企业会计准则第企业会计准则第 2828号号———— 会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更

和差错更正和差错更正

财政部会计司 王 鹏 010-6855 2897 wangpeng@mof.gov.cn 2006 年 8 月 5 日 北京 国家会计学院

一、制定背景 1998 年 6 月 25 日，财政部以财会字 [1998]28 号发布了《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，自 1999 年 1 月 1 日起在上市公司实施，其他企业暂不执行。 2001 年 1 月 18 日，财政部以财会 [2001]7 号修订 自 2001 年 1 月 1 日起在所有企业执行

一、制定背景 2006 年 2 月 15 日，财政部以财会 [2006]3 号发布了《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》 于 2007 年 1 月 1 日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。 执行该 38 项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。

二、主要内容 （一）会计政策的定义 （二）会计政策变更的条件 （三）会计政策变更的会计处理方法 （四）会计估计变更的条件 （五）会计估计变更的会计处理方法 （六）前期差错及其更正 （七）相关披露

（一）会计政策的定义

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

注意 : 实务中某项交易或事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。

（二）会计政策变更的条件

1 、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 2 、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

（三）会计政策变更的会计处理方法（三）会计政策变更的会计处理方法 11 、法定变更、法定变更 ,, 按照国家相关会计规定按照国家相关会计规定执行执行

22 、自愿变更、自愿变更 ,, 采用采用追溯调整法追溯调整法处理处理

追溯调整法（分三个层次）追溯调整法（分三个层次）

（（ 11 ）将会计政策变更累积影响数调整）将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益列报前期最早期初留存收益，， （ 2）确定对列报前期影响数不切实可确定对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的行的，应当从可追溯调整的最早期间期初最早期间期初开始应用变更后的会计政策。开始应用变更后的会计政策。 （（ 33 ）在当期期初确定会计政策变更对）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用采用未来适用法未来适用法处理。处理。

（四）会计估计变更的条件（四）会计估计变更的条件 会计估计变更，是指由于会计估计变更，是指由于资产和负债资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的变化，从而对资产或负债的账面价值账面价值或者或者资产的定期消耗金额资产的定期消耗金额进行调整。进行调整。

（五）会计估计变更的会计处理方法（五）会计估计变更的会计处理方法 未来适用法未来适用法

（（ 11 ）仅影响变更当期）仅影响变更当期

（（ 22 ）影响变更当期和未来期间）影响变更当期和未来期间

（六）前期差错及其更正（六）前期差错及其更正 前期差错，是指由于没有运用或错误运前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列用下列两种信息两种信息，而对前期财务报表造成，而对前期财务报表造成省略或错报。省略或错报。 （（ 11 ）编报前期财务报表时预期能够取）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。得并加以考虑的可靠信息。 （（ 22 ）前期财务报告批准报出时能够取）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。得的可靠信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。生的影响以及存货、固定资产盘盈等。

（六）前期差错及其更正（六）前期差错及其更正 11 、、企业应当采用企业应当采用追溯重述法追溯重述法更正重要的更正重要的前期差错。前期差错。 22 、确定前期差错影响数不切实可行的，、确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可以从可追溯重述的最早期间可追溯重述的最早期间开始调整留开始调整留存收益的期初余额，也可以采用存收益的期初余额，也可以采用未来适用未来适用法。法。 企业应当在重要的前期差错发现当期企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。的财务报表中，调整前期比较数据。

（七）相关披露（七）相关披露 与会计政策变更有关的信息：与会计政策变更有关的信息：

11 、会计政策变更的性质、内容和原、会计政策变更的性质、内容和原因。因。 22 、当期和各个列报前期财务报表中、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。受影响的项目名称和调整金额。 33 、无法进行追溯调整的，说明该事、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。的时点、具体应用情况。

（七）相关披露（七）相关披露 与会计估计变更有关的信息：与会计估计变更有关的信息：

11 、会计估计变更的内容和原因。、会计估计变更的内容和原因。 22 、会计估计变更对当期和未来期间、会计估计变更对当期和未来期间的影响数。的影响数。 33 、会计估计变更的影响数不能确定、会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。的，披露这一事实和原因。

（七）相关披露（七）相关披露 与前期差错更正有关的信息：与前期差错更正有关的信息：

11 、前期差错的性质。、前期差错的性质。 22 、各个列报前期财务报表中受影响、各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。 的项目名称和更正金额。 33 、无法进行追溯重述的，说明该事、无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。时点、具体更正情况。