ТЕМА: Внутрішній аудит: його сутність, об’єкти, суб’єкти

План 1. Сутність внутрішнього аудиту та його об’єкти.2. Функції та завдання внутрішнього аудиту.3. Суб’єкти внутрішнього аудиту. Права та обов'язки

внутрішнього аудитора.4. Організація внутрішнього аудиту на підприємстві.5. Положення «Про внутрішній аудит на

підприємстві».6. МСВА7. МСА 610 «Використання роботи внутрішніх

аудиторів»8. Взаємозв’язок внутрішнього та зовнішнього

аудиту.

ПЕРЕДУМОВИ ВИНИКНЕННЯ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ

Пере

думо

ви в

иник

ненн

я вн

утрі

шнь

ого

ауди

ту

- ускладнення організаційної структури підприємства (об'єднання їх в асоціації, створення

дочірніх підприємств);- зміна, перепрофілювання, розширення

видів діяльності та можливість їх кооперації;

- потреба керівництва отримати достатньо об'єктивну інформацію і незалежну оцінку роботи менеджерів усіх рівнів управління;

- віддаленість окремих структурних підприємств від головного підприємства;

- підвищення ступеня довіри держави і ділових партнерів до підприємства.

ПОРІВНЯЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ВНУТРІШНЬОГОСПОДАРСЬКОГО КОНТРОЛЮ І ВНУТРІШНЬОГО

АУДИТУ

Структурні елементи

Внутрішньогосподарський контроль (ВГК) Внутрішній аудит (ВА)

МетаЗабезпечення дотримання закон-ності й економічної доцільності господарсько-фінансової діяльності

Оцінка якості економічної інформації

ЗавданняПопереджувальний, поточний,наступний контроль;

Оцінка діяльності (політики) та визначення фінансової стратегії підприємства;

Суб'єкти Керівник та посадові особи Працівники спеціалізованої служби ВА

Об'єкти

Організаційно-технологічні, фінансово-економічні процеси та їх елементи; стан і використання всіх видів господарських засобів і джерела їх утворення; трудова діяльність

Система управління підприємством, у т.ч. система внутрішньогосподарського обліку та контролю; економічна інформація, у т.ч. дані обліку та звітності

Методичні прийоми

Прийоми та методи докумен-тального та фактичного контролю, економічного аналізу

Прийоми та методи документального та фактичного контролю, методи та прийоми експертно-аудиторської діагностики

Види звітності

Відомості контролю, розрахунки, акти перевірок і обстежень

Акт (звіт) аудиту

Користувачі

інформації

Управлінський персонал Власники (засновники), менеджери вищої ланки управління

РІЗНОМАНІТНІСТЬ ПОГЛЯДІВ У НАУКОВІЙ ЛІТЕРАТУРІ НА ВИЗНАЧЕННЯ ПОНЯТТЯ “ ВНУТРІШНІЙ АУДИТ ”:

Джерело Визначення поняття “внутрішній аудит”Адамс Р. Основы аудита / Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит,ЮНИТИ, 1995

Внутрішній аудит – незалежна оцінка діяльності, яка здійснюється всередині організації в якості надання їй послуг. Це контроль, який здійснюється шляхом перевірки та оцінки адекватності та ефективності інших видів контролю.

Пантелєєв В.П. Корінько М.Д. Внутрішній аудит К.: ДАСОУ,Комітет ста-тистики України, 2006.

Внутрішній аудит – це діяльність, яка організована в межах суб'єкта господарювання і яку виконує окремий підрозділ підприємства (або посадова особа). Головна увага внутріш-нього аудиту зосереджена на аналізі інформаційної системи.

Бычкова С.М. Основы аудита. М.: «Бухгалтер-ский учет», 2000.

Внутрішній аудит - це спосіб незалежної оцінки ефективності діяльності організації і органів її управління.

Белуха М.Т. Курс аудиту. – К.:Вища школа, 2001.

Внутрішній аудит проводиться власником залежно від необхідності управління маркетингом з метою визначення платоспроможності та уникнення банкрутства.

Бутинець Ф.Ф. Аудит: підручник для студен-тів спеціальності “Облік і аудит” в.н.з. – Жито-мир: ПП “Рута”, 2002.

Організована на підприємстві, діюча в інтересах його керів-ництва та власників і регламентована внутрішніми норма-тивними актами система контролю за дотримання встанов-леного порядку ведення бух. обліку, складання та подання надійності функціонування всієї системи внутрішнього контролю.

НА НОРМАТИВНОМУ РІВНІ ВИДІЛЕНО ТАКІ ПІДХОДИ ДО ПОНЯТТЯ «ВНУТРІШНІЙ АУДИТ», НАПРИКЛАД:

Розпорядження КМУ «Про схвалення Концепції розвитку державного внутрішнього фінансового контролю» від 24.05.2005 р. № 158-р: внутрішній аудит – форма контролю, що забезпечує функціонально незалежну оцінку діяльності органів державного сектору та дає впевненість Кабінету Міністрів України, Мінфіну, іншим заінтересованим центральним органам виконавчої влади в тому, що система державного управління функціонує у спосіб, який максимально знижує ризик шахрайства, марнотратства чи нерентабельності.

МСА 610 «Розгляд роботи внутрішнього аудиту»: термін «внутрішній аудит» означає оцінювальну діяльність служби, створеної суб'єктом господарювання. Це підрозділ суб'єкта господарювання, до функцій якого входять, зокрема, перевірка, оцінювання та моніторинг відповідності й функціонування систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю;

«Методичні рекомендації щодо проведення внутрішнього аудиту фінансових установ», затверджені розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг від 27.09.2005 р. № 4660: внутрішній аудит – незалежна експертна діяльність служби внутрішнього аудиту фінансової установи, яка полягає в проведенні перевірок та здійсненні оцінки, як правило, таких елементів: системи внутрішнього контролю фінансової установи; фінансової та господарської інформації; економічності та продуктивності діяльності фінансової установи тощо;

«Положення про організацію внутрішнього аудиту в комерційних банках України», затверджене постановою Правління НБУ від 20.03.98 р. № 114: внутрішній аудит банку – це незалежна оцінка системи внутрішнього контролю, встановленого у комерційному банку. Головною метою якого є аналізування інформаційної системи, включаючи систему бухгалтерського обліку і супутніх видів контролю, вивченні фінансової та операційної інформації, дослідженні економічності та ефективності операцій;

ВНУТРІШНІЙ АУДИТ — ЦЕ НЕЗАЛЕЖНА ДІЯЛЬНІСТЬ З ПЕРЕВІРКИ ТА ОЦІНКИ РОБОТИ СУБ'ЄКТА ГОСПОДАРЮВАННЯ В ЙОГО Ж ІНТЕРЕСАХ. МЕТА ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ — ДОПОМОГТИ ЧЛЕНАМ СУБ'ЄКТА ГОСПОДАРЮВАННЯ ЕФЕКТИВНО ВИКОНУВАТИ СВОЇ ФУНКЦІЇ.

Внутрішній аудит – це організована на підприємстві, діюча в інтересах власників, регламентована внутрішніми документами система контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку і надійністю функціонування системи внутрішнього контролю

ОСНОВНІ ОБ'ЄКТИ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ

система внутрішнього контролю; управлінські рішення; окремі статті бухгалтерської

інформації; система оподаткування; ретроспективний та перспективний

аналіз; виконавча дисципліна; інформація про господарську

діяльність; система планування, нормування,

матеріального стимулювання; фінансові прогнози; проекти управлінських рішень; майно підприємства.

ФУНКЦІЇ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ:

-    контрольна;-    координаційна;-    аналітична;-    інформаційна;-    консультаційна;-    захисна.

ОСНОВНІ ЗАВДАННЯ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ:

проведення поточного аудиту фінансово-господарських операцій та своєчасне виявлення порушень та недоліків у фінансово-господарській діяльності;

об'єктивна оцінка відповідності діяльності підприємства прийнятій їм політиці, положенням і процедурам, перевірка повноти і обґрунтованості ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності;

розробка процедур контролю, узагальнення матеріалів перевірки та надання об'єктивної і прозорої інформації щодо її результатів власнику та вищому апарату управління підприємством;

формування пакету рекомендацій щодо усунення виявлених недоліків і помилок та недопущеннях їх у майбутньому при сталому функціонуванні та розвитку підприємства.

ЗАВДАННЯ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ З ТОЧКИ ЗОРУ КЕРІВНИЦТВА ВІТЧИЗНЯНИХ ПІДПРИЄМСТВ

35%

20%

15%

20% 10%

Виявлення шахрайства персоналу

Складання та контроль звітності

Контроль за дотриманням законів та внутрішніх правил

Робота із зовнішніми перевіряючими

Інвентаризація в філіях

СУБ'ЄКТИ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ - посадові особи підприємства та структурні підрозділи, які відповідно до своїх повноважень забезпечують функціонування системи внутрішнього аудиту, спеціально утворені у складі підприємства структурні підрозділи, до компетенції яких належить нормативно-правове та організаційне забезпечення діяльності, пов'язаної із функціонуванням системи внутрішнього контролю та аудиту, а також проведення відповідних контрольних заходів.

ПЕРСОНАЛ СЛУЖБИ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ ПІДПРИЄМСТВА

8% 32%

5%12%

43%

Сертифіковані зовнішні аудитори

Ревізори фірми

Колишні податківці

Фінансисти

Інші

КЕРІВНИЦТВО СЛУЖБОЮ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ ПІДПРИЄМСТВА

5%

30%

12%

47%6% Сертифіковані зовнішні

аудитори

Особи з математичною освітою

Особи з фінансовою освітою

Інші особи з будь-якою освітою наближені до першого керівникаінші спеціалісти

ПІДПОРЯДКОВАНІСТЬ СЛУЖБИ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ

1%4%

15%

45%

23%

12%Збори акціонерів

Наглядова рада

Виконавча дирекціяПерший керівник

Фінансовий директорГоловний бухгалтер

Структура положення "Про внутрішній аудит на вітчизняних підприємствах"Структура положення Пояснення до розділу

1. Сфера дії положення Наводиться інформація про суб'єктів господарювання, впровадження внутрішнього аудиту для яких є обов'язковим

2. Законодавство про внутрішній аудит

Перелічуються суміжні нормативно-правові акти, які регулюють здійснення внутрішнього аудиту

3. Основні поняття Наводяться основні визначення, необхідні для розуміння положення, серед них внутрішній контроль, внутрішній аудит, внутрішній аудитор, головний внутрішній аудитор, висновок внутрішнього аудиту, аудиторський комітет тощо

4. Внутрішній аудитор та служба внутрішнього аудиту

Наводяться вимоги до внутрішніх аудиторів та основні засади діяльності служби внутрішнього аудиту (інформація про вимоги щодо кваліфікації, освіти та вмінь і навичок внутрішнього аудитора, а також форма організації служби внутрішнього аудиту)

5. Стандарти внутрішнього аудиту

Основа та суб'єкти розробки Стандартів внутрішнього аудиту, а також ступінь обов'язковості до виконання

6. Висновок внутрішнього аудиту та інші документи, які відображають результат роботи внутрішніх аудиторів

Зазначаються особливості висновку внутрішнього аудиту, порядок його складання та подання, суб'єкти його використання, а також вимоги щодо інформаційного навантаження інших документів, які відображають роботу внутрішніх аудиторів, а також суб'єкти, яким така інформація подається

7. Проведення позапланового внутрішнього аудиту

Зазначаються випадки, за яких внутрішній аудит проводиться поза графіком

8. Обов'язки суб'єктів господарювання при проведенні внутрішнього аудиту

Наводяться права та обов'язки суб'єктів на підприємстві, в ході проведення аудиту (терміни та обсяги інформації), а також порядок взаємодії служби внутрішнього аудиту та інших підрозділів при проведенні аудиту

9. Кваліфікації внутрішніх аудиторів

Наводиться кваліфікаційні вимоги до внутрішніх аудиторів, а також порядок проходження ними курсів підвищення кваліфікації

10. Відповідальність аудиторів

Наводиться інформація про види відповідальності, які накладаються на внутрішніх аудиторів у зв'язку з порушенням окремих правил їхньої діяльності

Стандарти якісних характеристик 18 стандартів (стосуються якісних характеристик осіб, що надають послуги з внутрішнього аудиту)

1. Мета повноваження та обов’язки внутрішнього аудиту 2. Незалежність та об’єктивність 3. Достатня кваліфікація та відповідний професіоналізм 4. Програми забезпечення та підвищення якості внутрішнього аудиту

Стандарти діяльності 32 стандарти (описують порядок організації діяльності служби внутрішнього аудиту та критерії, на підставі яких оцінюється ефективність роботи внутрішнього аудитора)

1. Управління внутрішнім аудитом 2 Сутність роботи внутрішнього аудитора 3. Планування аудиторського завдання 4. Виконання аудиторського завдання 5 Повідомлення інформації про результати виконання аудиторського завдання 6. Моніторинг використання результатів виконання аудиторського завдання 7 Вирішення питання про прийняття ризику

СТРУКТУРА МІЖНАРОДНИХ СТАНДАРТІВ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ

Відмінності між внутрішнім і зовнішнім аудитом Показник Внутрішній аудит Зовнішній аудит

1. Мета і завдання Визначає керівництво підприємства

Визначається договором

2. Замовник Керівництво підприємства Власники (акціонери) 3. Види послуг Визначає керівництво

підприємства, беручи до уваги потреби управління

Визначається договором на аудиторські послуги

4. Об'єкти аудиту Залежать тільки від господарсько-фінансової діяльності підприємства і визначаються керівником

Залежать від господарсько-фінансової діяльності суб'єктів перевірки і визначаються договором

Методи Невеликі збіжності в методах, що використовуються. Відмінності існують в деталізації перевірок та в необхідній точності даних, що отримують.

5. Характер діяльності Виконавча діяльність Підприємницька діяльність 6. Організація служби Окрема служба внутрішнього

аудиту або в складі іншого структурного підрозділу

Аудиторська фірма або аудитор, зареєстрований як фізична особа (підприємець)

7. Організація роботи аудитора

Виконання конкретних завдань керівництва

Визначається керівництвом аудиторської фірми або аудитором самостійно

8. Суб'єкти аудиту Штатні працівники підприємства Незалежні аудитори 9. Регламентація аудиту Регламентується керівництвом

підприємства Регламентується Законом "Про аудиторську діяльність", міжнародними і національними нормативами

10. Кваліфікація спеціалістів Вища або середня спеціальна освіта. Визначається адміністрацією. Незалежність обмежена.

Вища освіта та наявність сертифіката аудитора. Виставляються жорстокі умови з боку професіональних організацій. Повна незалежність

11. Оплата праці Нарахування зарплати згідно зі штатним розкладом підприємства

Нарахування зарплати згідно з діючим положенням про оплату праці аудиторської фірми або договору

12. Відповідальність Перед керівництвом підприємства

Перед замовником і перед третіми особами

13. Наявність ризику Ризик бізнесу підприємства, втрати репутації

Ризик бізнесу аудиторської фірми, аудиторський ризик

14. Подання звітності Керівництву підприємства Замовнику (власнику, акціонерам), може бути опублікована

15. Зміст і форми звіту Акт перевірки та інші звітні документи визначає керівництво підприємства

Аудиторський висновок за змістом і формою повинен відповідати вимогам АПУ, інші форми звітності погоджуються між аудитором і замовником