Intermediate Accounting I

Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak

Tel. 08-1724-09xx

p.thipnew1@hotmail.com

School of Accounting

Chiang Rai Rajabhat University

บทท 9 ทรพยากรธรรมชาต (Natural Resources)

และ สนทรพยไมมตวตน (Intangible Assets)

3 Intermediate Accounting I

หวขอส าคญ ทรพยากรธรรมชาต และสนทรพยไมมตวตน ความหมาย

การบนทกบญช-ราคาทน

การค านวณคาสญสน/การตดจ าหนาย

การบนทกบญช-การตดจ าหนายเปนคาใชจาย

การแสดงรายการในงบการเงน

การตราคาใหม

การเลกใช

4 Intermediate Accounting I

มาตรฐานการบญชทเกยวของ

มาตรฐานการรายงานการเงนฉบบท 6

เรอง การส ารวจและการประเมนคาสนแร (TFRS 6 Exploration for and Evaluation of Mineral Assets

5 Intermediate Accounting I

ทรพยากรธรรมชาต (Natural Resources) คณลกษณะทรพยากรธรรมชาต 1. ใชแลวหมดไป 2. เพมขน / แทนทไดโดยธรรมชาตเปนสวนใหญ

ทรพยากรธรรมชาต (Natural Resources)

หรอ สนทรพยหมดเปลอง (Wasting Assets) ไดแก -ปาไม -เหมองแร -บอน ามน บอกาซธรรมชาต

6 Intermediate Accounting I

ทรพยากรธรรมชาต (Natural Resources) ตนทนทรพยากรธรรมชาต บนทกดวยราคาทน

ราคาทนประกอบดวย 1. ตนทนทไดสนทรพยมา (ซอ/ เชา/สมปทาน ซงยงไมไดพฒนา)

2. ตนทนในการส ารวจ ม 2 แนวคด

-Successful Efforts Approach

-Full Cost Approach

3. ตนทนในการพฒนา (ตนทนไมมตวตน เชน คาถนนเขา คาขดเจาะ)

4. ตนทนในการฟนฟ (ตนทนในการปฏสงขรณใหมสภาพสมดลตาม

ธรรมชาต) ตองประมาณและบนทกรวมเปนตนทนทรพยากรฯ

7 Intermediate Accounting I

ทรพยากรธรรมชาต (Natural Resources) ตนทนในการส ารวจทรพยากรธรรมชาต

วธ Successful Efforts Approach or Successful Efforts

Accounting วธน จะน าคาใชจายทเกดขนในการส ารวจทเจอเปน

ตนทนของทรพยากรธรรมชาต สวนคาใชจายของสวนทไมเจอ ใหถอเปนคาใชจายในงวดนนทนท

8 Intermediate Accounting I

ทรพยากรธรรมชาต (Natural Resources) ตนทนในการส ารวจทรพยากรธรรมชาต

วธ Full Cost Approach or Full Costing Method

การส ารวจแลวเจอทรพยากรธรรมชาต ถอวาประสบความส า เ ร จ หากส ารวจไม เจอถอว า ไมประสบความส าเรจ คาใชจายทเกดขนในการส ารวจทงทเจอและไมเจอทรพยากรธรรมชาต

“ใหถอเปนตนทนของทรพยากรธรรมชาตทงหมด”

โจทยตวอยาง-การค านวณตนทน กจการไดรบสมปทานการขดแรในราคา 3,000,000 บาท และ

เสยคาใชจายในการส ารวจอก 37,000,000 บาท มคาใชจายในการพฒนาเหมองแรอก 80,000,000 บาท คาดวาจะมแรทตองการประมาณ 2,000,000 ตน

9 Intermediate Accounting I

การค านวณตนทนของเหมองแร

คาสมปทาน 3,000,000

คาใชจายในการส ารวจ 37,000,000

คาใชจายในการพฒนาเหมอง 80,000,000

รวมตนทนเหมองแร 120,000,000

การบนทกบญช-เหมองแร

จากโจทยตวอยาง

Dr. เหมองแร 120,000,000

Cr. เงนสด 120,000,000

บนทกตนทนของเหมองแร

10 Intermediate Accounting I

11 Intermediate Accounting I

การค านวณคาสญสน (Depletion)

สตร คาสญสนตอหนวย = ตนทนทงหมด - มลคาคงเหลอ จ านวนหนวยทประมาณวาจะผลตได

การบนทกบญช Dr. คาสญสน-ส/ท xx Cr. คาสญสนสะสม-ส/ท xx

คาสญสนหรอ คาเสอมสน หมายถง การปนสวนตนทนของทรพยากรธรรมชาตเปนคาใชจายอยางเปนระบบและสอดคลองกบรายไดตลอดอายการใชประโยชน

12 Intermediate Accounting I

การค านวณคาสญสน (Depletion)

สตร คาสญสนตอหนวย = 120,000,000 บาท 2,000,000 ตน = 60 บาท/ตน การบนทกบญช Dr. คาสญสน-เหมองแร 18,000,000 Cr. คาสญสนสะสม-เหมองแร 18,000,000 บนทกคาสญสนเหมองแร (300,000 x 60)

จากโจทยตวอยาง ถาหากกจการขดแรได 300,000 ตน และขายไปไดทงหมด การค านวณคาสญสน

13 Intermediate Accounting I

โจทยตวอยาง กจการซอทดนท าเหมองแร 12 ลานบาท จาย

คาใชจายในการส ารวจ 3 ลาน คาปรบปรงเหมองแร 2 ลานบาท กจการคาดวาจะขดแรตาง ๆ ได จ านวน 500,000 กก. ทดนเปลาหลงจากขดแรหมดคาดวาจะขายได 2 ลานบาท

14 Intermediate Accounting I

โจทยตวอยาง การค านวณราคาทน-เหมองแร

ราคาทนเหมองแร ราคาซอเหมองแร 12 ลานบาท

คาใชจายในการส ารวจ 3 ลานบาท

คาปรบปรงเตรยมพนท 2 ลานบาท

รวมราคาทน 17 ลานบาท

การบนทกบญช-เหมองแร

จากโจทยตวอยาง

Dr. เหมองแร 17,000,000

Cr. เงนสด 17,000,000

บนทกตนทนของเหมองแร

15 Intermediate Accounting I

16 Intermediate Accounting I

โจทยตวอยาง กจการ คาดวาจะขดแรตาง ๆ ได จ านวน 500,000 กก. ทดนเปลา

หลงจากขดแรหมดคาดวาจะขายได 2 ลานบาท คาสญสนตอหนวย= ตนทนทงหมด - มลคาคงเหลอ

จ านวนหนวยทประมาณวาจะผลตได

คาสญสนตอหนวย= 17,000,000- 2,000,000 บาท 500,000 kg.

= 30 บาท/kg.

17 Intermediate Accounting I

โจทยตวอยาง ป 25x1 ขดแรได 30,000 กก.

ป 25x2 ขดแรได 50,000 กก.

การค านวณมลคาสญสน คาสญสนปท 25x1 =30,000x30 = 900,000

คาสญสนปท 25x2 =50,000x30 = 1,500,000

18 Intermediate Accounting I

การค านวณคาสญสน (Depletion) การบนทกบญช •วนสนงวด ปท 25x1, 25x2 25x1 Dr. คาสญสน 900,000 Cr. คาสญสนสะสม-เหมองแร 900,000 บนทกมลคาสญสนสะสมเหมองแรปท 25x1

25x2 Dr. คาสญสน 1,500,000 Cr. คาสญสนสะสม-เหมองแร 1,500,000 บนทกมลคาสญสนสะสมเหมองแรปท 25x2

19 Intermediate Accounting I

การแสดงรายการในงบแสดงฐานะการเงน ทรพยากรธรรมชาต/คาเสอมสน

งบแสดงฐานะการเงน (บางสวน)

ณ วนท 31 ธนวาคม

สนทรพยไมหมนเวยน 25x2 25x1

เหมองแร -ราคาทน 17,000,000 17,000,000

หก คาสญสนสะสม-เหมองแร 2,400,000 900,000

เหมองแร-ราคาตามบญช 14,600,000 16,100,000

20 Intermediate Accounting I

การแสดงรายการในงบก าไรขาดทนฯ กรณ ขายแรทขดไดทงหมด

-คาสญสนเปนตนทนขายในงบก าไรขาดทนทงหมด

กรณ มแรคงเหลอในวนสนงวด

-คาสญสนของแรคงเหลอแสดงเปนสนคาคงเหลอ

ในงบแสดงฐานะการเงน

สมมตจากโจทย ปท 25x1 ขายแรไดเพยง 20,000 kg.

คงเหลอในวนสนงวด 10,000 kg.

21 Intermediate Accounting I

การแสดงรายการในงบแสดงฐานะการเงน ทรพยากรธรรมชาต/คาเสอมสน

งบแสดงฐานะการเงน (บางสวน)

ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1

สนทรพยหมนเวยน

สนคาคงเหลอ(สนแร)(10,000x30) 300,000

สนทรพยไมหมนเวยน

เหมองแร -ราคาทน 17,000,000

หก คาสญสนสะสม-เหมองแร 900,000

เหมองแร-ราคาตามบญช 16,100,000

22 Intermediate Accounting I

การแสดงรายการในงบก าไรขาดทนฯ

งบก าไรขาดทนฯ (บางสวน)

ส าหรบงวดป สนสด วนท 31 ธนวาคม 25x1

รายได.-

ขายสนแร (ราคาขายxปรมาณ) 2,000,000

หก ตนทนขาย(20,000x30) 600,000

ก าไรขนตน 1,400,000

23 Intermediate Accounting I

การเปลยนแปลงค านวณคาสญสน (Depletion)

ถาหากมการซอเพมแหลงทรพยากรธรรมชาตและส ารวจจ านวนทรพยากรทคาดวาจะไดรบใหม

ใหค านวณหาอตราคาสญสนใหม ดงน.-

สตร คาสญสนตอหนวย = ราคาตามบญช + ซอ+คาปรบปรง - มลคาคงเหลอ จ านวนหนวยทประมาณวาจะผลตไดทเหลอ

24 Intermediate Accounting I

ตวอยาง จากโจทยเดม - เพมเตม ตอมาในป 25x3 กจการซอพนดนเหมองแรเพม เปน

เงน 2,000,000 บาท จายใชจายในการส ารวจและปรบปรงพนท 3,000,000 บาทและไดประมาณปรมาณแรใหม คาดวาจะขดไดอก 660,000 kg. และประมาณมลคาคงเหลอ 3,000,000.-บาท

25 Intermediate Accounting I

ราคาตามบญชใหม ราคาทนเดม-เหมองแร 17,000,000 หก คาสญสนสะสม 2,400,000 ราคาตามบญชสนป 2 14,600,000 บวก ราคาทนเพมขน 5,000,000 รวมราคาตามบญช 19,600,000 คาสญสนตอหนวย = ราคาตามบญช+ ซอ+คาปรบปรง-มลคาคงเหลอ

จ านวนหนวยทประมาณวาจะผลตไดทเหลอ คาสญสนตอหนวย = 19,600,000 - 3,000,000 บาท 660,000 Kg. คาสญสนตอหนวยในป 25x3 = 25.16 บาท/kg.

26 Intermediate Accounting I

ทรพยากรธรรมชาต (Natural Resources)

อปกรณทตดตงในแหลงทรพยากรธรรมชาต

ใหบนทกเปน

-อปกรณ และ

-ค านวณคาเสอมราคา ตามอายการใชงาน หรอ

ตามปรมาณทรพยากรธรรมชาต

27 Intermediate Accounting I

โจทยตวอยาง

โจทยตวอยาง

กจการซออปกรณในการขดเจาะแร 5 ลานบาท

บรษทผผลตอปกรณประมาณอายใชงาน 10 ป

กจการใชวธคดคาเสอมราคาตามปรมาณผลผลตทได และไมประมาณมลคาคงเหลอ

28 Intermediate Accounting I

การบนทกบญชอปกรณ-ในเหมองแร ใชมาตรฐานฉบบท 16 PPE

วนอปกรณซอเหมองแร

Dr. อปกรณ-เหมองแร 5,000,000

Cr. เงนสด 5,000,000

บนทกการซออปกรณในเหมองและตดตง

การค านวณคาเสอมราคา-อปกรณในเหมองแร

คาเสอมราคาตอหนวย= ราคาทน-มลคาคงเหลอ

ปรมาณแรทคาดวาขดไดทงหมด

29 Intermediate Accounting I

การบนทกบญชอปกรณ-ในเหมองแร การค านวณคาเสอมราคา-อปกรณในเหมองแร

คาเสอมราคาตอหนวย = ราคาทน-มลคาคงเหลอ

ปรมาณแรทคาดวาขดไดทงหมด

คาเสอมราคาตอหนวย = 5,000,000 – 0 บาท

500,000 Kg.

= 10 บาท/kg.

คาเสอมราคาอปกรณปท 25x1 = 30,000kg. x 10 =300,000.-

คาเสอมราคาอปกรณปท 25x2 = 50,000kg x 10 =500,000.-

การค านวณคาเสอมราคาตอหนวยอปกรณใหม

30 Intermediate Accounting I

ถาหากมการซอเพมแหลงทรพยากรธรรมชาตและส ารวจจ านวนทรพยากรทคาดวาจะไดรบใหม การค านวณคาเสอมราคาอปกรณตอหนวยทใชวธตามปรมาณทรพยากรธรรมชาตจะตองค านวณใหม ดงน

คาเสอมราคาตอหนวย = ราคาตามบญช-มลคาคงเหลอ จ านวนหนวยทประมาณวาจะผลตไดทเหลอ

31 Intermediate Accounting I

การค านวณอตราคาเสอมราคา/หนวยใหม ตวอยางตอจากโจทยเดม หลงจาก 2 ป มการเปลยนแปลงประมาณปรมาณแรทคาดวาจะขดไดเปน 660,000 kg. คาเสอมราคาตอหนวย = ราคาตามบญช-มลคาคงเหลอ จ านวนหนวยทประมาณวาจะผลตไดทเหลอ ราคาตามบญชสนปท 2 = 5,000,000-800,000 = 4,200,000 คาเสอมราคาตอหนวยป 25x3 = 4,200,000 – 0 บาท 660,000 Kg. = 6.37 บาท/kg.

การคดคาเสอมราคาอปกรณ-วธเสนตรง

32 Intermediate Accounting I

การค านวณคาเสอมราคา-อปกรณในเหมองแร

คาเสอมราคาตอป = ราคาทน-มลคาคงเหลอ

อายการใชงาน(ป)

คาเสอมราคาตอป = 5,000,000 – 0 บาท

10 ป

= 500,000 บาท/ป

33 Intermediate Accounting I

การเปดเผยขอมล TFRS#6 กจการจะตองเปดเผยขอมล ระบและอธบายจ านวนเงน

-นโยบายเกยวกบรายจายในการส ารวจและประเมนคาแหลงแร รวมถงการรบรรายการ

-จ านวนสนทรพย หนสน รายได และคาใชจาย กระแสเงนสดจากการด าเนนงาน และกจกรรมลงทนทเกดจากการส ารวจและประเมนแหลงทรพยากรธรรมชาตแร

34 Intermediate Accounting I

TAS 38 สนทรพยไมมตวตน

ฉบบปรบปรง 2557

เรมบงคบใช 1 ม.ค. 2558

IAS 38 Intangible Assets

สนทรพยไมมตวตน (Intangible Assets)

35 Intermediate Accounting I

สนทรพยไมมตวตน (Intangible Assets)

หมายถง

สนทรพยทไมมรปราง ไมมตวตน จบตองไมไดแตมประโยชนในการผลตสนคาหรอบรการ หรอใหเชา

36 Intermediate Accounting I

สนทรพยไมมตวตน (Intangible Assets)

คณลกษณะ 1. สามารถก าหนดโดยเฉพาะหรอชชดได (Identifiable)

2. กจการสามารถควบคมผลทได (Controllable)

3. คาดวาจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต

37 Intermediate Accounting I

ตวอยาง สนทรพยไมมตวตน 1. สทธบตร (Patent)

2. ลขสทธ (Copyrights)

3. สทธการเชาอสงหารมทรพย (Leasehold Right)

4. สญญาเชาสงหารมทรพยและอสงหารมทรพย (Lease

Agreement)

5. คาปรบปรงสนทรพยตามสทธการเชา (Leasehold

Improvement)

6. สมปทาน (Concession และ Franchises)

38 Intermediate Accounting I

ตวอยาง สนทรพยไมมตวตน (ตอ)

7. สทธการใชสนทรพย (Royalty)

8. คาความนยม (Goodwill)

9. เครองหมายการคาและชอการคา (Trademarks and Trade

Names)

10. การวจยและพฒนา (Research and Development Costs)

11. ตนทนซอรฟแวรคอมพวเตอร (Computer Software Costs)

39 Intermediate Accounting I

การจ าแนกลกษณะสนทรพยไมมตวตน จ าแนกได 4 ลกษณะ ดงน

1. สามารถแยกหรอระบไดและไมได เฉพาะตว -ระบได เชน สทธบตร ลขสทธ เครองหมายการคา สมปทาน -ระบไมได เชน คาความนยม

2. ลกษณะการไดมา -ซอ/เชาจากภายนอก เชน สทธบตร ลขสทธ -จดท า/สรางขนเอง เชน ชอการคา

40 Intermediate Accounting I

การจ าแนกลกษณะสนทรพยไมมตวตน 3. อายการใชประโยชน -กฎหมายก าหนด เชน สทธบตร ชอการคา -ขอตกลง /สญญา /อายการใชประโยชน เชน สทธการเชา สญญาเชาอสงหารมทรพยฯ

4. การแลกเปลยน -ขาย/ใหเชาได เชน สทธบตร -ใชไดเฉพาะกจการเทานน เชน ชอกจการ

41 Intermediate Accounting I

การรบรและการบนทกบญช

การรบรรายการ ใชราคาทนในการบนทกบญช

ราคาทน หมายถง

ราคาซอ บวก คาใชจายทจายออกไปเพอใหไดสนทรพยทไมมตวตนอยในสภาพพรอมใชงานได เชน คาธรรมเนยมตามกฎหมาย คาทนาย หรอตนทนในการสรางขน

42 Intermediate Accounting I

การคาตดจ าหนาย/ตดบญช (Amortization) หมายถง การจดสรรตนทนของสนทรพยไมมตวตน

เปนคาใชจายในแตละงวดอยางเปนระบบและมสดสวนเหมาะสมกบรายได

ปจจยทน ามาประมาณอายสนทรพย -กฎหมาย / ขอก าหนดในสญญา -ความลาสมย

-อายการใชงาน/ประโยชนไดรบ

43 Intermediate Accounting I

การบญชส าหรบสนทรพยไมมตวตน 1) วนทไดสนทรพย–บนทกราคาทน (ราคาซอ+คาใชจาย)

Dr. สนทรพยไมมตวตน-ระบชอ xx

Cr. เงนสด xx

2) การตดจ าหนาย–ตามอายการไดรบประโยชน/สญญา

Dr. คาตดจ าหนาย-สนทรพยไมมตวตน (คชจ.) xx

Cr. คาตดจ าหนายสะสม-สนทรพยไมมตวตน xx

44 Intermediate Accounting I

การบญชส าหรบสนทรพยไมมตวตน (ตอ) 3) การจ าหนาย-รบรก าไรขาดทนจากการจ าหนาย

(ราคาขาย-ราคาตามบญช=ก าไร(ขาดทน)จากการจ าหนาย)

Dr.เงนสด xx

คาตดจ าหนายสะสม-สนทรพยไมมตวตน xx

ก าไร/ขาดทนจากการจ าหนาย (ผลตาง) xx

Cr. สนทรพยไมมตวตน-ระบชอ xx

45 Intermediate Accounting I

สทธบตร (Patents) หมายถง หนงสอส าคญทรฐออกใหเพอคมครองการประดษฐ คดคนหรอ

กรรมวธการออกแบบผลตภณฑทมลกษณะตามทกฎหมายก าหนด

การประดษฐ (Invention) หมายถง ความคดสรางสรรคเกยวกบ ลกษณะ องคประกอบ โครงสรางหรอกลไกของผลตภณฑ รวมทงกรรมวธในการผลต การเกบรกษาหรอการปรบปรงคณภาพผลตภณฑใหดขนหรอท าใหเกดผลตภณฑใหมทแตกตางจากเดม

การออกแบบผลตภณฑ (Product Design) หมายถง ความคดสรางสรรคเกยวกบรปรางลกษณะภายนอกของผลตภณฑทแตกตางไปจากเดม

สทธบตร (Patents)

1. การประดษฐ (Invention) หมายถง

การคดคน คดท า ผลตภณฑ หรอกรรมวธขนมาใหมใหดขน เชน กลไกของกลองถายรป เครองยนต ยา รกษาโรค หรอกรรมวธในการผลตสงของ ซงสามารถน า ไปใชประโยชนในทาง อตสาหกรรม เกษตรกรรม พาณชยกรรม และหตถกรรมได เชน วธการในการ ผลตสนคา วธการในการถนอมพชผกผลไมไมใหเนาเสยเรว สทธบตรประเภท นมอายการคมครอง 20 ป นบตงแตวนทยนขอรบสทธบตร

46 Intermediate Accounting I

สทธบตร (Patents)

2. การออกแบบผลตภณฑ (Product Design)

หมายถง การ ออกแบบรปรางของผลตภณฑ หรอองคประกอบลวดลาย หรอสของ ผลตภณฑ อนมลกษณะพเศษส าหรบผลตภณฑซงสามารถใชเปนแบบส าหรบผลตภณฑ อตสาหกรรม รวมทงหตถกรรมได เชน การออกแบบแกวน า ใหมรปรางเหมอนรองเทา เปนตน สทธบตรประเภทนมอายการคมครอง 10 ป นบตงแตวนทยนขอรบสทธบตร

47 Intermediate Accounting I

48 Intermediate Accounting I

โจทยตวอยาง-สทธบตร 1 เมษายน 25x5 กจการซอสทธบตรสงประดษฐเครองดดฝน จากผคด

สรางสรรคเปนเงน 200,000 บาท และจายคาใชจายในการซอ 10,000.-บาท สญญาผลตขายได 5 ป นบจากวนท าสญญา และกจการกจะผลตขายสม าเสมอตลอด 5 ป โดยใชอายตามสญญา

การบนทกบญช วนซอ 1 เม.ย. 25x5

Dr.สทธบตร-เครองดดฝน 210,000

Cr. เงนสด 210,000

ตดจ าหนายวนสนป 31 ธ.ค. 25x5

Dr. คาตดจ าหนายสทธบตร (คชจ.) 31,500

Cr. คาตดจ าหนายสะสม-สทธบตร (ปรบมลคา ส/ท 31,500

210,000/5=42,000x9/12=31,500

49 Intermediate Accounting I

ลขสทธ (Copyrights) หมายถง สทธทชอบดวยกฎหมายของนกประพนธ

นกเขยน จตรกร นกดนตร ชางแกะสลก ศลปนสาขาอน ๆ

ส าหรบผลงานทสรางสรรคขน

ตวอยางผลงาน เชน ต ารา นวนยาย ภาพเขยน บทเพลง

ความคมครองตามกฎหมาย ตลอดชวตของผสรางและอกตอไปอก 50 ปหลงจากเสยชวต

50 Intermediate Accounting I

โจทยตวอยาง-ลขสทธ 1 เมษายน 25x5 กจการซอลขสทธ-ภาพเขยน จากผคดสรางสรรคเปนเงน

200,000 บาท ขอตกลงท าสญญาพมพขายไดไมเกน 100,000 ภาพ ภายใน 5 ป นบจากวนท าสญญา และกจการกจะผลตขายสม าเสมอตลอด 5 ป โดยใชอายตามสญญา กจการปดบญช 31 ธนวาคมทกป

การบนทกบญช วนซอ 1 เม.ย. 25x5

Dr. ลขสทธ-ภาพเขยน 200,000

Cr. เงนสด 200,000

ตดจ าหนายวนสนป 31 ธ.ค. 25x5

Dr. คาตดจ าหนาย-ลขสทธ (คชจ.) 30,000

Cr. คาตดจ าหนายสะสม-ลขสทธ (ปรบมลคา ส/ท) 30,000

51 Intermediate Accounting I

สทธการเชาอสงหารมทรพย (Leasehold Right) และสญญาเชาสงหารมทรพย และอสงหารมทรพย (Lease Agreement)

สทธการเชา (Leasehold Right) หมายถง สทธทไดรบเหนออสงหารมทรพย สวนสญญาเชา (Lease Agreement) เปนขอตกลงเพ อ ให ไ ด ม าซ ง ส ท ธ ใ นการ เช าท ง ใ นอส งหาร มทร พย และอสงหารมทรพยทเชาจากเจาของสนทรพยโดยตรง ตามระยะเวลาทก าหนดไวในสญญา ซงปกตจะมระยะเวลานาน หรอ

สญญาเชา หมายถง สญญาทตกลงใหสทธการใชทรพยสน เชน ทดน อาคาร หรออปกรณ ตามวตถประสงคและงวดเวลาทระบไว ผใชทรพยสน (ผ เชา ) ตองจายคาเชาใหแก เจาของ (ผ ให เชา) เปนคาตอบแทนการใชทรพยสนนน

52 Intermediate Accounting I

โจทยตวอยาง-สทธการเชา ตวอยางท 5 บรษทสมโชค จ ากด ไดเชาอาคารพาณชยแหงหนง

โดยท าสญญาเชา 10 ป เรม 1 มกราคม 25x1 ในวนท าสญญาไดจายเงนใหผใหเชาเปนจ านวน 1,000,000 บาท และจะตองจายคาเชาทกเดอน เดอนละ 1,000 บาท

การบนทกบญชในวนท 1 มกราคม 25x1 จะเปนดงน

Dr. สทธการเชา (ส/ท) 1,000,000

Cr. เงนสด 1,000,000

บนทกการจายคาสทธการเชาลวงหนา 10 ป

53 Intermediate Accounting I

โจทยตวอยาง-สทธการเชา ทกสนเดอนกจการจายคาเชา 1,000 บาท การบนทกบญช 31 มกราคม 25x1 จะเปนดงน Dr. คาเชา (คชจ.) 1,000 Cr. เงนสด 1,000 บนทกการจายคาเชาประจ าเดอนมกราคม ทกสนป ตดจ าหนายสทธการเขาเปนคาใชจายประจ างวด การบนทกบญช 31 ธนวาคม 25x1 จะเปนดงน Dr. คาเชา 100,000 Cr. สทธการเชา (ส/ท) 100,000 บนทกการตดจ าหนายสทธการเชาประจ าป

54 Intermediate Accounting I

โจทยตวอยาง-เงนมดจ าการเชา ตวอยางท บรษท สมชย จ ากด ไดเชาอาคารพาณชยแหงหนง โดยท าสญญา

เชาเรม 1 ม.ค. 25x1 เสยคาเชาเดอนละ 10,000 บาท ในวนท าสญญา

กจการตองจายเงนใหผใหเชาลวงหนา 2 เดอน และจะตองจายคาเชา

ทกวนตนเดอนๆละ 10,000.- บาทการเลกเชาแจงลวงหนา2เดอน

การบนทกบญชในวนท 1 มกราคม 25x1 จะเปนดงน

Dr. เงนมดจ าการเชา 20,000

คาเชา 10,000

Cr. เงนสด 30,000 บนทกการจายเงนคาเชาเดอนมกราคมและจายเงนมดจ าการเชา 2 เดอน

55 Intermediate Accounting I

โจทยตวอยาง-เงนมดจ าการเชา (ตอ) ทกวนตนเดอนกจการจายคาเชา 10,000 บาท การบนทกบญช วนตนเดอน Dr. คาเชา 10,000 Cr. เงนสด 10,000 บนทกการจายคาเชาในแตละเดอน เมอบอกเลกการเชาแกผใหเชา การบนทกบญช Dr. คาเชา 10,000 Cr. เงนมดจ าการเชา 10,000 บนทกการโอนเงนมดจ าการเชาเปนคาเชา

56 Intermediate Accounting I

คาปรบปรงสนทรพยตามสทธการเชา (Leasehold Improvement)

การเพมเตม การปรบปรงสภาพใหดขนหรอการซอมแซมใหญ ในสญญาเชาจะก าหนดไววา สนทรพยทไดมาตามรายจายเหลานน จะตองตกเปนกรรมสทธของผใหเชา ดงนน ผเชาจงควรลงรายจายเหลานนไวใน “บญชคาปรบปรงสนทรพยตามสทธการเชา”ซงในทางปฏบตนยมแสดงในงบแสดงฐานะการเงน “ทดน อาคาร และอปกรณ”

แตมบางกจการบนทกเปน “สนทรพยไมมตวตน” มการตดจ าหนายเปนคาใชจายประจ างวดภายในอายของสทธการเชา หรอภายในระยะเวลาทจะไดประโยชนจากคาปรบปรงนน แลวแตวาระยะเวลาใดจะสนกวากน

57 Intermediate Accounting I

โจทยตวอยาง- คาปรบปรงสนทรพยตามสทธการเชา

ตวอยางท 6 จากตวอยางท 5 เมอปลายปท 3 บรษท สมโชค จ ากด มการ

ตอเตมอาคารเชาเปนเงน 240,000 บาท และเจาของอาคารยอมใหตออายสญญาเชาจาก 10 ป เปน 15 ป

การบนทกบญช วนท 31 ธนวาคม 25x3 จะเปนดงน Dr. คาปรบปรงสนทรพยตามสทธการเชา 240,000 Cr. เงนสด/คาแรง/คาวสดกอสราง 240,000 บนทกการจายคาปรบปรงอาคารเชา

58 Intermediate Accounting I

โจทยตวอยาง- คาปรบปรงสนทรพยตามสทธการเชา ทกสนปตงแตป 25x4 จนครบปท 15 (ตอไปอก 12 ป) การ

บนทกบญชการตดคาเสอมราคาสวนปรบปรงอาคารเชา การบนทกบญช วนท 31 ธนวาคม เปนดงน Dr. คาปรบปรงสนทรพยตามสทธการเชา ตดจ าหนาย (คชจ.) 20,000 Cr. คาปรบปรงสนทรพยตามสทธการเชา หรอ คาปรบปรงสนทรพยตามสทธการเชา ตดจ าหนายสะสม 20,000 บนทกการตดคาเสอมราคาประจ าป

59 Intermediate Accounting I

สมปทาน (Concession และ Franchises)

สมปทานทรฐให (Concession) และสมปทานทเอกชนให (Franchises) คอ สทธทรฐหรอเอกชน (หรอบรษท) ใหแกบคคลหรอกจการ เพอประกอบกจการเฉพาะอยาง หรอเปนตวแทนขายผลตภณฑหรอบรการในพนทใดพนทหนง

สญญาสมปทานจะก าหนดเวลาหรอไมกได เปนสมปทานเกยวกบการจดหาทรพยากรธรรมชาตทเปนทรพยสนของรฐ หรอสมปทานด าเนนกจการสาธารณปโภคตางๆ เชน สมปทานการเดนรถประจ าทาง สมปทานบรการขามแมน า สมปทานปาไม เปนตน

สมปทาน รวมถงการใหสทธของธรกจทวไปในการจดตงรานอาหารประเภท Fast Food เชน McDomald’s หรอ Kentucky Chicken เปนตน

60 Intermediate Accounting I

สมปทาน (Concession และ Franchises)

การบนทกบญชใชราคาตนทนของสมปทานคอ คาใชจายในการขอสทธ

สมปทานทมอายจ ากด -ควรตดบญชเปนคาใชจายใหหมดไปตามอาย

สมปทานทไมมก าหนดเวลา-ไมตองตดบญชเปนคาใชจายแตอยางใด แตถากจการเหนวาจะใหประโยชนจ ากดเพยงชวงเวลาหนง ควรตดจ าหนายตามเวลาทคาดวาจะใหประโยชน

สมปทานประเภททรฐบาลอาจยกเลกเมอใดกไดแลวแตจะเหนสมควรควรตดบญชใหหมดไปภายในระยะเวลาสนทสด

คาสมปทานทก าหนดใหจายทกๆป - ควรถอเปนคาใชจายของปนนๆ

61 Intermediate Accounting I

สทธการใชสนทรพย (Royalty) สทธในการใชสนทรพย เปนคาตอบแทนการใชสนทรพยหรอสทธทจะไดรบเงนอนม

สภาพคลายคาเชา กจการคาอาจขอใชสทธบตร ลขสทธหรอสมปทานของผอน โดยจายคาธรรมเนยมใหแกเจาของเปนงวดๆ

คาใชจายในการท าสญญาเปนจ านวนนอย จงถอเปน “คาใชจาย”ของงวดทเกดขน

คาธรรมเนยมในการใชสนทรพย กรณจายลวงหนาเปนเงนกอน ถอวา “เปนสนทรพยไมมตวตน”

62 Intermediate Accounting I

สทธการใชสนทรพย (Royalty) ตวอยาง บรษทวอลสดสนยในสหรฐอเมรกาเกบคาธรรมเนยมในการท

กจการอนใชการตน เชน มกกเมาส โดแนลดก หรอการตนอนๆ เพอใชในการผลตตกตา ของเดกเลน พมพเอกสารหรอหนงสอเพอใชในเชงการคา

-การเกบคาธรรมเนยมขนอยกบเงอนไขของสญญา ในบางสญญาอาจคดเปนสวนแบงรอยละของรายไดนอกเหนอจาก เงนกอนและเงนรายป เปนตน

63 Intermediate Accounting I

โจทยตวอยาง-สทธการใชสนทรพย (Royalty) ตวอยางท 7

บรษท ไทยทอยส จ ากด ท าสญญาขอใชสทธในการผลตตกตาไทย “ไทยแท” ทมการออกแบบและจดทะเบยนสทธบตรโดยนางทอง ไทยแท โดยบรษทจายเงนงวดแรกในการท าสญญา เมอวนท 1 ธนวาคม 25x1 เปนเงน 60,000 บาท

สวนคาตอบแทนทเหลอจายเปนรอยละ 1 ของยอดขายรายเดอนโดยท าสญญาเพอผลตและขายภายใน 2 ป สนสดสญญาวนท 30 พฤศจกายน 25x3 ยอดขายเดอนธนวาคม 25x1 เปนเงน 380,800 บาท

64 Intermediate Accounting I

โจทยตวอยาง-สทธการใชสนทรพย (Royalty)

การบนทกรายการจายเงนในวนสญญา

วนท 1 ธนวาคม 25x1 เปนดงน

Dr. คาสทธการใชสนทรพย 60,000

Cr. เงนสด 60,000

จายเงนคาสทธในการใชแบบตกตา “ไทยแท”

65 Intermediate Accounting I

การบนทกบญช วนท 31 ธนวาคม 25x1 เปนดงน Dr. คาตดจ าหนายสทธการใชสนทรพย 2,500 Cr. คาสทธการใชสนทรพย หรอ คาตดจ าหนายคาสทธการใช สนทรพยสะสม 2,500 บนทกรายการตดคาเสอมสนหรอการตดบญช ตามอายสญญา (60,000 x 1/24 = 2,500) Dr. คาใชจายสทธการใชสนทรพย 3,808 Cr. เงนสด 3,808 จายเงนใหนางทอง ไทยแท เปนคาตอบแทน รายเดอน (380,800 x 1% = 3,808)

66 Intermediate Accounting I

คาความนยม (Goodwill) คาความนยม หมายถง กจการมสมรรถภาพในการหาก าไรไดสง

กวาอตราปกตส าหรบกจการประเภทเดยวกน

เชน ท าการคามานาน มชอเสยง ตงอยในท าเลทด ทมผบรหารดเยยม มประสทธภาพในการผลตและการบรหาร การจดอนดบเครดตอยในเกณฑด มความสมพนธทดกบกจการอน เปนตน

ตามมาตรฐานการบญชฉบบท 38 สนทรพยไมมตวตนและ IAS-38

คาความนยมทจะบนทกเปนสนทรพยไดตองมาจากการซอ การรวมหรอโอนกจการ ตองไมมาจากการประเมนขนเองของบรษท

67 Intermediate Accounting I

วธการค านวณคาความนยม มหลายวธดงน 1. ก าหนดคาความนยมตามขอตกลง ระหวางผซอและผขายกจการ

2. ก าหนดคาความนยมโดยใชก าไรสทธสวนทเกนกวาอตราปกตเปนหลก โดยคณกบจ านวนปทคาดวาจะมก าไรเกนปกตตอไป

3. ก าหนดคาความนยมโดยใชก าไรสทธสวนทเกนกวาอตราปกตเปนหลก โดยคดวาถาจะใหไดก าไรเพมขนอกเทาจ านวนนนจะตองลงทนเพมขนอกเทาใด

68 Intermediate Accounting I

การบนทกบญช-คาความนยม คาความนยมจะไมปรากฏในสมดบญชของกจการ การบนทกบญชคาความนยมจะกระท า เมอมการซอขาย

การรวมหรอโอนกจการ เนองจากคาความนยมไมอาจซอขายเฉพาะตวมนเองได จะตองขายไปพรอมๆกบกจการ

ดงนน การบนทกคาความนยมตามมาตรฐานบญชจะบนทกบญชตามทค านวณไดโดยวธท 1 เทานน

69 Intermediate Accounting I

โจทย-คาความนยม ตวอยางท 8 วธท 1 ก าหนดคาความนยมระหวางผซอและผขายกจการ

บรษท ก. จ ากด มสนทรพยรวมทงสน ราคายตธรรม 15,000,000 บาท และมหนสนรวม 10,000,000 บาท ดงนนสนทรพยสทธ-ราคายตธรรมจะ= 5,000,000 บาท ราคาทผซอไดตกลงซอบรษท ก. ในราคา 6,000,000 บาท ดงนน คาความนยมจะ= 1,000,000 บาท

(สนทรพย ลบ หนสน= สนทรพยสทธ (สวนของเจาของ)

70 Intermediate Accounting I

การบนทกคาความนยม

คาความนยม

=ราคาทจายซอกจการ > มลคายตธรรมของสนทรพยสทธทซอ การบนทกบญช-ซอกจการ สงกวา ราคามลคายตธรรม ซอกจการ Dr. สนทรพย-ระบชอ xx คาความนยม (ส/ท) xx Cr. หนสน-ระบชอ xx เงนสด+ หนทน xx

71 Intermediate Accounting I

โจทยตวอยาง งบแสดงฐานะการเงนของ บรษท เอก จ ากด สนทรพย หนสนและสวนของผถอหน

เงนสด 500,000 หนสนหมนเวยน 300,000

ลกหนการคา-สทธ 300,000 หนสนไมหมนเวยน 200,000

สนคาคงเหลอ 500,000 สวนของผถอหน 1,700,000

ทดน อาคาร อปกรณ-สทธ 900,000

รวมสนทรพย 2,200,000 รวมหนสนและสวนของผถอหน 2,200,000

กจการตองลงจะซอกจการของบรษทเอก จ ากด โดยประเมนราคายตธรรมบางรายการดงน ลกหน 250,000.-สนคาคงเหลอ 400,000.-ทดนอาคารอปกรณ1,200,000.- หนสนหมนเวยน 350,000.-ตกลงซอมลคารวม 2,000,000.- ยกเวนเงนสด สวนเกนถอเปนคาความนยม

การค านวณคาความนยม

ราคายตธรรมทตกลงซอ 2,000,000

หก มลคายตธรรมสนทรพยทโอน

มลคาสนทรพยสทธกอนปรบปรง 1,700,000

บวก/ลบ จ านวนทปรบปรง สท/นส 100,000

มลคาสนทรพยสทธหลงปรบปรง 1,800,000

หก เงนสดทไมโอน 500,000 1,300,000

คาความนยม 700,000

72 Intermediate Accounting I

73 Intermediate Accounting I

การบนทกบญช-เมอซอกจการ Dr. ลกหนการคา-สทธ 250,000

สนคาคงเหลอ 400,000

ทดน อาคาร อปกรณ-สทธ 1,200,000

คาความนยม 700,000

Cr. หนสนหมนเวยน 350,000

หนสนไมหมนเวยน 200,000

เงนสด/ทนหนสามญ 2,000,000

74 Intermediate Accounting I

โจทย-คาความนยม ตวอยางท 9 วธท 2 ก าหนดคาความนยมโดยใชก าไรสทธสวนทเกน

กวาอตราปกตเปนหลกโดยคณกบจ านวนปทคาดวาจะมก าไรเกนปกตตอไปน

บรษท ก. จ ากด มก าไรเกนปละ 150,000 บาท ถาคาดวาจะมก าไรเกนปกตตอไปอก 4 ป

คาความนยม = 150,000 x 4 = 600,000 บาท

75 Intermediate Accounting I

โจทย-คาความนยม ตวอยางท 10

วธท 3 ก าหนดคาความนยมโดยใชก าไรสทธสวนทเกนกวาอตราปกตเปนหลก โดยคดวาถาจะใหไดก าไรเพมขนอกเทาจ านวนนนจะตองลงทนเพมขนอกเทาใด

บรษท ก. จ ากด มก าไรเกนปกต 150,000 บาท ในแตละป ถาในขณะนนกจการอนซงประกอบธรกจประเภทเดยวกนไดก าไรประมาณ 15% ของทนทลงไป

จ านวนคาความนยม = 150,000/15% = 1,000,000

76 Intermediate Accounting I

มาตรฐานการบญช มาตรฐานการบญช (เดม) ฉบบท 43 (ปรบปรง 2550)

ยกเลก ปจจบนใชมาตรฐานการรายงานฉบบท 3 TFRS #3 เรอง

การรวมธรกจ บงคบใชเรม 1 มกราคม 2557 มาตรฐานเรองการรวมธรกจ ก าหนดวา กจการตองรบร

คาความนยมจากการรวมธรกจเปนสนทรพยไมมตวตน วดมลคาเรมแรกของคาความนยมดวยราคาทน

77 Intermediate Accounting I

มาตรฐานการบญช ใชมาตรฐานการบญชฉบบ 38 เรองสนทรพยไมมตวตน หลงจากรบรคาความนยมเรมแรกแลว ตองวดคาความนยมดวย

ราคาทน หก คาเผอการดอยคาสะสม ไมมการตดจ าหนาย แตตองทดสอบการดอยคาทกปหรอ เมอม

ขอบงชการดอยคามาตรฐานการบญชฉบบ 36 เรองการดอยคาของสนทรพย

การรบรการดอยคา Dr. ขาดทนจากการดอยคา-คาความนยม xx Cr. คาเผอการดอยคาสะสม-คาความนยม xx

78 Intermediate Accounting I

เครองหมายการคาและชอการคา (Trademark and Trade Names)

เครองหมายการคาหรอชอการคา เปนเครองหมายหรอตราชอกจการใชก ากบสนคาของตน เพอผบรโภคสามารถตดสนใจเลอกซอสนคาไดงายตามความประสงค และถาสนคาใดเปนสนคาทม คณภาพสงจ าหนายไดมาก เครองหมายการคาหรอยหอรานคายอมมคามาก

79 Intermediate Accounting I

เครองหมายการคาและชอการคา การบนทกบญชไดมา ใชราคาทน ราคาทน หมายถง ราคาซอ หรอถากจการคดเครองหมายการคา

ขนมาเอง ตนทนกคอคาใชจายทงหมดทจายไป

รฐใหความคมครองสทธตามเครองหมายการคา 10 ป ตออายไดคราวละ 10 ป

มาตรฐานการบญช ไมตองตดบญชเครองหมายการคาเปนคาใชจาย แตถากจการเลกใชเครองหมายการคาหรอเปนทแนนอนวาเครองหมายการคานนไมใหประโยชนแกกจการ กควรจะจ าหนายออกจากบญชทนท

80 Intermediate Accounting I

การวจยและพฒนา (Research and Development Cost)

การวจยและพฒนาเปนการสรางนวตกรรมภายในของกจการ เชน การวจยและพฒนาผลตภณฑองคความรใหมๆ กระบวนการผลต เปนตน และสามารถหาผลประโยชนเชงเศรษฐกจไดในอนาคต

การวจย หมายถง การเรมงานและวางแผน การคดคนทกระท าไปโดยมงหวงวาจะพบความร ความเขาใจ ทางเทคนคใหมๆ

การพฒนา หมายถง การน าสงทคนพบหรอความรทไดมาจากการวจยมาออกแบบ หรอวางแผนเพอการผลต การใหบรการหรอการประกอบกจกรรมซงมลกษณะเปนรปแบบใหม หรอการปรบปรงใหดอยางมสาระส าคญ โดยเปนสวนทจายไปกอนทจะเรมท าการผลตเพอการคา

81 Intermediate Accounting I

IAS-38 ก าหนดขนตอนการบนทกบญชไว

คาวจยและพฒนาม 2 ขนตอนดงน

1. ขนการวจย (Research Phase) ใหถอเปนคาใชจาย ณ วนทเกดรายการในงบก าไรขาดทน โดยบนทกเปนคาใชจายในการวจย (Research Expense)

2. ขนการพฒนา (Development Phase) มสนทรพยไมมตวตนเกดขนในขนตอนการพฒนา และสามารถบนทกเปนสนทรพยได ถากจการสามารถแสดงใหเหนชดถงเงอนไขตางๆ ดงตอไปน

82 Intermediate Accounting I

2.1 มความเปนไปไดในเชงเทคนคทการพฒนาดงกลาวสามารถ

น าไปใชหรอขายไดในอนาคต

2.2 มความตงใจในการพฒนาใหเสรจเพอน าไปใชหรอขาย

2.3 มความสามารถในการน าไปใชและขาย

2.4 สงทพฒนาขนเปนสนทรพยไมมตวตนนสามารถกอใหเกด

ผลประโยชนเชงเศรษฐกจทเปนไปไดในอนาคตอยางไร

-กจการควรแสดงประโยชนจากสนทรพยไมมตวตนนโดยแสดงใหเหนวามตลาดรองรบผลผลตหรอสงทพฒนาน หรอ

-กรณทพฒนาเพอใชเองใหแสดงถงประโยชนทไดรบดวย

คาวจยและพฒนาม 2 ขนตอน (ตอ)

83 Intermediate Accounting I

2.5 มทนและทรพยากรเพยงพอในการพฒนาใหเสรจสมบรณเพอน าไปใชหรอขายได และ

2.6 ความสามารถในการวดไดอยางนาเชอถอในการจายคาใชจายในระหวางทมการพฒนาสนทรพยไมมตวตนน

คาวจยและพฒนาม 2 ขนตอน (ตอ)

84 Intermediate Accounting I

รายจายการวจยและพฒนาใหรวมถงรายจายตอไปน

1. เงนเดอน คาจางและคาใชจายบคลากรอน ทเกดขนในกจกรรม

การวจยและพฒนา

2. ตนทนของวสดและบรการทใชไปในกจกรรมการวจยและพฒนา

3. คาเสอมราคาของอปกรณและเครองใชสวนทใชในกจกรรมการ

วจยและพฒนา

4. คาใชจายอนในการผลต ทเกยวของกบกจกรรมการวจยและพฒนา

5. รายจายอนทเกยวของกบการวจยและพฒนา เชน การตดจายคา

สทธบตรและคาสทธอยางอนทงนใหตดเปนคาใชจายในรอบ

ระยะเวลาบญชทเกดขน

85 Intermediate Accounting I

รายจายในการพฒนาผลตภณฑทเขาหลกเกณฑตอทกขอ บนทกไวเพอรอตดบญชในรอบระยะเวลาบญชภายหนา

1. ระบผลตภณฑหรอกรรมวธไดโดยชดเจน และสามารถระบหรอแยกรายจายทเกยวกบผลตภณฑหรอกรรมวธนนได

2. ไดทดลองเทคนคการผลตหรอกรรมวธนนแลววาใชได

3. ฝายบรหารของกจการไดแสดงเจตจ านงทจะผลตและขาย หรอใชกรรมวธหรอผลตภณฑนน

86 Intermediate Accounting I

รายจายในการพฒนาผลตภณฑทเขาหลกเกณฑทกขอ บนทกไวเพอรอตดบญชในรอบระยะเวลาบญชภายหนา (ตอ)

4. สามารถบงชไดชดเจนวาจะขายผลตภณฑหรอกรรมวธนนได ในกรณทเปนการใชภายในกจการนนเอง จะตองพสจนไดวาจะเกดประโยชนแกกจการนนจรง

5. กจการมทรพยากรเพยงพอ หรอคาดหมายไดตามสมควรวาจะจดหาทรพยากรเพอท าใหโครงการบรรลความส าเรจและขายผลตภณฑหรอกรรมวธนนได

87 Intermediate Accounting I

สรป เงอนไขการพจารณา รายจายวจยพฒนารอตดบญช

1. ระบผลตภณฑ หรอกรรมวธไดชดเจน 2. ทดลองกรรมวธ /การผลต จนสามารถใชได 3. กจการมเจตจ านงวาจะผลตขาย / ขาย / ใชเอง 4. กอใหเกดประโยชนแกกจการแนนอน ชดเจน 5. มทนหรอทรพยากรเพยงพอทจะผลตขาย/ใชได 6. สามารถวดรายจายไดอยางนาเชอถอ

88 Intermediate Accounting I

โจทยตวอยาง-การวจยและพฒนา ตวอยางท 11 บรษทผผลต จ ากด ท าการพฒนากระบวนการผลตใหมเพอใชใน

กจการ ในชวงป 25x1 เสยคาใชจายไปเปนเงน 40,000 บาทซงในจ านวนน 36,000 บาท เกดขนตงแตตนปถงวนท 1 ธนวาคม 25x1 และอก 4,000 บาท เกดในระหวางวนท 1-31 ธนวาคม 25x1 วนท 1 ธนวาคม 25x1 เปนวนทบรษทสามารถแสดงวารายจายในการพฒนาเขาเงอนไขการรบรเปนสนทรพย ดงนน รายจายในป 25x1 จงรบรเปนสนทรพยไมมตวตน 4,000 บาท

89 Intermediate Accounting I

ตนทนซอฟตแวรคอมพวเตอร (Computer Software Costs)

ตนทนซอฟตแวรคอมพวเตอร ซอฟตแวรคอมพวเตอร คอ ระบบ หรอโปรแกรมทใชในการสงงาน

ใหเครองคอมพวเตอรหรอ ฮารดแวร (Hardware) ท างานตามทตองการ เครองคอมพวเตอรรวมทงอปกรณทใชรวม ถอเปน “สนทรพยถาวรทมตวตน”

ตนทนซอฟตแวรคอมพวเตอรซงประกอบไปดวย ตนทนการออกแบบการวางระบบ (Design) การใหรหส (Coding) การทดสอบ (Testing) เปนตน ถามมลคาสงและอายการใชงานเกนกวา 1 ป ถอเปน “สนทรพยถาวรไมมตวตน”

90 Intermediate Accounting I

ตนทนซอฟตแวรคอมพวเตอร กจการทเกยวของกบซอฟตแวรคอมพวเตอร ไดแก

กจการผใชระบบภายในกจการเองและกจการผผลตหรอใหบรการออกแบบระบบ

ปจจบนยงไมมมาตรฐานการบญชเกยวกบตนทนซอฟตแวรคอมพวเตอร ทางดานกจการผใชระบบไมวาจะโดยการซอหรอการพฒนาระบบขนมาใชเอง

ในทางปฏบต จะบนทกเปน “คาใชจายในการวจยและพฒนา” ตดจ าหนายทงจ านวนทจายจรง

91 Intermediate Accounting I

ตนทนซอฟตแวรคอมพวเตอร

ขนตอนท 1 เมอเรมพฒนาในระยะเรมแรก ในขนตนนยงไมสามารถระบแนชดวาจะมการเสนอโครงการทชดเจน ตนทนทเกดในระยะนใหถอเปนคาใชจายในการวจยและพฒนา

คาใชจายในขนตอนน ไดแก การวางแผนวางระบบ การออกแบบโปรแกรม และการทดสอบ เปนตน

92 Intermediate Accounting I

ตนทนซอฟตแวรคอมพวเตอร ขนตอนท 2 เมอมการเสนอโครงการและพฒนาซอรฟแวร

พรอมทจะผลตเพอขายได

ตนทนทเกดในขนตอนน ไดแก การเขยนโปรแกรม การใหรหส การทดสอบ การแกไขปรบปรง การเขยนคมอและเอกสารทจะเปนตนแบบในการผลตและจ าหนาย ตนทนทงหมดจะถกบนทกเปนสนทรพยไมมตวตนใน “บญชตนทนซอฟตแวรรอตดจาย” (Capitalized Software Costs) และจะตดจ าหนายเมอมการขาย

93 Intermediate Accounting I

ตนทนซอฟตแวรคอมพวเตอร

ขนตอนท 3 เมอมการผลตเปนสนคาเพอขาย

ตนทนทเกดขน ไดแก ตนทนในการบรรจโปรแกรมลงในแผนดสก การพมพคมอ เปนตน ตนทนดงกลาวจะบนทกเปน “ตนทนสนคาในการค านวณตนทนขาย” หรอบนทกไวใน “บญชสนคาคงเหลอ” (Inventory)

94 Intermediate Accounting I

ตนทนซอฟตแวรคอมพวเตอร ขนตอนท 4 เมอมการขาย จะมการบนทกรายการ 2 รายการ คอ 1. ตนทนสนคาขาย คอ การตดบญชสนคามไวขายจาก ขนตอนท 3 เปน ตนทนสนคาขาย 2. ตดจ าหนายตนทนซอฟตแวรรอตดจายเปนคาใชจาย โดยเปรยบเทยบวธการตดจาย 2 วธ คอ 1) วธตามเกณฑรายได (Revenue Method) หรอ 2) วธเสนตรง (Straight-Line Method) และเลอกใชวธทไดยอดสงกวา

95 Intermediate Accounting I

ตนทนซอฟตแวรคอมพวเตอร

การบนทกบญช ตดจ าหนายตนทนซอฟตแวรรอตดจาย เปน คาใชจาย

Dr. ตนทนซอฟตแวรตดจ าหนาย (คชจ.) xx

Cr. ตนทนซอฟตแวรรอตดจาย (สท) xx

96 Intermediate Accounting I

การค านวณตนทนซอฟตแวรตดจ าหนาย ม 2 วธ 1. วธตามเกณฑรายได (Revenue Method)

ค านวณจากอตราสวนของรายไดทเกดขนจรงในงวดปจจบนกบรายไดทคาดวาจะไดรบทงหมดจากการขายซอฟตแวร แลวน าอตราสวนดงกลาวคณตนทนซอฟตแวรรอตดจ าหนายทบนทกไวในขนตอนท 2

ตนทนฯรอตดจ าหนาย

x

การค านวณ ตนทนฯตดจ าหนาย = รายไดเกดจรงงวดปจจบน

รายไดทคาดวาจะไดรบทงหมด

97 Intermediate Accounting I

การค านวณตนทนซอฟตแวรตดจ าหนาย ม 2 วธ 2. วธเสนตรง (Straight-line Method) วธนจะม

การประมาณระยะเวลาทคาดวาจะขายได เชน 3 ป 5 ป เปนตน เมอมการขายจรง จะตดตนทนซอฟตแวรรอตดจายเฉลยตามระยะเวลาโดยวธเสนตรงจากยอดทลดลงปตอป

เมอค านวณตวเลขไดทง 2 วธ จะน ามาเปรยบเทยบเพอเลอกวธทตดบญชแลวไดคาใชจายสงกวา

98 Intermediate Accounting I

ตนทนซอฟตแวรคอมพวเตอร

ขนตอนท 5 เมอมการบรการหลงการขาย

คาใชจายทเกดขนหลงการขาย เชน คาใชจายใน การบ ารงรกษาในชวงรบประกนคณภาพ ใหบนทกเปนคาใชจายเมอมการจายจรง

99 Intermediate Accounting I

โจทยตวอยาง ตวอยางท 12 ในชวงป 25x1-25x2 บรษท โปรเฟสชนแนลซอฟตแวร จ ากด เรมพฒนา

ซอฟตแวรเพอขายเสยคาใชจายไป 3 ลานบาท แตยงไมถงขนทจะสามารถเปนโปรแกรมส าเรจรปเพอขายได ตอมาในตอนตนป 25x3 การพฒนากเปนทแนใจวาจะเปนโครงการผลตและขายได ตนทนในการพฒนาในชวง 25x1 เปนเงน 1 ลานบาท ไดมการประมาณอายการขายโปรแกรมส าเรจรปดงกลาวเปนเวลา 4 ปและรายไดโดยประมาณทงหมดทจะไดเทากบ 6 ลานบาท ในป 25x4 25x5 และ 25x6 บรษทมรายไดจากการขายและประมาณรายไดทคาดวาจะขายไดทงหมดในอนาคต (Anticipated Future Revenue)

การค านวณจากโจทย รายการ 25x4 25x5 25x6

รายไดจากการขาย (จรง) 1.2 2.4 1.0

รายไดทคาดวาจะขายไดทงหมดในอนาคต (ประมาณการ)

4.8 2.4 1.4

รวม 6.0 4.8 2.4

100 Intermediate Accounting I

จากโจทย-การค านวณ วธตามเกณฑรายได

ตนทนซอฟทแวรตดจ าหนาย

= รายไดงวดปจจบน

รายไดงวดปจจบน + รายไดทคาดวาจะขายได

101 Intermediate Accounting I

x ตนทนซอฟตแวร รอตดจาย

การค านวณ-วธเสนตรง

การค านวณวธเสนตรง ตนทนซอฟตแวรตดจ าหนาย = ตนทนซอฟตแวรรอตดจายคงเหลอ

จ านวนปทเหลอทคาดวาจะขายได

102 Intermediate Accounting I

ตารางแสดงการค านวณเปรยบเทยบ

103 Intermediate Accounting I

ป วธตามเกณฑรายได วธเสนตรง 25x4 1,200,000/1,200,000-4,800,000

คณ 1,000,000 = 200,000 1,000,000/4 = 250,000**

25x5 2,400,000/2,400,000+2,400,000 คณ 1,000,000-250,000 = 375,000**

1,000,000-250,000 = 750,000/3 = 250,000

25x6 1,000,000/1,000,000+1,400,000 คณ 750,000-375,000 = 156,250

750,000-375,000 = 375,000/2 = 187,500**

** หมายถง เลอกจ านวนทสงกวา

การบนทกบญช ในป 25x1 และป 25x2 Dr. คาใชจายในการวจยและพฒนา 3,000,000

Cr. เงนสดหรอ เจาหน 3,000,000

บนทกการจายคาใชจายในการพฒนาระบบซอฟตแวร

Dr. ตนทนซอฟตแวรรอตดจาย 1,000,000

Cr. เงนสดหรอ เจาหน 1,000,000

บนทกสนทรพยไมมตวตนของซอฟตแวรรอตดจาย

104 Intermediate Accounting I

การบนทกบญช วนสนป 25x4 Dr. ตนทนซอฟตแวรตดจ าหนาย 250,000

Cr. ตนทนซอฟตแวรรอตดจาย 250,000

บนทกตดจ าหนายตนทนซอฟตแวรรอตดจายเปนคาใชจาย

วนสนป 25x5 Dr. ตนทนซอฟตแวรตดจ าหนาย 275,000

Cr. ตนทนซอฟตแวรรอตดจาย 375,000

บนทกตดจ าหนายตนทนซอฟตแวรรอตดจายเปนคาใชจาย

105 Intermediate Accounting I

การบนทกบญช

วนสนป 25x6 Dr. ตนทนซอฟตแวรตดจ าหนาย (คชจ.) 187,500

Cr. ตนทนซอฟตแวรรอตดจาย (ส/ท) 187,500

บนทกตดจ าหนายตนทนซอฟตแวรรอตดจายเปนคาใชจาย

106 Intermediate Accounting I

การแสดงรายการในงบการเงน

107 Intermediate Accounting I

25x4 25x5 25x6

งบแสดงฐานะการเงน สนทรพยไมหมนเวยน

สนทรพยอน

ตนทนซอฟตแวรรอตดจาย 750,000 375,000 187,500

งบก าไรขาดทน คาใชจายในการขายและบรหาร

ตนทนซอฟตแวรตดจ าหนาย 250,000 375,000 187,500

108 Intermediate Accounting I

การแสดงรายการในงบแสดงฐานะการเงน

การแสดงสนทรพยไมมตวตนในงบแสดงฐานะการเงนจะแสดงในสวนทเปนสนทรพยไมหมนเวยนและแสดงอยภายใตรายการสนทรพยอน

แสดงดวยจ านวนสทธหลงจากหกจ านวนทตดบญชเปนคาใชจายแลว

109 Intermediate Accounting I

การวดมลคาภายหลงการรบรเมอเรมแรก

ภายหลงรบรมลคาเรมแรก อาจตองมการวดมลคา มาตรฐานการบญชฉบบท 38 (ปรบปรง 2557) ไดก าหนดเปน 2 ทางเลอก คอ

1. วธราคาทน

2. วธตราคาใหม

110 Intermediate Accounting I

การวดมลคาภายหลงการรบรเมอเรมแรก

1. วธราคาทน

แนวทางน คอ หลงจากทรบรเมอเรมแรก ราคาตามบญชของสนทรพยมตวตนตองเทากบราคาทนเดมหกดวยคาตดจ าหนายสะสมและคาเผอการดอยคาของสนทรพย

111 Intermediate Accounting I

โจทยตวอยาง-ภายหลงการรบรเมอเรมแรก ตวอยางท 13 เมอวนท 1 ตลาคม 25x1 กจการซอลขสทธสตรอาหารมาในราคา

200,000 บาท โดยคาดวาจะใชในการผลตอาหารส าเรจรปจ าหนาย 5 ป กจการจงใชนโยบายการตดจ าหนายสนทรพยไมมตวตนโดยวธเสนตรง

ตอมาเมอวนท 1 กรกฎาคม 25x2 กจการไดทบทวนวเคราะหทางการตลาด ผลปรากฏวา ประมาณมลคาทคาดวาจะไดรบจากลขสทธสตรอาหารเทากบ 80,000 บาท และคาดวาจะสามารถผลตและจ าหนายไดอกเพยง 1 ป

112 Intermediate Accounting I

การบนทกบญชจะเปนดงน

Dr. ลขสทธ-สตรอาหาร 200,000

Cr. เงนสด 200,000

บนทกมลคาแรกเรมของลขสทธ

Dr. คาตดจ าหนายลขสทธ 10,000

Cr. คาตดจ าหนายสะสม-ลขสทธ 10,000

บนทกการตดจ าหนาย = [200,00/5ป] x 3/12

113 Intermediate Accounting I

เมอวนท 1 กรกฎาคม 25x2 การค านวณมลคาตามบญชของลขสทธ ราคาทน-ลขสทธ 200,000 หก คาตดจ าหนายสะสม (10,000 + 20,000) (30,000) ราคาตามบญช 170,000 หก คาเผอการดอยคาสะสม-ลขสทธ (90,000) ราคาตามบญชใหม ณ วนท 1 กรกฎาคม 25x2 80,000

114 Intermediate Accounting I

การบนทกบญชจะเปนดงน

Dr. คาตดจ าหนายลขสทธ 20,000

Cr. คาตดจ าหนายสะสม-ลขสทธ 20,000

บนทกการตดจ าหนาย = [200,000/5ป] x 6/12

Dr. ขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย 90,000

Cr.คาเผอการดอยคาสะสม-ลขสทธ 90,000

บนทกการดอยคาของสนทรพยไมมตวตน

115 Intermediate Accounting I

การบนทกบญชจะเปนดงน

Dr. คาตดจ าหนายลขสทธ 40,000

Cr. คาตดจ าหนายสะสม-ลขสทธ 40,000

บนทกการตดจ าหนาย = [80,000 x 6/12]

116 Intermediate Accounting I

2. วธตราคาใหม TAS 38 หลงจากทกจการรบรเปนสนทรพยเมอเรมแรกแลว

สนทรพยไมมตวตนตองแสดงดวยราคาทตใหม ราคาทตใหมหมายถง มลคายตธรรม ณ วนทมการตราคาใหมหกคาตดจ าหนายสะสมทค านวณจากมลคายตธรรมนนและคาเผอการดอยคาของสนทรพย กจการตองก าหนดมลคายตธรรมของสนทรพยไมมตวตนโดยอางองกบราคาทไดจากตลาดซอขายคลองเพอใหเปนไปตามจดมงหมายของการตราคาใหมตามมาตรฐานการบญชฉบบน

การวดมลคาภายหลงการรบรเมอเรมแรก

117 Intermediate Accounting I

โจทยตวอยาง-การตราคาใหม ตวอยางท 14

ตอเนองจากตวอยางท 13 เมอวนท 1 มกราคม 25x3 ฝายการตลาดไดมการวจยตลาด ผลปรากฏวาสตรอาหารตามลขสทธเปนทนยมของผบรโภคมากขนคาดวาสามารถใชผลตตอไปอก 4 ป มลคาสนทรพยไมมตวตนของลขสทธทประเมนมลคายตธรรมใหมเทากบ 300,000 บาท ณ วนท 1 มกราคม 25x3

118 Intermediate Accounting I

การค านวณมลคาตามบญชของลขสทธ

ราคาทนแรกเรม -ลขสทธ 200,000

หก คาเผอการดอยคาสะสม-ลขสทธ (90,000)

คาตดจ าหนายสะสม-ลขสทธ

(10,000 + 20,000 + 40,000) (70,000)

ราคาตามบญช ณ วนท 1 มกราคม 25x3 40,000

ราคาประเมนใหม 300,000

119 Intermediate Accounting I

2. วธตราคาใหม วธการปรบปรงรายการใหเลอกปฏบตตามขอใดขอหนงได

2 ทางเลอก ดงน

1) ปรบตามสดสวนทเปลยนไปของราคาตามบญชกอนหกคาตดจ าหนายสะสมและคาเผอการดอยคาของสนทรพย

2) การหกคาจ าหนายสะสมจากราคาตามบญชและปรบราคาตามบญชเปนราคาทตใหม

120 Intermediate Accounting I

กรณทางเลอกท 1 การปรบคาตดจ าหนายสะสมตามสดสวนของราคาตามบญช (กอนหกคาตดจ าหนาย) ทเปลยนไป

อธบาย ณ วนท 1 มกราคม 25x3

ราคาตามบญชลขสทธ 40,000

บวก กลบคาเผอการดอยคาสะสม 90,000

ราคาตามบญชหลงหกคาตดจ าหนาย 130,000

บวก คาตดจ าหนายสะสม-ลขสทธ 70,000

ราคาตามบญชกอนหกคาตดจ าหนาย (ราคาทน) 200,000

121 Intermediate Accounting I

กรณทางเลอกท 1 การปรบคาตดจ าหนายสะสมตามสดสวนของ

ราคาตามบญช (กอนหกคาตดจ าหนาย) ทเปลยนไป

ราคาประเมนใหม 300,000

สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย 170,000

สดสวนทใชค านวณ = 170,000/130,000

122 Intermediate Accounting I

การบนทกบญชจะเปนดงน

Dr. คาเผอการดอยคาสะสม-ลขสทธ 90,000

Cr. รายการก าไรจากการกลบบญช

การดอยคาของสนทรพย-ลขสทธ 90,000

บนทกกลบรายการบญชการดอยคาลขสทธ

123 Intermediate Accounting I

การบนทกบญชจะเปนดงน

Dr. ลขสทธ [200,000 x (170,000/130,000)] 251,539

Cr. สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย 170,000

คาตดจ าหนายสะสม-ลขสทธ

[70,000 x (170,000/130,000)] 91,539

บนทกการตราคาใหมของสนทรพยไมมตวตน

124 Intermediate Accounting I

การบนทกบญช (ตอ)

Dr. คาตดจ าหนายลขสทธ 75,000

Cr. คาตดจ าหนายสะสม-ลขสทธ 75,000

บนทกการตดจ าหนาย = [300,000/4]

Dr. สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย 42,500

Cr. ก าไรสะสม 42,500

บนทกการรบรก าไรจากการตราคาสนทรพยเขา

บญชก าไรสะสม = [170,000/4]

125 Intermediate Accounting I

การแสดงรายการในงบการเงน

งบแสดงฐานะการเงน ณ วนท 31 ธนวาคม 25x3

สนทรพย

....

สนทรพยไมหมนเวยนอน

สนทรพยทไมมตวตน-ลขสทธ 461,539

หก คาตดจ าหนายสะสม (91,539 +75,000) (136,539)

ราคาตามบญชลขสทธ-สทธ 225,000

126 Intermediate Accounting I

งบแสดงฐานะการเงน ณ วนท 31 ธนวาคม 25x3

สวนของผถอหน

......

สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย

(170,000 – 42,500) 127,500

ก าไรสะสมทยงไมจดสรร xxx

บวก รบรก าไรจากการตราคาสนทรพย 42,500

127 Intermediate Accounting I

กรณทางเลอกท 2 การหกคาจ าหนายสะสมจากราคาตามบญชและปรบราคาตามบญชเปนราคาทตใหม

ณ วนท 1 มกราคม 25x3

ราคาตามบญช-ลขสทธ 40,000

บวก กลบคาเผอการดอยคาสะสม 90,000

ราคาตามบญชกอนดอยคา 130,000

ราคาประเมนใหม 300,000

สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย 170,000

128 Intermediate Accounting I

กรณทางเลอกท 2 การหกคาจ าหนายสะสมจากราคาตามบญชและปรบราคาตามบญชเปนราคาทตใหม

การบนทกบญชเปนดงน

Dr. คาเผอการดอยคาสะสม-ลขสทธ 90,000

Cr. รายการก าไรจากการกลบบญช

การดอยคาสนทรพย-ลขสทธ 90,000

บนทกกลบรายการบญชการดอยคา

ของสนทรพย-ลขสทธ

129 Intermediate Accounting I

กรณทางเลอกท 2 การหกคาจ าหนายสะสมจากราคาตามบญชและปรบราคาตามบญชเปนราคาทตใหม

Dr. คาตดจ าหนายสะสม-ลขสทธ 70,000

ลขสทธ 100,000

Cr. สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย 170,000

บนทกการตราคาใหมของสนทรพยไมมตวตน

130 Intermediate Accounting I

กรณทางเลอกท 2 การหกคาจ าหนายสะสมจากราคาตามบญชและปรบราคาตามบญชเปนราคาทตใหม

Dr. คาลขสทธตดจ าหนาย 75,000

Cr. คาตดจ าหนายสะสม-ลขสทธ 75,000

บนทกการตดจ าหนาย = [300,000/4]

Dr. สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย 42,500

Cr. ก าไรสะสม 42,500

บนทกการรบรก าไรจากการตราคาสนทรพย

เขาบญชก าไรสะสม = [170,00/4]

131 Intermediate Accounting I

งบแสดงฐานะการเงน ณ วนท 31 ธนวาคม 25X3

สนทรพย

....

สนทรพยไมหมนเวยนอน

สนทรพยทไมมตวตน-ลขสทธ 300,000

หก คาตดจ าหนายสะสม-ลขสทธ (75,000)

ราคาตามบญชลขสทธ-สทธ 225,000

132 Intermediate Accounting I

งบแสดงฐานะการเงน ณ วนท 31 ธนวาคม 25x3 (บางสวน)

สวนของผถอหน

...... สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย (170,000 – 42,500) 127,500

ก าไรสะสมทยงไมจดสรร xxx

บวก รบรก าไรจากการตราคาสนทรพย 42,500

133 Intermediate Accounting I

การเลกใชและจ าหนายสนทรพยไมมตวตน มาตรฐานการบญชฉบบท 38 (ปรบปรง 2557) การเลกใช สนทรพยไมมตวตน ก าหนดวา กจการตองจ าหนายสนทรพยไม

มตวตนออกจากงบแสดงฐานะการเงน เมอกจการคาดวาจะไมไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากสนทรพยนน

การบนทกบญช Dr. คาตดจ าหนายสะสม-ระบชอ ส/ท xx ขาดทนจากการจ าหนายสนทรพย xx Cr. สนทรพยไมมตวตน-ระบชอ xx

134 Intermediate Accounting I

การเลกใชและจ าหนายสนทรพยไมมตวตน กรณการขายหรอจ าหนาย กรณทเลกใชหรอมการจ าหนายสนทรพยไมมตวตน กจการตองรบรก าไร

หรอขาดทนจากการจ าหนายสนทรพยดวยจ านวนเงนทแตกตางระหวางราคาตามบญชสทธของสนทรพยกบจ านวนเงนสทธทไดรบจากการเลกใชหรอจ าหนาย ณ วนทเลกใชหรอจ าหนายสนทรพยนน

การบนทกบญช Dr. เงนสด xx คาตดจ าหนายสะสม-ระบสนทรพยไมมตวตน xx ก าไรขาดทนจากการจ าหนายสนทรพย(ผลตาง) xx Cr. สนทรพยไมมตวตน xx

135 Intermediate Accounting I

การเลกใชและจ าหนายสนทรพยไมมตวตน กรณการแลกเปลยน กรณทกจการน าสนทรพยไมมตวตนไปแลกเปลยนกบสนทรพยไม

มตวตนอนทมลกษณะคลายคลงกน ราคาทนของสนทรพยทไดมาใหมตองเทากบราคาตามบญชของสนทรพยทน าไปแลกดงนน

ในกรณนจงไมมก าไรหรอขาดทนจากการแลกเปลยนสนทรพย การบนทกบญช Dr. สนทรพยไมมตวตน (ใหม) xx Cr. สนทรพยไมมตวตน (เกา) xx

136 Intermediate Accounting I

การเลกใชและจ าหนายสนทรพยไมมตวตน

เลกใชและรอจ าหนาย

ตองแสดงดวยราคาตามบญช ณ วนทกจการเลกใชสนทรพยนน กจการตองทดสอบการดอยคาและปฏบตตามมาตรฐานการบญช 36 เรองการดอยคาของสนทรพยทกสนปและรบรรายการขาดทนจากการดอยคาทเกดขน

137 Intermediate Accounting I

การดอยคาของสนทรพยไมมตวตน สนทรพยดอยคา เมอ เปรยบเทยบระหวาง RA นอยกวา BV

มลคาจากการใช : VIU

มลคาจากการขาย : NSP

เลอกคาทมาก

นอยกวา ราคาตามบญชของสนทรพย : BV

RA : Recoverable amount มลคาทคาดวาจะไดรบคน

VIU : Value in Use มลคาจากการใชประโยชน

NSP: Net Selling Price ราคาขายสทธ

BV : Book Value ราคาตามบญช

138 Intermediate Accounting I

การดอยคาของสนทรพยไมมตวตน สนทรพยดอยคา เมอ เปรยบเทยบระหวาง RA นอยกวา BV

มลคาจากการใช : VIU

มลคาจากการขาย : NSP

เลอกคาทมาก

นอยกวา ราคาตามบญชของสนทรพย : BV

จ านวนขาดทนจากการดอยคา ผลตางของ

= ราคาตามบญชของสนทรพย(BV)–มลคาทจะไดรบคนของสนทรพย (RA)

การบนทกบญช

Dr. ขาดทนจากการดอยคา-ระบชอสนทรพย xx

Cr. คาเผอการดอยคาสะสม-ระบชอสนทรพย xx

139 Intermediate Accounting I

โจทย ตวอยาง กจการมลขสทธภาพยนตรตางประเทศ ราคาตามบญช 500,000 บาท อายคงเหลอ 2 ป คาดวาจะเกดกระแสเงนสดจากการใชหาประโยชน (VIU) 400,000.- มผตดตอขอซอลขสทธ (NSP) 350,000.- ขาดทนจาการดอยคา.-

ราคาตามบญช 500,000.- มลคาทคาดวาจะไดรบคน 400,000.- ขาดทนจากการดอยคา 100,000.-

140 Intermediate Accounting I

โจทยตวอยาง (ตอ) การบนทกบญช Dr. ขาดทนจากการดอยคา-ลขสทธ 100,000 Cr. คาเผอการดอยคาสะสม-ลขสทธ 100,000

การตดจ าหนาย-ปตอไป Dr. คาตดจ าหนายลขสทธ 200,000

Cr. คาตดจ าหนายสะสม-ลขสทธ 200,000

141 Intermediate Accounting I

The End ท าแบบฝกหดทายบท

NEXT Impairment Assets

142 Intermediate Accounting I