Post on 30-Dec-2019
Trajtimi i OJQ-ve sipas TVSH-së
Sami Salihu – U.D. Drejtor i Shërbimit dhe Edukimit tëTatimpaguesve
Shkurt, 2017
1
Baza ligjore për TVSH
2
Emri i Ligjit Nr. i Ligjit Nr. i UdhëzimitAdministrativ
Ligji për Tatimin mbi Vlerën e Shtuar - TVSH Nr. 05/L-037Nr. 03/2015Nr. 06/2016
Baza Ligjore
Çka është TVSH-ja ?
Tatim mbi konsumin
Paguar nga konsumatori i fundit
Baza e TVSH-së
Tatim indirekt
Mblidhet me anë të vetë - deklarimit
Si përcaktohet TVSH për pagesë apo rimbursim?
3
Shembull 1: TVSH për t’u paguar
4
Përshkrimi Çmimi TVSH
Vlera e shitjes 11,000€
TVSH e mbledhshme 1,980€
Vlera e blerjes 10,000€
TVSH e zbritshme 1,800€
Diferenca (TVSH e mbledhshme - TVSH e zbritshme) 180€
TVSH për t'u paguar 180€
Shembull 2: TVSH për t’u rimbursuar (kthyer)
5
Përshkrimi Çmimi TVSH
Vlera e shitjes 9,000€
TVSH e mbledhshme 1,620€
Vlera e blerjes 30,000€
TVSH e zbritshme 5,400€
Diferenca (TVSH e mbledhshme - TVSH e
zbritshme)
3,780€
TVSH për t'u rimbursuar (kthyer)
3,780€
Shembull 3: Zingjiri i TVSH-së
6
Transaksionet Blerje Transaksionet Shitje
Çmimi i
paguar
TVSH
18%
Totali i
blerjeve
me TVSH
Vlera e
Shtuar
Çmimi
shitës
TVSH
18%
Totali i
shitjes
me
TVSH
Kredi për
TVSH-në e
paguar
Neto
TVSH e
mbledhshme
Prodhuesi i
lëndës së parë -- - 100 100 18 118 0 18
Shitësi me
shumicë100 18 118 80 180 32.4 212.4 18 14.4
Shpërndarësi 180 32.4 212.4 70 250 45 295 32.4 12.6
Shitësi me
pakicë250 45 295 90 340 61.2 401.2 45 16.2
Konsumatori 340 61.2 401.2 - - - - - -
Objekti i tatuarjes
Furnizim i mallrave / shërbimeve
Të bëra për konsideratë
Brenda territorit të Kosovës
Nga personi i tatueshëm
7
Shembull: Objekti i tatuarjes
8
• Një person po i bie kitarës në rrugë. Është i vendosur para Hotel Grand në Prishtinë dhe ka vendosur kapelën e tij para vetes dhe kalimtarët hedhin para. Shuma e parave të mbledhura gjatë vitit kalendarik është më e lartë se 30,000 €.
Pyetja: Duhet apo nuk duhet që ky person tëjetë person i tatueshëm për TVSH?
Përgjigje:
Furnizim i mallrave / shërbimeve - (kemi dhe s’kemi)
Të bëra për konsideratë - (kemi dhe s’kemi)
Brenda territorit të Kosovës - (po)
Nga personi i tatueshëm - (jo)
9
Identifikimi i obliguesve për TVSH Personat e tatueshëm
Person fizik ose juridik
Zhvillon aktivitet ekonomik në Kosovë në mënyrë të ”pavarur”
Qarkullim mbi 30,000 euro brenda vitit kalendarik
Deklaruesit vullnetar
Personat jorezident
10
Regjistrimi në TVSH
Qarkullimi brenda vitit kalendarik tejkalon 30,000€ (nga 01 Shtator 2015)
Deklaruesit vullnetar
Aplikacioni për regjistrim në TVSH
Regjistrimi në mënyrë të detyrueshme
Posedon Numër Fiskal
11
Regjistrimi në TVSH
Shqyrtimi i aplikacionit për regjistrim në TVSH
Ekspozimi i çertifikatës së TVSH-së
Kërkesë për Regjistrim në TVSH.pdf
Çertifikatë - Deklarues i TVSH-së.docx
12
Shembull 1:Tatimpaguesi ka kryer këto furnizime gjatë periudhave si më poshtë:
13
Periudha Qarkullimi Qarkullimi total
Janar 2015 3,500 3,500
Shkurt 2015 4,000 7,500
Mars 2015 5,000 12,500
Prill 2015 5,600 18,100
Maj 2015 7,200 25,300
Qershor 2015 5,100 30,400
Korrik 2015 4,200 34,600
Gusht 2015 2,000 36,600
Shtator 2015 2,100 38,700
Tetor 2015 3,000 41,700
Nëntor 2015 4,000 45,700
Dhjetor 2015 3,500 49,200
Shembull 2:Tatimpaguesi ka kryer këto furnizime gjatë periudhave si më poshtë:
14
Periudha Qarkullimi Qarkullimi total
Janar 2015 3,500 3,500
Shkurt 2015 2,500 6,000
Mars 2015 3,100 9,100
Prill 2015 4,200 13,300
Maj 2015 3,100 16,400
Qershor 2015 3,000 19,400
Korrik 2015 2,000 21,400
Gusht 2015 4,800 26,200
Shtator 2015 2,800 29,000
Tetor 2015 3,000 32,000
Nëntor 2015 4,000 36,000
Dhjetor 2015 3,500 39,500
Shembull 3:
Qarkullimi i realizuar në periudhën 01 Janar 2015 deri më 18 Nëntor 2015 arrin vlerën prej 29,000€. Furnizimi i radhës nga ky tatimpagues është më datë 19 Nëntor 2015 në vlerë prej 3,000€. Pjesa e tatueshme e furnizimit të fundit do të jetë vetëm vlera që ka tejkaluar furnizimet e përgjithshme prej 30,000€ që në këtë rast është shuma 2,000€. Pra, tatimpaguesi është i obliguar që faturën prej 3,000€ ta ndaj në dy pjesë: pjesën pa TVSH (1,000€) dhe pjesën me TVSH (2,000€).
15
Ç’regjistrimi nga TVSH-ja
Aplikimi për ç’regjistrim nga TVSH-ja
Shqyrtimi i aplikacionit për ç’regjistrim nga TVSH
Ndryshimet e të dhënave në TVSH
Kërkesë për Çregjistrim nga TVSH.pdf
16
Momenti i lindjes së detyrimit tatimor për TVSH sipas rregullave të përgjithshme
Furnizimi i mallit apo shërbimit
Lëshimi i faturës në lidhje me mallin/shërbimin
Pranimi i pagesës në avancë / paradhënie
17
Shembull 1: Rregulli i përgjithshëmmomenti i lindjes së detyrimit tatimor
Kompania A ia shet një makinë Kompanisë B. Çmimi i rënë dakord është 30,000 Euro. Me nënshkrimin e kontratës më 15 janar, Kompania A pranon një pagesë paraprake prej 3,000 Euro. Më 28 shkurt makina i dorëzohet Kompanisë B dhe më 1 mars lëshohet fatura.
Përshkruaj kur duhet ngarkuar TVSH-ja ?
Zgjidhje 1: Rregulli i përgjithshëmmomenti i lindjes së detyrimit tatimor
Më 15 Janar duhet njohur si të hyra 3,000€.
Më 28 Shkurt duhet njohur si të hyra vlerën prej 27,000€
Normat tatimore
Norma standarde e TVSH-së është tetëmbëdhjetë përqind (18%).
Norma e reduktuar e TVSH-së, është tetë përqind(8%).
E drejta për të zbritur TVSH-në
TVSH bëhet e ngarkueshme
Pranimi i faturës, deklaratës doganore
Përdorimi i mallrave/shërbimeve për furnizime të liruara pa të drejtën e TVSH-së së zbritshme
Përdorimi i mallrave/shërbimeve për furnizime të përziera
Shpenzimet e përfaqësimit
TVSH-ja e zbritshme për vetura
21
Shembull:
Personi i tatueshëm A posedon një biznes për pajisje hidraulike dhe importon rubinetat direkt nga furnizuesi që gjendet në Austri. Në fund të qershorit ai ka importuar një sasi të rubinetave dhe ka pranuar deklaratën doganore me TVSH të paguar më 15 korrik.
– Ai e përfshin këtë në deklaratën e TVSH-së për qershor
– A paraqet ky ndonjë problem?
22
Zgjidhje:
Tatimpaguesi nuk mund të zbresë TVSH-në e zbritshmenë periudhën qershor, por duhet të zbresë në periudhën korrik pasi që Deklaratën Doganore me TVSH të paguar e ka pranuar në korrik.
23
Kufizimet e të drejtës për të zbriturTVSH TVSH-ja e zbritshme për vetura
Sipas nenit 36 paragrafi 5.2 TVSH-ja e zbritshme për veturadhe shpenzimet tjera që lidhen me këto vetura do të njihet nëproporcion të shfrytëzimit të asaj veture për qëllimepersonale dhe biznesore, mirëpo jo më shume se 50% eTVSH-së së detyruar ose të paguar në lidhje me këtoshpenzime.
24
TVSH-ja e zbritshme për vetura
Nëse vetura është përdorur vetëm dhe vetëm për qëllimebiznesore dhe njëkohësisht arsyetohen shpenzimet medokumentacion, atëherë e drejta për zbritje të TVSH-së sëzbritshme është 100%.
25
TVSH-ja e zbritshme për vetura -dokumentet
Për të zbritur TVSH-në e zbritshme në lidhje meveturat e udhëtarëve, tatimpaguesi është i detyruar tëparaqes dokumentacionin në vijim:
– Dëshmitë mbi blerjen e veturës (faturë, DUD)
– Të gjitha shpenzimet e ndodhura
– Libri i udhëtimit (duhet të shënohen saktë kilometrat nganisja deri në destinim të fundit, arsyen e udhëtimit)
– Çdo dokument tjetër relevant që do të arsyetoj shpenzimete ndodhura.
26
Shembull 1: TVSH-ja e zbritshmepër vetura
Personi i tatueshëm, brenda muajit Janar/2017 ka pasur blerjevendore të tatueshme në vlerë prej 12,000€+2,160€ TVSH, sidhe ka importuar një veturë në vlerë prej 6,000€+1,080€ TVSH,të cilën do ta përdorë për qëllime biznesore edhe personale.
– Sa është TVSH-ja maksimale që personi i tatueshëm mund ta zbres për këtë periudhë tatimore?
27
Përgjigje 1: TVSH-ja e zbritshmepër vetura
Personi i tatueshëm, brenda muajit Janar/2017 maksimalisht mund të zbres TVSH-në prej:
Blerje vendore 12,000€ * 18% = 2,160€
Vetura 6,000€ * 18% = 1,080€ * 50% = 540€
TVSH e zbritshme = 2,160€ + 540€ = 2,700€
28
Shembull 2: TVSH-ja e zbritshmepër vetura
Personi i tatueshëm, në muajin Janar/2017 ka bërë blerjen e një veture në vlerë prej 30,000€ + TVSH 5,400€. Vetura e blerë do të përdoret edhe për qëllime biznesore edhe për qëllime personale. Për qëllime biznesore do të përdoret 70%, ndërsa për qëllime personale 30%.
– Sa është TVSH-ja e zbritshme maksimalisht e lejuar për zbritje?
29
Përgjigje 2: TVSH-ja e zbritshmepër vetura
Edhe pse vetura e blerë do të përdoret 70% për qëllimebiznesore ndërsa 30% për qëllime personale, TVSH-ja ezbritshme maksimalisht e lejuar për zbritje është 50%, pra2,700€ €.
30
Shembull 3: TVSH-ja e zbritshmepër vetura
Personi i tatueshëm, në muajin Janar / 2017 ka bërë blerjen e një veture në vlerë prej 50,000€ + TVSH 9,000€. Vetura e blerë do të përdoret edhe për qëllime biznesore edhe për qëllime personale. Për qëllime biznesore do të përdoret 20%, ndërsa për qëllime personale 80%.
– Sa është TVSH-ja e zbritshme maksimalisht e lejuar për zbritje?
31
Përgjigje 3: TVSH-ja e zbritshmepër vetura
Pasi që vetura e blerë do të përdoret 20% për qëllimebiznesore ndërsa 80% për qëllime personale, TVSH-ja ezbritshme maksimalisht e lejuar për zbritje është 20%, pra1,800€.
32
Shembull 4: TVSH-ja e zbritshmepër vetura
Personi i tatueshëm, në muajin Janar/2017 ka bërë blerjen e njëveture në vlerë prej 60,000€ + TVSH 10,800€. Vetura e blerë dotë përdoret 100% për qëllime biznesore.
– Sa është TVSH-ja e zbritshme maksimalisht e lejuar për zbritje?
33
Përgjigje 4: TVSH-ja e zbritshmepër vetura
Pasi që vetura e blerë do të përdoret 100% për qëllimebiznesore, TVSH-ja e zbritshme maksimalisht e lejuar përzbritje është 100%, pra 10,800 €.
34
Ushtrimi dhe mënyra e ushtrimit të së drejtës për të zbritur TVSH-në e zbritshme
Faturën,
DUD-in, apo
Ndonjë dokument që shërben si faturë
Zbritja e TVSH-së së zbritshme më vonë se në periudhën kur ai ka pas të drejtë ta zbres
Konsiderohet blerje me TVSH të pazbritshme
35
Shembull 1:
Personi i tatueshëm zbret TVSH në një faturë si tatim të zbritshëm dhe pastaj zbulon se furnizuesi nuk është regjistruar dhe se përdor numër të falsifikuar.
– A mund ta zbresin ata tatimin e zbritshëm?
36
Zgjidhje 1:
Nëse personi i tatueshëm pranon një faturë që tregon TVSH-në nga personi i cili nuk ka të drejtë që të kërkojë TVSH-në, ai nuk duhet të zbres TVSH-në e paraqitur si TVSH të zbritshme, pavarësisht nga ajo se ai e ka paguar atë TVSH.
37
Shembull 2:
I njëjti person i tatueshëm gjen se furnizuesi tjetër e ka llogaritur gabim normën e TVSH-së dhe e ka mbingarkuar TVSH-në.
– A duhet që personi i tatueshëm ta zbresë shumën në faturë?
38
Zgjidhje 2:
Nëse një person i tatueshëm pranon një faturë që tregon një shumë të TVSH-së e cila e tejkalon shumën e TVSH-së e cila është dashur të ngarkohet, personi i tatueshëm nuk duhet të zbres shumën e tepërt si TVSH të zbritshme, edhe nëse është paguar ajo TVSH.
39
Trajtimi i OJQ-ve sipas TVSH-së
OJQ-të nuk konsiderohen të jenë Persona të Tatueshëm për TVSH.
OJQ-të nuk ngarkojnë dhe nuk deklarojnë TVSH.
Person i Tatueshëm për TVSH – nëse zhvillojnë aktivitet ekonomik për konsideratë.
40
Trajtimi i OJQ-ve sipas TVSH-së
• OJQ-të nuk janë të liruara nga TVSH në blerjet vendore.
• OJQ-të nuk janë të liruara nga TVSH në importet e tyre.
41
Trajtimi i OJQ-ve sipas Ligjit të TVSH-së
• OJQ-të do të lirohen nga pagesa e TVSH-së në donacionet e dhëna për Institucionet e Kosovës, në mbështetje të programeve dhe projekteve humanitare dhe të rindërtimit nëKosovë.
42
Regjistrimi dhe pajisja me Numër Fiskal
Çdo person që i nënshtrohet ndonjë lloj tatimi të administruar nga ATK, para se të angazhohet në ndonjë veprimtari ekonomike, duhet të pajiset me Numër Fiskal Personat Juridik dhe Fizik
OJQ-të
Organizatat buxhetore të Institucioneve Qendrore dhe Lokale
Ortakëritë dhe
Çdo individ I cili dëshiron ose kërkohet të dorëzojë deklaratë vjetore.
Zhvillimi i aktivitetit ekonomik pa u pajisur me numër fiskal, ndeshkim 500 euro
43
Krijimi dhe mbajtja e regjistrimeve
Kërkesat për Libra dhe Regjistrime
Regjistrimi i mallit
Origjina e mallit Faturat dhe kuponët e
Regjistrimit të Kesh-it
Pajisjet Fiskale
Transaksionet mbi 500 euro
44
Kërkesat për Libra dhe Regjistrime
Librat dhe regjistrimet mbahen me shkrim ose në formë elektronike Libri i blerjes,
Libri i shitjes,
Libri i Arkës,
Raportet bankare,
Kopjet e dokumenteve,
Regjistrimin e mallit,
Libri i të punësuarve, etj.
Faturat e blerjes dhe të shitjes duhet tëregjistrohen brenda afatit prej 5 ditëve
Blerjet me para të gatshme dhe shitjet me paratë gatshme duhet të regjistrohen në baza ditore
Numri i fillimit dhe numri i përfundimit të secilit kupon të shitjes ditore, duhet të futet në ditarin e
shitjeve.
45
Faturat dhe Kuponët e Pajisjeve elektronike fiskale (PEF)
Elementet e Faturës në mes të personave
të tatueshëm
(të regjistruar për TVSH)
Elementet e Faturës nga personi I
tatueshëm
(i regjistruar për TVSH) për personin jot ë
tatueshëm
Elementet e Faturës në mes të personave
jo të tatueshëm
(që nuk janë të regjistruar për TVSH)
Numri serik i faturës Numri serik i faturës Numri serik i faturës
Data/Muaji/Viti i lëshimit të faturës Data/Muaji/Viti i lëshimit të faturës Data/Muaji/Viti i lëshimit të faturës
Emrin dhe adresën e shitësit Emrin dhe adresën e shitësit Emrin dhe adresën e shitësit
Numri fiskal i shitësit Numri fiskal i shitësit Numri fiskal i shitësit
Numri I regjistrimit të TVSH i shitësit Numri I regjistrimit të TVSH i shitësit
Emrin dhe adresën e plotë të shitësit Emrin dhe adresën e plotë të shitësit Emrin dhe adresën e plotë të shitësit
Numri fiskal i blerësit Numri fiskal i blerësit Numri fiskal i blerësit
Emrin dhe adresën e plotë të blerësit Emrin dhe adresën e plotë të blerësit Emrin dhe adresën e plotë të blerësit
Numri i regjistrimit të TVSH i blerësit
46
Faturat dhe Kuponët e Pajisjeve elektronike fiskale (PEF) vazhdim
Elementet e Faturës në mes të personave të
tatueshëm
(të regjistruar për TVSH)
Elementet e Faturës nga personi I
tatueshëm
(i regjistruar për TVSH) për personin jot ë
tatueshëm
Elementet e Faturës në mes të personave jo
të tatueshëm
(që nuk janë të regjistruar për TVSH)
Sasia dhe natyra e mallrave të furnizuara, apo
shkalla e shërbimeve te kryera
Sasia dhe natyra e mallrave të furnizuara, apo
shkalla e shërbimeve te kryera
Sasia dhe natyra e mallrave të furnizuara, apo
shkalla e shërbimeve te kryera
Data e furnizimit apo data e pranimit të
pagesës në llogari.
Data e furnizimit apo data e pranimit të
pagesës në llogari.
Çmimi i artikullit apo shërbimit për njësi Çmimi i artikullit apo shërbimit për njësi Çmimi i artikullit apo shërbimit për njësi
Shkalla e TVSH e aplikuar Shkalla e TVSH e aplikuar
Nëse malli nuk është i ngarkuar me TVSH,
varësisht nga dispozitat ligjore apo ndonjë
marrëveshje të posaçme me Qeverinë, duhet
të shënohet në faturë.
Nëse malli nuk është i ngarkuar me TVSH,
varësisht nga dispozitat ligjore apo ndonjë
marrëveshje të posaçme me Qeverinë, duhet
të shënohet në faturë.
Vlera totale e mallrave dhe shërbimeve të
furnizuara
Nënshkrimi i shitësit dhe blerësit Nënshkrimi i shitësit dhe blerësit
Personi i tatueshëm duhet të lëshoj faturën
para ditës së 15 të muajit vijues për muajin
në të cilin ka ndodhë moment i i lindjes së
detyrimit.
Personi i tatueshëm duhet të lëshoj faturën
para ditës së 15 të muajit vijues për muajin
në të cilin ka ndodhë moment i i lindjes së
detyrimit.
Informatat tjera që mundë të kërkohen nga
Blerësi
47
48
Trajtimi i OJQ-ve sipas Ligjit të TVSH-së
OJQ-të, të cilat blejnë/importojnë mallra apo shërbime me të ardhurat e donacioneve, nuk duhet t’ju ngarkohet TVSH.
OJQ-të, të cilave i’u është ngarkuar TVSH në blerjet që janëfinancuar nga donancionet, kanë të drejtën e Rimbursimit tëTVSH-së.
Vendim-Shpjegues-04-2016-Trajtimi-i-Donacioneve-Per-Qellime-Tatimore.pdf
49
Kompensimet e TVSH - së
Shembull kur OJQ, ka vetëm të ardhura nga Donacionet
Përshkrimi Çmimi TVSH
Vlera e blerjes 20,000€
TVSH e zbritshme 3,600€
TVSH për t'u rimbursuar apo bartur si tepricë në muajin vijues 3,600€
50
Kompensimet e TVSH - së
Shembull kur OJQ, ka të ardhura nga Donacionetdhe të ardhura nga Aktivitete komerciale:
Përshkrimi Çmimi TVSH
Vlera e shitjes 30,000€
TVSH e mbledhshme 5,400€
Vlera e blerjes 40,000€
TVSH e zbritshme 7,200€
Diferenca (TVSH e mbledhshme - TVSH e zbritshme) (1,800€)
TVSH për t'u rimbursuar apo bartur si tepricë në muajin vijues 1,800€
51
Kërkesat për Rimbursim të TVSH-së
Kërkesa e Rimbursimit në periudha tremujore
Kërkesa e Rimbursimit në baza mujore, si Rimbursimetpër eksportuesit
Kërkesa e Rimbursimit në baza mujore, për kontraktorët e Komisionit Evropian (KE)
52
Kërkesa e Rimbursimit në periudha tremujore
Në fund të secilit tremujor
Shuma e kreditit më e madhe se 3,000€
Kreditim i vazhdueshëm pas secilës periudhë tatimore
Janë dorëzuar të gjitha deklaratat tatimore
Përjashtime - Shuarja e aktivitetit ekonomik
Afati i kërkesës për Rimbursim
53
Shembull: Kërkesa e Rimbursimitnë periudha tremujore
54
Shembull:
Muaji
Kreditimi 2,000 3,800 7,400 7,400
Mars Prill Maj Kërkesa për
Rimbursim
Deri me 20 Qershor
Kërkesa e Rimbursimit në baza mujore, si Rimbursimet për eksportuesit
Në fund të secilit muaj kalendarik
Shuma e kreditit më e madhe se 3,000€
Janë dorëzuar të gjitha deklaratat tatimore
Afati i kërkesës për rimbursim
55
Kërkesa e Rimbursimit në baza mujore, për kontraktorët e Komisionit Evropian
Në fund të secilit muaj kalendarik
Pa marrë parasyshë shumën e kreditimit
Janë dorëzuar të gjitha deklaratat tatimore
Afati i kërkesës për rimbursim
Vendimi Shpjegues Publik Nr. 03 2013.pdf
56
Dëshmitë në lidhje me kërkesën e Rimbursimit të TVSH-së
Të gjitha faturat e blerjeve
Të gjitha faturat e shitjeve
Të gjithë dokumentacionin doganor
Deklaratat tatimore
Arësyet e mbi-pagesës ose balancës kreditore
Çdo projekt investim
57
Aplikacioni / formulari i kërkesës për Rimbursim të TVSH-së
www.atk-ks.org
Shkarko deklaratën tatimore
Vendos numrin fiskal
Zgjedh tastin vazhdo
Zgjedh llojin e deklaratës (KRR)
Zgjedh periudhën tatimore
Vendos tekstin me pamje në buton
Shtyp butonin merr deklaratën
58
Aplikacioni / formulari i kërkesës për Rimbursim të TVSH-së
Formulari i Deklarimit të TVSH-se.pdfKRR - Kërkesë për Rimbursim Kthim.pdf
59
Ju faleminderit përvëmendje!
60