеріїв ознак ризиковості підприємств -‐ платників податків (вибірково – які можуть бути застосовані до СГ не платника ПДВ): -‐ Кількість працюючих на підприємстві < 12; -‐ Директор та бухгалтер -‐ одна особа; -‐ Підприємство зареєстровано за адресою масової реєстрації суб’єктів підприємницької діяльності; -‐ Кількість декларацій з податку на прибуток "до відома" + кількість уточнюючих розрахунків декларацій з податку на прибуток (з початку року, які уточнюють декларації поточного року) > 3; -‐ Коригування в уточнюючих розрахунках доходів, витрат або нарахувань > 10 %; -‐ Статутний фонд на поточну дату < 200 тис. грн.; -‐ Доходи (ряд. 1) дорівнюють витратам (ряд. 4) або відрізняються на 2 % -‐ в останній на поточну дату декларації з податку на прибуток; -‐ Стан платника (3, 4, 5, 7, 8, 9, 10, 14, 23, 32) – не є основним; 1.4) Відповідальні підрозділи ДПС здійснюють моніторинг та коригування «станів» суб’єктів господарювання, з метою подальшого оперативного реагування та прийняття управлінських рішень відносно такого суб’єкта господарювання (проведення позапланових перевірок, віднесення до категорії підприємств «транзитерів» чи інших, анулювання реєстрації тощо) згідно наступної класифікації (ризикові стани СГ):

Код стану Назва стану

4 Порушено провадження у справі про банкрутство

5 Порушено провадження у справі про припинення (ліквідацію)

7 До ЄДР внесено запис про відсутність підтвердження відомостей

8 До ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням

9 Надіслано повідомлення про відсутність за місцезнаходженням

10 Запит на встановлення місцезнаходження (місця проживання)

11 Припинено, але не знято з обліку (кореспондентські рахунки не пусті)

12 Припинено, але не знято з обліку (кореспондентські рахунки пусті, але не закриті)

14 Визнано банкрутом

16 Припинено (ліквідовано, закрито)

18 Триває процедура припинення (надано довідку про відсутність заборгованості)

19 Триває процедура припинення (довідка про відсутність заборгованості є недійсною)

21 Ліквідаційна процедура за рішенням (постановою) суду

22 Знято з обліку за основним місцем обліку

23 Місцезнаходження не встановлено

31 Триває спрощена процедура припинення

32 Фактичну адресу не встановлено, юридична адреса масової реєстрації До відома: платник податків за основним місцем обліку -‐ код стану «0». 1.5) ОТЖЕ: можливо зробити висновок, що відповідальні підрозділи інформатизації та обліку платників податків ДПС України, структурні підрозділи органів ДПС за місцем реєстрації платників податків здійснюють постійний (автоматичних та фактичний) моніторинг суб’єктів господарювання, проведення аналізу діяльності суб’єктів господарювання за наявною у ДПІ інформацією, відбір та аналіз найвагоміших критеріїв оцінки діяльності суб'єкта господарювання та аналіз їх динаміки, з метою виявлення й віднесення суб’єктів господарювання до категорії «ризикових» та проведення їх відпрацювання й прийняття відповідних управлінських рішень, за такими узагальненими показниками: -‐ подання/неподання СГ звітності; прийняття/неприйняття органами ДПС звітності відповідно до Податкового кодексу України; -‐ наявність СГ за місцезнаходженням та віднесення адреси місцезнаходження до адрес масової реєстрації; -‐ здійснення СГ господарської діяльності; -‐ наявність у СГ активів та працівників на підприємстві; -‐ можливість зв'язку посадових осіб СГ з посадовими особами інших СГ (підконтрольних йому чи пов’язаних з ним договірними відносинами); -‐ інші критерії, важливі для певного виду господарської діяльності (наявність необхідних ліцензій; матеріально-‐технічної бази, що відповідає зареєстрованому та фактичному виду діяльності тощо); -‐ невідповідність рівня зростання сплачених СГ податків рівню зростання доходів СГ; -‐ наявністю господарських відносин СГ з контрагентами, які віднесені до ризикових категорій платників податків (не звітують, збанкрутували, знаходяться у розшуку, мають стан відмінний від основного, відносяться до категорії підприємств -‐ "вигодонабувач", "транзитер", "податкова яма", "сплячі", "СГ, що не звітує", "новостворене" тощо).

2) Аналіз розподілу органами ДПС України суб’єктів господарювання за ступенями ризику несплати податків та зборів з метою проведення документальних планових перевірок.

ДПС України затверджено та впроваджено методичні рекомендації щодо складання плану-‐графіка проведення документальних планових перевірок суб'єктів господарювання. До плану-‐графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на органи ДПС. 2.1) Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на: -‐ високий ступінь ризику -‐ включаються до плану-‐графіка не частіше одного разу на календарний рік; -‐ середній ступінь ризику -‐ включаються до плану-‐графіка не частіше ніж раз на два календарних роки; -‐ незначний ступінь ризику -‐ включаються до плану-‐графіка не частіше ніж раз на три календарних роки. 2.2) Критерії відбору суб'єктів господарювання -‐ юридичних осіб до плана-‐графік проведення документальних планових перевірок (вибірково – які можуть бути застосовані до СГ не платника ПДВ): -‐ СГ високого ступеня ризику: 1) рівень зростання податку на прибуток не відповідає рівню зростання доходів або рівень сплати податку на прибуток не відповідає рівню сплати податку по відповідній галузі; 2) декларування від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток протягом 2 податкових періодів; 3) обсяги операцій із пов'язаними особами або неплатниками податку на прибуток перевищують 20% суми витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування; 4) подання платником податків уточнюючих розрахунків податкової звітності з податку на прибуток у бік значного зменшення податкових зобов'язань (більше ніж 100 тис.грн.); 5) наявність відносин з контрагентами, які згідно з реєстраційними даними знаходяться у розшуку, не звітують, збанкрутували тощо, у яких обсяги взаємооперацій більше 500 тис.грн.; 6) наявність інформації правоохоронних органів, підрозділів податкової міліції, юридичних підрозділів органів ДПС щодо взаємовідносин із суб'єктами господарювання:

-‐ які мають ознаки фіктивності; -‐ є учасниками конвертаційних центрів; -‐ реєстрацію яких скасовано у судовому порядку; -‐ щодо яких порушено кримінальну справу; -‐ щодо яких заведено оперативно-‐розшукову справу; -‐ щодо яких встановлено факт неподання податкової звітності; -‐ які знаходяться у розшуку; -‐ які визнані банкрутами; 7) наявність інформації підрозділів податкової міліції про ухилення суб'єкта господарювання від оподаткування та (або) своєчасного погашення податкового боргу; -‐ СГ середнього ступеня ризику: 1) сума інших витрат перевищує 30% суми витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування; 2) обсяг податкових пільг з податку на прибуток перевищує 1 млн.грн.; 3) здійснення експортних операцій, нетипових основному виду діяльності підприємства (нетиповий експорт), в обсягах більше 100 тис.грн.; 4) наявність взаємовідносин з суб'єктами господарювання, які знаходяться на спрощеній системі оподаткування та є керівниками, засновниками або співробітниками цього підприємства (понад 100 тис.грн.); 5) наявність інформації підрозділів боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, про надходження узагальнених матеріалів від Державної служби фінансового моніторингу України; 6) наявність систематичних порушень вимог Законів України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", "Про ліцензування певних видів господарської діяльності", Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою Правління НБУ; 7) наявність у податкових органів інформації про відсутність торгових патентів і ліцензій у суб'єктів господарювання, які здійснюють діяльність, що підлягає патентуванню та ліцензуванню; 8) здійснення зовнішньоекономічних операцій через нерезидентів-‐засновників та нерезидентів, зареєстрованих в офшорних зонах чи країнах зі спрощеним режимом оподаткування; 9) виплата доходів (відсотки, роялті, лізинг) нерезидентам, зареєстрованим в офшорних зонах чи зонах зі спрощеним режимом оподаткування; 10) наявність сумнівних фінансово-‐господарських операцій. -‐ СГ незначного ступеня ризику:

1) сума сумнівної (безнадійної) заборгованості перевищує 10% суми витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування; 2.3) Критерії відбору суб'єктів господарювання -‐ фізичних осіб (ФО-‐П) до плана-‐графіка проведення документальних планових перевірок (вибірково – які можуть бути застосовані до ФО-‐П не платника ПДВ): -‐ ФО-‐П високого ступеня ризику: 1) мають працівників, кількість яких не відповідає виду діяльності, заявленому суб'єктом господарювання; 2) здійснюють сумнівні або значні фінансово-‐господарські операції; 3) мають рівень податкової віддачі менше 0,48%. 4) отримали загальний оподатковуваний (валовий) дохід за попередній рік та/або у звітному році більше 10 млн.грн.; 5) задіяні у схемах ухилення від оподаткування та/або мінімізують податкові зобов'язання; 6) мають відносини з контрагентами, що мають ознаки фіктивності, знаходяться у розшуку, не звітують, збанкрутували тощо; 7) наявність інформації від підрозділів боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, надходження узагальнених матеріалів від Державної служби фінансового моніторингу України, а також інформації від підрозділів податкової міліції щодо ухилення суб'єкта господарювання -‐ фізичної особи від оподаткування; 8) мають розбіжності між задекларованим загальним оподатковуваним (валовим) доходом та розрахунковими книжками та/або іншою наявною податковою інформацією; 9) наявність порушень, виявлених під час проведення фактичних перевірок; 10) є землевласниками/землекористувачами або орендарями земельних площ (відповідно до цільового використання), наданих фізичним особам у власність і користування. -‐ ФО-‐П середнього ступеня ризику: 1) мають взаємовідносини з підприємствами, у яких виступають керівниками або засновниками; 2) мають взаємовідносини суб'єктів господарювання -‐ юридичних осіб із суб'єктами господарювання -‐ фізичними особами, які знаходяться на спрощеній системі оподаткування та є керівниками, засновниками або працівниками цього підприємства; -‐ ФО-‐П незначного ступеня ризику:

1) займаються зовнішньоекономічною діяльністю. 2.4) План-‐графік проведення документальних планових перевірок суб'єктів господарювання формується з підприємств: Група А -‐ платників податків, які мають ризики несплати податків та плануються до перевірок за дорученням ДПС України; Група Б -‐ платників податків, які мають ризики несплати податків та відбираються на регіональному рівні за результатами аналізу основних показників діяльності. Відбір підприємств до групи А -‐ здійснюється щоквартально на рівні ДПС України з платників податків, які: -‐ мають не менше трьох ризиків високого ступеня; -‐ кількість працюючих понад 5 осіб; -‐ обсяги основних фондів понад 500 тис.грн.; -‐ обсяги доходів (валових) для ДПС у Дніпропетровській, Донецькій, Харківській областях та м. Києві понад 30 млн.грн., для ДПС в АР Крим, Волинській, Київській, Запорізькій, Луганській, Львівській, Миколаївській, Одеській, Полтавській областях -‐ понад 10 млн.грн., для інших ДПС -‐ понад 5 млн.грн. (у розрахунку на рік). Відбір підприємств до групи Б -‐ проводиться на рівні територіального органу ДПС -‐ за критеріями вищевказаних ризиків, у тому числі за даними автоматизованої системи "Відбір платників податків -‐ юридичних осіб та визначення першочерговості для включення до плану-‐графіка". Особлива увага приділяється тим суб'єктам, які мають найбільшу кількість вказаних ризиків.

Автор: Інтернет-сервіс ADMINPOZOV.COM

Інтернет-‐сервіс www.ADMINPOZOV.com ПОДАТКОВУ В СУД ! ADMINPOZOV.com – унікальний, спеціалізований інтернет-‐сервіс з термінового та професійного оскарження податкових рішень, актів податкових перевірок, зустрічних звірок, складання позовних заяв дистанційно. Пропонуються: -‐ безкоштовні онлайн консультації з питань оскарження податкових перевірок та рішень податкових органів -‐ дистанційна підготовка позовної заяви (адміністративного позову) з оскарження податкового повідомлення рішення, акта про проведення перевірки, акта про неможливість проведення перевірки, акта про проведення звірки, акта про неможливість проведення звірки, податкової вимоги -‐ аналіз первинної документації підприємства на предмет її відповідності вимогам законодавства та надання пропозицій щодо необхідних коригувань -‐ формування додаткової доказової бази, з метою результативного оскарження рішень та дій податкового органу -‐ надання детального, поетапного алгоритму самостійного подання позовної заяви до суду Сервіс надається на всій території України, дистанційно, в режимі online Вартість: від 990 гривень Замовлення послуги, надання підготовлених документів та консультацій, а також подальший супровід відбувається за допомогою засобів електронного зв’язку, шляхом оперативного обміну повідомленнями та спілкуванням зі спеціалістами сервісу ADMINPOZOV.com за допомогою: веб-‐сайт: ADMINPOZOV.com соцмережі: Google+ -‐ Facebook -‐ LinkedIn блог: www.ADMINPOZOV.blogspot.com Viber/тел.моб.: + 38 (067) 924 92 99 E-‐mail: [email protected] Skype: Adminpozov Бажаємо Вам Успіху ! інтернет-‐сервіс ADMINPOZOV.com

НАЛОГОВУЮ В СУД ! ADMINPOZOV.com -‐ уникальный, специализированный интернет-‐сервис по срочному и профессиональному обжалованию налоговых решений, актов налоговых проверок, встречных сверок, составления исковых заявлений дистанционно. Сервис включает в себя: • бесплатные онлайн консультации по вопросам обжалования налоговых проверок и решений налоговых органов • полную подготовку искового заявления (административного иска) по обжалованию налогового уведомления-‐решения, акта о проведении проверки, акта о невозможности проведения проверки, акта о проведении сверки, акта о невозможности проведения сверки, налогового требования • анализ первичной документации предприятия на предмет ее соответствия требованиям законодательства и формирования предложений относительно необходимых корректировок • формирование дополнительной доказательной базы, с целью результативного обжалования решений и действий налогового органа • предоставление детального, поэтапного алгоритма самостоятельной подачи искового заявления в суд Сервис доступен на всей территории Украины, дистанционно, в режиме online Стоимость: от 990 гривен Заказ услуги, предоставление подготовленных документов и консультаций, а также дальнейшее сопровождение осуществляется с помощью средств электронной связи, путем оперативного обмена сообщениями со специалистами сервиса ADMINPOZOV.com с помощью: веб-‐сайт: ADMINPOZOV.com соцсети: Google+ -‐ Facebook -‐ LinkedIn блог: www.ADMINPOZOV.blogspot.com Viber/тел.моб.: + 38 (067) 924 92 99 E-‐mail: [email protected] Skype: Adminpozov Желаем Вам Успеха! интернет-‐сервис ADMINPOZOV.com

Відпрацювання ризикових платників податків - як не...

Business

Transcript of Відпрацювання ризикових платників податків - як не...