1

Проект ПРООН «Поддержка системы местного управления:

гражданское участие и партнерство»

Аналитический отчет

УЛУЧШЕНИЕ МЕХАНИЗМА ПЛАНИРОВАНИЯ

ДОХОДНОЙ ЧАСТИ МЕСТНОГО БЮДЖЕТА

(на примере Джизакской и Наманганской областей)

Мнения, выражаемые автором данной публикации, могут не совпадать с официальной позицией

ООН, ее подведомственных организаций, включая ПРООН и стран-участниц

Ташкент-2010

2

Содержание: Введение

3

1. Правовая база местных бюджетов Узбекистана в части формирования

доходов бюджета.

4

2. Действующая практика планирование и регулирование доходов

местных бюджетов

11

3. Особенности и проблемы формирования доходов местных бюджетов

пилотных территорий.

17

Выводы и рекомендации

25

Приложение 1. Перечень основных нормативно-правовых документов Республики

Узбекистан, составляющих правовую базу местных бюджетов в части

формирования их доходов.

30

Приложение 2. Нормативы отчислений от поступлений общегосударственных

налогов в местные бюджеты Республики Каракалпакстан, областей и г.Ташкента в

2009 - 2010 годах, (в %).

31

Приложение 3. Объемы доходов и расходов бюджета Республики

Каракалпакстан, местных бюджетов областей и г.Ташкента, предельные размеры

дотаций и целевых субвенций из республиканского бюджета в 2009 - 2010 гг.

32

Приложение 4. Виды местных налогов и сборов, формирующих доходы местных

бюджетов Узбекистана.

33

Перечень использованных нормативно-правовых документов и литературы

35

3

ВВЕДЕНИЕ

Планирование является важным компонентом управления, в том числе, управления

бюджетной системой. В странах с переходной экономикой государственное регулирование -

объективная необходимость, так как неустойчивость экономики требует соответствующего

государственного вмешательства. В этой связи, определенные управленческие функции

централизуются, но по мере продвижения реформ, в рамках либерализации экономики,

некоторые из них децентрализуются.

В Узбекистане процессы либерализации экономики и продвижения реформ (вставка 1.),

были обозначены Президентом И.Каримовым, как главные приоритеты стратегии развития

Узбекистана еще в 1999 году.1

Вставка 1.

«…обеспечение экономического роста, достижение высокого уровня жизни людей,

решение других задач в социально-экономической, общественно-политической сфере

будут зависеть от успешного решения одной важнейшей задачи – от того, как быстро и

эффективно мы будем продвигаться по пути углубления демократических реформ и

либерализации экономики, строительства сильного гражданского общества». 1

1 «Модернизация страны и построение сильного гражданского общества - наш

главный приоритет», доклад Президента И.Каримова на совместном заседании

Законодательной палаты и Сената Олий Мажлиса Республики Узбекистан, январь 2010

г.

Эти процессы и продолжающаяся реформа управления государственными финансами

направлены на обеспечение экономического роста и достижения высокого уровня жизни людей

в нашей стране, что требует большей самостоятельности и инициативы, в том числе, от органов

государственной власти на местах и предполагает начало процессов децентрализации в системе

управления территориями. Финансовой основой деятельности местных органов власти

выступают местные бюджеты, от эффективности формирования которых, зависит полнота

реализации возложенных на власть функций и задач. Именно этому аспекту и посвящено

исследование данной части научного доклада.

Вставка 2

Местный бюджет - часть Государственного бюджета, составляющая фонд денежных

средств соответствующей области, района, города, предусматривающий источники

доходов и размеры поступлений из них, а также направления расходования и размеры

средств, выделяемых на конкретные цели в течение финансового года.

Закон РУЗ «О бюджетной системе» (Статья 3. Основные понятия)

На эффективность формирования доходов оказывают влияние различные факторы,

изучение которых мы будем осуществлять на примере пилотных Наманганской и Джизакской

областей. В связи с этим, нами будут исследованы:

1.правовая база местных бюджетов Узбекистана в части формирования доходов бюджета;

2.действующая практика планирования и регулирование доходов местных бюджетов;

3.особенности и проблемы формирования доходов местных бюджетов пилотных территорий.

1 «Узбекистан, устремленный в XXI век», доклад Президента Республики Узбекистан И.Каримова на

XIV сессии Олий Мажлиса, 1999 г.

4

1. ПРАВОВАЯ БАЗА МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ УЗБЕКИСТАНА В ЧАСТИ

ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА

Правовую базу местных бюджетов в республике Узбекистан в части формирования

доходов составляют законы и подзаконные акты (приложение 1.), основные из которых

приведенны в схеме 1.

Схема 1. Правовая база местных бюджетов в Республике Узбекистан

в части формирования доходов.2

2 Составлено автором на основе действующего законодательства по состоянию на 01.11.2010

Конституция Республики

Узбекистан от 08.12.1992 г.

Закон Республики Узбекистан «О

государственной власти на местах»

от 02.09.1993 г., N 913-XII

Налоговый кодекс Республики

Узбекистан от 25.12. 2007 г.,

N ЗРУ-136

Закон Республики Узбекистан «О

бюджетной системе» от 14.12. 2000

г., N 158-II

Постановления Президента РУз. «О

прогнозе основных макроэкономи-

ческих показателей и параметрах

Государственного бюджета

Республики Узбекистан», в

частности,

N ПП-1245 от 22.12.2009 г.

Положение о порядке предоставления

бюджетных ссуд бюджету Республики

Каракалпакстан, местным бюджетам и

погашения полученных ссуд. Приказ МФ

РУз., N58 от 28.06.2001 г., Зарег. МЮ

19.07.2001 г., N 1052

Правила составления и исполнения

Государственного бюджета РУз. Зарег.

МЮ от 14.03.2002 г., N 1111

Инструкция о порядке составления

поквартального распределения годовых

плановых объемов доходов и расходов,

предусмотренных в бюджете Республики

Каракалпакстан и местных бюджетах,

учета изменений, вносимых в процессе

исполнения бюджетов, финансирования

организаций и мероприятий,

предусмотренных в бюджете. Утв.

Приказом МФ от 26.03.2001 г., N 29,

Зарег. МЮ 12.04.2001 г., N 1025;

Правовая база местных бюджетов

в Республике Узбекистан в части

формирования доходов

Положение о порядке планирования и

управления денежными средствами

Государственного бюджета. Приложение к

Приказу МФ РУз., от 06.05.2010 г. N 39,

зарег. МЮ 17.06.2010 г. N 2112

5

Конституция Республики Узбекистан (08.12.1992 г., с последними изменениями в

соответствии с Законом РУз от 25.12.2008 г. N ЗРУ-194) - определяет административно-

территориальное устройство государства, права административно-территориальных

образований на формирование собственных фондов денежных средств – бюджетов,

необходимых для выполнения ими своих функций и задач.

Так Главой 16 установлено административно-территориальное устройство Республики

Узбекистан включающее области, районы, города, поселки, кишлаки, аулы (ст.68), суверенную

Республику Каракалпакстан в составе Республики Узбекистан (ст.70), администрации которых

для выполнения возложенных на них функций и задач наделены правом формирования фонда

денежных средств – местных бюджетов, за исключением поселков, кишлаков и аулов.

Глава 21 «Основы государственной власти на местах» относит к ведению местных органов

власти вопросы: обеспечения законности, правопорядка и безопасности граждан;

экономического, социального и культурного развития территорий; формирования и исполнения

местного бюджета, установления местных налогов, сборов, формирования внебюджетных

фондов; руководства местным коммунальным хозяйством; охраны окружающей среды;

обеспечения регистрации актов гражданского состояния; принятия нормативных актов и иные

полномочия, не противоречащие Конституции и законодательству Республики Узбекистан.

Финансовая и денежно-кредитная система Узбекистана (глава 25, ст.122):

Государственный бюджет Узбекистана включает в себя республиканский бюджет, бюджет

Республики Каракалпакстан и местные бюджеты.

На территории Узбекистана действует единая налоговая система. Право установления

налогов принадлежит Олий Мажлису Республики Узбекистан (ст. 123).

Положением Главы 21 Конституции Республики Узбекистан к ведению местных органов

власти отнесено установление местных налогов и сборов, в свою очередь Главой 25 ст.123

закреплена принадлежность права установления налогов Олий Мажлису Республики

Узбекистан страны. Для разрешения вопроса о возможных расхождений в формулировках

обратимся к закону Республики Узбекистан «О государственной власти на местах» и

Налоговому Кодексу Республики Узбекистан.

Закон Республики Узбекистан «О государственной власти на местах» (от 02.09.1993г.,

№ 913-XII) закрепляет экономическую и финансовую основы деятельности государственной

власти на местах, ее полномочия в решении вопросов составления и исполнения местного

бюджета и отчета о его исполнении, разработки и принятия перспективных программ развития

территории, генерального плана и правил застройки территории; в установлении размера

местных налогов и сборов, пошлин, предоставлении льгот по местным налогам, сборам и

платежам, поступающим в местный бюджет в соответствии с действующим законодательством.

Экономическую основу деятельности государственной власти на местах (Глава 2)

составляет собственность и права управления ею, в частности, средства бюджета,

внебюджетных и целевых фондов (статья 8).

Финансовую основу деятельности государственной власти на местах (Глава 3),

финансовые ресурсы территорий составляют средства бюджета, внебюджетных и целевых

фондов, кредитные ресурсы, а также субвенции, дотации и передаваемые доходы из

республиканского (областного, Ташкентского городского) бюджета.

законом установлены:

право объединения на договорной основе финансовых ресурсов области, района, города с

финансовыми ресурсами других областей, районов, городов, а также предприятий, учреждений,

6

организаций, общественных объединений и граждан для финансирования совместных, в том

числе межтерриториальных программ социально-экономического развития (ст.11).

бюджетные права (ст.12, вставка 3) и полномочия (ст.24 вставка 4) Кенгашей народных

депутатов и хокима (ст.25, вставка 5)в части бюджетного планирования.

Вставка 3

Статья 12. Бюджетные права Кенгашей народных депутатов и хокима

Областной, районный, городской Кенгаш народных депутатов утверждает

соответственно областной, районный, городской бюджет и отчет о его исполнении.

Разработка проекта бюджета области, района, города и его исполнение

осуществляются хокимами. Проект бюджета представляется хокимами по источникам

доходов и направлениям расходов.

Районный, городской Кенгаши народных депутатов также утверждают бюджет и

отчет о его исполнении соответственно города районного подчинения и района в

городе.

Вставка 4

Статья 24. Полномочия Кенгаша народных депутатов

К основным полномочиям областного, районного и городского Кенгаша народных

депутатов относятся:

- утверждение по представлению хокима местного бюджета и отчета о его исполнении,

перспективных программ развития территории, генерального плана и правил застройки

района, города;

- установление размеров местных налогов и других обязательных платежей,

предоставление льгот по местным налогам в соответствии с законодательством;

- утверждение решений хокима в случаях, предусмотренных настоящим Законом;

- образование, избрание и упразднение постоянных и временных комиссий, иных

органов Кенгашей народных депутатов, изменение их состава, заслушивание отчетов

об их работе;

- рассмотрение запросов народных депутатов и принятие по ним решений;

- и др.

Вставка 5

Статья 25. Полномочия хокима

Хоким области, района, города:

- организует исполнение законов и актов палат Олий Мажлиса, Президента Республики

Узбекистан, Кабинета Министров, решений вышестоящих органов и соответствующего

Кенгаша народных депутатов;

- представляет на утверждение Кенгаша народных депутатов основные направления

экономического и социального развития области, района, города, основные параметры

областного, районного, городского бюджета и отчеты об их исполнении;

- отменяет решения нижестоящих хокимов и вносит представления в Кенгаш народных

депутатов об отмене актов нижестоящих Кенгашей народных депутатов, если они

противоречат Конституции Республики Узбекистан, законам и актам палат Олий

Мажлиса, Президента Республики Узбекистан, Кабинета Министров, а также решениям

вышестоящего Кенгаша народных депутатов и хокима;

7

Хоким решает и другие вопросы, отнесенные законодательством к его компетенции

планирования, бюджета, финансов, учета, управления собственностью области, района,

города и др.

Налоговый Кодекс Республики Узбекистан (утв. Законом РУз от 25.12.2007, № ЗРУ-

136). Где установлена система налогов и других обязательных платежей (глава 3), включающая

виды налогов и других обязательных платежей (статья 23), элементы налогов и других

обязательных платежей (статья 24), в частности, объект налогообложения, налогооблагаемую

базу, ставки, порядок исчисления, налоговый период, льготы по налогам и другим обязательным

платежам прописанные в статьях 25-30.

Статья 23 НК РУз разграничивает общеустановленные налоги и устанавливает рамки

налоговых доходов республиканского и местных бюджетов на территории Республики

Узбекистан.

В НК РУз также прописаны важные с точки зрения бюджетного планирования положения,

касающиеся вопросов:

­ исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками (Раздел II. Главы 5-11);

­ форм финансового контроля применяемых органами государственной налоговой службы в

целях обеспечения своевременности и полноты поступления денежных средств в бюджет

государства и порядка проведения налоговых проверок (Раздел III. Главы 12-15);

­ ответственности за налоговое правонарушение (Раздел IV. Главы 16-18).

Вставка 6

Статья 23. Виды налогов и других обязательных платежей

На территории Республики Узбекистан действуют налоги и другие обязательные платежи,

предусмотренные настоящим Кодексом.

К налогам относятся:

1) налог на прибыль юридических лиц;

2) налог на доходы физических лиц;

3) налог на добавленную стоимость;

4) акцизный налог;

5) налоги и специальные платежи для недропользователей;

6) налог за пользование водными ресурсами;

7) налог на имущество;

8) земельный налог;

9) налог на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры;

10) налог с физических лиц на потребление бензина, дизельного топлива и газа для

транспортных средств.

К другим обязательным платежам относятся:

1) обязательные платежи в социальные фонды:

единый социальный платеж;

страховые взносы граждан во внебюджетный Пенсионный фонд;

обязательные отчисления во внебюджетный Пенсионный фонд;

2) обязательные платежи в Республиканский дорожный фонд:

обязательные отчисления в Республиканский дорожный фонд;

сборы в Республиканский дорожный фонд;

3) государственная пошлина;

4) таможенные платежи;

8

5) сбор за право розничной торговли отдельными видами товаров и оказание отдельных

видов услуг.

Налоги и другие обязательные платежи, предусмотренные в пунктах 7-10 части второй,

пункте 5 части третьей, в абзаце третьем части пятой настоящей статьи, относятся к местным

налогам и другим обязательным платежам.

Закон Республики Узбекистан «О бюджетной системе» от 14.12. 2000г., № 158-II)

состоит из 7 частей (вставка 7), практически каждая из которых имеет отношение к местным

бюджетам или компетенциям местных органов власти, так как местные бюджеты являются

частью бюджетной системы и консолидируются в государственном бюджете.

Закон определяет (ст.1) основы устройства и управления бюджетной системы Республики

Узбекистан; принципы построения и структуру Государственного бюджета Республики

Узбекистан; порядок составления, рассмотрения, принятия и исполнения Государственного

бюджета; принципы формирования доходов и осуществления расходов Государственного

бюджета; взаимоотношения между бюджетами, входящим и в структуру Государственного

бюджета; порядок учета, отчетности и контроля при осуществлении операций со средствами

Государственного бюджета.

Вставка 7

I. Общие положения (Статьи 1-3)

II. Управление бюджетной системой (Статьи 4-8)

III. Государственный бюджет (Статьи 9-20)

IV. Взаимоотношения между бюджетами (Статьи 21-24)

V. Подготовка. Рассмотрение и принятие государственного бюджета (Статьи 25-30)

VI. Исполнение государственного бюджета и контроль за его исполнением (Статьи 31-39)

VII Заключительные положения (Статьи 40-43)

Следует отметить, что в законе имеют место положения требующие уточнения и

расширения. Так Статью 3 «Основные понятия» необходимо дополнить понятиями

специальных терминов, содержание которых необходимо разъяснить, так как они употребляемы

как в законе, так и на практике. Их содержание необходимо разъяснить, по причине того, что

трактовка содержания данных терминов, приводимая в словарях и экономических

энциклопедиях других стран, не всегда совпадает с их содержанием в практике в Узбекистане.

Постановление Президента Республики Узбекистан «О прогнозе основных

макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики

Узбекистан» на планируемый финансовый год, которое разрабатывается в соответствии с

постановлениями Законодательной палаты Олий Мажлиса Республики Узбекистан и Сената

Олий Мажлиса Республики Узбекистан «О Государственном бюджете Республики Узбекистан»

на планируемый финансовый год.

В Узбекистане бюджетное планирование осуществляется на год, в этой связи

Постановлением Президента ежегодно утверждаются следующие показатели бюджета:

параметры доходов и расходов государственного бюджета; ставки налогов (в том числе

местных); предельные ставки местных налогов и сборов; объемы доходов и расходов бюджета

Республики Каракалпакстан, местных бюджетов областей и г.Ташкента, предельные размеры

бюджетных дотаций и субвенций из республиканского бюджета; нормативы отчислений от

9

поступлений общегосударственных налогов в бюджет Республики Каракалпакстан, местные

бюджеты областей и г.Ташкента; минимально допустимые размеры оборотной кассовой

наличности республиканского бюджета, бюджета Республики Каракалпакстан, местных

бюджетов областей, г.Ташкента и другие показатели.

Законы и правила составления и исполнения Государственного бюджета РУз

дополняют и конкретизируют следующие подзаконные акты:

Правила составления и исполнения Государственного бюджета РУз. Зарег. МЮ от

14.03.2002 г., N 1111, где в соответствующих главах прописан порядок и правила составления и

исполнения Государственного бюджета Республики Узбекистан.

В частности, в Главе I. «Общие положения» прописаны понятие, состав и структура

государственного бюджета, бюджета РК и местных бюджетов, приведены общие положения о

составлении проекта Государственного бюджета Республики Узбекистан по доходам и

расходам.

В Главе II. «Доходы и расходы, включаемые в проект Государственного бюджета

Республики Узбекистан» расписаны источники формирования доходов и расходы

Государственного бюджета Республики Узбекистан, их группировка, классификация,

применяемая для систематизации соответствующих данных.

В Главе III. «Составление проекта Государственного бюджета Республики Узбекистан»

прописаны правила и порядок направления бюджетного запроса и форм заявок, составления

проектов доходной и расходной частей Государственного бюджета, обобщения проектов всех

бюджетов бюджетной системы и внебюджетных фондов в проекте Государственного бюджета

Республики Узбекистан.

В Главе IV. «Доведение Государственного бюджета до получателей бюджетных средств»

прописан порядок и правила доведения Министерством финансов Республики Узбекистан и его

территориальными подразделениями принятого Государственного бюджета до получателей

бюджетных средств, составления и утверждения поквартального распределения годовых

объемов доходов и расходов бюджета.

В Главе V. «Исполнение Государственного бюджета Республики Узбекистан» расписаны

правила и порядок внесения изменений в роспись доходов и расходов бюджетов, исполнения

доходов и расходной части Государственного бюджета Республики Узбекистан, порядок

определения свободных остатков и сумм перевыполнения показателей доходов Республики

Каракалпакстан и местных бюджетов и др. положения.

Инструкция о порядке составления поквартального распределения годовых

плановых объемов доходов и расходов, предусмотренных в бюджете Республики

Каракалпакстан и местных бюджетах, учета изменений, вносимых в процессе исполнения

бюджетов, финансирования организаций и мероприятий, предусмотренных в бюджете (Утв. Приказом МФ от 26.03.2001 г., N 29, зарег. МЮ 12.04.2001 г., N 1025), где прописан

порядок: поквартального распределения годовых плановых объемов доходов и расходов,

предусмотренных в бюджетах; составления росписи доходов и расходов бюджета; выдачи

бюджетных дотаций, бюджетных субвенций и бюджетных ссуд нижестоящим бюджетам и

передачи плановых излишков доходов вышестоящим бюджетам; внесения изменений в годовые

и квартальные объемы по доходам и расходам бюджета; определения и направления

выявленных и полученных в процессе исполнения бюджета доходов на дополнительные

10

расходы бюджета; учета изменений, вносимых в процессе исполнения бюджета в годовые и

квартальные объемы доходов и расходов бюджета; порядок и сроки составления уточненных

объемов доходов и расходов бюджета.

Положение о порядке предоставления бюджетных ссуд бюджету Республики

Каракалпакстан, местным бюджетам и погашения полученных ссуд. Приказ МФ РУз., N58

от 28.06.2001 г., Зарег. МЮ 19.07.2001 г., N 1052, в соотвествии с которым определены:

порядок, цель, предельные сроки предоставления и возврата бюджетных ссуд, условия

пролонгации сроков возврата бюджетных ссуд и ответственность получателей бюджетных ссуд.

Положение о порядке планирования и управления денежными средствами

Государственного бюджета (Приложение к Приказу министра финансов от 06.05.2010 г. N 39,

зарег. МЮ 17.06.2010 г. N 2112), определяющее порядок годового и текущего (оперативного)

кассового планирования бюджетов бюджетной системы (республиканского бюджета, бюджетов

РК, областей и г.Ташкента, районов, городов) при переходе на казначейскую систему их

исполнения как по доходам, так и по расходам.

Вставка 8

кассовое планирование - планирование и регулирование оборота денежных средств,

проходящих через территориальные (республиканский) казначейские счета,

осуществляемые путем составления кассовых планов республиканского и местных

бюджетов по размерам и источникам поступлений, а также по направлениям и целевому

назначению выплат

Часть 1. «Общие положения». Положение о порядке планирования и управления

денежными средствами Государственного бюджета. Зарег. МЮ 17.06.2010 г. N 2112

Отметим некоторые из основных моментов Положения, касающиеся планирования и

исполнения доходов бюджетов территорий:

­ прогноз доходов составляется по бюджетам ежемесячно соответствующими

финансовыми органами в пределах утвержденного квартального объема доходов бюджета, на

основании имеющихся у них данных (информации), включая оперативную информацию об

ожидаемых поступлениях, полученную от соответствующих органов государственной

налоговой службы и таможенного комитета через соответсвующие подразделения

Казначейства;

­ при временных кассовых разрывах, возникших из-за несвоевременного поступления

доходов, подразделения Казначейства могут быть инициаторами привлечения внеплановых

бюджетных ссуд для соответствующих бюджетов в порядке, предусмотренном Положением о

порядке предоставления бюджетных ссуд бюджету Республики Каракалпакстан, местным

бюджетам и погашения полученных бюджетных ссуд (рег. N 1052 от 19.07. 2001г.). Для этого

подразделения Казначейства направляют письма о потребности в бюджетных ссудах в

соответствующие финансовые органы с приложением необходимых расчетов-обоснований;

­ территориальные финансовые органы несут ответственность за своевременное принятие

мер по привлечению бюджетных ссуд или соответствующее уточнение бюджетных

ассигнований в случаях внеплановых кассовых разрывов между доходами и расходами.

Положение о порядке планирования, выделения из вышестоящего бюджета

нижестоящим бюджетам передаваемых доходов (Приложение к Постановлению от 06.04.2010

г.МФ №27 и ГНК N 2010-17,Зарег. МЮ 12.05.2010 г. №2102) определяет порядок планирования,

11

выделения из вышестоящего бюджета нижестоящим бюджетам передаваемых доходов,

формируемых на соответствующих территориях.

Таким образом, анализ законов и подзаконных актов позволил сделать вывод о том, что

правовая база функционирования местных бюджетов в Узбекистане сформирована и достаточна

для обеспечения нормального их функционирования. Однако, в действующем законодательстве

имеют место некоторые недоработки и противоречия, устранение которых является важным

условием проводимых в стране реформ.

2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ПЛАНИРОВАНИЕ И РЕГУЛИРОВАНИЕ

ДОХОДОВ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ

Бюджетное планирование, являясь важнейшей составной частью финансового

планирования, подчинено требованиям финансовой политики государства и выполняет

функцию централизованного планирования совокупного общественного продукта и

национального дохода между звеньями финансовой системы на основе общенациональной

социально-экономической программы развития страны в процессе составления и исполнения

бюджетов и внебюджетных фондов разного уровня.

Бюджетное планирование является частью бюджетного процесса, включает процесс

составления проектов бюджетов, внесение их на рассмотрение представительных органов

власти, исполнение бюджетов (текущее и годовое кассовое планирование), а также его

нормативно-правовую базу, организационную основу, вопросы теории и методологии

составления бюджетов.

Основными принципами бюджетного планирования являются: регулирование бюджетных

вопросов едиными правовыми нормами; адресный и целевой характер направления бюджетных

средств; непрерывность планирования годового бюджета; стабильность финансовых

показателей (норм, налоговых ставок, смет); балансовый метод.

Формирование доходов бюджета включает три важнейших направления:

­ расчет прогнозируемых сумм, мобилизации всех видов доходов;

­ распределение регулирующих доходов по уровням бюджетной системы в порядке и

пропорциях, предусмотренных законодательством;

­ определение взаимоотношений вышестоящих и нижестоящих бюджетов в части

предоставления финансовой помощи (дотаций, субвенций) и выравнивание бюджетной

обеспеченности (трансферты).

В международной практике различают нормативный, программно-целевой методы

планирование бюджета и планирование бюджета «от достигнутого» результата.

В Узбекистане бюджетное планирование основано на методах планирования «от

достигнутого» результата с корректировкой на показатели макроэкономического развития на

следующий текущий год, где ориентиром для определения размера бюджетного

финансирования служат показатели деятельности бюджетополучателя за предыдущий год.

Применение данного метода ведет в конечном итоге к постоянному увеличению нагрузки на

бюджет, так как получатели и распорядители бюджетных средств лишаются стимулов к

рациональному и экономному использованию ресурсов и вынуждены «раздувать» свои расходы,

чтобы не столкнуться с проблемой сокращения финансирования в следующем году.

Методика планирования доходов бюджета

Планирование доходов государственного бюджета осуществляет Министерство финансов

Республики Узбекистан, которое располагает необходимой информационной базой и

оперативно отслеживает состояние аккумуляции налогов в бюджет. Планирование доходов

12

включает в себя расчет контингента доходов, прежде всего налоговых поступлений и имеет

следующую последовательность (схема 2):

Вставка 9.

Контингент доходов бюджета в практике Узбекистана – все доходы, формирующие

доходную часть бюджета: налоги, обязательные платежи, сборы и неналоговые доходы.

Контингент налогов - все виды налогов и обязательных платежей в бюджет,

начисляемых на закрепленной за ними административно-территориальной единице.

Министерство финансов по распоряжению Кабинета Министров направляет бюджетный

запрос и форму заявки исполнительным органам власти на местах для организации

территоральными финансовыми и налоговыми органами расчетов и формирования бюджетных

заявок по доходам и расходам бюджетов соответсвующей территории.

Министерство финансов РУз разрабатывает форму заявки по доходам, которая включает

расчеты по контингенту налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, а также

других доходов (контингент доходов) в Государственный бюджет следующего финансового

года по каждому виду доходов в отдельности по соответствующим регионам, а также указания

по их составлению и заполнению и доводит формы расчетов по доходам с указанием сроков их

представления до исполнителей каждого уровня.

Финансовые органы городов, районов, областей, РК и г.Ташкента ведут работу по

прогнозированию контингента доходов на своей территории совместно с территориальными

государственными налоговыми управлениями, инспекциями. Базой для расчетов являются

основные параметры прогноза социально-экономического развития территорий на следующий

год, составной частью которого являются показатели, определяющие объем платежей в бюджет

по соответствующим налогам.

В процессе планирования доходов кроме данных о налогооблагаемой базе используют

сведения об особенностях налогообложения в планируемом году: изменение ставок, введение

или отмена льгот и др. Расчеты составляются по каждому виду налогов.

Налоговый комитет Республики Узбекистан доводит до Министерства финансов

Республики Узбекистан обобщенные сведения о текущих поступлениях налоговых и других

поступлений (доходов) за отчетный период, предшествующий началу работы над бюджетом

следующего года (для оперативного анализа, в качестве определенной базы для расчетов) в

разрезе территорий. Налоговый комитет получает указанные данные от своих территориальных

подразделений.

Министерство финансов Республики Узбекистан, получив от Министерства экономики

Республики Узбекистан прогнозируемые на следующий (планируемый) год

макроэкономические показатели, определяющие объем доходов, прежде всего налоговых

платежей, соответствующие заявки от нижестоящих финансовых органов, Государственного

налогового и таможенного комитетов, прогнозирует контингент налоговых и других доходов

Государственного бюджета.

К основным макроэкономическим показателям относят: объем ВВП, показатели,

определяющие объем денежной массы; объем прибыли, создаваемой в отраслях национальной

экономики; размер фонда оплаты труда; индекс инфляции и дефляторы; объем товарооборота и

другие. По важнейшим налогам, формирующим основу доходов Государственного бюджета

Республики Узбекистан в целом и бюджетов каждого уровня, составляются специальные

расчеты.

13

Схема 2. Процесс прохождения бюджетного запроса сверху вниз и бюджетных заявок по доходам бюджетов территорий

составленных налоговыми и финансовыми органами снизу вверх. Составлена автором на основе Правил составления и

исполнения Государственного бюджета РУз. (Зарег. МЮ от 14.03.2002 г., N 1111)

Государственные

налоговый и

таможенный

комитеты РУз

соответствующие районные и городские налоговые

инспекции (НИ районов городского г.Ташкента

подчинения) с указанием сроков их представления

формы расчетов по доходам с

указанием сроков их представления

Министерство финансов РК,

финансовые управления областей и

города Ташкента

полученные от МФ РУ формы расчетов по доходам

с указанием сроков их представления

Финансовый отдел хокимиятов

районов и городов

(районов городского подчинения)

Государственные налоговые

управления РК, областей и города

Ташкента

совместно подготовленные заявки

представляют вышестоящим

финансовым органам для

составления проектов доходной

части соответствующих бюджетов

заявки для составления проекта

показателей контингента доходов

Государственного бюджета, для

включения его в проект

Государственного бюджета.

3 шаг

2 шаг

4 шаг

5 шаг

5 шаг

6 шаг

7 шаг

Министерство финансов

Республики Узбекистан

6 шаг

5 шаг

Министерство финансов

подготавливает:

1). проект показателей

контингента доходов

Гос.бюджета, для включения в

проект Государственного

бюджета, в целом по Республике

Узбекистан и в разрезе

Республики Каракалпакстан,

областей и г.Ташкента.

2). план регулирования

отчислений от общегосудар-

ственных налогов для

сбалансирования доходов и

расходов Республики

Каракалпакстан и бюджетов

областей и г. Ташкента (Главное

управление Гос.бюджета МФ

РУз)

План регулирования содержит:

­ нормативы и суммы

отчислений от регулирующих

общегосударственных налогов в

республиканский бюджет,

бюджет Республики

Каракалпакстан, бюджеты

областей и г.Ташкента;

­ перечень и объемы

общегосударственных налогов,

закрепленных за

республиканским бюджетом,

бюджетом Республики

Каракалпакстан, бюджетами

областей и г.Ташкента;

­ перечень и объемы местных

налогов и сборов, закрепленных

за бюджетом Республики

Каракалпакстан, бюджетами

областей и г.Ташкента.

1 шаг

Государственные

налоговый и

таможенный

комитеты РУз

соответствующие районные и городские налоговые

инспекции (НИ районов городского г.Ташкента

подчинения) с указанием сроков их представления

формы расчетов по доходам с

указанием сроков их представления

Министерство финансов РК,

финансовые управления областей и

города Ташкента

полученные от МФ РУ формы расчетов по доходам

с указанием сроков их представления

Финансовый отдел хокимиятов

районов и городов

(районов городского подчинения)

Государственные налоговые

управления РК, областей и города

Ташкента

совместно подготовленные заявки

представляют вышестоящим

финансовым органам для

составления проектов доходной

части соответствующих бюджетов

заявки для составления проекта

показателей контингента доходов

Государственного бюджета, для

включения его в проект

Государственного бюджета.

3 шаг

2 шаг

4 шаг

5 шаг

5 шаг

6 шаг

7 шаг

Министерство финансов

Республики Узбекистан

6 шаг

5 шаг

Министерство финансов

подготавливает:

1). проект показателей

контингента доходов

Гос.бюджета, для включения в

проект Государственного

бюджета, в целом по Республике

Узбекистан и в разрезе

Республики Каракалпакстан,

областей и г.Ташкента.

2). план регулирования

отчислений от общегосудар-

ственных налогов для

сбалансирования доходов и

расходов Республики

Каракалпакстан и бюджетов

областей и г. Ташкента (Главное

управление Гос.бюджета МФ

РУз)

План регулирования содержит:

­ нормативы и суммы

отчислений от регулирующих

общегосударственных налогов в

республиканский бюджет,

бюджет Республики

Каракалпакстан, бюджеты

областей и г.Ташкента;

­ перечень и объемы

общегосударственных налогов,

закрепленных за

республиканским бюджетом,

бюджетом Республики

Каракалпакстан, бюджетами

областей и г.Ташкента;

­ перечень и объемы местных

налогов и сборов, закрепленных

за бюджетом Республики

Каракалпакстан, бюджетами

областей и г.Ташкента.

1 шаг

14

Таким образом, методика планирования доходов бюджета базируется на

макроэкономических прогнозных показателях на очередной финансовый год, основанных на

установленных законодательными актами и соответствующими инструктивными материалами о

порядке формирования налогооблагаемой базы, ставках, сложившемся уровне собираемости

налогов.

Проект показателей контингента доходов Государственного бюджета составляется

Министерством финансов в целом по Республике Узбекистан и в разрезе территорий (по

Республике Каракалпакстан, областям и г.Ташкенту).

В соответствии с законом Республики Узбекистан «О бюджетной системе» дефицит

местных бюджетов не допускается, для сбалансирования доходов и расходов бюджетов

территорий финансовые органы (Министерство финансов и его территориальные

подразделения) ежегодно составляют план регулирования отчислений от общегосударственных

налогов соответствующим бюджетам в целях определения нормативов и сумм отчислений от

общегосударственных налогов в местные бюджеты, размера дотаций (субвенций), выделяемых

нижестоящим бюджетам.

В плане регулирования определяются:

нормативы и суммы отчислений от регулирующих общегосударственных налогов в

республиканский бюджет, бюджет Республики Каракалпакстан, бюджеты областей и города

Ташкента;

перечень и объемы общегосударственных налогов, закрепленных за республиканским

бюджетом, бюджетом Республики Каракалпакстан, бюджетами областей и города Ташкента;

перечень и объемы местных налогов и сборов, закрепленных за бюджетом Республики

Каракалпакстан, бюджетами областей и города Ташкента.

В процессе бюджетного планирования органам государственной власти в соответствии с

законодательством (закон РУ «О государственной власти на местах» ст.12, ст.24, ст.25) отведена

важнейшая роль. В частности, разработку проекта бюджета территории и его исполнение

инициирует хоким; по представлению хокима Кенгаш народных депутатов утверждает

бюджет соответствующей территории и отчет о его исполнении; решением хокима

утверждаются нормативы отчислений от общегосударственных налогов, а также размеры

финансовой помощи (субвенций, дотаций) нижестоящим бюджетам (соответственно на

основании бюджетного Постановления Президента Республики Узбекистан); Кенгаш народных

депутатов установливает размеры местных налогов и других обязательных платежей, принимает

решение о предоставлении льгот по местным налогам.

После принятия Государственного бюджета и утверждения его параметров финансовые

органы (МФ и его территориальные подразделения) обеспечивают доведение их до

непосредственных исполнителей. В частности, до сведения местных органов власти,

финансовых и налоговых органов территорий доводят утвержденные соответствующим

бюджетам объемы доходов и расходов бюджета, бюджетных дотаций (субвенций), размеры

оборотной кассовой наличности, нормативы отчислений от поступлений регулирующих

общегосударственных налогов и размер резервного фонда.

По получении утвержденных показателей бюджетов исполнители бюджетов всех уровней

осуществляют поквартальное распределение плановых объемов доходов и расходов с учетом

сроков поступления доходов, сезонности и срочности производимых расходов.

Для исполнения бюджетов составляется роспись доходов и расходов, на основании

которой осуществляется контроль поступления доходов в бюджет, с учетом изменений,

внесенных в установленном порядке в роспись в процессе исполнения бюджета.

15

Итоговые данные росписи доходов и расходов по разделам и главам должны

соответствовать суммам, принятым в утвержденном годовом бюджете и его поквартальном

распределении.

Как было отмечено выше, в процессе исполнения в утвержденные параметры бюджета

финансовые органы могут вносить изменения, в случаях предусмотренных действующим

законодательством Республики Узбекистан.

Если на основании принятых актов законодательства Республики Узбекистан

уменьшаются или увеличиваются параметры доходов, а равно увеличиваются или уменьшаются

параметры расходов бюджетов РК, областей и г.Ташкента – Министерство финансов РУз

вносит уточнения в утвержденные параметры доходов и расходов соответствующих бюджетов,

а также посредством взаимных расчетов урегулирует плановые источники финансирования

дополнительных расходов и плановое направление дополнительных доходов в целях

обеспечения сбалансированности плановых доходов и расходов бюджетов РК, областей,

г.Ташкента и недопущения дефицита.

По итогам истекшего квартала Министерством финансов проводится сверка изменений,

внесенных в роспись доходов за истекший отчетный период, и уточненной годовой и

квартальной росписи доходов бюджета РК и местных бюджетов.

В процессе исполнения доходов в бюджеты территорий отчисляется часть регулирующих

общегосударственных налогов, суммы закрепленных за местными бюджетами

общегосударственных налогов, а также местные налоги и сборы, нормативы отчислений и

ставки которых для бюджетов РК, областей и г.Ташкента ежегодно утверждаются

Постановлением Президента Республики Узбекистан «О прогнозе основных

макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики

Узбекистан», для бюджетов нижестоящих территорий - Решением хокима вышестоящей

территории.

В соответствии с законодательством доходы, дополнительно полученные при исполнении

бюджетов территорий по решению хокимов направляются на финансирование расходов на

экономику, социально-культурные мероприятия, капитальные вложения по объектам,

предусмотренным утвержденной адресной программой, на благоустройство районов, городов,

поселков, кишлаков, на проведение капитального ремонта зданий соответствующих

хокимиятов, приобретение для них инвентаря и оборудования.

Суммы дополнительных доходов бюджета могут быть использованы в качестве источника

покрытия дополнительных расходов (на покрытие плановых расходов соответствующего

бюджета, пополнение оборотной кассовой наличности и поддержание ее размера на каждое

первое число месяца на уровне утвержденного объема, восстановление временных

позаимствований из свободных остатков бюджетных средств, остаток средств, поступивших в

истекшем квартале сверх утвержденного прогноза доходов, может быть направлен на

дополнительные расходы соответствующего бюджета по итогам квартала) только в том случае,

если по доходам соответствующего бюджета в целом обеспечено превышение фактических

поступлений в бюджет над уточненными плановыми объемами доходов по состоянию на 1

апреля, 1 июля, 1 октября текущего года. Дополнительные доходы бюджета представляют

собой превышение общей суммы фактических поступлений над уточненным планом доходов

бюджета.

Текущее и годовое кассовое планирование доходов бюджета. В Узбекистане, в рамках

реформы государственных финансов, осуществляется переход на казначейскую систему

исполнения бюджета, в соответствии с этим, меняется порядок кассового планирования средств

16

бюджета (Положение о порядке планирования и управления денежными средствами

Государственного бюджета. Зарег. МЮ 17.06.2010 г. №2112). Положением утвержден новый

порядок годового и текущего (оперативного) кассового планирования бюджетов бюджетной

системы (республиканского бюджета, бюджетов РК, областей и г.Ташкента, районов, городов)

при переходе на казначейскую систему их исполнения в целом как по доходам, так и по

расходам.

Цель - управление денежными средствами, находящимися на территориальных

(республиканском) казначейских счетах для обеспечения своевременной оплаты расходов

получателей бюджетных средств (оперативное устранение временных кассовых разрывов

между доходами и расходами бюджетов; своевременная оплата расходов получателей

бюджетных средств; эффективное использование имеющихся денежных средств на счетах

казначейства).

Текущее кассовое планирование республиканского и местных бюджетов осуществляется

Казначейством и его территориальными подразделениями на определенный срок (на месяц,

первую и вторую половину месяца) на основе соответствующих годовых кассовых планов

бюджетов, а также помесячных прогнозов доходов республиканского и местных бюджетов на

соответствующий финансовый год. По итогам текущего кассового планирования

республиканского и местных бюджетов осуществляется текущее кассовое планирование по

Государственному бюджету.

Прогноз доходов составляется по бюджетам ежемесячно соответствующими финансовыми

органами в пределах утвержденного в установленном порядке квартального объема доходов

бюджета, на основании имеющихся у них данных (информации), включая оперативную

информацию об ожидаемых поступлениях, полученную от соответствующих органов

государственной налоговой службы и таможенного комитета через соответсвующие

подразделения Казначейства

При расчете общей суммы ожидаемых поступлений в бюджет на прогнозируемый месяц

районная (городская) налоговая инспекция и соответствующее подразделение Казначейства

обязаны принять во внимание поступления разового (непостоянного) характера. При этом

налоговая инспекция вправе внести изменения в ранее представленные в районное (городское)

подразделение Казначейства данные об ожидаемых поступлениях.

При временных кассовых разрывах, возникших из-за несвоевременного поступления

доходов, подразделения Казначейства могут быть инициаторами привлечения внеплановых

бюджетных ссуд для соответствующих бюджетов в порядке, предусмотренном Положением о

порядке предоставления бюджетных ссуд бюджету Республики Каракалпакстан, местным

бюджетам и погашения полученных бюджетных ссуд (рег. №1052 от 19 июля 2001 года). Для

этого подразделения Казначейства направляют письма о потребности в бюджетных ссудах в

соответствующие финансовые органы с приложением необходимых расчетов-обоснований.

Территориальные финансовые органы несут ответственность за своевременное принятие

мер по привлечению бюджетных ссуд или соответствующее уточнение бюджетных

ассигнований в случаях внеплановых кассовых разрывов между доходами и расходами.

17

3. ОСОБЕННОСТИ И ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ МЕСТНЫХ

БЮДЖЕТОВ ПИЛОТНЫХ ТЕРРИТОРИЙ

Для формирования более полного представления по проблемам бюджетного планирования

и бюджетной обеспеченности в части доходов бюджетов Джизакской и Наманганской областей,

в рамках исследования было проведено интервью с экспертами специалистами районных,

городских и областных налоговых инспекций, финансовых отделов/управлений, хокимиятов,

депутатами Кенгашей – участниками процесса бюджетного планирования, а также местными

предпринимателями – будущими участниками данного процесса, так как переход к составлению

среднесрочного бюджета предусматривает их непосредственное участие в данном процессе.

Цель - видение проблем формирования доходов бюджетов территорий изнутри – «глазами»

специалистов экспертов.

1. Рассматривая действующую практику планирования доходов местных бюджетов

необходимо отметить, бюджетный процесс, частью которого является планирование доходов

имеет ценрализованный характер и осуществляется по схеме: сверху-вниз спускается

нормативный и инструктивный материал (форма заявки по доходам) разрабатываемый

Министерством финансов РУз; снизу-вверх направляются заявки бюджетов территорий по

доходам (в установленной форме).

Форма заявки по доходам, включает расчеты по контингенту налогов, сборов, пошлин и

других обязательных платежей, а также других доходов в Государственный бюджет

следующего финансового года по каждому виду доходов в отдельности по соответствующим

регионам.

Министерство финансов РУз, на основе заявок от нижестоящих финансовых органов,

Государственных налогового и таможенного комитетов, подготавливает проект показателей

контингента доходов Государственного бюджета, для включения его в проект Государственного

бюджета.

Для сбалансирования доходов и расходов бюджетов территорий Министерство финансов

ежегодно составляется план регулирования отчислений от общегосударственных налогов в

соответствующие бюджеты, для определения нормативов и сумм отчислений от

общегосударственных налогов в местные бюджеты, размера дотаций (субвенций), выделяемых

нижестоящим бюджетам для сбалансирования доходов и расходов этих бюджетов.

После рассмотрения и утверждения бюджета, утверденные показатели доходов бюджета

доводят, в соответствии с установленной поцедурой и сроками, до финансовых и налоговых

органов территорий, которые составляют поквартальное распределение и обеспечивают

исполнение доходов.

Необходимо отметить, что на практике процесс и процедуры по планированию доходов

бюджетов пилотных территорий осуществляются в рамках и в соответствии с бюджетным

законодательством. Отклонения от правил имеют место на стадии рассмотрения и утверждения

бюджетов государственными органами власти на местах и в процессе регулирования доходов

бюджетов территорий доноров.

В соответствии с законодательством (ЗРУ «О государственной власти на местах» ст.12,

ст.24, ст.25) государственная власть на местах наделена рядом полномочий в решении

бюджетных вопросов в ходе бюджетного процесса. Проведенное исследование показало, что в

пилотных территориях Кенгашами бюджетные компетенции исполняются формально, в виду

сильной централизации процесса бюджетного планирования, что также сказывается на

18

отсутствие с их стороны частной инициативы по рассмотрению и утверждению местных

бюджетов.

2. На практике, в процессе исполнения бюджета, в утвержденные параметры доходов и

расходов бюджета могут быть внесены и вносятся изменения, в случаях, предусмотренных

действующим законодательством Республики Узбекистан.

Именно в этой части практики изменений в доходной и расходной частях бюджетов на

основе уведомлений (уведомление – документ об уведомлении нижестоящих бюджетов в части

увеличения или уменьшения как доходов, так и расходов бюджетов) и имеют место проблемы.

Как правило, территориям донорам (в пилотных областях это города областного подчинения –

Наманган, Джизак), увеличивают (устанавливают дополнительно) план по доходам. Такие меры

позволяют вышестоящему бюджету области (за счет установления сумм перевыполнения

доходов территориям донорам) регулировать дотационные районные бюджеты, не

исполняющие план по доходам (соответственно в пределах утвержденных параметров

Государственного бюджета).

Существующая практика регулирования дотационных территорий через внесение

изменений в строну увеличения в поквартальные планы исполнения бюджетов территориям

донорам, оказывает негативное влияние на финансово-экономическую деятельность территорий

доноров, а также территорий реципиентов поддерживая их иждивенчество. Вследствие этой

практики территории доноры теряют заинтересованность в выполнении и перевыполнении

плана доходов, так как суммы превышения (перевыполнения доходов) изымаются

вышестоящим бюджетом на основе уведомлений. Здесь необходимо отметить, что речь идет

перевыполнения доходной части бюджета по отношению к первоначальному утвержденному

бюджету, без учета внесенных корректировок. Так как это бы противоречило норме,

предусматривающей распоряжаться сверхпрогнозными поступлениями в местные бюджеты

хокимиятами.

3. В ходе анонимного опроса более 1/3 респондентов из числа предпринимателей,

владельцев бизнеса обозначили проблему существовании дополнительной нагрузки на их доход

и прибыль, связанную с тем, что Хокимияты принуждают их к оказанию спонсорской помощи и

добровольных пожертвований организациям и учреждениям социальной сферы, на цели

благоустройства территорий и др. Данная проблема практически говорит о дополнительной

налоговой нагрузки на субъекты предпринимательства, соответственно отвлекается часть

прибыли, которая могла бы направляться на развитие бизнеса и т.д.

4. Анонимное интервью с экспертами налоговых инспекций, а также районных, городских

и областных финансовых отделов и управлений позволили вскрыть ряд важных причин

способствующих увеличения объемом недоимок в бюджеты территорий, это:

Вставка 10

Недоимка – это не внесенная сумма начисленных к уплате налогов, сборов и других

обязательных платежей в бюджет и государственные целевые фонды по истечению

установленных по ним сроков уплаты

включение в контингент налогов (при составлении заявки) юридических лиц, в отношении

которых начато ликвидационное производство.

Растянутая во времени процедура ликвидации юридического лица считается завершенной,

а юридическое лицо прекратившим существование только после внесения об этом записи в

19

единый государственный реестр юридических лиц (срок ликвидационного производства

установлен законом «О банкротстве» и не может превышать один год, но при необходимости

может быть продлен определением хозяйственного суда, или по по ходатайству лица,

участвующего в деле о банкротстве)3. До тех пор, пока запись о прекращении существования

юридического лица не внесена в единый государственный реестр юридических лиц,

юридические лица - «мертвые души» учитываются при расчете контингента доходов бюджета;

установление местным бюджетам, в части прироста будущих доходов, 5% за счет сумм

изъятых недоимок.

Учитывая, что значительная доля недоимок - результат учета при расчете контингента

налогов юридических лиц «мертвых душ» нетрудно предугадать, смогут ли местные бюджеты

выполнить установленный им прирост будущих доходов за счет этих средств;

решения Республиканской комиссии (Региональных комиссий) по сокращению

просроченной дебиторской и кредиторской задолженности и укреплению дисциплины платежей

в бюджет4 о предоставлении отсрочки и (или) рассрочки по уплате недоимки, прекращению

начисления пени, а также списании пени по налогам и платежам в бюджет и государственные

целевые фонды.

В течение финансового года Республиканской Комиссией, а также Региональными

комиссиями по сокращению просроченной дебиторской и кредиторской задолженности и

укреплению дисциплины платежей в бюджет принимаются решения:5

• о предоставлении хозяйствующим субъектам отсрочки и (или) рассрочки по уплате

недоимки, прекращению начисления пени, списании пени по налогам и платежам в бюджет и

государственные целевые фонды;

• о списании задолженности перед бюджетом и государственными целевыми фондами

ликвидируемых предприятий, не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность и не

сформировавших свои уставные капиталы в установленные законодательством сроки (по

представлению Государственного налогового комитета РУз).

При принятии подобных решений доходы бюджетов территорий, на которых расположены

хозяйствующие субъекты, в отношении которых принимаются решения об отсрочке, рассрочке

или списанию долгов перед бюджетом и государственными целевыми фондами, не

учитываются, а при формировании заявки по доходам бюджета территории на следующий

финансовый год такие предприятия включаются в расчет контингента налогов.

5. Наманганская и Джизакская области – территории с низкой обеспеченностью бюджетов

собственными доходами, в 2010 году общегосударственные налоги, собираемые в этих

областях, полностью зачисляются в местные бюджеты, помимо этих средств доформирование

доходов бюджетов данных территорий осуществляется посредством субвенций, которые

составляют около 1/3 доходов бюджетов данных территорий. Наманганская область получает

дотации, которые обеспечивают покрытие 26,5 % нехватки средств бюджета (приложение 2, 3).

3 Глава VII. «Ликвидационное производство», статья 124 Закона РУз «О банкротстве» (Новая редакция)

от 05.05.1994 г. N 1054-XII в ред. Закона РУз от 24.04.2003 г. N 474-II с изм. в соотв. с Законом РУз от

09.09.2009 г. N ЗРУ-216 4 Постановление Кабинета Министров РУз от 09.02.2004 г. N 61

5 Положение о Республиканской комиссии по сокращению просроченной дебиторской и

кредиторской задолженности и укреплению дисциплины платежей в бюджет. Приложение к

Постановлению КМ РУз от 14.04.2004 г. N 182

20

При этом на территории данных областей расположены и функционируют крупные

предприятия хлопкопрома, химпрома, агромаша, уздонмахсулот и др., но они имеют

республиканское подчинение, поэтому налоги от их деятельности поступают в республиканский

бюджет.

6. Увеличение контингента налогов, а соответственно и доходов бюджетов пилотных

территорий обеспечит решение вопроса о долевом распределении налогов от деятельности

юридических лиц, работающих на одной территории, а зарегистрированных в другой. Так как

налоги поступают в бюджет по месту регистрации бизнеса, бюджет территории на которой

работает юридическое лицо, ресурсы которой потребляет, не получает налогов.

На территории пилотных областей расположены и осуществляют производственно-

хозяйственную деятельность значительное количество юридических лиц, уплачивающих налоги

и обязательные платежи в других территориях по месту регистрации бизнеса (перечень

соответствующих предприятий приведен во вставке 11).

Вставка 11.

Перечень юридических лиц осуществляющих производственно-хозяйственную

деятельность на территории Наманганской и Джизакской областей, но уплачиваемых

налоги и обязательные платежи в бюджеты территорий по месту регистрации бизнеса

В Наманганской области:

№

п/п Название предприятия ИНН

Расположены

и работают

Место уплаты

налогов

1 Соса соla 200798458 г. Наманган г.Ташкент

2 ANDIJONNEFT O.H.J 200230982 в 6 районах Андижанская обл.

3 ШАРКИЙ МЭТ 203655696 в 3 районах Ферганская обл.

4 Водийгазтаъминот УК 206776385 во всех районах

области

Ферганская обл.

5 ФАРГОНА МАГИСТРАЛ

ГКБ ОТАЖ

200626188 в 4 районах Ферганская обл.

6 КУКОН МИНТАКАВИЙ

ТЕМИР ЙУЛ УЗЕЛИ

200918719 во всех

районах

области

Ферганская обл.

7 YZTEMIRYOL YOLOV-

CHILARTASHIS

202472894 г. Наманган Ферганская обл.

8 Олмалик ТМК Папский район Ташкентская обл.

9 Аквабатлер (производство

напитков)

г.Ташкент

В Джизакской области

№

п/п Название предприятия

Род

Деятельности

Расположены

и работают

Место уплаты

Налогов

1 СП Электроззолит Базалит

(ламповые

спирали)

Форишский

район

Учтепинский район

г.Ташкента

2 Рудник Учкулоч Добыча руды Форишский

район

г.Алмалык Таш-

кентской области

21

3 ОАО Тошкентвино

комбинат

Производство

водки

Бахмалский

район

Хамзинский район

г.Ташкента

4 Маржонбулок ОБК Горное место-

рождение

Галлааралский

район

Нурабадский район

Самаркандской обл.

5 Мухаммад Ризо Бахтиер

КГХФ

Пайнет Зарбдорский

район

г.Гулистан

Сырдарьинской обл.

6 Фарход Голд ХК Производство

консервных

изделий

Зарбдорский

район

Юнусабадский

район г.Ташкента

7 MURUVVAT-TERS ХШК Фабрика Зааминский

район

Яккасарайский

район г.Ташкента.

8 МУРУВВАТ

АГРОСАНОАТ ХШК

Сельское

хозяйство

Зааминский

район

Яккасарайский

район г.Ташкента.

9 БЕКОБОДЦЕМЕНТ ОАЖ Производство

цемента

Зафарободский

район

г.Бекобад

Ташкентской

области

10 Жиззах ЁГ ЭКСРАТ Призводство

масла

Пахтакорский

район

Шайхантаурский

район г.Ташкента

11 UZGAZOIL ХШК Продажа газа и

бензина

г. Жиззах Чиланзарский район

г.Ташкента

12 Самаркандский филиал

Майванда

Торговля

сигаретами

г. Жиззах г. Самарканд

13 Конти Техно МЧЖ Торговля

запчастями

г. Жиззах Бектемирский район

г.Ташкента

14 Осиѐ трайд бизнес МЧЖ

(авто)

Торговля

сигаретами

г. Жиззах Эшонгузарский

район Ташкентской

обл.

15 ООО Пулсар ХФ Торговля пивом г. Жиззах г. Самарканд

16 ДП Мирзо Улугбек шароб

савдо

Торговля

водкой

г. Жиззах Мирзо Улугбекский

район г.Ташкента

17 Чирчикшаробсавдо УБ

Жиззахский филиал

Торговля

водкой

г. Жиззах г.Чирчик

Ташкентской

области

18 ООО KAMILLA TRAVEL авиакасса г. Жиззах г. Самарканд

19 ООО DHLINE авиабилеты г. Жиззах Мирзо Улугбек-ский

район г.Ташкента

20 Рухшона Травел МЧЖ авиабилеты г. Жиззах г. Самарканд

21 Софт Спейо ЧПФ авиабилеты г. Жиззах г. Самарканд

22 Perfectum Сеть связи г. Жиззах Мирабадский район

г.Ташкента

23 СП RWC Сеть связи г. Жиззах Мирзо Улугбекский

район г.Ташкента

25 ХУМО ОТ ХЖ строительство г. Жиззах Сырдарьинский

район

Сырьдарьинской

области

22

7. На исполнении бюджета по доходам большое влияние оказывает уровень

компетентности и профессионализма налоговых инспекторов. В ходе анонимного интервью

около 1/3 экспертов и респондентов из Джизакской области отметили необходимость

постоянного повышения квалификации и профессионализма налоговых инспекторов, принятия

мер по предотвращению высокрй текучести кадров в налоговых инспекциях, разработки

эффективных и своевременных мер по повышению собираемости местных налогов (для

решения проблем несвоевременной уплаты налогов на землю, имущество), в и как следствие

уменьшению недоимки в бюджет.

Так как исполнение бюджетов в части доходов является функцией налоговых органов, от

работников данного органа требуется компетентность, оперативность и инициативность.

8. В ходе исследования было установлено, что налоговыми органами территорий зачастую

применяются недопустимые меры в обеспечении исполнения поступления доходов в бюджет:

Если в налоговом периоде налоги, внесенные в бюджет частью хозяйствующих субъектов

налогоплательщиков, обеспечивают прогнозные показатели доходов и достаточны для

покрытия расходов бюджета территории, то с хозяйствующих субъектов, не уплативших налоги

в срок, их не взыскивают, переносят их взыскание на следующий налоговый период.

Данная ситуация свидетельствует о том, что в отдельных периодах бюджеты территорий, в

случае обеспечения налоговыми органами своевременности уплаты всеми юридическими

лицами налогов в бюджет, по исполнению может иметь место превышение доходов над

расходами, однако бездействие налоговых органов по поводу несобранной части налогов не

позволяет его зафиксировать. В ряде случаев таким способом налоговая инспекция регулирует

поступления налогов будущего периода создавая задел в случае его невыполнения.

В целях обеспечения исполнения бюджета по доходам, в случаях задержек и неуплаты в

установленные сроки хозяйствующими субъектами налогов в бюджет (недоимки),

предприятиям, своевременно выполнившим обязательства по уплате налогов налоговый орган

выставляет Инкассо (поручение получателя средств банку списать средства со счета

плательщика в бесспорном порядке, вставка 12.) в счет уплаты налогов будущего налогового

периода (налоги авансом).

Вставка 12.

§ 6. Расчеты Инкассовыми поручениями

40. Инкассовое поручение представляет собой поручение получателя средств банку списать

средства со счета плательщика в бесспорном порядке.

41. Инкассовые поручения могут выставлять:

а) налоговые органы - о взыскании платежей и недоимок по налогам и другим

обязательным платежам в государственный бюджет, по обязательным платежам во

внебюджетный Пенсионный фонд Республики Узбекистан, во внебюджетный Фонд

школьного образования и в Республиканский дорожный фонд при Министерстве

финансов Республики Узбекистан, а также при взыскании просроченной задолженности за

потребленную юридическими лицами электрическую энергию.

Положение о безналичных расчетах в Республике Узбекистан (Новая редакция). Утв.

Постановлением правления ЦБ от 12.01.2002 г. N 60 (N1/4), зарег. МЮ15.04.2002 г. N

1122

Не является редкостью практика когда юридическое лицо по собственной инициативе

вносит налоги в бюджет в счет будущего налогового периода. Однако, принудительная

практика уплаты налогов в счет будущего налогового периода в целях «латания дыр» в бюджете

23

недопустима. Так как подобные действия фактически вырывают из хозяйственного оборота

предприятий аккуратных плательщиков налогов часть средств, что негативно отражается на

финансово-хозяйственной деятельности и его результатах, влечет за собой снижение доходов

предприятия и соответственно налогов в бюджет в будущих налоговых периодах.

9. Потенциалом увеличения доходов местных бюджетов пилотных территорий является

предпринимательство. Именно этому направлению в развитии экономики территорий важное

значение придают Президент и правительство страны.

Вставка 13.

15. Утвердить на 2010 год:

Министерству финансов, Министерству экономики Республики Узбекистан совместно

с заинтересованными министерствами и ведомствами, а также Советом Министров

Республики Каракалпакстан и хокимиятами областей продолжить целенаправленную

работу по снижению дотационности местных бюджетов, предусмотрев создание

новых и развитие действующих производств на местах, увеличение занятости

населения путем стимулирования развития малого бизнеса и частного

предпринимательства, сферы услуг, а также оптимизации расходов и сети

бюджетных организаций.

Постановление Президента РУз. «О прогнозе основных макроэкономических

показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2010

год» от 22.12.2009 г., N ПП-1245.

В этой связи важное значение имеет изучение причин недостаточно высоких темпов

развития этой сферы деятельности.

1) Так характерным для пилотных областей является низкая деловая активность населения

при широком предложении банковским сектором кредитных ресурсов и наличии материальных

ресурсов для организации бизнеса в различных секторах экономики этих территорий.

Как эксперты предприниматели, так и эксперты специалисты в ходе интервью отмечают

осторожность населения в отношении кредита, несмотря на то, что кредит, это реально

возможный и привлекательный (с точки зрения его стоимости - % за кредит) источник

денежных средств для организации бизнеса. Причина кроется в том, что в соответствии с

принципами кредитования, одним из условий кредита является его обеспечение (либо залог в

обеспечение кредита, либо гарантии). Именно это условие и является основной причиной

непривлекательности для потенциальных заемщиков данного источника денежных средств для

организации бизнеса, так как основным (у многих физических лиц - единственным) источником

под обеспечение кредита является имущество. Понимание риска потери имущества при

несоблюдении обязательств по погашению кредита делает его мало привлекательным для

заемщиков-физических лиц.

2) Самостоятельный поиск предпринимателями поставщиков оборудования или

технологий за пределами республики, как правило, упирается в проблему конвертации сумов в

иностранную валюту. Причем, в большинстве случаев предприниматели приобретают морально

устаревшее или бывшее в употреблении оборудование, что соответственно отражается на

результатах деятельности.

24

3) В ходе интервью специалистами, в частности, Джизакской области был отмечен факт

низкой активности населения: при низкой плотности населения, достаточности ресурсов, в том

числе земли, активность населения низкая.

4) Компетентность предпринимателей в вопросах организации и управления бизнесом,

своевременного выполнения обязательств перед государством и партнерами. Опрос

респондентов показал, что хозяйственник, частный предприниматель зачастую не имеет

специального экономического, или юридического образования, постигает азы в процессе

организации бизнеса, в некоторых случаях прибегая к услугам Ассоциаций оказывающих

образовательные услуги в части финансового и управленческого учета, а также налогов и

налогообложения. Однако доступ к получению такого рода образовательных услуг

предпринимателями из сельской местности проблематичен.

25

ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы и рекомендации по

совершенствованию планирования и увеличения доходов бюджетов пилотных территорий:

1. Анализ законов и подзаконных актов позволил сделать вывод о том, что правовая база

функционирования местных бюджетов в Узбекистане сформирована и достаточна для

обеспечения нормального их функционирования. Однако, в действующем законодательстве

имеют место некоторые недоработки и противоречия, устранение которых является важным

условием проводимых в стране реформ.

2. Процесс формирования доходов местных бюджетов в Республике Узбекистан является

частью бюджетного планирования и включает: расчет прогнозируемых сумм, мобилизации всех

видов доходов; распределение регулирующих доходов по уровням бюджетной системы в

порядке и пропорциях, предусмотренных законодательством; определение взаимоотношений

вышестоящих и нижестоящих бюджетов в части предоставления финансовой помощи (дотаций,

субвенций) и выравнивания бюджетной обеспеченности.

3. В Узбекистане бюджетное планирование основано на методах планирования «от

достигнутого» результата. Методика планирования доходов бюджета базируется на

макроэкономических прогнозных показателях на очередной год, основанных на установленных

законодательными актами и соответствующими инструктивными материалами о порядке

формирования налогооблагаемой базы ставках; сложившемся уровне собираемости налогов.

Применение метода планирования «от достигнутого» результата ведет в конечном итоге к

постоянному увеличению нагрузки на бюджет, так как получатели и распорядители бюджетных

средств лишаются стимулов к рациональному и экономному использованию ресурсов и

вынуждены «раздувать» свои расходы, чтобы не столкнуться с проблемой сокращения

финансирования в следующем году.

4. На практике процесс и процедуры по планированию доходов бюджетов пилотных

территорий осуществляются в основе своей в рамках и в соответствии с бюджетным

законодательством. Отклонения от правил имеют место на стадии рассмотрения и утверждения

бюджетов государственными органами власти на местах и в процессе регулирования доходов

бюджетов территорий доноров.

В соответствии с законодательством (ЗРУ «О государственной власти на местах» ст.12,

ст.24, ст.25) государственная власть на местах наделена рядом полномочий в решении

бюджетных вопросов в ходе бюджетного процесса. Проведенное исследование показало, что в

пилотных территориях Кенгашами бюджетные компетенции исполняются формально, в виду

сильной централизации процесса бюджетного планирования, что также сказывается на

отсутствие с их стороны частной инициативы по рассмотрению и утверждению местных

бюджетов.

На эффективность формирования доходов бюджетов территорий негативное воздействие

оказывает осуществляемое финансовыми органами, в соответствии с законодательством,

регулирование на основе уведомлений (увеличение/ уменьшение) доходной и расходной частей

бюджетов территорий в целях их сбалансирования в процессе их поквартального исполнения.

Регулирование доходов дотационных бюджетов на основе уведомлений негативно

отражается на деятельности территорий доноров, снижая их заинтересованность в получении

дополнительных доходов, ухудшая финансовые и экономические результаты их деятельности, а

26

у территорий реципиентов развивает иждивенчество, так как доходы бюджета обязательно

будут сбалансированы вышестоящим бюджетом.

5. Методика прогноза контингента налогов и доходов бюджетов является устаревшей и

неэффективной.

6. При переходе на среднесрочный бюджет, (запланировано в рамках мероприятий

Реформы управления государственными финансами Узбекистана) обязательным условием

составления прогноза доходов бюджетов является участие в нем предпринимателей,

представителей бизнеса и общественности.

7. Хокимияты привлекают предпринимателей осуществлять спонсорскую помощь и

добровольные пожертвования, что отрицательно может сказываться на деятельности последних.

8. Потенциальными причинами возможных искажения прогноза доходов бюджетов

территорий, а следовательно и государственного бюджета в целом могут быть:

­ учет при расчете контингента налогов территорий юридических лиц, в отношении

которых начато ликвидационное производство;

­ учет при расчете контингента налогов территорий юридических лиц, в отношении

которых принято решение об отсрочке уплаты налогов в бюджет;

­ установление прироста будущих доходов бюджетам за счет внесения сумм недоимок в

бюджет;

­ непринятие мер по регулированию доходов бюджетов при предоставлении, в течение

финансового года, предприятиям должникам права об отсрочке, рассрочке или списанию долгов

перед бюджетом и государственными целевыми фондами.

9. На территории пилотных областей расположено и функционирует большое количество

предприятий, налоги от деятельности которых не поступают в их бюджеты. Это предприятия

республиканского подчинения, налоги от деятельности которых поступают в республиканский

бюджет, а также предприятия уплачивающих налоги и обязательные платежи в бюджеты других

территорий по месту регистрации бизнеса.

10. Причинами неэффективной собираемости налогов и соответственно недоимки в

бюджетах Джизакской области являются высокая текучесть кадров в налоговых инспекциях,

потребность налоговых инспекторов в повышении уровня компетентности и

профессионализма, несвоевременность принятия мер по собираемости налогов.

11. Налоговыми органами территорий в обеспечении исполнения поступления доходов в

бюджет применяются недопустимые меры: 1.создание задела для регулирования поступлений

доходов бюджета будущего периода за счет предприятий, не уплативших налоги в срок в

отношении которых налоговые органы не принимают своевременно меры по внесению ими

налогов в бюджет 2. обеспечение выполнения доходов бюджета посредством Инкассо, то есть

принуждения уплаты налогов в счет будущего налогового периода юридическими лицами

исполняющими налоговые обязательства перед бюджетом в установленные сроки, что

негативно отражается на финансово-хозяйственной деятельности предприятия и соответственно

на объемах налогов в бюджет в будущих налоговых периодах.

12. Потенциалом увеличения доходов местных бюджетов пилотных территорий является

предпринимательство. Однако в пилотных регионах отмечается неинтенсивная деловая

активность населения в силу ряда причин, в частности, непривлекательности условий кредита

для частных предпринимателей, проблемы конвертации сумов в иностранную валюту для

27

оплаты импортного оборудования и технологий, низкого уровня компетентности в вопросах

организации и ведения бизнеса.

13. В отдельных районах пилотных областей имеется богатый, не используемый в полном

объеме, ресурсный потенциал (природный и трудовой), соответствующее развитие этих районов

на основе вложения средств позволит в будущем формировать в достаточной степени не только

бюджеты этих районов, но и бюджеты соответствующих областей.

14. На современном этапе централизация полномочий по управлению бюджетами

территорий в некоторой степени сдерживает их развитие, создает проблемы, решение которых

требует либерализации отношений центрального и местных органов управления.

На основе приведенных по итогам исследования выводов, в целях

совершенствования процесса планирования и увеличения доходов бюджетов пилотных

территорий, представляется целесообразным:

1. В целях устранения недоработок и противоречий в действующее законодательство

обсудить возможность внесения ряд поправок, в частности:

а) в Конституцию Республики Узбекистан в положение Главы 21 «Основы

государственной власти на местах», в соответствие с которой к ведению местных органов

власти отнесен вопрос установления местных налогов и сборов, внести поправку о праве

установления размера местных налогов и сборов, так как государственная власть на местах

ограничена в праве ведения местных налогов и сборов и имеет полномочия в решении вопросов

установления только размера местных налогов и сборов (ст.24 закона Республики Узбекистан

«О государственной власти на местах» (от 02.09.1993г., № 913-XII).

б) в статью 24 «Полномочия Кенгаша народных депутатов» закона Республики Узбекистан

«О государственной власти на местах» включить полномочие по утверждению Решений хокима

о размерах финансовой помощи (субвенций, дотаций) нижестоящим бюджетам по линии

областной-районный бюджет.

в) в законе Республики Узбекистан «О бюджетной системе»:

- в статью 3 «Основные понятия» дополнить понятиями специальных терминов,

содержание которых необходимо разъяснить, так как они употребляемы как в законе, так и на

практике, например: бюджетное устройство; консолидированный бюджет; бюджетное

планирование; контингент налогов; бюджетная субсидия; бюджетный период; бюджетное

финансирование; бюджетные ассигнования; бюджетная заявка; смета бюджетной организации;

оборотная кассовая наличность; сертификат назначения; кассовое исполнение Государственного

бюджета и др. Разработать методические рекомендации по разъяснению их содержания с

учетом практического применения.

2. Свод действующего бюджетного законодательства Узбекистана в Бюджетный Кодекс,

что позволит решить проблему несоответствий и недоработок, обусловленную

многочисленностью законов и подзаконных актов.

3. Включить в план мероприятий хокимиятов меры по организации постоянно

действующих семинаров для депутатского корпуса Кенгашей территорий в целях повышения

уровня их компетентности в области бюджета.

4. Разработать прозрачный механизм регулирования доходов бюджетов дотационных

территорий на основе внесения изменений в сторону увеличения (установление

28

дополнительного плана по доходам) в поквартальные планы исполнения бюджетов территориям

донорам.

5. Институту прогнозирования и макроэкономических исследований при Кабинете

Министров Республики Узбекистан включить в тематику исследований вопрос по изучению

современных эффективных методик прогнозирования доходов бюджетов и оценки налогового

потенциала территорий применяемых в практике развитых стран в целях разработки новой,

совершенной и приемлемой для Узбекской практики методики прогноза доходов бюджета.

6. Для повышения достоверности расчета контингента налогов и снижения недоимок в

бюджеты, своевременного регулирования плана доходов бюджетов территорий при принятии

решений Республиканской (Региональными) комиссиями по сокращению просроченной

дебиторской и кредиторской задолженности и укреплению дисциплины платежей в бюджет о

предоставлении отсрочки и (или) рассрочки по уплате недоимки, прекращению начисления

пени, а также списании пени по налогам и платежам в бюджет и государственные целевые

фонды юридическим лицам-задолжникам, необходимо:

Государственному налоговому комитету, в рамках проводимых реформ по

информацизации и автоматизации процесса расчета налогов с налогоплательщиками,

разработать программу, предусматривающую учет и соответствующую корректировку

контингента – юридических лиц, в отношении которых начато ликвидационное производство, а

также юридических лиц задолжников перед бюджетом, в отношении которых принято решение

об отсрочке, рассрочке по уплате недоимки, прекращению начисления пени, списании пени по

налогам и платежам в бюджет и государственные целевые фонды.

7. Рассмотреть вопрос о фиксированном долевом распределении налогов: 1) юридических

лиц, зарегистрированных в одном регионе, но работающих на территории другого региона, 2)

предприятий республиканского значения работающих в регионах – между республиканским и

местными бюджетами, что позволит снизить напряженность последних.

Решение данного вопроса находится в компетенции Министерства финансов РУз и

Государственного налогового комитета РУз, которые могут внести соответствующее решение в

Проект налоговой политики, разрабатываемой ежегодно на стадии составления проекта

государственного бюджета, обеспечив данными мерами справедливость распределения налогов

между бюджетами соответствующих территорий.

8. Более эффективно использовать систему материального стимулирования работников

налоговых инспекций за счет средств Специального фонда социального развития и

материально-технического обеспечения органов государственной налоговой службы6, поставив

ее в прямую зависимость от дифференцированных критериев эффективности и результатов

основной деятельности (обеспечение полноты и своевременности поступлений местных налогов

в бюджет, снижение недоимок и др.).

9. Для предупреждения совершения налоговыми органами нарушений в обеспечении

исполнения доходов бюджета необходимо в «Положение о безналичных расчетах в Республике

Узбекистан» внести соответствующий пункт об отвественности последних в случае

принудительного списания средств со счетов юридических лиц в счет будущих налогов,

совершаемого через выставление Инкассо без согласия самого юридического лица.

6 Положение о Государственном налоговом комитете Республики Узбекистан. Приложение N 1

к Постановлению КМ РУз от 05.05. 2000 г. N 180

29

10. На законодательном уровне решить вопрос о разработке транспарентных и

эффективных процедур предоставления и использования различных видов спонсорской помощи

и добровольных пожертвований граждан и юридических лиц.

11. Развитие и повышение активности предпринимателей как потенциала контингента

налогов и увеличения доходов бюджета на основе:

- принятия мер по расширению предложения услуг коммерческими банками, в частности,

лизингом с широким перечнем объектов лизинга, что создаст условия повышения деловой

активности населения в сфере бизнеса и предпринимательства (привлекательность лизинга для

предпринимателей по сравнению с кредитом заключается в приемлемости условий лизинга, в

частности, срока договора лизинга, форм лизинга, прав лизингополучателя (приложение 4.).

- активизации деятельности региональных отделений Торгово-промышленной Палаты РУз

по продвижению образовательных услуг в «глубинку» и созданию условий доступа к ним

начинающим предпринимателям в части получения элементарных знаний в сфере

экономических основ и юридических норм организации бизнеса, обмена опытом, проведения

семинаров и консультаций по проблемным вопросам организации и ведения бизнеса, а также

предоставления информации о различных направлениях и возможностях его организации.

В заключении важно отметить, реформа управления государственными финансами

осуществляемая в Узбекистане одной из промежуточных целей которой является

совершенствование планирования бюджета – переход на среднесрочный и программируемый

бюджет требует широкого привлечения и активного участия в процессе формирования бюджета

наряду со специалистами представителей бизнеса, депутатов, широкой общественности.

Действующая система налогообложения недостаточно эффективная в части

стимулирования предпринимателей, чтобы последние были заинтересованы показывать свой

реальный прогноз доходов и прибыли.

В условиях реформы не менее важным является вопрос о предоставлении больших свобод

и полномочий местным органам власти. Так, на современном этапе централизация полномочий

по управлению бюджетами территорий в некоторой степени сдерживает их развитие, создает

проблемы, решение которых требует либерализации отношений центрального и местных

органов управления. Децентрализация ряда полномочий в вопросах формирования и

обеспечения балансирования бюджетов территорий, передача их местным органам власти

необходима и реально возможна при создании определенных условий и устранении проблем

выявленных нами в ходе исследования особенностей и проблем формирования доходов

местных бюджетов пилотных территорий.

30

Приложение 1. Перечень основных нормативно-правовых документов Республики

Узбекистан, составляющих правовую базу местных бюджетов в части формирования их

доходов

1. Конституция Республики Узбекистан от 08.12.1992 г.

2. Закон Республики Узбекистан «О государственной власти на местах» от 02.09.1993 г., N 913-

XII

3. Закон Республики Узбекистан «О бюджетной системе» от 14.12. 2000 г., N 158-II

4. Налоговый кодекс Республики Узбекистан от 25.12. 2007 г., N ЗРУ-136

5. Постановления Президента РУз. «О прогнозе основных макроэкономических показателей и

параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан», в частности, N ПП-1245 от

22.12.2009 г.

6. Правила составления и исполнения Государственного бюджета РУз. Зарег. МЮ от

14.03.2002 г., N 1111

7. Инструкция о порядке составления поквартального распределения годовых плановых

объемов доходов и расходов, предусмотренных в бюджете Республики Каракалпакстан и

местных бюджетах, учета изменений, вносимых в процессе исполнения бюджетов,

финансирования организаций и мероприятий, предусмотренных в бюджете. Утв. Приказом МФ

от 26.03.2001 г., N 29, Зарег. МЮ 12.04.2001 г., N 1025;

8. Положение о порядке предоставления бюджетных ссуд бюджету Республики

Каракалпакстан, местным бюджетам и погашения полученных ссуд. Приказ МФ РУз., N58 от

28.06.2001 г., Зарег. МЮ 19.07.2001 г., N 1052

9. Положение о порядке планирования, выделения из вышестоящего бюджета нижестоящим

бюджетам передаваемых доходов (Приложение к Постановлению от 06.04.2010 г.МФ N 27 и

ГНК N 2010-17,Зарег. МЮ 12.05.2010 г. N 2102

10. Положение о порядке планирования и управления денежными средствами Государственного

бюджета. Приложение к Приказу МФ РУз., от 06.05.2010 г. N 39, зарег. МЮ 17.06.2010 г. N

2112

11. Положение о Республиканской комиссии по сокращению просроченной дебиторской и

кредиторской задолженности и укреплению дисциплины платежей в бюджет. Приложение к

Постановлению КМ РУз от 14.04.2004 г. N 182

31

Приложение 2. Нормативы отчислений от поступлений общегосударственных налогов в местные

бюджеты Республики Каракалпакстан, областей и г.Ташкента в 2009 - 2010 годах7, (в %)

7 Таблица составлена на основе данных Постановления Президента № ПП-1024 от 29.12.2008 г. и Постановления Президента № ПП-1245 от

22.12.2009 г. «О прогнозе основных макроэкономических показателей и Государственного бюджета Республики Узбекистан».

№

п/п

Название

регионов

(областей)

НДС

Налог на

прибыль

юридическ

их лиц

Налог на

доходы

физически

х лиц

Акцизный налог на

Налог на

недра

Отчисления

от единого

налогового

платежа,

вкл.

микрофирм

ы и МП

Отчисления

от единого

налогового

платежа для

предприятий

торговли и

общепита

алкогольную

продукцию

(кроме

спирта

этилового)*

бензин

дизельное

топливо

авиа-

керосин

2009 2010 2009 2010 2009 2010 2009 2010 2009 2010 2009 2010 2009 2010 2009 2010 2009 2010 2009 2010

1 Республика

Каракалпакстан 100 100 100 100 100 100 50 50 – – – – – – 100 100 100 100 100 100

2 Андижанская обл. 100 100 100 100 100 100 50 50 – – – – – – – – 100 100 100 100

3 Бухарская обл. 55 55 55 55 50 50 50 50 55 55 55 55 55 55 – – 100 100 100 100

4 Джизакская обл. 100 100 100 100 100 100 – – – – – – – – 100 100 100 100

5 Кашкадарьинская

обл.

100 90 100 90 50 100 50 50 – – – – – – – – 100 100 100 100

6 Навоийская обл. 50 62 50 62 50 62 – – – – – – – – 100 100 100 100

7 Наманганская обл. 100 100 100 100 100 100 100 100 – – – – – – – – 100 100 100 100

8 Самаркандская обл. 100 100 100 100 100 100 100 100 – – – – – – – – 100 100 100 100

9 Сурхандарьинская

обл.

100 100 100 100 100 100 100 100 – – – – – – 100 100 100 100 100 100

10 Сырдарьинская обл. 100 100 100 100 100 100 100 100 – – – – – – – – 100 100 100 100

11 Ташкентская обл. 65 65 65 65 50 50 50 50 – – – – – – – – 100 100 100 100

12 Ферганская обл. 100 83 83 83 100 100 50 50 83 83 83 83 83 83 – – 100 100 100 100

13 Хорезмская обл. 100 100 100 100 100 100 50 50 – – – – – – – – 100 100 100 100

14 город Ташкент 10 5 10 5 5 5 50 50 – – – – – – – – 35 15 35 15

32

Приложение 3. Объемы доходов и расходов бюджета Республики Каракалпакстан, местных бюджетов областей

и г.Ташкента, предельные размеры дотаций и целевых субвенций из республиканского бюджета в 2009 - 2010 гг.8

Наименование

Регионов

Расходы местных

бюджетов

Доходы, включая

передаваемые доходы в

местные бюджеты из

республиканского

бюджета

Субвенция на

финансирование

отчислений

работодателей,

социальных пособий и

централизованных

инвестиций

Дотация

2009 2010 2009 2010 2009 2010 2009 2010

Респ. Каракалпакстан 100,0 100,0 66,9 9 68,2

17 33,1 31,8 – –

Андижанская область 100,0 100,0 65,2 17

69,117

34,8 30,9 – –

Бухарская область 100,0 100,0 100,0 100 – – – –

Джизакская область 100,0 100,0 60,6 17

67,7 17

39,4 32,3 – –

Кашкадарьинская обл. 100,0 100,0 100,0 100 – – – –

Навоийская область 100,0 100,0 100,0 100 – – – –

Наманганская область 100,0 100,0 35,0 40,8 34,7 32,7 30,3 26,5

Самаркандская область 100,0 100,0 61,6 17

67,2 17

38,4 32,8 – –

Сурхандарьинская обл. 100,0 100,0 40,117

62,9 17

37,8 37,1 22,1 –

Сырдарьинская область 100,0 100,0 68,8 70,2 31,2 29,8 – –

Ташкентская область 100,0 100,0 100,0 100 – – – –

Ферганская область 100,0 100,0 100,0 100 – – – –

Хорезмская область 100,0 100,0 66,0 17

68,2 17

34,0 31,8 – –

г. Ташкент 100,0 100,0 100,0 100 – – – –

Итого 100,0 100,0 76,9 80,3 19,1 17,6 4,0 –

8 Таблица составлена на основе данных Постановления Президента № ПП-1024 от 29.12.2008 г. и Постановления Президента № ПП-1245

от 22.12.2009 г. 9 включая сумму доходов, передаваемых из республиканского бюджета и формируемых в данной территории. Перечень предприятий,

поступления по которым передаются из республиканского бюджета в соответствующие бюджеты, утверждаются Министерством финансов

и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан

33

Приложение 4. Виды местных налогов и сборов, формирующих доходы местных бюджетов Узбекистана

Виды местных налогов

и сборов Плательщики Объекты налогообложения Ставка

1. Налог на имущество

1.1. Налог на имущество

юридических лиц

1. Юридические лица - резиденты Республики

Узбекистан, имеющие налогооблагаемое

имущество на территории Республики

Узбекистан;

2. Юридические лица - нерезиденты

Республики Узбекистан, осуществляющие

деятельность в Республике Узбекистан через

постоянное учреждение и (или) имеющие в

собственности недвижимое имущество на

территории Республики Узбекистан.

1. Основные средства, включая

полученные по договору

финансовой аренды (лизинга);

2. Нематериальные активы;

3. Объекты незавершенного

строительства.

3,5%

1.2. Налог на имущество

физических лиц

Физические лица, включая иностранных

граждан, а также дехканские хозяйства,

созданные с образованием и без образования

юридического лица, имеющие в собственности

налогооблагаемое имущество.

Жилые дома, квартиры, дачные

строения, гаражи и иные

строения, помещения,

сооружения, находящиеся на

территории РУз.

0,5%

2. Земельный налог

2. 1. Земельный налог 1. Юридические лица, включая нерезидентов

Республики Узбекистан, имеющие земельные

участки на правах собственности, владения,

пользования или аренды. При сдаче

недвижимого имущества в аренду

плательщиком земельного налога является

арендодатель.

2. Физические лица, а также дехканские

хозяйства, созданные с образованием и без

образования юридического лица, имеющие

земельные участки на правах собственности,

владения, пользования или аренды

Земельные участки Установлен

ы в

фиксирован

ных

размерах

34

Виды местных налогов

и сборов Плательщики Объекты налогообложения Ставка

1. Налог на имущество

2.2.

3. Налог на благоустройство и

развитие социальной

инфраструктуры

Юридические лица - резиденты Республики

Узбекистан, осуществляющие

предпринимательскую деятельность

Прибыль, остающаяся в

распоряжении юр. лица после

вычета налога на прибыль юр.

лиц

8%

4. Налог с физических лиц на

потребление бензина,

дизельного топлива и газа для

транспортных средств

Юридические лица, осуществляющие

розничную реализацию физическим лицам

бензина, дизельного топлива и газа для

транспортных средств

Розничная реализация

физическим лицам бензина,

дизельного топлива и газа для

транспортных средств

100 сум

Сбор за право розничной

торговли отдельными видами

товаров и оказание отдельных

видов услуг

Юридические лица и индивидуальные

предприниматели, осуществляющие в

установленном порядке торговлю товарами и

оказание услуг, по которым введен сбор

Перечень товаров и услуг,

устанавливаемый

законодательством

Устан

овлены в

кратных

размерах

МЗП

Единый земельный налог 1. Сельскохозяйственные

товаропроизводители;

2. Опытно-экспериментальные хозяйства

научно-исследовательских организаций

сельскохозяйственного профиля и учебно-

опытные хозяйства образовательных

учреждений

земельный участок,

предоставленный во владение,

пользование или аренду для

ведения сельского хозяйства в

соответствии с

законодательством

2,8%

35

Перечень использованных нормативно-правовых документов и литературы

1. «Узбекистан, устремленный в XXI век», доклад Президента Республики Узбекистан

И.Каримова на XIV сессии Олий Мажлиса, 1999 г

2. Конституция Республики Узбекистан от 08.12.1992 г.

3. Закон Республики Узбекистан «О государственной власти на местах» от 02.09.1993 г., N 913-

XII

4. Закон Республики Узбекистан «О бюджетной системе» от 14.12. 2000 г., N 158-II

5. Налоговый кодекс Республики Узбекистан от 25.12. 2007 г., N ЗРУ-136

6. Закон РУз «О банкротстве» (Новая редакция) от 05.05.1994 г. N 1054-XII в ред. Закона РУз

от 24.04.2003 г. N 474-II с изм. в соотв. с Законом РУз от 09.09.2009 г. N ЗРУ-216

7. Постановления Президента РУз. «О прогнозе основных макроэкономических показателей и

параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан», в частности, N ПП-1245 от

22.12.2009 г.

8. Правила составления и исполнения Государственного бюджета РУз. Зарег. МЮ от 14.03.

2002 г., N 1111

9. Инструкция о порядке составления поквартального распределения годовых плановых

объемов доходов и расходов, предусмотренных в бюджете Республики Каракалпакстан и

местных бюджетах, учета изменений, вносимых в процессе исполнения бюджетов,

финансирования организаций и мероприятий, предусмотренных в бюджете. Утв. Приказом МФ

от 26.03.2001 г., N 29, Зарег. МЮ 12.04.2001 г., N 1025;

10. Положение о порядке предоставления бюджетных ссуд бюджету Республики

Каракалпакстан, местным бюджетам и погашения полученных ссуд. Приказ МФ РУз., N58 от

28.06.2001 г., Зарег. МЮ 19.07.2001 г., N 1052

11. Положение о порядке планирования, выделения из вышестоящего бюджета нижестоящим

бюджетам передаваемых доходов (Приложение к Постановлению от 06.04.2010 г.МФ N 27 и

ГНК N 2010-17,Зарег. МЮ 12.05.2010 г. N 2102

12. Положение о порядке планирования и управления денежными средствами Государственного

бюджета. Приложение к Приказу МФ РУз., от 06.05.2010 г. N 39, зарег. МЮ 17.06.2010 г. N

2112

13. Закон РУз «О банкротстве» (Новая редакция) от 05.05.1994 г. N 1054-XII в ред. Закона РУз

от 24.04.2003 г. N 474-II с изм. в соотв. с Законом РУз от 09.09.2009 г. N ЗРУ-216

14. Постановление Олий Мажлиса РУз № 553-II от 11.12.2003 г., «О Государственном бюджете

Республики Узбекистан на 2004 год» и ПКМ РУз № 567 «О прогнозе основных макроэкономи-

ческих показателей и государственного бюджета Республики Узбекистан на 2004 год»

15. Постановление Президента РУз. «О мерах по реализации проекта «Реформа управления

государственными финансами» с участием АБР от 01.11.2007 г., N ПП-721

16. Постановление Кабинета Министров РУз от 09.02.2004 г. N 61

17. Положение о Республиканской комиссии по сокращению просроченной дебиторской и

кредиторской задолженности и укреплению дисциплины платежей в бюджет. Приложение к

Постановлению КМ РУз от 14.04.2004 г. N 182

18. Инструкция «О кассовом исполнении Государственного бюджета Республики Узбекистан»

peг. N 1009 от 19.02.2001 г.

19. Бюджетная система Республики Узбекистан: Учебник, Срожиддинова З.Х.-

Изд.«InfoCOM.UZ», Ташкент, 2010, с.346-350.

20. http://www.adb.org/Documents/RRPs/UZB/41041-UZB-RRP.pdf - Стратегия реформы

управления государственными финансами.

21. http://rnk.ru/jornal/nalogovoe_adminisrrirovanie/metodica_ocenki_nalogovogo_potenciala_ territo-

rii68709.phtml