Post on 04-Apr-2018
7/31/2019 IV Agric Id Conta
1/75
UNIVERSITATEA DE TIINE AGRICOLE I
MEDICIN VETERINAR
CLUJ - NAPOCA
CONTABILITATE I ANALIZ
ECONOMIC
SUPORT DE CURS - ANUL IV
AGRICUTUR ID-
ASIST DR. LUCICA ARMANCA
7/31/2019 IV Agric Id Conta
2/75
2009
1. INTRODUCERE N GESTIUNEA I
CONTABILITATEA AFACERILOR
1.1.Aspecte specifice privind organizarea i motivaia afacerilor n
domeniul agroalimentar
1.1.1. Organizarea activitailor agricole
La nivel internaional dar i n rile Uniunii Europene se promoveaz
modele alternative de agricultur, ce au tendina de a nlocui actualele sisteme de
producie agricol intensiv, dup cum urmeaz ( Bavi Ilie-Contabilitate n
agricultur, cap.1)
-agricultur de precizie, practicat n rile dezvoltate industrial, caracterizat prin
folosirea celor mai moderne tehnologii monitorizate prin satelit i pe baz de
microinformatic;
-agricultur raional, practicat prin abordarea global a fermei i gestionarea
acesteia n strns legatur cu urmrirea impactului pozitiv al tehnicilor agricole
asupra mediului, dar fr a reduce rentabilitatea economic;
-agricultura rneasc , un tip de agricultur ce se adapteaz restriciilor impuse de
factorii naturali i biologici, este diferit de cea familial si de cea industrial;
-agricultura integrat , practic sistemul integrat de protecie a plantelor, imbinnd
protecia biologic cu tehnicile agronomice i horticole. Are ca obiectiv diversitatea
interveniilor asupra mediului i a fertilitii solului;
-agricultura bioogic, numit i organic sau ecologic, practic punerea n valoare a
resurselor naturale i eliminarea substanelor chimice, practicat prin respectarea
caietului de sarcini, stabilit de Uniunea European;
2
7/31/2019 IV Agric Id Conta
3/75
-agricultura multifuncional, pare s fie modelul ideal , european, contribuie la
diversificarea i valorificarea resurselor proprii din diferite zone geografice, asigur
restructurarea zonelor rurale i a exploataiilor agricole.
Comisia Europen folosete trei instrumente pentru statistici agricole n scopul
evalurii veniturilor din agricultur i a decis ncepnd cu anul 1965 crearea Reelei de
informaii contabile agricole(RICA)
este un instrument ce armonizeaz datele contabile , ale exploataiilor agricole, pentru
a furniza informaii corecte folosite in managementul Politicii Agricole Comun, iar n
Romnia, RICA a fost implementat ca o cerin obligatorie pentru aderarea la
Uniunea European.
Regulamentul de baz 79/65/CEE precizeaz cteva definiii concrete cum ar fi:
,,eful exploataiei: nsemn persoana fizic responsabil de gestiunea zilnic a uneiexploataii agricole: clasa exploataiei: insemna un grup de exploataii agricole ce aparin aceleiai
categorii privind tipul exploataiei sau mrimea economic aa cum sunt definite n
tipologia comunitar a exploataiilor agricole;
,,exploataie participant: reprezint orice exploataie agricol care furnizeaz
informaii pentru scopurile reelei de date;
,,date contabile: orice date tehnice, financiare sau economice referitoare la o
exploataie agricol derivate din conturi care constau n nregistrrile efectuate n modregulat i sistematic pe intrega durat a anului contabil.
n ceea ce privete metodologia RICA, cmpul de observare l reprezint producia
destinat comercializrii provenit din fermele comerciale sau profesionale.
Ferma profesional este definit ca o ferm suficient de mare nct s ofere o
activitate de baz pentru fermier i un venit suficient pentru susinerea lui i a familiei
sale. Criteriul ,, ferm suficient de mare este dispus prin dimensiunea economic.
Fermele comerciale sau profesionale sunt definite ca ferme avnd o dimensiune
economic egal sau mai mare dect un prag exprimat n Uniti de Dimensiune
European (UDE), prag ce variaz n fiecare din Statele Membre. Dimensiunea
economic este determinat folosind conceptul de Marja Brut Standar. Acesta este un
paramatru de baz al Tipologiei Fermelor Comunitare, definit prin Decizia
85/377/CEE.
3
7/31/2019 IV Agric Id Conta
4/75
Dimensiunea economic a fermei este exprimat n UDE stabilit prin mprirea
Marjei Brute Standard totale a fermei la 1200 Euro, 1 UDE= 1200 Euro.
Pe baza Deciziei 99/725/CE, au fost stabilite 10 clase de mrime economic, astfel:
Tipologia comunitar a fermelor-clasele de mrime economic
Clase Limite in UDE Denumirea claselor demrime
I < 2 Foarte miciII > 2 i 4 i < 6 MiciIV > 6 i < 8V >8 i 12 i 16 i < 40 Mijlocii mariVIII > 40 i 100 i 250 ExtraSursa :Raport privind ancheta RICA efectuat n 2004(pentru anul contabil 2003)
Romnia si-a stabilit un numr de trei regiuni RICA , ce corespund celor 3 mari zone
agricole: cmpie, deal i montan i nou tipuri de exploataii agricole dup tipul
general de activitate agricol ( conform D/85/377/CEE).
1.Specializate n culturi e cmp;
2.Specializate n horticultur;
3.Specializate n culturi permanente;
4.Specializate n efective de animale erbivore;
5.Specializate n creterea animalelor i psrilor;
4
7/31/2019 IV Agric Id Conta
5/75
6.Culturi mixte;
7.Efective mixte de animale;
8.Culturi diverse i efective de animale;
9.Neclasificabile.
Clasificarea exploataiilor agricole dup tipul general de activitate agricol
Tipul general
de activitate
R1 R2 R3 TOTAL
Culturi de
camp
135 139 92 366
Horticultur 3 8 3 14Culturi
permanente
8 14 14 36
Erbivore 8 5 22 35Granivore 7 16 21 44Culturi mixte 10 15 4 29Efective mixte
de animale
12
Culturi diverse
i effective de
animale
41 41 48 130
Neclasificabile 2TOTAL 188 201 147 668Sursa : Sursa :Raport privind ancheta RICA efectuat n 2004(pentru anul contabil
2003)
ncepnd cu anul 2004 s-a trecut la utilizarea unui chestionar RICA unic, pentru toate
exploataiile participante la RICA, s-a stabilit un numr de 840 de exploataii agricole,
prin Ordin al ministrului agriculturii, padurilor i dezvoltrii rurale. Dup centralizare,
verificare i validare, au fost procesate un numr de 668 de fie ale exploataiiloragricole (79.6%).
Chestionarele RICA permit monitorizarea informaiilor privind:
-numrul repondenilor(pe regiuni i total);
-suprafaa agricol utilizat(SAU) total;
-suprafaa medie ce revine pe o exploataie( pe regiune i total);
-suprafaa agricol utilizat irigat;
5
7/31/2019 IV Agric Id Conta
6/75
-suprafaa agricol utilizat n sistem protejat.
In contextul legislaiei romnesti, unitatea agricol este o ntreprindere sau o
exploataie. Potrivit Ordonanei de Urgen nr.108 din 27.06. 2001, publicat n
Monitorul Oficial nr.352 din 30.06.2001, privind exploataiile agricole, modificat i
completat de Legea nr.166 (M.O.256 / 2001), de Legea nr.237/2004 (M.O. 394/2004
i Legea 320/2006 (M.O. 626/2006): ,, exploataiile agricole sunt ferme agricole
prin care se pune n valoare pmntul, animalele i celelalte mijloace de producie
interconectate ntr-un sistem unitar, n vederea executrii de lucrri, prestri de servicii
i obinerii eficiente de produse agricole.
Exploataiile se difereniaz dup natura juridic, forma de proprietate, natura
activitii desfaurate i dimensiunea acestora. Actul normativ mai sus menionat
precizeaz ,, persoanele juridice sunt considerate exploataii agricole comerciale dac
ndeplinesc condiiile privind dimensiunile minime Pentru sectorul vegetal:
Cereale, plante tehnice i medicinale :
Zona de cmpie 50ha
Zona de deal 20ha
Pajiti naturale cultivate i culturi furajere pentru zona de munte 25ha
Legume 2ha
Plantaii de pomi i pepiniere 5ha
Cpunerii, arbuti fructiferi 1ha
Plantaii de vii nobile i hamei 5ha
Sere i solarii 0,5 ha
Ciupercrii 0,2ha
Pentru sectorul animalier:
Vaci de lapte sau bubaline 15 capete
Taurine la ngrat 50 capete
Oi sau capre 300 capete
Cai de ras 15 capete
Cai la ngrat 50 capete
Porci 100 capete
Alte specii de animale 100 capete
Gini outoare 2000 capete6
7/31/2019 IV Agric Id Conta
7/75
Psri pentru carne 5000 capete
Staii de incubaie 200.000capete
Alte specii de psri 1000capete
Apicultura 50 familii
Strui 15 capete
Iepuri 500 capete
Animale de blan 100 capete
Pentru sectorul piscicol:
Bazine amenajate pentru producerea pietului de pete 10ha
Bazine amenajate pentru producerea petelui de consum 20ha
Pstrvrii 1 ha
Aceste societi comerciale cu activitate agricol, au personalitate juridic, pot fi
societi pe aciuni (SA) sau societi cu raspundere limitat (SRL), care se nfiineaz,
funcioneaz, i suspend activitatea sau se desfiineaz, respectnd cadrul legal,
Legea nr.31/1990, republicat, a societilor comerciale.
Exploataiile agricole comerciale vor fi conduse sau administrate de personal calificat
tehnic i economic din domeniul agricol.
Exploataii ce dein suprafeele sub limitele precizate mai sus, sunt numite
exploataii familiale.
n literatura de specialitate regsim i o grupare a unitilor agricole , (Condei , in
2006) astfel:
forma de proprietate: uniti agricole individuale, unitti agricole din domeniul
privat al statului, societai comerciale agricole cu capital mixt;
forma juridic de organizare: persoana fizic autorizat, asociaie familial
autorizat, societate cu raspundere limitat, societate pe aciuni, societate agricol, grup
de productori, cooperative agricole, etc.
capacitatea de producie i dimensiune: gospodrii rneti,exploataii familiale i
asociaii familiale cu activitate comercial, societi comerciale agricole i cooperative
agricole ale productorilor particulari;
natura activitii: exploataii de producie vegetal, horticol, de cretere a animalelor
i mixte7
7/31/2019 IV Agric Id Conta
8/75
destinatia productiei: uniti ce produc pentru autoconsum, pentru autoconsum dar
i pentru comercializare i uniti agricole comerciale;
caracteristicile forei de munc: fora de munc din cadrul familiei, salariat, ocupat
cu timp complet sau timp parial n agricultur, dar i o imbinare a acestor forme;
criteriul integrarii: uniti neintegrate,integrate,orizontal(asociaiile), vertical,
(contracte cu industriile prelucrtoare) orizontal i vertical(producie agricol vegetal,/
horticol/, animal, prelucrare);
In ara noastr predomin exploataiile agricole, n special cele familiale, n
comparaie cu cele comerciale.
Situaia unitilor agricole 31.12..2005
Tipul exploataiei
agricole
Numr Agricol Pondere din agricol
(total ar-14.852.341
ha)Pondere
din total
exploataii
Suprafaa
medie(ha)
Exploataii individuale 4.237.889 99,5 2,15 65,5Expoataii deinute de
firme i persoane
juridice
18.263 0,5 263,1 34,5
Total exploataii
agricole
4.256.152 100 X 100
Sursa : INS 2005
Ferma : este subdiviziune organizatoric predominant n societile comerciale
agricole.
Poate fi regsit sub forma de ferm vegetal, zootehnic, specializat sau mixt.
Alturi de acestea se pot regsi Complexul agricol, sectoare de servire, sectoare
funcionale, secia de mecanizare, etc.
Ferma vegetala este o form de organizare menit s practice culturi de cmp
legumicole, pomicole sau viticole. Suprafaa ei variaz n funcie de domeniul de care
se ocup, mai mari n cazul culturilor de cmp i mai mici n cazul pomiculturii, al
viticulturii i al legumiculturii.
8
7/31/2019 IV Agric Id Conta
9/75
Ferma vegetal are centru de producie individual sau unul comun pentru mai multe
ferme , dispune de maini agricole i tractoare pe care le exploateaz, sau i sunt
asigurate de societatea de care aparine, iar pentru intreinerea i repararea acestora are
relaii de cooperare cu sectorul mecanic din cadrul societii.
Ferma vegetal utilizeaz fora de munc, ntr-un numr mai mare n perioadele de
vrf, pentru executarea unor lucrri manuale, iar n restul timpului , ntr-un numr mai
mic.
Ferma zootehnic, cu specializri diferite (creterea vacilor pentru lapte , a taurinelor
la ngrat, a ovinelor, a porcinelor, a psrilor, etc). Exist ferme ce dein suprafee de
teren pentru culturi furajere, necesare furajelor de volum. De asemenea exist ferme
ce se ocup cu producerea furajelor, acest lucru dezvoltnd relaii cu alte exploataii
familiale sau comerciale , pentru procurarea de cereale n scopul producerii nutreurilor
combinate, solicitate de categoria de animale crescut.Fermele, att vegetale ct i cele zootehnice ca componente ale sietii comerciale de
care depind, nu au personalitate juridic i dispun de gestiune intern, motiv pentru
care au program de producie, buget de venituri i cheltuieli i au o anumit
autonomie n stabilirea structurii culturilor i n gestionarea resurselor.
Complexul agricol: asimilat unei ferme, dar concentrez efective mai mari de
animale i are gestiune intern.
Asociaia familial: este o form simpl de asociere , de obicei prin nelegere, ntre
dou sau mai multe familii , in scopul exploatrii terenurilor agricole, al crterii
animalelor, aprovizionarea, depozitarea, condiionarea, prelucrarea i vnzarea unor
produse. Deseori, n ancheta pe teren le vom regsi , ca simple nelegeri verbale sau
scrise, dar neinregistrate ca form juridic.
Societatea agricol, deseori numit asociaie ( cu personalitate juridic): este o
unitate de tip asociativ, ce se bazeaz pe propietatea privat a pmntului, avnd un
capital variabil , precum i un numr nelimitat i oscilant de asociai. Obiectul acestei
forme de organizare l constituie exploatarea agricol a pmntului, a animalelor, a
utilajelor aduse n societate, precum i realizarea de investiii de interes agricol. De
menionat c mainile, utilajele, animalele i alte mijloace materiale pot fi aduse n
societate , dup caz, n proprietate sau n folosin, iar terenurile pot fi aduse , numai n
folosin, asociaii pstrndu-i dreptul de proprietate individual asupra acestora.
La intrarea bunurilor n societate , acestea vor fi evaluate, cu scopul determinrii
prilor sociale subscrise de fiecare membru asociat. Acest tip de societate nu are9
7/31/2019 IV Agric Id Conta
10/75
caracter comercial i se nfiineaz, funcioneaz sau inceteaz activitatea respectnd
cadrul legal , Legea nr.36/1990, Legea societilor agricole.
1.1.2.Organizarea structural a unitilor agricole
Unitile agricole, indiferent de forma juridic, mrime sau tip de proprietate,
reprezint un sistem intruct este alctuit dintr-un ansamblu de elemente de natur
biologic, uman, financiar, economic, care intr n relaii de intercondiionare n
cadrul proceselor de producie, n vederea obinerii de produse de natur vegetal sau
(i) animal, a realizrii unor servicii sau lucrri.
Buna funcionare a unei uniti agricole, indiferent de forma juridic de organizare,
presupune existena unei structuri organizatorice mai mult sau mai puin complexe ,
funcie de dimensiunea activitii si de gradul de dezvoltare al unitii respective.Indiferent de forma juridic, orice activitate agricola are nevoie de prezentarea
structurii organizatorice de producie i a structurii manageriale a acesteia.
Structura organizatoric de productie, reflect numrul i felul subdiviziunilor de
producie, de servire sau ajuttoare, amplasarea lor n teritoriu i relaiile de cooperare
dintre ele.
Structura managerial, reflect subdiviziunile funcionale, al posturilor i organelor
de management i relaiile dintre ele pe niveluri ierarhice.
Felul i, mai cu seam, numrul subsistemelor (subdiviziunilor) cunosc o anumit
varietate de la o societate la alta n funcie de o serie de variabile organizaionale:
sfera atribuiilor, competenelor i a responsabilitilor unit ii, amploarea acestora
conduce spre o structur organizatoric complex(a se vedea, de exemplu, deosebirea
dintre structura unei societi comerciale agricole pe aciuni i cea a unei societi
agricole);
dimensiunea unitii, redat prin suprafa sau numr de animale; o societate
comercial agricol cu o suprafa mai mare va avea mai multe subdiviziuni (ferme), la
aceeai dimensiune a acestora din urma , dect alta care dispune de o suprafa mai
redus;
complexitatea produciei i, legat de aceasta, profilul i specializarea unitii; o
structura de productie mai larg va determina existena unor tipuri variate de
10
7/31/2019 IV Agric Id Conta
11/75
subdiviziuni(vegetale, zootehnice, de prelucrare etc.); societile comerciale care
presteaz servicii, sub forma de lucrri
agricole, sau reparaii, vor dispune de subdiviziuni specifice;
caracteristicile procesului tehnologic; n societaile comerciale care practic
tehnologii de tip industrial, exist i subdiviziuni specifice organizrii activitii n flux:
de monta si gestaie, maternitate i cretere tineret, de cretere i ngrare a
animalelor;
gradul de specializare i de cooperare n producie; specializarea accentuat a
subdiviziunilor marete numrul acestora, solicitnd totodat, extinderea cooperrii
pentru efectuarea de servicii reciproce; poate fi ntlnit i situaia invers fermele se
specializeaz, dar recurg pentru a-i satisface anumite nevoi la relaii cu alte unitati
(prin intermediul societilor de care aparin), structura organizatoric fiind, n acest
caz, mai simpl. condiiile naturale, dispunerea teritorial a trupurilor de teren; relieful, cnd acesta
este accidentat, dispersarea teritorial a trupurilor de teren conduc, de regula, la
dimensiuni mai reduse ale subdiviziunilor, ca urmare, numarul lor.
1.2. Mediul economic i administrarea afacerilor agricole i
agroalimentare
Definiiile prezentate i n dicionarele internaionale, ale cuvntului
,,afacere,reprezint iniiativa unui ntreprinztor , concretizat intr-o relaie
contractual i care are o finalitate economico-financiar precizat. Este recunoscut ,de muli autori, faptul c afacerile presupun motivaia cea mai profund i cea mai
complex finalitate, sunt o investiie de mare profesionalism i creativitate.
Conducerea afacerilor poate fi definit ca un proces de luare a unor decizii eficiente
privind aciunile oamenilor de afaceri, decizii ce au la baz folosirea metodelor i
tehnicilor de organizare i gestionare pentru finalizarea obiectivelor preconizate i
punerea n valoare a resurselor umane.
11
7/31/2019 IV Agric Id Conta
12/75
Concepia managerial a omului de afaceri st la baza planului su de aciune , care
presupune i elaborarea soluiilor economice, tehnice i strategice optime,
identificarea competenelor existente ntr-un colectiv, stabilirea responsabilitii
indivizilor, motivarea actiunii lor , precum i controlul aciunilor ntreprinse pe
responsabiliti.
Avnd n vedere domeniile de activitate din agricultur i cele adiacente acesteia,
afacerile n agricultur pot avea n vedere urmtoarele obiective:
-obinerea i valorificarea produselor animale i vegetale,
-prelucrarea n diferite grade a produselor agricole,
-desfurarea unor activiti cu specific agroturistic,
-asigurarea unor factori necesari desfurrii activitii ramurilor agricole prin
producerea acestora sau intermedierea lor,
-asigurarea unor activiti de ,,service cu specific agricol (lucrri mecanice, decombatere a bolilor i duntorilor, de mbuntiri funciare, etc),
-activiti de consultan,
-prelucrarea i valorificarea unor produse secundare agricole.
Crearea, respectiv elaborarea unei afaceri presupune urmtorii patru pai:
---Alegerea ideii i amplasarea afacerii, este o decizie cheie pentru succesul ei trebuie
s in seama de o serie de criterii, dintre care amintim:potenialul uman, economic i
financiar al ntreprinztorului, potenialul de materii prime al zonei respective, calitatea
cilor de comunicaii la nivelul zonei respective, costul amplasrii( surse de energie,
apa), potenialul uman din zon, nevoile i aspiraiile de cumprare ale acesteia, piaa
de desfacere i concurenii existeni n zona respectiv.
---Elaborarea planului de afaceri, respectnd coninutul general al acestuia(domniul de
activitate,obiectivele, piaa, produsele, segmentele de pia i concurena),
Managementul afacerii, respectiv descrierea modului n care vei structura i conduce
afacerea,
---Demararea, conducerea i evaluarea afacerii:cunoaterea legislaiei n contextul
creia se va realize afacerea i asigurarea asistenei juridice, precizarea structurii
organizatorice,selectarea i angajarea personalului, stabilirea responsabilitilor pe
oameni, procurarea resurselor financiare stabilite ca necesare n planul de
afaceri,procurarea materiilor prime i materialelor necesare, procurarea mainilor i a12
7/31/2019 IV Agric Id Conta
13/75
instalaiilor necesare, alegerea instrumentelor de publicitate, numirea managerului sau
a echipei manageriale, precizarea responsabilitilor asociailor, a tipului de relaii cu
acetia n cazul n care afacerea se realizeaz prin asociere.
---Conducerea unei afaceri se poate realiza de ntreprinztor mpreun cu echipa
managerial, sau numai de echipa managerial.
Evaluarea afacerii din perspectiva obiectivelor ei i a profitabilitii ei se poate realiza
n baza unor indicatori de referin cum sunt:cifra de afaceri, mrimea profitului,
volumul investiiilor, mrimea creditelor, etc.
1.3. Natura, scopul i informaiile oferite de contabilitatea afacerii
Procesul managerial al oricrei entiti nu este de conceput fr
informaii, iar principala surs de informaii att structurate ct i sistematice estecontabilitatea. Informaiile contabile se completeaz cu informaiile oferite de piaa
financiar, adic, piaa monetar-valutar, cea de capital, de asigurri i cea imobiliar.
Constituirea i dezvoltarea entitilor cu profil agricol i de procesare a produselor
agricole, prin activitile lor curente , chiar i cele extraordinare, genereaz informaii
pe care societile le produc i le utilizeaz n mod obinuit, dar i cu frecvene diferite.
Contabilitatea este un proces de colectare, de clasificare i de comunicare a
informaiilor privind tranzaciile economice i financiare, nregistrate prin
imagini codificate, cu ajutorul unui limbaj specific.
Societatea comerciala este:
spaiul economico-social n care se organizeaz contabilitatea , caracterizat prin
urmatoarele elemente:
-existena unui centru de decizie care folosete informaia contabil;
-activitatea acesteia are la baz o autonomie funcional;
13
7/31/2019 IV Agric Id Conta
14/75
-deine un patrimoniu;
are o tripl reprezentare: juridic, economic i social.
Entitatea juridic este deinatoarea unui patrimoniu i este angajat itr-un raport
juridic complex de drepturi i obligaii ce privesc constituirea i dezvoltarea
patrimoniului acesteia.
Entitatea economica este reprezentat de unitatea economic deintoare de
patrimoniu care aloc i utilizeaz factorii de producie cu scopul obinerii de profit.
Entitatea social reprezint o unitate deintoare de patrimoniu ce utilizeaz resurse
umane cu scopul atingerii unui scop social.
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii oricrei entiti
revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia
gestionrii unitii respective, potrivit legislaiei n vigoare (Legea contabilitatii
nr.82/1991, actualizat i republicat).---- Persoanele juridice organizeaz i conduc contabilitatea, de regul, n
compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul-ef sau alta
persoan mputernicit sa ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s
aib studii economice superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine de
organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii.
---- Contabilitatea poate fi organizat i condus i pe baza de contracte de prestri
de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate
n condiiile Ordonantei Guvernului nr.65/1994 privind organizarea activitii de
expertiz contabil i a contabililor autorizai, cu modificrile i completrile
ulterioare, care rspund, potrivit legii.
Informaiile furnizate de contabilitate sunt instrumente ale managerului, n
procesul lurii deciziilor, al planificrii operaionale i strategice. De asemenea aceste
informatii sunt utilizate i in procesul de control i audit.
Informaiile produse de entitile agricole i agroalimentare pot fi clasificate n patru
categorii:
--informaii operaionale
--informaii privind contabilitatea financiar
--informaii privind contabilitatea de gestiune
--informaii contabile privind satisfacerea necesitilor fiscale14
7/31/2019 IV Agric Id Conta
15/75
Informaiile operaionale sunt cerute de conducerea zilnic a
activitilor entitii, spre exemplu:produsele fabricate i pregtite pentru vnzare,
msura n care clienii nu i achit facturile la timp, sumele datorate i de plat
salariailor, reinerile din veniturile salariale,etc.Ele stau la baza alimentrii cu
informaii a celorlalte categorii de informaii amintite.
Informaiile privind contabilitatea financiar sunt necesare att pentru
utilizatorii interni ct i pentru cei externi entitii. Cel mai frecvent utilizator intern
este managerul ntreprinderii, iar din suita utilizatorilor externi amintim: investitorii
actuali , dar i cei poteniali, finanatorii bancari , dar i ali creditorii, puterea
public(ageniile guvernamentale), consilieri i analiti finaciari, partenerii comerciali,salariaii, iar uneori publicul.
Oferta informaiilor din partea entitilor, poate fi pus sub presiune de diferii
utilizatori, dar n virtutea existenei principiului unicitii ofertei de informaii, asigurat
prin acelai set de reguli contabile, va permite diverilor utilizatori externi realizarea
unei comparabiliti ntre pachetele de informaii puse la dispoziie de dou sau mai
multe entiti, poate chiar concurente.
Informaiile privind contabilitatea de gestiune satisfac nevoia de
informaii numai la nivelul managerilor.
Informaiile furnizate de contabilitatea financiar nu sunt suficiente pentru deciziile
manageriale, prin urmare contabilitatea de gestiune i atinge obiectivele sale prin:
determinarea costurilor pe unitate de produs fabricat, pe serviciu prestat, pe activiti,
dar i pe centre de responsabilitate (fabrica, locaie, punct de lucru,etc), furnizarea
informaiilor pentru msurarea performanelor etc. Acest tip de informaii sunt utilizate
pentru realizarea funciilor manageriale cum sunt: planificarea, implementarea i
controlul.
Cele prezentate nu in s sublinieze c scopul contabilitii este doar de a pregtii
informaia pentru un proces decizional pertinent i fiabil, contabilitatea i asum i
15
7/31/2019 IV Agric Id Conta
16/75
rspunderea pentru cea mai bun calitate a informaiei contabile, fenomen verificat de
auditul financiar.
Sistemul contabil romnesc este n plin proces de armonizare i convergen cu
normele contabile internaionale,Standardele Internaionale de Contabilitate,( IAS) ;
Standardele Internaionale de Raportare Financiar-contabil,(IFRS) ; chiar i IAS
41 ,,Agricultura.
Armonizarea contabil este determinat n principal de posibilitatea comparrii
situaiilor financiare anuale nu numai pe plan intern, ci i extern, astfel ]n contextul
globaliz[rii economice, obiectivele contabilitii nu mai sunt doar un rspuns al
teoriei contabile ci i a intereselor principalelor grupuri de utilizatori i a normelor
contabile regionale i internaionale.
1.4. Gestionarea patrimoniului i obiectul contabilitii
Obiectul contabilitii entitilor economice l formeaz:
-patrimoniul,
-rezultatele financiare,
-elementele extrapatrimoniale.
16
7/31/2019 IV Agric Id Conta
17/75
Patrimoniul devine i este obiect de studiu al contabilitii unei persoane juridice
sau fizice numai dac este utilizat n activitatea economic a acesteia ,cu scopul
realizrii de bunuri sau prestarea de servicii destinate terilor. De asemenea
patrimoniul poate fi utilizat i n activiti administrative i social culturale n scopul
satisfacerii unor cerine ale entitilor.
Patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic
aparinnd unui subiect de drepturi i obligaii (entitate numit titular de patrimoniu) i
a tuturor bunurilor i valorilor economice la care acestea se refer (obiecte de drepturi
i obligaii).
Interpretarea acestei definiii se poate deduce prin explicitarea ctorva concepiiprivind obiectul contabilitaii:
1.Concepia juridic: prezint realitatea economic prin prisma raporturilor juridice, a
drepturilor i a obligaiilor bneti ale unui titular de patrimoniu dar i a bunurilor i
valorilor corespunztoare.
2.Concepia financiar: privete resursele ce aparin investitorilor ntr-o entitate.
Aceste resurse se numesc, pe de o parte, resurse financiare , care pot fi aduse de
proprietarii entitii i atrase de la teri, iar pe de alt parte pot fi numite resurse
economice, n momentul utilizrii concrete a resurselor financiare.
3.Concepia economic: privete capitalul care aparine investitorilor ntr-o entitate
economic, mai mult cu referire la existena, starea, micarea i transformarea acestuia
n cadrul entitii.
4.Termeni foarte uzuali:active patrimoniale i pasive patrimoniale.
Activele patrimoniale reprezint totalitatea drepturilor de proprietate i creane care se
constituie n bunurile i valorile economice ale titularului de patrimoniu.
Pasivele patrimoniale reprezint obligaiile entitii fa de proprietarii si, respectiv
fa de teri.( cu toate c titularul de patrimoniu are drepturi si obligaii).
17
7/31/2019 IV Agric Id Conta
18/75
Patrimoniul prezint o serie de trsturi:
este unic i indivizibil,
este personal, adic aparine unei persoane i este netransmisibil,
se refer la o globalizare juridic, economic i financiar a entitii pe care o
reprezint.
In practica contabil romnesc , dar i in scop didactic se face uz de mbinarea
concepiilor economic i juridic a patrimoniului, potrivit creia, acesta se prezint
ca patrimoniu economic i ca patrimoniu juridic.
Prezentarea patrimoniului, n contabilitate, este sub forma unei balane cu dou pri
egale, astfel, partea din stnga egalitii este numit sau denumit patrimoniu
economic, iar cea din dreapta egalitii este numit patrimoniu juridic.
Patrimoniul economic = Patrimoniu juridic
Patrimoniul din punct de vedere juridic,
este definit ca totalitatea drepturilor, a obligaiilor exprimate n form bneasc i care
aparin unei persoane fizice sau juridice. Este format din drepturile i obligaiile cu
valoare economic i care sunt cauza sau proveniena juridic a elementelor
patrimoniale ale unei entiti.
Patrimoniul, din punct de vedere economic
este definit ca totalitatea valorilor corporale i necorporale ce aparin unei persoane
fizice sau juridice.Este format din bunurile economice evaluabile n bani i care i
formeaz substana material (terenuri, cldiri, maini, materiale,mrfuri, creane,
valori n curs de decontare, disponibiliti, cheltuieli inregistrate in avans etc)..
innd sema de componentele menionate se poate formula o nou prezentare a
patrimoniului n contabilitatea unei societi:
18
7/31/2019 IV Agric Id Conta
19/75
Bunuri economice = Capitaluri(Drepturi)+Obligaii
Active patrimoniale = Pasive patrimoniale.
Patrimoniul oricarei entitati este prezentat in documetele de sinteza economico-
financiara , prin elementele patrimoniale detinute .
Elementele patrimoniale reflecta la un moment dat existenta bunurilor si valorilor
economice detinute de un titular de patrimoniu , precum si drepturile , repectiv
obligatiile rezultate, din posesia i exploatarea bunurilor economice.
1.Activele patrimoniale prezint urmtoarea structur:
a)Active imobilizate
Necorporale Corporale FinanciareCheltuieli de constituire,
Cheltuieli de dezvoltare,Fond comercial,
Concesiuni, brevete,
Alte imobilizari
necorporale.
Terenuri,
Constructii,Instalatii tehnice,
Mijloace de transport,
Animale si plantatii
Alte imobilizari corporale.
Titluri de participare,
Interese de participare,Creante imobilizate.
b) Active circulante
Stocuri Creante pe termen
scurt
Investitii
financiare pe
termen scurt
Disponibilitati
banesti
Materii prime,
Materiale
consumabile,
Avansuri acordate
furnizorilor,
Clienti,
Titluri de
plasament, Actiuni
proprii,
Numerarul din
caseria unitatii,
Disponibilitatile
19
7/31/2019 IV Agric Id Conta
20/75
Materiale de natura
obiectelor de
inventar,
Produse finite,
reziduale, Marfuri,
Ambalaje
Efecte comerciale
de primit,
Decontari cu
asociatii privind
capitalul
Alte investitii
financiare pe
termen scurt
banesti aflate in
conturi bancare,
Alte valori(tichete de
masa, timbre etc.)
Avansuri de
trezorerie
c)Cheltuieli inregistrate in avans
Abonamente si chirii platite in avans Cheltuielile inregistrate , in cursul anului
curent pentru culturile agricole cu timp de
recoltare in anul urmator
2.Pasivele patrimoniale prezinta urmtoarea structur:
a)Datorii
Datorii pe termen lung Datorii pe termen scurtImprumuturi din emisiuni de obligatiuni,
Sume datorate institutiilor de credit
Credite bancare pe termen scurt,Furnizori,
Efecte comerciale de plata,
Datorii fata de personal,fata de bugetul
consolidat al statului si alte organisme si
institutii
20
7/31/2019 IV Agric Id Conta
21/75
b)Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Provizioane pentru litigii, pentru garantii acordate clientilor si alte provizioane
c) Venituri n avans
Venituri in avans, Subventii pentru investitii
d) Capitaluri proprii
De provenien extern De provenien internCapital social,
Primele legate de capital
Rezultatul exercitiului,
Rezerve din reevaluare,
Rezerve legale, alte rezerve
Rezultatul reportat
Intr-o entitate viabil, cu activitate permanent, patrimoniul administrat este supus
unor micri i transformri complexe n derularea obiectului su de activitate, cu
scopul obinerii unorrezultate financiare.
Micarea i transformarea elementelor patrimoniale, prin procesele economice dintr-o entitate , genereaz att cheltuieli, dar i venituri; constituie tot obiect al
contabilitii entitii respective.
Rezultatul - o mrime valoric, pozitiv, denumit profit sau beneficiu,
cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile,
-o mrime valoric negativ , denumita pierdere cnd veniturile sunt mai mici dect
cheltuielile.21
7/31/2019 IV Agric Id Conta
22/75
a)Cheltuielile sunt sumele, respectiv valorile date in consum,conform documentelor
justificative; consumate si facturate indiferent c sunt pltite sau de pltit, grupate dup
cum urmeaz:
Cheltuieli de exploatare Cheltuieli financiare Cheltuieli extraordinareCu stocurile,
Cu lucrrile i serviciile
executate de teri,
Cu impozite, taxe si
varsminte asmilate,
Cu personalul,cu
asigurrile i protecia
social,
Cu amortizrile i
provizioanele
Privind imobilizrile
financiare,
Privind investiiile
financiare pe termen scurt
Din diferene de curs
valutar
Privind dobnzile,
Privind sconturile acordate.
Privind calamitile i alte
evenimente extraordinare
b)Veniturile sunt sumele sau valorile facturate clienilor, in urma livrrilor de bunuri,a
executrii de lucrri sau prestrii de servicii,indiferent c sunt ncasate sau nu, grupate
dup cum urmeaz:
Venituri din exploatare Venituri financiare Venituri extraordinareDin vnzarea produselor
finite, recoltate
Din vnzarea mrfurilor,
Din executarea de lucrri i
prestri de servicii,
Din producia stocat
(depozitat),
Din producia de
imobilizri,
Din subvenii de exploatare
sau investiii,
Din provizioane
Din imobilizri financiare,
Din investiii financiare pe
termen scurt,
Din creane imobilizate,
Din diferene de curs
valutar,
Din dobnzi,
Din subventii pentru
evenimente extraordinare i
altele asimilate
Venituri Cheltuieli = Rezultat economico-financiar22
7/31/2019 IV Agric Id Conta
23/75
Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare = Rezultat din exploatare
Venituri financiare - Cheltuieli financiare = Rezultat financiar
Venituri extraordinare -Cheltuieli extraordinare = Rezultat extraordinar
Rezultatul din exploatare + Rezultatul financiar = Rezultatul curent
Rezultatul curent + Rezultatul extraordinar Cheltuiala cu impozitul pe profit/
/impozitul pe venit = Rezultatul net al exerciiului economico-financiar
Elementele extrapatrimoniale
Societile comerciale se pot afla n situaia n care unele elemente
patrimoniale s nu poat fi integrate n activele i pasivele societii,dar suntexploatate n interesul acesteia, motiv pentru care sunt considerate extrapatrimoniale.
Dintre acestea amintim:
angajamente ( giruri, cauiuni, garanii) acordate sau primite n relaiile cu terii;
mijloace fixe luate cu chirie;
valori materiale primite spre prelucrare , n pstrare sau custodie;
stocuri de natura obiectelor de inventar;
efecte scontate i neajunse la scaden;
terenurile agricole exploatate ( nchiriate, n arend, comodat,etc);
alte valori extrapatrimoniale.
Contabilitatea acestor elemente extrapatrimoniale se realizeaz cu ajutorul conturilor
nafara bilanului, denumite i conturi de ordine i eviden.
ntrebri de verificare:
1. De ce sunt utilizate chestionarele RICA?
2. Ce tipuri de ferme predomin n Romnia?
23
7/31/2019 IV Agric Id Conta
24/75
3. Care pot fi obiectivele afacerilor n agricultur?
4. Ce pai presupune elaborarea unei afaceri agricole?
5. Ce legtur exist ntre gestiunea patrimoniului i obiectul contabilitii?
Teste de autoevaluare
1.Dup forma juridic de organizare a unitilor agricole, acestea pot fi:
a. gospodrii rneti
b. exploataii de producie vegetal
c. societi comerciale agricole cu capital mixt
d. societate cu rspundere limitat.
2. Cine este subdiviziunea organizatoric predominant
a. fermab. societatea agricol
c. asociaia familial
d. structura managerial
3. Contabilitatea este
a. un proces de colectare
b. o tranzacie economic
c. rspunderea administratorului
d. surs de informaii
4. Patrimoniul
a. obiectul de studiu al contabilitii
b. este un activ patrimonial
c. valoarea economic a tutror bunrilor, drepturilor i obligaiilor
d. este economic i juridic
e. un element extrapatrimonial
5. Activele imobilizate sunt:
a. pasive patrimoniale
b. sunt necorporale, corporale i financiare
c. stocuri, creane i disponibiliti bneti
d. componente ale activelor patrimoniale
24
7/31/2019 IV Agric Id Conta
25/75
6. Cheltuielile nregistrate n avans sunt:
a. abonamente i chirii plite n avans
b avansuri acordate furnizorilor
c. subvenii pentru investiii
d. sunt cheltuieli de exploatare
7. Veniturile din exploatare sunt:
a. din vnzarea mrfurilor
b. suma veniturilor financiare i cele extraordinare
c. cheltuielile de sponsorizare i de protocol
d. rezultatul plus cheltuielile
e. rezultatul minus cheltuielile
8. Care este formula corect?a. Venituri - Cheltuieli = Rezultat economico-financiar
b. Venituri din exploatare + Cheltuielile de exploatare =Rezultat ec-
fin
c. Active = Pasive
d. Cheltuieli inregistrate in avans = Venituri inregistrate in avans
Rspunsuri la ntrebrile de autoevaluare
1.d ; 2.a ; 3. a,c,d ; 4.a, c, d ; 5.b, d ; 6.a ; 7.a ; 8. a, c;
2 . Contabilitatea financiar ( n partid dubl)
2.1. Obiectivul i rolul contabilitii financiare n entiti agricole
25
7/31/2019 IV Agric Id Conta
26/75
Obiectivul fundamental al contabilitii l reprezint furnizarea de informaii care
s ofere o imagine fidel asupra situaiei patrimoniului i rezultatelor obinute de
orice unitate economic.
Contabilitatea financiar a afacerilor agricole este o contabilitate de
angajamente. Astfel efectele tranzaciilor i a altor evenimente sunt recunoscute atunci
cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur ce trezoreria (sau
echivalentul su) este ncasat sau pltit. n acest fel, apariia angajamentului (suma de
plat, suma de ncasat), este nregistrat n contabilitate ntr-o prim etap, urmnd ca
decontarea lui ( plata, ncasarea) s aib loc ntr-o alt etap.
nfptuirea imaginii fidele de ctre contabilitate necesit ca informaiile
furnizate de ctre acestea s ndeplineasc urmtoarele condiii1:
datele contabile s fie nregistrate n contabilitate n timp util pentru a fi prelucrate i
utilizate,informaiile contabile s ofere utilizatorilor o descriere adecvat, s fie corecte i
complete,
contabilizarea faptelor s fie n acord cu baza lor juridic i economic,
informaiile de sintez s serveasc utilizatorilor pentru luarea deciziilor economice,
informaiile furnizate de contabilitate s rezulte din aplicarea cu bun credin a
regulilor i procedeelor contabile.
Contabilitatea financiar, numit i general, are ca obiect nregistrarea tuturor
operaiilor care afectez patrimoniul unitii, spre a determina rezultatul financiar al
acesteia. Faptul c obiectul su este omogen, face ca n practic, contabilitatea
financiar s fie unitar i n acelai timp obligatorie, prezint un interes major pentru
stat, care vrea s controleze aplicarea metodelor de evaluare a diferitelor elemente ale
patrimoniului i stabilirea rezultatelor ce formeaz baza de determinare a impozitelor
pretinse de fisc.
2.2. Evaluarea contabil
1 Ristea M.,Noul sistem contabil din Romnia, Editura Cartimpex, Bucureti,1993,pag.2026
7/31/2019 IV Agric Id Conta
27/75
Prin actele normative n spet s-au stabilit urmtoarele reguli:
la data intrrii n entitate bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare denumit valoare contabil care se stabilete astfel:
bunurile reprezentnd aport la capitalul social, la valoarea de aport, stabilit n urma
evalurii.
Bunurile obinute cu titlu gratuit, la valoarea just. ( valaorea just este suma pentru
care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri, aflate n cunotin de cauz,
n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv),
Bunurile procurate cu titlu oneros, la cost de achiziie,
Bunurile produse n entitate, la cost de producie.
Definiii:
Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele de import itaxele nerecuperabile, cheltuielile de transport aprovizionare i alte cheltuieli acesorii
necesare pentru punerea n stare de utilizare sau intrarea n gestiune a bunului respectiv.
Reducerile comerciale i alte elemente asimilate acordate de furnizor nu fac parte din
costul de achiziie.
Costul de producie al unui bun economic cuprinde costul de achiziie al materiilor
prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie precum i cota
cheltuielilor indirecte de producie , ca fiind legate de producerea bunului respectiv.
n costul unui activ cu ciclu de producie lung(depete anul calendaristic (31.12...)
pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare pot fi incluse i dobnzile
pltite la creditele bancare contactate pentru producia respectiv.
Cu ocazia inventarierii: evaluarea bunurilor se face la valoarea actual a fiecruia
denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului , starea acestuia
i preul pieei.
n cazul creanelor i datoriilor, aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea lor
probabil de ncasat, sau de plat.
La ncheierea exerciiului financiar, elementele patrimoniale se evalueaz i se
reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare , respectiv valoarea
contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii.
27
7/31/2019 IV Agric Id Conta
28/75
Valoarea contabil net este valoarea de intrare mai puin amortizarea i ajustrile
pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate, pentru bunurile amortizabile din
punct de vedere legal.
La fiecare dat a nchiderii exerciiului economico-financiar , elementele monetare i
nemonetare exprimate n valut trebuiesc raportate utiliznd cursul de schimb valutar
de la data 31.12. a fiecrui an. Diferenele de curs valutar favorabile sau cele
nefavorabile se vor nregistra la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
La data ieirii din unitate , bunurile se evalueaz i se scad din gestiunea patrimonial
la valoarea lor de intrare, denumit i valoare contabil sau cost istoric.
Pentru bunurile de natura stocurilor i a titlurilor de valoare similare, evaluarea se
poate face folosind, dup caz una din urmtoarele metode: costul mediu ponderat,
metoda primei intrri primei ieiri, metoda ultimei intrri primei ieiri, metoda costului
standard, etc.
2.3. Contabilitatea capitalurilor
Capitalurile proprii reprezint dreptul titularilor de patrimoniu ( actionari sau asociai)
asupra activelor unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor.
Capitalurile proprii se constituie din aportul proprietarilor, din profit i din alte surse
proprii:
CAPITALURI PROPRII = ACTIVE - DATORII
Capitalul social
- valoarea total a aporturilor subscrise i/sau depuse de acionari sau asociai.
care se nregistreaz n contabilitate pe baza documentelor : actul constitutiv,
documentele justificative privind vrsmintele de capital, Registrul acionarilor
(asociailor),
se poate majora prin noi aporturi n natur sau numerar , prin ncorporarea rezervelor
sau a profiturilor etc.
evidena analitic se ine pe acionari sau asociai, cuprimznd numrul i valoarea
nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate.
28
7/31/2019 IV Agric Id Conta
29/75
Aciunile sau prile sociale se pot evalua la urmtoarele valori:
valoarea nominal (raportul dintre valoarea capitalului i numrul de titluri emise ),
valoarea de pia ( valaorea de vnzare-cumprare a titlurilor, care se stabilete de
regul, prin negociere la bursa de valori),
preul de emisiune sau cursul aciunilor ( preul ce trebuie pltit de persoanele care
subscriu aciunile sau prile sociale ),
valoarea financiar ( calcul, dividendul distribuit pe aciune raportat la rata medie a
dobnzii pe pia ),
valoarea de randament ,calcul , (dividend distribuit pe aciune+ cota parte din profit pe
aciune ncorporat n rezerve) :rata medie a dobnzii pe pia,
valoarea contabil sau bilanier, calcul, raport ntre activul net contabil i numrul de
titluri.
Principalele caracteristici ale societatilor comerciale
Tip de societate
Indicatori
Societati in nume
colectiv SNC
Societati in
comandita
simpla SCS
Societati in
comandita pe
actiuni SCA
Societati pe
actiuni SA
Societati cu
raspundere
limitata SRLMarimea minima a
capitalului social
25.000euro, in
echivalent lei, sau
90.000 lei
25.000euro, in
echivalent lei,
sau
90.000lei
200lei
Capitalul este divizat in: Parti sociale Parti sociale actiuni actiuni Parti socialeValoarea nominala
minima a unei actiuni/parti
sociale
0.10lei 0.10lei 10lei
Numar de proprietari Minim 2 Minim 2 Maxim 50Responsabilitatea
proprietarilor
Nelimitata si
solidara
Nelimitata si
solidara a tuturor
asociatilor
comanditati
Nelimitata si
solidara a tuturor
asociatilor
comanditati
Sunt obligati
numai la plata
actiunilor lor
Sunt obligati
numai pana la
concurenta
aportului
Rezervele
sunt profituri capitalizate n mod durabil de ctre entitatea din domeniul agricol i
alte surse:primele de capital i rezervele din reevaluare,
29
7/31/2019 IV Agric Id Conta
30/75
consolideaz baza material a entitii, sporesc capacitatea acesteia de a face fa unor
conjuncture nefavorabile i eventualelor pierderi.
Rezervele legale se constituie anual n procent de cel puin 5% din profitul societii
comerciale pn ce vor atinge minim o cincime din capitalul social2,n cazul n care
sunt utilizate , urmtoarea lor constituire nu este deductibil fiscal,
Rezervele statutare se constituie din profitul net i sunt utilizate pentru acoperirea
pierderilor, finanarea investiiilor, sau majorarea capitalului social potrivt clauzelor
prevzute n actul constitutive al societii,
Alte rezerve ( rezerve libere sau facultative) se pot constituii din profitul net pe baza
Hotrrii Adunrii Generale a acionarilor sau a asociailor, pentru diferite
utilizri( acoperirea pierderilor, distribuiri de dividende n exerciiile cu pierderi,
majorarea capitalului social, etc).
Rezultatul exerciiului financiar
Reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli, poate fi: profit sau pierdere i se
stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar,
Profitul contabil net se repartizeaz n mod provizoriu , de regul, la sfritul
exerciiului financiar pe urmtoarele destinaii:
Destinaii prevzute obligatoriu prin lege:rezerve legale, acoperirea pierderilor
contabile din anii precedeni, vrsminte la bugetul statului,50%, la entitile cu capital
de stat,
Destinaii stabilite prin actul constitutive-rezervele statutare,
Destinaii hotrte de Adunarea General a Acionarilor ( AGA): surse proprii de
finanare, participarea salariailor la profit (10%),dividende, capital social, etc.
Rezultatul reportat
Reprezint profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit din exerciiile
financiare precedente
2 Legea nr.31/1990, modificat prin Legea 302/200530
7/31/2019 IV Agric Id Conta
31/75
Profitul reportat urmeaz a se repartiza pe destinaiile precizate, n exerciiile
financiare urmtoare,
Pierderea reportat urmeaz a se acoperii din profiturile exerciiilor viitoare sau din
rezerve, capital social, potrivit hotrrii AGA.
2.4. Contabilitatea activelor imobilizate
Activele imobilizate sunt bunurile deinute pe o perioad mai mare de un an,
generatoare de beneficii economice viitoare. Dup natura lor pot fi grupate n:
imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare, cu excepia
ultimelor nominalizate , imobilizrile sunt supuse deprecierii fizice i morale,
depreciere numit, amortizare, intr-o anumit perioad de timp, legal stabilit i a creiexpresie valoric se include n mod ealonat pe cheltuieli.
Imobilizrile necorporale
active identificabile, nemonetare, reprezentate de valori nemateriale i de documente
juridice i comerciale3, ce trebuie s indeplineasc urmtoarele condiii: obinerea de
beneficii viitoare ce pot fi atribuite activului respectiv i costul bunurilor respective s
poat fi msurat credibil,
sub forma cheltuieli de constituire, ocazionate de nfinarea afacerii, modificarea
actelor de constituire, sub forma taxelor de inscriere, nmatriculare, emitere de aciuni,
prospectare de pia, amortizarea lor se face intr-o perioad de cel mult 5 ani.
Sub forma concesiunii, a licenelor, marci de fabricaie, de servicii, uzufructul, dreptul
de superficie, franciza. Cheltuielile ocazionate de achiziia acestora se amortizeaz pe
perioada contractului, sau pe durata de utilizare,
3 Iacob Petru Pntea, Contabilitatea financiar romneasc,ed. Intelcredo, 2006, pag.3731
7/31/2019 IV Agric Id Conta
32/75
Sub forma fondului comercial, ca sum suplimentar achitat n cazul achiziionrii
unei firme sau a unor bunuri imobile, durata de amortizare este de regul n maxim 5
ani,
sub forma programelor informatice, ca elemente ale muncii intelectuale stocate pe
diferite suporturi tehnice, se amortizeaz pe o perioad de 3 ani.
Imobilizrile corporale
cunoscute i sub denumirea de imobilizri materiale, cuprind bunurile materiale de
folosint ndelungat, care ndeplinesc urmtoarele caracteristici concomitent:
utilizate n producia de bunuri, n prestarea de servicii, n activiti administrative sau
sunt nchiriate terilor, aavnd valoarea de achiziie mai mare de 1800lei
au durata normal de funcionare mai mare de un an.
Includ: terenuri, amenajri la terenuri, construcii, maini utilaje i instalaii de lucru,aparate i instalaii de msurare,control i reglare, mijloace de transport, animalele de
producie i reproducie, plantaii pe rod , mobilier, aparatur birotic, avansuri pentru
investiii, etc.
Nu includ: componentele imobilizrilor corporale procurate cu ocazia reparaiilor,
care au ca scop restabilirea parametrilor tehnici iniiali ale acestora, construciile i
instalaiile provizorii, animalele tinere, animalele la ngrat, psrile i coloniile de
albine, pdurile.
Amortizarea se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, din luna urmtoare punerii
acestora n funciune i pn la recuperarea integral a valorii de intrare. Nu se supun
amortizrii: terenurile,;lacurile, blile i iazurile, care nu sunt rezultatul unei investiii;
tablourile i operele de art, bunurile din domeniul public finaate din surse bugetare,
casele de odihn proprii, locuinele de protocol, etc. n cazul imobilizrilor corporale
achiziionate care au durata normal de utilizare expirat, valoarea de intrare se va
recupera pe o durat stabilit, de ctre o comisie tehnic.
Regimurile de amortizare sunt: liniar , degresiv, cu sau fr influiena uzurii morale
i amortizarea accelerat ( includerea n primul an de funcionare , n cheltuielile de
exploatare a unei amortizri n cot de 50% din valoarea de intrare), n conformitate cu
duratele normale de utilizare stabilite in Catalogul privind clasificarea i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Ordinul 2139 din 2004.
32
7/31/2019 IV Agric Id Conta
33/75
Extras din Catalogul mai sus mentionat, pentru bunurile de natura imobilizarilor
corporale specifice intreprinderilor (afacerilor) din domeniul agricol i adiacente.
Denumirea activelor fixe Durate normale de
functionare (ani)Grupa: Constructii
- din industria alimentara
-centre de afaceri
-cladiri comerciale pentru depozitare-comercializare si distributie
-constructii pentru depozitarea produselor agricole
-depozite frigorifice pentru alimente.Ghetarii
-tancuri, rezervoare, bidoane si butoaie pentru depozitarea bauturilor
-rampe de incarcare
-constructii usoare pentru afaceri, comert, depozitare(baraci, magazii,
soproane, etc)
-constructii si instalatii tehnologice pentru alimentare cu apa si canalizare
-cladiri comerciale pentru depozitare-comercializare si distributie.
Magazine
28-42
40-60
32-48
24-36
20-30
24-36
25-35
20-30
8-12
32-48
Grupa: Echipamente tehnologice(masini, utilaje si instalatii de lucru)
-masini, utilaje si instalatii pentru abatoare si producerea preparatelor din
carne
-masini, utilaje si instalatii pentru lapte si produse lactate
-masini, utilaje si instalatii pentru producerea uleiurilor vegetale si a
margarinei, panificatie si producerea pastelor fainoase si a biscuitilor;
masini, utilaje si instalatii pentru producerea spirtului, amidonului, glucozei,
dextrinei si drojdiei comprimate; masini si instalatii pentru producerea
tuicii, rachiurilor naturale, altor bauturi distillate si gazoase, esentelor si
otetului
-masini, utilaje si instalatii pentru ambalarea produselor alimentare, pentru
producerea conservelor de legume si finete;masini, utilaje si instalatii
comune pentru industria alimentara
-masini, utilaje si instalatii pentru morarit
-masini, utilaje si instalatii pentru producerea zaharului
-masini, utilaje si instalatii pentru producerea produselor zaharoase; pentru
producerea vinului; pentru producerea berii; pentru prelucrarea tutunului si
a produselor din tutun
-inventar gospodaresc din industria alimentara
8-14
8-12
9-15
8-12
13-21
14-22
12-18
6-10Grupa: Aparate si instalatii pentru masurare,control si reglare
33
7/31/2019 IV Agric Id Conta
34/75
-instalatii pentru comanda si reglarea automata a proceselor tehnologice,
pentru semnalizare si telemasurare
-calculatoare electronice si echipamente periferice.Masini si aparate de
casa, control si facturat
8-12
2-4
Grupa:Mijloace de transport
mijloace de transport pentru marfuri:
-autocamioane si autocamionete cu platforma fixa, autofurgonete,autofurgoane si autodube de capacitate pana la 4,5 t exclusive
-autocamioane,autodube si autofurgonete cu platforma fixa, cu capacitate de
peste 4,5 t
-autocisterne,autoizoterme si autofrigorifere
-remorci:cisterne, izoterme si frigorifice
-semiremorci auto:platforma, furgon, cisterne, izoterme si frigorifice, port
transcontainere
-electro si motostivuitoare
4-6
4-8
4-6
4-6
4-6
4-8
Grupa: Mobilier-mobilier commercial de prezentare din lemn si plastic cu structura metalica
usoara
-firme, panouri si reclame luminoase
Grupa: Aparatura birotica
-aparate de telecomunicatii pentru birou:aparate telefonice,aparate telefax,
instalatii de comanda prin radio
-echipamente de protectie mecanica-grilaje, gratare
-sisteme de protectie la incendiu, centrale de semnalizare si actionare
-sisteme pentru identificare si controlul accesului, supraveghere si alarma laefractie
3-5
2-4
3-5
16-24
12-18
8-12
- Documentele privind intrarea n gestiune a activelor imobilizate4
Categoria de active imobilizate Ci de intrare Documente de evidenImobilizri necorporale i corporale Cumprare Factura fiscal,contract de vnzare-
cumprare, process verbal de recepie,Registrul numerelor de inventar
Producie proprie Proiecte pentru studii i cercetri, Deviz
pentru lucrri executate, proces verbal de
recepie, Registrul numerelor de inventarAport social n natur Act constitutive,expertiza tehnic,
4 Iacob Petru Pntea, Contabilitatea financiar romneasc,ed. Intelcredo, 2006, pag.33-3434
7/31/2019 IV Agric Id Conta
35/75
declaraie de subscriere,proces verbal de
recepie, Registrul numerelor de inventarDonaie Proces verbal de predare-primire, Registrul
numerelor de inventarPlusuri la inventar Proces verbal de inventariere, Registrul
numerelor de inventarConcesionare, locaie de gestiune,
nchiriere
Contract de concesionare, locaie de
gestiune, nchiriere, caiet de sarcini al
concesiunii, proces verbal de recepie,
registrul de evidena elemente
extrapatrimonialeImobilizri fianciare Achiziionare Ordin de cumprare, contract de vnzare-
cumprare, prospect de vnzare al
aciunilorAchiziionate i achitate Ordin deplat,bilet la ordin, cec, chitanaAport social Act constitutive,raport de evaluare
- Documentele privind ieirea din gestiune a activelor imobilizate 5
Categoria de active imobilizate Ci de ieire Documente de evidenImobilizri necorporale i corporale Casare Proces verbal de scoatere din funciune,
declasare a unor bunri materiale, Registrul
numerelor de inventar
Vnzare Factura fiscal, process verbal de vnzare-
cumprare, raport de evaluare, Registrul
numerelor de inventarRetase de ctre asociai Cerere de retragere, proces verbal de
predare-primire, Registrul numerelor de
inventarDonaie Process verbal de predare-primire,
Registrul numerelor de inventarConcesionare, locaie de gestiune,
nchiriere
Contract de concesionare, locaie de
gestiune, nchiriere, Registrul
imobilizrilor date spre expoatareSituaii excepionale(calamiti, furt etc.) Contract de asigurare, Registrul nuemrelor
de inventarImobilizri necorporale i corporale n
curs de execuie
Transferarea la imobilizri necorporale sau
corporale
Process verbal de recepie
Imobilizri financiare vnzare Ordin de vnzare a titlurilor, ordin de plat,
5 Iacob Petru Pntea, Contabilitatea financiar romneasc,ed. Intelcredo, 2006, pag.34
35
7/31/2019 IV Agric Id Conta
36/75
cec, bilet la ordin, chitana
2.5. Contabilitatea activelor circulante
Definirea activului circulant , atunci cnd:
Este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se
ateap s fie realizat n termen de 12 luni de la nchiderea exerciiului financiar,
Este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare,
Este reprezentat de trezorerie sau echivalene de trezorerie a cror utilizare nu este
restricionat,
Clasificarea activelor circulante potrivit reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene:
Stocuri, inclusive valoarea serviciilor prestate pentru care nu s-a emis factur,
Investiii pe termen scurt,
Disponibiliti n bnci i casierie,
Creane.
Stocurile, dup forma fizic i destinaie:
Mrfuri-stocuri cumprate n vederea revnzrii acestora n aceeai stare sau produsele
predate spre vnzare magazinelor proprii,
Materii prime-particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul final
integral sau parial,
Materiale consumabile- particip sau ajut la procesul de fabricaie, de producie, fr
a se regsi de regul, n produsul finit,Materiale de natura obiectelor de inventar- bunuri care nu indeplinesc condiiile de
valoare i /sau de durat pentru a se include n categoria imobilizrilor corporale,
Produsele-reprezentate de semifabricate, produse finite i produse reziduale,
Animale i psri-reprezentate de animalele nscute i cele tinere de orice fel(viei,
miei, pucei, mnji etc) crescute i folosite pentru reproducie, animale i psri la
36
7/31/2019 IV Agric Id Conta
37/75
ngrat pentru a fi valorificate, animale pentru producie (ln, lapte, blan, ou),
coloniile de albine,
Ambalajele-bunuri utilizate pentru pstrarea bunurilor pe timpul transportului i al
depozitrii.
Evaluarea stocurilor
La ieirea din patrimoniu , prin vnzare, consum, donaii, distrugere, etc stocurile se
evalueaz i se scad din gestiune la valaorea lor de intrare utilizndu-se una din
urmtoarele metode:costului ponderat,prima intrare prima ieire (FIFO),ultima intrare-
prima ieire (LIFO). Pentru activitatea comercial, mrfurile se evalueaz la pre cu
amnuntul ( costul de producie/pre de cumprare+ adaosul comercial)+cota de tva,
(dac este cazul).
Documentele de eviden a stocurilor
n cadrul unei entiti, activele circulante materiale ocazioneaz numeroase
operaiuni, (fiecare dintre acestea fiind consemnat n documente de eviden operative
a stocurilor): aprovizionare, pstrare, eliberare din magazie, prelucrare n procesul de
producie, vnzare, inventariere, etc.
Dintre cele mai uzitate documente de eviden a stocurilor amintim: nota de recepie
i constatare de diferene, fia de magazie, bonul de consum individual sau
colectiv,bon de predare transfer-restituire, registrul stocurilor, fia de eviden a
obiectelor de inventar n folosin, liste de inventariere, fia consumului de furaje, bon
de recoltare zilnic sau Jurnalul recoltatului, Jurnalul de mulsori, actul de ftare, actul
de mutaie, actul de cntrire a animalelor, actul de moarte-dispariie-tiere a
animalelor, Registrul evoluiei efectivelor de animale, Registrul pentru evidena
animalelor tinere, avizul de insoire a mrfii, factura sau factura fiscal, etc.
2.6. Contabilitatea decontrilor cu terii
Pentru realizarea obiectului de activitate , orice entitate intr n relaii cu diferite
persoane fizice i juridice, care n contabilitate poart numele de teri, cum ar fi:
37
7/31/2019 IV Agric Id Conta
38/75
furnizori, clieni, salariai, asociai, bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale,
debitori, diveri creditori, etc.
Creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valaorea lor nminal
nscris pe documente.
Datoriile sunt surse externe (strine) de finanare, puse la dispoziia firmei de
ctre creditori.
Creditorul este o entitate de la care s-a primit o valoare economic, creia urmeaz s
I se achite un echivalent valoric sau o contraprestaie. Datoriile sunt reflectate n
contabilitate din momentul creerii angajamentului pn n momentul stingerii (plii
lor).
Cele mai frecvente datorii i documentele n care acestea se reflect6:
Categoria de terti Natura datoriilor Documente privind angajareadatoriilor
Documente privind platadatoriilor
Furnizori Datorii din operatiuni de
aprovizionare cu bunuri, lucrari si
servicii
Factura cu sau fara tva, avizul
de insotire al marfii
Ordin de plata, ce, bilet la ordin,
chitanta, etc
Personalul anagajat Salarii brute,indemnizatiile pentru
concediul de odihna, , premii,
participarea la profit, etc
Statul de plata al salariilor,
lista de indemnizatii, ordin de
deplasare, etc
Stat de plata al salariilor, lista
pentru plati partiale, ordin de
deplasare, ordin de plata pentru
alimentarea cardurilor de
salarii,etcAsociati si actionari Restituirea aportului, dividende,
alte sume datorate, etc.
Nota de contabilitate, situatii
de calcul.
Dispozitia de plata catre caserie,
ordin de plata pentru alimentarea
conturilor de card,etc.Bugetul statului Impozit pe profit, impozit pe venit,
TVA de plata, impozit pe
veniturile salariale, alte impozite si
taxe,etc.
Jurnal de cumparari, jurnal de
vanzari, , decont privind
TVA, stat de plata al
salariilor, situatii de calcul.
Ordin de plata, chitanta de
trezorerie.
Bugetul asigurarilor
sociale,protectiei
sociale si al
fondurilor speciale
Contributia la asigurarile sociale,
contributia pentru asigurarile
sociale de sanatate, , ajutorul de
somaj, etc.
Stat de salarii, lista de
indemnizatii, desfasuratorul
contributiilor sociale
Ordin de plata, chitanta-trezorerie
Cienti-creditori Avansuri primite Nota de contabilitate, situatii
de calcul,etc.
Billet la ordin, chitanta, ordin de
plata, etc.
Creanele sunt drepturile cuvenite entitii de a cere , de a pretinde de la
debitori, clieni, anumite sume de bani, bunuri sau servicii. Clientul este persoana,
fizic sau juridic, care a primit o valaore economic i urmeaz s dea un echivalent
valoric sau o contraprestaie. Creanele se reflect n contabilitate din momentul
creerii dreptului fa de teri pn n momentul stingerii (ncasrii lor).
6Iacob Petru Pntea, Contabilitatea financiar romneasc,ed. Intelcredo, 2006, pag.21438
7/31/2019 IV Agric Id Conta
39/75
Cele mai frecvente creane i documentele n care acestea se reflect 7:
Categoria
de terti
Natura creantelor Documente privind crearea
drepturilor
Documente privind incasarea
drepturilor
Furnizori-
debitori
Avansuri acordate Factura cu sau fara tva Ordin de plata, billet la
ordin,chitantaClienti Creante din operatiuni de
livrare de bunuri,lucrari,
sevicii
Factura cu sau fara tva,aviz de
insotire a marfii
Ordin de plata,cec, billet la
ordin,chitanta, etc.
Personalul
salariat
Avansuri acordate, salarii
platite in plus
Stat de plata al salariilor,lista de
polata a indemnizatiilor, lista de
avans chenzinal,etc.
Stat de plata al salariilor,lista de
indemnizatii, lista de avans
chenzinal,chitanta, etc.Bugetul
asigurarilor
sociale,
protectiei
sociale si al
fondurilor
speciale
Indemnizatii sociale Desfasuratorul indemnizatiilor
sociale
Ordin de plata
Bugetul
statului
Impozite varsate in plus, TVA
de recuperat
Jjurnal de cumparari, jurnal de
vanzari, decont privind tva, statul
de salarii, situatii de calcul
Ordin de plata
Asociati si
actionari
Aport social subscris Declaratia d e subscriere, act d e
constituire
Foaie de varsamant,proces verbal de
predare-preluare
2.7. Contabilitatea trezoreriei
Trezoreria, ca noiune cuprinde ansamblul lichiditilor monetare i a echivalentelor
de numerar de care dispune o entitate pentru a face fa plilor scadente.
Definiii:
Lichiditile monetare sunt mijloacele bneti efective pe care le deine unitatea
economic i care pot mbrca urmtoarele forme: numerarul din casierie,
disponibilitile bneti aflate n conturile din bnci i avansurile de trezorerie.
7Iacob Petru Pntea, Contabilitatea financiar romneasc,ed. Intelcredo, 2006, pag.214-215
39
7/31/2019 IV Agric Id Conta
40/75
Echivalentele de numerar sunt investiii financiare pe termen scurt , sunt uor
convertibile n mijloace bneti i care pot mbrca urmtoarele forme: valori de
ncasat(efecte comerciale, cecuri),titluri de plasament (aciuni, obligaiuni),alte
valori(bonuri valorice, tichete de mas, cecuri de cltorie, etc).
Fluxuri de trezorerie sunt totalitatea operaiilor monetare i financiare pe care le
efectueaz o entitate economic pentru a-i asigura mijloacele bneti necesare
efecturii decontrilor curente.
Operaii financiare sunt asimilate trezoreriei dar genereaz angajamente sub forma
creditelor bancare pe termen scurt.
Organizarea contabilitii trezoreriei impune respectarea ctorva obiective:Efectuarea plilor i a ncasrilor la termenele scadente,
Evidena i controlul operativ al operaiilor de trezorerie cu i fr numerar,
Gestionarea corect i eficient a investiiilor financiare i a creditelor bancare pe
termen scurt,
Fundamentarea bugetuui de trezorerie,
Respectarea legislaiei finaciar-bancare.
Documentele de eviden a mijloacelor bneti
Decontrile n numerar, constau n ncasri i pli imediate prin micarea direct a
sumelor bneti. Documentul pentru nregistrarea operativ a ncasrilor i plilor
efectuate prin casierie este Registrul de cas, iar documentele justificative pot fi:
dispoziie de plat-ncasare ctre casierie, chitan, monetar, bon de vnzare, cec de
numerar sau ordin de plat n numerar, borderou de achiziie, statul de salarii, lista de
avans chenzinal, , foaie de vrsmnt sau chitan de depunere.
Decontrile fr numerar, constau n ncasri i pli fr numerar, exitnd un decalaj
ntre momentul iniierii i cel al finalizrii decontrii, prin intermediul bncilor. Acest
tip de pli utilizeaz instrumente sau mijloace de plat emise pe suport de hrtie,
magnetic sau electronic. Acest tip de decontri se nregistreaz n extrasele de cont,
care sunt emise de ctre bnci numai persoanei mputernicite de ctre entitate,
prezentnd n mod cronologic ncasrile, plile i soldul dup fiecare operaie40
7/31/2019 IV Agric Id Conta
41/75
economic. Ca instrumente de plat fr numerar uzitate sunt: ordin de plat, bilet la
ordin, cecul, cambia, etc.
2.8. Contabilitatea provizioanelor i a subveniilor
Provizioanele sunt datorii cu exigibiltate sau cu valoare incert.Recunoaterea n
Situaiile financiare anuale se poate face numai dac sunt ndeplinite urmtoarele
condiii:
entitatea are o obligaie curent generat de un eveniment anterior,
pentru respectarea obligaiei, este necesar o ieire de resurse,valoarea obligaiei poate fi estimat n mod credibil.
Provizioanele se constituie pe seama cheltuielilor de exploatare, sunt nedeductibile
fiscal, sau au deductibilitate limitat, potrivit Codului fiscal, sunt revizuite la finele
fiecrui exerciiu financiar i ajustate prin majorare sau diminuare pentru a reflecta cea
mai bun estimare curent.
Tipuri de provizioane
provizioane pentru litigii, de regul se constituie la sfritul exerciiului financiar,
pentru litigiile aflate n curs, deoarece exist riscul ca s se finalizeze n defavoarea
entitii,
provizioane pentru garanii acordate n perioadele urmtoare,clienilor, n general
pentru lucrri si servicii executate acestora, la nivelul cotelor prevzute n contracte,
provizioane prevzute pentru restructurare: n cazul vnzrii sau ncetrii activitii
unei pri de afacere, nchiderea unor sedii sau puncte de lucru, modificri n structura
conducerii,rorganizari fundamentale, etc.
Provizioane pentru impozite, se constituie pentru amenzi, majorri, impozite viitoare,
de plat, pentru care nu s-a nregistrat obligaia fa de bugetul statului.
Subveniile sunt sume primite cu titlu gratuit (nerambursabile i
nepurttoare de dobnzi) i pot fi:
41
7/31/2019 IV Agric Id Conta
42/75
aferente activelor, sume primate gratuit cu ndeplinirea condiiei principale ca
entitatea s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active imobilizate.
aferente veniturilor, sunt toate celelalte subvenii, altele dect pentru active, putem
nominaliza:subvenii pentru acoperirea diferenelor de pre la anumite bunuri i
servicii, subvenionarea locurilor de munc n cazul angajrii de asolveni i de omeri.
Subveniile se reflect distinct:
Subvenii guvernamentale
Subvenii nerambursabile cu character de investiii
Alte sume primate cu character de subvenii
2.9. Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor
Cheltuielile sunt valorile pltite sau de pltit pentru consumuri de
stocuri,lucrri executate i servicii prestate executate de teri, pentru personalul angajat,
pentru executarea unor obligaii legale sau contractuale.
n funcie de natura lor economic, pot fi grupate n:
cheltuieli de exploatare
cheltuieli finaciare
cheltuieli extraordinare
Cheltuielile de exploatare sunt aferente activitii de exploatare a entitii i reprezint
n principal, expresia bneasc a consumurilor materiale i de for de munc necesare
desfurrii activitii entitii respective. Principalele categorii de cheltuieli de
exploatare sunt:
cheltuielile cu materii prime, cu materiale consumabile stocate, nestocate, animale, etc.
Costul de achiziie al mrfurilor i ambalajelor vndute.
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri( reparaii, redevene, renta
agricol, locaii de gestiune, chirii, studii, colaborri, comisioane i onorarii, transport
de bunuri i persoane, deplasri i detari, servicii bancare, cheltuieli potale i
telefonie, de protocol, publicitate i reclam, asigurri de bunuri, inclusiv culturi.
Cheltuieli cu impozite i taxe, cu impozitul pe profit/venit.
Cheltuieli cu personalul ( salarii, asigurri sociale, fond omaj i alte fonduri).
42
7/31/2019 IV Agric Id Conta
43/75
Alte cheltuieli de exploatare(pierderi din creane, amenzi, penaliti, cu donaii, cu
activele cedate, cu provizioanele, privind amortizrile,etc.
Cheltuielile financiare sunt aferente activitii financiare a entitii i se refer la :
Pierderi din creane imobilizate,
Cheltuieli privind investitiile financiare cedate,
Diferenele nefavorabile de curs valutar,
Dobnzile pltite sau de pltit,
Discount-urile acordate clienilor,
Provizioane, etc.
Cheltuielile extraordinare, sunt aferente activitii ce nu are un caracter ordinar, normal
i nu sunt generate de activitatea curent, Acestea se refer la calamiti i alte
evenimente extraordinare.
Veniturile sunt att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat, n nume propriu, din
activitile curente , ct i ctigurile din orice alte surse.
Veniturile din activitile curente se pot regsi i sub alte denumiri, cum ar fi:
comisioane, vnzri, dividende, etc
Dup natura lor economic, veniturile sunt grupate n:
-venituri de exploatare,
-venituri financiare,
-venituri extraordinare.
Veniturile din exploatare sunt sumele ncasate sau de ncasat care provin dinurmtoarele activiti:
Vnzarea produselor, a mrfurilor, a lucrrilor executate i a serviciilor prestate,
Variaia( creterea sau descreterea) valorii produciei stocate la sfritul perioadei fa
de soldul existent la nceputul perioadei,
Producia de imobilizri din producie proprie, evaluat la cost de producie,
43
7/31/2019 IV Agric Id Conta
44/75
Subvenii de exploatare pentru acoperirea diferenelor de pre, pentru acoperirea
pierderilor,
Venituri din despgubiri, amenzi, penaliti, donaii, active cedate, etc.
Veniturile financiare sunt urmtoarele:
Venituri din imobilizari finacciare,
Venituri din investiii financiare cedate,
Venituri din investiii pe termen scurt,
Diferenele favorabile de curs valutar,
Dobnzi ncasate sau de ncasat,
Discount-uri obinute de la furnizori,
Alte venituri financiare.
Veniturile extraordinare cuprind subveniile pentru dezastre naturale, daunele
pretinse de deintorii de polie n urma producerii de calamiti, etc.
ntrebri de verificare:
1. Care este obiectul contabilitii financiare i ce este imaginea
fidel?
2. Ce este costul de producie?
3. Care este deosebirea dintre capitalul social i capitalurile proprii?44
7/31/2019 IV Agric Id Conta
45/75
4. Asemnrile i deosebirile dintre rezerve i rezultatul reportat?
5. n ce situaii imobilizrile necorporale se amortizear?
Teste de autoevaluare
1. Cum se calculeaz capitalul social al unei firme?
a. nu se calculeaz
b. stabilit prin lege
c. are limit minim stabilit prin lege
d. 5% din profitul societii
2. Rezultatul exerciiului financiar se calculeaz astfel:
a. 20% din capitalul social
b. diferena dintre venituri i cheltuieli, cumulat de la nceputul
anuluic. este egal cu rezultatul reportat
3. Amortizarea este:
a. un element patrimonial
b. calculat este o cheltuial financiar
c. calculat este o cheltuial de exploatare
d. nesemnificativ pentru manager
4. Ce sunt datoriile i cum se calculeaz?
a. sunt elemente patrimoniale
b. se calculeaz n funcie de disponibilitile bneti
c. Total active - Activul net contabil
d. Total active - Creane
Rspuns la ntrebrile de autoevaluare
1. c; 2. b ; 3. c ; 4. a, c ;
45
7/31/2019 IV Agric Id Conta
46/75
3 . CONTABILITATEA DE GESTIUNE
3.1. Rolul i funciile contabilitii de gestiune n
agricultur
Potrivit cu opinia unor autori, dar i cu Reglamentul de aplicare al legii
contabilitii contabilitatea de gestiune este destinat n principal pentru nregistrarea
operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe
activiti, faze de producie,decontarea produciei, precum i calculul costului de
producie al produselor recoltate i destinate pieei, a lucrrilor executate sau al
serviciilor prestate terilor.
Modul de organizare al contabilitii de gestiune este la latitudinea fiecrei uniti
economice , n funcie de specificul i de necesitile proprii ale acesteia,fiind ns
obligatorie. Cel mai utilizat mod de culegere a informaiilor privind cheltuielile unitii
l reprezint colectarea acestora, dup destinaie i natura elementelor din
contabilitatea financiar.
Informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune , sunt exclusive pentru
conducerea unitii economice, este o contabilitate confidenial, netransparent,
nestandardizat i care trebuie s rspund nevoilor interne pentru buna administrare a
entitii.
Potrivit Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii funciile contabilitii de
gestiune sunt urmtoarele:
De calcul al costurilor pe centre de responsabilitate, pe activiti, pe produse, pe lucrri
executate i servicii prestateCunoaterea costului, ca expresie a consumurilor are
importan deosebit pentru actul decizional la toate nuvelurile mai cu seam n
condiiile de cretere a complexitii proceselr de producie. Rezultatul este dat de
diferena dintre valoarea produselor vndute i costul aferent obinerii lor.Obiectivulurmrit de conducerea unitii este obinerea de rezultate maxime posibile, dar cu cel
mai mic consum de resurse posibil.
De calcul al rezultatelor analitice se poate realize prin compararea preului de vnzare
al produselor, al lucrrilor i al serviciilor, cu costul acestora. Rezultatul analitic pe
produs recoltat, lucrare sau serviciu prestat, astfel calculate, reprezint n mrime
relativ rata rentabilitii pe produse, lucrri sau servicii.
46
7/31/2019 IV Agric Id Conta
47/75
Previzional , adic furnizarea de informaii necesare elaborrii bugetelor de venituri i
cheltuieli pe feluri de activiti, urmrirea i controlul executrii acestor bugete.
In concepia autorului Crbunescu(1988), cerinele de baz ale contabilitii produciei
agricole sunt urmtoarele8:
reflectarea cantitativ i valoric a produciei pe feluri i locuri de producie imediat
dup recoltare,
controlul asupra integritii produciei recoltate , pe locuri de depozitare i pe feluri de
produse i categorii de animale , prin verificri i confruntri periodice.
Urmrirea i controlul utilizrii produciei potrivit destinaiilor stabilite prin plan, pe
feluri , locuri de depozitare i de consum.
Stabilirea la timp i corect a indicatorilor privind existena i micarea produciei
obinute n scopul informrii conducerii fermelor i a ntreprinderii.
3.2. Structuri privind costurile utilizate n agricultur
Dup Bavili i altii( 2008) fiecare criteriu de clasificare pune n eviden o nou
prezentare a costurilor, astfel s-a propus urmtoarea abordare:
clasificri utilizate n procesul de repartizare primar:
Costul produsului - costul perioadei;
Costuri fixe - costuri variabile;
Costuri directe - costuri indirecte;
Clasificri bazate pe relaii de incluziune:
Costul primar costul de producie costul complet;
Costuri unitare costuri totale;
Clasificri ce in seama de utilitate n procesul decizional:
Costuri relevante costuri nerelevante;
Costuri de oportunitate costuri alternative;
Costuri controlabile costuri necontrolabile;8Bavi Ilie,Contabilitate n agricultur,ed.Contaplus, 2008, pag.18
47
7/31/2019 IV Agric Id Conta
48/75
Costuri vizibile - costuri ascunse;
Clasificri bazate pe relaii de succesiune n timp:
Costuri prestabilite - costuri efective.
Vom dezvolta ultima form de clasificare, costurile prestabilite i costurile efective.
Costul prestabilit este un cost antecalculat al produsului sau al perioadei pe baza
normelor fizice i valorice privind cheltuielile, a se vedea fia tehnologic sau fia de
evoluie a animalelor. Este un cost ce se poate delimita sub forma costurilor standar,
previzionate sau normale i poate avea caracter de norm. In contabilitatea financiar
ele sunt folosite pentru nregistrarea produselor recoltate , a lucrrilor executate sau a
serviciilor prestate n timpul lunii , urmnd apoi, nregistrrile de corecie, numite
,,diferene de pre, respectiv diferene de cost, ntre costul standard sau normat i
costul efectiv, cel realizat. Diferena de pre sau diferena de cost, reprezint abaterea
n sens poztiv sau negativ fa de planificare.Costul efectiv realizat este determinat pe baza documentelor justificative, furnizate de
contabilitatea financiar, inregistrate la cheltuieli de exploatare aferente produciei i
care intr n perimetrul calculaiei costurilor.
ntrebri de verificare:
1. Care este menirea contabilitii de gestiune intr-o ferm agricol?
2. Ce reprezint costul prestabilit?
3. Ce reprezint costul efectiv pentru manager, intr-o societate de procesare a
produselor agricole?
48
7/31/2019 IV Agric Id Conta
49/75
4 . INVENTARIEREA ELEMENTELOR
PATRIMONIALE
Inventarierea este una dintre cele opt lucrri premergtoare pentru ntocmirea
SFA. Inventarierea este un procedeu la metodei contabilitii prin care se stabilete
concordana dintre informaiile scriptice i cele reale, sau Inventarierea elementelor denatura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat
existena tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, la data la care
aceasta se efectueaz.9
Funciile inventarierii :
De control a concordanei dintre datele scriptice i cele faptice, cu ajutorul
inventarierii se verific integritatea patrimoniului, prin compararea datelor faptice,
stabilite la inventariere, cu informaiile din contabilitate,
De actualizare a valorii de nregistrare a elementelor patrimoniale, valorile
stabilite cu ocazia inventarierii vor actualize datele contabile, genernd plusuri
sau minusuri, care se vor contabiliza, dup caz,
De stabilire a Situaiei nete i a rezultatului exerciiului financiar,urmare
inventarierii se stabilete situaia real att a elementelor de active, ct i depasiv, n acest mod se determin,
SITUAIA NET a patrimoniului (activul net contabil) =ACTIVE inventariate - DATORII inventariate
9 Norma din 9.10.2009, MF, MO 704 DIN 20.10.2009-Inventarierea
49
7/31/2019 IV Agric Id Conta
50/75
de calcul i evidena stocurilor, consumurilor i a vnzrilor, aplicat mai
ales la entitile ce uitilizeaz metoda inventarului intermitent, conform