Porezi na dobit

Ivan Čevizović

icevizovic@rif.hr

2 Definicije

Porez na dobit

◦ Svaki tuzemni ili inozemni porez temeljen na

oporezivoj dobiti

Oporeziva dobit (porezni gubitak)

◦ dobit (gubitak) razdoblja, određena u skladu sa

propisima koje su donijele porezne vlasti, prema

kojem postoji obveza plaćanja (povrata) poreza na

dobit

Porez zasnova na prihodima ≠ porez na

dobit

Porez na promet, PDV, …

Definicije

Tekući porez

◦ je iznos poreza na dobit za platiti (vratiti) na oporezivu dobit (porezni gubitak) za razdoblje rashod/prihod u dobiti i gubitku dio koji se odnosi ma ostalu sveobuhvatnu dobit

Odgođeni porez

◦ Porez koji se treba platiti / povratiti u

budućem razdoblju kao rezultat prošlih

transakcija

Obveza poreza na dobit

Obveza

poreza na

dobit

= Porezna

osnovica

Porezna

stopa x

Stavke povećanja

Utvrđivanje porezne osnovice

Računovodstvena

dobit

Porezna

osnovica

Usklađenja: -stalne razlike

-privremene razlika

Zakon o računovodstvu

•MSFI/MRS

•HSFI

Zakon o porezu na dobit

Stavke umanjenja

Stalne razlike

Razlike koje nastaju u tekućem razdoblju,

a ne ispravljaju se u slijedećim razdobljima

Trajno porezno nepriznati rashodi/prihodi ◦ reprezentacija ◦ troškovi osobnih automobila ◦ prihod od dividendi/udjela u dobiti

Privremene razlike

Razlike koje nastaju u tekućem razdoblju,

a ispravljaju se u slijedećim razdobljima

Privremene razlike jesu razlike između

knjigovodstvenog iznosa imovine ili

obveze u bilanci i njihove porezne

osnovice

Privremene razlike

oporezive privremene razlike

◦ privremene razlike koje će imati za posljedicu oporezive iznose pri određivanju oporezive dobiti (poreznog gubitka) u budućim razdobljima kada će knjigovodstveni iznos imovine biti nadoknađen ili obveza podmirena

odbitne privremene razlike

◦ privremene razlike koje će imati za posljedicu iznose koji se mogu odbiti pri određivanju oporezive dobiti (poreznog gubitka) budućeg razdoblja u kojemu će knjigovodstveni iznos imovine biti nadoknađen ili obveza podmirena

9 Koraci u računovodstvu za porez na dobit

1. Priznati tekući porez

2. Identificirati koja imovina i obaveze bi imale

učinak na oporezivu dobit ako bi se

nadoknađivala ili namirivala po priznatom

iznosu

3. Odrediti poreznu osnovicu stavki u (2), kao

i drugih stavki koje imaju poreznu osnovicu

iako nisu priznate (npr. istraživanje i razvoj koji

je kapitaliziran za porezne namjene)

4. Izračunati privremene razlike,

neiskorištene porezne gubitke,

neiskorištene porezne olakšice

10 Koraci u računovodstvu za porez na dohodak

5. Priznati odgođenu poreznu imovinu ili

obveze iz privremenih razlika

6. Izmjeriti odgođenu poreznu imovinu i

obveze

◦ Koristiti očekivane porezne stope

◦ Razmotriti moguće ishode poreznog nadora

7. Raspodijeliti tekući i odgođeni porez na

komponente dobiti i gubitaka, sveobuhvatnu dobit,

kapital

Mjerenje porezne imovine i obveza

Tekuće porezne obveze ◦ u iznosu koji nije plaćen ◦ stopa koja se odnosi na razdoblje ◦ potraživanje u visini preplaćenog

poreza ◦ dobit ili gubitak, osim ako se odnosi na

ostalu sveobuhvatnu dobit

Mjerenje porezne imovine i obveza

Odgođeni porezi ◦ mjere se poreznim stopama za koje se

očekuje da će se primjenjivati u razdoblju kada će imovina biti nadoknađena ili obveza podmirena odgođena porezna imovina - u iznosu za koji je

vjerojatno da će oporeziva dobit biti raspoloživa i za koju se može iskoristiti odbitna privremena razlika, neiskorišteni porezni gubici ili neiskorištene porezne olakšice

Odgođene porezne obveze

jesu iznosi poreza na dobit plativi u budućim razdobljima koji se odnose na oporezive privremene razlike

priznaje se za sve oporezive privremene razlike, osim ako odgođena porezna obveza proizlazi iz:

◦ početnog priznavanja goodwilla

◦ goodwilla za koji amortizacija nije odbitak za porezne svrhe

◦ početnog priznavanja imovine ili obveze u transakciji koja:

nije poslovno spajanje, i

u vrijeme transakcije ne utječe na računovodstvenu dobit niti na oporezivu dobit (porezni gubitak)

Primjer

Nabavljen automobil za 250.000 kn Vijek upotrebe 5 godina Ostatak vrijednosti 0 Porezno nepriznato 30% troška amortizacije

Knjigovodstvena vrijednost 250.000 kn Porezna osnovica 175.000 kn Privremena razlika 75.000 kn Odgođena porezna obveza 0 kn

Odgođena porezna imovina

iznosi poreza na dobit za povrat u budućim razdobljima, a odnose se na:

◦ privremene razlike koje se mogu odbiti

◦ prenesene neiskorištene porezne gubitke

◦ prenesene neiskorištene porezne olakšice

Priznaje se za sve odbitne privremene razlike u visini za koju je vjerojatno da će oporeziva dobit biti raspoloživa i za koju se može iskoristiti odbitna privremena razlika, osim ako odgođena porezna imovina nastaje početnim priznavanjem imovine ili obveze u transakciji koja:

◦ nije poslovno spajanje

◦ u vrijeme transakcije ne utječe na računovodstvenu dobit niti na oporezivu dobit (porezni gubitak)

Privremene razlike

Vremenske razlike

◦ Razlike kod prihoda i rashoda

◦ Vidljive iz PD

Ostale privremene razlike

Privremene razlike – vremenske

razlike

Privremene razlike

Odgođena

porezna obveza

Odgođena

porezna imovina

Dobit u računovodstvu

veća od porezne

osnovice

Dobit u računovodstvu

manja od porezne

osnovice

Odbitne privremene razlike Vrijednosna usklađenja zaliha

Vrijednosna usklađenja potraživanja

Vrijednosna usklađenja financijske imovine

Vrijednosna usklađenja dugotrajne nematerijalne i

materijalne imovine

Rashodi od nerealiziranih gubitaka

Amortizacija po stopama višima od najviših

porezno dopustivih

Porezno nepriznata rezerviranja

Nerealizirani gubici kod financijske imovine

raspoložive za prodaju

◦ Negativne revalorizacijske rezerve

Opis 2012. 2013. Dobit prije poreza 100.000 100.000

Uvećanje/(umanjenje) 20.000 (20.000) Porezna osnovica 120.000 80.000

Porez na dobit 24.000 16.000

Tekući porez 20.000 20.000

Odgođeni porez 4.000 (4.000) Neto dobit 80.000 80.000

Dobit prije poreza 100.000 kn

U 2012. vrijednosno usklađene zalihe 20.000 kn

Ove zalihe prodane su u 2013.

Porezni gubitak

Negativna porezna osnovica

Prijenos tijekom 5 godina

“negativni porez” – odgođena porezna

imovina

Neiskorišteni porezni gubici

Trgovačko društvo B d.o.o. u računovodstvu za 2011. godinu iskazalo je ukupne prihode 2.6000.000 kuna, a ukupne rashode 2.950.000 kuna ◦ Nema razlika između rezultata u računovodstvu i

porezne osnovice

U 2012. godini društvo je iskazalo u računovodstvu ukupni prihod 3.200.000 kuna, a ukupne rashode 2.800.000 kuna ◦ Nema razlika između rezultata u računovodstvu i

porezne osnovice

2011. godina

Rezultat u računovodstvu (gubitak):

2.600.000 – 2.950.000 = (350.000)

Odgođena porezna imovina:

350.000 x 20% = 70.000 Gubitak tekuće godine 280.000

2012. godina

Rezultat u računovodstvu:

3.200.000 – 2.800.000 = 400.000

Porez na dobit:

(400.000 – 350.000) x 20% = 10.000

Neto dobit 320.000

Opis 2011. 2012.

Dobit prije poreza (350.000) 400.000

Porez na dobit (70.000) 80.000

Neto dobit (280.000) 320.000

Tekuća porezna obveza 0 10.000

Odgođeni porez 70.000 0

Oporezive privremene razlike

Revalorizacijske rezerve nematerijalne

imovine

Revalorizacijske rezerve materijalne

imovine

Revalorizacijske rezerve financijske

imovine

◦ Nerealizirani dobici

konsolidacija

Privremene razlike društava unutar grupe

u pojedinačnim izvještajima

Privremene razlike koje nastaju u

konsolidaciji

Opis Matica Ovisno

društvo

Eliminacije Konsolidirano

Prihod 500.000 300.000 (100.000) 700.000

Rashod 300.000 150.000 (80.000) 370.000

Dobit prije poreza 200.000 150.000 (20.000) 330.000

Porez na dobit 40.000 30.000 (4.000) 66.000

Neto dobit 160.000 120.000 264.000

Tekuća obveza za porez 40.000 30.000 70.000

Odgođeni porez 0 0 4.000

Matica je prodala ovisnom društvu svojih proizvoda za 100.000 kn

Trošak prizvodnje 80.000 kn

Ovisno društvo nije prodalo ove proizvode

28 Promjena porezne stope

Promjena odgođene porezne obveze ili

imovine

◦ Priznaje se u dobit i gubitak ili ostalu

sveobuhvatnu dobit, ako se na nju

odnosi

29 Mjerenje

Nema diskontiranja

Neizvjesnost u mjerenju odgođenih poreza

◦ Nema odredbe

◦ Ponderirani prosjek očekvanih ishoda uz

pretpostavku da su sve činjenice poznate

poreznim vlastima

Ako je različita stopa za isplaćenu i

neisplaćenu dobit, obračunava se po stopi

za neisplaćenu

◦ Usklađenje po isplati kroz dobiti ili gubitak

Primjer

Društvo kupuje proizvode od matice uz nisku maržu. Postoji

opasnost da porezni nadzor ospori nastale rashode i uveća poreznu osnovicu (vjerojatnost 25%)

Opis Iznos

Prihod 500.000

Rashod 450.000

Dobit prije poreza 50.000

Porez na dobit 10.000

Ako porezni nadzor ospori rashode-porezna osnovica 150.000

Porez na dobit 30.000

Porezni rashod (10.000*75%+30.000*25%)

15.000

31 Prezentiranje

Klasifikacija

◦ Sva odgođena porezna imovina i odgođene

porezne obaveze kao netekuće

Prijeboj:

◦ Ne prebijati tekuću poreznu imovinu i

obveza ili odgođenu poreznu imovinu i

obveza, osim u slučaju ako subjekt ima

zakonsko pravo na prijeboj i namjerava

podmiriti neto ili istovremeno

Hvala na pozornosti!