Post on 22-Jan-2020
Számviteli esettanulmányok
MISKOLCI EGYETEMGA Z DASÁGTUDOM ÁNYI K A R
P É N Z Ü G Y I É S S Z Á M V I T E L I I N T É Z E T
S Z Á M V I T E L I N T É Z E T I TA N S Z É K
A beszámolási kötelezettség
A gazdálkodó működéséről, vagyoni, pénzügyi ésjövedelmi helyzetéről, az üzleti év könyveinek lezárásátkövetően, a törvényben meghatározott könyvvezetésselalátámasztott beszámolót köteles készíteni.
Cél: Megbízható valós összkép biztosítása a vagyonról,annak összetételéről, a pénzügyi helyzetről és atevékenység eredményéről.
A beszámoló fajtái, azok részei
1. Éves beszámoló
2. Egyszerűsített éves beszámoló
3. Mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámoló
4. Összevont (konszolidált) éves beszámoló
5. Egyszerűsített beszámoló
(egyszerűsített mérleg – eredménylevezetés)
Éves beszámoló
részei: - mérleg
- eredménykimutatás
- kiegészítő melléklet
Egyszerűsített éves beszámoló
részei: - egyszerűsített mérleg
- egyszerűsített eredménykimutatás
- egyszerűsített kiegészítő melléklet
választható, amennyiben a következő három mutató-számból kettőt (két egymást követő üzleti évben) nemhalad meg a vállalkozás:
- mérlegfőösszeg (1200 millió Ft)
- nettó árbevétel (2400 millió Ft)
- létszám (50 fő)
Mikrogazdálkodói éves beszámoló
részei: - mikrogazdálkodói mérleg
- mikrogazdálkodói eredménykimutatás
választható, amennyiben a következő három mutató-számból kettőt (két egymást követő üzleti évben) nemhalad meg a vállalkozás:
- mérlegfőösszeg (100 millió Ft)
- nettó árbevétel (200 millió Ft)
- létszám (10) fő)
és nem kötelezett könyvvizsgálatra
Konszolidált éves beszámoló részei: - konszolidált mérleg
- konszolidált eredménykimutatás
- konszolidált kiegészítő melléklet
kötelező, amennyiben a következő három mutató-számból kettőt (két egymást követő üzleti évben)meghalad a vállalkozás:
- mérlegfőösszeg (6000 millió Ft)
- nettó árbevétel (12000 millió Ft)
- létszám (250 fő)
Konszolidációs kör – jelentős részesedés (20% felett)
Anya – kapcsolt
Leány - kapcsolt
Társult
Egyéb –
(20% alatt)
Közös
vezetésű -
kapcsolt
Beszámoló részei
Mérleg
Kiegészítő melléklet
Eredmény-kimutatás
A mérleg olyan kimutatás, amely
- bemutatja a vállalkozás vagyonának
összetételét, valamint ezeknek a
vagyonelemeknek a finanszírozási
forrását
- egy adott időpontra vonatkozóan
- számviteli okmányba foglalva
- pénzértékben.
Beszámoló részei
Eredmény-kimutatás
Kiegészítő melléklet
Mérleg
Az eredménykimutatás számviteli
dokumentum, amely
- összevontan tartalmazza a vállalkozás
hozamait és ráfordításait,
- levezeti az eredményt és a fordulónapok
közötti időszak vagyonváltozásait
dinamikus megközelítésben,
- az eredmény keletkezésére,
módosítására ható tényezők
szembeállításával, kategóriákra
bontásával mutatja be.
Beszámoló részei
A számszaki számviteli információkat kiegészítő, értékelő és magyarázó kiegészítő melléklet, amelybe:
- azokat a számszerű adatokat és szöveges magyarázatokat kell felvenni,
- amelyek a vállalkozó vagyoni, pénzügyi helyzetének, működése eredményének megbízható és valós bemutatásához
- a tulajdonosok, a befektetők, a hitelezők számára szükségesek.
Kiegészítő melléklet
Mérleg
Eredmény-kimutatás
Az eszközök és források számbavétele
ÉrtékbeniMennyiségi
Számbavétel
Leltár, leltározás Beszámoló
Értékbeni számbavételhez szükséges információk
Bekerülési érték (+)
A bekerülési értékaz eszközök esetében az eszköz megszerzéséhez hozzákapcsolható
valamennyi figyelembe vehető tétel
az eszköz megszerzése:
○ vásárlás vételár+felár-engedmény és a szállítási-, rakodási-,szerelési-, üzembe helyezési költségek; a közvetítési díjak;kapcsolódó adók, vámterhek, biztosítási díjak, kamatok
○ saját előállítás előállítási költség (közvetlen)
○ apport átvétel, térítés nélküli átvétel, többlet, ajándék, stb.(létesítő okirat, szerződés szerinti érték … stb.)
a forrásoknál a szerződések, számlák, határozatok (kivetések) alapjánelismert, a nyilvántartásokba bejegyzett érték
Értékcsökkenés(-)
Bekerülési érték (+)
Értékbeni számbavételhez szükséges információk
Értékcsökkenés - Immateriális javak, tárgyi eszközök
terv szerinti értékcsökkenés
Az eszközök évek során végbemenő, tervezhető fizikai kopásának, erkölcsi avulásának értéke. Az értékcsökkenés költségként való elszámolása az értékcsökkenési leírás
terven felüli értékcsökkenésaz eszközök könyv szerinti értéke tartósan és jelentősen magasabb, mint a piaci érték (múltbeli tények vagy jövőbeni várakozások alapján legalább egy évig fennáll gazdasági esemény hatása (csökken az érték és a mennyiség is:
felesleges, megrongálódott, hiányzik)
piaci érték változása (tartósan és jelentősen felülértékelt az eszköz)
elszámolása : ráfordításként
Értékcsökkenés(-)
Értékvesztés(-)
Bekerülési érték (+)
Értékbeni számbavételhez szükséges információk
Értékvesztés - immateriális javak, tárgyi eszközök kivételével
közgazdasági értelmezés: részesedések, értékpapírok (befektetési és értékesítési célú egyaránt), bankbetétek, készletek, követelések, tartósan adott kölcsönök
óvatosság – „rendes kereskedelmi óvatosság”
az adott eszközök könyv szerinti értéke – tartósan és jelentősen - magasabb, mint a piaci érték (múltbeli tények vagy jövőbeni várakozások alapján legalább egy évig fennáll)
követeléseknél specialitások - realizálhatóság
értékvesztés az eszköz könyv szerinti értékének és a várhatóan megtérülő összegének különbsége.
elszámolása: ráfordításként
Értékcsökkenés(-)
Értékvesztés(-)
Bekerülési érték (+)
Értékcsökkenés, értékvesztés visszaírása(+)
Értékbeni számbavételhez szükséges információk
amennyiben a korábban elszámolt terven felüli értékcsökkenés, illetve az értékvesztés vonatkozásában az elszámolás okai már nem, vagy nem egészében állnak fenn
a piaci érték tartósan és jelentősen meghaladja a könyv szerinti értéket.
csak a terven felüli értékcsökkenés, illetve értékvesztés elszámolása előtti szintig lehet visszaírni (figyelemmel a terv szerinti értékcsökkenésre is)
elszámolása: bevételként
Terven felüli értékcsökkenés, illetve az értékvesztés visszaírása
Értékhelyesbítés(±)
Értékcsökkenés(-)
Értékvesztés(-)
Bekerülési érték (+)
Értékcsökkenés, értékvesztés visszaírása(+)
Értékbeni számbavételhez szükséges információk
Értékhelyesbítés (nem kötelező)1. A befektetett eszközök értékelésénél megállapított különbözet
egyes elemeinél (vagyoni értékű jogok, szellemi termékek, tárgyi eszközök, tartós részesedések) a könyv szerinti érték és az attól magasabb piaci érték eltérése - a különbség értékhelyesbítésként kimutatható
elszámolása: saját tőke (értékhelyesbítés értékelési tartaléka)
az értékhelyesbítés összegét minden évben felül kell vizsgálni, változás esetén korrigálni, illetve kivezetni
2. A pénzügyi instrumentumok valós értékelésnél megállapított különbözet
értékesíthető pénzügyi eszközök, cash flow fedezeti ügylet, külföldi gazdálkodó szervezetben lévő nettó befektetés fedezeti ügylet
elszámolása: saját tőke (valós értéken történő értékelés értékelési tartaléka)
kereskedési célú pénzügyi eszközök és kötelezettségek, származékos ügyletek
elszámolása: eredmény (pénzügyi műveletek eredménye)
Értékhelyesbítés(±)
Értékcsökkenés(-)
Értékvesztés(-)
Bekerülési érték (+)
Értékcsökkenés, értékvesztés visszaírása(+)
Árfolyamváltozás(±)
Értékbeni számbavételhez szükséges információk
Árfolyamváltozás
a devizában, valutában kimutatott mérlegtételek forintra történő átszámítása (választott árfolyamon)
nem realizált eredmény megjelenése (árfolyamnyereség , árfolyamveszteség)
mérlegfordulónapra vonatkozóan kell megállapítani
elszámolása: ráfordításként vagy bevételként
Értékhelyesbítés(±)
Értékcsökkenés(-)
Értékvesztés(-)Értékváltozás(±)
Bekerülési érték (+)
Értékcsökkenés, értékvesztés visszaírása(+)
Árfolyamváltozás(±)
Értékbeni számbavételhez szükséges információk
A könyvelés menete
Számlanyitás
Számlazárás
Könyvelés a számlákon
Nyitómérleg szla.
Zárómérleg szla.
A könyvvezetési kötelezettség
Könyvvezetés az a tevékenység, amikor a gazdálkodó atevékenysége során előforduló, a vagyoni, pénzügyi,jövedelmi helyzetére kiható gazdasági eseményekről -törvényben rögzített szabályok szerint - folyamatosannyilvántartást vezet és azt az üzleti év végével lezárja.
A könyvvezetés formái
• Kettős könyvvitel
- alapeset, minden vállalkozó, kivételekkel
• Egyszeres könyvvitel
- választható, kötöttségekkel
(egyéb szervezetek egy része, egyéni vállalkozók)
- egyszerűsített beszámoló
Könyvelés főkönyvi számlákon
T Eszköz számla K T Forrás számla K
Nyitó egyenleg
Növekedés (+)
Nyitó egyenleg
Növekedés (+)
Csökkenés (-)
Záró egyenleg
Csökkenés (-)
Záró egyenleg
∑ T forg. ∑ K forg. ∑ T forg. ∑ K forg.
Könyvelés főkönyvi számlákon
T Eredményszámla K
Ráfordítások Bevételek
Ráfordítások
Bevételek
+
Növekedés
-
Csökkenés
-
Csökkenés +
Növekedés
Fogalmi kapcsolódások
Kiadás
RáfordításKöltség
Fogalmi kapcsolódások (2)Kiadás:
• üzemgazdasági értelmezés (naturáliák mozgása)
• pénzügyi értelmezés (pénzmozgás)
Költség: a felmerült termelési tényezők –élő-, és holtmunka felhasználás- pénzben kifejezett értéke
Ráfordítás: a bevétel (hozam) elérése érdekében felhasznált anyagi javak bekerülési értéke. (Adott időszaki értékesítés bekerülési értéke.)
Köszönöm a figyelmet!