Тема 5Тема 5Налог на доход Налог на доход физических лицфизических лиц

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НДФЛНАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НДФЛ

Плательщикам налога на доходы физических Плательщикам налога на доходы физических лиц признаются физические лица, лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ являющиеся налоговыми резидентами РФ

Физические лица, не являющиеся налоговыми Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от резидентами РФ, получающие доходы от источников, расположенных в РФ источников, расположенных в РФ

Физические лицаФизические лица – это граждане РФ, – это граждане РФ, иностранные граждане и лица без иностранные граждане и лица без гражданства, а также индивидуальные гражданства, а также индивидуальные предприниматели. предприниматели.

Объект налогообложения:

для налоговых резидентов РФ доходы от для налоговых резидентов РФ доходы от источников в РФ и доходы от источников за источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ;пределами РФ;

для нерезидентов доходы от источниковдля нерезидентов доходы от источников

в РФ .в РФ .

При определении При определении налоговой базыналоговой базы учитываются все доходы учитываются все доходы

налогоплательщика, полученные:налогоплательщика, полученные:

1) в денежной форме;1) в денежной форме;

2) в натуральной форме;2) в натуральной форме;

3) в виде материальной выгоды.3) в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной налогоплательщиком в натуральной

форме, относятсяформе, относятся:: оплата за налогоплательщика организациями и оплата за налогоплательщика организациями и

индивидуальными предпринимателями товаров (работ и индивидуальными предпринимателями товаров (работ и услуг) или имущественных прав, в том числе услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;интересах налогоплательщика;

безвозмездная передача налогоплательщику товаров, безвозмездная передача налогоплательщику товаров, выполнение в его интересах работ и услуг;выполнение в его интересах работ и услуг;

оплата труда в натуральной форме.оплата труда в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком доходов в натуральной При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме, а также в случае реализации иного имущества, форме, а также в случае реализации иного имущества, налоговая база определяется исходя из рыночных цен, налоговая база определяется исходя из рыночных цен, устанавливаемых в соответствии со статьи 40 части устанавливаемых в соответствии со статьи 40 части II НК НК РФ.РФ.

При этом в стоимость товаров (работ и услуг) включается При этом в стоимость товаров (работ и услуг) включается сумма НДС, акцизов.сумма НДС, акцизов.

К доходам, полученным К доходам, полученным налогоплательщиком в виде налогоплательщиком в виде

материальной выгоды, относятся:материальной выгоды, относятся:

экономия на процентах за пользование экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами;налогоплательщиком заемными средствами;

выгода, полученная от приобретения товаров (работ, выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, которые являются индивидуальных предпринимателей, которые являются взаимозависимыми лицами по отношению к взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику;налогоплательщику;

выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Налоговым кодексом РФ Налоговым кодексом РФ предусмотрено четыре группы предусмотрено четыре группы

налоговых вычетов:налоговых вычетов:

стандартные; стандартные;

социальные;социальные;

имущественные;имущественные;

профессиональные.профессиональные.

Налоговые вычеты предоставляютсяНалоговые вычеты предоставляютсяналогоплательщику только в отношении доходов,налогоплательщику только в отношении доходов,облагаемых по ставке 13 %облагаемых по ставке 13 %

Стандартные налоговые вычеты:Стандартные налоговые вычеты: В размере 3 000 рубВ размере 3 000 руб.. за каждый месяц налогового периода за каждый месяц налогового периода

распространяется на следующие категории налогоплательщиков:распространяется на следующие категории налогоплательщиков:• лиц, получивших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с лиц, получивших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с

радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;АЭС;

• лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы и лиц, лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы и лиц, принимавших участие в ликвидации последствий ее на Чернобыльской принимавших участие в ликвидации последствий ее на Чернобыльской АЭС;АЭС;

• др. лиц, поименованных в Налоговом кодексе РФ.др. лиц, поименованных в Налоговом кодексе РФ.

в размере 500 рубв размере 500 руб.. за каждый месяц налогового периода за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

• героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, лиц, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;награжденных орденом Славы трех степеней;

• лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады;лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады;

• бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания,содержания,

созданных фашисткой Германией;созданных фашисткой Германией;

• др. гражданам, указанным в НК РФ.др. гражданам, указанным в НК РФ.

в размере 400 рубв размере 400 руб.. за каждый месяц налогового за каждый месяц налогового периода периода распространяется на все категории распространяется на все категории налогоплательщиков, не относящихся к предыдущим группам, налогоплательщиков, не относящихся к предыдущим группам, и действует до месяца, в котором их доход, рассчитанный и действует до месяца, в котором их доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года превысил 20 000 руб. нарастающим итогом с начала года превысил 20 000 руб.

Если налогоплательщик одновременно имеет право на Если налогоплательщик одновременно имеет право на получение сразу нескольких стандартных налоговых вычетов получение сразу нескольких стандартных налоговых вычетов (3000, 500 и 400 руб.), ему предоставляется один, наиболее (3000, 500 и 400 руб.), ему предоставляется один, наиболее максимальный.максимальный.

в размере 600 рубв размере 600 руб.. за каждый месяц налогового за каждый месяц налогового периода периода распространяется на каждого ребенка у распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика (родителей, супругов родителей, налогоплательщика (родителей, супругов родителей, опекунов, попечителей) и действует до месяца, в котором их опекунов, попечителей) и действует до месяца, в котором их доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года доход превысит 40 000 руб.доход превысит 40 000 руб.

Вдовам, (вдовцам) одиноким родителям, налоговый Вдовам, (вдовцам) одиноким родителям, налоговый вычет производится в двойном размере.вычет производится в двойном размере.

Вычет в размере 600 руб. удваивается, если ребенок Вычет в размере 600 руб. удваивается, если ребенок является ребенком – инвалидом, инвалидом является ребенком – инвалидом, инвалидом II и и IIII группы. группы. (Федеральный закон № 203-ФЗ от 29.12.04г.)(Федеральный закон № 203-ФЗ от 29.12.04г.)

Вычеты предоставляются налогоплательщику Вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей (источником выплаты дохода) одним из работодателей (источником выплаты дохода) по выбору налогоплательщика на основании его по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.право на такие налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты:Социальные налоговые вычеты:

Налоговая база налогоплательщика уменьшается на Налоговая база налогоплательщика уменьшается на суммы, направляемые:суммы, направляемые:

на благотворительные цели, но не более 25 % суммы на благотворительные цели, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;дохода, полученного в налоговом периоде;

на свое обучение в образовательных учреждениях не на свое обучение в образовательных учреждениях не более 50 000 руб., за обучение своих детей в возрасте более 50 000 руб., за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, но не более до 24 лет на дневной форме обучения, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в сумме на обоих 50 000 руб. на каждого ребенка в сумме на обоих родителей.родителей.

на свое лечение, лечение родителей, супруга, детей в на свое лечение, лечение родителей, супруга, детей в возрасте до 18 лет, в медицинских учреждениях РФ, в возрасте до 18 лет, в медицинских учреждениях РФ, в соответствии с перечнем Правительства РФ. Общая соответствии с перечнем Правительства РФ. Общая сумма вычета не может превышать 50 000 руб. в год.сумма вычета не может превышать 50 000 руб. в год.

Имущественные налоговые Имущественные налоговые вычеты: вычеты: Налоговая база налогоплательщика уменьшается:Налоговая база налогоплательщика уменьшается:

на суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом на суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также от не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также от продажи иного имущества, находящегося в продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающего 125 000 руб.;превышающего 125 000 руб.;

Если указанное имущество находилось в Если указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика более указанных собственности налогоплательщика более указанных сроков, налоговый вычет предоставляется в сумме, сроков, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи указанного имущества.полученной от продажи указанного имущества.

на суммы, израсходованные налогоплательщиком на на суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо на приобретение на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Общий территории РФ жилого дома или квартиры. Общий размер имущественного вычета не может превышать размер имущественного вычета не может превышать 1 000 000 руб., без учета сумм, направленных на 1 000 000 руб., без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в российских банках. Повторное полученным в российских банках. Повторное предоставление имущественного вычета на новое предоставление имущественного вычета на новое строительство не допускается.строительство не допускается.

Профессиональные налоговые Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:вычеты предоставляются:

Физическим лицам, зарегистрированным в Физическим лицам, зарегистрированным в установленном действующим законодательством установленном действующим законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, они деятельность без образования юридического лица, они имеют право на вычет фактически произведенных ими и имеют право на вычет фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если налогоплательщик не в состоянии Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет предпринимателя, профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 20% общей суммы доходов, предоставляется в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.предпринимательской деятельности.

Социальные, имущественные и профессиональные Социальные, имущественные и профессиональные вычеты предоставляются налогоплательщику по вычеты предоставляются налогоплательщику по окончании года при предоставлении декларации о окончании года при предоставлении декларации о доходах на основании письменного заявления и доходах на основании письменного заявления и подтверждающих документов.подтверждающих документов.

Ставки НДФЛ:Ставки НДФЛ: Налоговая ставка 30% устанавливается для доходов Налоговая ставка 30% устанавливается для доходов

физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;РФ;

Налоговая ставка 35% устанавливается для следующих Налоговая ставка 35% устанавливается для следующих доходов:доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб.;руб.;

• страховых выплат по договорам добровольного страхования в страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, не учитываемых при исчислении части превышения размеров, не учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы в соответствии с НК РФ;налогооблагаемой базы в соответствии с НК РФ;

• процентных доходов по вкладам банков в части превышения процентных доходов по вкладам банков в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам, и 9% ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам, и 9% по вкладам в иностранной валюте;по вкладам в иностранной валюте;

Стандартная ставка НДФЛ 13 %;Стандартная ставка НДФЛ 13 %; Ставка 9 % по доходам в виде дивидендов.Ставка 9 % по доходам в виде дивидендов.

Налоговая база по НДФЛ уменьшается на сумму Налоговая база по НДФЛ уменьшается на сумму налоговых вычетов.налоговых вычетов.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.доля налоговой базы.

Уплату НДФЛ осуществляют работодатели, являющиеся Уплату НДФЛ осуществляют работодатели, являющиеся налоговыми агентами. Они исчисляют, удерживают из налоговыми агентами. Они исчисляют, удерживают из дохода налогоплательщика и перечисляют сумму НДФЛ дохода налогоплательщика и перечисляют сумму НДФЛ в бюджет ежемесячно не позднее дня выплаты в бюджет ежемесячно не позднее дня выплаты заработной платы в отношении всех доходов, заработной платы в отношении всех доходов, источником выплаты которых являются.источником выплаты которых являются.