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Ricavi - IAS 18
UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO
Scienze aziendali, economiche e metodi quantitativi
Corso di laurea magistrale Economia Aziendale,
Direzione Amministrativa e Professione
Corso di Bilanci secondo i principi contabili internazionali
90001
91070
Dott. Ivan Lucci
ilucci@kpmg.it
Anno accademico 2015/2016
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Normativa nazionale
Normativa nazionale di riferimento:
Codice civile: art. 2425 - 2425 bis
OIC 12 - Composizione e schemi del bilancio d'esercizio
Cenni nel principio OIC 15
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I ricavi nel conto economico devono essere indicati nella lettera A)
A) Valore della produzione:
1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni
2) Variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione,
semilavorati e finiti
3) Variazioni dei lavori in corso su ordinazione
4) Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni
5) Altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto
esercizio
Totale
Art. 2425 C.C.
Normativa nazionale
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Art. 2425 bis comma 1 C.C.
A1) I ricavi di vendita dei prodotti e delle merci o di prestazioni di servizi
relativi alla gestione caratteristica dell’impresa vanno indicati per
competenza al netto di:
resi
sconti
abbuoni
premi
imposte connesse con la vendita
Gli sconti sono quelli di natura commerciale, non gli sconti di natura
finanziaria che costituiscono oneri finanziari da rilevare nella voce C17.
Normativa nazionale
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I ricavi e i proventi, i costi e gli oneri relativi ad operazioni in valuta devono
essere determinati al cambio corrente alla data nella quale la relativa
operazione è compiuta.
Art. 2425 bis comma 2 C.C.
Normativa nazionale
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Tutte le rettifiche di ricavi devono essere riferite a ricavi di competenza
dell’esercizio; quelle riferite a ricavi di precedenti esercizi e derivanti da errori o
cambiamenti di principi contabili o eventuali operazioni straordinarie devono
essere rilevate nella voce E21 (oneri straordinari) o, se si tratta di rettifiche
positive, alla voce E20 (proventi straordinari)
I ricavi da indicare alla voce 1 devono essere depurati degli elementi
rettificativi, anche se questi sono determinati in base a stime.
Vanno compresi nella voce A1 anche i ricavi derivanti dall’eventuale vendita di
materie, materiali e semilavorati acquistati per essere impiegati nella
produzione. Si tratta, infatti, anche in questa ipotesi di ricavi della gestione
caratteristica.
Normativa nazionale
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La voce A5, di natura residuale, comprende tutti i componenti positivi direddito non finanziari, di natura ordinaria, riguardanti le gestioni accessorie.
La voce comprende:
fitti attivi di terreni, fabbricati, macchinari, ecc.;
canoni attivi e royalties, diritti d’autore, ecc.;
plusvalenze da alienazione di beni strumentali impiegati nella normaleattività produttiva, commerciale o di servizi;
sopravvenienze relative a valori stimati che non derivano da errori;
proventi derivanti dalla prescrizione di beni;
ricavi e proventi diversi di natura non finanziaria (rimborsi spese, penalitàaddebitate a clienti, rimborsi assicurativi quando indennizzano sinistri chenon hanno comportato la rilevazione di oneri straordinari, ecc.
Normativa nazionale
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IAS 18: Ricavi
Principio di riferimento in ambito internazionale
IAS 18
Attenzione: nuovo IFRS 15 (Revenue from contracts with
customers) sarà in vigore dall'1gennaio 2018
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Gli IAS includono nella definizioni di componenti
positivi di reddito (income) ciò che deriva da:
Vendita di beni
IAS 18: Ricavi
Fruitura di un
servizio
Utilizzo da parte di
altri soggetti di
"assets"
dell'azienda,
royalties e dividendi
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RICAVI - Definizione
Incrementi dei benefici economici dell’esercizio che si manifestano nel
corso dell’attività ordinaria dell’impresa in relazione a determinati eventi
(vendite, commissioni, interessi, dividendi e royalties) e sotto forma di
flusso lordo in entrata, o accrescimenti di attività o diminuzioni di passività
e che determinano incrementi del patrimonio netto, differenti dagli
incrementi derivanti dagli apporti degli azionisti.
Oggetto del principio
IAS 18: Ricavi
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Ambito di applicazione
Lo IAS 18 si applica per la contabilizzazione dei ricavi ad eccezione di quelli derivanti
da:
contratti di locazione (IAS 17);
dividendi derivanti da partecipazioni che sono contabilizzate con il metodo del
patrimonio netto (IAS 28);
contratti di assicurazione delle imprese assicuratrici;
modificazioni del valore corrente di attività e passività finanziarie o la loro
cessione (IAS 39);
modificazioni del valore di altre attività correnti;
incrementi naturali nei prodotti agricoli e nelle scorte vive;
estrazioni minerali.
IAS 18: Ricavi
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Determinato in base al fair value del corrispettivo ricevuto o spettante, al
netto di eventuali sconti commerciali e riduzioni legate alla quantità concessi
dall’impresa
Ricavo
Fair value = corrispettivo al quale un’attività può essere scambiata - o una
passività estinta- in una transazione tra parti indipendenti, consapevoli e
disponibili
Criterio di valutazione
IAS 18: Ricavi
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I ricavi devono essere valutati al fair value del corrispettivo ricevuto:
nella maggior parte dei casi corrisponde al valore nominale delle disponibilità liquide
ricevute o ricevibili (al netto di eventuali sconti);
quando la riscossione delle disponibilità liquide o equivalenti è differita, lo IAS 18
ritiene appropriato effettuare un’attualizzazione e quindi calcolarne il valore attuale
IAS 18: Ricavi
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IAS 18: Ricavi
La misurazione del fair value richiede che siano presi in considerazione le
riduzioni legate alle quantità ("volume rebates") e gli sconti commerciali da
riconoscere al cliente.
Se è probabile che i criteri per la rilevazione di tali riduzioni e sconti non
siano soddisfatti, o se il loro importo non sia stimabile in modo attendibile:
Queste riduzioni e sconti concesse dall'entità non dovrebbero essere
riconosciuti fino al momento in cui il loro riconoscimento non sia probabile
e l'ammontare sia stimabile attendibilmente
Le riduzioni legate alle quantità o gli sconti commerciali devono essere
rilevati quindi come una diminuzione dei ricavi nel momento in cui sono
stimabili in modo attendibile.
Determinazione dei ricavi - Sconti e riduzioni
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Quando c’è incertezza sulla recuperabilità di un valore già compreso nei ricavi,
tale valore deve essere rilevato come costo, invece che come rettifica del ricavooriginariamente rilevato.
Quando c’è incertezza sulla determinazione dei ricavi, il riconoscimento deiricavi deve essere rinviato.
Quando i costi relativi ad un ricavo non possono essere attendibilmente
valutati, un eventuale corrispettivo già ricevuto per la vendita deve essererilevato come una passività.
IAS 18: Ricavi
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Identificazione dell’operazione
I criteri di rilevazioni contabile previsti dallo IAS 18 vanno applicati
distintamente ad ogni operazione.
Vi possono quindi essere casi in cui:
Un’operazione va suddivisa nelle
sue parti separatamente identifi-
cabili (es: una prestazione di servi-
zio compresa nel prezzo di vendita
di un prodotto)
Una o più operazioni devono essere
riunite in un’unica operazione quando
esse sono così strettamente legate che
il risultato commerciale non può essere
valutato senza far riferimento alle varie
operazioni come ad un unico insieme
(es: operazione di vendita con patto di
riacquisto).
IAS 18: Ricavi
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A. Vendita di beni
B. Prestazioni di servizi
C. Utilizzo da parte di terzi di
beni dell’impresa che
fruttano interessi attivi,
royalties e dividendi
Tipologie di ricavi
Prodotti dall’impresa per essere ven-dutiProdotti acquistati per la rivendita
Svolgimento da parte dell’impresa di unincarico contrattualmente concordato inun periodi fissato di tempo
Interessi attivi, oneri per l’utilizzo didisponibilità liquide o equivalenti oammontari dovuti all’impresa.Royalties, oneri per l’utilizzo diimmobilizzaz. immateriali appartenentiall’impresa.Dividendi - distribuzione di utili.
IAS 18: Ricavi
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Il ricavo originato da una vendita di beni è contabilizzato se sono soddisfatte
tutte le seguenti condizioni:
Vendita di beni
Trasferimento dei rischi e benefici significativi
Cessazione della gestione e delcontrollo sulla merce venduta
Determinazione del ricavo
Benefici economici futuri fruibili dall’entità
Determinazione dei costi da sostenere
IAS 18: Ricavi
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Per identificare il momento in cui il trasferimento dei rischi e benefici connessialla proprietà del bene è avvenuto deve essere analizzato con attenzione il
contenuto dell’intera operazione:
Vendita di beni: trasferimento dei rischi e benefici significativi
Il trasferimento della titolarità/proprietà e/o del possesso del bene nonsempre implica l’avvenuto trasferimento dei rischi e benefici significativi.
Il mancato trasferimento della titolarità non implica necessariamenteche i rischi e benefici significativi non siano stati trasferiti.
Se i rischi e benefici non trasferiti sono non significativi rispetto alcomplesso dell’operazione, la stessa è classificata come una vendita.
IAS 18: Ricavi
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Esempi di circostanze in cui l’entità può conservare significativi rischi e beneficiconnessi con la proprietà sono i seguenti:
Vendita di beni: trasferimento dei rischi e benefici significativi
L’entità mantiene un impegno per risultati insoddisfacenti non coperti
dalle normali clausole di garanzia.
Il conseguimento del ricavo dipende dalla realizzazione della successiva
vendita dei beni da parte dell’acquirente.
Non è ancora avvenuta l’installazione del bene a carico del venditore e la
stessa rappresenta una parte significativa del contratto.
L’acquirente ha la possibilità di revocare l’acquisto per un motivo
specificato nel contratto di vendita e vi è incertezza sulle probabilità di
reso.
IAS 18: Ricavi
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Secondo i termini del contratto per la vendita di alcune apparecchiature mediche il
venditore fornisce l’installazione delle apparecchiature, che è inclusa nel prezzo di
vendita.
L’installazione è di routine e può essere effettuata dal cliente o da un altro terzo. Il
contratto però specifica chiaramente che il venditore è tenuto ad effettuare
l’installazione.
Alla data di chiusura dell’esercizio, l’apparecchio è stato consegnato, ma non ancora
installato. Quale dei seguenti è il trattamento corretto per la rilevazione del ricavo sul
materiale consegnato?
a. Non deve essere rilevato nessun ricavo, in quanto il venditore non ha chiaramente
adempiuto al suo obbligo contrattuale alla data di chiusura dell’esercizio.
b. Se si ottiene una rinuncia da parte del cliente per quanto riguarda l’installazione, il
venditore deve rilevare il ricavo.
c. Il venditore deve rilevare il ricavo e accantonare tutti i costi che saranno sostenuti
per l’installazione.
d. Nessuna delle precedenti.
? Esercitazione pratica
IAS 18: Ricavi
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Un ricavo può essere riconosciuto in bilancio solamente se è probabile che ibenefici economici futuri originati dall’operazione saranno fruiti dall’entità.
Vendita di beni: benefici economici futuri fruibili dall’entità
Probabilità che i benefici economici
futuri siano fruiti dall’entità
Sospensione
del ricavo
Riconoscimento
del ricavo
IAS 18: Ricavi
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Deve essere possibile determinare in modo attendibile l’ammontare
complessivo dei costi passati e futuri connessi al ricavo
Vendita di beni: determinazione dei costi da sostenere
Se è possibile stimare in modo
attendibile i costi
Se non è possibile stimare in
modo attendibile i costi
La stima si deve basare su
evidenze oggettive e
rappresentare la migliore stima
possibile
Il corrispettivo ricevuto deve
essere rilevato tra le passività
come un anticipo ricevuto dal
cliente
IAS 18: Ricavi
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Nel caso in cui il momento della consegna sia differito su richiesta
dell’acquirente (che ha però acquistato la proprietà e accettato la fatturazione)il ricavo deve essere rilevato al momento del passaggio di proprietà qualora:
Vendita con consegna differita
IAS 18: Ricavi
E’ probabile che la consegna venga effettuata
Il bene è disponibile, identificato e pronto per essere consegnato
all’acquirente
L’acquirente conosce specificamente le condizioni per
la consegna differita
Sono applicate le consuete condizioni di pagamento
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Abbonamenti a
pubblicazione e
simili
Nel caso in cui i numeri oggetto dell’opera-
zione hanno un valore similare il ricavo deve
essere rilevato a quote costanti lungo il
periodo in cui i numeri sono distribuiti
Nel caso in cui il valore dei numeri oggetto
dell’operazione varia di volta in volta il ricavo
deve essere rilevato sulla base del valore di
vendita dei numeri distribuiti in relazione al
valore di vendita stimato totale di tutti i
numeri inclusi nell’abbonamento
Vendita con
pagamento alla
consegna
Il ricavo viene rilevato quando la consegna è
eseguita e il pagamento effettuato
A. Vendita di beni - casi particolari
IAS 18: Ricavi
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I ricavi derivanti da prestazioni di servizi devono essere rilevati con riferimentoallo stadio di completamento dell’operazione alla data di chiusura contabile(metodo della percentuale di completamento)
Se il risultato può essere stimato con attendibilità, cioè:
Il ricavo può essere determinato in modo attendibile
I benefici economici sono probabili
Lo stato di completamento e i costi sostenuti possono essere determinaticon attendibilità
B. Prestazioni di servizi
IAS 18: Ricavi
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La percentuale di completamento si basa su:
Misura del lavoro svolto
Servizi sostenuti alle date / totale dei servizi
Costi sostenuti alle date / totale costi estimati
Ricavi da contratto 9.000
Costi sostenuti (2.000)
Costi da sostenere (6.000)
Totale costi (8.000)
Profitto stimato 1.000
Stadio di completamento
(2 000 / 8 000) 25%
Ricavo
(9 000 x 0.25) = 2.250
Costi
(8 000 x 0.25) = 2.000
Profitto 250
Esempio - Prestazioni di servizi
IAS 18: Ricavi
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Compensi per installazione
I compensi per installazione devono essere rilevati come ricavi con riferimentoallo stadio di completamento dell’installazione, a meno che essi sianostrumentali alla vendita del prodotto, nel qual caso vanno rilevati quando i benisono venduti.
Compensi per servizi inclusi nel prezzo di vendita del prodotto
Quando il prezzo di vendita di un prodotto include un valore identificabilerelativo a prestazioni successive (per esempio, assistenza post-vendita eaggiornamento del prodotto in caso di vendita di software), tale valore deveessere differito e rilevato come ricavo nell’esercizio nel quale il servizio è reso. Ilvalore differito è quello che copre i costi attesi dei servizi previsti nel contratto,insieme ad un utile ragionevole su tali servizi.
B. Prestazioni di servizi - Casi particolari
IAS 18: Ricavi
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Compensi per sviluppo di software personalizzato
I compensi derivanti dallo sviluppo di software personalizzato devono essererilevati come ricavi con riferimento allo stadio di completamento dello sviluppo,compreso il completamento dei servizi forniti per l’assistenza successiva allaconsegna
Compensi di istruzione
I ricavi per compensi d’istruzione devono essere imputati per competenzalungo il periodo d’istruzione
B. Prestazioni di servizi - Casi particolari
IAS 18: Ricavi
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C. Interessi, royalties, dividendi
Contabilizzati sulla base di un criterio temporale checonsideri il rendimento effettivo dell’attività a cui siriferiscono (tasso di interesse richiesto per scontare ilflusso di disponibilità liquide attese durante la vita del beneper uguagliare il valore iniziale iscritto per lo stesso).
Interessi
Interessi
IAS 18: Ricavi
Metodo dell’effettiva maturazione
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Devono essere rilevate secondo il principio dellacompetenza, secondo quanto previsto dal contenutodell’accordo relativo, a meno che, considerando ilcontenuto dell’accordo, sia più appropriato rilevare iricavi adottando un altro criterio sistematico e razionale.
Royalties
Royalties
C. Interessi, royalties, dividendi
IAS 18: Ricavi
Competenza
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Contabilizzati quando è certo il diritto degli azionisti a ricevere il pagamento.
Devono essere dedotti dal costo della partecipazione enon rappresentano un ricavo quando si tratta di unadistribuzione di utili prodotti dalla partecipata primadell’acquisizione.
Dividendi
Nota: quando i dividendi rappresentano una distribuzione di utili netti
prodotti dalla partecipata prima della sua acquisizione NON costituiscono un
ricavo ma devono essere dedotti dal costo della partecipazione.
C. Interessi, royalties, dividendi
IAS 18: Ricavi
Diritto alla percezione
Dividendi