Alcatel-Lucent ZAO

Управленческие услуги и внутригрупповые расходы –

проблемы обоснования, доказывания и ценообразования

Константин Соловьев

31 мая 2013

Содержание

1. Общий обзор

2. Основные проблемы

3. Значимая судебная практика: в пользу налогоплательщика

4. Значимая судебная практика: в пользу налоговых органов

5. Управленческие услуги: практический подход к обоснованию цены

6. Управленческие услуги: функциональный анализ

7. Управленческие услуги: выбор метода определения рыночной цены

8. Управленческие услуги: сравнительное исследование

3

Общий обзор

Действующее российское налоговое законодательство не признает

соглашений о распределении затрат (cost sharing arrangements)

Российские налоговые органы негативно относятся к расходам на

любые услуги, оказываемые компаниями внутри своей группы, в том

числе к управленческим

Стандартные международные подходы к распределению затрат,

применяемые международным бизнесом за пределами России и

тексты соглашений, разработанных на основе этих подходов,

создают налоговые риски в России

В конце 2011 года Минфин России планировал учесть концепцию

распределения затрат в законодательстве о трансфертном

ценообразовании, что пока осталось в планах

4

Основные проблемы

Необходимость доказывания факта самого оказания услуг. Концепция «реальности затрат»

Документальное подтверждение любых услуг: внимание налогового органа к описанию, оформлению и классификации

Цена услуг: 1) правила трансфертного ценообразования

2) обоснованность стоимости услуг 3) подтверждение затрат Исполнителя

Дублирование функций: сходство и различие между функциями Исполнителя и собственного персонала Заказчика

Влияние затрат на внутригрупповые услуги на прибыльность бизнеса получателя услуг. Экономическая выгода получателя

Судебная практика, в том числе с участием международных компаний влияет на подход налоговых органов (судебные прецеденты Shell, Cargill и так далее)

5

Значимая судебная практика: в пользу

налогоплательщика

Дело Royal Bank of Scotland – внутригрупповые расчеты по IT, программным продуктам, маркетингу, управлению поставками и поставщиками, управлению процессами и другим операционным расходам иностранного головного подразделения в пользу российской компании (Постановление ФАС СЗО от 19.04.2011 № А56-94331/2009)

Представлены:

Акты с приложением перечня проектов и оказанных услуг с указанием стоимости, наименования программ, количества пользователей

Регистры расчетов, меморандумы об исполнении, расчет ценообразования с учетом изменений активов, взвешенных по риску

Обзоры продуктов

Доказательства отсутствия собственных подразделений, способных оказать аналогичные услуги

Анализ численности сотрудников RBS и аналогичных кредитных учреждений

6

Значимая судебная практика: в пользу

налогоплательщика

Дело «Шелл Нефть» – судом второй инстанции подтверждена обоснованность внутригрупповых управленческих и консультационных услуг, выплаченных российской компанией иностранному сервисному центру. Суд 3-й инстанции направил вопрос на новое рассмотрение (Постановление ФАС МО от 21.04.2011 № KA-A40/2152-11).

Суд обратил внимание на необходимость изучения:

Соответствия первичных документов требованиям налогового законодательства РФ

Полноты содержания первичных документов

Наличия возможности определения предмета консультаций, их объема, характера и направленности услуг

Документального подтверждения положительного хозяйственного результата для Заказчика

После нового рассмотрения – в пользу налогоплательщика

7

Значимая судебная практика: в пользу налоговых

органов

Дело «Cargill» (Постановление ФАС СКО № А32-22042/2009 от 28.02.2012 , Определение ВАС РФ от 29.06.2012 № ВАС-667/10 )

Судами учтено:

Акты носят формальный характер

Акты не раскрывают содержание операции, не позволяют определить кем и какие конкретно осуществлены консультации

Из отчетов невозможно установить объем и характер проделанной исполнителем по договору работы,

Отсутствуют данные о формировании цены и определении стоимости по видам конкретных оказанных услуг

Отсутствуют рекомендации и документы, подтверждающие фактические объемы (физические показатели) оказанных услуг, в том числе свидетельствующие о пребывании привлекаемых сотрудников

По представленным документам невозможно установить характер выполненных услуг и установить их реальность.

8

Значимая судебная практика: в пользу налоговых

органов

Дело «МУМТ» (Постановление 9ААС от 17.12.12 №09АП-34574/2012, Постановление ФАС МО от 25.03.2013 по Делу №А-40-62131/12-91-355).

Судами подтверждена необоснованность завышения затрат по договорам предоставления консультационных услуг

В 2009 году цена услуг, оказанных Исполнителем налогоплательщику выросла в 25 раз по сравнению с 2008 годом

Судами учтено:

Договоры и акты носят формальный характер

Отсутствуют подтверждения обоснованности расширения перечня предоставленных услуг

Признание налогоплательщиком факта распределения внутригрупповых расходов послужило аргументом против позиции налогоплательщика

Тот факт, что Стороны распределяли расходы в соответствии с принципами ОЭСР, не предоставляет российскому налогоплательщику прав на уменьшение налогооблагаемой базы в порядке, ином нежели согласно нормам НК РФ

9

Управленческие услуги: практический подход к

обоснованию цены

Факт: стоимость управленческой услуги проще определять затратным методом => этот метод один из приоритетных

Вопросы: 1) обоснованность применения затратного метода 2) соответствие надбавки рыночному уровню

Этапы:

1) функциональный анализ (необходим для выбора метода (Например, затратного?) и последующего проведения исследования)

2) Выбор метода определения рыночной цены (какой метод применим)

3) сравнительное исследование (определение рыночности размера надбавки)

Определение и разработка типового пакета документации

Организация процессов

10

Управленческие услуги: функциональный анализ

Функциональный анализ: предмет анализа - распределение между сторонами контракта: 1) функций 2) рисков 3) активов.

Стороны: 1) Объект управления 2) Управляющий субъект

Источники информации: контракты, материалы внутренних процедур и политик, опрос вовлеченного персонала

Примеры распределяемых функций: планирование (стратегическое и текущей деятельности); организация и осуществление текущих процессов (закупки, финансирование, ценообразование, кадровые вопросы, маркетинг, контроль качества), специальные вопросы (технологии и производственные процессы, права интеллектуальной собственности)

Примеры распределяемых рисков: ценовые, валютные, кредитные, загрузка производства

Примеры распределяемых активов: основные средства, товарный знак, иное know-how

11

Управленческие услуги: выбор метода определения

рыночной цены

Выбор метода определения цены

Метод сопоставимых рыночных цен: обязателен к проверке. Практически не применим, так как (i) у третьих лиц аналогичные услуги не приобретаются (ii) данные в органах статистики по аналогам отсутствуют (iii) исполнитель не предлагает эту услугу на открытом рынке

Метод цены последующей реализации: практически не применим в связи с отсутствием дальнейшей перепродажи услуги

Затратный метод – может быть применим

Метод сопоставимой рентабельности – практически не применим

Метод распределения прибыли – может быть применим, особенно при полной передаче функций, либо наличия значительного фактора нематериальных активов

12

Управленческие услуги: сравнительное исследование

Задача: поиск компаний, которые сопоставимы по функциям, рискам, активам

Источники: Базы данных (Руслана, СПАРК)

Алгоритмы:

Поиск независимых управляющих компаний в Вашем секторе (проблематика – нет независимых компаний с полным спектром услуг)

Поиск компаний, управляющих отельными видами услуг

Отбор по коду ОКВЭД

Отбор по финансовым показателям

Отбор по форме собственности и финансовому состоянию

Отбор по критерию независимости

Определение наценки

Copyright © XXXX Alcatel-Lucent. All rights reserved. 13 | Presentation Title | Month Year

www.alcatel-lucent.com www.alcatel-lucent.com