Документирование контролируемых сдeлок

Особенности положений НК РФ по подготовке документации май 2013

Светлана Стройкова

PwC

www.pwc.com

PwC Russia

Содержание

1) Действующие положения НК РФ по подготовке документации по контролируемым сделкам. Состав документации.

2) Возможные направления совершенствования положений НК РФ о контроле цен для целей налогообложения

3) Некоторые особенности по документированию контролируемых сделок, предусмотренные налоговым законодательством РФ

Slide 2

май 2013 Особенности документирования контролируемых сделок

PwC Russia

Действующие положения НК РФ по подготовке документации по контролируемым сделкам

• Контролируемая сделка:

- участники сделки (группы однородных сделок)

- описание сделки (группы однородных сделок)

- активы, функции и риски, принимаемые сторонами (функциональный анализ является необязательной, но рекомендуемой процедурой)

• Данные, подтверждающие рыночный характер цен:

- методология ценообразования, ее обоснование, источники информации и другие сведения, использованные для определения рыночного уровня цен

- диапазон рыночных цен / показателей рентабельности

- расчет полученной выручки (прибыли)

• Оценка экономической выгоды от использования нематериальных активов

• Сведения о других факторах, оказавших влияние на цену

Slide 3

май 2013 Особенности документирования контролируемых сделок

PwC Russia

Возможные направления совершенствования положений НК РФ о контроле цен для целей налогообложения (1)

Действующее в настоящее время законодательство по контролю цен для целей налогообложения – начало новой эры в налоговом законодательстве РФ

Положения НК РФ будут усовершенствоваться по мере развития практики их применения

Более глубокая интеграция России в международные экономические отношения, изменение глобального экономического климата потребуют введения новых и/или изменения действующих положений в НК РФ в данной области

Информационные источники, статистика - будут усовершенствоваться

Будет продолжать налаживаться диалог и атмосфера открытости между налоговыми органами и налогоплательщиками

Развитие судебной практики в области трансфертного ценообразования

Slide 4

май 2013 Особенности документирования контролируемых сделок

PwC Russia

Некоторые особенности по документированию контролируемых сделок, предусмотренные в налоговом законодательстве РФ (1) Сводный или средневзшенный диапазоны рентабельности

Сводный диапазон (Pooled) предполагает определение диапазона на основе значений цен/рентабельности каждой компании за каждый из 3 лет, за который проводится исследование.

Средневзвешенный диапазон (weighted average) предполагает расчет диапазона на основе средневзвешенных значений рентабельности по каждой сопоставимой компании за несколько лет, соответствующих периоду исследования.

Slide 5

май 2013 Особенности документирования контролируемых сделок

PwC Russia

Некоторые особенности по документированию контролируемых сделок, предусмотренные в налоговом законодательстве РФ (2) Сводный или средневзшенный диапазоны рентабельности - пример

2011 2010 2009 Средневзвешенное значение

Компания 1 1,04% 1,86% 1,37% 1,18%

Компания 2 0,40% 4,57% 0,42% 1,89%

Компания 3 2,76% 1,38% 3,55% 2,47%

Компания 4 0,80% n.a 1,20% 0,95%

Slide 6

май 2013 Особенности документирования контролируемых сделок

Сводный интерквантильный диапазон: [0.8%; 2.76%]

Средневзвешенный интерквантильный диапазон: [1.07%; 2.18%]

PwC Russia

Некоторые особенности по документированию контролируемых сделок, предусмотренные в налоговом законодательстве РФ (3) Исследуемый период

Закрепленный в НК РФ период предполагает проведение исследования рыночного уровня рентабельности за 3 года, предшествующих дате совершения сделки.

Незакрепленный законодательно период для анализа предполагает, что налогоплательщики самостоятельно выбирают и обосновывают период, за который рассчитывается показатель рентабельности (3 года, 5 лет, 7 лет, более длительный период для анализа цикличных кризисных периодов)

Slide 7

май 2013 Особенности документирования контролируемых сделок

PwC Russia

Некоторые особенности по документированию контролируемых сделок, предусмотренные в налоговом законодательстве РФ (4) Дополнительные критерии отбора независимых сопоставимых компаний

Перечень обязательных критериев, используемых при отборе сопоставимых компаний – в НК РФ предусмотрены такие критерии отбора сопоставимых компаний как определенный код деятельности, отсутствие убытков , отсутствие отрицательных чистых активов.

Критерии отбора не закреплены законодательно, предполагается, что налогоплательщик самостоятельно выбирает критерии, которые будут использоваться для отбора сопоставимых компаний.

Slide 8

май 2013 Особенности документирования контролируемых сделок

PwC Russia

Некоторые особенности по документированию контролируемых сделок, предусмотренные в налоговом законодательстве РФ (5) Формулы расчета интерквантильных диапазонов

Специальный порядок расчета диапазона – порядок определения границ диапазона рыночных цен/рентабельности определен в НК РФ и отличается от статических формул.

Статистический интерквантильный диапазон – интервал рыночных цен рассчитывается в соответствии со статической формулой определения верхнего и нижнего квартиля выборки.

Существуют юрисдикции, где законодательно разрешено использование полного диапазона значений выборки (от минимального до максимального пределов)

Законодательно закреплены уровни надбавок к затратам, которые признаются рыночными (routine services safe harbor).

Slide 9

май 2013 Особенности документирования контролируемых сделок

PwC Russia

Некоторые особенности по документированию контролируемых сделок, предусмотренные в налоговом законодательстве РФ (6)

Транзакционный или сегментационный подходы к анализу рентабельности

Транзакционный подход (Transactional Net Margin Method ) предполагает анализ финансовых результатов от совершения налогоплательщиком определенных групп сделок .

Сегментационный подход (Comparable Profit Margin) предполагает анализ финансовых результатов деятельности налогоплательщика в рамках определенного сегмента его деятельности (может включать в себя несколько разных сделок).

Slide 10

май 2013 Особенности документирования контролируемых сделок

PwC Russia

Возможные направления совершенствования положений НК РФ о контроле цен для целей налогообложения - продолжение

Упрощение процедур доказывания рыночности вознаграждения по рутинным услугам.

Определение понятия нематериальных активов для целей трансфертного ценообразования

Законодательное закрепление специальных положений по контролю цен для банковских и финансовых учреждений

Дальнейшее развитие законодательства в отношении постоянных представительств иностранных корпораций, осуществляющих деятельность в РФ

Slide 11

май 2013 Особенности документирования контролируемых сделок

Спасибо за внимание

This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the

information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the

accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, [insert legal name of the PwC firm], its

members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or

refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it.

© 2013 PwC Russia. All rights reserved. Not for further distribution without the permission of PwC Russia. "PwC Russia" refers to PwCIL member-firms

operating in Russia.

"PwC" is the brand under which member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) operate and provide services. Together, these firms

form the PwC network. Each firm in the network is a separate legal entity and does not act as agent of PwCIL or any other member firm. PwCIL does not

provide any services to clients. PwCIL is not responsible or liable for the acts or omissions of any of its member firms nor can it control the exercise of their

professional judgment or bind them in any way.