Post on 20-Feb-2018
Dr. Huszár Lilla
Adózási példatár
2007
1
Tartalomjegyzék
Tartalomjegyzék .........................................................................................................................1 1. Társasági adó ......................................................................................................................2 2. ÁFA ..................................................................................................................................12 3. Személyi jövedelemadó....................................................................................................24 4. EVA..................................................................................................................................32 5. Bérjárulékok .....................................................................................................................34 6. Egyéb adójellegû kötelezettségek - speciális elvonások ..................................................41 7. Illetékek ............................................................................................................................43 8. Komplex adózási példák...................................................................................................51
2
1. Társasági adó
1. példa
Egy vállalkozás 2006. évi társasági adó befizetési kötelezettsége 12 000 e Ft volt. Árbevétele minden évben meghaladja az 50 m Ft-ot. 2007. év végén a várható évi befizetés összege 15 000 e Ft. A 2007. év végén ténylegesen keletkezõ társasági adófizetési kötelezettsége 20
000 e Ft lett.
Készítse el a vállalkozás adóelõleg-fizetési ütemtervét, és számítsa ki a bevalláskor befizetendõ vagy visszaigényelendõ adó mértékét!
Megoldás:
Elõzõ évi befizetendõ adó
12000
e Ft Várható jövõ évi adó
15000
e Ft Különadó 12%
Megengedett eltérés 5%
Társasági adó mértéke 16%
Havi adóelõleg 12 e /12=
1 000
Ft 2006. évi adófizetés > 5 m Ft › havi adóbevalló
Havi adóbevalló adóelõleg fizetések
Kiegé-szítés*
2007. évi adó-
befizetés összesen
2007. évi
bevallás
Befize- tendõ TA
Külön-bözeti
adó
febr. 20.
márc. 20.
…
dec. 20.
jan. 20.
dec.20.
máj. 31.
máj. 31.
Eltérés *12%
1 000
1 000
1 000
1 000
3 000 15 000 20 000 5 000 600 * mert árbevétele meghaladja az 50m Ft-ot
2. példa
Egy vállalkozás 2006. évi társasági adó befizetési kötelezettsége 4 000 e Ft volt. Árbevétele minden évben 50 m Ft alatt maradt. 2007. év végén a várható évi befizetés összege 5 000 e Ft. A 2007. év végén ténylegesen keletkezõ társasági adófizetési kötelezettsége 5 000 e Ft lett.
Készítse el a vállalkozás adóelõleg-fizetési ütemtervét, és számítsa ki a bevalláskor befizetendõ vagy visszaigényelendõ adó mértékét!
3
Megoldás:
Elõzõ évi befizetendõ adó
4 000
e Ft
Várható jövõ évi adó
5 000
e Ft
Különadó 12%
Megengedett eltérés 5%
Társasági adó mértéke 16%
Negyedéves adóelõleg 4 e /4=
1 000
Ft
2006. évi adófizetés < 5 m Ft › negyedéves adóbevalló
Havi adóbevalló adóelõleg fizetések
ápr.20 júl.20. okt.20.
jan.20.
2007 évi befizetés összesen
bevallás május 31.
Különbözet befizetendõ adó
1 000 1 000 1 000
1 000
4 000 5 000 1 000
3. példa
Egy mezõgazdasági vállalkozás 2006. évi társasági adó befizetési kötelezettsége 4 000 e Ft volt. Árbevétele minden évben 50 m Ft alatt maradt. 2007. év végén a várható évi befizetés összege 5 000 e Ft. A 2007. év végén ténylegesen keletkezõ társasági adófizetési kötelezettsége 5
000 e Ft lett.
Készítse el a vállalkozás adóelõleg-fizetési ütemtervét, és számítsa ki a bevalláskor befizetendõ vagy visszaigényelendõ adó mértékét!
Megoldás:
Elõzõ évi befizetendõ adó
4 000
e Ft Várható jövõ évi adó
5 000
e Ft Társasági adó mértéke 16%
I. negyedéves adóelõleg 4 e * 10%= 400
Ft II. negyedéves adóelõleg 4 e * 20%= 800
Ft III. negyedéves adóelõleg 4 e * 30%= 1 200
Ft IV. negyedéves adóelõleg 4 e * 40%= 1 600
Ft 2006. évi adófizetés < 5 m Ft › negyedéves adóbevalló
Havi adóbevalló adóelõleg fizetések
ápr.20
júl.20.
okt.20.
dec.20.
2007 évi befizetés összesen
bevallás május 31.
Különbözet befizetendõ adó
400 800 1 200 1 600 4 000 5 000 1 000
4
4. példa
Társasági adóalapot növelõ tétel – nem hitelintézeti kötelezettség saját tõke háromszorosát meghaladó kamata
Tulajdonosok Részarány Tulajdonosi hitel (eFt)
Saját tõke
"A" Rt 30%
50 000
13 500
"B" Kft 22%
20 000
9 900
"C" magánszemély 48%
8 000
21 600
100%
45 000
Számítsa ki az adóalapra gyakorolt hatását a fenti információknak!
Megoldás:
Tulajdonosok Részarány
Tulajdonosi hitel (eFt)
Saját tõke
Saját tõke 3-szorosát meghaladó rész
"A" Rt 30%
50 000
13 500
9 500
"B" Kft 22%
20 000
9 900
0
"C" magánszemély 48%
8 000
21 600
0
100%
45 000
9 500
Saját tõke nagysága
45 000 eFt Tulajdonosi hitel kamata 15
%
Társasági adóalap növelõ tétel nagysága
9 500 * 15%= 1 425
Ft
5. példa
Adóalapot csökkentõ tételek – adomány
Adózás elõtti eredmény
45 000 e Ft
Teljes Ebbõl tartós
Kiemelten közhasznú 10 000 e Ft
3 000 e ft Közhasznú alapítvány 10 000 e Ft
5 000 e Ft
Számítsa ki az adóalapra gyakorolt hatását a fenti információknak!
5
Megoldás:
Az adomány teljes összege, a tartós adomány további 20%-a érvényesíthetõ adókedvezményként közhasznú szervezet esetében. Az adomány másfélszerese, a tartós adomány további 20%-a érvényesíthetõ adókedvezményként kiemelten közhasznú szervezetnek adott adomány esetében.
Adózás elõtti eredmény
45 000 e Ft
Ennek max. 20%-a érvényesíthetõ adóalapot csökkentõ kedvezményként
adományonként: 45 000 e Ft * 20% = 9 000 e Ft
A közhasznú és kiemelten közhasznú szervezetnek adott adományok címen kapott kedvezmény összességében nem haladhatja meg az adózás elõtti eredmény 25%-át: 11 250 e Ft
e Ft Teljes Ebbõl tartós
Számított adóalap csökkentõ
Max. érvényesíthetõ
Kiemelten közhasznú 10 000
3 000
15 000 + 3000 * 20% = 15 600
9000
Közhasznú alapítvány 10 000
5 000
10 000 + 5000 * 20% = 11 000
9000
18000
Alapítványi támogatás miatt figyelembe vehetõ adóalap csökkentõ
tétel (adózás elõtti eredmény max. 25%-a) 11 250
6. példa
Egy gazdasági társaság gazdálkodásának adatai tárgyévre vonatkozóan a következõk:
Adózás elõtti eredmény
34 600 e Ft Adóévben kötelezettségre képzett céltartalék 700 e Ft Adóévben felhasznált céltartalék 500 e Ft
Az adatok alapján mennyi az adófizetési kötelezettsége?
6
Megoldás:
Adóalap: 34 600 e Ft – 700 e Ft + 500 e Ft = 34 400 e Ft
Adófizetési kötelezettség: 34 400 e Ft * 16% = 5 504 e Ft
7. példa
Egy gazdasági társaság gazdálkodásának adatai tárgyévre vonatkozóan a következõk:
Adózás elõtti eredmény
25 900 e Ft Értékcsökkenés számviteli törvény szerint elszámolva 1 320 e Ft Értékcsökkenés társasági adó tv. szerint 1 170 e Ft
Az adatok alapján mennyi az adófizetési kötelezettsége?
Megoldás:
Adóalap: 25 900 e Ft – 1 170 e Ft + 1 320 e Ft = 26 050 e Ft
Adófizetési kötelezettség: 26 050 e Ft * 16% = 4 168 e Ft
8. példa
Egy gazdasági társaság gazdálkodásának adatai tárgyévre vonatkozóan a következõk:
Adózás elõtti eredmény
8 470 e Ft Követelésekre elszámolt értékvesztés 440 e Ft
A cég késedelmes követelésállománya és az azokra elszámolt értékvesztés összetétele a következõ:
7
Fizetési késedelem Követelés Értékvesztés (nap) (e Ft) (e Ft) 0-90 700 100
91-180 400 120 181-360 200 70
361- 300 150
Az adatok alapján mennyi az adófizetési kötelezettsége?
Megoldás:
Adóalap: 8 470 e Ft + 440 e Ft = 8 910 e Ft
Adófizetési kötelezettség: 8 910 e Ft * 16% = 1 425,6 e Ft
9. példa
Egy gazdasági társaság gazdálkodásának adatai tárgyévre vonatkozóan a következõk:
Értékesítés nettó árbevétele 18 000 e Ft Üzemi tevékenység költségei 13 000 e Ft -ebbõl kísérleti fejlesztés értéke
2 000 e Ft
Az adatok alapján mennyi az adófizetési kötelezettsége? Hogyan változik az adófizetési kötelezettség értéke, ha a kísérleti fejlesztés értékét aktiválja, és 5 év alatt lineárisan írja el?
Megoldás:
A kísérleti fejlesztés költségeit nem aktiválja, akkor teljes összegûkkel csökkenthetõ az adóalap:
Adóalap: 18 000 – 13 000 = 5 000 e Ft
Adófizetési kötelezettség: 5 000 e Ft * 16% = 800 e Ft
8
Ha aktiválja a kísérleti fejlesztés költségeit, akkor az adótörvényben meghatározott mértékû (lineáris leírás 5 év alatt) értékcsökkenéssel csökkenthetõ az adóalap:
Kísérlet fejlesztés aktivált értékének értékcsökkenése:
Évek Értékcsökkenés összege 1. 400 2. 400 3. 400 4. 400 5. 400
Összesen:
2 000
Adóalap: 18 000 – 11 000 - 400 = 6 600 e Ft
Adófizetési kötelezettség: 6 600 e Ft * 16% = 1 056 e Ft
10. példa
Egy gazdasági társaság gazdálkodásának adatai tárgyévre vonatkozóan a következõk:
Adózás elõtti eredmény
23 700 e Ft Bevételbõl:
belföldrõl kapott osztalék
1 100 e Ft külföldrõl kapott osztalék
400 e Ft ellenõrzött külföldi társaságtól kapott osztalék
200 e Ft
Az adatok alapján mennyi az adófizetési kötelezettsége?
Megoldás:
Adóalap: 23 700 e Ft – 1 100 e Ft - 400 e Ft = 22 200 e Ft
Adófizetési kötelezettség: 22 200 e Ft * 16% = 3 552 e Ft
9
11. példa
Egy gazdasági társaság gazdálkodásának adatai tárgyévre vonatkozóan a következõk:
Térítésmentesen átadott összeg - könyv szerinti érték 2 700 e Ft - bekerülési érték 3 100 e Ft
Az adatok alapján mennyivel kell korrigálni a társasági adó alapját, ha az áfát a cég áthárította?
Megoldás:
Adóalapot növelõ tétel:
3 100 e Ft
12. példa
Egy gazdasági társaság tárgyévre vonatkozó adatai a következõk (e Ft-ban):
Értékesítés nettó árbevétele 70 000 Üzemi tevékenység költségei és ráfordításai 51 500 Belföldi székhelyû vállalkozás részére térítésmentesen átadott tehergépjármû
- számított nyilvántartás szerinti értéke 2 000 - könyv szerinti értéke 2 400 Ráfordításként elszámolt céltartalék a várható kötelezettségekre 3 400 Bevételként elszámolt céltartalék 1 800 Tõzsdén értékesített részvények árfolyamnyeresége 2 400 Adóalapot növelõ egyéb tételek 3 200 Adóalapot csökkentõ egyéb tételek
2 200 Adókedvezmény 250
Az adatok alapján mennyi az adófizetési kötelezettség, ha a térítésmentes átadás áfá-ját a cég nem számlázta le?
Hogyan fizet társasági adóelõleget, ha ipari tevékenységet folytat?
Megoldás:
Adóalap:
10
70 000 – 51 500 – 2 400*1,2 - 3 400 + 1 800 – 1 200 + 3 200 – 2 200 = 13 820 e Ft
Adófizetési kötelezettség: 13 820 * 0,16 = 2 211,2 Adókedvezmény: 250,0
Fizetendõ társasági adó:
1 961,2 e Ft
13. példa
Egy gazdasági társaság tárgyévre vonatkozó adatai a következõk (e Ft-ban):
Értékesítés nettó árbevétele 68 500 Üzemi tevékenység költségei és ráfordításai 54 900 -ebbõl kísérleti fejlesztés elszámolt önköltsége
15 400 Értékcsökkenési leírás - számviteli törvény szerint elszámolt 3 670 - társasági adótörvény szerint elszámolt 3 190 Belföldi vállalkozástól kapott osztalék 4 170 Adóalapot növelõ egyéb tételek
2 440 Adóalapot csökkentõ egyéb tételek
2 150 Adókedvezmény 680
Az adatok alapján mennyi az adófizetési kötelezettség, ha a térítésmentes átadás áfá-ját a cég nem számlázta le?
Hogyan fizet társasági adóelõleget, ha ipari tevékenységet folytat?
Megoldás:
Adóalap: 68 500 – 54 900 + 3 670 – 3 190 – 4 170 + 2 440 – 2 150 = 10 200 e Ft
Adófizetési kötelezettség: 10 200 * 0,16 = 1 632 Adókedvezmény: 680
Fizetendõ társasági adó:
952 e Ft
11
14. példa
Egy középvállalkozás, megvalósít egy kutatás-fejlesztési beruházást hitelbõl. (e Ft)
Beruházott összeg (új eszköz) 40 000
Beruházási hitel 20 000
50%
Beruházási hitel kamata 10,0%
Hitel futamideje 0,60
év
Amortizáció kulcsa 14%
Beruházási hitel adókedvezménye 40%
Adózás elõtti eredmény
300 000
Számítsa ki a fizetendõ társasági adója mértékét.
Megoldás:
Kis és középvállalkozások kedvezménye: Adóalapot csökkentõ tétel: az új beruházás értéke, max. 30 m Ft
Adókedvezmény: tárgyi eszköz beszerzéséhez felvett hitel kamatának 40%-a:
Adóalapot csökkentõ tétel:
40 000 e Ft > 30 000 e Ft › 30
000 e Ft
Adóalap: 300 000 – 30 000 = 270 000 e Ft
Adókedvezmény: 20 000 * 10% * 40% =800 e Ft
Fizetendõ társasági adó:
270 000 * 16% - 800 = 42 400 e Ft
15. példa
Egy nagyvállalat nagyberuházást hajt végre, ami megfelel a fejlesztési adókedvezménynek.
Beruházott összeg 15 000 000
e Ft
Számított adó nagysága 10 000 000
e Ft Fejlesztési adókedvezmény 8 000 000
80%
Fizetendõ adó
2 000 000
12
2. ÁFA
16. példa
Egy gépjármû-kereskedõ március havi beszerzéseit és eladásait az alábbi táblázat tartalmazza. Készítse el a március havi bevallást!
Adott havi beszerzések
Dátum Gépkocsi Felvásárlási ár
Ebbõl az adó
március 2 Lada 300 000 Ft 60 000 Ft március 17. Dacia 350 000 Ft 70 000 Ft március 20. Audi 1 500 000 Ft 300 000 Ft március 26. Skoda motor
35 000 Ft 7 000 Ft
Adott havi eladások
március 18 Dacia 400 000 Ft 80 000 Ft március 25 Audi 1 000 000 Ft 200 000 Ft
Megoldás:
Adó kiszámítása:
Értékesítést terhelõ
adó
280 000 Ft Beszerzést terhelõ (levonható adó)
437 000 Ft Fizetendõ adó
0 Ft Következõ idõszakra átvitt levonható áfa
157 000 Ft
17. példa
Egy idegenforgalmi cég árrés alapú ÁFA elszámolást választ.
Határozza meg a fizetendõ adó mértékét, ha az alábbi beszerzései és árbevétele volt egy EU tagországba történõ úttal kapcsolatban!
13
Megnevezés Áfa nélküli érték Áfa kulcs
Bruttó érték
Szálloda 5 000
20%
6 000
Autóbusz 15 000
20%
18 000
Idegenvezetés 15 000
20%
18 000
Étkezés 2 000
20%
2 400
Külföldön igénybevett szolgáltatás
50 000
0%
50 000
Utas által fizetett érték Áfa nélkül 100 000
Megoldás:
Adóalap meghatározása Utas által fizetett összeg 100 000
Külföldön igénybevett szolgáltatás 50 000
Belföldi szolgáltatás összege Szálloda 6 000
Autóbusz 18 000
Idegenvezetés 18 000
Étkezés 2 400
44 400
Adóalap 5 600
Áfa összege rés 20%-a 1 120
Utas részére számlázandó összeg 100 000
Áfa 1 120
18. példa
Hitel Kft. adótanácsadási és egyéb pénzügyi kiegészítõ tevékenységet végez. Adótanácsadásból származó árbevétele 2007. április hónapban bruttó 2 400 e Ft, pénzügyi kiegészítõ tevékenységbõl pedig bruttó 4
500 e Ft-ot számlázott. A Kft. havi áfabevalló. A Kft. tulajdonában 2 db személygépkocsi áll. Beszerzésre vonatkozó adatok:
- a pénzügyi kiegészítõ tevékenységhez közvetlenül kapcsolható költségei a következõk: irodaszer 150 e Ft + 20% áfa, vonalas telefonköltség 100 e Ft + 20% áfa.
- az adótanácsadáshoz közvetlenül kapcsolható költségek: mobiltelefon-költség 200 e + Ft 20% áfa, CD-jogtár elõfizetés havi 10 e Ft + 5% áfa
- a kft többi költsége: könyvelési díj 200 e Ft + 20% áfa, üzemanyagköltség 300 e Ft + 20% áfa, marketingköltség 2 M Ft + 20% áfa, bérleti díj 300 e Ft + áfa, bérköltség 1 000 eFt, járulék 350 e Ft.
14
Számítsa ki az április havi fizetendõ vagy visszaigényelhetõ Áfa összegét!
Megoldás:
áfa arányosításba bevonható tételek:
- adólevonásra jogosító nettó ellenérték (bruttó 2 400 e Ft bevétel): 2 000 e Ft,
- az arányosításba bevont elõzetesen felszámított áfa:
o könyvelési díj 200 e Ft + 20% áfa, o marketingköltség 2 M Ft + 20% áfa, o bérleti díj 300 e Ft + 20% áfa
- 100%-ban levonható áfa (mert közvetlenül az adóköteles tevékenységhez kapcsolódik):
o mobiltelefon-költség 200 e Ft x 20% áfa (30%-a nem), o CD-jogtár elõfizetés havi 10 e Ft + 5% áfa,
Mivel a pénzügyi kiegészítõ tevékenység tárgyi adómentes, ezért az ahhoz közvetlenül kapcsolódó költségek áfa tartalma nem vehetõ figyelembe levonható áfaként. Az üzemanyag áfája személygépkocsi esetén nem igényelhetõ vissza. A bérköltség és járulékai nem áfa körbe tartozó tételek.
L = A * LH , ahol LH összege együttes ellenérték összes
ellenérték nettó jogosító raadólevonás
Fizetendõ áfa, mely még csökkenthetõ az elõzetesen felszámított áfával:
4000002,0*2,1
2400000
ebbõl 100%-ban levonható áfa: o mobiltelefon-költség 200 e Ft x 20% áfa x 0,7 (30%-a nem) = 28 e Ft o CD-jogtár elõfizetés havi 10 e Ft x 5% áfa =
0,5 e Ft
Összesen: 28,5 e Ft
Az arányosításba bevonható áfa: o könyvelési díj 200 e Ft x 20% áfa = 40,0 e Ft o marketingköltség 2 M Ft x 20% áfa = 400,0 e Ft o bérleti díj 300 e Ft x 20% áfa = 60,0 e Ft
Összesen: 500,0 e Ft
15
Levonási hányad:
o adólevonásra jogosító nettó ellenérték: 2 400 000/1,2 = 2 000 000 Ft o összes ellenérték együttesen: 4 500 000 + 2 000 000 = 6 500 000 Ft
LH = 2 000 000/6 500 000 = 0,3077 › 30,77%
Arányosítás alapján még levonható áfa:
L = 500 e Ft x 30,77% = 153,85 e Ft
Áfa fizetési kötelezettség összesen (május 20-áig befizetendõ):
400 000 – 28 500 – 153 850 = 217 650 Ft
19. példa
Milyen nyilvántartás-vezetési kötelezettsége van az ÁFÁ-val kapcsolatban az elõzõ pontban bemutatott Hitel Kft-nek.
Megoldás:
- számlaadási kötelezettsége miatt szigorú számadású nyilvántartás, - adófizetési kötelezettségrõl nyilvántartás (fizetendõ és elõzetesen
felszámított adó), - ebben külön elõzetesen felszámított adó levonható és le nem
vonható részérõl nyilvántartás,
- kettõs könyvvezetési kötelezettség,
- ha van tárgyi eszköz beszerzés, akkor annak nyilvántartására analitikus nyilvántartás.
16
- Helyi adó
20. példa
Ideiglenes iparûzési adó
Egy építõipari vállalkozás Bükön egy házat épít. A vállalkozás nem büki így az itt végzett tevékenysége ideiglenesnek tekinthetõ. Az építkezés 2007. április 10-én indult meg és várhatóan szeptember 20-án fejezõdik be. Mennyi iparûzési adót kell a vállalkozásnak fizetni, ha az önkormányzati rendelet alapján az ideiglenes tevékenység után fizetendõ iparûzési adó 1000 Ft./nap?
Megoldás:
naptári nap * 1.000 Ft=162.000 Ft
21. példa
Iparûzési adó
• Az önkormányzati rendelet támogatja a helyi foglalkoztatást azáltal, hogy amelyik vállalkozó az alkalmazotti átlagos statisztikai létszámát legalább 30%-kal megemeli az iparûzési adójának az 50 %-át adóvisszatartás formájában nem kell befizetnie.
• Egy helyi nagyüzem ahol eddig 150 embert foglalkoztattak, az alkalmazotti létszámot megemeli 60 fõvel. A vállalkozás éves árbevétele 150 000 000 volt, és a felmerülõ költségek 100 000 000 Ft.-ot tettek ki.
• Mennyi a vállalkozás által fizetendõ iparûzési adó ha az adó mértéke 1%?
Megoldás:
(150.000-100.000)*0,01/2=250 eFt.
22. példa
Iparûzési adó
• Egy vállalakozás éves nettó árbevétele 12 000 000 Ft. • Eladott áruk beszerzési értéke: 5 500 000 Ft.
17
• Alvállalkozó kifizetései: 2 000 000 Ft. A vállalkozó 3 új alkalmazottat vett fel, ebbõl 2-t két évre, egyet pedig szerzõdéssel 6 hónapra.
• Az önkormányzati rendelet az új alkalmazottak legalább egy évre történõ
felvétele után kedvezményt tesz lehetõvé az iparûzési adóból. 3000 Ft/ fõ mértékben.
• A városban az iparûzési adó mértéke 1,5%.
Megoldás:
(12.000 – 5.500 -2.000)*0,015 – 2*3 = 61,5 eFt
23. példa
Vállalkozók kommunális adója
• Kovács Péter egy Hami nevû kft. tulajdonosa és a kft 4 alkalmazottjának fõnöke Klónfalván. Péter egy másik klónfalvi társaságban is személyes közremûködésre köteles tulajdonos. Az önkormányzat bevezette a vállalkozók kommunális adóját 1500 Ft/fõ mértékben.
• Mekkora Kovács Péter kommunális adófizetési kötelezettsége?
Megoldás:
(4+1+1)*1500 Ft = 9.000 Ft.
24. példa
Építmény- és telekadó
• A vállalkozó tevékenységét egy 150 m2 alapterületû üzemben végzi. Az üzemhez egy 600m2 nagyságú telek is tartozik, továbbá egy 15m2 területû csapott tetõs kiegészítõ helyiség, ahol a tisztító és egyéb szereket tartják. A szokásos teleknagyság a községben 500m2. Az önkormányzat rendeletében 150Ft/m2-es építményadót és 80Ft/m2-es telekadót állapított meg, amit a szokásos teleknagyság feletti részre kell fizetni.
• Mennyi a vállalat által fizetendõ építmény- és telekadó?
Megoldás:
(600*150+100*80) = 98.000 Ft
18
25. példa
Idegenforgalmi adó
• Az önkormányzati rendelet helyi iparûzési adó és idegenforgalmi adó bevezetését tette kötelezõvé a helyi vállalkozóknak. A Szabó család egy 170 m2 alapterületû kiadó házát kialakította apartmanos jellegûre és kiadja turistáknak. Az ebbõl a tevékenységükbõl származó bevétel évente 250 000 Ft. A szállásadással kapcsolatban felmerült költségek 60 000 Ft-ot tesznek ki évente.
• Az iparûzési adó mértéke 1%, az idegenforgalmi adó mértéke 180 Ft/ m2. az önkormányzat a helyi turizmus fellendítésére kedvezményt tesz lehetõvé az idegenforgalmi adóból és a számított adó 50%-a adóvisszatartás formájában kedvezményként igénybe vehetõ. A 2000 Ft alatti iparûzési adó befizetésétõl az önkormányzat eltekint.
• Mennyi a vállalkozás által fizetendõ idegenforgalmi és iparûzési adó mértéke?
Megoldás:
- Iparûzési adó: 0
- Idegenforgalmi adó: 170*180/2 = 15.300
26. példa
Komplex adózás
• A 3 fõs Kovács család egy betéti társaságot alapított 3 éve. A társaság árbevétele 10 000 000 Ft, amihez 5 500 000 Ft anyagköltség kapcsolódik. A cégvezetõ az apa, alkalmazott a családanya és a 25 éves lányuk. A
társaság székhelye a család 150 m2-es lakása, ami egy 600 m2-es telken található. A szokásos teleknagyság 500 m2. Az önkormányzat építményadó, telekadó, kommunális adó és iparûzési adó kivetésérõl gondoskodott az önkormányzati rendeletben.
• A helyi adók mértéke: – Építményadó: 200 Ft/ m2 – Telekadó: 110 Ft/m2 – Iparûzési adó: 1,3%
– Vállalkozók kommunális adója: 2000 Ft/ fõ
19
• Az önkormányzat az építményadó alól 20 m2 /fõ kedvezményt nyújt.
Megoldás:
– Iparûzési adó:
(10.000-5.500)*1,3%=58.5
– Építményadó: (150- 20*3)*0,2=18 – Telekadó: (600-500)*0,110=11 – Kommunális adó: 3*2 = 6
27. példa
Iparûzési adó foglalkoztatási kedvezménnyel
Egy szombathely vállalkozó évente a vállalkozásából 20 000 000 Ft. bevételre tesz szert, és mindezt 12 000 000 Ft. anyagköltséggel éri el. Eddig egyedül vezette a boltot, járt áruért, de a forgalom nagy mértékû növekedése miatt egy alkalmazottat kénytelen felvenni. Mivel az önkormányzati rendeletben iparûzési adó kedvezménnyel „jutalmazzák” azt a vállalkozót, aki tartósan munkanélkülit alkalmaz, ezért május 1-tõl alkalmazza Tóth Hildát, aki után nem részesül semmilyen támogatásban, az alkalmazott több mint 6 hónapig volt munkanélküli. Az iparûzési adó mértéke 1,5% és az igénybe vehetõ kedvezmény mértéke 20 000 Ft./fõ feltéve hogy több mint 6 hónapig foglalkoztatja Hildát.
Mennyi iparûzési adót kell fizetnie a miskolci vállalkozónak és hogyan érvényesítheti a kedvezményeket?
Megoldás:
(20.000 – 12.000)*1,5% - 20 = 100
28. példa
Iparûzési adó megosztása személyi költség alapon
Kovács úrnak egy étterem és egy sörözõ tulajdonosa. A két egység különbözõ településen található, de egy céghez tartozik. A közös bevétel 25 000 000 Ft. Az étteremmel kapcsolatos költségek 12 500 000 Ft-ot tesznek ki, míg a sörözõ költségei 5 000 000 Ft.- osak, amelyek a következõképpen oszlanak meg:
20
Költségnemek Étterem Sörözõ
Összesen
Személyi jellegû
költségek
5 000 000 2 000 000 7 000 000
Anyag jellegû költségek
5 000 000 2 000 000 7 000 000
Egyéb költségek 2 500 000 1 000 000 3 500 000 Összesen 12 500 000 5 000 000 17 500 000
• Az önkormányzat kedvezményt tesz lehetõvé új, eddig munkanélküli
alkalmazott felvétel esetén. A vállalkozó két új alkalmazottat vett fel az év elején az étterembe (mindketten munkanélküliek voltak), ami az adóalapját 20 000 Ft/fõ-vel csökkentette.
• Az adó mértéke 1,5 %.
Megoldás:
Fizetendõ iparûzési adó összesen:
(25 000 e Ft – 7 000 e Ft – 40 e Ft) x 1,5% = 17 960 e Ft x 1,5% = 269,4 e Ft
Személyi jellegû ráfordítással arányos megosztás:
Költségnemek Étterem Sörözõ
Összesen Személyi jellegû költségek
5 000 000 2 000 000 7 000 000
Arány 71,43% 28,57% 100% Iparûzési adó
192 432 76 968 269 400
29. példa
Iparûzési adó megosztása eszközérték alapon
• Egy vállalkozás két városban is mûködtet üzemet. Az egyes üzemek számára beszerzett eszközöket a táblázat mutatja:
Beszerzés megnevezése
I. számú üzem
II. számú üzem
Egyéb információk
Gyártósor 5 400 000
6 000 000
Fénymásoló 60 000
0
Fax gép 0
40 000
Ez évi beszerzés
Bérleti díj 150 000
200 000
Telek 3 000 000
Ingatlan
2 000 000
21
• Az I.és II. számú üzem árbevétele az adott évben 25 000 000 Ft, anyag
jellegû ráfordításainak értéke 5
000 000 Ft volt.
• Végezze el az iparûzési adó eszközérték arányos megosztását!
• Mennyi iparûzési adót kell a vállalkozásnak fizetni a két városnak külön,
ha az iparûzési adó mértéke egységesen 1,5%?
Megoldás:
Fizetendõ iparûzési adó összesen:
(25 mFt – 5 m Ft) x 1,5% = 20 mFt x 1,5% = 300 e Ft
Eszközarányos megosztás:
Beszerzés megnevezése
I. számú üzem
II. számú üzem
Két üzem összesen
Figyelembe vétel mértéke
Gyártósor 5 400 000
6 000 000
11 400 000
100%
Fénymásoló 60 000
0
60 000
100%
Fax gép 0
40 000
40 000
100%
Bérleti díj 150 000
200 000
350 000
100%
Telek 3 000 000
3 000 000
2%
Ingatlan
2 000 000
2 000 000 2%
Figyelembe vehetõ érték összesen
5 670 000
6 280 000
11 950 000
Arány 47,48%
52,52%
100%
Iparûzési adó
142 440
157 560
300 000
30. példa
Iparûzési adó megosztása összevontan
Egy kavicsbánya társaság éves árbevétele 50 millió forint. Az anyagjellegû ráfordítás összege 42,5 millió forint. Két telephelyen (Gyöngyöshermán és Ostffyasszonyfa) végzi a tevékenységét. Az iparûzési adó kulcsa mindkét helyen 2%. A termõföld 15 hektár területû, 12 aranykorona értékû.
A személyi jellegû ráfordítása és az eszközértékét a következõ táblázat mutatja:
22
Adatok e Ft-ban Összesen
Gyöngyöshermán
Ostffyasszonyfa
Személyi jellegû ráfordítás
2 250
250
2 000
Amortizáció 1 250
600
650
Telek, ingatlan 50 000
0
50 000
Termõföld
10 000
0
10 000
Lízingdíj 5 000
3 000
2000
Ossza meg az adóalapot és számolja ki az adó Nyékládházára és Mályira
esõ részét
mindkét módszerrel!
Megoldás:
Fizetendõ iparûzési adó összesen:
(50 mFt – 42,5 m Ft) x 2% = 7,5 mFt x 2% = 150 e Ft
Személyi jellegû ráfordítással arányos megosztás
Adatok e Ft-ban Összesen
Gyöngyöshermán
Ostffyasszonyfa
Személyi jellegû ráfordítás
2 250
250
2 000
Arány 100%
11,11%
88,89%
Iparûzési adó
150
16,7
133,3
Eszközarányos megosztás:
Adatok e Ft-ban Összesen
Gyöngyöshermán
Ostffyasszonyfa
Amortizációból 1 250
600
650
Telek, ingatlan értékébõl
1 000
0
1 000
Termõföld
aranykorona értéke (12 x 500 Ft =)
6
0
6
Lízingdíj 5 000
3 000
2000
Eszközérték 7256
3600
3656
Arány 100%
49,61%
50,39%
Iparûzési adó
150
74,42
75,58
23
31. példa
Luxusadó
• Egy magánszemély ingatlanja a 450 ezer forint/m2 árú területre esik az önkormányzat kijelölése alapján. Az ingatlan négy szintes. (Pince, 2 szint, tetõtér). A pincerész fáskamra és szárító néven van nyilvántartva, a tetõtérben az 1,9 m feletti belmagasságú terület 50 m2.
Az ingatlan értéke
150 m Ft. • Számolja ki a luxusadó nagyságát, ha tudja, hogy az önkormányzat
építményadót is kivet, melynek mértéke 500 Ft/m2.
Megoldás:
Luxusadó: 50 000 e Ft x 0,5% = 250 e Ft Ez csökkenthetõ:
építményadó: 450 e Ft x 500 Ft/m2 = 225 e Ft
Helyi adófizetési kötelezettség: Építményadó: 225 000 Ft Luxusadó: 250 000 – 225 000 = 25 000 Ft
Összesen: 250 000 Ft
24
3. Személyi jövedelemadó
32. példa
Mennyi személyi jövedelemadót kell fizetnie a tárgyévre annak a munkavállalónak, akinek havi jövedelme:
63 000 Ft
71 000 Ft
100 000 Ft
200 000 Ft Más jövedelme nincs a munkavállalóknak, 12 hónapon át alkalmazásban állnak. Egyéb adókedvezményre nem jogosulak.
Megoldás:
63 000 Ft havi jövedelem esetén:
Éves összes jövedelem: 63 000 * 12 hó = 756 000 Ft Számított éves szja: 756 000 Ft * 18% = 136 080 Ft Adójóváírás: 756 000 Ft < 1 500 000 Ft › jár az adójóváírás
63 000 * 18% = 11 340 Ft > 9 000 Ft › 9 000 Ft/hó
9 000 Ft * 12 hó = 108 000 Ft Kiegészítõ adójóváírás:
756 000 Ft< 1 000 000 Ft › jár
(756 000 Ft – 12 hó * 50 000 Ft) * 18% = 156 000 Ft * 18% = 28 080 Ft ( havi max. 2 340 Ft jár a törvény szerint) 28 080/12hó = 2 340 Ft › teljes összegében jár
Fizetendõ adó:
+ 136 080 Ft - 108 000 Ft - 28 080 Ft
0 Ft › adóelõleget nem kell levonni
71 000 Ft havi jövedelem esetén:
Éves összes jövedelem: 71 000 * 12 hó = 852 000 Ft Számított éves szja: 852 000 Ft * 18% = 153 360 Ft Adójóváírás: 852 000 Ft < 1 500 000 Ft › jár az adójóváírás
71 000 * 18% = 12 780 Ft > 9 000 Ft › 9 000 Ft/hó 9 000 Ft * 12 hó = 108 000 Ft
Kiegészítõ adójóváírás:
852 000 Ft< 1 000 000 Ft › jár
25
(852 000 Ft – 12 hó * 50 000 Ft) * 18% = 252 000 Ft * 18% = 45 360 Ft ( havi max. 2 340 Ft jár a törvény szerint) 45 360/12hó = 3 780 Ft > 2 340 Ft › 2 340 Ft/hó vagyis 2 340 Ft * 12 hó = 28 080 Ft
Fizetendõ adó:
+ 153 360 Ft - 108 000 Ft - 28 080 Ft
17 280 Ft › /12 hó = havi adóelõleg: 1 440 Ft/hó
100 000 Ft havi jövedelem esetén:
Éves összes jövedelem: 100 000 * 12 hó = 1 200 000 Ft Számított éves szja: 1 200 000 Ft * 18% = 216 000 Ft Adójóváírás: 1 200 000 Ft < 1 500 000 Ft › jár az adójóváírás
100 000 * 18% = 18 000 Ft > 9 000 Ft › 9 000 Ft/hó
9 000 Ft * 12 hó = 108 000 Ft Kiegészítõ adójóváírás:
1 200 000 Ft > 1 000 000 Ft › nem jár Fizetendõ adó:
+216 000 Ft - 108 000 Ft
108 000 Ft › /12 hó = havi adóelõleg: 9 000 Ft/hó
200 000 Ft havi jövedelem esetén:
Éves összes jövedelem: 200 000 * 12 hó = 2 400 000 Ft Számított éves szja: 1 700 000 * 18% + (2 400 000 – 1 700 000) * 36% =
558 000 Ft Adójóváírás: 2 400 000 Ft > 1 500 000 Ft › nem jár az adójóváírás Kiegészítõ adójóváírás: 2 400 000 Ft > 1 000 000 Ft › nem jár
Fizetendõ adó:
558 000 Ft › /12 hó = havi adóelõleg: 46 500 Ft/hó
33. példa
Egy alkalmazott havi munkabére 90 000 Ft. Az év során egyszer 50 000 Ft jutalmat kap. Nem tesz nyilatkozatot az adójóváírás igénybe vételérõl. Mennyi adóelõleget kell tõle levonni.
Megoldás:
Éves összes jövedelem: 90 000 * 12 hó + 50 000 = 1 130 000 Ft Számított éves szja: 1 130 000 Ft * 18% = 203 400 Ft Fizetendõ adó:
+203 400 Ft › /12 hó = havi adóelõleg: 16 950 Ft/hó
26
34. példa
Egy alkalmazott havi munkabére 75 000 Ft. Mennyi személyi jövedelemadó-elõleget kell levonnia a munkáltatónak szeptember hónapban, ha
emellett havi
4 500 Ft gyermeknevelési támogatást kap, amelyrõl nyilatkozik a munkáltatónak, és nyilatkozik az adójóváírás igénybe vételérõl is?
Megoldás:
A gyermeknevelési támogatás adómentes bevétel, ezért nem számít bele az adóalapba sem.
Éves összes jövedelem: 75 000 * 12 hó = 900 000 Ft Számított éves szja: 900 000 Ft * 18% = 162 000 Ft Adójóváírás: 900 000 Ft < 1 500 000 Ft › jár az adójóváírás
75 000 * 18% = 13 500 Ft > 9 000 Ft › 9 000 Ft/hó
9 000 Ft * 12 hó = 108 000 Ft Kiegészítõ adójóváírás:
900 000 Ft< 1 000 000 Ft › jár
(900 000 Ft – 12 hó * 50 000 Ft) * 18% = 300 000 Ft * 18% = 54 000 Ft ( havi max. 2 340 Ft jár a törvény szerint) 54 000/12hó = 4 500 Ft > 2 340 Ft › 2 340 Ft/hó
vagyis 2 340 Ft * 12 hó = 28 080 Ft Fizetendõ adó:
+ 162 000 Ft - 108 000 Ft - 28 080 Ft
25 920 Ft › /12 hó = havi adóelõleg: 2 160 Ft/hó
35. példa
Egy alkalmazott havi munkabére 130 000 Ft. Augusztus 1-jétõl áll alkalmazásban. Ezt megelõzõen fõiskolai hallgató volt, ahol nyilatkozata szerint januártól június hónapig 9 400 Ft ösztöndíjban részesült. Nyilatkozatot tesz az adójóváírás igénybe vételérõl is.
Számítsa ki az éves adófizetési kötelezettségét, illetve a foglalkoztató által levonandó adóelõleg összegét!
Megoldás:
Éves összes jövedelem: 9 400 Ft * 6 hó + 130 000 * 5 hó = 56 400 Ft + 650 000 Ft = 706 400 Ft
Számított éves szja: 706 400 Ft * 18% = 127 152 Ft
27
Ebbõl levonjuk az ösztöndíjra esõ adót:
56 400 * 18% = 10 152 Ft 117 000 Ft
Adójóváírás: 650 000 Ft < 1 500 000 Ft › jár az adójóváírás
130 000 * 18% = 23 400 Ft > 9 000 Ft › 9 000 Ft/hó
9 000 Ft * 5 hó = 45 000 Ft
Kiegészítõ adójóváírás:
706 400 Ft > 1 000 000 Ft › jár
(650 000 Ft – 5 hó * 50 000 Ft) * 18% = 400 000 Ft * 18% = 72 000 Ft ( havi max. 2 340 Ft jár a törvény szerint) 72 000/12hó = 6 250 Ft > 2 340 Ft › 2 340 Ft/hó
vagyis 2 340 Ft * 5 hó = 11 700 Ft Fizetendõ adó:
+117 000 Ft - 45 000 Ft - 11 700 Ft
60 300 Ft › /12 hó = havi adóelõleg: 5 025 Ft/hó
36. példa
Egy alkalmazott havi bére 145 000 Ft. A munkába járásához utólagos költségelszámolással október hónapban 17 500 Ft-ot kapott. Mennyi személyi jövedelemadó elõleget kell levonnia a munkáltatónak, ha nyilatkozik a adójóváírás igénybe vételérõl, ha tudjuk még, hogy 3 fõ eltartott után igényli a családi kedvezményt?
Megoldás:
Éves összes jövedelem: 145 000 * 12 hó = 1 740 000 Ft Számított éves szja: 1 700 00 Ft * 18% + 40 000 Ft * 36% = 306 000 Ft +
14 400 Ft = 320 400 Adójóváírás: 1 740 000 Ft > 1 500 000 Ft › nem jár az adójóváírás
Kiegészítõ adójóváírás:
1 740 000 Ft > 1 000 000 Ft › nem jár
Adókedvezmény: családi kedvezmény: 3 fõ * 4 000 Ft/fõ * 12 hó = 144 000 Ft
Fizetendõ adó:
+320 400 Ft - 144 000 Ft
176 400 Ft › /12 hó = havi adóelõleg: 14 700 Ft/hó
28
37. példa
Egy vállalkozás saját tõkéje 25 millió Ft. Egy osztalékra jogosult magánszemély vagyoni betétje ebbõl 2%. Mennyi adót és milyen címen kell a kifizetõnek levonnia, ha részére a cég döntése alapján 200 e Ft osztalék kerül kifizetésre?
Megoldás:
Magánszemély vagyoni betétjének részaránya: 25 millió Ft * 2% = 500 ezer Ft
Ennek 30%-a: 500 e Ft * 30% = 150 e Ft
150 e Ft-ig 25%-os adókulccsal adózik az osztalék, e felett pedig 35%-kal, tehát: 150 e Ft * 25% + 50 e Ft * 35% = 55 000 Ft
38. példa
Egy kifizetõ megbízási díjként 250 e Ft-ot fizet egy magánszemélynek. Mennyi személyi jövedelemadó elõleget kell levonnia a kifizetõnek, ha a magánszemély semmilyen nyilatkozatot sem tesz.
Megoldás:
Jövedelem: 250 000 Ft Levonandó adóelõleg:
250 000 Ft * 0,9 * 36% = 81 000 Ft
39. példa
Egy kifizetõ megbízási díjként 270, 340, 390 e Ft-ot fizet egy magánszemélynek tárgyévben. Mennyi személyi jövedelemadó elõleget kell levonnia a kifizetõnek, ha a magánszemély nyilatkozatot tesz arról, hogy összes jövedelme nem éri el a magasabb kulcsú adósávot.
Megoldás:
270 000 Ft * 0,9 * 18% = 43 740 Ft 340 000 Ft * 0,9 * 18% = 55 080 Ft 390 000 Ft * 0,9 * 18% = 63 180 Ft
29
40. példa
Egy kifizetõ 190
000 Ft megbízási díjat fizet egy magánszemélynek, aki a
tételes költségelszámolást választja és 70 000 Ft költséget számol el. Mennyi adóelõleget kell levonni, ha egyéb nyilatkozatot nem tesz?
Megoldás:
(190 000 Ft – 70 000 Ft) * 36% = 43 200 Ft
41. példa
Egy magánszemély rendelkezik egy 2 m Ft-os lekötött betéttel, amely január 1-jén lett lekötve, éves kamata 6%, és év közben nem bontja fel a betétet a magánszemély, és december 31-én jóváírják számláján a kamatot. Ezen kívül a tárgyév során árfolyamnyereségbõl származó bevétele elérte az 500 e Ft-ot, melyet egy brókercégen keresztül szerzett. Mekkora adófizetési kötelezettsége keletkezett és mikor?
Megoldás:
Kamatjövedelem adója: (2 m Ft * 6%) * 20%= 120 000 Ft * 20% = 24 000 Ft Az adót a pénzintézet levonja a kamat jóváírásakor.
Árfolyamnyereség adója: 500 e Ft * 25% = 125 e Ft Az adót a brókercég a bevétel megszerzésének napján levonja.
42. példa
Egy Kft. alkalmazottai részére 5 000 Ft/hó értéken étkezési utalvány, 20 e Ft/év értéken üdülési csekket, 10 e Ft/hó egészségpénztári kiegészítést, 4 000 Ft helyi utazási költségtérítést fizet. Számítsa ki a tárgyévben összesen fizetendõ Szja mértékét.
Megoldás:
Természetbeni juttatások utáni szja (54%):
[(5 000 + 10 000 + 4 000) * 12 + 20 000[ = 248 000 Ft * 54% = 133 920 Ft
30
43. példa
Egyéni vállalkozó tevékenységébõl (cipõ nagykereskedelem) származó bevétele 2007. évben 38 m Ft. Elszámolható költségei összege 29 m Ft. Vállalkozói kivétként 1 m Ft-ot vett ki, nincs alkalmazottja. Mennyi az éves SzJA fizetési kötelezettsége?
Megoldás:
(38 m Ft – 29 m Ft – 1 m Ft) * 16% = 1 280 000 Ft
44. példa
Egyéni vállalkozó tevékenységébõl (hiteltanácsadás) származó bevétele 2007. évben 38 m Ft. Elszámolható költségei összege 29 m Ft. Vállalkozói kivétként 5 m Ft-ot vett ki, egy alkalmazottja van, aki az év során a minimálbér kétszeresének megfelelõ összeget keresett. Az év során a vállalkozó vásárol egy személygépkocsit tevékenységéhez július 1-jén 3 m Ft értékben, melyhez 12%-os éves kamattal 2 m Ft hitelt vett igénybe. Mennyi az éves SzJA fizetési kötelezettsége?
Megoldás:
A 3 m Ft tárgyi eszközbeszerzés értéke adókedvezményként (bevétel csökkentõ elemként) figyelembe vehetõ.
Ezen kívül a kisvállalkozói adókedvezmény is igénybe vehetõ, amely a tárgyi eszköz megvásárlásához igénybe vett kamat 40%-át teszi ki, és a fizetendõ adóból levonható
Vállalkozói adóalap: 38 m – 29 m – 5 m – 3 m = 1 m Ft
Számított adó: 1 m Ft * 10% = 100 000 Ft
Adókedvezmény: 2 000 000 * 12% * (6/12) = 120 e Ft > 100 e Ft/2 = 50 e Ft
Fizetendõ adó: 100
000 –= 100 e – 50 e = 50 Ft
31
45. példa
• Kis Béla váti lakos. Birkatenyésztésbõl
él, ebbõl
származó jövedelme 5
millió forint volt tárgyévben. Kiváltotta az õstermelõi igazolványát, van adószáma is. 1 millió forint értékû számlát gyûjtött. 50 ezer forint könyvelõi díjat is kifizetett.
• Adjon tanácsot Kis Bélának, hogy hogyan adózzon! Milyen közteher fizetési kötelezettségei lesznek és mikor vallja be ezeket a különbözõ adóbevallási módokban.
Megoldás:
Bevétele nem haladja meg a 8 millió Ft-ot, más munkaviszonya nincs. Átalányadózást kell választania, mert az Szja 52.§ e) pontja alapján így bevételeibõl 94% költséghányadot érvényesíthet.
Vagyis adóalapja: 5 000 e Ft - 5 000 e Ft * 4 700 e Ft = 300 e Ft
46. példa
Nagy János 2007-ben bérbe adja ingatlanát 40 e Ft/hó értéken. Állandó bérlõje van már évek óta. Július 1-jén eladja a lakást 8 m Ft-ért, melyet 1999-ben vásárolt 5 m Ft-ért. Az ingatlan árából egy gépjármûvet vesz.
Számolja ki a tárgyévi adófizetési kötelezettségét!
Megoldás:
Lakbér adója: (40 e Ft * 6 hó) * 25% = 60 e Ft Ingatlaneladásból származó jövedelem adója: (8 m Ft – 5 m Ft) = 3 m Ft 3m Ft – 3 m Ft * 30% = 2,1 m Ft 2,1 m Ft * 25% = 525 e Ft
32
4. EVA
47. példa
• Nagy Béla 2006 évben 10 000 e Ft bruttó bevételt termelt. Egyéni vállalkozó. 2%-os iparûzési adót fizet. Nincs alkalmazottja, és a 2007-es évi minimálbér után fizet járulékokat. Nagy Bélának van fõállása.
• Számoljuk ki, hogy éves szinten milyen közteher-fizetési kötelezettsége
van Nagy Bélának?
Megoldás:
EVA: 10 000 e Ft * 25% = 2 500 e Ft Negyedévente elõleget fizet az elõzõ év alapján, dec. 20.-áig feltölti a különbözetet. Következõ év február 15-ig bevallást készít.
Iparûzési adó: 10 000 e Ft * 50% * 2% = 100 e Ft Március 15.-ig és szeptember 15-ig adóelõleget fizet, dec. 20-ig feltölti a különbözetet. Következõ év május 31-ig bevallást készít.
Közterhek: 65 500 Ft után tárgyhót követõ hónap 12-éig befizeti.
Nagy Béla 65,5 e Ft bérjövedelemmel rendelkezik
Éves összes Havi Havi jövedelem 65 500
Személyi jövedelemadó alap: 65 500 * 12 = 786 000
Számított adó: 786 000 * 18% = 141 480
Adójóváírás: 12 hó * 9 000 Ft = 108 000
Kiegészítõ adójóváírás: 12 hó * 2 340 Ft =
28 080
Fizetendõ Szja elõleg: 141 480 – 108 000 – 28 080 = 5 400
Havonta fizetendõ SZJA elõleg:
450
Havonta fizetendõ járulékok:
TB járulék: 65 500 * 29% = 227 940
18 995
EHO: 1950 * 12 = 23 400
1 950
Szakképzési hozzájárulás: 65 500 * 2 *1,5% = 23 580
1 965
Vállalkozói járulék: 65 500 * 4% = 31 440
2 620
Bérköltség összesen: 306 360
25 530
Egészségbiztosítási járulék (természetbeni):
2620
Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli)
1965
Nyugdíjjárulék
5568
Fizetendõ összesen (nettó bér)
52 277
33
48. példa
• Kis Pista EVA-s fõállású egyéni vállalkozó 2006 évben 5 000 e Ft bruttó bevételt termelt. A bruttó árbevétel 40 e Ft kötbért is tartalmazott. 2%-os iparûzési adót fizet. Nincs alkalmazottja, és a 2006-os évi minimálbér után fizet járulékokat.
• Számoljuk ki, hogy éves szinten milyen közteher-fizetési kötelezettsége van Kis Pistának?
Megoldás:
Adóalap: 5000 e Ft + 40 e Ft = 5 040 e Ft Fizetendõ EVA:
5 040 e Ft * 25% = 1 260 e Ft Iparûzési adó:
5 000 e Ft * 50% * 2 % = 5 e Ft Minimálbér járulékai:
Havi jövedelem 65 500
Személyi jövedelemadó alap: 65 500 Ft * 12 hó = 786 000
Számított adó: 786 000 Ft * 18% = 141 480
Adójóváírás: 9 000 Ft * 12 hó = 108 000
Kiegészítõ adójóváírás: 2 340 Ft * 12 hó =
28 080
Fizetendõ Szja elõleg: (141 480 – 108 000 – 28 080) = 450
TB járulék 18 995
EHO 1 950
Vállalkozói járulék: 65 500 Ft * 4% = 2 620
Szakképzési hozzájárulás 65 500 Ft * 2 * 1,5 = 1 965
Bérköltség összesen 25 530
Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) 4% 2620
Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) 3% 1965
Nyugdíjjárulék 8,5% 5568
Fizetendõ összesen (nettó bér)
54 897
Adóék 0,44
34
5. Bérjárulékok
49. példa
Seholsincs Kft. eseményei (30 fõt foglalkoztat, és nincs megváltozott munkaképességû alkalmazottja)
• Kis István fõállású lakatos a Seholsincs Kft.-ben. Havi munkabére 65,5
ezer forint. Étkezési utalványt kap 5000 Ft értékben. • Egyed Zsuzsa fõállású könyvelõ havi 100 e Ft bért kap 5000 Ft-ot kap. • Horváth Péter mûszakvezetõ 200 e Ft bruttó bért, 5000 Ft étkezési
utalványt kap. • Okos Eszter megbízási szerzõdés keretében adótanácsokat adott a
vállalkozásnak, melyért 300 ezer forintot kapott. Adóigazolást hoz arról, hogy heti 40 órás fõállású foglalkozása van, és havi jövedelme meghaladja az évi 1 700 000 Ft-ot, nyilatkozik a 10%-os költséghányad alkalmazásáról.
• A bérprogram lefagyott és csak a személyi jövedelemadó elõleget képes kiszámítani. Mi lesz ezen személyek esetében a foglalkoztatás egyéb terhe?
Megoldás:
Rehabilitációs hozzájárulás: 30 fõ * 139 900Ft = 4
197 000 Ft
Társadalombiztosítási járulék 29,0%
Munkaadói járulék 3,0%
EHO 1950,0
Munkavállalói járulék 1,5%
Nyugdíjbiztosítási járulék 8,5%
Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) 4,0%
Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) 3,0%
SZJA 0 -
1 700 000
18%
1 700 001 -
306 000
36%
Adójóváírás 18%
9000
1500000
Kieg.adó 18%
2340
1000000
Szakképzési hozzájárulás (dupla minimálbér után) 1,5%
35
Ha lejelenti a munkáltató, hogy 65 500 Ft-ért alkalmazza a munkavállalót:
Kis István 65,5 e Ft bérjövedelemmel rendelkezik Havi jövedelem 65 500
Személyi jövedelemadó alap 786 000
Számított adó 141 480
Fizetendõ Szja elõleg
450
Bérköltség összesen 23 893
TB járulék 18 995
EHO 1 950
Munkaadói járulék 1 965
Szakképzési hozzájárulás 983
Munkavállalói járulék 983
Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) 2620
Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) 1965
Nyugdíjjárulék 5568
Fizetendõ összesen (nettó bér)
53 915
Adóék 0,44
Ha nem jelenti le, akkor dupla minimálbér után (131 e Ft köteles megfizetni az egészségbiztosítási és a nyugdíjjárulékokat, de a munkavállalótól csak a tényeleges bér utáni részt vonhatja csak le, de be kell fizetnie a bérbõl levont járulék dupláját)
Kis István 65,5 e Ft bérjövedelemmel rendelkezik
Havi jövedelem 65 500
< 131 000
Személyi jövedelemadó alap 786 000
Számított adó 141 480
Fizetendõ Szja elõleg
450
Bérköltség összesen 45 835
TB járulék 37 990
EHO 1 950
Munkaadói járulék 3 930
Szakképzési hozzájárulás 1 965
Dolgozótól befizetendõ
36
levont: Munkavállalói járulék 983
1965
Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) 2620
5240
Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) 1965
3930
Nyugdíjjárulék 5568
11135
Fizetendõ összesen (nettó bér)
53 915
Adóék 0,85
Ha lejelenti a munkáltató, hogy 100 e Ft-ért alkalmazza a munkavállalót:
Egyed Zsuzsa 100 e Ft bérjövedelemmel rendelkezik
Havi jövedelem 100 000
Személyi jövedelemadó alap 1 200 000
Számított adó 216 000
Fizetendõ Szja elõleg
1 440
Bérköltség összesen 35 915
TB járulék 29 000
EHO 1 950
Munkaadói járulék 3 000
Szakképzési hozzájárulás 1 965
Munkavállalói járulék 1 500
Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) 4 000
Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) 3 000
Nyugdíjjárulék 8 500
Fizetendõ összesen (nettó bér)
81 560
Adóék 0,44
Ha nem jelenti le, akkor dupla minimálbér után (131 e Ft köteles megfizetni az egészségbiztosítási és a nyugdíjjárulékokat, de a munkavállalótól csak a tényeleges bér utáni részt vonhatja csak le, de be kell fizetnie a bérbõl levont járulékok dupláját)
Egyed Zsuzsa 100 e Ft bérjövedelemmel rendelkezik Havi jövedelem 100 000
< 131 000
Személyi jövedelemadó alap 1200000
Számított adó 216000
Fizetendõ Szja elõleg
1440
37
Bérköltség összesen 45 835
TB járulék 37 990
EHO 1 950
Munkaadói járulék 3930
Szakképzési hozzájárulás 1965
Dolgozótól levont: befizetendõ
Munkavállalói járulék 1500
1965
Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) 4000
5240
Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) 3000
3930
Nyugdíjjárulék 8500
11135
Fizetendõ összesen (nettó bér)
81 560
Adóék 0,56
Horváth Péter 200 e Ft bérjövedelemmel rendelkezik
Havi jövedelem 200 000
Személyi jövedelemadó alap 2 400 000
Számított adó 558 000
Fizetendõ Szja elõleg
46 500
Bérköltség összesen 68 950
TB járulék 58 000
EHO 1 950
Munkaadói járulék 6 000
Szakképzési hozzájárulás 3 000
Munkavállalói járulék 3 000
Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) 8 000
Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) 6 000
Nyugdíjjárulék 17 000
Fizetendõ összesen (nettó bér)
119 500
Adóék 0,58
Okos Eszter 300 e Ft megbízási szerzõdése, van fõállása, 36%-os SZJA
Havi jövedelem 300 000
10%-os költséghányad 30000
Személyi jövedelemadó alap 270 000
Számított adó 97 200
Fizetendõ Szja elõleg
97 200
38
Bérköltség összesen 87 000
TB járulék 87 000
EHO 0
Munkaadói járulék 0
Szakképzési hozzájárulás 0
Munkavállalói járulék 0
Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) 12 000
Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) 9 000
Nyugdíjjárulék 25 500
Fizetendõ összesen (nettó bér)
156 300
Adóék 0,56
50. példa
Számítsa ki megbízási szerzõdéssel alkalmazott munkavállalója járulékait és nettó fizetését, ha a megbízási díj 100 000 Ft, és
a. fõállású alkalmazottunk, aki nyilatkozik arról, hogy 10%-os költséghányadot kíván alkalmazni, éves jövedelme nem eléri az 1 700 000 Ft-ot,
b. nem fõállású alkalmazott, aki nyilatkozik arról, hogy 10%-os költséghányadot kíván alkalmazni, és arról is, hogy éves jövedelme meghaladja az 1 700 000 Ft-ot. A munkavégzés ideje 15 nap. Nem nyilatkozik arról, van-e fõállása,
c. nem fõállású alkalmazott,
aki nyilatkozik arról, hogy 10%-os költséghányadot kíván alkalmazni, és arról is, hogy éves jövedelme nem haladja meg az 1 700 000 Ft-ot. A munkavégzés ideje 15 nap. Nem nyilatkozik arról, van-e fõállása,
d. nem fõállású alkalmazott, aki nyilatkozik arról, hogy tételes költségelszámolást kíván alkalmazni, és arról is, hogy éves jövedelme nem haladja meg az 1 700 000 Ft-ot. A munkavégzés ideje 15 nap. Nem nyilatkozik arról, van-e fõállása és 40
000 Ft értékû költséget kíván elszámolni. A tényleges költségei 50 e Ft-ot tesznek ki.
Megoldás:
a) Fõállású megbízott 90% diktált adóalappal, nem ad nyilatkozatot
Megbízási díj 100 000
Le: nem bevétel -10 000
Személyi jövedelem adóalap 90 000
Számított adó 32 400
39
Fizetendõ SZJA
32 400
Bérköltség összesen 26 100
TB járulék 26 100
Megbízási díj 100 000
Le: SZJA elõleg
-32 400
Nyugdíjjárulék -7 650
Fizetendõ összesen (nettó bér)
59 950
Adóék 0,44
b) Nem fõállású megbízott 90% diktált kulccsal
Megbízási díj 100 000
nap
15 Le: nem bevétel -10 000
Személyi jövedelem adóalap 90 000
Számított adó 32 400
Fizetendõ SZJA
32 400
Bérköltség összesen 27 075
TB járulék 26 100
EHO 975
Megbízási díj 100 000
Le: SZJA elõleg
-32 400
Egészségbiztosítási járulék -6 300
Nyugdíjjárulék -7 650
Fizetendõ összesen (nettó bér)
53 650
Adóék 0,50
c) Nem fõállású megbízott 90% diktált kulccsal + éves jöv 1,7 mFt alatt
Megbízási díj 100 000
nap
15 Le: nem bevétel -10 000
Személyi jövedelem adóalap 90 000
Számított adó 16 200
Fizetendõ SZJA
16 200
Bérköltség összesen 27 075
TB járulék 26 100
EHO 975
40
Megbízási díj 100 000
Le: SZJA elõleg
-16 200
Egészségbiztosítási járulék -6 300
Nyugdíjjárulék -7 650
Fizetendõ összesen (nettó bér)
69 850
Adóék 0,39
d) Nem fõállású megbízott 40%-os költségû + éves jöv 1,7 mFt felett
Megbízási díj 100 000
nap 15
Le: nem bevétel -40 000
Költséghányad
40%
Személyi jövedelem adóalap 60 000
Számított adó 21 600
Fizetendõ SZJA
21 600
Adóév vége
Bérköltség összesen 18 375
Tényleges költséghányad 50%
TB járulék 17 400
Módosított adóalap
50000
EHO 975
Különbözet -10 000
SZJA 3600
Megbízási díj 100 000
Különbözeti adó 0
Le: SZJA elõleg -21 600
Egészségbiztosítási járulék -4 200
Nyugdíjjárulék -5 100
Fizetendõ összesen (nettó bér) 69 100
Adóék 0,27
41
6. Egyéb adójellegû kötelezettségek
- speciális
elvonások (Rehabilitációs hozzájárulás, szakképzési hozzájárulás, energia adó,
regisztrációs adó, játékadó, bányajáradék)
51. példa
A Seholsincs Kft egyes gazdálkodási adatai a következõk:
Megnevezés Érték Árbevétel 200 000 eFt Anyagköltség 60 000 e Ft Átlagos statisztikai létszám 30 fõ
50%-ban csökkent munkaképességû
1 fõ
Alkalmazottaknak kifizetett bértömeg
70 000 eFt
• Számolja ki az innovációs járulék, az iparûzési adó, szakképzési hozzájárulás, a vállalkozók kommunális adója, a rehabilitációs hozzájárulás nagyságát,
• és adja meg a bevallás és a befizetés (adóelõleg-fizetés) idõpontjait!
Megoldás:
Bevallás
Adómérték Vetítési alap Számított
adó Adókedvezmény
31.máj
Innovációs járulék
0,30%
Hozzáadott érték 4 200
4 200
Vállalkozók komm. járulék
2000
Ft/átlagos stat létszám
60
60
Iparûzési adó 2%
Hozzáadott érték 2 800
2 800
Rehabilitációs hozz.
139900
Ft/átlagos stat létszám
4 197
2 798*
1 399
Szakképzési hozzájárulás
1,5%
Kifizetet bértömeg 1 050
1 050
Összesen 5 158
2798
2 360
* A csökkent munkaképességû foglalkoztatottak létszámának 20-szorosa után számított rehabilitációs hozzájárulás mértékével csökkenthetõ az adófizetési kötelezettség. Vagyis: 1 x 20 x 139 900 Ft= 2 798 e Ft
42
Elõlegfizetés szabályai
Bevalláskor
20.júl
15.szept
20.okt
20.dec
20.jan
15.márc
20.ápr
Összesen
Különadó+ különbözet
Innovációs járulék
1 050
1 050
1 050
1 050
4 200
Vállalkozók komm. járulék
30
30
60
Iparûzési adó
1 400
*
1 400
2 800
°
Rehabilitációs hozz.
350
350
350
350
1 400
-1
Szakképzési hozzájárulás
263
263
263
263
1 052
-2
Összesen:
43
7. Illetékek
Visszterhes illeték
52. példa
Visszterhes vagyonátruházási illeték – Adás-vétel
Nagy Mihály megvásárol egy romos házat, és egy garázst Sajtoskálon. Adásvételi szerzõdés szerinti értékek:
ingatlan forgalmi érték: 2 600 e Ft garázs forgalmi érték: 400 e Ft
Számolja ki a visszterhes vagyonátruházási illeték értékét, illetve az eljárási illetéket.
Megoldás:
Ingatlan: 2 600 eFt * 2% = 52 e Ft Garázs: 400 eFt * 10% = 40 e Ft Fizetendõ illeték: 92 e Ft Eljárási illeték: 2db * 2 e Ft = 4 e Ft
Összes illetékfizetési kötelezettség: 96 e Ft
53. példa
Visszterhes vagyonátruházási illeték - Ingatlanvásárlás haszonélvezettel
Németh Lajos 2 400 e Ft-ért házat vásárol Sárfimizdón. A házon haláláig haszonélvezeti jogot jegyeztet be a korábbi lakó, Horváth Pál, aki 72 éves. Az illetékhivatal 2 800 e Ft-ra értékeli az ingatlant. Németh Lajos egy éven belül eladja korábbi ingatlanát 2 600 e Ft.
Számolja ki a visszterhes vagyonátruházási illeték értékét, illetve az eljárási illetéket.
Megoldás:
Ingatlan adásvételi szerzõdés szerinti értéke:
2 400 e Ft
44
Ingatlan illetékhivatal szerinti forgalmi értéke: 2 800 e Ft Haszonélvezet:
Egy évi érték: 2 800e/20 = 140 e Ft 65 év felett 4-szeres: 560 e Ft
Illetékalap: (2 800 – 560) – 2 600 = 2 240 – 2 600 = 360 e Ft Kivetett illeték mértéke: 360 * 2% = 7,2 e Ft Ejárási illeték: 2 e Ft
Összes illetékfizetési kötelezettség: 9,2 e Ft
54. példa
Üdülõ értékesítése
Ács Zénó 3 mFt-ért vásárol egy üdülõt. Az illetékhivatali értékbecsés alapján 9,5 mFt az ingatlan forgalmi értéke.
Mutassa be milyen illetékfizetési kötelezettség keletkezik.
Megoldás:
Illeték alapja: 9 500 eFt Fizetendõ vagyonátruházási illeték:
9 500 * 10% = 950 e Ft Eljárási illeték: 2 e Ft
Összes illetékfizetési kötelezettség: 952 e Ft
55. példa
Mészáros Imre kétszobás panellakását egy két és félszobás kertvárosi társasházi lakására cseréli. A panellakás forgalmi értéke 8 millió Ft, a kertvárosi lakásé 12,5 millió Ft. Elcseréli garázsát is egy kertvárosira. A korábbi értéke 2 millió Ft, az új garázsé 2,5 millió Ft. 2, 5 millió Ft készpénzzel rendelkezik.
Számolja ki mindkét fél illetékfizetési kötelezettségét.
Megoldás:
Lakóingatlan:
45
Értékkülönbözet: 12,5 – 8 = 4,5 millió Ft Illetékfizetési kötelezettség: 4 m Ft * 2% + 0,5 m Ft * 6% = 110e Ft Eljárási illeték: 2 * 2 eFt = 4 eFt
Összes illetékfizetési kötelezettség: 114 e Ft (egyenlõ arányban fizetve)
„Panell-garázs” illetéke: 2 m Ft * 10% = 200 e Ft Eljárási illeték: 2 e Ft
„Kertvárosi garázs” illetéke: 2,5 m Ft * 10% = 250 e Ft Eljárási illeték: 2 e Ft
56. példa
7,5 millió Ft értékû lakást vásárol Nagy Natália 28 éves szombathelyi lakos. Ingatlantulajdonnal ez idáig még nem rendelkezett.
Számítsa ki a fizetendõ illeték mértékét!
Megoldás:
Illetékfizetési kötelezettség: 4 m Ft * 2% + 3,5 mFt * 6% = 290 e F 50%-os illetékkedvezményre (max 40 e Ft-ra) jogosult:
290 e * 50% = 145 e Ft > 40 eFt
Fizetendõ illeték mértéke: 290 e – 40 e = 250 e Ft
57. példa
Horváth Kinga vásárol egy 1600 cm3-es Kia gépkocsit és egy 2500 kg-nál kisebb tömegû pótkocsit.
Számítsa ki a fizetendõ illeték mértékét!
Megoldás:
Fizetendõ illeték:
Gépkocsi: 1600 cm3 * 15 Ft = 24 e Ft Pótkocsi: 7 500 Ft
46
58. példa
Ingatlanforgalmazó cég, amely fõ tevékenységként végez ingatlanforgalmazást vásárol egy 25 millió Ft értékû családi házat. 3 hónapon belül értékesíti.
Számítsa ki illetékfizetési kötelezettsége mértékét!
Megoldás:
Fizetendõ illeték:
25 mFt * 2% = 500 e Ft
59. példa
A Horváth házaspár válik. Közös tulajdonukat a következõképpen osztják meg
(e Ft-ban):
Közös vagyontárgyak Feleségé
Férj
1 családi ház 2000
2000
1 autó 800
800
szobabútor 100
100
TV - videó 100
100
takarékbetétkönyv 500
500
OTP kölcsön -200
-200
3300
1900
1400
Számítsa ki illetékfizetési kötelezettsége mértékét!
Megoldás:
1 fõre jutó vagyon értéke 1650
1900
1400
A korábbi helyzethez képesti eltérés
250
-250
Feleség fizet 250 * 2% =
5
Eljárási 2
Összesen 7
47
Ajándékozási és örökösödési illeték
60. példa
Rába György ajándékozás útján szerez egy 1190 cm3-es RENAULT gépkocsit. Ennek forgalmi értéke az illetékhivatal becslése alapján 1,3 m Ft.
Számítsa ki a fizetendõ ajándékozási illeték mértékét!
Megoldás:
1190 cm3 * 15 Ft * 2 = 35 700 Ft
61. példa
Rába György ajándékozás útján szerez egy 1190 cm3-es RENAULT gépkocsit, melyen az 50 éves anyósának haszonélvezeti joga marad. Ennek forgalmi értéke az illetékhivatal becslése alapján 1,3 m Ft.
Számítsa ki a fizetendõ ajándékozási illeték mértékét!
Megoldás:
Anyós illetékfizetési kötelezettsége: [(1190 cm3/20) * 8 ]* 15 Ft * 2 = 476 cm3 * 15 * 2 = 14 280 Ft
Rába György illetékfizetési kötelezettsége: (1190 cm3-476 cm3) * 15 Ft * 2 = 714 cm3 * 15 Ft * 2 = 21 420 Ft
62. példa
Rába György ajándékozás útján megszerezi egy 1190 cm3-es RENAULT gépkocsi 50%-os tulajdonosi részarányát. Ennek forgalmi értéke az illetékhivatal becslése alapján 1,3 m Ft.
Számítsa ki a fizetendõ ajándékozási illeték mértékét!
Megoldás:
(1190 cm3 /2) * 15 Ft * 2 = 595 cm3 * 15 Ft * 2 = 17 850 Ft
48
63. példa
Szabó Géza ajándékozás útján szerez egy 1600 cm3–es KAMAZ tehergépkocsit, vele egy 2800 kg tömegû pótkocsit.
Számítsa ki a fizetendõ ajándékozási illeték mértékét!
Megoldás:
(1600 cm3 * 15 Ft * 2) + 18 000 Ft = 66 000 Ft
Örökösödési illeték
64. példa
Kis József (született: 1992. dec. 10-én) nagymamájától örököl 2007-ben egy 7,5 m Ft forgalmi értékû lakást Szombathelyen.
Mekkora összegû illeték megfizetésére kötelezhetõ?
Megoldás:
Illeték: ha nagykorúvá válását követõ két éven belül fizeti meg az illetéket (2010-tõl 2012-ig)
(7,5 m Ft * 6%) = 450 e Ft ha 2007-ben befizeti, akkor
450 e Ft – (450 e Ft * 3 * 10%) = 315 e Ft ha 2008-ba befizeti, akkor
450 e Ft – 450 e Ft * 2 * 10%) = 360 e Ft ha 2009-en befizeti, akkor
450 e Ft – 450 e Ft * 10%) = 405 e Ft
65. példa
Kovács Ferenc egy 21 millió Ft értékû festményt ajándékozik oda fiának.
Számítsa ki az illetékfizetési kötelezettséget!
49
Megoldás:
(18 m Ft * 11%) + (3 m Ft * 18%) = 2, 52 m Ft
66. példa
Nagymama (80 éves) unokájának ajándékozza 15 millió Ft értékû családi házát és 500 e Ft értékû garázsát, egy 1,5 m Ft értékû brilliánsgyûrût és egy 600 e Ft értékû 890 cm3 –es Daewoo Tico gépkocsit. Haszonélvezeti jogot köt ki haláláig az ingatlanra, a garázsra és a gépkocsira.
Számítsa ki az ajándékozási illeték mértékét!
Megoldás:
Ingatlan ajándékozás unokának haszonélvezeti jog fenntartásával 80 éves hölgy Haszonélvezet
Unoka
Illeték Ft
Ingatlan ( e Ft) 15000
3000°
12000
* 8%
= 960 000
Garázs (e Ft) 500
100°°
400
* 15%
= 60 000
Eljárási 2 000
1 022 000
Brilliánsgyûrû (e Ft)
1500
15%
= 225 000
Gépkocsi (cm3) 890
178°°°
712
* 2 * 15 Ft
= 21 360
Összes illetékfizetési kötelezettség: 1 268 360
° (15 000 e Ft/20) * 4 = 3 000 e Ft °°(500 e Ft/20) * 4 = 100 e Ft °°°(890 cm3/20 ) * 4 = 178 cm3
67. példa
Nagypapa ajándékba adja 32 m Ft értékû ingatlanát fele részben feleségének, fele részbe unokájának. Az ingatlanon 800 e Ft értékû jelzáloghitel-tartozás van, melyet az unoka átvállal.
Számítsa ki az ajándékozási illeték mértékét!
Megoldás:
Feleség illetékfizetési kötelezettsége: 16 m Ft * 5% = 800 e Ft
50
Unoka illetékfizetési kötelezettsége: (16 m Ft – 800 e Ft) * 8% = 1 216 e Ft
Eljárási illeték: 2 000 Ft
51
8. Komplex adózási példák
68. példa
Egy vállalkozás 2006 adatai szerint 100 m Ft-os árbevétellel, 30 m Ft-os anyagköltséggel dolgozik. Az átlagos statisztikai állományi létszáma 25 fõ, melybõl 1 fõ csökkent munkaképességû.
Az innovációs járulék 0,3 %, kommunális adó 2 000 Ft/fõ, iparûzési adó 2%, rehabilitációs hozzájárulás 139 900 Ft/fõ
Számítsa ki a 2006 évi helyi adófizetési kötelezettséget, illetve az innováció járulékot és a rehabilitációs hozzájárulást!
Készítse el 2007 évre az adófizetések ütemezését, ha az adó- és járulékmértékek az elõzõ évivel azonosak, illetve a decemberben várható iparûzési adófizetési kötelezettség 2 000 e Ft, a 2007. év végén realizálódott adatok alapján pedig 2 500 e Ft-ot kell befizetni!
Megoldás:
Bevallás
Adómérték Vetítési alap Számított
adó Adókedvezmény
31.máj
Innovációs járulék
0,30%
Hozzáadott érték 210
210
Vállalkozók komm. járulék
2000
Ft/átlagos stat létszám
50
50
Iparûzési adó
2%
Hozzáadott érték 1 400
1 400
Rehabilitációs hozz.
139900
Ft/átlagos stat létszám
3 498
2798*
700
Összesen 5 158
2798
2 360
* A csökkent munkaképességû foglalkoztatottak létszámának 20-szorosa után számított rehabilitációs hozzájárulás mértékével csökkenthetõ az adófizetési kötelezettség. Vagyis: 1 x 20 x 139 900 Ft= 2 798 e Ft
Elõlegfizetés szabályai
Bevalláskor
20.júl
15.szept
20.okt
20.dec
20.jan
15.márc
20.ápr
Összesen
Különadó+ különbözet
Innovációs járulék
53
53
53
53
212
Vállalkozók komm. járulék
25
25
50
Iparûzési adó
700
600*
700
2000
560°
Rehabilitációs hozz.
175
175
175
175
700
Összesen: 228
725
228
600
228
725
228
2962
560
52
*Decemberben a társasági adóhoz hasonlóan adóalap-feltöltést kell végezni a tárgyévre várható iparûzési adó befizetésnek megfelelõen.
° Ha – az adóalap-feltöltést követõ - várható iparûzési adóelõleg befizetések összegét meghaladja a ténylegesen fizetendõ adó összege, akkor a különbözetre – ha az meghaladja a várható iparûzési adó befizetés 5%-át - különadót is kell fizetni, melynek mértéke a különbözet 12%-a. (és természetesen a különbözetet is be kell fizetni)
Várható iparûzési adó
2000
Tényleges iparûzési adó
2500
Különbözet 5%
Különadó 12%
69. példa
Egy vállalkozás 2006. évi tényleges árbevétele 100.000 e Ft, anyagköltsége 30 000 e Ft volt, átlagos statisztikai létszáma 25 fõ, melybõl 1 fõ 50%-ban csökkent munkaképességû. Bértömege 2006. évben 70
000 e Ft volt. 2007. évre várhatóan 110 000 e Ft árbevételt, 33 000 e Ft anyagköltséget fog realizálni, az alkalmazottai száma 27,5 fõ, melybõl 1,1 fõ 50%-ban csökkent munkaképességû. Várható bértömege 77
000 e Ft lesz. 2007. év végén a tényleges árbevétele 99 000 e Ft-on realizálódik, anyagköltsége pedig 29 700 e Ft lesz. Átlagos statisztikai létszáma pedig 24,8 fõ, melybõl egy fõ 50%-ba csökkent munkaképességû. A tényleges bértömege 69 300 e Ft. Az innovációs járulék 0,3 %, kommunális adó 2 000 Ft/fõ, iparûzési adó 2%, rehabilitációs hozzájárulás 139 900 Ft/fõ, a szakképzési hozzájárulás pedig 1,5%.
Számítsa ki a 2006 évi helyi adófizetési kötelezettséget, illetve az innováció járulékot, a szakképzési és a rehabilitációs hozzájárulást!
Készítse el 2007 évre az adófizetések ütemezését, ha az adó- és járulékmértékek az elõzõ évivel azonosak!
53
Megoldás:
Adómérték Vetítési alap Számított
adó Adókedvezmény
Bevallás
Innovációs járulék
0,3% Hozzáadott érték 210 31.máj
Iparûzési adó*
2,0%
Ft/átlagos stat létszám
1 400 31.máj
Szakképzési hozzájárulás
1,50%
Hozzáadott érték 1 050 31.máj
Vállalkozók kommunális adója*
2 000 Ft/átlagos stat létszám
50 31.máj
Rehabilitációs hozzájárulás
139,9 Bértömeg 3 293 2 634 31.máj
Összesen
20. júl 15.
szept 20. okt 20. dec 20. jan
15. febr
15. márc
20. ápr Összesen
Bevallás Különbözeti adó
Fizetendõ
52,5
52,5
52,5
52,5
210,0
207,9
-2,1
700,0
140,0
700,0
1 540,0
1386
0
-154,0
525,0
525,0
1 050,0
1039,5
-10,5
25,0
5,0
25,0
55,0
49,5
-5,5
174,875
174,875
174,875
174,875
699,500
692,505
-7,0
752,375
725,0
227,375
145,000
227,375
525,0
725,0
227,375
3 554,5
3 375,405
0
-179,095
This document was created with Win2PDF available at http://www.win2pdf.com.The unregistered version of Win2PDF is for evaluation or non-commercial use only.This page will not be added after purchasing Win2PDF.