جامعة قناة السويس

كلية التجارة باإلسماعيلية

قسم المحاسبة والمراجعة

مدخل مقترح لتطوير اإلثبات فى المراجعة

وفقا لمتطلبات الفحص الضريبى المنسق

والمعايير الدولية المرتبطة

بحث للحصول على درجة الماجستير فى المحاسبة

مقدم من الباحث

هودهدالشافى هانى حسن عبد

تحت إشراف

كى حسين متولىزحمد أ/ د يسرى أمين سامى / د . ا

مدرس المحاسبة والمراجعة أستاذ المراجعة

بكلية التجارةبة والمراجعة ورئيس قسم المحاس

جامعة قناة السويساة السويس عة قن جام–بكلية التجارة

٢٠٠٩

١

مقدمة البحث

طبيعة المشكلة : أوال

يعتبر الفحص الضريبى فحصا لغرض خاص بقصد التحقق من تنفيذ أحكام التشريع

اإليرادات ن كل ما نص التشريع على خضوعه للضريبة من أنواع إالضريبى و

وانه ال توجد . والعمليات المختلفة قد خضع بالفعل للضريبة التى يجب أن يخضع لها

مبالغ أو إيرادات يجب خضوعها للضريبة وأغفلها الممول أو المكلف إما عمدا أو

ن كل ما نص التشريع على اعتباره من التكاليف واجبة الخصم من أنواع إو. بحسن نيه

المختلفة قد تم خصمه بالفعل دون غيره من أنواع التكاليف التكاليف والمصروفات

. والمصروفات األخرى

وفى مجال الضريبة العامة على المبيعات يقصد بالفحص الضريبى التأكد من أن

البيانات الواردة بإقرار المسجل لها أساس فى الدفاتر والسجالت التى يمسكها والفواتير

ك التحقق من أن الضريبة المستحقة على المبيعات وكذل. الضريبية التى يصدرها

. الواردة بإقرار المسجل هى الضريبة الصحيحة واجبة األداء فعال

بإنشاء مصلحة ٢٣/٥/٢٠٠٦بتاريخ ١٥٤ ة رقم ولقد صدر قرار رئيس الجمهوري

الضرائب المصرية والتى تضم مصلحة الضرائب العامة ومصلحة الضرائب على

المنشأتف من ذلك تقليل وتبسيط إجراءات الفحص الضريبى داخل المبيعات والهد

وإحكام السيطرة على المجتمع وتوفير الوقت والتكلفة الالزمة لعملية الفحص الضريبى

ويطلق على الفحص الضريبى والسرعة فى تحديد المركز الضريبية وحسم الخالفات

.فى هذه الحالة اسم الفحص الضريبى المنسق

٢

إجراء أعمال الفحص الضريبى على عينة " الفحص الضريبى المنسق بأنه ويعرف

موجودة من اإلقرارات الضريبية بأنواعها المختلفة مرة واحدة عن فترة ضريبية معينة

)١(. بهدف التحقق من مصداقيتها وإعداد تقارير ربط الضريبة وفقا لكل قانون

ات منهجية رئيسية حددتها اإلدارة بعدد أربعة إجراء الفحص الضريبى المنسقيمرو

:الضريبية وهى

مرحلة جمع البيانات– ١

مرحلة اختبارات المصداقية األساسية– ٢

مرحلة تقييم المخاطر والقيام باالختبارات– ٣

مرحلة الفحص المتعمق– ٤

وما تتضمنه كل مرحلة من مجموعة من الخطوات التى يجب على المأمور الفاحص أن

.بها حتى يتحقق الهدف الرئيسى من الفحص الضريبى يلتزم

ومن أهم الخطوات التى يجب على المأمور الفاحص أن يقوم بها هو الحصول على أدلة

خالل اإلجراءات المنهجية األربعة للفحص الضريبى تؤدى إلى تأكد المأمور من أن

الصحيحة ويتأكد محل الفحص هى الضريبةالمنشأة الضريبة التى تم ربطها على مبلغ

سواء من الدفاتر والسجالت أو المنشأةن البيانات التى تم الحصول عليها من أأيضا ب

.القوائم المالية هى البيانات الصحيحة للشركة

ويمكن تعريف أدلة اإلثبات فى المراجعة بأنها إقامة الدليل على صدق وسالمة ووضوح

ولو تم النظر إلى هذا . و كذبها وعدم دقتها البيانات التى تحتويها القوائم المالية أ

التعريف نجد انه مطابق تماما لما يجب أن يقوم به المأمور الفاحص للتأكد من مصداقية

.الفحص الضريبى . التعريف الرسمى للفحص الضريبى المنسق من قبل مصلحة الضرائب المصرية – ١

٣

يبى أن يعتمد بشكل كلى على أدلة وبالتالى فعلى المأمور الفاحص خالل الفحص الضر

اإلثبات المتعارف عليها كأحد معايير المراجعة الدولية للوصول إلى درجة الثقة الكاملة

عتماد عليها فى الفحص كد من سالمة البيانات التى تم اإلفى الفحص الضريبى والتأ

الضريبى

لعام ٩١رقم ه بعد صدور قانون الضرائب على الدخل نأوتكمن مشكلة البحث فى

والذى تضمن بعض المواد التى نصت على ان عبء االثبات يقع على المصلحة ٢٠٠٥

والتى ) ١٢٩(وليس على الممول كما كان فى السابق ومن أهم هذه المواد المادة رقم

:تنص على أنه يقع على المصلحة عبء االثبات فى الحاالت االتية

اد به إذا كان مقدما طبقا للشروط تصحيح اإلقرار أو تعديله أو عدم اإلعتد -

من هذا القانون ومستندا إلى دفاتر ٨٤ ، ٨٣المنصوص عليها فى المادتين

منتظمة من حيث الشكل وفقا لمعايير المحاسبة المصرية أو مبادئ محاسبية

.مبسطة منبثقة منها وبمراعاة القوانين والقواعد المقررة فى هذا الشأن

. من هذا القانون ٩١ة رقم تعديل الربط وفقا للماد -

عدم اإلعتداد باإلقرار إذا كان معتمدا من أحد المحاسبين ومستندا إلى دفاتر وفقا -

. من هذا القانون ٧٨للمادة

وهذا يؤدى إلى تدعيم جسور الثقة المتبادلة بين مصلحة الضرائب والممولين حيث تقبل

.نا فى االقرار عن دخله الحقيقى المصلحة إقرار الممول وكلها ثقة فى انه سيكون امي

ومن ناحية اخرى عدم إهدار الدفاتر والسجالت التى يمسكها الممول طالما إعدت وفقا

لالصول المحاسبية السليمة وبمراعاة القوانين والقواعد المقررة فى ذلك بحيث ال يجوز

.للمصلحة عدم اإلعتداد بها اال بناء على دالئل موضوعية موثقة

مورى الضرائب سواء فى مصلحة الضرائب العامة أو مصلحة أملذلك فان ونتيجة

نسق الذى تنادى به وزارة وهم نواة الفحص الضريبى الم–الضرائب على المبيعات

للحصول على فات معينة يجب أن تتوافر فيهم مواص–وتسعى لتنفيذ مشروعه المالية

سق الن عبء االثبات يقع على أدلة إثبات منهجية خالل مراحل الفحص الضريبى المن

.مصلحة الضرائب والمامور الفاحص هو الممثل لها

٤

:وتثير المشكلة األسئلة البحثية التالية

هل تصلح أدلة اإلثبات المطبقة حاليا فى الفحص الضريبى للتطبيق على الفحص – ١

. الضريبى المنسق

معايير المراجعة الدولية على كيف يمكن تطبيق أدلة اإلثبات المطورة طبقا ل– ٢

. الفحص الضريبى المنسق

:ويدور البحث حول فرضين أساسين هما

هناك حاجه لتطوير أدلة اإلثبات المطبقة حاليا فى الفحص الضريبى لتتناسب ليس – ١

.مع الفحص الضريبى المنسق

اة فعالة ومناسبة أدلة اإلثبات المطورة طبقا لمعايير المراجعة الدولية تعتبر أد– ٢

. للتطبيق على الفحص الضريبى المنسق

: وعليه فان المشكلة موضوع الدراسة يمكن صياغتها على النحو التالى

أن هناك حاجه لتطوير أدلة اإلثبات المطبقة حاليا على الفحص الضريبى إلمكانية – ١

.تطبيقها على الفحص الضريبى المنسق

ات طبقا لمعايير المراجعة الدولية هى التى يمكن أن يتم يفترض أن أدلة اإلثب– ٢

. تطبيقها على الفحص الضريبى المنسق حيث أنها تتوافق مع متطلبات هذا الفحص

:أهمية البحث: ثانيا

:يستمد البحث أهميته من بعدين أساسين

:البعد األول

لة اإلثبات المطبقة حاليا فى يتعلق باإلطار النظرى الذى يسعى إلى معالجة عدم كفاية أد

الفحص الضريبى للتطبيق على الفحص الضريبى المنسق لتحقيق األهداف والمتطلبات

. الخاصة بهذا الفحص

٥

:البعد الثانى

يتعلق بمجال الفحص الضريبى المنسق وهو االتجاه الحديث الذى تنادى به مصلحة

مأمورب التى يمكن أن يتبعها وضع مجموعة من األسس واألساليالضرائب المصرية و

عتمادا كليا على أدلة اإلثبات فى كل مراحل الفحص إالفحص الضريبى المنسق معتمدا

: الضريبى لما لها من أهمية قصوى فى االتى

للوصول الى الفحص الضريبى محاولة توحيد أسس وأساليب الفحص الضريبى– ١

.لمنسق ا

.ريبية العمل على زيادة الحصيلة الض– ٢

. محاولة استخدامها كمقياس لجودة الفحص الضريبى – ٣

هدف البحث : ثالثا

: يهدف البحث إلى

المنسق عن طريق للوصول للفحص الضريبى الفحص الضريبى تطوير أساليب – ١

– الفحص باستخدام أدلة اإلثبات المطبقة فى المراجعة بمختلف أنواعها مأمورىقيام

. على خطوات الفحص الضريبى المنسق –المراجعة الدولية طبقا لمعايير

الفحص مأمورى وضع أسس وأساليب للفحص الضريبى المنسق وإلزام – ٢

باستخدامها حتى يكون هناك توحيد فى اإلجراءات فى حاالت الفحص المختلفة للشركات

.المختلفة

بى المنسق حتى الفحص الضريمأمورى تحديد المواصفات الواجب توافرها فى – ٣

يمكن أن تتم عملية الفحص الضريبى طبقا لما هو مخطط له من إجراءات وبالتالى

. تحقيق األهداف المرجوه من هذا الفحص

٦

منهج البحث : رابعا

تتطلب البحوث العلمية نوعا معينا من التفكير الذى يتضمن كال من المنهجين االستقرائى

البحوث االستقرائية إلى صياغة فروض بحثية وهذه واالستنباطى وعادة ما تنتهى

الفروض يتم اختبارها من خالل تطبيق المنهج االستنباطى وفى كثير من األحوال يتم

.إتباع كل من المنهجين السابقين فى معظم أنواع البحوث العلمية الحديثة

:سم إلى قسمين ن الدراسة التى يعتمد عليها الباحث تنقإحتى يتم تحقيق هدف البحث فو

: دراسة نظرية -

تعتمد على دراسة أدلة اإلثبات المطبقة حاليا على الفحص الضريبى ومدى كفايتها

للتطبيق على الفحص الضريبى المنسق وكذلك دراسة أدلة اإلثبات التى نصت عليها

.معايير المراجعة الدولية ومدى إمكانية تطبيقها على مراحل الفحص الضريبى المنسق

: ميدانية دراسة -

تعتمد الدراسة الميدانية على جمع البيانات الالزمة لتحقيق هدف البحث باستخدام قوائم

الفحص الضريبى بمصلحة الضرائب المصرية سواء ضرائب ىاالستقصاء لمأمور

وكذا مكاتب المحاسبة التى يسند إليها مراجعة حسابات الدخل أو ضرائب المبيعات

.ة للضريبة المنشأت الخاضع

فروض البحث : خامسا

-: ويسعى الباحث نحو إختبار مدى صحتها وهما فرضين أساسينيشتمل البحث على

هناك حاجه لتطوير أدلة اإلثبات المطبقة حاليا فى الفحص الضريبى لتتناسب ليس– ١

.مع الفحص الضريبى المنسق

الدولية تعتبر أداة فعالة ومناسبة أدلة اإلثبات المطورة طبقا لمعايير المراجعة– ٢

.للتطبيق على الفحص الضريبى المنسق

٧

خطة البحث : سادسا

: يشتمل البحث على الفصول اآلتية

أدلة اإلثبات فى الفحص الضريبى ومدى إمكانية تطبيقها على الفحص : الفصل األول

الضريبى المنسق

:ويشتمل على

مقدمة -

وأساليب الفحص الضريبى وإمكانية التطبيق طرقسة انتقادية لدرا: المبحث األول -

.على الفحص الضريبى المنسق

كأحد المستجدات التى يمكن تطبيقها الفحص الضريبى االلكترونى : الثانىالمبحث -

على الفحص المنسق

الفحص الضريبى المنسقمتطلبات : الثالثالمبحث -

ة اإلثبات المطبقة حاليا فى الفحص الضريبى أدل تقييم : الرابعالمبحث -

طبقا الفحص الضريبى المنسقالمقترحة للتطبيق فى أدلة اإلثبات : الفصل الثانى

لمعايير المراجعة الدولية

:ويشتمل على

مقدمة -

كأحد معايير المراجعة الدولية أدلة اإلثبات معيار : المبحث األول -

مرحلة جمع البيانات فى المقترحة للتطبيقأدلة اإلثبات: المبحث الثانى -

مرحلة اختبارات المصداقيةفىأدلة اإلثبات المقترحة للتطبيق : المبحث الثالث -

مرحلة تقييم المخاطر فىأدلة اإلثبات المقترحة للتطبيق: المبحث الرابع -

نى االلكتروالفحص فىأدلة اإلثبات المقترحة للتطبيق: الخامس المبحث -

البحث فروض دراسة ميدانية الختبار : فصل الثالث ال

والتوصياتالخالصة والنتائج -

٨

الدراسة الميدانية

دانية والفروض التى تم وضعها من يتناول هذا الجزء من البحث أهداف الدراسة المي

جل الوصول لحل مشكلة البحث كما يعرض مجتمع وعينة الدراسة والبيانات الالزمة أ

تبعه الباحث للحصول على هذه البيانات واألسلوب الذى إفروض واألسلوبالختبار ال

.االحصائى لتحليل البيانات

هدف الدراسة الميدانية : أوال

ستطالع أراء الفاحصين فى مصلحة إقام الباحث بإجراء دراسة ميدانية تهدف إلى

ب التى يتناولها الضرائب المصرية والمراجعين فى مكاتب المراجعة حول بعض الجوان

حدهما خاصة بالفاحصين أستقصاء النظرى بإستخدام قائمتى إالباحث فى اإلطار

:ختبار فروض البحث التالية خاصة بمراجعى الحسابات إلواألخرى

هناك حاجه لتطوير أدلة اإلثبات المطبقة حاليا فى الفحص الضريبى لتتناسب ليس – ١

.مع الفحص الضريبى المنسق

لة اإلثبات المطورة طبقا لمعايير المراجعة الدولية تعتبر أداة فعالة ومناسبة أد– ٢

. للتطبيق على الفحص الضريبى المنسق

مجتمع وعينة الدراسة : ثانيا

:قام الباحث بتحديد مجتمع الدراسة من

مأمورى الفحص الضريبى فى مصلحة الضرائب المصرية وقد حدد الباحث – ١

الضريبى فى مصلحة الضرائب المصرية العاملين فى مصلحة مأمورى الفحص

وجنوب القاهرة الضرائب على المبيعات فى مناطق جنوب الجيزة وشمال الجيزة

٩

عتبارها من المناطق والمأموريات التى تتمثل فيها كافة األنشطة وشمال القاهرة بإ

. الخاضعة للضريبة

لى عدد الفاحصين فى مصلحة الضرائب وقد اعتمد الباحث فى حصر مجتمع الدراسة ع

.فاحص ضريبى ) ٤٦٧(على المبيعات والبالغ

مقدمى خدمات المحاسبة والمراجعة ويتمثل فى المحاسبين والمراجعين الممارسين – ٢

. لمهنة المحاسبة والمراجعة من خالل مكاتب المحاسبة والمراجعة التى تعمل فى مصر

اجعين الممارسين للمهنة فى المكاتب التى تمارس وقد حدد الباحث المحاسبين والمر

عتمد الباحث فى حصر مجتمع الدراسة على وإ. القاهرة والجيزة نشاطها فى محافظتى

عدد المحاسبين والمراجعين المشتغلين والمسجلين بنقابة التجاريين وذلك حتى تاريخ

احث على عدد حصل الب( فى جميع أنحاء الجمهورية ) ١٢٩٤٧( والبالغ ٢٨/٥/٢٠٠٧

دات فى المحاسبين والمراجعين المشتغلين والمسجلين فى نقابة التجاريين من قسم الشها

قتصرت الدراسة على المراجعين فى محافظتى القاهرة والجيزة وقد إ) . نقابة التجاريين

:لألسباب االتية ) ٨٨٩٤(حيث بلغ

. تمركز المكاتب الكبيرة فى هاتين المحافظتين -

ك المكاتب المتمركزة فى هاتين المحافظتين على عدد كبير من المحاسبين متال إ-

.والمراجعين من ذوى الكفاءة العلمية والمهنية

Central Limitعتماد على نظرية النهاية المركزية ولتحديد عينة الدراسة تم اإل

Theorem . نه إذا كان المجتمع موضع البحث يخضع لتوزيعأ: " والتى تنص على

طبيعى فان العينة المسحوبة أيا كان حجمها سوف تخضع للتوزيع الطبيعى أما إذا كان

) ٣٠(لعينة عن الحجم نه كلما زادت االبحث ال يخضع للتوزيع الطبيعى فإالمجتمع محل

. قترب توزيع العينة المسحوبة من التوزيع الطبيعى مفردة كلما إ

ختيار مفردة كما تم إ٦٠ رائب تصل إلىختيار عينة حكمية من مأمورى الضوقد تم إ

. مفردة ١٦٨عينة من مراجعى الحسابات تصل إلى

١٠

مستردة بالنسبة للمجتمع الخاص ويوضح الجدول التالى عدد القوائم المرسلة وال

:مورى الضرائب كما يلى بمأ

القوائم بيان

الموزعة

القوائم

المستلمة

القوائم

غير المستلمة

ائم القو

المستبعدة

القوائم

الصالحة

٥٥ ٣ ٢ ٥٨ ٦٠ العدد

% ٩٢ ٥ ٣ ٩٧ ١٠٠

ستقصاء المرسلة إلى مأمورى الفحص وصلت نسبة اإلستجابة على قوائم اإلويالحظ أن

.حصائى التحليل اإلوهى نسبة صالحة إلجراء% ٩٢إلى

ستقصاء المرسلة والمستردة بالنسبة للمجتمع الخاص بقوائم اإل الجدول الخاص أما

:بالمراجعين فى مكاتب المراجعة كان كما يلى

القوائم بيان

الموزعة

القوائم

المستلمة

القوائم

غير المستلمة

القوائم

المستبعدة

القوائم

الصالحة

١٥٠ ١٠ ٨ ١٦٠ ١٦٨ العدد

% ٨٩ ٦٥ ٤ ٩٥ ١٠٠

ستجابة على قوائم االستقصاء المرسلة إلى مكاتب المراجعة بلغت نسبة اإلويالحظ أن

.وهى نسبة صالحة إلجراء التحليل االحصائى % ٨٩

ستقصاء إلى ضيق قائمة اإلهذا ويرجع السبب الرئيسى لعدم رد بعض من وجهت إليهم

ستقصاء المقدمة إليهم وكذلك حداثة الموضوع وعدم لملء قوائم اإللوقت المتاح لديهما

.إلمامهم به بشكل كافى

١١

أسلوب جمع البيانات : ثالثا

ك بغرض تحقيق الهدف من عتماد على قوائم االستقصاء كأداة لجمع البيانات وذلتم اإل

هم تخص حدقائمة إستقصاء أ) ٢( عدد وقد تم إعداد. ختبار فروضها الدراسة وإ

شتملت كل قائمة على عدد لثانية تخص مراجعى الحسابات وقد إمأمورى الضرائب وا

من األسئلة التى يختار المستقصى منه اإلجابة عليها من وجهة نظره من بين خمسة

، محايد ) ٤(، موافق ) ٥(موافق تماما . إجابات على مقياس ليكرت ذى الخمسة نقاط

، ) ٣(، أحيانا ) ٤(، غالبا ) ٥(أو دائما ) ١(وافق تماما ، غير م) ٢(، غير موافق ) ٣(

) . ١(، إطالقا ) ٢(نادرا

تختص بمدى أسئلة) ٩(مورى الفحص على عدد وإشتملت القائمة االولى الخاصة بمأ

شتملت وإ. فى الفحص الضريبى ستخدام مأمورى الفحص الضريبى ألدلة اإلثباتإ

إمكانيةمدى أسئلة تختص ب) ٥(حسابات على عدد القائمة الثانية الخاصة بمراجعى ال

.ستخدام أدلة اإلثبات طبقا لمعايير المراجعة الدولية على الفحص الضريبى المنسق إ

اإلجراءات واألساليب اإلحصائية المستخدمة فى تحليل البيانات : رابعا

الموضوعية فى عتمد الباحث فى تحليل البيانات على المنهج العلمى بما يحقق الدقة وإ

ستخدم الباحث إلى جانب التحليل إالتفسير وتحليل العالقات بين المتغيرات ولذلك فقد

ختبار الفروض وقد مرت عملية التحليل بالخطوات إلالمنطقى للبيانات أسلوبا إحصائيا

:االتية

مرحلة إدخال ومعالجة البيانات – ١

من مة من المستقصى منهم للتأكدستقصاء مستلقام الباحث بمراجعة كل إستمارة إ

ستمارات نات والتحليل االحصائى حيث تم إستبعاد اإلكتمالها وصالحيتها إلدخال البياإ

غير المكتملة وبعد ذلك تم تكويد المتغيرات والبيانات ثم تفريغها بالحاسب االلى وفقا

. لبرنامج الحزمة اإلحصائية للعلوم االجتماعية Statistical Package for Social Sciences (SPSS)

١٢

الثبات والصدق الذاتى لمتغيرات البحث– ٢

تماد على ثبات متغيرات البحث باإلعتماد على ع اإلختبار مدى إمكانيةقام الباحث بإ

الذى يوضح مدى وجود (Cronbachs Alpha)رتباط كوربناخ الفا حساب معامل إ

رتباط كوربناخ الفا قيمته معامل إاط موجب بين البنود الممثلة للبحث وقد تبين أنرتبإ

ومعامل إرتباط كوربناخ الفا قيمته . بالنسبة لقائمة اإلستقصاء االولى % ٦٩تعادل

تزيد عن النسبة المقبولةبالنسبة لقائمة اإلستقصاء الثانية حيث أن كال النسبتين% ٧٣

طمئنان إلى إعتماد نتائج قائمتى اإلستقصاء واإلنيةمما يعنى إمكا% ٦٠ وهى

. مصداقيتهما

مرحلة اإلحصاء الوصفى – ٣

عد الباحث مجموعة من الجداول خاصة حث التحليل الوصفى للبيانات حيث أستخدم الباإ

عرض هذه الجداول والتعليق عليها بإظهار العالقة بين المتغيرات محل البحث وتم

.ستخدام التكرارات والنسب المئوية يل المنطقى للعالقات مع إلى التحلعتمادا عإ

األساليب المستخدمة فى البحث – ٤

نحراف المعيارى كأساليب إحصائية مالئمة لطبيعة خدام الوسط الحسابى واإلستتم إ

ى البيانات التى تم جمعها وفقا لألوزان الترجيحية لإلجابات التى حددها كال من مأمور

. لى ومراجعى الحسابات فى قائمة اإلستقصاء الثانية ستقصاء االو قائمة اإلالضرائب فى

ختالف حراف المعيارى فى تحديد معامل اإلنسابى واإلستخدام كال من الوسط الحوتم إ

وكذلك تم إستخدام أسلوب . ستقصاء يد مدى تشتت االراء حول عناصر اإلبهدف تحد

. إلختبارات الفروض % ٩٥مستوى ثقة المحسوبة عند ) z ( فترة الثقة وأسلوب

١٣

ختبارات الفروض إ: خامسا

:ختبار فروض الدراسة على النحو التالى تم إ

الفرض األول

هناك حاجه لتطوير أدلة اإلثبات المطبقة حاليا فى الفحص الضريبى لتتناسب ليس "

"مع الفحص الضريبى المنسق

ريبى ستقصاء االولى الموجه إلى مأمورى الفحص الضاإلوقد تم اإلعتماد على قائمة

أسئلة) ٩(ختبار هذا الفرض وهذه القائمة تشتمل على فى مصلحة الضرائب المصرية إل

ستخدام أدلة إثبات كافية الفحص الضريبى حاليا بإلتزام مأمورىتختص بتوضيح مدى إ

. ومناسبة عند الفحص الضريبى

:رات التسعة داخل القائمة والهدف من كل عبارة كما يلى ويوضح الجدول التالى العبا

الهدف من العبارة العبارة الرقم

١-

كل األحيان يتم فى الفحص الضريبى

.بمقر الشركة

لتزام مأمورى الفحص بإتمام تحديد مدى إ

فحص داخل الشركة فى كل األوقاتعملية ال

.لة إثبات خاصة عند ذلك الحصول على أدو

اإلثبـات على أدلة يتم اإلعتماد دائما - ٢

الضريبىالمتعارف عليها فى الفحص

لتزام مأمورى الفحص بالحصول تحديد مدى إ

على أدلة إثبات كافية ومناسبة فى الفحص

.الضريبى

٣-

ستخدام أسلوب المالحظة فى يتم إ

كأحد بشكل دائممرحلة جمع البيانات

وسائل الحصول على أدلة اإلثبات فى

.الفحص الضريبى

ستخدام الفحص بإلتزام مأمورىتحديد مدى إ

أسلوب المالحظة فى الفحص الضريبى كأحد

.أدلة اإلثبات الواجب استخدامها

١٤

الهدف من العبارة العبارة الرقم

ستقصاء يتم إستخدام أسلوب قوائم اإل -٤

سائل فى مرحلة جمع البيانات كأحد و

بشكل دائم الحصول على أدلة اإلثبات

.الفحص الضريبىفى

ستخدام مأمورى الفحص من مدى إالتأكد

ستقصاء للحصول قوائم اإلالضريبى أسلوب

. أدلة اإلثبات المناسبة والكافية ىعل

يتم تطبيق األساليب العلمية هل -٥

ختيار عينة الفحص ؟إل

ص ستخدام مأمورى الفح من مدى إالتأكد

الضريبى لألساليب العلمية عند تحديد عينة

.الفحص

هل يتم إجراء الجرد الفعلى كأحد -٦

على أدلة اإلثبات وسائل الحصول

ختبار المصداقية ضمن مرحلة إ

األساسية من مراحل الفحص

الضريبى ؟

ستخدام دليل اإلثبات الخاص التحقق من إ

د الفعلى فى الفحص الضريبى ومدى بالجر

. مأمورى الفحص بذلك لتزام إ

هل يتم تطبيق وسيلة الفحص التحليلى -٧

كأحد الوسائل التى يمكن من خاللها

الحصول على أدلة اإلثبات فى

مرحلة تقييم المخاطر ؟

عتماد مأمورى الفحص الضريبى التحقق من إ

وسائل الحصول على الفحص التحليلى كأحد

.أدلة اإلثباتعلى

لة الفحص االنتقادى تطبيق وسيهل يتم -٨

كأحد الوسائل التى يمكن من خاللها

الحصول على أدلة اإلثبات فى

مرحلة تقييم المخاطر ؟

الفحص الضريبى عتماد مأمورىالتحقق من إ

الحصول نتقادى كأحد وسائلعلى الفحص اإل

. أدلة اإلثبات على

يتم تطبيق وسيلة المصادقات هل -٩

لوسائل التى كأحد ا) االستيفاءات (

يمكن من خاللها الحصول على أدلة

اإلثبات فى مرحلة تقييم المخاطر ؟

ستخدام وسيلة المصادقات كأحد من إالتأكد

وسائل الحصول على أدلة اإلثبات فى الفحص

.الضريبى من عدمه

١٥

وبتحليل الردود من قوائم االستقصاء تم إعداد الجدول التالى الذى يشتمل على

.ختالف سب المالية والمتوسط الحسابى واإلنحراف المعيارى ومعامل اإل والنتراالتكرا

٥

موافق جدا ٤

موافق ٣

محايد

٢

غير موافق

١

غير موافق جدا م

نسبة تكرار نسبة كرارت نسبة تكرار نسبة تكرار نسبة تكرار

وسط

حسابى

إنحراف

معيارى

معامل

ختالفإ

٣١,٣٥ ٠,٩٠ ٢,٨٧ ٣,٣٦ ٢ ٣٠,٩٠ ١٧ ٤٥,٤٥ ٢٥ ١٤,٥٤ ٨ ٥,٤٨ ٣ ١

٣٧,٧٥ ٠,٧٤ ١,٩٦ ٢٥,٤٥ ١٤ ٥٦,٣٨ ٣١ ١٤,٥٤ ٨ ٣,٦٣ ٢ - - ٢

٣٤,٨٠ ٠,٦٣ ١,٨١ ٢٩,٠٩ ١٦ ٦٠,٠ ٣٣ ١٠,٩١ ٦ - - - - ٣

٣٦,٨٢ ٠,٩٥ ٢,٥٨ ٩,٠٩ ٥ ٤١,٨١ ٢٣ ٣٦,٣٦ ٢٠ ٧,٢٦ ٤ ٥,٤٨ ٣ ٤

١٧,٣٧ ٠,١٨ ١,٠٣ ٩٦,٣٧ ٥٣ ٣,٦٣ ٢ - - - - - - ٥

٣٥,١٨ ٠,٨٤ ٢,٣٩ ٥,٤٨ ٣ ٦٣,٦٣ ٣٥ ٢٠,٠ ١١ ٧,٢٦ ٤ ٣,٦٣ ٢ ٦

٣٧,٣٤ ٠,٩٣ ٢,٤٩ ٩,٠٩ ٥ ٥٠,٩٠ ٢٨ ٢٥,٤٥ ١٤ ١٠,٩٣ ٦ ٣,٦٣ ٢ ٧

٣٤,٣٦ ٠,٧٨ ٢,٢٧ ١٢,٧٥ ٧ ٥٤,٥٤ ٣٠ ٢٥,٤٥ ١٤ ٧,٢٦ ٤ - - ٨

٣٧,٢٠ ٠,٩٦ ٢,٥٨ ٩,٠٩ ٥ ٤٥,٤٥ ٢٥ ٢٩,٠٩ ١٦ ١٠,٨٩ ٦ ٥,٤٨ ٣ ٩

٠,٧٦ ٢,٢٢ المتوسط العام

ستقصاء يتضح بق والخاصة بكل سؤال فى قائمة اإلوبتحليل الردود من الجدول السا

:االتى

: القيام بالفحص الضريبى فى مقر الشركة – ١

قوم بالفحص تأن عدد كبير من مأمورى الفحص ال إتضح من خالل عينة البحث

فى ) موافق جدا ( بالفحص الضريبى دائما الضريبى فى مقر الشركة ونسبة من يقوم

األماكن التى تم وكانت .فقط من عينة البحث % ٥,٤٨مقر الشركات تصل إلى نسبة

ختيارها بالترتيب للقيام بالفحص الضريبى من عينة البحث بخالف مقر الشركات هى إ

. مكاتب المحاسبة –مقر المأمورية

: لفحص الضريبى عتماد على أدلة اإلثبات فى ا اإل- ٢

تضح من خالل عينة البحث أن معظم مأمورى الفحص الضريبى ال يعتمدون على أدلة إ

% ٢٥,٤٥حيث وصلت النسبة إلى ) غير موافق جدا ( اإلثبات فى الفحص الضريبى

. ) غير موافق ( تعتمد عليه بشكل قليل جدا % ٥٦,٣٨ال تعتمد عليها نهائيا ونسبة

١٦

عتماد مأمورى الفحص الضريبى على أدلة التى تم ذكرها لعدم إوكانت أهم األسباب

: يلى ااإلثبات من خالل عينة البحث بالترتيب حسب مرات التكرار م

.عدم وجود إلزام على مأمورى الفحص بتطبيقها •

.ستخدامها الفحص بأدلة اإلثبات وكيفية إعدم معرفة مأمورى •

.ق أدلة اإلثبات عدم توافر الوقت أمام مأمور الفحص لتطبي •

.عدم حاجة ملفات معينة ألدلة اإلثبات عند فحصها •

ستخدام المالحظة كأحد الوسائل للحصول على أدلة اإلثبات فى مرحلة جمع إ– ٣

:البيانات

تضح من خالل عينة البحث أن معظم مأمورى الفحص الضريبى ال يستخدموا أسلوبإ

المالحظة فى الفحص الضريبى حيث وصلت نسبة من ال يستخدمها نهائيا إلى

% ٦٠,٠ونسبة من يستخدمها بشكل محدود جدا بنسبة ) غير موافق جدا ( % ٢٩,٠٩

. من عينة البحث ) موافق (

وكانت أهم األسباب لذلك وتم ذكرها من خالل عينة البحث بترتيب حسب مرات

: التكرار ما يلى

.دم وجود إلزام على مأمورى الفحص بتطبيقها ع •

.عدم توافر الوقت أمام مأمورى الفحص لتطبيق األسلوب •

لفحص وبالتالى يكون من الفحص الضريبى ال يتم دائما فى مقر الشركة محل ا •

.ستخدام هذا األسلوب المستحيل إ

.ستخدامه المالحظة وكيفية إعدم معرفة مأمورى الفحص بأسلوب •

.ة ملفات معينة ألسلوب المالحظة عند فحصها عدم حاج • ستقصاء كأحد وسائل الحصول على أدلة اإلثبات فى مرحلة جمع إستخدام قوائم اإل– ٤

:البيانات

تضح من خالل عينة البحث أن عدد قليل من مأمورى الفحص فقط من يعتمدون على إ

وان النسبة األكثرمن عينة البحث) موافق جدا ( % ٥,٤٨هذا األسلوب وهى نسبة

ستخدام هذا األسلوب بشكل محدود جدا وفى أضيق الحدود تكرار هى من يقوم بإ

.) غير موافق ( % ٤١,٨١ووصلت هذه النسبة إلى

١٧

:ختيار عينة الفحص العلمية عند إ تطبيق األساليب– ٥

تضح من خالل عينة البحث أن كل مأمورى الفحص تقريبا ال يستخدمون األساليب إ

ال تستخدم األساليب العلمية % ٩٦,٣٧علمية فى تحديد عينة الفحص حيث أن نسبة ال

تستخدم األساليب العلمية فى تحديد % ٣,٦٣ والباقى بنسبة ) غير موافق جدا ( نهائيا

. ) غير موافق ( عينة الفحص فى أضيق الحدود

مرات وكانت أهم األسباب لذلك وتم ذكرها من خالل عينة البحث بترتيب حسب

: التكرار ما يلى

.عدم وجود إلزام على مأمورى الفحص بتطبيقها •

.عدم توافر الوقت أمام مأمورى الفحص لتطبيق األساليب العلمية •

.ختيار حجم العينة الفحص بتطبيق األساليب العلمية إلعدم معرفة مأمورى •

على أدلة اإلثبات عتماد على أسلوب الجرد الفعلى كأحد أساليب الحصول مدى اإل– ٦

:فى الفحص الضريبى

تضح أن معظم مأمورى الفحص الضريبى ال يعتمدون على من خالل عينة البحث إ

أسلوب الجرد الفعلى كأحد وسائل الحصول على أدلة اإلثبات فى الفحص الضريبى

موافق ( % ٣,٦٣حيث أن النسبة التى تعتمد عليه دائما فى كل حاالت الفحص بلغت

عينة البحث والباقى إما يعتمد عليه بصورة قليلة جدا أو ال يعتمد عليه إطالقا من) جدا

وكانت أهم األسباب التى ذكرها مأمورى الفحص داخل العينة المختارة بالترتيب حسب

: مرات التكرار ما يلى

.عدم وجود إلزام على مأمورى الفحص بتطبيقها •

لفحص وبالتالى يكون من شركة محل االفحص الضريبى ال يتم دائما فى مقر ال •

.ستخدام هذا األسلوب المستحيل إ

.عدم توافر الوقت أمام مأمورى الفحص لتطبيق األسلوب •

ستخدام هذا الية وبالتالى فانه من المستحيل إنتهاء السنة المالفحص يتم عادة بعد إ •

.األسلوب

.ستخدام األسلوب الفحص بكيفية إعدم معرفة مأمورى •

١٨

عتماد على الفحص التحليلى كأحد أساليب الحصول على أدلة اإلثبات مدى اإل – ٧

:المستخدمة خالل الفحص الضريبى

من خالل عينة البحث اتضح أن معظم مأمورى الفحص ال يعتمدون على أسلوب

الفحص التحليلى خالل الفحص الضريبى حيث أن نسبة مأمورى الفحص التى تعتمد

من عينة البحث ) موافق جدا ( % ٣,٦٣ حاالت الفحص بلغت عليه بشكل دائم فى كل

وكانت أهم األسباب التى ذكرها .والباقى إما يعتمد عليه نادرا أو ال يعتمد عليه مطلقا

:مأمورى الفحص داخل العينة المختارة بالترتيب حسب مرات التكرار ما يلى

.عدم وجود إلزام على مأمورى الفحص بتطبيقها •

.الوقت أمام مأمورى الفحص لتطبيق األسلوب عدم توافر •

. عدم حاجة ملفات معينة الستخدام أسلوب الفحص التحليلى عند فحصها •

.ستخدام األسلوب إعدم معرفة مأمورى الفحص بكيفية •

ختارها مأمورى الفحص الضريبى داخل العينة اهم أساليب الفحص التحليلى التى إو

فحص الضريبى بالترتيب طبقا لعدد مرات التكرار ما المختارة ويمكن استخدامها فى ال

: يلى

.التحليل المالى والنسب المالية •

.المقارنات •

.تجاه تحليل اإل •

نتقادى كأحد أساليب الحصول على أدلة اإلثبات مدى اإلعتماد على الفحص اإل- ٨

:المستخدمة خالل الفحص الضريبى

الفحص تقريبا ال يعتمدون على أسلوبتضح أن كل مأمورىمن خالل عينة البحث إ

نتقادى خالل الفحص الضريبى حيث أن نسبة مأمورى الفحص التى ال تعتمد الفحص اإل

وان نسبة )غير موافق جدا ( %١٢,٧٥عليه بشكل دائم فى كل حاالت الفحص بلغت

.) غير موافق ( % ٥٤,٥٤مأمورى الفحص التى تعتمد عليه فى أضيق الحدود بلغت

١٩

عتماد على أسلوب المصادقات كأحد أساليب الحصول على أدلة اإلثبات فى مدى اإل– ٩

: الفحص الضريبى

يعتبر أسلوب المصادقات األسلوب الوحيد الذى يعتمد عليه بشكل موسع فى الفحص

) موافق جدا ( %٣,٤٢الضريبى حاليا حيث أن نسبة من يطبقه فى كل األحيان بلغت

%٤٥,٤٥ظمى من العينة المختارة هى التى تطبقه نادرا وبلغت وكانت النسبة الع

وكانت أهم األسباب التى ذكرها مأمورى الفحص داخل العينة .) غير موافق (

:المختارة بالترتيب حسب مرات التكرار ما يلى

.عدم وجود إلزام على مأمورى الفحص بتطبيقها •

.بيق األسلوب عدم توافر الوقت أمام مأمورى الفحص لتط •

. ستخدام أسلوب المصادقات عند فحصها عدم حاجة ملفات معينة إل •

ال يقوموا بإستخدام أدلة اإلثبات أن أغلبية مأمورى الفحص الضريبى مما سبق يتضح

يؤيدون أن هناك حاجة لتطوير أدلة اإلثبات المطبقة حاليا فى فى الفحص الضريبى و

.الضريبى المنسق الفحص الضريبى لتتناسب مع الفحص

وإلختبار الفرض األول يمكن إعداد الجدول التالى الذى يشتمل على المتوسط الحسابى

% ٩٥المحسوبة عند مستوى ثقة ) z( العام واإلنحراف المعيارى العام وفترة الثقة و

الوسط فترة الثقة

الحسابى

نحرافاإل

لىحد أع حد أدنى المعيارى

نتيجة التحليل )z(قيمة

رفض الفرض ١,١٥٧ ٢,٤٨ ١,٩٦ ٠,٧٦ ٢,٢٢

:ين ما يلى ومما سبق يتضح من الجدول

اى أن اتجاه اإلجابة من المستقصى منهم يتجه ٢,٢٢أن المتوسط العام لإلجابات -

ويتم . موافق جداغير موافق وغير الذى يتردد بين السلبى موافق الغير نحو االتجاه

عتباره أدنى قيمة بإ) ٣(وسط الحسابى يزيد عن العدد تقبول الفرض إذا كان الم

٢٠

ويتم رفض الفرض إذا كان المتوسط الحسابى . الدرجات للموافقة على قبول الفرض

. ) ٣(يقل عن العدد

. صحيح ) ١(وهو اقل من ٠,٧٦ نحراف المعيارى للردود بلغ متوسط اإلأن -

حدد مدى التجانس والتوافق لإلجاباتختالف الذى ي يتضح إنخفاض نسبة معامل اإل-

ختالف كلما كان دليال على التوافق والتجانس بين إجابات فكلما قلت نسبة معامل اإل

.عينة البحث

وهى خارجه ٢,٤٨ والحد األعلى ١,٩٦ درجة الثقة لمجتمع الدراسة الحد األدنى لها -

٥ وبين ٣ة الثقة بين حيث يتم قبول الفرض إذا وقعت فتر٥ وبين ٣عن المدى بين

. ويتم رفض الفرض إذا وقعت خارج هذا المدى

١,٩٦ وهى أقل من ١,١٥٧قيمتها % ٩٥المحسوبة عند مستوى ثقة ) z( قيمة -

تزيد عن % ٩٥المحسوبة عند مستوى ثقة ) z( حيث يتم قبول الفرض إذا كانت قيمة

تقل % ٩٥ة عند مستوى ثقة المحسوب ) z( ويتم رفض الفرض إذا كانت قيمة ١,٩٦

.١,٩٦عن

ال يقوموا بإستخدام أدلة اإلثبات فى أن أغلبية مأمورى الفحص الضريبى وبالتالى يتضح

يؤيدون أن هناك حاجة لتطوير أدلة اإلثبات المطبقة حاليا فى الفحص الضريبى و

.الفحص الضريبى لتتناسب مع الفحص الضريبى المنسق

وصحة الفرض البديل الفرض األول من فروض البحث صحةعدم مما سبق يتضح

: والذى ينص على

هناك حاجه لتطوير أدلة اإلثبات المطبقة حاليا فى الفحص الضريبى لتتناسب مع "

"الفحص الضريبى المنسق

٢١

الفرض الثانى

أدلة اإلثبات المطورة طبقا لمعايير المراجعة الدولية تعتبر أداة فعالة ومناسبة "

" . طبيق على الفحص الضريبى المنسق للت

ات فى مكاتب ستقصاء الثانية الموجه إلى مراجعى الحسابوقد تم اإلعتماد على قائمة اإل

أسئلة تختص ) ٥(ختبار هذا الفرض وهذه القائمة تشتمل على المراجعة المختلفة إل

ة على الفحص بتوضيح مدى إمكانية تطبيق أدلة اإلثبات طبقا لمعايير المراجعة الدولي

.الضريبى المنسق

:داخل القائمة والهدف من كل عبارة كما يلى ى العبارات الخمسة ويوضح الجدول التال

الهدف من العبارة العبارة الرقم

١-

هل ترى أن تطبيق أدلة اإلثبات فى الفحص

على الفحص إيجابىالضريبى له تأثير

ى؟الضريب

ألدلة اإلثبات على اإليجابىتأثير التحديد مدى

.كفاءة وجودة الفحص الضريبى

مأمور الفحص الضريبى ال يقوم بجمع أدلة - ٢

إثبات كافية فى الفحص الضريبى مثل التى

الخارجى عند مراجعة يقوم بجمعها المراجع

.ة حسابات المنشأ

تحديد مدى التزام مأمورى الفحص بالحصول

دلة إثبات كافية ومناسبة فى الفحص على أ

مثل التى يحصل عليها مراجع الضريبى

.الحسابات عند مراجعة حسابات المنشأة

هل ترى سيادتكم أن أدلة اإلثبات التى -٣

الفحص الضريبى حاليا ال يستخدمها مأمورى

خدامها فى مراحل الفحص الضريبى ستتكفى إل

.المنسق

بات التى يستخدمها كفاية أدلة اإلثتحديد مدى

مأمورى الفحص حاليا للتطبيق على الفحص

.الضريبى المنسق فى مراحله المنهجية االربعة

هل ترى سيادتكم أن أدلة اإلثبات طبقا لمعايير -٤

المراجعة الدولية تصلح للتطبيق مع الفحص

؟الضريبى المنسق

التحقق من مدى إمكانية تطبيق أدلة اإلثبات طبقا

يير المراجعة الدولية على الفحص الضريبى لمعا

.المنسق

أن تطبيق أدلة اإلثبات طبقا لمعايير هل ترى -٥

المراجعة الدولية فى مراحل الفحص الضريبى

.المنسق يزيد من كفاءة وجودة الفحص

التحقق من أن تطبيق أدلة اإلثبات طبقا لمعايير

المراجعة الدولية فى مراحل الفحص الضريبى

منسق يزيد من كفاءة وجودة الفحص الضريبى ال

٢٢

وبتحليل الردود من قوائم االستقصاء تم إعداد الجدول التالى الذى يشتمل على

.ختالف سب المالية والمتوسط الحسابى واإلنحراف المعيارى ومعامل اإل والنتالتكرارا

٥

موافق جدا ٤

موافق ٣

محايد

٢

غير موافق

١

غير موافق جدا م

نسبة تكرار نسبة تكرار نسبة تكرار نسبة تكرار نسبة تكرار

وسط

حسابى

إنحراف

معيارى

معامل

ختالفإ

١٩,٥٥ ٠,٨٧ ٤,٤٥ ١,٣٣ ٢ ٣,٣٤ ٥ ١٠,٠٠ ١٥ ٢٠,٠٠ ٣٠ ٦٥,٣٣ ٩٨ ١

٢٥,٣٠ ١,٠٩ ٤,٣٠ ٢,٦٨ ٤ ٦,٦٦ ١٠ ١٠,٠٠ ١٥ ١٨,٦٦ ٢٨ ٦٢,٠٠ ٩٣ ٢

٢٦,٢٤ ١,١١ ٤,٢٣ ٢,٦٨ ٤ ٨,٠٠ ١٢ ١٢,٠٠ ١٨ ١٨,٠٠ ٢٧ ٥٩,٣٢ ٨٩ ٣

١٤,٦٠ ٠,٦٧ ٤,٥٧ - - ١,٣٣ ٢ ٨,٠٠ ١٢ ٢٣,٣٣ ٣٥ ٦٧,٣٤ ١٠١ ٤

١٢,٨٠ ٠,٦٠ ٤,٦٦ - - - - ٧,٣٣ ١١ ١٩,٣٣ ٢٩ ٧٣,٣٤ ١١٠ ٥

٠,٨٦ ٤,٤٤ المتوسط العام

وبتحليل الردود من الجدول السابق والخاصة بكل سؤال فى قائمة االستقصاء يتضح

:االتى

مدى التأثير اإليجابى من إستخدام أدلة اإلثبات على كفاءة وجودة الفحص الضريبى– ١

مكاتب المراجعة يؤيدون أن من خالل عينة البحث إتضح أن معظم المراجعين فى

هناك تأثيرا إيجابيا من تطبيق أدلة اإلثبات على الفحص الضريبى حيث تزيد من كفاءة

إلى ) وموافق % ( ٦٥,٣٣إلى ) موافق جدا ( وجودة الفحص الضريبى وبلغت نسبة

.مما يدل على الموافقة الكاملة بنسبة كبيرة جدا على هذه العبارة % ٢٠

مأمورى الفحص الضريبى بالحصول على أدلة إثبات كافية ومناسبة عند مدى قيام– ٢

:الفحص الضريبى مثل التى يحصل عليها مراجعى الحسابات عند المراجعة

من خالل عينة البحث إتضح أن معظم المراجعين فى مكاتب المراجعة يعتقدون أن

سبة عند الفحص مأمورى الفحص الضريبى ال يقومون بجمع أدلة إثبات كافية ومنا

موافق ( الضريبى بالمقارنة بمراجعى الحسابات فى عملية المراجعة حيث بلغت نسبة

مما يدل على الموافقة الكاملة بنسبة كبيرة جدا % . ١٨,٦٦) موافق ( و% ٦٢) جدا

. على هذه العبارة

٢٣

طبيق على الضريبى حاليا للتأدلة اإلثبات التى يستخدمها مأمورى الفحص مدى كفاية - ٣

:الفحص الضريبى المنسق

من خالل عينة البحث إتضح أن معظم المراجعين فى مكاتب المراجعة يرون أن أدلة

اإلثبات التى يستخدمها مأمورى الفحص الضريبى حاليا ال تصلح للتطبيق على الفحص

) موافق ( وبلغت نسبة % ٥٩,٣٢) موافق جدا ( الضريبى المنسق حيث بلغت نسبة

. مما يدل على اإلجماع والموافقة الكاملة على هذه العبارة . % ١٨

لتطبيق مع الفحص لمعايير المراجعة الدولية لأدلة اإلثبات طبقا مدى إمكانية إستخدام – ٤

:الضريبى المنسق

من خالل تحليل اإلجابات الواردة بالجدول تبين أن كل مراجعى الحسابات يؤيدون أن

لمعايير المراجعة الدولية تصلح للتطبيق فى مراحل الفحص الضريبى أدلة اإلثبات طبقا

% ٢٣,٣٣) موافق ( وبلغت نسبة % ٦٧,٣٤) موافق جدا ( المنسق حيث بلغت نسبة

مما يدل على أن كل عينة البحث تقريبا توافق بشكل كامل على هذه العبارة وهى أن

ح للتطبيق فى كل مراحل الفحص أدلة اإلثبات طبقا لمعايير المراجعة الدولية تصل

الضريبى المنسق

تطبيق أدلة اإلثبات طبقا لمعايير المراجعة الدولية فى مراحل الفحص الضريبى - ٥

:المنسق يزيد من كفاءة وجودة الفحص الضريبى

من خالل تحليل اإلجابات الواردة بالجدول تبين أن مراجعى الحسابات يرون أن تطبيق

تى نصت عليها معايير المراجعة الدولية تزيد من كفاءة وجودة الفحص أدلة اإلثبات ال

)موافق( ونسبة % ٧٣,٣٤ ) موافق جدا( حيث بلغت نسبة . الضريبى المنسق

مما يدل على أن عينة البحث تقريبا توافق بشكل كامل على هذه العبارة % . ١٩,٣٣

زيد من كفاءة وجودة الفحص وهى أن أدلة اإلثبات طبقا لمعايير المراجعة الدولية ت

.الضريبى المنسق

مما سبق يتضح أن معظم مراجعى الحسابات فى مكاتب المراجعة يروا أن تطبيق أدلة

اإلثبات المطورة المنصوص عليها ضمن معايير المراجعة الدولية تعتبر أداة فعالة

.ومناسبة للتطبيق على الفحص الضريبى المنسق

٢٤

ى يمكن إعداد الجدول التالى الذى يشتمل على المتوسط الحسابى وإلختبار الفرض الثان

% ٩٥المحسوبة عند مستوى ثقة ) z( العام واإلنحراف المعيارى العام وفترة الثقة و

الوسط فترة الثقة

الحسابى

نحرافاإل

حد أعلى حد أدنى المعيارى

نتيجة التحليل )z(قيمة

لفرضقبول ا ٣,٥٢ ٤,٦٢ ٤,٢٦ ٠,٨٦ ٤,٤٤

:ين ما يلى ومما سبق يتضح من الجدول

تجاه اإلجابة من المستقصى منهم يتجه نحو إاى أن ٤,٤٤ أن المتوسط العام لإلجابات -

ويتم قبول الفرض إذا . االتجاه الموافق االيجابي الذى يتردد بين موافق وموافق جدا

ة الدرجات للموافقة على عتباره أدنى قيمبإ) ٣(وسط الحسابى يزيد عن العدد كان المت

. قبول الفرض

.صحيح ) ١( وهو اقل من ٠,٨٦نحراف المعيارى للردود بلغ متوسط اإلأن - ختالف الذى يحدد مدى التجانس والتوافق يتضح أيضا إنخفاض نسبة معامل اإل-

التجانس بين ختالف كلما كان دليال على التوافق و فكلما قلت نسبة معامل اإللإلجابات

. جابات عينة البحث إ

وهى داخل ٤,٦٢ والحد األعلى ٤,٢٦ درجة الثقة لمجتمع الدراسة الحد األدنى لها -

ويتم ٥ وبين ٣ حيث يتم قبول الفرض إذا وقعت فترة الثقة بين ٥ وبين ٣المدى بين

. رفض الفرض إذا وقعت خارج هذا المدى

١,٩٦ وهى أكبر من ٣,٥٢تها قيم% ٩٥المحسوبة عند مستوى ثقة ) z( قيمة -

تزيد عن % ٩٥المحسوبة عند مستوى ثقة ) z( حيث يتم قبول الفرض إذا كانت قيمة

تقل % ٩٥المحسوبة عند مستوى ثقة ) z( ويتم رفض الفرض إذا كانت قيمة ١,٩٦

.١,٩٦عن

٢٥

مما يدل على أن معظم مراجعى الحسابات فى مكاتب المراجعة يروا أن تطبيق أدلة

إلثبات المطورة المنصوص عليها ضمن معايير المراجعة الدولية تعتبر أداة فعالة ا

.ومناسبة للتطبيق على الفحص الضريبى المنسق

أدلة " أن من فروض البحث والذى ينص علىالثانىمما سبق يتضح صحة الفرض

سبة للتطبيق على اإلثبات المطورة طبقا لمعايير المراجعة الدولية تعتبر أداة فعالة ومنا

" . الفحص الضريبى المنسق

٢٦

خالصة البحث ونتائجه

تناول الباحث موضوع أدلة اإلثبات فى المراجعة وإمكانية تطبيقها فى مراحل الفحص

:الضريبى المنسق من خالل ثالثة فصول هى

الفصل األول

األول خطوات الفحص الضريبى المنسق والمتطلبات التى يجب توافرها تناول الفصل

وأدلة اإلثبات التى يتم تطبيقها حاليا من مأمورى . فى مأمورى الفحص الضريبى

:الفحص الضريبى بهدف الرد على التساؤالت الخاصة بالبحث من حيث

.فتقار الفحص الضريبى للتطبيق العملى لمعيار أدلة اإلثبات إ -

الفحص الضريبى حتى يكون هناك إستخدام واصفات المطلوبة فى مأمورىالم -

.مثل ألدلة اإلثبات وتطبيقها على الفحص الضريبى المنسق أ

: مباحث كما يلى يم الفصل األول إلى أربعةوفى سبيل ذلك تم تقس

:المبحث األول

هذا المبحث طرق وأساليب الفحص الضريبى لكى يوضح اى من الطرقتناول

نتهى المبحث إلى أنوإ. بيق مع الفحص الضريبى المنسق للتطواألساليب التى تصلح

لتطبيق مع الفحص الضريبى المنسق صلح لطريقة الفحص الضريبى بالعينة هى التى ت

ريبى سلوبى الفحص الضلح مع الفحص الضريبى المنسق هما أان األساليب التى تصو

.ختبارى التحليلى والفحص الضريبى اإل

٢٧

:الثانىالمبحث

ه على الفحص تناول هذا المبحث الفحص الضريبى االلكترونى ومدى إمكانية تطبيق

نه فى الوقت الحالى زاد عدد الشركات التى تستخدم الحاسب الضريبى المنسق حيث أ

.االلكترونى فى إعداد حساباتها

المنسق باستخدام كيفية قيام مأمورى الفحص الضريبىتحديد نتهى المبحث إلى وإ

أن األسلوب المناسب و .الحاسب االلكترونى فى القيام بالفحص الضريبى االلكترونى

للفحص الضريبى المنسق من أساليب الفحص االلكترونى هو أسلوب نظم الخبرة حيث

.أن له تأثيرا هاما على تطوير الفحص الضريبى وتحسين جودة أدائه

:المبحث الثالث

مبحث توضيح خطوات الفحص الضريبى المنسق األربعة وكذلك المتطلبات تناول هذا ال

نتهى وإ.الالزمة لتطبيق هذا الفحص وأيضا مزايا تطبيق الفحص الضريبى المنسق

المبحث إلى تحديد خطوات الفحص الضريبى المنسق األربعة لتوضيح مدى إمكانية

.ريبى المنسق تطبيق أدلة اإلثبات على كل مرحلة من مراحل الفحص الض

:المبحث الرابع

تناول هذا المبحث أدلة اإلثبات المطبقة حاليا داخل مصلحة الضرائب المصرية

وانتهى المبحث إلى أن هناك قصورا كبيرا فى تطبيق أدلة اإلثبات .وأنواعها المختلفة

.على مراحل الفحص الضريبى المنسق من قبل مأمورى الفحص الضريبى

٢٨

صل الثانى الف

تناول هذا الفصل مدى إمكانية تطبيق أدلة اإلثبات المقترحة على كل مرحلة من مراحل

:الفحص الضريبى المنسق بهدف الرد على التساؤل الخاص بالبحث من حيث

إمكانية استخدام أدلة اإلثبات المقترحة كأحد معايير المراجعة الدولية على مراحل -

.الفحص الضريبى المنسق

:وفى سبيل ذلك تم تقسيم الفصل إلى خمسة مباحث كما يلى

:المبحث األول

تناول هذا المبحث تعريف أدلة اإلثبات وتحديد أنواعها وكذلك تحديد العوامل التى تؤثر

وذلك طبقا لمعايير المراجعة الدولية التى تناولت فى كفاءة وفاعلية أدلة اإلثبات

طبقا أنواع أدلة اإلثبات وانتهى المبحث إلى تحديد كل . موضوع اإلثبات فى المراجعة

ننا من الحصول على أدلة اإلثبات وإمكانية والوسائل التى تمكلمعايير المراجعة الدولية

.على مراحل الفحص الضريبى المنسق تطبيقها

:المبحث الثانى

ن مراحل الفحص تناول هذا المبحث أدلة اإلثبات المقترح تطبيقها فى المرحلة األولى م

.الضريبى المنسق وهى مرحلة جمع البيانات

تقييم نظام مقترح تطبيقه على هذه المرحلة هو وانتهى المبحث إلى أن دليل اإلثبات ال

مرحلة للحصول على هذا وان الوسائل المقترح تطبيقها فى هذه ال . الرقابة الداخلية

الدليل

المالحظة -

ستفساراإل -

.ستقصاء قوائم اإل -

٢٩

:المبحث الثالث

الفحص تناول هذا المبحث أدلة اإلثبات المقترح تطبيقها فى المرحلة الثانية من مراحل

.ختبارات المصداقية األساسية الضريبى المنسق وهى مرحلة إ

مراحل نتهى المبحث إلى أن أدلة اإلثبات المقترح تطبيقها على المرحلة الثانية منوإ

: هى الفحص الضريبى المنسق

الوجود الفعلى -

المستندات المؤيدة للعمليات -

العمليات الحسابية -

:وان الوسائل المقترح تطبيقها للوصول إلى هذه األدلة هى

الجرد الفعلى -

الفحص المستندى -

الفحص الحسابى -

ستخدام الفحص الضريبى بإوانتهى المبحث أيضا إلى توضيح كيفية قيام مأمورى

.فى تحديد عينة الفحص األساليب العلمية

:المبحث الرابع

تناول هذا المبحث أدلة اإلثبات المقترح تطبيقها فى المرحلة الثالثة من مراحل الفحص

.الضريبى المنسق وهى مرحلة تقييم المخاطر

:نتهى المبحث إلى أن أدلة اإلثبات المقترح تطبيقها فى هذه المرحلة هى وإ

.الفحص رتباط بين البيانات محل اإل -

.العمليات التى تقع فى تاريخ الحق لتاريخ إعداد القوائم المالية -

. اإلقرارات التى يتم الحصول عليها من الغير -

:وان الوسائل المقترح تطبيقها للوصول إلى هذه األدلة هى

.الفحص التحليلى -

.نتقادى الفحص اإل -

.ستيفاءات المصادقات واإل -

٣٠

ال توجد أدلة إثبات يمكن تطبيقها على المرحلة الرابعة من نتهى المبحث أيضا إلى انهوإ

تشبه إلى حد انهسق وهى مرحلة الفحص المتعمق حيث أمراحل الفحص الضريبى المن

. مرحلة إعداد تقرير المراجعة من مراحل معايير العمل الميدانى للمراجعة كبير

:المبحث الخامس

.ح تطبيقها على الفحص الضريبى االلكترونى تناول هذا المبحث أدلة اإلثبات المقتر

نتهى المبحث إلى أن أدلة اإلثبات المقترح تطبيقها على الفحص الضريبى اليدوى ال وإ

تختلف عن األدلة التى يقترح تطبيقها على الفحص الضريبى االلكترونى إال فى المرحلة

ت حيث يتم فيها األولى من مراحل الفحص الضريبى المنسق وهى مرحلة جمع البيانا

االلكترونى عنه فى الفحص اليدوى تقييم نظام الرقابة الداخلية وهو يختلف فى الفحص

الفصل الثالث

نتهى هذا أكد من مدى صالحية موضوع البحث وإتناول هذا الفصل الدراسة الميدانية للت

بات ستخدام أدلة اإلث الفحص الضريبى ال يقوموا بإالفصل إلى أن معظم مأمورى

ثر سلبى على جودة يام بالفحص الضريبى مما يكون له أالمختلفة والمتنوعة عند الق

.الفحص الضريبى من ناحية وعلى الخزانة العامة للدولة من ناحية أخرى

وقد تنوعت األسباب التى صاغها مأمورى الفحص خالل الدراسة الميدانية المرفقة مع

الل مراحل الفحص الضريبى يق ألدلة اإلثبات خهذا البحث لتوضيح عدم إمكانية التطب

.المنسق

كما إنتهى الى ان أدلة اإلثبات طبقا لمعايير المراجعة الدولية تصلح للتطبيق على كل

. المراحل المنهجية للفحص الضريبى المنسق

٣١

التوصيات

األدلة على قتراحات التى يرى الباحث أهميتها لتطبيق هذه ومن أهم التوصيات واإل

:الفحص الضريبى المنسق ما يلى

ستخدام أدلة اإلثبات المقترحة الفحص الضريبى بإ صدور تعليمات بإلزام مأمورى– ١

.كال فى المرحلة المناسبة لها من مراحل الفحص الضريبى

ستخدام هذه األدلة خالل المراحل المنهجية للفحص الفحص بإ متابعة قيام مأمورى– ٢

.ى المنسق من خالل نماذج معده لذلك من قبل اإلدارة العامة للفحص الضريب

مورى الفحص الضريبى لتوضيح أهمية أدلة إعداد دورات تدريبية مكثفة لمأ– ٣

اإلثبات وأثرها الفعال على إجراءات الفحص الضريبى وكذلك دورات خاصة بكيفية

.تطبيق هذه األدلة على مراحل الفحص الضريبى المنسق

همية تطبيق مورى الفحص الضريبى لتوضيح أ إعداد دورات تدريبية مكثفة لمأ– ٤

تطبيق هذه األساليب ختيار عينة الفحص الضريبى وأيضا كيفية األساليب العلمية فى إ

.ختيار عينة الفحص الضريبى العلمية عند إ

الحاسب إعداد دورات تدريبية مكثفة لمامورى الفحص الضريبى فى التعامل مع – ٥

االلكترونى وخصوصا دورات تدريبية خاصة بنظم الخبرة كأحد الطرق التى يقترح

.إستخدامها فى الفحص الضريبى االلكترونى

ستخدام األساليب العلمية فى اختيار عينة الفحص الفحص بإ متابعة قيام مأمورى– ٦

.الضريبى من خالل نماذج معدة لذلك من قبل اإلدارة العامة للفحص

زيادة عدد ساعات الفحص الضريبى الالزمة لكل ملف حسب فئاته المختلفة لكى – ٧

.تتناسب مع المتطلبات التى سيقوم بها مأمورى الفحص الضريبى فى النظام المقترح

٣٢

ستيفاءات للفحص من أهم اإلعتبارات التى يجب أخذها فى اإلعتبار عند إرسال اإل- ٨

:الضريبى ما يلى

ستيفاء إلى المأمورية الصحيحة التى يقع فى نطاقها العميل إرسال اإلمنالتأكد -

. أو المورد

ستيفاءات تخص كل ورى الفحص بإرسال عدد معين من اإلموجود إلزام لمأ -

.ملف ضريبى يقوم بفحصه

ستيفاءات التى تصل لإلدارة ابعة فى إدارة الفحص للرد على اإلوجود إلزام ومت -

تنفيذ ما بها من طلبات والتأكد من إرسال الرد إلى المأمورية والتأكد من القيام ب

.التى سبق إرسال االستيفاء منها

.ستيفاءات فيها مدة التى يجب أن يتم الرد على اإل تحديد حد أقصى لل-