Post on 29-Jul-2015
La reforma fiscal
La reforma fiscalReforma incompleta. No aborda el verdadero
problema existente en España desde el punto de vista de la legislación fiscal: la desigualdad territorial.
No conocemos su alcance hasta que no se publiquen las normas de las CCAA
Reforma con tintes políticos. En año de elecciones. Promesa electoral. Las reducciones se aplican en
2015 y 2016 Coste recaudatorio según cálculos del gobierno IRPF
2015: 3.336,00 IRPF 2016 2.615,00 IRNR 2015 y 2016 110,00 IS 3.000,00 TOTAL 9.061,00 Consecuencias económicas. Inyección de recursos para
reactivación del consumo
Rendimientos del trabajo
Gastos y reducciones: Gastos: Se introduce un gasto de 2.000,00€ en concepto
de gastos varios, además de los anteriores Reducciones: Solo para rentas inferiores a 14.450,00€. Indemnización por despido exenta, con límite de
180.000,00€. Vigente desde 1 de agosto de 2014 La reducción por rendimientos con periodo de
generación superior a dos años queda en un 30% en vez del 40%.
No se aplica si se han percibido ya en los cinco años inmediatamente anteriores.
Rendimientos del trabajo (2)Planes de pensiones
Aportaciones :Se reduce a 8.000,00€ la cuantía máxima de aportación
(antes 10.000,00 ó 12.000,00 para mayores de 50 años).Se aumenta de 2.000,00 a 2.500,00€ el límite de las
aportaciones a favor del cónyuge con rentas inferiores a 8.000,00€.
RescateSe establece la posibilidad de obtener el rescate por
aportaciones realizadas al menos con diez años de antigüedad a partir de 2015.
Régimen transitorio: Reducción del 40% para la parte correspondiente a aportaciones realizadas hasta el 31-12-2006
Modificación: solo para los ejercicios en que tenga lugar la contingencia y los dos siguientes
Contingencias acaecidas en 2011-2014, se puede aplicar hasta el octavo año siguiente en que acaeció la contingencia
Rendimientos de capital
Inmobiliario
Desaparece la reducción por arrendamiento de vivienda del 100% para arrendatarios entre 18 y 30 años
La reducción por rendimientos con periodo de generación superior a dos años queda en un 30% en vez del 40%.
Rendimientos de capital (2)
MobiliarioSe suprime la exención por dividendos de los
primeros 1.500,00 € Creación de los planes de Ahorro 5Distribución de la prima de emisión: Tributa
como rendimiento del capital por la parte de las reservas generadas durante la tenencia de la participación
Reducción de capital: Debe tributar por la revalorización de la inversión inicial
Venta de derechos de suscripción de entidades cotizadas. (A partir del 1 de enero de 2017)
Rendimientos de actividades económicas. Estimación objetiva
Concepto Límite actual Límite año 2015
Conjunto de actividades económicas 450.000,00 150.000,00
Actividades agrícolas, forestales y ganaderas 300.000,00 250.000,00
Actividades de transportes y comunicaciones 300.000,00 (*)150.000,00
Volumen de compras 300.000,00 150.000,00
Si operaciones realizadas para empresarios (**)250.000,00 75.000,00
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Coeficientes de abatimiento Se reduce la ganancias para bienes adquiridos
antes del 31-12-1994Inmuebles un 11,11% por cada añoAcciones admitidas a negociación (salvo SIM) un 25%
por cada añoResto de los bienes un 14,28% por cada año.
Nueva regulaciónQueda limitada a ventas cuyo valor de transmisión no
supere los 400.000,00€
Coeficientes de corrección monetariaSe eliminan
Ganancias y pérdidas patrimoniales (2)
Contribuyentes mayores de 65 añosQuedan exentas las ganancias patrimoniales
si se reinvierten en productos de ahorro previsión con renta vitalicia
Tanto las generadas en más de un año como en menos de un año forman parte de la base del ahorro.
Integración y compensación de rentas
SITUACIÓN ACTUAL
Base imponible general A) Saldo positivo o negativo de rendimientos:
del trabajode capital inmobiliariode actividades económicas
B) Saldo positivos de ganancias patrimoniales no derivadas de transmisión de elementos patrimoniales o derivadas pero con menos de un año
Saldo b) negativo se puede compensar con saldo a) positivo hasta 10% de su importe. Resto en los cuatro años siguientes
Integración y compensación de rentas (2)
SITUACIÓN ACTUAL
Base imponible del ahorro A) Saldo positivo rendimientos de capital mobiliario 1,2 y 3
art 25Dividendos. Intereses y rendimientos de capitales. Procedentes de operaciones de capitalización de
contratos de seguro. B) Saldo positivo ganancias derivadas de transmisión
elementos patrimoniales más de un año. Si a) o b) negativos, solo se pueden compensar con
positivos en los próximos cuatro años.
Integración y compensación de rentas (3)
REFORMA
Base imponible general A) Saldo positivo o negativo de rendimientos:
del trabajode capital inmobiliariode actividades económicas
B) Saldos positivos de ganancias patrimoniales no derivadas de transmisión de elementos patrimoniales
Saldo b) negativo se puede compensar con saldo a) positivo hasta 25% de su importe. Resto en los cuatro años siguientes
Integración y compensación de rentas (4)
REFORMA
Base imponible del ahorroA) Saldo positivo rendimientos de capital mobiliario 1,2 y
3 art 25Dividendos Intereses y rendimientos de capitales Procedentes de operaciones de capitalización de
contratos de seguro B) Saldo positivo ganancias derivadas de transmisión
elementos patrimoniales Si a) o b) negativos, solo se pueden compensar con
positivos a) o b) hasta el 25% y resto en los próximos cuatro años
Mínimos personales y familiares
2014 2015
Mínimo personal 5.151,00 5.550,00
Mayores de 65 918,00 1.150,00
Mayores de 75 1.122,00 1.400,00
Primer hijo 1.836,00 2.400,00
Segundo hijo 2.040,00 2.700,00
Tercer hijo 3.672,00 4.000,00
Cuarto en adelante 4.182,00 4.500,00
Escala de gravamen. Tramo estatalGeneral 2014
Base liquidable Cuota íntegraResto base liquidable Tipo aplicable
Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje
0 0 17.707,20 12
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,5
53.407,20 8.040,86 66.593,00 21,5
120.000,20 22.358,36 55.000,00 22,5
175.000,20 34.733,36 En adelante 23,5
Escala de gravamen.Complementaria para 2012, 2013, 2014
Base liquidable general
Incremento en cuota íntegra
estatal
Resto base liquidable general Tipo aplicable
Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje
0 0 17.707,20 0,75
17.707,20 132,8 15.300,00 2
33.007,20 438,8 20.400,00 3
53.407,20 1.050,80 66.593,00 4
120.000,20 3.714,52 55.000,00 5
175.000,20 6.464,52 125.000,00 6
300.000,20 13.964,52 En adelante 7
Escala de gravamen2015
Base liquidable Cuota íntegraResto base liquidable Tipo aplicable
Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje
12.450,00 10,00
12.450,00 1.245,00 7.750,00 12,50
20.200,00 2.213,75 13.800,00 15,50
34.000,00 4.352,75 26.000,00 19,50
60.000,00 9.422,75 En adelante 23,50
Escala de gravamen2016 y siguientes
Base liquidable Cuota íntegraResto base liquidable Tipo aplicable
Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje
12.450,00 9,50
12.450,00 1.182,75 7.750,00 12,00
20.200,00 2.112,75 15.000,00 15,00
35.200,00 4.362,75 24.800,00 18,50
60.000,00 8.950,75 En adelante 22,50
Aplicación tipos tramo estatal
Base liquidable
25.000,00
60.000,00
Ejercicio 2011 2014 2016 2011 2014 20162.124,86 2.257,66 2.112,75 8.040,86 9.091,66 8.950,757.292,80 7.292,80 4.800,00 6.592,80 6.592,80 0,001.020,99 1.166,85 720,00 1.417,45 1.681,16 0,003.145,85 3.424,51 2.832,75 9.458,31 10.772,82 8.950,75
Tipo medio efectivo 12,58 13,70 11,33 15,76 17,95 14,92Mejora respecto a 2011 en % 1,25 0,85Mejora respecto a 2014 en % 2,37 3,04
Aplicación tipos tramo estatal
Base liquidable
90.000.00
150.000,00
Ejercicio 2011 2014 2016 2011 2014 2016
8.040,86 9.091,66 8.950,75 22.358,36 26.072,88 8.950,75
36.592,80 36.592,80 30.000,00 29.999,80 29.999,80 90.000,00
7.867,45 9.331,16 6.750,00 6.749,96 8.249,95 20.250,00
15.908,31 18.422,82 15.700,75 29.108,32 34.322,83 29.200,75Tipo medio efectivo 17,68 20,47 17,45 19,41 22,88 19,47Mejora respecto a 2011 en % 0,23 -0,06Mejora respecto a 2014 en % 3,02 3,41
Escala del ahorro2014
Parte de la base liquidable
- Euros
Tipo aplicable - Porcentaj
eHasta 6.000 euros 19Desde 6.000,01 euros en adelante 21
Base liquidable del ahorro
Incremento
en cuota íntegr
a estata
l
Resto base
liquidable del
ahorroTipo
aplicableHasta euros Euros
Hasta euros
Porcentaje
0 0 6.000 26.000,00 120 18.000 4
24.000,00 840En adelante 6
Escala del ahorro 2015 2016
Base liquidabl
eCuota
íntegra
Resto base
liquidable
Tipo aplicable
Hasta euros Euros
Hasta euros
Porcentaje
6.000,00 20,00
6.000,00 1.200,00 44.000,00 22,00
50.000,00 10.880,00En adelante 24,00
Base liquidabl
eCuota
íntegra
Resto base
liquidable
Tipo aplicable
Hasta euros Euros
Hasta euros
Porcentaje
6.000,00 19,00
6.000,00 1.140,00 44.000,00 21,00
50.000,0010.380,00En adelante 23,00
Reducciones en la cuota Familias numerosas y discapacidad
Concepto Importe
Por cada descendiente con discapacidad
1.200,00
Por cada ascendiente con discapacidad
1.200,00
Por cabeza de familia numerosa 1.200,00
Impuesto sobre sociedades
Amortizaciones y deterioros.Se modifica y simplifica la tabla de
amortización. Deterioros de activos:
quedan excluidos inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado immaterial, fondo de comercio, acciones y participaciones y deuda.
Se suprimen los coeficientes de actualización.
Impuesto sobre sociedades.
Varios
Gastos financieros: No son los derivados de préstamos participativos.
Bases imponibles negativas:No existe límite de tiempo. Desaparece el
actual de 18años.Cuantitativo: 70% BI o 1M.
Impuesto sobre sociedades
Reservas de capitalización y nivelación
Capitalización: Aplicable a todo tipo de empresasReduce la base imponible hasta un 10% por
incremento de fondos propios.Nivelación:Aplicable solo a PymesReduce la base imponible hasta un 10% por
anticipo de pérdidas.
Impuesto sobre sociedadesTipos impositivos
2014 2015 2016
General 30 28 25
Pymes 25/30 25/28 25
Mantenimiento y creación de empleo 20/25
Nueva creación 15/20 15 15
Impuesto sobre sociedades Deducciones por realización de determinadas
actividades
A).- Deducción por gastos de I+D+i25/42% por gastos de I+D12% por gastos de ITB).- Producciones cinematográficas, series y espectáculos en
vivo20/18% del importe del gasto.C).- Deducción por creación de empleo.Para entidades que contraten su primer trabajador:
3.000,00€Para empresas de menos de 50 trabajadores, deducción de
parte de la prestación por desempleo pendiente de recibirD).- Para trabajadores con discapacidad. 9.000/12.000€
dependiendo del grado de discapacidad.
Ángel Calvoacalvo@occursum.com
Tel. +340610742728
Javier Zugastijavier.zugasti@zugastiabogados.es
Tel. +34 913 081 904FAX +34 913 195 794
Muchas gracias