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Documentos del IASB publicados para acompañar a la
NIIF 7
Instrumentos Financieros: Información aRevelar
El texto normativo de la NIIF 7 se encuentra en la Parte A de esta edición. El texto de losFundamentos de las Conclusiones de la NIIF 7 se encuentra en la Parte C de esta edición.Su fecha de vigencia en el momento de la emisión era el 1 de enero de 2007. Esta partepresenta los siguientes documentos:
GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN
APÉNDICEModificaciones a las guías establecidas en otras NIIF
NIIF 7
© IFRS Foundation B161
ÍNDICE
desde el párrafo
GUÍA DE IMPLEMENTACIÓNNIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN AREVELARINTRODUCCIÓN GI1
CLASES DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y NIVEL DE INFORMACIÓN(PÁRRAFOS 6 Y B1 A B3) GI5
RELEVANCIA DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS EN LA SITUACIÓNFINANCIERA Y EN EL RENDIMIENTO (PÁRRAFOS 7 A 30, B4 Y B5) GI12
Incumplimientos y otras infracciones (párrafos 18 y 19) GI12
Gasto por intereses total [párrafo 20(b)] GI13
Contabilidad de coberturas (párrafos 24A a 24C) GI13C
Valor razonable (párrafo 28) GI14
NATURALEZA Y ALCANCE DE LOS RIESGOS PROCEDENTES DEINSTRUMENTOS FINANCIEROS (PÁRRAFOS 31 A 42 Y B6 A B28) GI15
Información cualitativa (párrafo 33) GI15
Información cuantitativa (párrafos 34 a 42 y B7 a B28) GI18
Riesgo crediticio (párrafos 35A a 36, B8A a B10) GI20A
Información a revelar sobre el riesgo de liquidez (párrafo 39(a)) GI31A
BAJA EN CUENTAS (PÁRRAFOS 42D Y 42E) GI40A
INFORMACIÓN A REVELAR (PÁRRAFOS 13A A 13F Y B40 A B53) GI40D
TRANSICIÓN DE LA NIC 39 A LA NIIF 9 (PÁRRAFOS 42K A 42O) GI40E
TRANSICIÓN (PÁRRAFO 44) GI41
APÉNDICE
Modificaciones a las guías establecidas en otras NIIF
NIIF 7 GI
B162 © IFRS Foundation
Guía de Implementación de laNIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
Esta guía acompaña a la NIIF 7, pero no forma parte de la misma.
Introducción
Esta guía sugiere posibles formas de aplicación de algunos de losrequerimientos de información a revelar establecidos en la NIIF 7. La guía nocrea requerimientos adicionales.
Por conveniencia, cada requerimiento de información a revelar establecido enla NIIF se discute de forma separada. En la práctica, la información a revelarnormalmente se presentaría como un paquete integrado y la información arevelar individual puede satisfacer más de un requerimiento. Por ejemplo, lainformación sobre concentraciones de riesgo puede transmitir tambiéninformación sobre exposición al riesgo de crédito u otro riesgo.
[Eliminado]
Clases de instrumentos financieros y nivel de información(párrafo 6 y B1 a B3)
El párrafo B3 establece que “una entidad decidirá, en función de suscircunstancias, el nivel de detalle que ha de suministrar para cumplir lodispuesto en esta NIIF, qué énfasis dará a los diferentes aspectos de lo exigidoy cómo agregará la información para presentar una imagen general sincombinar información con diferentes características.” Es posible que, parasatisfacer los requerimientos, una entidad no necesite revelar toda lainformación sugerida en esta guía.
El apartado (c) del párrafo 17 de la NIC 1 requiere que una entidad “suministreinformación adicional cuando los requisitos exigidos por las NIIF resulteninsuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto dedeterminadas transacciones, así como de otros eventos o condiciones, sobre lasituación y el rendimiento financieros de la entidad”.
La importancia de los instrumentos financieros en la situaciónfinanciera y en el rendimiento (párrafos 7 a 30, B4 y B5)1
[Eliminado]
Incumplimientos y otras infracciones (párrafos 18 y 19)
Los párrafos 18 y 19 requieren revelar información cuando existe cualquierincumplimiento u otra infracción en los préstamos por pagar. Cualquierincumplimiento u otra infracción puede afectar la clasificación del pasivocomo corriente o no corriente de acuerdo con la NIC 1.
GI1
GI2
GI3 a GI4
GI5
GI6
GI7 a GI11
GI12
1 La NIIF 9 Instrumentos Financieros eliminó el párrafo B4 de la NIIF 7.
NIIF 7 GI
© IFRS Foundation B163
Gasto por intereses total [párrafo 20(b)]2
El gasto total por intereses presentados de acuerdo con el apartado (b) delpárrafo 20 es un componente de los costos financieros, cuya presentaciónseparada en el estado del resultado integral es requerida por el apartado (b) delpárrafo 82 de la NIC 1. La partida de costos financieros puede también incluirimportes que surgen de pasivos no financieros.
[Eliminado]
Contabilidad de coberturas (párrafos 24A a 24C)
El párrafo 24A de la NIIF 7 requiere que una entidad revele, en un formato detabla, los importes relacionados con las partidas designadas comoinstrumentos de cobertura. El siguiente ejemplo ilustra la forma en que puederevelarse la información.
Importe nominaldel instrumento
de cobertura
Importe en librosdel instrumento
de cobertura
Partida en elestado desituación
financiera queincluye el instru-
mento decobertura
Cambios en elvalor razonableutilizado para
calcular laineficacia de
cobertura para20X1
Activos Pasivos
Cobertura de flujos de efectivo
Riesgo de preciode materia primacotizada- Contratos deventa a término xx xx xx Partida XX xx
Coberturas del valor razonable
Riesgo de tasade interés- Permutas detasa de interés xx xx xx Partida XX xx
Riesgo de tasade cambio- Préstamo enmoneda extranje-ra xx xx xx Partida XX xx
El párrafo 24B de la NIIF 7 requiere que una entidad revele, en un formato detabla, los importes relacionados con las partidas designadas como partidascubiertas. El siguiente ejemplo ilustra la forma en que puede revelarse lainformación.
GI13
GI13A a GI13B
GI13C
GI13D
2 En Mejoras a las NIIF, emitido en mayo de 2008, el Consejo modificó el párrafo GI13 y eliminó“ingreso por intereses total” como un componente de los costos financieros. Esta modificacióneliminó una incongruencia con el párrafo 32 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, queimpedía compensar ingresos y gastos (excepto cuando lo requiriese o permitiese una NIIF).
NIIF 7 GI
B164 © IFRS Foundation
Importe en libros de lapartida cubierta
Importe acumulado de losajustes de cobertura del valor
razonable sobre la partidacubierta incluido en el importeen libros de la partida cubierta
Partida en elestado desituaciónfinanciera
que incluyela partidacubierta
Cambios en elvalor utilizadopara calcularla ineficaciade coberturapara 20X1
Reserva decobertura deflujos deefectivo
Activos Pasivos Activos Pasivos
Cobertura de flujos de efectivo
Riesgo de precio demateria primacotizada- Ventas previstas- Coberturas disconti-nuadas (ventasprevistas)
n/a
n/a
n/a
n/a
n/a
n/a
n/a
n/a
n/a
n/a
xx
n/a
xx
xx
Coberturas del valor razonable
Riesgo de tasa deinterés - Préstamo por pagar- Coberturas disconti-nuadas (Préstamopor pagar)
–
–
xx
xx
–
–
xx
xx
Partida XX
Partida XX
xx
n/a
n/a
n/a
Riesgo de tasa decambio - Compromiso enfirme xx xx xx xx Partida XX xx n/a
El párrafo 24C de la NIIF 7 requiere que una entidad revele, en formato detabla, los importes que han afectado al estado del resultado integral comoconsecuencia de la aplicación de la contabilidad de coberturas. El siguienteejemplo ilustra la forma en que puede revelarse la información.
Cobertura deflujos de efecti-
vo(a)
Partida separadareconocida en el
resultado delperiodo como
consecuencia deuna cobertura de
una posiciónneta(b)
Cambio en elvalor del instru-
mento decobertura
reconocido enotro resultado
integral
Ineficacia decobertura
reconocida en elresultado del
periodo
Partida delresultado delperiodo (que
incluye laineficacia decobertura)
Importe reclasifi-cado de lareserva de
cobertura deflujos de efectivoal resultado del
periodo
Partida afectadaen el resultado
del periododebido a la
reclasificación
Riesgo de preciode materia primacotizadaMateria primacotizada X- Coberturadescontada
n/a
n/a
xx
n/a
xx
n/a
Partida XX
n/a
xx
xx
Partida XX
Partida XX
(a) La información revelada en el estado de cambios en el patrimonio (reserva de cobertura deflujos de efectivo) debe tener el mismo nivel de detalle que esta información a revelar.
(b) Esta información a revelar se aplica a las coberturas de flujos de efectivo del riesgo de tasa decambio.
Coberturas del valor razonable Ineficacia reconocida en el resulta-do del periodo
Partida de resultado del periodo(que incluye la ineficacia de
cobertura)
Riesgo de tasa de interés xx Partida XX
Riesgo de tasa de cambio xx Partida XX
GI13E
NIIF 7 GI
© IFRS Foundation B165
Valor razonable (párrafo 28)
En el momento del reconocimiento inicial una entidad mide el valor razonablede instrumentos financieros que no cotizan en mercados activos. Sin embargo,cuando tras el reconocimiento inicial, una entidad utilice una técnica devaloración que incorpora datos no obtenidos de mercados observables, puedeexistir una diferencia entre el precio de transacción en el momento delreconocimiento inicial y el importe determinado en esa fecha utilizando esatécnica de valoración. En estas circunstancias, la diferencia se reconocerá en elresultado de periodos posteriores de acuerdo con la NIIF 9 InstrumentosFinancieros y la política contable de la entidad. Tal reconocimiento reflejacambios en los factores (incluyendo el tiempo) que los participantes delmercado tendrían en cuenta al fijar el precio del activo o pasivo (véase elpárrafo B5.1.2A(b) de la NIIF 9). El párrafo 28 requiere en estas circunstanciasrevelar información. Una entidad puede revelar lo siguiente para cumplir conel párrafo 28:
Antecedentes
El 1 de enero de 20X1 una entidad compra activos financieros que nocotizan en un mercado activo por 15 millones de u.m. La entidad solo poseeuna clase de dichos activos financieros.
El precio de transacción de 15 millones de u.m. es el valor razonable en elmomento del reconocimiento inicial.
Tras el reconocimiento inicial, la entidad aplicará una técnica de valoraciónpara establecer el valor razonable del activo financiero. Esta técnica devaloración incluye datos de entrada distintos a los datos procedentes demercados observables.
En el momento del reconocimiento inicial, esta misma técnica de valora-ción habría resultado en un importe de 14 millones de u.m., lo cual difieredel valor razonable en 1 millón de u.m.
El 1 de enero de 20X1 la entidad tiene diferencias por 5 millones de u.m.
continúa...
GI14
NIIF 7 GI
B166 © IFRS Foundation
...continuación
Aplicación de los requerimientos
La información a revelar por la entidad en 20X2 incluiría lo siguiente:
Políticas contables
La entidad utiliza la siguiente técnica de valoración para medir el valorrazonable de los instrumentos financieros que no cotizan en un mercadoactivo: [descripción de la técnica, no incluida en este ejemplo]. Puedensurgir diferencias entre el valor razonable en el momento del reconoci-miento inicial (que, de acuerdo con la NIIF 13 y la NIIF 9, normalmente esel precio de la transacción) y el importe determinado utilizando la técnicade valoración en el momento del reconocimiento inicial. Cualquiera de esasdiferencias son [descripción de la política contable de la entidad].
En las notas a los estados financieros
Como se comenta en la nota X, la entidad utiliza [nombre de la técnica devaloración] para medir el valor razonable de los siguientes instrumentosfinancieros que no cotizan en un mercado activo. Sin embargo, de acuerdocon la NIIF 13 y la NIIF 9, el valor razonable al inicio de un instrumentofinanciero es normalmente el precio de transacción. Si el precio de transac-ción difiere del importe determinado al inicio utilizando la técnica devaloración, esa diferencia es [descripción de la política contable de laentidad].
Las diferencias pendientes de reconocimiento en resultados son lassiguientes:
31 Dic X2 31 Dic X1
millonesde u.m.
millones deu.m.
Saldo inicial 5,3 5,0
Nuevas transacciones – 1,0
Importes reconocidos en resultados durante elaño (0,7)
(0,8)
Otros incrementos – 0,2
Otros decrementos (0,1) (0,1)
Saldo final 4,5 5,3
Naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de losinstrumentos financieros (párrafos 31 a 42 y B6 a B28)
Información cualitativa (párrafo 33)
La clase de información cualitativa que una entidad puede revelar paracumplir los requerimientos establecidos en el párrafo 33 incluye, pero no selimita a, una descripción narrativa de:
GI15
NIIF 7 GI
© IFRS Foundation B167
(a) Las exposiciones de una entidad al riesgo y cómo surgieron las mismas.La información sobre las exposiciones al riesgo puede describirexposiciones brutas y netas de riesgo transferido y otras transaccionesque mitigan el riesgo.
(b) Las políticas y procesos de la entidad para aceptar, medir, supervisar ycontrolar el riesgo, que pueden incluir:
(i) la estructura y organización de las funciones de gestión delriesgo de la entidad, incluyendo un análisis de independencia yrendición de cuentas;
(ii) el alcance y naturaleza de los sistemas de presentación ymedición del riesgo de la entidad;
(iii) las políticas de la entidad para la cobertura o mitigación delriesgo, incluyendo sus políticas y procedimientos para tomargarantías colaterales; y
(iv) los procesos de la entidad para supervisar la eficacia continuadade tales coberturas o mecanismos de mitigación.
(c) Las políticas y procesos de la entidad para evitar excesivasconcentraciones de riesgo.
La información sobre la naturaleza y el alcance de los riesgos procedentes deinstrumentos financieros es más útil si destaca cualquier relación entreinstrumentos financieros que pueda afectar al importe, calendario eincertidumbre de los flujos de efectivo futuros de una entidad. El grado en elque una exposición al riesgo se ve alterada por tales relaciones puede quedarclaro para los usuarios a partir de las revelaciones requeridas por esta Norma,pero en algunos casos podría ser útil información a revelar adicional.
De acuerdo con el apartado (c) del párrafo 33, las entidades revelarán cualquiercambio en la información cualitativa respecto al periodo anterior y explicaránlas razones para el cambio. Estos cambios pueden derivarse de cambios en laexposición al riesgo o de cambios en el modo en el que se gestionan esasexposiciones.
Información cuantitativa (párrafos 34 a 42 y B7 a B28)
El párrafo 34 requiere la revelación de datos cuantitativos sobre lasconcentraciones de riesgo. Por ejemplo, las concentraciones del riesgo decrédito pueden surgir como consecuencia de:
(a) Sectores industriales. Por lo tanto, si las contrapartes de una entidad seconcentran en un o más sectores industriales (como venta al por menoro al por mayor), ella debería revelar de forma separada la exposición alos riesgos surgidos de cada concentración de contrapartes.
(b) Calificación crediticia u otra medida de calidad crediticia. Por lo tanto,si las contrapartes de una entidad se concentran en una o máscalidades crediticias (como préstamos garantizados o no garantizados)o en una o más calificaciones crediticias (como calificación de inversión
GI16
GI17
GI18
NIIF 7 GI
B168 © IFRS Foundation
o calificación de especulación), ella debería revelar de forma separadala exposición a los riesgos surgidos de cada concentración decontrapartes.
(c) Distribución geográfica. Por lo tanto, si las contrapartes de una entidadse concentran en uno o más mercados geográficos (como Asia oEuropa), ella debería revelar de forma separada la exposición a losriesgos surgidos de cada concentración de contrapartes.
(d) Un número limitado de contrapartes individuales o grupos decontrapartes estrechamente relacionadas.
Para la identificación de concentraciones de otros riesgos, incluyendo riesgo deliquidez y riesgo de mercado, se aplican principios similares. Por ejemplo, lasconcentraciones de riesgo de liquidez pueden surgir de las condiciones dedevolución de pasivos financieros, fuentes de préstamos disponibles odependencia en un determinado mercado en el cual realizar los activoslíquidos. Las concentraciones de riesgo de tasa de cambio pueden surgir si unaentidad tiene una posición abierta neta significativa en una única monedaextranjera, o posiciones abiertas netas agregadas en varias monedas quetienden a evolucionar de forma conjunta.
[Referencia: párrafos 34(c) y B8]
De acuerdo con el párrafo B8, la información a revelar sobre concentracionesde riesgo incluye una descripción de la característica común que identificacada concentración. Por ejemplo, la característica común puede referirse a unadistribución geográfica de contrapartes por grupos de países, paísesindividuales o regiones dentro de países.
[Referencia adicional: párrafo 34(c)]
Cuando la información cuantitativa al final del periodo sobre el que seinforma no es representativa de la exposición al riesgo de la entidad durante elperíodo, el párrafo 35 exige revelar información adicional. Para cumplir esterequisito, una entidad puede revelar el importe de riesgo mayor, menor opromedio al cual estuvo expuesta durante ese periodo. Por ejemplo, si unaentidad habitualmente tiene una gran exposición a una determinada moneda,pero al final del año revierte la posición, la entidad puede presentar un gráficoque muestre la exposición en varios momentos durante el periodo, o revelarlas exposiciones mayor, menor y promedio.
Riesgo crediticio (párrafos 35A a 36, B8A a B10)
Los ejemplos siguientes ilustran formas posibles en las que una entidad puederevelar la información requerida por los párrafos 35A a 35N de la NIIF 7. Sinembargo, estos ejemplos no tratan todas las formas posibles de aplicar losrequerimientos de información a revelar.
GI19
GI20
GI20A
NIIF 7 GI
© IFRS Foundation B169
Ilustración de la aplicación de los párrafos 35H y 35I
El siguiente ejemplo ilustra una forma de proporcionar información sobre loscambios en la corrección de valor por pérdidas y los cambios significativos enel importe en libros bruto de los activos financieros durante el periodo quecontribuyó a los cambios en la corrección de valor por pérdidas comorequieren los párrafos 35H y 35I. Este ejemplo no ilustra los requerimientospara activos financieros comprados u originados con deterioro crediticio.
Préstamos hipotecarios–corrección devalor por pérdidas
Pérdidascrediticias
esperadas de12 meses
Pérdidascrediticiasesperadas
durante la vidadel activo(evaluado
colectivamen-te)
Pérdidascrediticiasesperadas
durante la vidadel activo(evaluado
individual-mente)
Activosfinancieros
con deteriorocrediticio(pérdidas
crediticiasesperadasdurante el
tiempo de vidadel activo)
000 u.m.
Corrección de valor por pérdidas a 1 deenero X X X X
Cambios debidos a instrumentos financierosreconocidos a 1 de enero:
- Transferencia a pérdidas crediticiasesperadas durante el tiempo de vidadel activo (X) X X –
- Transferencia a activos financieroscon deterioro crediticio (X) – (X) X
- Transferencia a pérdidas crediticiasesperadas durante 12 meses X (X) (X) –
- Activos financieros que han sidodados de baja durante el periodo (X) (X) (X) (X)
Activos financieros nuevos originados ocomprados X – – –
Cancelaciones – – (X) (X)
Cambios en modelos/parámetros de riesgo X X X X
Diferencias de cambio y otros movimientos X X X X
Corrección de valor por pérdidas a 31 dediciembre X X X X
GI20B
NIIF 7 GI
B170 © IFRS Foundation
Los cambios significativos en el importe en libros bruto de préstamos hipotecarios quecontribuyeron a cambios en las correcciones de valor por pérdidas fueron:
• La adquisición de la cartera de hipotecas de bajo riesgo ABC incrementó el paquete dehipotecas residenciales en x por ciento con un incremento correspondiente en lacorrección de valor por pérdidas durante 12 meses.
• La cancelación de la cartera DEF por XX u.m. a continuación del derrumbe delmercado local redujo la corrección de valor por pérdidas para activos financieros conevidencia objetiva de deterioro por X u.m.
• El incremento esperado en el desempleo en la Región X causó un incremento neto enlos activos financieros cuya corrección de valor por pérdidas es igual a las pérdidascrediticias esperadas durante toda la vida del activo, así como un incremento neto deX u.m. en la corrección de valor por pérdidas crediticias esperadas durante toda lavida del activo.
NIIF 7 GI
© IFRS Foundation B171
Los cambios significativos en el importe en libros bruto de los préstamos hipotecarios seexplican a continuación:
Préstamos hipotecarios–importe en librosbruto
Pérdidascrediticias
esperadas de12 meses
Pérdidascrediticiasesperadas
durante la vidadel activo(evaluado
colectivamen-te)
Pérdidascrediticiasesperadas
durante la vidadel activo(evaluado
individual-mente)
Activosfinancieros
con deteriorocrediticio(pérdidas
crediticiasesperadasdurante el
tiempo de vidadel activo)
000 u.m.
Importe en libros bruto a 1 de enero X X X X
Activos financieros individuales transferidosa pérdidas crediticias esperadas durante eltiempo de vida del activo (X) – X –
Activos financieros individuales transferidosa activos financieros con deterioro crediticio (X) – (X) X
Activos financieros individuales transferidosa activos financieros con deterioro crediticio X – X (X)
Activos financieros evaluados de formacolectiva (X) X – –
Activos financieros nuevos originados ocomprados X – – –
Cancelaciones – – (X) (X)
Activos financieros que han sido dados debaja en cuentas (X) (X) (X) (X)
Cambios debidos a modificaciones que nodieron lugar a la baja en cuentas (X) – (X) (X)
Otros cambios X X X X
Importe en libros bruto a 31 de diciembre X X X X
Ejemplo de la aplicación de los párrafos 35M y 35N
El ejemplo siguiente ilustra algunas formas de proporcionar informaciónsobre la exposición al riesgo crediticio de una entidad y las concentraciones deriesgo crediticio significativo de acuerdo con el párrafo 35M de la NIIF 7. Elnúmero de grados utilizado para revelar la información de acuerdo con elpárrafo 35M de la NIIF 7 deberá ser congruente con el número que la entidadutiliza para informar internamente al personal clave de la gerencia a efectosde la gestión del riesgo crediticio interno. Sin embargo, si la información sobregrados de calificación del riesgo crediticio no está disponible sin esfuerzo ocosto desproporcionado y una entidad utiliza dicha información sobremorosidad para evaluar si se ha incrementado el riesgo crediticio de formasignificativa desde el reconocimiento inicial, de acuerdo con el párrafo 5.5.11de la NIIF 9, la entidad proporcionará un análisis por estatus de morosidad deesos activos financieros.
GI20C
NIIF 7 GI
B172 © IFRS Foundation
Exposición al riesgo crediticio de préstamos de consumo por grados decalificación internos
20XX Consumo—tarjeta decrédito
Consumo—automóvil
000 u.m. Importe en libros bruto Importe en libros bruto
Vida delactivo
12 meses Vida delactivo
12 meses
Grado interno 1 y 2 X X X X
Grado interno 3 y 4 X X X X
Grado interno 5 y 6 X X X X
Grado interno 7 X X X X
Total X X X X
Perfil de riesgo crediticio de préstamos corporativos por grados de calificaciónexternos
20XX Corporativo—equipo Corporativo—construc-ción
000 u.m. Importe en libros bruto Importe en libros bruto
Vida delactivo
12 meses Vida delactivo
12 meses
AAA-AA X X X X
A X X X X
BBB-BB X X X X
B X X X X
CCC-CC X X X X
C X X X X
D X X X X
Total X X X X
NIIF 7 GI
© IFRS Foundation B173
Perfil de riesgo para préstamos corporativos por probabilidad de incumplimiento
20XX Corporativo—sin asegurar Corporativo—asegurado
000 u.m. Importe en libros bruto Importe en libros bruto
Vida delactivo
12 meses Vida delactivo
12 meses
0,00 – 0,10 X X X X
0,11 – 0,40 X X X X
0,41 – 1,00 X X X X
1,01 – 3,00 X X X X
3,01 – 6,00 X X X X
6,01 – 11,00 X X X X
11,01 – 17,00 X X X X
17,01 – 25,00 X X X X
25,01 – 50,00 X X X X
50,01+ X X X X
Total X X X X
La Entidad A fabrica vehículos y proporciona financiación a intermediarios yconsumidores finales. La Entidad A revela su financiación a intermediarios y aconsumidores como clases separadas de instrumentos financieros y aplica elenfoque simplificado a sus cuentas comerciales por cobrar, de forma que lacorrección de valor por pérdidas se mide siempre por un importe igual a laspérdidas crediticias esperadas durante la vida del activo. La siguiente tablailustra el uso de una matriz de provisiones como información a revelar sobreel perfil de riesgo según el enfoque simplificado:
GI20D
NIIF 7 GI
B174 © IFRS Foundation
20XX
000 u.m.
Cuentas comerciales por cobrar días de mora
Financiación a interme-diarios
Tasa de pérdidas crediti-cias esperadasImporte en libros brutototal estimado en elincumplimiento
Actual
0,10%20.777 u.m.
Más de 30días de mora
2%1.416 u.m.
Más de 60días de mora
5%673 u.m.
Más de 90días de mora
13%235 u.m.
Total
23.101 u.m.
Pérdidas crediticiasesperadas durante la vidadel activo—financiación aintermediarios
21 u.m. 28 u.m. 34 u.m. 31 u.m. 114 u.m.
Financiación a clientes
Tasa de pérdidas crediti-cias esperadasImporte en libros brutototal estimado en elincumplimiento
0,20%19.222 u.m.
3%2.010 u.m.
8%301 u.m.
15%154 u.m. 21.687 u.m.
Pérdidas crediticiasesperadas durante la vidadel activo—financiación aclientes
38 u.m. 60 u.m. 24 u.m. 23 u.m. 145 u.m.
El párrafo 36 requiere que una entidad revele información sobre su exposiciónal riesgo de crédito por clase de instrumento financiero. Los instrumentosfinancieros dentro de la misma clase comparten características económicascon respecto al riesgo sobre el que se está revelando información (en este caso,el riesgo de crédito). Por ejemplo, una entidad puede determinar que lashipotecas ordinarias, préstamos al consumo no garantizados y préstamoscomerciales tienen características económicas diferentes.
Garantías colaterales y otras mejoras crediticias pignoradas[párrafo 36(b)]
El párrafo 36(b) requiere que una entidad describa las garantías colateralesdisponibles como garantía para activos que posee y otras mejoras crediticiasobtenidas. Una entidad puede cumplir este requisito mediante la revelaciónde:
(a) las políticas y procesos para valorar y gestionar las garantías colateralesy otras mejoras crediticias pignoradas;
(b) una descripción de los principales tipos de garantías colaterales y otrasmejoras crediticias (ejemplos de estas últimas son los avales, losderivados de crédito, y los acuerdos de liquidación por el neto que nocumplan las condiciones para su compensación de acuerdo con laNIC 32);
GI21
GI22
NIIF 7 GI
© IFRS Foundation B175
(c) los principales tipos de contrapartes para garantías colaterales y otrasmejoras crediticias y su solvencia crediticia; y
(d) información acerca de concentraciones de riesgo dentro de lasgarantías colaterales u otras mejoras crediticias.
[Eliminado]
Información a revelar sobre el riesgo de liquidez(párrafo 39(a))
El siguiente ejemplo ilustra cómo podría satisfacer una entidad elrequerimiento de información a revelar establecido en el párrafo 39(a).
Ilustración de la aplicación del párrafo 39(a)
Flujos de efectivo sin descontar: Pasivos financieros no derivados
Vencimiento
Total menosde unmes
1 a 3meses
3 a 6meses
6mesesa unaño
1 a 3años
3 a 5años
más decincoaños
Préstamosbancarios 1.625 285 740 600
Pasivos porarrendamien-to 2.300 70 140 210 400 750 620 110
[Referencia: párrafo 58, NIIF 16 y párrafo FC221, Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 16]
Cuentas porpagarcomerciales yotras cuentaspor pagar 350 70 190 90
GI23 a GI31
GI31A
NIIF 7 GI
B176 © IFRS Foundation
Ilustración de la aplicación del párrafo 39(a)
Flujos de efectivo sin descontar: Pasivos financieros no derivados
Vencimiento
Total menos deun
año
1 a 2años
2 a 3años
3 a 4años
4 a 5años
5 a 7años
7 a 10años
másde
diezaños
Préstamosbancarios 3.100 40 300 38 280 2.442
Pasivos porarrendamiento 4.400 500 500 480 430 430 790 800
470
[Referencia: párrafo 58, NIIF 16 y párrafo FC221, Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 16]
Cuentas porpagarcomerciales yotras cuentaspor pagar 95 95
Ilustración de la aplicación del párrafo 39(a)
Flujos de efectivo sin descontar: Pasivos financieros no derivados
Vencimiento
Total menosde unmes
1 a 6meses
6 mesesa 1 año
1 a 2años
2 a 3años
más detres años
Bonos 2.100 7 34 40 79 1.940
Pasivos porarrenda-miento* 4.970 340 310 290 4.030
Cuentas porpagarcomercialesy otrascuentas porpagar 980 280 700
NIIF 7 GI
© IFRS Foundation B177
*En la tabla siguiente se proporciona información adicional sobre el vencimiento de lospasivos arrendamiento [Referencia: párrafo FC221, Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 16]:
Vencimiento
Total menosde unaño
1 a 5años
5 a 10años
10 a 15años
15 a 20años
20 a 25años
Pasivos porarrenda-miento 4.970 340 1.200 1.110 1.050 970 300
Riesgo de mercado (párrafos 40 a 42 y B17 a B28)
El apartado (a) del párrafo 40 requiere un análisis de sensibilidad para cadatipo de riesgo de mercado al que la entidad esté expuesta. Existen tres tipos deriesgo de mercado: riesgo de tasa de interés, riesgo de tasa de cambio y otrosriesgos de precio. Otros riesgos de precio pueden incluir riesgos como el riesgode precio de los instrumentos de patrimonio, riesgo de precio de las materiasprimas cotizadas, riesgo de pago anticipado (es decir, riesgo de que una partede un activo financiero incurra en una pérdida financiera porque la otra partepaga anticipadamente antes o después de lo esperado), y riesgo de valorresidual (por ejemplo, un arrendador de vehículos a motor que emite garantíasde valor residual está expuesto al riesgo de valor residual). Las variables deriesgo que son relevantes para la revelación de información sobre riesgo demercado, incluyen, pero no se limitan a, las siguientes:
(a) La curva de rendimientos de tasas de interés de mercado. Puede sernecesario considerar cambios paralelos y no paralelos en la curva derendimiento.
(b) Tasas de cambio de moneda extranjera.
(c) Precios de los instrumentos de patrimonio.
(d) Precios de mercado de las materias primas cotizadas.
[Referencia adicional: párrafo B17]
El apartado (a) del párrafo 40 requiere un análisis de sensibilidad que muestreel efecto en el resultado del período y en el patrimonio, de los cambiosrazonablemente posibles en la variable relevante de riesgo. Por ejemplo, lasvariables relevantes de riesgo pueden incluir:
(a) Las tasas de interés de mercado prevalecientes, para instrumentosfinancieros sensibles a las tasas de interés, como un préstamo a tasavariable; o
(b) Las tasas de cambio y de interés, para instrumentos financieros enmoneda extranjera, como bonos en moneda extranjera.
[Referencia adicional: párrafo B18]
GI32
GI33
NIIF 7 GI
B178 © IFRS Foundation
Para el riesgo de tasa de interés, el análisis de sensibilidad podría mostrar deforma separada el efecto de un cambio en las tasas de interés de mercadosobre:
(a) los ingresos y gastos por intereses;
(b) otras partidas de resultados (como las ganancias y pérdidas denegociación); y
(c) el patrimonio, cuando sea aplicable.
Una entidad puede revelar un análisis de sensibilidad para el riesgo de interéspara cada moneda en la que la entidad tiene exposiciones materiales oimportantes en términos relativos al riesgo de tasa de interés.
[Referencia: párrafos 40(a) y B17 a B22]
Dado que los factores que afectan al riesgo de mercado varían dependiendo delas circunstancias específicas de cada entidad, el rango apropiado a consideraral proporcionar un análisis de sensibilidad del riesgo de mercado varía paracada entidad y para cada tipo de riesgo de mercado.
[Referencia: párrafos 40 a 42 y B19]
El siguiente ejemplo ilustra la aplicación del requerimiento de información arevelar establecido en el párrafo 40(a):
Riesgo de tasa de interés
El 31 de diciembre de 20X2, si las tasas de interés en esa fecha hubieran sido10 puntos básicos inferiores y el resto de las variables hubieran permanecidoconstantes, la ganancia después de impuestos para ese año hubiera sidomayor en 1,7 millones de u.m. (en 20X1, el incremento hubiera sido de 2,4millones de u.m.), surgiendo principalmente como consecuencia de unmenor gasto por intereses en los préstamos con intereses variables. Si lastasas de interés hubieran sido 10 puntos básicos superiores y el resto de lasvariables hubieran permanecido constantes, la ganancia después deimpuestos hubiera sido menor en 1,5 millones de u.m. (en 20X1, 2,1 millonesde u.m.), surgiendo principalmente como consecuencia de un mayor gastopor intereses en los préstamos con intereses variables. La ganancia es mássensible a las disminuciones en las tasas de interés que a los incrementoscomo consecuencia de los préstamos con tasas de interés limitadas. Lasensibilidad es menor en 20X2 que en 20X1 como consecuencia de unareducción en los préstamos pendientes que ha tenido lugar en la medida queha vencido la deuda de la entidad (véase la nota X).(a)
continúa...
GI34
GI35
GI36
NIIF 7 GI
© IFRS Foundation B179
...continuación
Riesgo de tasa de cambio de moneda extranjera
El 31 de diciembre de 20X2, si la u.m. se hubiera debilitado un 10 por cientorespecto al dólar estadounidense, y el resto de las variables hubieranpermanecido constantes, la ganancia después de impuestos para el periodohabría sido menor en 2,8 millones de u.m. (en 20X1, 6,4 millones de u.m.), yotro resultado integral habría sido mayor en 1,2 millones de u.m. (en 20X1,1,1 millones de u.m). Por el contrario, si la u.m. se hubiera fortalecido un 10por ciento respecto al dólar estadounidense y el resto de las variableshubieran permanecido constantes, la ganancia después de impuestos para elperiodo habría sido mayor en 2,8 millones de u.m. (en 20X1, 6,4 millones deu.m.), y otro resultado integral habría sido menores en 1,2 millones de u.m.(en 20X1, 1,1 millones de u.m). La menor sensibilidad de la ganancia a lasvariaciones en las tasas de cambio de moneda extranjera en 20X2 respecto a20X1 es atribuible a una reducción en la deuda denominada en monedaextranjera. El patrimonio es más sensible en 20X2 que en 20X1 comoconsecuencia de la mayor utilización de coberturas de compras en monedaextranjera, que se compensa por la reducción en la deuda en monedaextranjera.
(a) El párrafo 39(a) requiere la revelación de un análisis de vencimiento de los pasivos.
[Referencia adicional: párrafo FC64, Fundamentos de las Conclusiones]
Otras informaciones a revelar sobre el riesgo de mercado (párrafo 42)
El párrafo 42 requiere revelar información adicional cuando el análisis desensibilidad revelado no es representativo del riesgo inherente a uninstrumento financiero. Esto puede ocurrir, por ejemplo, cuando:
(a) un instrumento financiero contiene plazos y condiciones cuyos efectosno resultan evidentes a partir del análisis de sensibilidad, porejemplo opciones que permanecen con un precio desfavorable (ofavorable) para el cambio elegido en la variable de riesgo;
[párrafo GI38, Guía de Implementación]
(b) los activos financieros carecen de liquidez, por ejemplo, cuando existeun reducido volumen de transacciones de activos similares y a unaentidad le resulta difícil encontrar una contraparte; o
[párrafo GI39, Guía de Implementación]
(c) una entidad tiene una participación importante de un activo financieroque, si se vendiera en su totalidad, se vendería con un descuento oprima respecto al precio cotizado para una participación menor.
[párrafo GI40, Guía de Implementación]
En el caso del apartado (a) del párrafo GI37, las informaciones a revelaradicionales podrían incluir:
(a) los plazos y condiciones del instrumento financiero (por ejemplo, lasopciones);
GI37
GI38
NIIF 7 GI
B180 © IFRS Foundation
(b) el efecto en resultados si se cumpliera el plazo o la condición (es decir,si la opción se ejercitase); y
(c) una descripción de cómo se cubre el riesgo.
Por ejemplo, una entidad puede adquirir un contrato que asegure unas tasasde interés máxima y mínima de costo cero que incluya una opción emitidaapalancada fuera del dinero (por ejemplo, la entidad paga diez veces elimporte de la diferencia entre un contrato específico que asegura una tasa deinterés mínima y la tasa de interés de mercado actual). La entidad puedeconsiderar el contrato que asegura unas tasas de interés máxima y mínimacomo una cobertura económica barata contra un incremento razonablementeposible en las tasas de interés. Sin embargo, una disminución importanteinesperada en las tasas de interés podría desencadenar pagos bajo la opciónemitida, que como consecuencia del apalancamiento, podrían sersignificativamente superiores a los beneficios derivados de las menores tasasde interés. Ni el valor razonable del contrato ni un análisis de sensibilidadbasado en los cambios razonablemente posibles en las variables de interésindicaría esta exposición. En este caso, la entidad podría suministrar lainformación adicional descrita anteriormente.
En la situación descrita en el apartado (b) del párrafo GI37, la informaciónadicional a revelar podría incluir las razones para la carencia de liquidez ycómo cubre el riesgo la entidad.
En la situación descrita en el apartado (c) del párrafo GI37, las informacionesadicionales a revelar podrían incluir:
(a) la naturaleza del título (por ejemplo, el nombre de la entidad);
(b) el alcance de la participación (por ejemplo, 15 por ciento de lasacciones emitidas);
(c) el efecto en resultados; y
(d) cómo cubre el riesgo la entidad.
Baja en cuentas (párrafos 42D y 42E)
Los siguientes ejemplos ilustran algunas posibles formas de cumplir con losrequerimientos de información a revelar cuantitativa de los párrafos 42D y42E.
Los siguientes ejemplos ilustran la forma en que una entidad que ha adoptadola NIIF 9 puede cumplir con los requerimientos de información a revelarcuantitativa de los párrafos 42D y 42E.
GI39
GI40
GI40A
GI40B
NIIF 7 GI
© IFRS Foundation B181
Activos financieros transferidos que no se dan de baja encuentas en su totalidad
Ilustración de la aplicación del párrafo 42D(d) y (e)
Activos financieros al valor razonablecon cambios en resultados
Activos financieros al costo amortizado Activos financieros al valorrazonable con cambios en
otro resultado integral
millones de u.m. millones de u.m. millones de u.m.
Activos denegociación
Derivados Hipotecas Préstamos alconsumo
Inversiones en patrimonio
Importe en libros de losactivos
X X X X X
Importe en libros delcomponente de pasivo (X) (X) (X) (X) (X)
Para esos pasivos queestán respaldados solo porlos activos transferidos:
Valor razonable de losactivos X X X X X
Valor razonable de lospasivos asociados (X) (X) (X) (X) (X)
Posición neta X X X X X
Activos financieros transferidos que se dan de baja en sutotalidad
Ilustración de la aplicación del párrafo 42E(a) a (d)
Flujos de salidade efectivo para
recompraractivos (dados
de baja encuentas)
transferidos
Importe en libros de la implicación continuada en elestado de situación financiera
Valor razonable de la implica-ción continuada
Exposiciónmáxima a
perder
millones deu.m.
millones de u.m. millones de u.m. millones deu.m.
Tipo deimplicacióncontinuada
Activosfinancieros al
valor razonablecon cambios en
resultados
Activosfinancieros al
valor razonablecon cambios enotro resultado
integral.
Pasivosfinancieros a
valor razonablecon cambios en
resultados
Activos Pasivos
Opciones deventa emitidas (X) (X) (X) X
Opciones decompra adquiri-das (X) X X X
Préstamos devalores (X) (X) X (X) X
Total X (X) X (X) X
NIIF 7 GI
B182 © IFRS Foundation
Ilustración de la aplicación del párrafo 42E(e)
Flujos de efectivo no descontados para recomprar los activos transferidos
Vencimiento de la implicación continuada millones de u.m.
Tipo deimplicacióncontinuada
Total Menosde unmes
1 a 3meses
3 a 6meses
6 mesesa un año
1 a 3años
3 a 5años
más decincoaños
Opciones deventaemitidas X X X X X
Opciones decompraadquiridas X X X X X
Préstamosde valores X X X
Los siguientes ejemplos ilustran la forma en que una entidad que ha adoptadola NIIF 9 puede cumplir con los requerimientos de información a revelarcuantitativa de los párrafos 42D y 42E.
Activos financieros transferidos que no se dan de baja encuentas en su totalidad
Ilustración de la aplicación del párrafo 42D(d) y (e)
Activos financieros al valor razonablecon cambios en resultados
Préstamos y cuentas por cobrar Activos financierosdisponibles para la
venta
millones de u.m. millones de u.m. millones de u.m.
Títulos paranegociar
Derivados Hipotecas Préstamos alconsumo
Inversiones enpatrimonio
Importe en libros de los activos X X X X X
Importe en libros del componentede pasivo (X) (X) (X) (X) (X)
Para esos pasivos que estánrespaldados solo por los activostransferidos:
Valor razonable de los activos X X X X X
Valor razonable de los pasivosasociados (X) (X) (X) (X) (X)
Posición neta X X X X X
GI40C
NIIF 7 GI
© IFRS Foundation B183
Activos financieros transferidos que se dan de baja en sutotalidad
Ilustración de la aplicación del párrafo 42E(a) a (d)
Flujos de salidade efectivo para
recompraractivos (dados
de baja encuentas)
transferidos
Importe en libros de la implicación continuada en elestado de situación financiera
Valor razonable de la implicacióncontinuada
Exposiciónmáxima a
perder
millones deu.m.
millones de u.m. millones de u.m. millones deu.m.
Tipo deimplicacióncontinuada
Mantenido paranegociar
Activosfinancierosdisponibles
para la venta
Pasivosfinancieros a
valor razonablecon cambios en
resultados
Activos Pasivos
Opciones deventa emitidas (X) (X) (X) X
Opciones decompraadquiridas (X) X X X
Préstamos devalores (X) X (X) X (X) X
Total X X (X) X (X) X
Ilustración de la aplicación del párrafo 42E(e)
Flujos de efectivo no descontados para recomprar los activos transferidos
Vencimiento de la implicación continuada millones de u.m.
Tipo deimplicacióncontinuada
Total Menosde unmes
1 a 3meses
3 a 6meses
6mesesa unaño
1 a 3años
3 a 5años
más decincoaños
Opciones deventaemitidas X X X X X
Opciones decompraadquiridas X X X X X
Préstamos devalores X X X
NIIF 7 GI
B184 © IFRS Foundation
Información a revelar (párrafos 13A a 13F y B40 a B53)
Los ejemplos siguientes ilustran formas en las que una entidad puede revelarla información cuantitativa requerida por el párrafo 13C. Sin embargo, estasilustraciones no tratan todas las posibles formas de aplicar los requerimientosde información a revelar tal como se establecen en los párrafos 13B a 13E.
Antecedentes
Una entidad ha realizado transacciones sujetas a un acuerdo maestro decompensación exigible o acuerdo similar con las siguientes contrapartes. Laentidad tiene los siguientes activos financieros reconocidos y pasivosfinancieros reconocidos procedentes de esas transacciones que cumplen elalcance de los requerimientos de información a revelar del párrafo 13A.
Contraparte A:
La entidad tiene un activo derivado (valor razonable de 100 millones de u.m.)y un pasivo derivado (valor razonable 80 millones de u.m.) con la contraparteA que cumple los criterios de compensación del párrafo 42 de la NIC 32. Porconsiguiente, el pasivo derivado bruto se compensa contra el activo derivadobruto, dando lugar a la presentación de un activo derivado neto de 20millones de u.m. en el estado de situación financiera de la entidad. Tambiénse ha recibido de la Contraparte A garantía colateral de efectivo para unaparte del activo derivado neto (10 millones de u.m.). La garantía colateral deefectivo de 10 millones de u.m. no cumple los criterios de compensación delpárrafo 42 de la NIC 32, pero puede compensarse contra el importe neto delactivo derivado y el pasivo derivado en el caso de incumplimiento einsolvencia o quiebra, de acuerdo con un acuerdo de colateral garantíacolateral asociado.
Contraparte B:
La entidad tiene un activo derivado (valor razonable de 100 millones de u.m.)y un pasivo derivado (valor razonable de 80 millones de u.m.) con laContraparte B que no cumple los criterios de compensación del párrafo 42 dela NIC 32, pero que la entidad tiene el derecho de compensar en el caso deincumplimiento e insolvencia o quiebra. Por consiguiente, el importe brutodel activo derivado (100 millones de u.m.) y el importe bruto del pasivoderivado (80 millones de u.m.) se presentan de forma separada en el estadode situación financiera de la entidad. También se ha recibido de laContraparte B garantía colateral de efectivo por el importe neto del activoderivado y pasivo derivado (20 millones de u.m.). La garantía colateral deefectivo de 20 millones de u.m. no cumple los criterios de compensación delpárrafo 42 de la NIC 32, pero puede compensarse contra el importe neto delactivo derivado y el pasivo derivado en el caso de incumplimiento einsolvencia o quiebra, de acuerdo con un acuerdo de garantía colateralasociado.
continúa...
GI40D
NIIF 7 GI
© IFRS Foundation B185
...continuación
Contraparte C:
La entidad ha realizado un acuerdo de venta y recompra con la ContraparteC que se contabiliza como un préstamo garantizado de forma colateral. Elimporte en libros del activo financiero (bonos) utilizado como garantíacolateral y registrado por la entidad para la transacción es de 79 millones deu.m. y su valor razonable es de 85 millones de u.m. El importe en libros delpréstamo con garantía colateral (repo pagadero) es 80 millones de u.m.
La entidad ha realizado un acuerdo de venta inversa y recompra con laContraparte C que se contabiliza como un préstamo garantizado de formacolateral. El valor razonable de los activos financieros (bonos) recibidos comogarantía colateral (y no reconocidos en el estado de situación financiera de laentidad) es de 105 millones de u.m. El importe en libros del préstamogarantizado de forma colateral (repo inverso por cobrar) es 90 millones deu.m.
Las transacciones están sujetas a un acuerdo maestro de recompra global conun derecho de compensación solo en incumplimiento e insolvencia o quiebray, por tanto, no cumplen los criterios de compensación del párrafo 42 de laNIC 32. Por consiguiente, el repo pagadero y repo por cobrar relacionados sepresentan por separado en el estado de situación financiera.
NIIF 7 GI
B186 © IFRS Foundation
Ilustración de la aplicación del párrafo 13C(a) a (e) por tipo deinstrumento financiero
Activos financieros sujetos a compensación, acuerdo maestro de compensaciónexigible y acuerdos similares
millones de u.m.
A 31 dediciembre de20XX
(a) (b) (c)=(a)-(b) (d) (e)=(c)-(d)
Importes relacionados no compensa-dos en el estado de situación
financiera
Importes brutosde activosfinancierosreconocidos
Importes brutosde pasivosfinancierosreconocidos
compensados enel estado de
situaciónfinanciera
Importe neto deactivos financie-ros presentadosen el estado de
situaciónfinanciera
(d)(i), (d)(ii)Instrumentosfinancieros
(d)(ii)Garantía colate-ral de efectivo
recibida
Importe neto
Descripción
Derivados 200 (80) 120 (80) (30) 10
Recomprainversa,préstamos detítulos valoresy acuerdossimilares 90 – 90 (90) – –
Otros instru-mentosfinancieros – – – – – –
Total 290 (80) 210 (170) (30) 10
NIIF 7 GI
© IFRS Foundation B187
Pasivos financieros sujetos a compensación, acuerdos maestros decompensación exigibles y acuerdos similares
millones de u.m.
A 31 dediciembre de20XX
(a) (b) (c)=(a)-(b) (d) (e)=(c)-(d)
Importes relacionados no compensa-dos en el estado de situación
financiera
Importes brutosde pasivosfinancierosreconocidos
Importes brutosde activosfinancierosreconocidos
compensados enel estado de
situaciónfinanciera
Importe neto depasivos financie-ros presentadosen el estado de
situaciónfinanciera
(d)(i), (d)(ii)Instrumentosfinancieros
(d)(ii)Garantía colate-ral de efectivo
recibida
Importe neto
Descripción
Derivados 160 (80) 80 (80) – –
Recompra,préstamo detítulos valoresy acuerdossimilares 80 – 80 (80) – –
Otros instru-mentosfinancieros – – – – – –
Total 240 (80) 160 (160) – –
Ilustración de la aplicación del párrafo 13C(a) a (c) por tipo de instrumentofinanciero y párrafo 13C(c) a (e) por contraparte
Activos financieros sujetos a compensación, acuerdo maestro de compensaciónexigible y acuerdos similares
millones de u.m.
A 31 de diciembre de 20XX (a) (b) (c)=(a)-(b)
Importes brutos deactivos financieros
reconocidos
Importes brutos depasivos financieros
reconocidos compensa-dos en el estado desituación financiera
Importe neto de activosfinancieros presentados en
el estado de situaciónfinanciera
Descripción
Derivados 200 (80) 120
Recompra inversa, préstamos detítulos valores y acuerdos similares 90 – 90
Otros instrumentos financieros – – –
Total 290 (80) 210
NIIF 7 GI
B188 © IFRS Foundation
Activos financieros netos sujetos a acuerdos maestros de compensación exigiblesy contratos similares, por contraparte
millones de u.m.
A 31 de diciembre de 20XX (c) (d) (e)=(c)-(d)
Importes relacionados no compensadosen el estado de situación financiera
Importe neto deactivos financierospresentados en el
estado desituación financie-
ra
(d)(i), (d)(ii)Instrumentosfinancieros
(d)(ii)Garantía colateralde efectivo recibi-
da
Importe neto
Contraparte A 20 – (10) 10
Contraparte B 100 (80) (20) –
Contraparte C 90 (90) – –
Otros – – – –
Total 210 (170) (30) 10
Pasivos financieros sujetos a compensación, acuerdos maestros decompensación exigibles y acuerdos similares
millones de u.m.
A 31 de diciembre de 20XX (a) (b) (c)=(a)-(b)
Importes brutos depasivos financieros
reconocidos
Importes brutos deactivos financieros
reconocidos compensa-dos en el estado desituación financiera
Importe neto de pasivosfinancieros presentados en
el estado de situaciónfinanciera
Descripción
Derivados 160 (80) 80
Recompra, préstamo de títulosvalores y acuerdos similares 80 – 80
Otros instrumentos financieros – – –
Total 240 (80) 160
NIIF 7 GI
© IFRS Foundation B189
Pasivos financieros netos sujetos a acuerdos maestros de compensaciónexigibles y contratos similares, por contraparte
millones de u.m.
A 31 de diciembre de 20XX (c) (d) (e)=(c)-(d)
Importes relacionados no compensadosen el estado de situación financiera
Importe neto depasivos financie-ros presentadosen el estado de
situación financie-ra
(d)(i), (d)(ii)Instrumentosfinancieros
(d)(ii)Garantía colateralde efectivo recibi-
da
Importe neto
Contraparte A – – – –
Contraparte B 80 (80) – –
Contraparte C 80 (80) – –
Otros – – – –
Total 160 (160) – –
Transición de la NIC 39 a la NIIF 9 (párrafos 42K a 42O)
La siguiente ilustración es un ejemplo de una forma posible de cumplir losrequerimientos de información a revelar cuantitativa de los párrafos 42K a42O de la NIIF 7 a la fecha de aplicación inicial de la NIIF 9. Sin embargo, estailustración no trata todas las formas posibles de aplicar los requerimientos deinformación a revelar de esta NIIF.
Conciliación de los saldos del estado de situación financiera de la NIC 39 a la NIIF 9 a 1 de enero de 2018
Activos financieros (i) (ii) (iii) (iv) = (i) +(ii) + (iii)
(v) = (iii)
Importe enlibros de la
NIC 39 a 31 dediciembre 2014
(1)
Reclasificaciones Nuevas mediciones Importe enlibros de la
NIIF 9 a 1 deenero 2018
Efecto en lasganancias
acumuladas a1 de enero de2018 (2), (3)
Valor razonable con cambiosen resultados
Adiciones:
Procedente de disponible parala venta (NIC 39)
(a)
(c)
Procedente del costo amortiza-do (NIC 39) – reclasificaciónrequerida
(b)
Procedente del costo amortiza-do (NIC 39) – opción del valorrazonable elegida a 1 de enerode 2018
continúa...
GI40E
NIIF 7 GI
B190 © IFRS Foundation
...continuación
Conciliación de los saldos del estado de situación financiera de la NIC 39 a la NIIF 9 a 1 de enero de 2018
Activos financieros (i) (ii) (iii) (iv) = (i) +(ii) + (iii)
(v) = (iii)
Importe enlibros de la
NIC 39 a 31 dediciembre 2014
(1)
Reclasificaciones Nuevas mediciones Importe enlibros de la
NIIF 9 a 1 deenero 2018
Efecto en lasganancias
acumuladas a1 de enero de2018 (2), (3)
Sustracciones:
A costo amortizado (NIIF 9)
A valor razonable con cambiosen otro resultado integral –instrumentos de deuda (NIIF 9)
A valor razonable con cambiosen otro resultado integral –instrumentos de patrimonio(NIIF 9)
Total cambio a valor razonablecon cambios en resultados
Valor razonable con cambiosen otro resultado integral
Adiciones – instrumentosde deuda:
Procedente de disponible parala venta (NIC 39)
(g)
Procedente del costo amortiza-do (NIC 39)
(h)
Procedente de a valor razonablecon cambios en resultados(NIC 39) – reclasificaciónrequerida basada en loscriterios de clasificación
(i)
Procedente de valor razonablecon cambios en resultados(opción de valor razonablesegún la NIC 39) – criterios dela opción del valor razonable nocumplidos 1 de enero de 2018
(j)
Procedente de a valor razonablecon cambios en resultados(NIC 39) – opción del valorrazonable revocada a 1 deenero de 2018 por elección
(k)
continúa...
NIIF 7 GI
© IFRS Foundation B191
...continuación
Conciliación de los saldos del estado de situación financiera de la NIC 39 a la NIIF 9 a 1 de enero de 2018
Activos financieros (i) (ii) (iii) (iv) = (i) +(ii) + (iii)
(v) = (iii)
Importe enlibros de la
NIC 39 a 31 dediciembre 2014
(1)
Reclasificaciones Nuevas mediciones Importe enlibros de la
NIIF 9 a 1 deenero 2018
Efecto en lasganancias
acumuladas a1 de enero de2018 (2), (3)
Adiciones – instrumentosde patrimonio:
Procedente disponible para laventa (NIC 39)
Procedente de valor razonablecon cambios en resultados(opción de valor razonablesegún la NIC 39)-valor razona-ble con cambios en otroresultado integral elegido a 1de enero de 2018
Procedente del costo (NIC 39)
Disminuciones – instru-mentos de deuda ypatrimonio:
Disponible para la venta(NIC 39) a valor razonable concambios en resultados(NIIF 9)– reclasificación requeridabasada en los criterios declasificación
(d)
Disponible para la venta(NIC 39) a valor razonable concambios en resultados (NIIF 9)– opción del valor razonableelegida 1 de enero de 2018
Disponible para la venta(NIC 39) a costo amortizado(NIIF 9) (e)
Total cambio a valor razonablecon cambios en otro resultadointegral
continúa...
NIIF 7 GI
B192 © IFRS Foundation
...continuación
Conciliación de los saldos del estado de situación financiera de la NIC 39 a la NIIF 9 a 1 de enero de 2018
Activos financieros (i) (ii) (iii) (iv) = (i) +(ii) + (iii)
(v) = (iii)
Importe enlibros de la
NIC 39 a 31 dediciembre 2014
(1)
Reclasificaciones Nuevas mediciones Importe enlibros de la
NIIF 9 a 1 deenero 2018
Efecto en lasganancias
acumuladas a1 de enero de2018 (2), (3)
Costo amortizado
Adiciones:
Procedente de disponible parala venta (NIC 39)
(f)
Procedente de a valor razonablecon cambios en resultados(NIC 39) – reclasificaciónrequerida
Procedente de valor razonablecon cambios en resultados(opción de valor razonablesegún la NIC 39) – criterios dela opción del valor razonable nocumplidos 1 de enero de 2018
Procedente de a valor razonablecon cambios en resultados(NIC 39) – opción del valorrazonable revocada a 1 deenero de 2018 por elección
continúa...
NIIF 7 GI
© IFRS Foundation B193
...continuación
Conciliación de los saldos del estado de situación financiera de la NIC 39 a la NIIF 9 a 1 de enero de 2018
Activos financieros (i) (ii) (iii) (iv) = (i) +(ii) + (iii)
(v) = (iii)
Importe enlibros de la
NIC 39 a 31 dediciembre 2014
(1)
Reclasificaciones Nuevas mediciones Importe enlibros de la
NIIF 9 a 1 deenero 2018
Efecto en lasganancias
acumuladas a1 de enero de2018 (2), (3)
Sustracciones:
A valor razonable con cambiosen otro resultado integral(NIIF 9)
(l)
Procedente de a valor razonablecon cambios en resultados(NIIF 9) – reclasificaciónrequerida basada en loscriterios de clasificación
A valor razonable con cambiosen resultados (NIIF 9) – opciónvalor razonable elegida a 1 deenero de 2018
Total cambio a costo amortiza-do
Total saldos de activosfinancieros, reclasificacionesy nuevas mediciones a 1 deenero de 2018 (i) Total (ii) = 0 (iii)
(Iv) =(i) + (ii) +
(iii)
1 Incluye el efecto de reclasificar instrumentos híbridos que estaban bifurcados según la NIC 39 con loscomponentes del contrato anfitrión de (a), que tenía asociados derivados implícitos con un valor razonable de Xa 31 de diciembre de 2017, y (b), que tenía asociados derivados implícitos con un valor razonable de Y a 31 dediciembre de 2017.
2 Incluye (c), (d), (e) y (f), que son importes reclasificados de otro resultado integral a ganancias acumuladas a lafecha de aplicación inicial.
3 Incluye (g), (h), (i), (j), (k) y (l), que son importes reclasificados desde ganancias acumuladas a otro resultadointegral acumulado a la fecha de la aplicación inicial.
Transición (párrafo 44)
La siguiente tabla resume el efecto de la exención de la presentación deinformación contable y de riesgos comparativa para periodos contablesiniciados antes del 1 de enero de 2006, antes del 1 de enero de 2007 y a partirdel 1 de enero de 2007. En esta tabla:
(a) Una entidad que adopta por primera vez las NIIF es una entidad queprepara sus primeros estados financieros conforme a las NIIF (véase laNIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera).
GI41
NIIF 7 GI
B194 © IFRS Foundation
(b) Un usuario actual de las NIIF es una entidad que prepara sussegundos o subsiguientes estados financieros conforme a las NIIF.
Información contable arevelar(párrafo 7 a 30)
Informaciones a revelarsobre riesgo (párrafos 31 a 42)
Periodos contables que comienzan antes del 1 de enero de 2006
Una entidad que adopta porprimera vez las NIIF que noaplica la NIIF 7 anticipada-mente
Aplica la NIC 32 pero estáexento de suministrar lainformación comparativarequerida por la NIC 32
Aplica la NIC 32 pero estáexento de suministrar lainformación comparativarequerida por la NIC 32
Una entidad que adopta porprimera vez las NIIF queaplica la NIIF 7 anticipada-mente
Exento de presentar lainformación comparativarequerida por la NIIF 7
Exento de presentar lainformación comparativarequerida por la NIIF 7
Usuario actual de las NIIFque no aplica la NIIF 7anticipadamente
Aplica la NIC 32. Proporcio-na toda la informacióncomparativa requerida porla NIC 32
Aplica la NIC 32. Proporcio-na toda la informacióncomparativa requerida porla NIC 32
Usuario actual de las NIIFque aplica la NIIF 7 anticipa-damente
Proporciona toda lainformación comparativarequerida por la NIIF 7
Exento de presentar lainformación comparativarequerida por la NIIF 7(a)
Periodos contables que comiencen a partir del 1 de enero de 2006 y antes del 1 deenero de 2007
Una entidad que adopta porprimera vez las NIIF que noaplica la NIIF 7 anticipada-mente
Aplica la NIC 32. Proporcio-na toda la informacióncomparativa requerida porla NIC 32
Aplica la NIC 32. Proporcio-na toda la informacióncomparativa requerida porla NIC 32
Una entidad que adopta porprimera vez las NIIF queaplica la NIIF 7 anticipada-mente
Proporciona toda lainformación comparativarequerida por la NIIF 7
Proporciona toda lainformación comparativarequerida por la NIIF 7
Usuario actual de las NIIFque no aplica la NIIF 7anticipadamente
Aplica la NIC 32. Proporcio-na toda la informacióncomparativa requerida porla NIC 32
Aplica la NIC 32. Proporcio-na toda la informacióncomparativa requerida porla NIC 32
Usuario actual de las NIIFque aplica la NIIF 7 anticipa-damente
Proporciona toda lainformación comparativarequerida por la NIIF 7
Proporciona toda lainformación comparativarequerida por la NIIF 7
continúa...
NIIF 7 GI
© IFRS Foundation B195
...continuación
Información contable arevelar(párrafo 7 a 30)
Informaciones a revelarsobre riesgo (párrafos 31 a 42)
Periodos contables que comiencen a partir del 1 de enero de 2007 (aplicaciónobligatoria de la NIIF 7)
Entidad que adopta porprimera vez las NIIF
Proporciona toda lainformación comparativarequerida por la NIIF 7
Proporciona toda lainformación comparativarequerida por la NIIF 7
Usuario actual de las NIIF Proporciona toda lainformación comparativarequerida por la NIIF 7
Proporciona toda lainformación comparativarequerida por la NIIF 7
(a) Véase el párrafo 44 de la NIIF 7
NIIF 7 GI
B196 © IFRS Foundation
ApéndiceModificaciones a las guías establecidas en otras NIIF
Las siguientes modificaciones a las guías establecidas en otras NIIF, excepto para la NIIF 4, sonnecesarias para garantizar la congruencia con la NIIF 7. Posteriormente se emitirán lasmodificaciones de la Guía de Implementación de la NIIF 4. En los párrafos modificados, el texto nuevoestá subrayado y el texto eliminado se ha tachado
* * * * *
Las modificaciones contenidas en este apéndice cuando se emitió la NIIF 7 en 2005 han sidoincorporadas en el texto de la Guía para la Implementación de la NIC 39 como fue emitida el 18 deagosto de 2005. La Guía de Implementación de la NIIF 4 revisada se publicó en diciembre de 2005.
NIIF 7 GI
© IFRS Foundation B197